NIC 38

INTANGIBLES

Expositor: CPC Freddy Llanto

fllanto@fasperu.com.pe
fllanto@ladersam.com

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www.bkr.com

www.fasperu.com.pe

Objetivo :

Esta norma debe ser aplicada por todas

empresas para el tratamiento contable de
intangibles, excepto para:

las
los

Los activos intangibles que son tratados por otra NIIF.

Los activos financieros definidos en la NIC 32.
Los activos para exploracin y evaluacin segn la
NIIF6.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo y
extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables.
Plusvala adquirida en una combinacin de negocios.

Prrafos

Alcance :

Activos combinados: tangibles e intangibles

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o
contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica:
Ejemplo:
Los programas informticos para una computadora que no
pueda funcionar sin un programa especfico, son una parte
integrante del equipo y sern tratados como elementos de las
propiedades, planta y equipo (sistema operativo).
Cuando los programas informticos no constituyan parte
integrante del equipo, sern tratados como activos
intangibles. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16 segn
NIC38, la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cul
de los dos elementos tiene un peso ms significativo.

Prrafos

Alcance :

Desembolsos por Investigacin y Desarrollo

Ejemplos:
Desembolsos por publicidad,
Desembolsos por formacin del personal
Desembolsos por comienzo de la actividad
Actividades de investigacin y desarrollo.
Aunque de las actividades de I&D pueda derivarse un
activo con apariencia fsica (ejemplo, un prototipo), la
sustancia material del elemento es de importancia
secundaria con respecto a su componente intangible, que
viene constituido por el conocimiento incorporado al activo
en cuestin.

Prrafos

Definiciones:

Activo
Amortizacin
Valor en libros
Costo
Importe amortizable
Valor
especfico
para
entidad
Valor razonable
Prdida por deterioro
Activo intangible
Activos monetarios
Valor residual
Vida til
Investigacin
Desarrollo

Investigacin es todo aquel estudio original y

planificado, emprendido con la
finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o
tecnolgicos.

una

Desarrollo es la aplicacin de los resultados

de la investigacin o de
cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un
plan o diseo en particular para
la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o
sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados,
antes del comienzo de su
produccin o utilizacin
comercial

Prrafos

9-10

Activos Intangibles:
Con frecuencia las entidades
adquieren:
-Conocimientos
-Diseo de sistemas
-Licencias
-Concesiones
-Propiedad intelectual
-Conocimientos comerciales
-Marcas
-Derechos editoriales
-Programas informticos
-Patentes
-Derechos de autor
-Derechos sobre pelculas
-Lista de clientes
-Licencias de pesca
-Franquicias
-Relaciones comerciales con cliente

Requisitos para ser

reconocidos como
intangibles:
Identificabilidad
Control
Beneficios
econmicos

Prrafos

11-12

Identificabilidad :
Separabilidad de la Plusvala
Condiciones para identificar a un Intangible
(a) Que sea separable, susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin,
arrendado
o
intercambiado,
()
independientemente de que la entidad tenga la
intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos
de tipo legal, con independencia de que esos derechos
sean transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.

Prrafos

13-16

Control :
La entidad tiene el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros.
La entidad puede restringir el acceso de terceras
personas a los beneficios econmicos futuros.
La entidad tiene derechos de tipo legal que son exigibles
ante los tribunales.
No obstante:
la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no
es una condicin necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los
citados beneficios econmicos de alguna otra manera.

Prrafos

13-16

Control :
La entidad tiene el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros.
La entidad puede restringir el acceso de terceras
personas a los beneficios econmicos futuros.
La entidad tiene derechos de tipo legal que son exigibles
ante los tribunales.
Ejemplo 1:
Conocimientos tcnicos y de mercado protegidos por
derechos legales como la propiedad intelectual o el
derecho de copia, la restriccin de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una
obligacin legal de los empleados de mantener la
confidencialidad.

Prrafos

13-16

Control :
Ejemplo 2:
Cartera de clientes
Cuota de mercado
Expectativa: por los esfuerzos empleados se espera
desarrollar relaciones con los clientes y por su lealtad, se
espera que continen demandando los bienes y servicios
que se les vienen ofreciendo.
En ausencia de derechos legales u otras formas de
control que protejan esta expectativa de relaciones o de
lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad
tendr un grado de control insuficiente sobre los
beneficios econmicos futuros y no se cumplir la
definicin de activo intangible.

Prrafos

18-24

Reconocimiento y Medicin :
Se reconoce como intangible, slo si cumple:
(a)La definicin de activo intangible (8 al 17)
(b)Los criterios generales para su reconocimiento (MC)
(c)Los criterios especficos para su reconocimiento (21 al
23)
Medicin:
Se reconoce inicialmente al costo

Prrafos

Costeo en una adquisicin por separada:

Costos atribuibles directamente a la adquisicin o
puesta en condiciones de uso:
(a)Precio de adquisicin
(b)Aranceles de importacin
(c)Impuestos no recuperables
(d)Costo directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previsto
(e)Remuneraciones de los empleados (NIC19)
(f)Honorarios profesionales
No son costos:
(a)Costos de introduccin de nuevos productos
(b)Costos de apertura de negocio
(c)Costos de administracin

25-30

Prrafos

25-30

Costeo en una adquisicin por separada:

Finalizacin del costeo:
Finalizar cuando el activo se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de la forma prevista
por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la
utilizacin o por la reprogramacin del uso de un activo
intangible no se incluirn en el importe en libros del
activo.
No son costos:
(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la
forma prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y
(b) prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras
se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con
el activo.

Prrafos

Costeo en una adquisicin por separada:

Costos financieros:
Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms
all de los trminos normales de crdito, su costo ser el
equivalente al precio de contado. La diferencia entre
este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer
como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del
crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la
NIC 23 Costos por Prstamos.

32

Prrafos

33-34

Adquisicin en una combinacin de negocios

Costo:
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios,
cuando se adquiera un activo intangible en una
combinacin de negocios, su costo ser su valor
razonable en la fecha de adquisicin.
De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en
2008), una adquirente reconocer un activo intangible
de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma
separada
de la plusvala, con independencia de que el activo haya
sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin
de negocios.

Prrafos

42-43

Proyecto de Investigacin y Desarrollo adquirido

(a) Se reconocen como gasto
desembolsos por investigacin.
54-62

si

se

tratan

de

Prrafos

48-50

Plusvala generada internamente

La plusvala generada internamente no se reconoce
como activo:
-No es identificable (separable)
-No es controlado por la entidad (no hay respaldo legal)
-No se puede medir el costo de manera fiable
En la adquisicin se presenta lo siguiente:
Las diferencias existentes, en un momento determinado,
entre el valor razonable de la entidad y el importe en
libros de sus activos netos identificables, pueden
captar una amplia variedad de factores que afectan al
valor razonable de la entidad en su conjunto.
Sin embargo, no se puede considerar que estas
diferencias representen el costo de activos intangibles
controlados por la entidad.

Prrafos

Intangible generado internamente

Para evaluar si un activo intangible generado
internamente
cumple
los
criterios
para
su
reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del
activo en:
(a) la fase de investigacin; y
(b) la fase de desarrollo.

52

Prrafos

54-59

Intangible generado internamente

FASE DE INVESTIGACION
No se reconocen activos intangibles surgidos de la
investigacin. Los desembolsos de esta fase
se
reconocen como gastos del periodo en el que se
incurran.
En esta fase no se puede demostrar que exista un activo
intangible que pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro.
(a)Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos
(b)Evaluacin de los resultados de la investigacin
(c)Bsqueda de alternativas (materiales, productos,
procesos, etc)
(d)Formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de
posibles alternativas para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o

Prrafos

54-59

Intangible generado internamente

FASE DE DESARROLLO
Se reconocen como activos intangibles si la entidad
puede demostrar lo siguiente:
(a)Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que pueda estar disponible para su
utilizacin o su venta.
(b)Su intencin de completar el activo intangible en cuestin,
para usarlo o venderlo.
(c)Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d)La forma en que el activo intangible vaya a generar
probables beneficios econmicos en el futuro: a) existencia de
un mercado para la produccin que genere el activo
intangible ...
(e)La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
(f)Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso
atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Prrafos

63-64

Intangible generado internamente

No se reconocern como activos intangibles las
marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan
generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generacin interna
de marcas, cabeceras de peridicos, sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo
tanto, estas partidas no se reconocern como activos
intangibles.

Prrafos

63-64

Intangible generado internamente

No se reconocern como activos intangibles las
marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan
generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generacin interna
de marcas, cabeceras de peridicos, sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo
tanto, estas partidas no se reconocern como activos
intangibles.

Prrafos

68-70

Partidas que deben reconocerse como gastos

En algunos casos, se incurre en desembolsos para
suministrar beneficios econmicos futuros a una
entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningn
activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal.
(a)Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta
en marcha de operaciones)
(b)Desembolsos por actividades formativas
(c)Desembolsos por publicidad y actividades de
promocin (catlogos para pedidos por correo)
(d)Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una
parte o la totalidad de una entidad.

Prrafos

68-70

Partidas que deben reconocerse como gastos

El prrafo 68 no impide que la entidad reconozca un
pago anticipado como activo, cuando el pago por los
bienes se haya realizado antes de que la entidad
obtenga el derecho de acceso a esos bienes.
El prrafo 68 no impide que sta reconozca el pago
anticipado como un activo, cuando dicho pago por
servicios se haya realizado antes de que la entidad
reciba esos servicios.

Prrafos

72-75

Medicin posterior
Modelo del costo del prrafo 74, o
Modelo de revaluacin del prrafo 75.
El modelo de revaluacin se aplica a todos los activos
pertenecientes a la misma clase a menos que no exista
un mercado activo para esa clase de activos.
MODELO DEL COSTO
Un activo intangible se
medir por su costo
menos la amortizacin
acumulada y el importe
acumulado de las
prdidas por deterioro
del valor.

MODELO DE
REVALUACION
Un activo intangible se medir
por su valor revaluado (valor
razonable), menos la
amortizacin acumulada, y el
importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor
que haya sufrido. Para
El valor razonable se medir por

Prrafos

88-96

Vida Util
Una entidad evaluar si la vida til de un activo
intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar
la duracin o el nmero de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida til.
La entidad considerar que un activo intangible tiene
una vida til indefinida cuando, sobre la base de un
anlisis de todos los factores relevantes, no exista un
lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.

Prrafos

88-96

Vida Util
La vida til de un activo intangible que surja de un
derecho contractual o legal de otro tipo no exceder
el periodo de esos derechos pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad
espera utilizar el activo.
Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera
fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la
vida til del activo intangible solo incluir el periodo o
periodos de renovacin cuando exista evidencia que
respalde la renovacin por parte de la entidad sin un
costo significativo.

Prrafos

97-106

Amortizacin
La amortizacin
disponible para
encuentre en la
para que pueda
gerencia.

comenzar cuando el activo est

su utilizacin, es decir, cuando se
ubicacin y condiciones necesarias
operar de la forma prevista por la

La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre

aqulla en que el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de activos para su
disposicin que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin
utilizado para un activo intangible con vida til finita se
revisarn, como mnimo, al final de cada periodo.

Prrafos

107-111

Activos intangibles con vidas tiles indefinidas

Los activos intangibles con una vida til indefinida no
se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo
intangible
con
una
vida
til
indefinida
ha
experimentado una prdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe en
libros.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los
activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36. En
dicha Norma se explica cundo y cmo ha de proceder
la entidad para revisar el importe en libros de sus
activos, y tambin cmo ha de determinar el importe
recuperable de un determinado activo, para reconocer
o revertir una prdida por deterioro en su valor.

Prrafos

118

Revelaciones
Vidas tiles (indefinidas o finitas ) o los porcentajes de
amortizacin utilizados.
Mtodos de amortizacin utilizados para los activos
intangibles con vidas tiles finitas.
Importe en libros bruto y la amortizacin acumulada
(junto con el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor), tanto al principio como al final de
cada periodo;
La partida o partidas, del estado de resultado integral,
en las que est incluida la amortizacin de los activos
intangibles;
Una conciliacin entre los valores en libros al principio
y al final del periodo, mostrando:

Prrafos

118

Revelaciones
Vidas tiles (indefinidas o finitas ) o los porcentajes de
amortizacin utilizados.
Mtodos de amortizacin utilizados para los activos
intangibles con vidas tiles finitas.
Importe en libros bruto y la amortizacin acumulada
(junto con el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor), tanto al principio como al final de
cada periodo;
La partida o partidas, del estado de resultado integral,
en las que est incluida la amortizacin de los activos
intangibles;
Una conciliacin entre los valores en libros al principio
y al final del periodo.

Prrafos

118

Revelaciones
Clases de activos intangibles:
(a) marcas;
(b)cabeceras de peridicos o revistas y sellos o
denominaciones editoriales;
(c)programas y aplicaciones informticas;
(d)concesiones y franquicias;
(e)derechos de propiedad intelectual, patentes y otras
manifestaciones de la propiedad industrial o derechos
de explotacin;
(f) recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
(g) activos intangibles en proceso.

Prrafos

118

Revelaciones
Activos con vida til indefinida
Revelar el importe en libros de dicho activo y las razones
sobre las que se apoya la estimacin de una vida til
indefinida. La entidad describir el factor o los factores que
han jugado un papel significativo al determinar que el activo
tiene una vida til indefinida.
Plazo remanente
Una descripcin, el importe en libros y del periodo restante de
amortizacin de cualquier activo intangible individual que sea
significativo en los estados financieros de la entidad.
Restricciones
La existencia y el importe en libros de los activos intangibles
cuya titularidad tiene alguna restriccin, as como el importe
en libros de los activos intangibles que sirven como garantas
de deudas.
Compromisos
El importe de los compromisos contractuales para la
adquisicin de activos intangibles.

Casos Peruanos

Vida util
indefinid
a

No debio ser
intangible, debio ser
gasto

333950
48..3950
No debio ser intangible se debio
enviar a activo