Professional Documents
Culture Documents
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
Departamentul de nvmnt la
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
Distan i Formare Continu
Facultatea de Drept si tiinte Social hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
Politice
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
Coordonator de disciplin:
Lect. univ. dr. Rada Postolache
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
1
2010-2011
UVT
DREPT FINANCIAR
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
= TEM DE REFLECIE
Tematica cursului
CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptului
financiar
Normele de drept financiar
Raportul juridic financiar
Izvoarele dreptului financiar
Dreptul financiar n cadrul dreptului pozitiv
Aparatul financiar
= 2 ore
CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE
1. Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptului
financiar
F
Conceptul de
finane publice,
apariie i
evoluie.
Abordarea complet a conceptului de finane publice impune i analizarea funciilor lor funcia de repartiie i funcia de control, unanim acceptate n doctrina economic.
F
Componente
structurale
ale finanelor
publice
F
Denumirea
disciplinei
F
Subramurile
dreptului
financiar
F
Particularitile
normelor juridice
financiare
F
Specii de raporturi
juridice financiare
F
Caracteristicile
actelor juridice
financiare
juridice prin ele nsele, dar fr a cror svrire nu se pot adopta sau emite acte
financiare, sau, dac au fost adoptate sau emise, ele nu pot fi executate:
a) acte pregtitoare, pentru c premerg adoptrii sau emiterii unui act financiar
(acorduri, avize). Se poate exemplifica aprobarea dat de Guvernul Romniei pentru
documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii care depesc pragul
valoric prevzut de Legea finanelor publice sau care se realizeaz pe baz de credite
externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora [art. 42 alin.
(1) lit. a) i alin. (2), Legea finanelor publice].
b) operaiuni tehnico-materile (premergtoare, concomitente, posterioare) care,
de asemenea, nu produc efecte juridice prin ele nsele, ns n lipsa lor actul financiar
neputndu-se adopta sau emite sau negenernd efecte juridice, dup caz.
nsemntatea lor trebuie avut n vedere, n primul rnd, raportat la pregtirea,
emiterea i executarea actelor financiare (de exemplu, dactilografierea proiectului
unui buget local, calculul veniturilor impozabile i a impozitelor de ctre funcionarii
organelor fiscale, ca operaiuni financiare preparatorii pentru ntocmirea titlului de
crean fiscal, act juridic financiar, de constatare i individualizare a unei obligaii
fiscale; ntocmirea nscrisurilor necesare pentru plile n numerar sau pentru
decontarea fr numerar, ca modalitate de executare prin plat a unei obligaii fiscale.
Spre deosebire de actele financiare, operaiunile tehnico - financiare pot fi
svrite de toi participanii la raporturile juridice financiare, de funcionarii de
specialitate financiar contabil, care au atribuiuni pe linie financiar i a cror
activitate concur la realizarea concret a relaiilor financiare.
Avem n vedere, n primul rnd, pe cei care au calitate de emiteni ai actelor
juridice financiare, iar n al doilea rnd pe cei crora le revine obligaia de a calcula i
declara veniturile impozabile, de exemplu, contribuabilii ce intr sub incidena
normelor juridice privind impozitul pe profit.
F
Participanii la
raporturile
juridice
F
Coninutul
raporturilor
juridice
financiare
F
Obiectul
material
F
Izvoare comune
F
Izvoare specifice
11
a) Legile2. Cadrul legislativ general pentru finanele publice este dat de Legea
finanelor publice nr. 500/2002 i de Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele
publice locale, adevrate constituii financiare. Un loc esenial l ocup legile de
instituire a veniturilor bugetare (exemplu, Legea nr. 571/2003 Codul fiscal al
Romniei3, Legea nr. 86/2006 - Codul vamal al Romniei), legile bugetare anuale,
care, pe lng programul de venituri i cheltuieli, conin dispoziii generale privind
ncasarea unor venituri i efectuarea cheltuielilor bugetare, legile privind controlul
financiar (de exemplu, Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea
controlului financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi).
b) Ordonanele Guvernului. Sunt adoptate ntr-un numr foarte mare, prin ele
fiind instituite impozite i taxe, contribuii, alte venituri bugetare, precum i elemente
de procedur fiscal. Cea mai reprezentativ este Ordonana Guvernului nr. 92/2003
Codul de procedur fiscal4, Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul
intern i controlul financiar preventiv; Ordonana de urgen a Guvernului nr.
64/2007 cu privire la datoria public5.
c) Hotrrile guvernamentale. Sunt adoptate pentru organizarea executrii
dispoziiilor generale din Legea finanelor publice i din celelalte legi cu caracter
financiar, ex. HG. nr. 707/2006 cu privire la aprobarea Regulamentului de aplicare a
Codului vamal romn.
d) Instruciunile, ordinele i celelalte acte normative emise de ministrul
finanelor publice. Sunt acte normative care dezvolt i detaliaz cuprinsul
dispoziiilor generale cu caracter financiar din cadrul actelor normative avnd o for
juridic superioar acestora i au menirea de asigura o aplicare uniform a lor. Au
caracter executiv-dispozitiv, neputnd ns s adauge sau s fie contrare legii.
e). Hotrrile consiliilor judeene i locale. Cosiliile udeene i locale
(comunale, oreneti, comunale) adopt hotrri prin care aprob bugetul propriu de
venituri i cheltuieli al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, msurile privind
executarea acestor bugete, conturile anuale de execuie a acestor bugete.
n baza autonomiei financiare locale, consiliile locale au dreptul s stabileasc
impozite i taxe locale, taxe speciale i s le modifice, n condiiile legii.
Suntem martorii unei mobiliti excesive a acestor izvoare de drept; chiar dac
cele mai multe au fost cuprinse n Codul fiscal i n Codul de procedur fiscal, ele nu
se bucur nc de stabilitatea unei asemenea reglementri.
Instabilitatea i multitudinea acestor izvoare sunt generate de complexitatea
domeniului, dar i de poziionarea sa la confluena domeniilor de importan
economic i social. Este supus, n permamnen influenelor din aceste domenii.
TEST DE AUTOEVALUARE
Domeniul financiar nu este menionat ntre domeniile prevzute la art. 73 alin. 3 din
Constituie, a cror reglementare este realizat prin lege organic, cu unele excepii, ex. organizarea i
funcionarea Curii de Conturi (Legea nr. 92/1994, M. Of., Partea I, nr din ).
3
M. Of., Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2004.
4
M. Of., Partea I, nr. 941 din 29 decembrie 2003.
5
M. Of., Partea I, nr. 439 din 28 iunie 2007.
12
F
Delimitarea
dreptului financiar
de alte ramuri de
drept nrudite
F
Aparatul
financiar lato
sensu
F
Structuri cu
competen
special
F
ANAF i
structuri
subordonate
c) Guvernul Romniei6;
d) consiliile locale, n condiiile Legii nr. 273/2006 cu privire la finanele
publice locale i ale Legii nr. 215/2001 cu privire la administraia public local;
e) ministerele i celelalte organe centrale ale administraiei de stat (direciile i
celelalte servicii financiar - contabile);
f) instituiile publice, centrale i locale, n condiiile Legii nr. 500/2002 i
273/2006, precitate.
6.2. Organe cu competen special. Organele cu competen special sunt
cele care au atribuii exclusiv cu caracter financiar. Includem aici:
a) Ministerul Economiei i Finanelor7; este organ al administraiei publice
centrale de specialitate cu rol de sintez, care aplic strategia i programul
Guvernului n domeniul finanelor publice, exercit administrarea general a
finanelor publice, atribuiunile sale n domeniul finanelor publice fiind stabilite la
art. 19 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i n actul normativ privind
organizarea i funcionarea sa, precitateste.
b) Agenia Naional de Administrare Fiscal8 - instituie public cu
personalitate juridic, n subordinea MEF; are o arie larg de obiective, acoperind
domeniul fiscalitii n integralitatea sa, n special, colectarea veniturilor bugetului
de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform
competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului
asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru
omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i
persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane
care au obligaii fa de bugetul de stat.
- Direcia General a Vmilor9;
- Garda Financiar10;
- Direciile Generale ale Finanelor Publice, subordonate ANAF i organizate
la nivelul fiecrui jude i al Municipiului Bucureti (au ca structuri teritoriale de
specialitate subordonate: administraiile financiare municipale, administraiile
financiare oreneti, administraiile financiare rurale, respectiv, administraiile
financiare ale sectoarelor Municipiului Bucureti);
Guvernul are atribuiuni n procesul realizrii activitii finanaciare a statului. Potrivit Legii
finanelor publice nr. 500/2002, art. 18 alin. 2 lit. c, Guvernul .... exercit conducerea general a
activitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaia
financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale i
stabilete msuri pentru stabilirea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz.
7
Organizat i avnd competenele potrivit H.G.R. nr. 34/2009 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M. Of., Partea I, nr. 52 din 28 ianuarie 2009.
8
Organizat i avnd competenele potrivit H.G.R. nr. 495/2007 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M. Of. Partea I, nr. 388 din 6 iunie 2007,
modificat prin HGR nr. 1171/2007, M. Of., Partea I, nr. 2 octombrie 2007.
9
Se afl n subordinea ANAF i este organizat conform HGR nr. 532/2007, M. Of., Partea I,
nr. 405 din 18 iunie 2007, modificat prin HGR nr. 1210/2007, M. Of.,Partea I, nr. 701 din 17
octombrie 2007.
10
afl n subordinea ANAF i este organizat conform HGR nr. 533/2007, M. Of., Partea I,
nr. 405 din 18 iunie 2007, modificat prin prin HGR nr. 1171/2007, M. Of., Partea I, nr. 2 octombrie
2007.
15
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
TEST DE AUTOEVALUARE
Precizai care sunt i analizai elementele structurale ale raportului juridic financiar.
11
16
TEME DE REFLECIE
MODELE DE NTREBRI
1.
Definii finanele publice i stabilii corelaia acestora cu banii.
2.
Analizai funciile finanelor publice i stabilii elementele lor
structurale.
3.
Definii Dreptul financiar.
4.
Artai care sunt subramurile Dreptului financiar.
5.
Participanii la raporturile juridice financiare.
6.
Argumentai denumirea corect a disciplinei de studiu, n raport cu
obiectul su de studiu.
7.
Organele cu competen special n domeniul financiar.
17
8.
Artai care sunt elementele de interferen i de difereniere ntre
Dreptul financiar i Dreptul administrativ.
9.
Poziionai Dreptul financiar n cadrul sistemului de drept.
10.
Construii cte un raport juridic fiscal, n cadrul fiecrei componente
structurale a finanelor publice i determinai elementele structurale ale fiecruia.
11.
Care sunt trsturile actului juridic financiar?
12. Particularizai normele dreptului financiar.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 6
2. p. 7
3. p. 7
4. p. 7
5. p. 10
6. p. 7
7. p. 14, 15
8. p. 13
9. p. 12-14
10. p. 7, 10
11. p. 9
12. p. 8
18
CAPITOLUL II
BUGETUL PUBLIC NAIONAL
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. Intrebari
9. Rspunsuri la intrebari
Cuprins:
= 8 ore
19
CAPITOLUL II
BUGETUL PUBLIC NAIONAL
1. Conceptul de buget public
F
Conceptul de
buget public
F
Caracteristicile
bugetului public
12
Abrogat.
Republicat, M. Of., Partea I, nr. 767 din 31 octombrie 2003.
14
Abrogat.
15
Abrogat.
13
20
F
Autonomia
bugetar,
legiferat
Legea privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale de stat, M. Of.,
Partea I, nr. 140 din 1 aprilie 2000.
17
M. Of., Partea I, nr. 597 din 13 august 2002.
18
Abrogat.
19
M. Of., Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006.
20
Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, se impune a diferenia ntre principiile bugetare
enunate la art. 8 - 13 din Legea finanelor publice, ce i se aplic i principiile reglementate de Legea
nr. 19/2000 privind asigurrile sociale de stat, care au n vedere sistemul public de asigurri i nu
elaborarea i execuia acestuia.
21
F
Universalitatea
bugetar
F
Publicitatea
bugetar
F
Unitatea
bugetar
F
Anualitatea
bugetar
F
Principii
specifice
TEST DE AUTOEVALUARE
24
F
Buget public naional,
sistem bugetar, sistem
unitar de bugete
4. Bugetul de stat
4.1. Natur juridic. n cadrul reglementrilor speciale ale dreptului bugetar,
ntlnim conceptele:
buget public naional, compus din: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale
de stat; bugetele unitilor administrativ-teritoriale (n Constituia Romniei).
sistem bugetar, neles ca sistem unitar de bugete, ce cuprinde: bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei
statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor finanate
integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale, dup caz; bugetele insituiilor publice finanate integral din
venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri
publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile (Legea nr. 500/2002).
Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional,
alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale, care dup
consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile
efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup
caz
Cum se poate observa, bugetul de stat este parte integrant a bugetului public
naional, a sistemului unitar de bugete. Prin bugetul de stat sunt aprobate bugetele de
venituri i cheltuieli ale urmtoarelor autoriti publice: Camera Deputailor, Senatul,
Administraia Prezidenial, Curtea Constituional, Curtea de Conturi, autoritile
judectoreti, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, Consiliul Naional pentru
25
F
Bugetul de stat,
lege
F
Entiti competente
n procesul bugetar
26
F
Responsabilitatea
ordonatorilor de
credite
F
Structuri de
baz n execuia
bugetar
F
Cerine juridice
la elaborarea
bugetului de stat
F
Soluia
dousprezeci
milor
bugetare
21
29
F
Instituia
creditelor
bugetare
F
Baza legal a
cheltuielilor
legale
31
F
Fazele
cheltuielilor
bugetare
F
Cerinele plii
F
Plile n avans
F
Atribuiunile
Trezoreriei
statului
F
ncheierea
execuiei
bugetare
F
Structura
contului anual
general de
execuie a
Pentru o informare complet, a se vedea art. 56-58 din Legea finanelor publice.
Art. 57 din Legea nr. 500/2002.
25
n urma legii de rectificare a bugetului de stat.
24
34
F
Reguli privind
ncheierea
exerciiului
bugetar
TEST DE AUTOEVALUARE
26
35
27
A se vedea Rada Postolache, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009.
Veniturile bugetului Uniunii Europene provin din: prelevri agricole, drepturi vamale,
venituri din taxa pe valoarea adugat, prelevri din venitul naional brut al statelor membre, alte
resurse i excedentul exerciiului precedent. Pentru dezvoltri, a se vedea J.-L. Sauron, op. cit., p. 350352.
29
Prin bugetul de stat sunt aprobate bugetele de venituri i cheltuieli ale urmtoarelor
autoriti publice: Camera Deputailor, Senatul, Administraia Prezidenial, Curtea Constituional,
Curtea de Conturi, autoritile judectoreti, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, Consiliul
Naional pentru Studierea Arhivelor Securitii Statului, Consiliul Concurenei, Administraia public
central Secretariatul General al Guvernului, ministerele, celelalte autoriti ale administraiei
publice centrale de specialitate.
28
36
F
Noiunea de
clasificaie
bugetar
F
Gruparea
veniturilor bugetare
conform clasificaiei
bugetare
efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup
caz.
Veniturile bugetare cunosc att clasificri doctrinare, ct i legale sau oficiale.
n doctrina financiar, veniturile bugetare au fost grupate conform criteriilor:
- provenien venituri de la agenii economici; venituri de la persoanele fizice;
- locul acestor venituri venituri realizate prin redistribuirea veniturilor nete ale
agenilor economici; venituri realizate prin redistribuirea veniturilor nete ale
populaiei;
- destinaie destinate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale;
- denumire impozite, taxe, contribuii, alte venituri;
- nscrierea n evidena curent venituri cu debit, venituri fr debit.
Veniturile sunt grupate n bugetul de stat pe baza clasificaiei bugetare,
conceput de Ministerul Economiei i Finanelor n aplicarea principiului
universalitii i al specializrii bugetare. Ca definiie, clasificaia bugetar nseamn
gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor aparinnd
statului, obligatorie pentru ntregul cuprins al bugetului de stat i pentru evidena
bugetar de stat. Clasificaia bugetar este astfel conceput, nct grupeaz veniturile
dup provenien, iar cheltuielile, n funcie de destinaia lor efectiv. Avem o
clasificaie economic (cea bugetar) a cheltuielilor, iar n practic, pe lng aceasta,
se folosete i o clasificaia funcional, n cadrul creia cheltuielile sunt grupate n
raport de funciile, sarcinile i obiectivele urmrite de stat prin efectuarea acestora
Conform clasificaiei bugetare, veniturile sunt grupate n capitole, subcapitole
de venituri curente i de capital, iar cheltuielile, n pri, capitole, subcapitole, titluri
i articole, precum i alineate de cheltuieli, dup caz.
Conform clasificaiei bugetare gruparea economic sau legal veniturile
sunt grupate n acest buget astfel:
a. Venituri curente:
- fiscale, pe grupe unitare de impozite, acestea constituind sursa financiar de
baz, cu caracter permanent, a bugetului de stat: impozitul pe venit, profit i pe
ctiguri din capital; impozite pe salarii; impozite i taxe pe proprietate; impozite i
taxe pe bunuri i servicii; impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale;
alte impozite i taxe fiscale;
- contribuii de asigurri;
- nefiscale veniturile obinute de stat de la ntreprinderile sau de pe domeniile
sale, reprezentnd prelevri cu caracter nefiscal, ncasate n etapa repartiiei primare a
venitului naional i avnd o pondere mai mic venituri din proprietate; vnzri de
bunuri i servicii;
b. Venituri din capital: veniturile rezultate din valorificarea unor bunuri ale
instituiilor publice, veniturile rezultate din valorificarea stocurilor de rezerv i de
mobilizare ale statului; venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile
statului; venituri din privatizare; ncasri din valorificarea activelor bancare; venituri
obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare; venituri din vnzarea unor
bunuri aparinnd domeniului privat; alte venituri din valorificarea unor bunuri;
c. Operaiuni financiare: ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate;
d. Subvenii: donaii din strintate.
37
38
34
39
F
Principiile
politicii bugetare
comunitare
36
37
40
TEST DE AUTOEVALUARE
F
Elemente care
particularizeaz
procesul bugetar
F
Regimul juridic
al fondului de
rezerv
sistemului public, aprobate prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat; acesta nu
se confund cu disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat, rezultate ca
urmare a ncheierii execuiei bugetare.
5.3.2. Aprobarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Se face de Parlament, n
edin comun, prin lege, o dat cu legea bugetului de stat.
Dac nu a fost adoptat cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului
bugetar, se vor aplica soluiile prevzute pentru bugetul de stat.
Concluzionnd, bugetul asigurrilor sociale de stat este independent, autonom,
specializat i se adopt distinct de bugetul de stat, prin lege separat.
5.3.3. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat
Presupune realizarea veniturilor programate i efectuarea cheltuielilor cuprinse
n acest buget, pentru a acoperi contravaloarea prestaiilor de asigurri sociale din
sistemul public, cheltuielile de organizare i funcionare a sistemului public,
finanarea unor investiii proprii, alte cheltuieli.
Se aplic, ca i n cazul bugetului de stat, instituia creditelor bugetare, bugetul
ca atare fiind gestionat de Ministerul Economiei i Finanelor, dei este specializat.
Execuia prii de venituri. Are semnificaia ncasrii integrale i la termen a
veniturilor acestui buget, n special, a contribuiei de asigurri sociale, principala
resurs financiar a acestuia. Contribuiile au un regim diferit de impozite i taxe, au
ca izvor legea i/sau contractul de asigurare (aleatoriu, oneros - depindu-se
gratuitatea asigurrilor sociale, specific legii vechi), calitatea de asigurat fiind
condiionat de ndeplinirea unor condiii specifice, prevzute de lege, de aici i
particularizarea execuiei acestui buget.
Neplata atrage plata curgerea majorarilor de intarziere, avnd regimul juridic
stabilit in Codul de procedur fiscal. Calculul majorrilor de ntrziere evidentierea
in contabilitate si urmarirea platii acestora se fac de catre angajator sau, dupa caz, de
institutia care efectueaza plata ajutorului de somaj.
Neretinerea si nevarsarea de catre angajatori a contributiei individuale de
asigurari sociale (pentru angajati, asimilatii acestora si someri) constituie stopaj la
sursa si genereaza plata unor penalitati, potrivit reglementarilor legale in vigoare.
Angajatorii, precum i instituiile care efectueaz plata ajutorului de omaj au
obligaia s depun, lunar, n termenul stabilit de CNPADAS, la casa teritorial de
pensii n raza creia i au sediul declaraia privind evidena nominal a asigurailor
i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat. n cazul neachitrii
la termen, potrivit legii, a contribuiilor datorate acestui buget, casele teritoriale de
pensii vor proceda la executarea silit i vor ncasa accesoriile aferente acestora.
Execuia prii de cheltuieli. Efectele acesteia se regsesc, n cea mai mare
parte, n sfera securitii sociale, cu beneficiari individualizai pentru fiecare
situaie n parte, Legea nr. 19/2000 continand conditiile de efectuare a prestatiilor de
asigurari sociale.
Sumele de bani necesare efecturii cheltuielilor acestui buget se obin i se
ntrebuineaz cu particularitile procedurale ale creditelor bugetare, conform Legii
finanelor publice. Execuia are la baz repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor bugetare, aprobat de ctre Ministerul Economiei i Finanelor i de
ordonatorul pricipal de credite al acestui buget ministrul Muncii i Solidaritii
Sociale, dup distinciile fcute n lege. Execuia necesit deschiderea de credite
bugetare de ctre Ministerul Economiei i Finanelor, la cererea ordonatorului
principal de credite, repartizarea i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise
pe seama acestora.
43
38
CNPAS este instituie public autonom de interes naional, cu personalitate juridic, care
administreaz i organizeaz sistemul public de pensii. Atribuiile sale sunt cele prevzute expres la
art. 144 din Legea nr. 19/2000, realizarea lor fiind supus controlului Ministerului Muncii i Securitii
Sociale.
44
39
Condiiile deosebite sunt acelea care n mod permanent sau n anumite perioade pot afecta
esenial capacitatea de munc a asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc.
45
F
Prestaii de
asigurri
sociale
Conform art. 117 alin. 5 i 7, criteriile pe baza crora se acord bilete pentru tratament
balnear i bilete pentru odihn, precum i nivelul cotei de participare individual a asigurailor se
aprob anual de CNPAS, respectiv, prin hotrre a Guvernului.
46
F
Autonomia
financiar,
legiferat
F
Coninutul
autonomiei
locale
financiare
47
F
Transparen,
solidaritate,
proporionalitate,
consultare n
domeniul
finanelor publice
locale
F
Fundamentarea
bugetar
F
Programul de
investiii publice,
fundamentare i
aprobare
Includerea investiiilor n proiectul bugetului poate avea loc numai dac exist
documentaiile tehnico-economice i/sau notele de fundamentare privind necesitatea
i oportunitatea efecturii cheltuielilor de investiii, dup caz, elaborate cu
respectarea minimului de informaii cerute de lege, a structurii menionate la art. 42 i
conform metodologiei stabilite de Ministerul Finanelor Publice (coninut, form,
informaii necesare) i aprobate potrivit dispoziiilor legale.
Aprobarea lor presupune respectarea dispoziiilor restrictive ale Legii nr.
273/2006, competena de aprobare fiind diferit, n funcie de sursa de finanare a
acestora, astfel:
a. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti
pentru documentaiile tehnico- economice pentru obiectivele de investiii noi, a cror
finanare se asigur integral sau n completare din bugetele locale, precum i din
mprumuturi interne sau externe, contractate direct de ctre autoritile administraiei
publice locale;
b. Guvernul- pentru documentaiile tehnico- economice pentru obiectivele de
investiii noi, a cror finanare se asigur din mprumuturi externe i, n completare,
din transferuri de la bugetul de stat i din alte surse, precum i ale celor finanate
integral sau n completare din mprumuturi externe contractate ori garantate de stat,
indiferent de valoarea acestora;
c. ordonatorii principali de credite, pentru pentru documentaiile tehnicoeconomice pentru investiiile destinate prevenirii sau nlturrii efectelor produse de
aciuni accidentale i de calamiti naturale, elaborate i avizate potrivit dispoziiilor
legale, precum i pentru notele de fundamentare pentru celelalte cheltuieli de
investiii cuprinse n poziia global alte cheltuieli de investiii;
d. ordonatorii principali de credite, pe propria lor rspundere, pentru valoarea
fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, actualizat de ei n funcie de
evoluia indicelui de preuri, indiferent de sursele de finanare ori de competena de
aprobare (iniial s. ns.), operaiunea fiind supus controlului financiar propriu.
Cheltuielile fiecrei instituii publice, seviciu public local se cuprind n
proiectele bugetelor locale din care sunt finanate.
Legea a creat i posibilitatea nscrierii unui fond de rezerv bugetar la
dispoziia consiliului local, judeean i a Consiliului General al Municipiului
Bucureti, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor programate, pentru finanarea
aciunilor i sarcinilor (cheltuieli) urgente intervenite n cursul exerciiului bugetar,
pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor
ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrem dificultate; este
un fond programat, cu posibilitatea majorrii lui n cursul anului, de ctre consiliul
local, judeean, al Municipiului Bucureti, din disponibilitile de credite bugetare ce
nu mai sunt necesare pn la sfritul anului.
n aceast etap, n funcie de nivelul veniturilor proprii posibil de realizat i de
nivelul cheltuielilor care trebuie efectuate pentru satisfacerea trebuinelor publice, se
poate recurge la cuprinderea n aceste bugete a sumelor completatoare de la bugetul
statului - cote defalcate din impozitul pe venit, sume defalcate din unele venituri ale
bugetului de stat i transferuri consolidabile pentru bugetele locale - cu respectarea
procedurii prevzute de lege.
Elaborarea proiectelor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale trebuie s se
ncadreze n calendarul bugetar legal, corelat cu cel referitor la bugetul de stat (in
special, cu privire la sumele completatoare).
6.3.2. Aprobarea bugetelor locale
50
51
F
Ordonatorii de
credite ai
bugetelor locale
F
ncheierea
execuiei
bugetelor
locale
42
52
F
Veniturile
proprii
53
2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a. cote defalcate din impozitul pe venit;
b. sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale.
3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital.
4. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti: a. taxa asupra mijloacelor de transport; b. taxe i tarife
pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare.
5. Venituri din proprietate: a. vrsminte din profitul net al regiilor autonome de
sub autoritatea consiliilor judeene; b. restituiri de fonduri din finanarea bugetar a
anilor precedeni; c. venituri din concesiuni i nchirieri; d. venituri din dividende; e.
alte venituri din proprietate.
6. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a. venituri din prestri de
servicii; b. contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de
protecie social; c. venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i
despgubiri; d. alte venituri din prestri de servicii i alte activiti.
7. Amenzi, penaliti i confiscri: a. venituri din amenzi i alte sanciuni
aplicate potrivit dispoziiilor legale; b. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate,
abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; c. alte amenzi,
penaliti i confiscri.
8. Venituri din valorificarea unor bunuri: a. venituri din valorificarea unor
bunuri ale instituiilor publice; b. venituri din privatizare; c. venituri din vnzarea
unor bunuri aparinnd domeniului privat.
B. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
C. Donaii i sponsorizri
D. Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii
E. Operaiuni financiare.
II. pentru bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti:
A. Venituri proprii:
1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub
autoritatea consiliilor locale.
2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a. cote defalcate din impozitul pe venit;
b. sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale.
3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital.
4. Impozite i taxe pe proprietate: a. impozit pe cldiri; b. impozit pe terenuri; c.
taxe juridice din timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de
timbru; d. alte impozite i taxe pe proprietate.
5. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii: taxe hoteliere.
6. Taxe pe servicii specifice: a. impozit pe spectacole; b. alte taxe pe servicii
specifice.
7. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti: a. taxe asupra mijloacelor de transport; b. taxe i tarife
pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; c. alte taxe pe utilizarea
bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti.
8. Alte impozite i taxe fiscale.
9. Venituri din proprietate: a. vrsminte din profitul net al regiilor autonome de
sub autoritatea consiliilor locale; b. restituiri de fonduri din finanarea bugetar a
54
F
Regimul juridic al
sumelor
completatoare
55
46
A se vedea dispoziiile art. 33 alin. (3)-(5), respectiv (6) din Legea nr. 273/2006: 80% din
sum se repartizeaz prin decizie a directorului direciei generale a finanelor publice judeene, n
funcie criteriile: populaie, suprafaa din intravilanul unitii administrativ-teritoriale i capacitatea
financiar a unitii administrativ-teritoriale; 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului
judeean, pentru susinerea programelor de dezvoltare local, pentru proiecte de infrastructur care
necesit cofinanare local. Hotrrea consiliului judeean se comunic directorului direciei generale
a finanelor publice judeene, prefectului i consiliilor locale din jude.
56
F
Clasificarea
legal a
cheltuielilor
47
57
48
58
49
59
52
60
F
Formele
controlului
execuiei
bugetare
analiza, n raport cu cele trei categorii de organe ale puterii de stat, urmtoarele forme
ale controlului financiar:
- controlul legislativ sau parlamentar;
- controlul administrativ (de specialitate);
- controlul judiciar.
a. Controlul parlamentar. Parlamentul are competena de a dezbate i de a
aproba contul anual general de execuie a bugetului de stat, la care trebuie anexate i
bugetele ordonatorilor principali de credite, contul anual de execuie a bugetului
asigurrilor sociale de stat, conturile anuale de execuie ale bugetelor fondurilor
speciale, avnd ca scop descrcarea autoritilor executive de gestiunea financiar a
acestor bugete.
b. Controlul administrativ (de specialitate financiar). Este cel care poate
asigura o verificare complet, de specialitate, asupra execuiei bugetare, n toate
dimensiunile sale i este exercitat de organele de specialitate financiar.
- Controlul exercitat de Curtea de Conturi.
Curtea de Conturi este autoritatea public de control care exercit auditul
financiar extern, certific conturile de execuie bugetar ale entitilor auditate
prevzute la art. 18-19 din Legea nr. 94/1992. Este o instituie public autonom,
singura entitate care i poate dirija activitatea fiind Parlamentul, n sensul stabilit de
Constituie i n Legea nr. 94/1992.
Atribuiile sale de control financiar (audit financiar extern), modul de exercitare,
entitile supuse auditului sunt cele prevzute n legea sa organic nr. 94/1992 i au ca
scop certificarea conturilor 53, dup expirarea anului bugetar, ca regul, spre deosebire
de autoritile executive, care fac doar o descrcare provizorie.
- Controlul exercitat de Guvern. Guvernul este organ cu competen general n
domeniul finanelor publice, el fiind cel care gireaz resursele financiare ale statului;
au importan dispoziiile juridice care i dau competena de a analiza lucrrile
privind contul general anual de execuie a bugetului de stat, al BASS i ale conturilor
anuale de execuie ale bugetelor fondurilor speciale, elaborate i prezentate de
Ministerul Finanelor Publice.
c. Controlul exercitat de Ministerul Economiei i Finanelor. Este organul
administraiei publice centrale, de specialitate financiar, atribuiunile sale viznd
ntregul proces bugetar, cu privire la toate bugetele din sistemul unitar de bugete. Aria
controlului su vizeaz toate componentele structurale ale finanelor publice, acesta
lund mai multe forme, analizate ntr-un capitol distinct.
d. Controlul exercitat de celelalte structuri ale administraiei publice. Un rol
esenial l au ordonatorii principali de credite, n accepiunea reglementrilor
financiare, atribuiunile i responsabilitile lor fiind reglementate prin actele
normative financiare (aici, prioritar, ncasarea veniturilor publice i respectarea
cerinelor n efectuarea cheltuielilor publice). n virtutea legii, ei sunt obligai s
organizeze i s exercite controlul financiar preventiv n interiorul instituiei publice
(propriu) cu privire la actele i operaiunile derulate de aceasta, privitoare la utilizarea
fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, determinate potrivit OG. nr.
119/1999.
e. Controlul judiciar. Avem n vedere controlul exercitat de instanele
judectoreti specializate, pentru stabilirea rspunderii juridice pentru modul
53
61
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
TEST DE AUTOEVALUARE
Cele prevzute la art. 17 19 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi.
62
TEM DE REFLECIE
1. Tutel i autonomie n domeniul finanelor publice locale.
2. Anualitatea exerciiului bugetar i aciunile multianuale.
3. Retroactivitatea n domeniul bugetar.
4. Banii publici, la vedere.
5. Bugetul asigurrilor sociale de stat buget autonom i specializat.
MODELE DE NTREBRI
Stabilii variantele corecte:
1. Fac parte din sistemul bugetar:
a. Bugetul de stat.
b. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale.
c. Bugetele fondurilor speciale.
d. Bugetele instituiilor de credit i ale societilor de asigurare
63
a.
b.
c.
d.
66
CAPITOLUL III
SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
spaiu
Consideraii generale
Definirea i trsturile impozitelor i taxelor
Principiile impunerii
Elementele impozitelor i taxelor
Clasificarea impozitelor i taxelor
Legislaia fiscal n cadrul dreptului financiar. Aplicarea n timp i
Particularitile juridice ale impozitelor i taxelor
= 6 ore
67
CAPITOLUL III
SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE
F
Noiunea de
venit
bugetar
F
Impozitul,
forma de baz a
veniturilor
bugetare
F
Tendine ale
sistemului
fiscal romnesc
publice pentru satisfacerea lor. Statul este cel care a intervenit prin sistemul legislaiei
fiscale, alturi de reforma bugetar, ca elemente integrate reformei social economice.
Prin politica sa fiscal, statul romn tinde la realizarea unui sistem fiscal
raional, avnd la baz realitatea social-economic romneasc i un numr de
principii fiscale rezultnd din actele normative fiscale.
Definit ca totalitatea impozitelor i taxelor percepute de la persoanele fizice
sau juridice care alimenteaz bugetele publice, sistemul fiscal conceput are n vedere
condiiile social-economice specifice actualei etape de tranziie, fiind exclus
posibilitatea copierii sistemului fiscal din statele dezvoltate, orict de eficiente ar fi.
Sistemul nostru fiscal este nc n curs de formare, ntruct vechile elemente ale
sistemului fiscal au trebuit reformate n totalitate, fiind inadecvate noii concepii
fiscale; nu se putea vorbi propriu-zis de un sistem fiscal, n condiiile n care toate
veniturile erau preluate, forat, la bugetul statului; formarea efectiv a unui sistem
fiscal coerent, echitabil i eficient presupune, mai nti, restructurarea altor
sectoare, sistemul ca atare fiind condiionat de forma de proprietate asupra
mijloacelor de producie, de gradul de dezvoltare a forelor de producie i de sfera
relaiilor marf-bani.
n acest sens, asistm la o ncercare disperat a legislativului de a viabilitate
sistemului fiscal conceput, ntruct neajunsurile reformei social-economice n-au
ntrziat s influeneze negativ i sistemul fiscal. Modificarea continu a legislaiei
fiscale constituie numai una din ncercrile de a articulare a acesteia pe realitatea
economico-social existent, genernd ns neajunsuri, incertitudini, n primul rnd,
practicienilor.
Prin legislaia adoptat dup anul 1989, s-au adus modificri structurale
impozitelor existente, conform noii concepii fiscale; de exemplu, impozitul pe
veniturile salariale a devenit un impozit direct ca urmare a instituirii obligaiei sale de
plat n sarcina angajatului sau a celui asimilat acestuia, angajatorul nemaiavnd
dect sarcina formal de a-l calcula, reine i vrsa la bugetul public; taxa pe valoarea
adugat a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor, iar prin modul de determinare a
eliminat impunerea n cascad, generat de acesta din urm.
F
Definiia
legal i
doctrinar a
impozitelor
F
Trsturi
comune ale
impozitelor
TEST DE AUTOEVALUARE
55
Art. 53 alin. 1.
71
F
Principiile
doctrinare ale
impunerii
3. Principiile impunerii
Sunt diferit formulate n doctrin, cu nuanri de la un autor la altul, aici fiind
enunate cele mai semnificative:
3.1. Principiul impunerii echitabile sau egalitatea n faa impozitelor, ce
comport urmtoarele aspecte:
- inexistena diferenelor de tratament fiscal de la o zon a rii la alta (ex.
impunerea difereniat, n funcie de sediul sau domiciliul contribuabilului);
- caracterul uniform al impunerii, pentru toi contribuabilii, indiferent de forma
de organizare a acestora i de tipul de proprietate, aspecte ce conduc la neutralitatea
impozitului;
- posibilitatea diferenierii sarcinilor fiscale de la o persoan la alta, n funcie de
unele criterii, prevzute expres n lege (ex. mrimea absolut a materiei impozabile,
situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena bunului), prin
aceasta, egalitatea prin impozit nefiind tirbit.
3.2. Principiul politicii financiare, potrivit cruia fiecare impozit nou instituit
trebuie s se caracterizeze prin:
- randamentul fiscal ridicat, atins atunci cnd impozitul trebuie datorat de toi
care realizeaz venituri din aceeai surs i realizeaz acelai gen de avere, cnd nu
este susceptibil de evaziune fiscal i cnd nu necesit cheltuieli mari pentru
percepere;
- stabilitate, atunci cnd nu este supus unor modificri determinate de
conjunctura economic;
72
F
Noiuni
fundamentale
privind
impozitele i
taxele
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai care sunt i analizai elementele impozitelor i taxelor
75
F
Impozitele
directe. Noiune.
Clasificare.
F
Impozitele
indirecte,
categorie
modern.
pltitorii acestora ctre bugetul public, se nate o relaie indirect ntre ei i organul
abilitat s perceap impozitul sau taxa, motiv care justific i denumirea lor de
impozite indirecte. ntruct perceperea lor nu implic nominalizarea celor care le
suport n registrul de eviden fiscal, acestea se mai numesc i impozite fr debit.
Desigur, acesta nu este un motiv pentru neplata acestora, deoarece cei urmrii pentru
integralitatea acestor impozite sunt pltitorii formali, cei crora le revine prin lege
obligaia de a le calcula, reine i vrsa la bugetul public.
Aceste impozite s-au rspndit mai mult dect impozitele directe, exclud
cheltuielile de calcul i eviden a lor din partea organului abilitat cu perceperea lor i
se realizeaz cu certitudinea oferit de vnzarea bunurilor n ale cror preuri sunt
incluse i de frecvena regulat a lucrrilor i serviciilor n ale costuri sunt incluse.
Totodat, impozitele i taxele indirecte pot fi grupate n:
- impozite i taxe de consumaie, ce constituie o categorie modern, avnd un
cuprins de o mare varietate; ele se percep asupra produselor de prim necesitate, sunt
incluse n preul de vnzare a bunurilor i au denumiri diferite, de exemplu, accizele,
taxele speciale asupra produselor petroliere (taxe de consumaie speciale), taxa pe
valoarea adugat (taxe de consumaie generale);
- monopoluri fiscale, rezultate din dreptul exclusiv al statului asupra produciei
i vnzrii anumitor produse, de exemplu, sarea, chibriturile, buturile alcoolice,
tutunul;
- taxele vamale asupra mrfurilor exportate, importate sau n regim de tranzit pe
teritoriul statului;
- alte taxe i impozite, de exemplu, taxele de timbru, pe circulaia averii.
Doctrinarii folosesc i alte criterii de clasificare a impozitelor i taxelor, acestea
fiind ns cele mai des uzitate, avnd menirea de cuprinde tot ceea ce este general,
constant, n coninutul acestora.
TEST DE AUTOEVALUARE
78
F
Dreptul fiscal,
subramur a
dreptului
financiar
F
Teritorialitate
fiscal
F
Suveranitate
fiscala
F
Noiunea de
dubl
impunere.
F
Tehnici de
prevenire a
dublei
impuneri.
F
Natura
juridic a
impozitelor
F
F
F
F
F
F
F
F
c. din punctul de vedere al obiectului; obligaia fiscal are ca obiect plata unei
sume de bani, n timp ce alte obligaii patrimoniale pot avea ca obiect i alte prestaii,
putnd fi, raportat la obiect, att obligaii de a face, ct i obligaii de a da sau de a nu
face;
d. din punctul de vedere al modificrii; obligaia fiscal poate fi modificat
dup individualizare i numai n cazurile prevzute de actele normative fiscale, de
regul, atunci cnd apar modificri ale elementelor care au stat la baza determinrii
impozitului, n timp ce obligaia de drept civil poate fi modificat oricnd, n baza
simplului acord de voin a prilor;
e. din punctul de vedere al stingerii; modalitile de stingere se particularizeaz
n cazul obligaiei fiscale, datorit specificului acesteia. Obligaia fiscal se poate
stinge att prin modalitile comune (ex. plata, compensarea, insolvabilitatea,
insolvena,prescripia extinctiv, executarea silit) , ct i prin modaliti proprii, de
exemplu, anularea.
f. din punctul de vedere al rspunderii juridice. Avem n vedere rspunderea
pentru prejudiciul cauzat prin neexecutarea obligaiei fiscale, n integralitatea
coninutului acesteia, pe care nu o suprapunem sanciunilor n domeniul fiscal.
Accesoriile impozitelor i taxelor, n principal, sub forma majorrilor de ntrziere,
au o reglementare imperativ, de la care prile nu pot abdica i care nu interfereaz
cu clauza penal din dreptul civil.
Sanciunile care se pot aplica sunt diferite, de la amenda fiscal, reglementat
ca posibilitate n fiecare act normativ fiscal, pn la pedepsele penale, ex pentru
evaziune fiscal, atunci cnd fapta ilicit ntrunete elementele constitutive ale
infraciunii de evaziune fiscal. Amenda fiscal este predominant ntre sanciunile
fiscale i cunoate unele particulariti, desprinse din reglementarea financiar care o
instituie.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
TEST DE AUTOEVALUARE
83
TEM DE REFLECIE
1. Stabilirea unitar i autoritar a impozitelor i taxelor.
NTREBRI
1. Definii impozitele, taxele i contribuiile.
2. Analizai sintagma. Egalitatea n faa impozitelor.
3. Analizai principiile impunerii.
4. Care este raiunea reglementrii pltitorului formal al impozitelor?
5. Caracterizai i clasificai impozitele directe.
6. Caracterizai i clasificai impozitele indirecte.
7. Instrumentele juridice de evitare a dublei impuneri.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 69, 70.
2. p. 72.
3. p. 72, 73.
4. p. 73.
5. p. 76-77.
6. p. 77-78.
7. p. 80-81.
84
CAPITOLUL IV
ELEMENTE DE PROCEDUR FISCAL
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
= 8 ore
85
CAPITOLUL IV
ELEMENTE DE PROCEDUR FISCAL
F
Definiia legal
i etape
F
Coninutul
juridic al
obligaiei
fiscale
56
86
F
Titlul de
crean fiscal,
act juridic
special.
Caracteristici.
F
Specii de tiluri de
crean fiscal,
potrivit Codului
de procedur
fiscal.
87
58
Definit ca actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea,
modificarea i stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
88
F
Modaliti
de stingere
F
Persoanele
inute la plat
F
Rspunderea
solidar n
dreptul fiscal
F
Imputaia
plii
F
Data executrii
obligaiei de
plat
stinge datoriile corelative acelui tip de creanta fiscal principala pe care l stabileste
contribuabilul.
n cadrul tipului de impozit, taxa, contribuie sau alta suma reprezentnd creanta
fiscal, stabilit de contribuabil, stingerea se efectueaz, de drept, n urmtoarea
ordine:
a. sumele datorate n contul ratei din luna curenta din graficul de plata a
obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plata, precum i dobanda
datorat n luna curenta din grafic sau suma amnat la plata, mpreun cu dobnzile
datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plata se mplinete n luna
curenta, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plata depinde meninerea
valabilitii inlesnirii acordate;
b. obligaia fiscal principala i obligaiile fiscale accesorii aferente acesteia, n
ordinea vechimii, cu excepia celor pentru care s-a nceput executarea silit;
c. sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plata a obligaiei
fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pana la concurenta cu suma esalonata la
plata sau pana la concurenta cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la
plata mpreun cu dobnzile datorate pe perioada amnrii, dup caz;
d. obligaiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului.
Vechimea obligaiilor fiscale se determina n funcie de scadenta acestora,
prevzut de Codul fiscal sau de alte prevederi legale. n cazul diferenelor de
obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i al diferenelor
suplimentare de obligaii fiscale principale, ce fac obiectul declaraiilor rectificative
depuse de contribuabili, vechimea se determina n funcie de termenele de plata
stabilite n condiiile art. 109 alin. (2). Vechimea obligaiilor fiscale accesorii este
data de vechimea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii fiscale care leau generat.
Organul fiscal competent va ntiina debitorul despre modul n care s-a efectuat
stingerea, cu respectarea ordinii sus menionate.
Prin ordinea instituit s-a revenit la o practic fiscal devenit tradiional,
legat mai ales de prevenirea mplinirii termenelor de prescripie extinctiv a
dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, prin descrcarea sumelor
pltite, dar neacoperitoare pentru ntregul debit, asupra celor mai vechi.
Devenit operabil, ordinea instituit are un caracter imperativ.
Observm aici o reglementare specific, care se abate de la regulile imputaiei
plii59, stabilite la art. 1110 C. civ., unde se aplic ca prim criteriu ordinea vechimii
unei obligaii.
4.1.6. Data plii. Obligaia fiscal se consider executat:
- pe data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele
abilitate de organul fiscal, n cazul plilor n numerar;
- la data potei nscris pe mandatul potal, n cazul plilor efectuate prin
mandat potal;
59
91
F
Accesoriile
impozitelor i
taxelor. Regim
juridic
F
Procedura
insolvabilitii
F
Cazuri de
anulare
93
F
Particularizare
F
Condiiile
speciale ale
pornirii
bugetelor locale, suma de 10 lei reprezint limita maxima pana la care, prin hotrre,
autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
Practic, a fost suprimat anularea prin acte cu aplicabilitate general, permis n
reglementarea veche pentru situaii temeinic motivate, fr alte limite, ce ddea
posibilitatea aplicrii legii n raport cu interesele private sau de grup.
Concluzionnd, anularea are ca temei numai legea, ce reglementeaz doar cele
dou cazuri n care este operabil; nivelurile sus menionate sunt limite maxime
(nesemnificative n raport cu marii datornici ai bugetului general consolidat),
neputnd fi depite, sunt aplicabile numai atunci cnd sunt ndeplinite ipotezele
juridice date.
4.4. Insolvena61
ANAF i unitile sale subordonate, respectiv compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale au obligaia de a solicita instanelor
judectoreti declanarea procedurii insolvenei i de a declara lichidatorilor creanele
existente n evidena fiscal pe pltitor, atunci cnd debitorii fiscali se afl n stare de
insolven62.
4.5. Executarea silit
4.5.1. Caracteristici. Executarea silit realizat n condiiile reglementrii sus
menionate se particularizeaz prin:
a. are un caracter unitar, aplicndu-se nedifereniat, n mod egal, tuturor celor
care au calitatea de debitori ai obligaiei fiscale, persoane fizice sau juridice;
b. se efectueaz direct de ctre organele de executare prevzute de lege, cu
excluderea competenei instanelor judectoreti i fr a fi precedat de vreo alt
procedur, cu caracter judiciar, ca n dreptul comun;
c. se efectueaz din oficiu, de ctre organele de executare, prin executorii
fiscali;
d. dureaz pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu,
inclusiv a accesoriilor acesteia ori a altor sume datorate ori acordate potrivit legii prin
acesta, precum i a cheltuielilor de executare; atunci cnd n titlul executoriu au fost
prevzute accesorii, fr a fi stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre
organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal ce constituie titlu
executoriu, ce se comunic debitorului. Aici trebuie integrate i dispoziiile care
statueaz neperimarea executrii silite a creanelor fiscale;
e. suspendarea, ntreruperea i ncetarea executrii silite au un regim strict i
sunt permise doar n condiiile reglementrii speciale
4.5.2. Condiiile generale ale pornirii executrii silite
a. existena titlului executoriu. Titlul de creanta devine titlu executoriu la data la
care creanta fiscal este scadenta prin expirarea termenului de plata prevzut de lege
sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege.
Sunt avute n vedere, n primul rnd, titlurile executorii emise de organele de
executare competente, potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal.
Sunt avute n vedere, n al doilea rnd, alte nscrisuri care, potrivit legii,
constituie titluri executorii; intr aici titlurile executorii emise de alte organe
competente, care privesc creane fiscale; acestea se transmit, de ctre organul
mputernicit s le emit, n termen de 30 zile de la emitere, spre executare silit,
61
62
94
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.. Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Titlul de crean fiscal, act juridic executoriu.
95
TEM DE REFLECIE
1. Decizia de impunere constituie prototipul titlului de crean fiscal
NTREBRI
1. Precizai care sunt elementele care dau coninut obligaiei fiscale.
2. Rspunderea solidar, potrivit Codului de procedur fiscal
3. Imputaia plii n domeniul fiscal
4. Caracteristicile titlului de crean fiscal
5. Condiiile pornirii executrii silite
6. Anularea obligaiei fiscale cazuri.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 86.
2. p. 89-90.
3. p. 91.
4. p. 87-88.
5. p. 94-95.
6. p. 93-94.
96
CAPITOLUL V
CONTROLUL FINANCIAR
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Noiunea de control
Funciile controlului
Organizarea controlului financiar - forme
Controlul financiar preventiv
Auditul financiar extern
= 2 ore
97
CAPITOLUL V
CONTROLUL FINANCIAR
F
Concept
F
Temei juridic
special
1. Noiunea de control
Etimologic, cuvntul control provine din expresia latin contra rolus, care
nseamn verificarea unui act original dup originalul care, n acest scop, se afl n
posesia unei alte persoane.
Controlul financiar este o component structural a finanelor publice, este o
component a activitii financiare a statului. Controlul financiar este strns legat de
fondurile bneti ale statului i ale celorlalte colectiviti publice, reprezentnd, n
esen, o activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a normelor juridice
referitoare la formarea, administrarea i ntrebuinarea acestora. Prin dimensiune i
obiective, controlul financiar nu se poate rezuma la verificarea componenta
cheltuielilor bugetare, viznd, n egal msur att componenta veniturilor bugetare,
mai ales, pe cele fiscale (formarea resurselor financiare ale statului i ale celorlalte
entiti publice) ct i creditul public.
n cadrul economiei de pia, controlul financiar este implicat n toate
activitile economico-sociale, contribuind la mbinarea i reglarea intereselor
individuale i ale societii ntr-un ansamblu unitar. Avnd un rol pregnant n toate
fazele proceselor de producie, se impune ntrirea rolului su, organizatoric i arie de
exercitare.
Controlul financiar este mai mult dect un act administrativ, este o necesitate
obiectiv, dat din nevoia de a respecta legile din orice domeniu de activitate i din
dreptul de a cunoate cum sunt administrate, gestionate veniturile societii.
Controlul financiar este aciunea de stabilire a exactitii unor operaiuni
materiale, ce se efectueaz fie anticipat executrii acestora, fie concomitent cu
derularea lor, fie dup realizarea lor. Activitatea de control const n verificarea
ndeplinirii cu corectitudine, n spiritul legalitii, a diferitelor acte i operaiuni,
conform unor ordine i principii bine stabilite, a cauzelor care au generat deficienele
constate i n stabilirea msurilor pentru nlturarea acestora.
Prin esena sa, prin sfer i dimensiuni, controlul financiar nu se confund cu
activitatea de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti de interes public i nici cu
alte activiti aparent similare, de exemplu, expertizele, reviziile, inspeciile,
verificrile.
Controlul financiar are o caracterizare legal complet, din care se degaj un
regim juridic propriu, ce l separ de celelalte componente structurale ale finanelor
publice.
Are o reglementare juridic special, separat de actele normative aplicabile
celorlalte componente structurale ale finanelor publice, chiar dac este conceput s
se exercite asupra acestora: Legea nr. 30/1990 privind organizarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind Curtea de Conturi, OUG.
nr. 119/1999 privind auditul intern i contolul financiar preventiv, Codul de
procedur fiscal (pentru componenta veniturilor fiscale).
2. Funciile controlului financiar
Controlul financiar, component de baz a controlului economic, are ca obiectiv
cunoaterea de ctre stat a modului de formare i administrare a mijloacelor materiale
i financiare de ctre agenii economici publici, a modului de realizare i cheltuire a
98
F
Clasificare
- controlul financiar intern sau propriu (intr aici controlul financiar preventiv
propriu, definit ca activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea
operaiilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte
de aprobarea acestora i auditul intern, activitate intern, organizat independent n
strucura unei instituii publice i sub directa subordonare a conductorului acesteia, ce
const n efectuarea de verificri, inspecii, analize ale sistemului propriu de control
intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea
obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i
eficient (art. 2 lit. c din OUG. nr. 119/1999);
- controlul financiar extern (intr aici controlul exercitat de organele Curii de
Conturi i controlul financiar exercitat de organele Ministerului Finanelor Publice Direcia general a controlului financiar de stat, Garda financiar, controlorii delegai
pentru efectuarea controlului financiar prevetiv la ordonatorii principali de credite;
Este clasificarea cea mai elocvent, acoperitoare pentru caracterul sistemic al
controlului financiar i pe a crei structur vom derula demersul nostru n prezentul
capitol.
d. dup volumul documentelor i al operaiunilor supuse controlului financiar,
acesta poate fi:
- control financiar total, ce se exercit asupra tuturor actelor i operaiunilor
realizate de la ultimul control financiar, la zi;
- control financiar prin sondaj, ce se exercit asupra celor mai reprezentative
documente i operaiuni, ducnd la unele concluzii cu caracter general asupra
obiectului urmrit;
e. dup durata controlului, avem:
- control financiar permanent sau continuu (ex. controlul financiar preventiv);
- control financiar periodic (ex. controlul exercitat de organele din structura
Curii de Conturi);
f. dup domeniul economic controlat, controlul poate fi:
- control fiscal, definit ca ansamblul activitilor care au ca scop verificarea
realitii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform
legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili;
- control vamal (are ca scop verificarea ndeplinirii conforme a obligaiilor care
rezult din dispoziiile juridice vamale);
- controlul creanelor statului; intr aici verificarea, post factum, a modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i sectorului
public, precum i a modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului
i unitilor administrativ teritoriale);
- alte forme de control.
F
Noiuni
generale
Not: pentru controlul exercitat de Curtea de Conturi, a se vedea Legea nr. 94/1992 i
elementele relatate n cadrul veniturilor bugetare (controlul execuiei bugetare); pentru controlul fiscal
(inspecia), a se vedea dispoziiile Codului de procedur fiscal. Inspecia fiscal este un control
specializat, realizat de entiti ndrituite n acest sens, viznd modul de colectare a creanelor fiscale, pe
categorii de bugete.
100
F
Competena
de exercitare
F
Entitile
organizatoare
F
Actele i
operaiunile
aflate sub
incidena CFP
F
Regimul
juridic al vizei
de control
financiar
preventiv
F
Calitatea de
control extern,
specializat
102
F
Viza de control
financiar
preventiv delegat
Conform art. 16 alin. 5 din OUG. nr. 119/1999, Controlorii delegai exercit viza de
control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre
controlul financiar propriu al instituiei publice.
103
65
M. Of. nr. 116 din 16 martie 2000; modificat ulterior prin: Legea nr. 77/2002 (M. Of. nr.
104 din 7 februarie 2002); O.U.G. nr. 117/2003 (M. Of. nr. 752 din 27 octombrie 2003), aprobat cu
modificri prin Legea nr. 49/2004 (M. Of. nr. 262 din 25 martie 2004); Legea nr. 217/2008.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 43/2006 (M. Of. nr. 525 din 19 iunie 2006), prin care s-a
dispus abrogarea Legii nr. 94/1992 a fost declarat neconstituional prin D.C.C. nr. 554/2006 (M. Of.
nr. 568 din 30 iunie 2006), deoarece a fost adoptat cu nclcarea regimului juridic al Curii de
Conturi, de instituie fundamental a statului, ce asigur suportul financiar al funcionrii tuturor
organelor statului. Ca atare, se vor aplica, n continuare, dispoziiile Legii nr. 94/1992.
66
M. Of. nr. 724 din 24 octombrie 2008.
67
Articolul 140 alin. (1).
68
Pentru detalii, a se vedea D.D. aguna, op. cit., p. 346.
69
Articolul 29 alin. (1) din Legea nr. 94/1992.
70
Pentru organizarea i conducerea Curii de Conturi, a se vedea dispoziiile art. 8-15 din
Legea nr. 94/1992.
71
Conform articolului 1 alin. (3) din Legea nr. 94/1992.
104
106
107
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.. Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
76
108
TEM DE REFLECIE
Controlul financiar component structual a finanelor publice
NTREBRI
1. Conceptul i necesitatea controlului financiar
2. Explicai funcia preventiv i recuperatorie a controlului financiar, prin
prisma elementelor prevzute de legea special.
3. Aria exercitrii controlului financiar preventiv
4. Competene i responsabiliti n organizarea i exercitarea controlului
financiar.
5. Regimul juridic al vizei de control financiar preventiv
6. Auditul financiar exerciat de Curtea de Conturi
RSPUNSURI LA NTREBRI
109
1. p. 98-99.
2. p. 98-99.
3. p. 101.
4. p. 100-105.
5. p. 102, 103.
6. p. 103-105.
110
CAPITOLUL VI
DATORIA PUBLIC
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Noiuni generale
Formele datoriei publice: Datoria public guvernamental ; Datoria
public local.
Obiectiv general:
cunoaterea datoriei publice - component
structural de baz a sistemului finanelor publice .
Obiective operaionale:
- prezentarea noiunilor de baz n domeniul datoriei publice;
- stabilirea principiilor administrrii datoriei publice;
- prezentarea formelor datoriei publice - datoria public guvernamental i
datoria public local;
- prezentarea principalelor instrumente juridice de contractare a datoriei
publice.
= 2 ore
111
CAPITOLUL VI
DATORIA PUBLIC
F
Reglementarea
juridic, pe
categorii de
bugete
F
Avantaje i
dezavantaje
1. Noiuni generale.
1.1. Reglementare juridic.
1.1.1. Reglementri financiare. Dreptul comun n domeniu l constituie
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 64/2007 cu privire la datoria public77.
Datoria public local este reglementat de Legea nr. 273/2006 cu privire la
finanele publice locale, precitat, n completare, aplicndu-i-se dispoziiile OUG. nr.
64/2007, ca drept comun n domeniu.
Aplicarea uniform a acestor reglementri are la baz Normele metodologice de
aplicare emise n temeiul dispoziiilor art. 12 din OUG. nr. 64/2007.
1.1.2. Reglementri de drept comun. Acordurile de mprumut public, precum i
cele de garantare a acestora, esenialmente, acte juridice de factur contractual, sunt
supuse reglementrilor de drept substanial sub a cror inciden intr interne sau
internaionale dup caz.
Domeniul legii. OUG. nr. 64/2007 i Legea nr. 273/2006 constituie doar cadrul
general cu privire la datoria public i conine doar principiile administrrii
acesteia. Legiuitorul a reinut n noua reglementare - OUG. nr. 64/2007 n raport cu
cele precedente78, att ct permite caracterul imperativ al finanelor publice.
1.2. Importan i necesitate. mprumuturile publice reprezint o component
structural fundamental a finanelor publice moderne, teoria i practica
mprumutului public revendicndu-i statutul de disciplin de studiu de sine
stttoare.
mprumuturile publice sunt integreate echilibrului bugetar, reglementat la art.
13 din Legea finanelor publice, ce impune acoperirea integral a cheltuielilor din
veniturile bugetului respectiv. Cum resursele fiscale, de regul, sunt insuficiente
pentru satisfacerea integral a nevoilor publice programate, statele au conceput
mijloace juridice acoperitoare.
mprumutul public reprezint un mijloc de completare a fondurilor bneti cu
destinaie public i a devenit un fenomen cu o dinamic accelerat n toatele statele,
beneficiind de o reglementare juridic actual, modern, n raport cu dispoziiile
instituiilor comunitare abilitate.
Avantajele mprumutului public rezult din:
- consolidarea patrimoniului statului cu valorile reale create prin ntrebuinrea
sumelor de bani mprumutate;
- ncurajarea economiilor bneti i activarea capitalurilor particulare, nlesnind
astfel plasarea capitalului autohton n economia naional.
Dezavantajele acestuia rezult din:
- angajarea generaiilor viitoare, acestea fiind obligate s suporte cheltuielile de
rambursare contractate, mai ales, pe termene ndelungate;
77
M. Of., Partea I, nr. 439 din 28 iunie 2007, denumit, n continuare, Legea datoriei
publice.
78
Legea nr. 81/1999 i Legea nr. 313/2004 cu privire la datoria public, abrogate.
112
F
Terminologie:
mprumut public,
datorie public,
serviciul datoriei
publice.
Nu se confund cu creditul bugetar, avnd o natur juridic diferit. Creditul bugetar este suma
aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului
bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru
aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni (art. 1
pct. 16 din Legea finanelor publice).
113
F
F
F
Forme
F
Scopul
legiferat
F
Surse de
plat
a. n raport cu mprumutatul:
- mprumuturi guvernamentale (de stat);
- mprumuturi locale (ale unitilor administrativ-teritoriale);
b. n raport cu mprumuttorul:
- interne (capital autohton);
- externe (capital extern);
c. n raport cu obligaiile pe care le nasc:
- directe (obligaii directe, definitive n sarcina mprumutatului);
- indirecte (garaniile - emise de MEF sau AAPL, deoarece obligai direct cu
privire la imprumut vor fi garantaii).
2.1. Datoria publica guvernamentala
2.1.1. Contractarea datoriei publice guvernamentale
Guvernul este autorizat sa angajeze in numele si in contul statului obligatii de
natura datoriei publice guvernamentale numai prin Ministerul Economiei si
Finantelor, in urmatoarele scopuri:
- finantarea deficitului bugetului de stat, finantarea temporara a deficitelor din
anii precedenti ale bugetului asigurarilor sociale de stat, pana la alocarea de sume cu
aceasta destinatie, finantarea deficitelor temporare ale bugetului de stat si ale
bugetului asigurarilor sociale de stat din exercitiul curent;
- refinantarea si rambursarea anticipata a datoriei publice guvernamentale;
- mentinerea in permanenta a unui sold corespunzator in contul curent general
al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Economiei si Finantelor, in conformitate
cu criteriile prevazute in normele metodologice elaborate de MEF i MIRA;
- finantarea pe baza de lege a unor programe/proiecte sau a altor necesitati
prioritare pentru economia romaneasca aici, beneficiarii garantiilor de stat, precum
si subimprumutatii se stabilesc, pentru fiecare caz in parte, prin lege, numai dupa
obtinerea avizului din partea Comitetului Interministerial de Finantari, Garantii si
Asigurari.
Autoritatile administratiei publice centrale nu pot fi beneficiari ai garantiilor de
stat sau ai subimprumuturilor acordate de catre Ministerul Economiei si Finantelor.
Pe parcursul unui an, Ministerul Economiei si Finantelor contracteaza
imprumuturi guvernamentale, pentru scopurile precizate mai sus, independent de
evolutia disponibilitatilor existente in contul curent general al Trezoreriei Statului si
de evolutia veniturilor si cheltuielilor bugetului de stat in decursul acelui an.
Finantarile rambursabile contractate de la organismele financiare internationale
destinate finantarii deficitului bugetului de stat se aproba prin hotarare a Guvernului.
Modalitatea de aprobare a operatiunilor de contractare a datoriei publice
guvernamentale se stabileste prin norme emise in aplicarea ordonantei de urgenta nr.
64/2007.
2.1.2. Rambursarea datoriei publice guvernamentale
Rambursarea datoriei publice guvernamentale reprezinta o obligatie a statului
neconditionata si irevocabila de plata a capitalului, dobanzilor, comisioanelor si a
altor costuri aferente finantarilor rambursabile angajate sau garantate. Cheltuielile
privind serviciile prestate de agentiile de rating pentru evaluarea riscului de tara,
comisioanele, dobanzile, valoarea discontului si alte cheltuieli legate de angajarea
finantarilor rambursabile in numele si contul statului vor fi platite din bugetul de stat.
In vederea platii serviciului datoriei publice guvernamentale, se acorda
autorizare bugetara permanenta pentru efectuarea acestor cheltuieli.
115
F
BNR, agent pe
contul statului
F
Fondul de risc,
garanie a
rambursrii.
F
Titluri
executorii n
sfera datoriei
publice
F
Noiune
Acetia, ct i garantaii, nu pot fi dect cei la care legea special face referire, cu
respectarea scopurilor admise se lege i pe baza actului juridic de subimprumut (mprumutatsubmprumutat), respectiv, al conveniei de garanie (mprumutat-garantat), actul propriu zis de
garanie fiind scrisoarea de garanie financiar, avnd ca pri creditorul (beneficiar al garaniei, n caz
de neexecutare a restituirii creditului) i garantul MEF (cel care va restitui sumele creditorului, in
locul mrumutatului garantat).
81
n condiile Codului de procedur fiscal.
117
F
Operaiuni
specifice
gestionrii
82
118
F
Noiune
F
Cerine juridice
F
Particularizare
F
Regimul juridic
al fondului de
risc
F
Instrumente
de
contractare
F
Condiii de
acordare
F
Registrul de
eviden
122
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii:
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.. Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
II. Acte normative:
1. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 64/2006 cu privire la datoria
public
2. Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele publice locale
3. Legea nr. 312/2004 cu privire la statutul Bncii Naionale a Romniei
TEST DE AUTOEVALUARE
123
TEM DE REFLECIE
1. mprumut datorie public serviciul datoriei publice.
2. Garaniile emise de stat prin Ministerul Economiei i Finanelor genereaz
datorie public guvernamental.
NTREBRI
1. Scopul datoriei publice guvernamentale i al celei locale.
2. Tehnici juridice de acoperire a riscurilor generate de datoria public, lato
sensu.
3. Garantarea mprumuturilor publice, prin prisma actelor normative speciale.
4. mprumuturile locale mprumuturi plafonate.
5. Rolul Trezoreriei statului cu privire la datoria public, prin prisma
elementelor din reglelemntrile speciale
6. Formele mprumutului public.
124
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 112, 113, 115.
2. p. 116, 117.
3. p. 113.
4. p. 119, 120.
5. p. 121, 122.
6. p. 114, 115.
125