A trsasgi ad kedvezmnyezett clokra trtn felajnlsnak szablyai

(rendelkezs az adrl)
2015.
A trsasgi ad rendszerbe 2015. janur 1-jtl bevezetett j konstrukci, a rendelkezs az
adrl (ad-felajnls) intzmnye egy, az eddigiektl eltr mdon biztost lehetsget a
trsasgi adalanyok szmra a sport s a kultra tmogatsra. Az j szablyokat els
alkalommal a 2015. advre vonatkozan lehet alkalmazni. Amennyiben az adz lve a
lehetsggel az t terhel 2015. advi adelleg, adelleg-kiegszts, illetve ad
meghatrozott rszrl a Tao. tv. szerinti kedvezmnyezett clra felajnlst tesz, gy annak a
kedvezmnyezett(ek) rszre trtn juttatst a felttelek fennllsa esetn az
adhatsg teljesti. Az adzt az gy tutalt sszegre tekintettel jvrs illeti meg, amely
jvrs az adz trsasgi ad folyszmljra kerl tvezetsre cskkent ttelknt.
Az adz az adelleg-fizetsi, adelleg-kiegsztsi s adfizetsi ktelezettsgnek az
ltalnos szablyok szerint tesz eleget, az emltett fizetsi ktelezettsgek teljestse all a
rendelkez nyilatkozat(ok) megttele esetn sem mentesl1.
Az adz az albbi kedvezmnyezett clokra2 tehet felajnlst:
a) filmalkots tmogatsra,
b) elad-mvszeti szervezet tmogatsra,
c) ltvny-csapatsport tmogatsra (jogcmenknti rszletezsben).
Felajnls trtnhet brmely kedvezmnyezett clra (az egyes kedvezmnyezett clok kztt
megosztva is), tovbb ltvny-csapatsport tmogatsra trtn felajnls esetn a Tao.
tv. 22/C. (1) bekezds szerinti tmogatsi jogcmek kztt megosztva is lehet
rendelkezni3. Ez a kombinlt rendelkezsi lehetsg vonatkozik az adellegktelezettsg terhre tett nyilatkozat [ld.: 2.1. pont] mdostsra is.
Az adz a kedvezmnyezett clra trtn felajnlsrt a kedvezmnyezett szervezet
rszrl fszably szerint4 ellenszolgltatsra nem jogosult, az ezzel ellenttes
megllapods semmis. Amennyiben az ilyen megllapods alapjn brmely
kedvezmnyezett clra felajnlott sszeg az adhatsg rszrl tutalsra kerl, gy
a felajnls kedvezmnyezettje kteles azt az adhatsg ltal kezelt elklntett
szmlra visszautalni (a felajnlst tett adz azonostsra szolgl adatok
feltntetsvel),
az adz pedig nem jogosult a jvrsra5.
A tovbbiakban pldaknt emltett esetek a naptri ves adzkra vonatkozan kerlnek
ismertetsre, amelyek rtelemszeren irnyadak a naptri vtl eltr zleti v szerint
mkd adzkra is.

Tao. tv. 24/A. (5) bekezds

Tao. tv. 24/A. (3) bekezds
3
Tao. tv. 24/A. (7), (8) bekezds
4
A fszably all kivtelt kpez a szponzori szerzds keretben juttatott kiegszt sportfejlesztsi tmogats
5
Tao. tv. 24/A. (6) bekezds
2

1. Igazols
A felajnls alapjn teljestett tutalshoz az albbiak szerint szksges6, hogy az
adz rendelkezzen a kedvezmnyezett clhoz kapcsoldan killtott igazolssal s annak
egy pldnyt az adhatsgnak megkldje. Az igazolst

filmalkots tmogatsa esetn az adz s a kedvezmnyezett szervezet [ide nem rtve a

Magyar Nemzeti Filmalap Kzhaszn Nonprofit Zrt.-t (MNF Zrt.)] egyttes krelmre
a mozgkp-szakmai hatsg [Nemzeti Mdia s Hrkzlsi Hatsg (NMHH)],

elad-mvszeti szervezet tmogatsa esetn az adz s az elad-mvszeti

szervezet egyttes krelmre az elad-mvszeti szervezetek mkdsvel sszefgg
kzigazgatsi hatsgi s szolgltatsi feladatokat ellt szerv [Nemzeti Kulturlis Alap
Igazgatsga Elad-mvszeti Iroda (NKA Igazgatsga)],

ltvny-csapatsport tmogatsa esetn

ha a tmogats kedvezmnyezettje az orszgos sportgi szakszvetsg, vagy a
Magyar Olimpiai Bizottsg [MOB], akkor az adz s a kedvezmnyezett egyttes
krelmre a sportpolitikrt felels miniszter,
ha a tmogats kedvezmnyezettje amatr sportszervezet (idertve a sportiskolt7 is),
vagy hivatsos sportszervezet, vagy ltvny-csapatsport fejlesztse rdekben
ltrejtt kzhaszn alaptvny, akkor az adz s a kedvezmnyezett egyttes
krelmre az orszgos sportgi szakszvetsg

lltja ki a r irnyad szablyok8 szerint.

2. A rendelkez nyilatkozat megttele
Az adznak nyilatkozatttelre hrom temben van lehetsge:
az adelleg,
az adelleg-kiegszts, valamint
az ad
tekintetben.
2.1. Felajnls az adelleg terhre
Az adz rendelkezhet a Tao. tv. 26. (2) s (8) bekezdse szerint megllaptott9 egyes havi,
illetve negyedves trsasgi adelleg-ktelezettsge legfeljebb 50 szzalknak megfelel
rsze felajnlsrl.
Ennek megfelelen az adz a 2015. advre tipikus esetben a 1329. s a 1429. szm
bevallsban bevallott adellegek 50 szzalkos mrtkig tehet felajnlst. A felajnls
sorn ezen 50 szzalkos mrtken bell nem felttlenl azonos sszegekrl lehet csak
rendelkezni, illetve nem ktelez valamennyi adelleg-ktelezettsg terhre felajnlst
tenni.
6

Az MNF Zrt. rszre trtn felajnls esetnek kivtelvel

A sportrl szl 2004. vi I. trvny szerint a szakszvetsg tagjaknt mkd sportiskola
8
Tao. tv. 24/A. (16)-(21) bekezds
9
A 2015. adv valamely idszakt rint adelleg-bevalls az albbi nyomtatvnyokon merlhet(ett) fel:
1229, 1329, 1429, 1329EUD, 1429EUD szm bevallsok.
7

Pldul: az adz a 1329. szm bevallsban a 2015. v els flvre 6 x 200 ezer
forint, valamint a 1429. szm bevallsban a 2015. v msodik flvre 6 x 300 ezer
forint bevallott adelleg alapjn rendelkezhet gy, hogy a 2015. v els hat
hnapjra a 100 ezer forint/h sszegen, a 2015. v msodik flvnek hat hnapjra
a 150 ezer forint/h sszegen bell klnbz mrtkeket jell.
A rendelkez nyilatkozat kizrlag elektronikus ton, az adhatsg ltal rendszerestett
kln nyomtatvnyon (a 15RENDNY jel nyomtatvnyon) tehet meg fszably szerint
az esedkes adelleg-fizetsi ktelezettsg teljestsre nyitva ll hatridt megelz
hnap utols napjig10. A kln nyomtatvnyon fel kell tntetni a kedvezmnyezett
szervezet nevt, adszmt, bankszmlaszmt, az egyes adellegek terhre felajnlott
sszeget, az igazolst killt szervezet elnevezst, az igazols keltt s azonostjt
(pldul iktatszmt vagy ms azonost szmt, sorszmt). A 15RENDNY jel
nyomtatvnyon az rtkadatokat forintban (nem pedig ezer forintban) kell feltntetni.
Az emltett fszablytl eltren, a 2015. advi olyan adelleg-ktelezettsg tekintetben,
amelynek bevallsi ktelezettsge, illetve bevallsa 2015. janur 1-je eltti idpontra esik, az
adz az adelleg-ktelezettsg esedkessgnek napjig benyjtott rendelkez
nyilatkozatban tehet felajnlst11.
Pldul: a 1329. szm bevallsban a 2015. adv els flvre vonatkozan
bevallott adellegek 50 szzalkos mrtkig az adz havonknti adelleggyakorisg esetn 2015. janur 1. s janur 20. kztt, illetve brmely hnapra
(janurtl jniusig) vonatkozan az adott hnap 20-ig, negyedvenknti adelleggyakorisg esetn pedig az I. negyedv tekintetben 2015. janur 1.-2015. prilis 20.
kztt, a II. negyedv tekintetben 2015. janur 1.-2015. jlius 20. kztt benyjtott
nyilatkozatban rendelkezhet. Az ezt kvet, 2015. jlius hnaptl bevallott
adellegek terhre a fszably szerint az adott hnapot megelz hnap utols
napjig, illetve pldul a III. negyedv tekintetben 2015. jnius 30-ig tehet
nyilatkozat. Annak sincs akadlya, hogy az adz egyidejleg tbb bevallott
adellege terhre is, vagy akr pldul 2015. janur 20-n a 2015. adv
valamennyi adelleg-idszakra vonatkozan megtegye rendelkezst.
A rendelkez nyilatkozat alapjn trtn tutals felttele, hogy az adz a Tao. tv. 24/A.
(16)-(21) bekezdse szerint killtott igazolst a nyilatkozat benyjtsig az adhatsg
rendelkezsre bocsssa.
Ha az adz e ktelezettsgnek nem tesz eleget, gy az tutals nem teljesthet, kivve
abban az esetben, ha az adz egyidejleg tbb adellege vonatkozsban tett rendelkez
nyilatkozatot, amely esetben az igazolst kizrlag a benyjtst kveten esedkes
tutals(ok)nl lehet figyelembe venni (ld.: 3. pont).
Az adz az adelleg terhre tett felajnlst (adelleg-nyilatkozatt) mdosthatja,
egy advben sszesen legfeljebb t alkalommal, a soron kvetkez adellegekre
tekintettel. Az adelleg-nyilatkozat advenknt maximum t alkalommal trtn
mdostsa azt jelenti, hogy fggetlenl a rendelkez nyilatkozat(ok) szmtl az adz
legfeljebb t esetben lhet a nyilatkozat valamely adatnak megvltoztatsval. A mdostst
10
11

Tao. tv. 24/A. (1) bekezds

Tao. tv. 29/A. (8) bekezds

az adz a havi vagy negyedves adelleg-fizetsi ktelezettsg teljestsre nyitva ll

hatrid utols napjig az adhatsg ltal rendszerestett, mr emltett kln
nyomtatvnyon, elektronikus ton teheti meg. A mdosts rvnyessgnek felttele12,
hogy az adz az igazolst az adhatsgnak a nyilatkozat megttelig benyjtsa13.
Amennyiben az adz a valamely idszakra vonatkozan tett eredeti felajnlsa sszegt
kvnja mdostani, az a soron kvetkez szhasznlatra tekintettel nem rintheti azon
adellegeket, amelyek megfizetsre elrt hatrid mr letelt; azaz mdostani kizrlag
csak a mdostst kveten esedkes adelleg(ek) terhre tett felajnlst lehet.
Pldul: egy havi adelleg-fizetsre ktelezett adznak a 2015. mrcius 10-n
benyjtott rendelkez nyilatkozatban a mrcius hnapra szerepeltetett 100 ezer
forint felajnlsa a 2015. mrcius 20-ig benyjtott mdost nyilatkozattal
vltoztathat meg 120 ezer forintra (ha az 50 szzalkos korltba ez is belefr).
Hasonl a helyzet, ha a rendelkez nyilatkozatban elre tbb idszakra vonatkozan is
trtnt felajnls, azonban az advenknt els zben a 2015. adv tekintetben
sszesen legfeljebb t mdostsi lehetsg ez esetben sem lphet tl.
Pldul, ha az adz a 2015. janur 17-n benyjtott rendelkez nyilatkozatban a
2015. v els flvnek 6 hnapjra 6 x 100 ezer forint felajnlst tett, akkor a 2015.
mrcius 16-n (20-ig) benyjtott mdost nyilatkozata alapjn a 120 ezer forintot a
szndka szerinti, de leghamarabb a mrcius hnapra bevallott adellege terhre
teljestend tutals sorn veszi figyelembe az adhatsg. Ha az adz 2015.
mrcius 21-n jabb (msodik) mdost nyilatkozatot nyjt be, annak alapjn
mdosthatja az prilis hnapra tett rendelkezst, vagy mdosthatja egy soron
kvetkez ksbbi, pldul a 2015. mjus hnapi 100 ezer forintot (szndkt a
mdosts megttelig benyjtott igazols tmasztja al). A visszamenleges
mdosts azonban egyik esetben sem rtelmezhet.
Az adelleg-nyilatkozat, illetve esetleges mdostsa rvnyessgnek felttele, hogy az
adznak azok megttele idpontjban ne legyen 100 ezer forintot meghalad sszeg az
llami adhatsgnl nyilvntartott, vgrehajthat, nett mdon szmtott adtartozsa14.
A rendelkez nyilatkozatok szerinti felajnlsok sszegt az adhatsg meghatrozott
felttelek fennllsa esetn utalja t a kedvezmnyezett(ek)nek [ld.: 3. pont].
2.2. Felajnls az adelleg-kiegszts, az ad terhre
Amennyiben az adz a bevallott adellegek terhre rendelkez nyilatkozatot nem tett,
vagy a felajnlott s az adhatsg ltal kedvezmnyezett clra tutalt sszeg nem ri el az
adz ltal a Tao. tv. 24. -a szerinti fizetend ad sszegnek 80 szzalkt, az adz
a trsasgi adelleg-kiegsztsi ktelezettsgrl szl bevalls benyjtsra nyitva ll
hatrid utols napjig ezen bevallsban [1501. szm bevalls], s/vagy
a trsasgiad-bevalls benyjtsra nyitva ll hatrid utols napjig a trsasgiadbevallsban [ves adbevalls]
12

Az MNF Zrt. rszre trtn felajnls kivtelvel

Tao. tv. 24/A. (4) bekezds
14
Tao. tv. 24/A. (10) bekezds
13

rendelkezhet tbbek kztt a kedvezmnyezett szervezet(ek) nevnek s adszmnak

megjellsvel a mg fel nem ajnlott adellegnek, fizetend adjnak a kedvezmnyezett
clra trtn felajnlsrl, azzal, hogy az gy (az elzek szerint) tett rendelkezssel az
advben sszesen felajnlott sszeg nem haladhatja meg a Tao. tv. 24. -a szerint fizetend
ad sszegnek 80 szzalkt.
A Tao. tv. 24. -a szerinti fizetend ad: a 19. szerint (10/19 szzalkos mrtkkel)
megllaptott trsasgi ad, cskkentve az adkedvezmnyekkel s a klfldn megfizetett15
trsasgi adval (annak megfelel jvedelemadval).
Az adelleg-kiegszts, illetve az ad terhre trtn felajnls rvnyessgnek
felttele, hogy az adznak ezen nyilatkozat(ok) megttele idpontjban ne legyen 100 ezer
forintot meghalad sszeg az llami adhatsgnl nyilvntartott, vgrehajthat, nett
mdon szmtott adtartozsa16.
A rendelkez nyilatkozat(ok) alapjn trtn tutals felttele, hogy az adz a Tao. tv.
24/A. (16)-(21) bekezds szerint killtott igazolst legksbb az adelleg-kiegszts
teljestsnek idpontjig (2015. december 21-ig), vagy az ves adbevalls benyjtsig az
adhatsg rendelkezsre bocsssa.
A Tao. tv. szerinti szablyozs kizrlag csak a 2.1. pont szerinti, az adelleg terhre tett
felajnls mdostst teszi lehetv17.
2.2.1. Felajnls az adelleg-kiegszts terhre
Abban az esetben, ha az adz ltal a 2.1. pont szerint az adelleg terhre felajnlott s
tutalt sszeg kevesebb, mint a Tao. tv. 24. -a szerinti fizetend ad sszegnek 80
szzalka [80 szzalkos korlt], vagy 2.1. pont szerinti felajnls nem trtnt, gy az
adz a 1501. szm bevallsban a feltltsi ktelezettsg teljestsre elrt december
20-i hatridig (jabb) rendelkezst tehet. Ha a 2.1. pont szerint felajnlott s tutalt sszeg
meghaladja az adz szmtsai szerinti 80 szzalkos korltot, gy bevallsban tovbbi
felajnlst nem tehet.
Pldul: az adz a 2015. advre bevallott 22.000 ezer forint adellegktelezettsge 50 szzalkrl, azaz 11.000 ezer forintrl rendelkezett a 2.1. pont
alapjn, amely sszeget az adhatsg a felttelek teljeslse miatt t is utalt a
kedvezmnyezett(ek) rszre. Ha az adz 20.000 ezer forint vrhat 2015. advi
fizetend adval kalkull, akkor a 1501. szm bevallsban maximum [(20.000 x
80%) 11.000] 5.000 ezer forintrl tehet felajnlst. [Felajnlsa nincs
sszefggsben a feltltsi ktelezettsg teljestsvel, hiszen az v sorn mr
megfizetett 22.000 ezer forint adelleget (2.000 ezer forint tlfizetse van), ezrt
december 20-n a vrhat adra tekintettel adelleg-kiegsztst nem fizet.]

15

Tao. tv. 28.

Tao. tv. 24/A. (10) bekezds
17
Tao. tv. 24/A. (2), (4) bekezds
16

2.2.2. Felajnls az ad terhre

A 2.1. pont, illetve a 2.2.1. pont szerinti nyilatkozat(ok) hinyban, tovbb abban az
esetben, ha az adelleg, adelleg-kiegszts terhre felajnlott s tutalt sszeg nem ri el
a 80 szzalkos korltot, az adz ezttal az ves adbevallsban18, a bevalls benyjtsi
hatridejig is tehet nyilatkozatot az emltett korltot meg nem halad mrtkben. Ez azt is
jelenti, hogy ha az adz adelleg, valamint adelleg-kiegszts terhre tett felajnlsa
egyttesen kimerti a 80 szzalkos korltot, tovbbi felajnlsra (az ves adbevallsban)
nincs md.
Pldul, ha az elz plda szerinti adznak a 2015. advi 2.1. pont szerinti 11.000
ezer forint, tovbb a 2.2.1. pont szerinti 5.000 ezer forint felajnlsa mellett az ves
tnylegesen fizetend adja 15.000 ezer forint lesz, gy a 1529. szm bevallsban
2016. mjus 31-ig mr nem tehet felajnlst, hiszen az adv sorn tett
felajnlsai (16.000 ezer forint) meghaladjk a (15.000 ezer x 80%) 12.000 ezer
forintot. (Az adhatsg ltal jogszeren tutalt 16.000 ezer forint a
kedvezmnyezetteknl marad.)
2.3. A ltvny-csapatsport cljra trtn felajnls specilis szablyai
A ltvny-csapatsport tmogatsa esetben a 2.1. s a 2.2. pont szerinti rendelkez
nyilatkozat(ok)ban felajnlott sszeg 12,5 szzalka kiegszt sportfejlesztsi
tmogatsnak minsl19. A kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl az adz s a ltvnycsapatsportban tevkenyked szervezet tmogatsi, vagy szponzori szerzdst kt. A
kiegszt sportfejlesztsi tmogats jogosultja az adz dntse szerint vagy a
felajnlsban rszestett orszgos sportgi szakszvetsg, vagy az e ltvny-csapatsport
keretben vagy rdekben mkd sportszervezet (sportiskola), ltvny-csapatsport
fejlesztse rdekben ltrejtt kzhaszn alaptvny, vagy a MOB20. A jogosult rszre az
tutalst az adhatsg a 3. pont alatt rszletezett hatridben teljesti.
A felajnlshoz kapcsold kiegszt sportfejlesztsi tmogats esetn nem rtelmezhet
az annak pnzgyi teljeststl szmtott 8 napon bell az adhatsg rszre teljestend
bejelentsi ktelezettsg (nincs SPORTBEJ nyomtatvny).
Az ilyen (12,5%-os mrtk) kiegszt sportfejlesztsi tmogats sszegre tovbb nem
rtelmezhet a Tao. tv. 3. szm mellklet A) rsznek 12. pontjban a nem a vllalkozsi
tevkenysg rdekben felmerlt kltsg, rfordts cmn elrt adzs eltti eredmnynvels sem21.
Tovbbi klnbsg, hogy az ad-felajnlshoz kapcsold kiegszt sportfejlesztsi
tmogats esetn nincs olyan elrs, amely szerint a felajnls teljestsnek felttele lenne
a kiegszt sportfejlesztsi tmogats tutalsa (miutn mindkt jogcmen az adhatsg
utal). Tekintve, hogy a kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl szl szerzdst az
18

A 2015. advre vonatkoz (elszmol) ves adbevallsok krbe tartozik a 1529., 1529EUD, 1571. szm
bevalls
19
Tao. tv. 24/A. (9) bekezds
20
Tao. tv. 24/A. (12) bekezds
21
Az itt jellt rendelkezs szerint nem a vllalkozsi tevkenysg rdekben felmerlt kltsg, rfordts a
22/C. (3a)(3b) bekezdsben meghatrozott kiegszt sportfejlesztsi tmogats advi adzs eltti
eredmny terhre elszmolt sszege

adhatsghoz nem kell megkldeni, ezrt azon automatizmus mkdik, hogy az adz
nyilatkozatban, illetve a bevallsban dntse szerint megjellt szerv rszre trtnik az
tutals (de nem tbb, mint a rendelkezett sszeg 12,5 szzalka).
Amennyiben a felek a kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl tmogatsi szerzdst
ktnek, gy az adz a kedvezmnyezett szervezet rszrl ellenszolgltatsra nem jogosult.
Amennyiben azonban a felek a kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl szponzori szerzds
keretben llapodnak meg, gy az adz ellenszolgltatsra jogosult22. Ebben az esetben a
12,5 szzalknak megfelel sszeg kiegszt sportfejlesztsi tmogats ltalnos
forgalmi ad-kteles gylet esetn az ltalnos forgalmi ad nlkli (nett) rtket jelenti.
Pldul: az adz a 2.1. pont szerinti, 2015. szeptember 8-n benyjtott
nyilatkozatban az oktbertl decemberig tart hnapokra bevallott adellegei
terhre 12.000 ezer forint felajnlsrl rendelkezett egy labdarg sportegyeslet
rszre. Ezen sportegyeslettel 2015. szeptemberben szponzori szerzdst kttt,
amelynek keretben a felajnlott sszeg 12,5 szzalknak megfelel 1.500 ezer
forint + fa sszegben llapodtak meg. Az adz a 1501. szm bevallsban s az
ves adbevallsban tovbbi felajnlst nem tett, mivel a 80 szzalkos korltot
mr az adelleg-felajnlsval tllpte. Az adhatsg ltal a 3 hnap alatt tutalt
(12.000 ezer forint x 12,5%) 1.500 ezer forint szponzori szerzds szerinti sszeg
utni ltalnos forgalmi adt az adz az egyeslet rszre kzvetlenl fizeti meg.
Az adhatsg a ltvny-csapatsport cljra trtn felajnls esetben az adz ltal
felajnlott, a kedvezmnyezett clra tutaland sszeg kiegszt sportfejlesztsi
tmogatssal cskkentett sszegnek 1 szzalkt annak 1/3-ad rszt az Emberi
Erforrsok Minisztriuma (EMMI) ltal kzztett fizetsi szmlra, 2/3-ad rszt az
rintett orszgos sportgi szakszvetsg ltal kzztett fizetsi szmlra a 3. pont alatt
rszletezett 15 munkanapon belli hatridben tutalja23.
3. tutals a kedvezmnyezett(ek) rszre
Az adhatsg a 2.1. s a 2.2. pont szerinti rendelkez nyilatkozato(ka)t, az adz
felajnlsra val jogosultsgt s az tutals feltteleknt elrtakat megvizsglja. Ezt
kveten az adhatsg az tutalst abban az esetben teljesti, ha
a kedvezmnyezett clokhoz kapcsoldan killtott igazolsokat24 az adellegnyilatkozat benyjtsig, az adelleg-kiegszts, illetve az ad terhre trtn
felajnlsok esetn legksbb az adelleg-kiegsztsi ktelezettsg teljestsnek
idpontjig, vagy az ves adbevalls benyjtsig kzhez kapja25, s

22

Tao. tv. 24/A. (6) bekezds

Tao. tv. 24/A. (25) bekezds
24
Az MNF Zrt. rszre trtn felajnls esetnek kivtelvel
25
Amennyiben az igazols elektronikus ton (elektronikus alrssal hitelestve) kerlt killtsra, gy azt
ebben a formban, a rendelkez nyilatkozat (15RENDNY, 01-es bevalls, 29-es bevalls) elektronikus
csatolmnyaknt kell eljuttatni az llami adhatsghoz. Ha az igazols papr alapon kerlt kiadmnyozsra,
gy azt szemlyesen kell leadni a NAV brmely gyflszolglatn, vagy postai ton kell eljuttatni a NAV
rszre. A leadsnak, postra adsnak legksbb a fenti nyomtatvnyok elektronikus elkldsnek napjn kell
megtrtnnie.
23

az adz, tovbb a felajnls kedvezmnyezettjnek llami adhatsgnl

nyilvntartott, vgrehajthat, nett mdon szmtott adtartozsa az tutals napjn nem
haladja meg a 100 ezer forintot, s
az adz a vonatkoz bevallst hatridben benyjtotta, s
az adz a vonatkoz bevallsban fizetend adellegknt, adknt megjellt sszeget
megfizette, s
az adz az adelleg-kiegszts, valamint az ves ad terhre tett felajnlsval a teljes
advi felajnlsok sszege nem haladja meg a 80 szzalkos korltot26.
A fenti felttelek teljeslse esetn az adhatsg az tutalst a kvetkezk szerinti
hatridben teljesti:
adelleg-felajnls esetn a havonta, illetve negyedvente fizetend adelleg
legfeljebb 50 szzalkt a havonta, illetve a negyedvente teljestend ktelezettsg
teljestst (megfizetst) kvet 15 munkanapon bell,
az adelleg-kiegszts, valamint az ves ad terhre tett felajnls esetn az adellegkiegsztsi ktelezettsgrl szl (1501. szm) bevalls, illetve az ves adbevalls
benyjtst kvet 15 munkanapon bell27.
Filmalkots, illetve elad-mvszeti szervezet tmogatsa esetn az adhatsg a
felajnlott sszeg egszt (100 szzalkt) a nyilatkozat(ok)ban megjellt kedvezmnyezett
rszre utalja t.
Ltvny-csapatsport tmogatsa esetn az adhatsg a felajnlott sszeg (100 szzalk)
87,5 szzalknak a nyilatkozat(ok)hoz csatolt igazols(ok) szerinti
o 99 szzalkt a nyilatkozatban megjellt kedvezmnyezett,
o 1 szzalknak 1/3-ad rszt az EMMI,
o 1 szzalknak 2/3-ad rszt az rintett orszgos sportgi szakszvetsg,
12,5 szzalkt a kiegszt sportfejlesztsi tmogats jogosultja
rszre tutalja.
Az adhatsg az elzek szerinti tutalsok megtrtntrl s azok sszegrl az adzt s
az igazolst killt szervezet(ek)et az tutalst kvet 15 napon bell tjkoztatja28.
Amennyiben az tutals brmely okbl nem teljesthet (pl. kztartozs miatt a felajnls
rvnytelen, vagy a rendelkez nyilatkozatot tartalmaz bevalls ksedelmesen kerlt
benyjtsra, stb.), az ezzel kapcsolatos dntst kizrlag az rintett adzval kzli az
adhatsg.
Amennyiben az adhatsg hatrozata vagy az adz nellenrzse eredmnyekppen a
fizetend ad 80 szzalkos korltnak megfelel sszege mdosulna, az nem rinti a
korbban mr tutalt sszege(ke)t29.

26

Tao. tv. 24/A. (13) bekezds

Tao. tv. 24/A. (11) bekezds
28
Tao. tv. 24/A. (15) bekezds
29
Tao. tv. 24/A. (23) bekezds
27

rinti azonban az adelleg-felajnls keretben tutalsra kerl sszeget az adz

bevallott adellegnek a krelmre trtn mrsklse30. Ilyen esetben ugyanis az
adhatsg az arnyosan cskkentett sszeget utalja t, vagy nullra trtn mrskls
esetn tutalst nem teljest31.
Felmerlhet olyan eset is, hogy amennyiben az adz egyidejleg tbb adellege
vonatkozsban tesz rendelkez nyilatkozatot , a kedvezmnyezett clhoz kapcsold
igazols nem ll az adhatsg rendelkezsre. Ilyen esetben az igazolst csak a benyjtst
kveten esedkes tutals(ok)nl lehet figyelembe venni32.
Pldul, ha az adz a 2.1. pont szerint 2015. janur 20-n benyjtott
nyilatkozatban 12 x 1.000 ezer forintrl rendelkezett A elad-mvszeti
szervezet javra, de a rendelkez nyilatkozat megttelig mg nem tudta megkldeni
az igazolst, mert azt csak februr vgn kapta meg az NKA Igazgatsgtl, akkor a
mrcius 20-ig az adhatsghoz megkldtt, 12.000 ezer forintrl szl igazols
alapjn a 2015-s adv vonatkozsban elszr a mrciusra tett felajnls
teljesthet. Ez azt jelenti, hogy az A kedvezmnyezett szervezet rszre az
adhatsg az v els kt hnapjban nem utal felajnlst. Amennyiben az adz
ugyanezen A kedvezmnyezett javra rendelkezik (tekintve, hogy az igazols nvre
szl) a 1501. szm s/vagy a 1529. szm bevallsban is, akkor az igazols
fennmarad 2.000 ezer forint sszegig teljesthet a 80 szzalkos korlt
szerinti felajnls is. Amennyiben azonban az adz az A kedvezmnyezett javra
nem tesz tbb felajnlst (s mdostssal sem l), akkor a megkldtt igazols
alapjn az adhatsg nem teljest tutalst (a fennmarad sszeg elveszett).
4. Jvrs az adz adfolyszmljn
Az adzt a 2.1. s a 2.2. pont szerint felajnlott s az adhatsg ltal tutalt sszegre
tekintettel jvrs illeti meg. A ltvny-csapatsport tmogatsa esetn azonban az adz
nem jogosult jvrsra az adhatsg ltal egybknt tutalt kiegszt sportfejlesztsi
tmogats, valamint az 1 szzalkos sszeg utn (csak a kedvezmnyezetteknek tutalt
87,5 szzalk 99 szzalka kpezi a jvrs alapjt).
A jvrs sszege
az adelleg-felajnls (2.1. pont) s adelleg-kiegsztsre tekintettel tutalt felajnls
(2.2.1. pont) sszegnek 7,5 szzalka, de legfeljebb az ves fizetend ad 80
szzalknak 7,5 szzalka, valamint
az ves ad terhre tett felajnls (2.2.2. pont) tutalt sszegnek 2,5 szzalka, de
legfeljebb az ves fizetend ad 80 szzalknak 2,5 szzalka33.
(Jvrsknt mindkt esetben a kisebb sszeg kerl figyelembevtelre.)
A jvrs napja az ves adbevalls esedkessgt kvet msodik naptri hnap els
napja, azaz els alkalommal 2016. jlius 1-je34. A jvrsra akknt kerl sor, hogy annak
sszegt az adhatsg az adz trsasgi adfolyszmljn kln cskkent ttelknt
30

Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny 42. (2) bekezdse alapjn
Tao. tv. 24/A. (24) bekezds
32
Tao. tv. 24/A. (14) bekezds
33
Tao. tv. 24/B. (2) bekezds
34
Tao. tv. 24/B. (1) bekezds
31

10

kimutatja. Az adz a jvrs sszegt a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny elrsai

szerint egyb bevtelknt szmolja el, amellyel a trsasgi adalap megllaptsa sorn a
bevtelknt trtn elszmols advben az adzs eltti eredmnyt cskkenti35.
Amennyiben az adhatsg hatrozata vagy az adz nellenrzse eredmnyekppen a 80
szzalkos korlt mdosulna, akkor az adhatsg a jvrs sszegt megfelelen
mdostja36.
5. Eljrsi szablyok az igazolsban szerepl sszeget meghalad felajnlsok esetn
Amennyiben az adhatsg azt llaptja meg, hogy a kedvezmnyezett clra felajnlott
sszeg meghaladja az igazolsban szerepl sszeget, akkor a klnbzetet, de legfeljebb az
igazolsban szerepl sszeg 2 szzalkt:
filmalkots tmogatsa esetn az MNF Zrt.-nek,
elad-mvszeti szervezet, ltvny-csapatsport tmogatsa esetn az EMMI-nek
tutalja37.
Az adhatsg az elzek szerinti tutalst vente egy alkalommal, els zben a 2015.
december 31-vel zrul idszak vonatkozsban tett felajnlsokra tekintettel 2016.
augusztus 31-ig teljesti.
Az ily mdon tutalt sszeget az adhatsg hatrozata vagy az adz nellenrzse
eredmnyekppen a 80 szzalkos korlt megvltozsa (cskkense, nvekedse) nem
rinti38.
6. Eljrsi szablyok a 80 szzalkos korlt tlpse esetn
Amennyiben az adhatsg ltal az advre vonatkozan a 80 szzalkos korltot
meghalad mrtk tutals trtnt (tlutals), akkor a 80 szzalkot meghalad rszt a
2.1. s a 2.2. pont szerinti rendelkez nyilatkozat megttele advt kvet adv(ek)re
felajnlott sszegnek kell tekinteni. Ilyenkor az adz a kvetkez adv(ek)ben az ves
adbevallsban megllaptott 2015. advi fizetend ad ismeretben, 2016. v msodik
flvtl a tlutals teljes sszegnek figyelembevtelt kveten tehet jabb
nyilatkozatot39. Mindez azt is jelenti, hogy a tlutalsnak megfelel sszeg erejig az adz
nem rendelkezhet, vagyis arrl rendelkez nyilatkozatot ismtelten nem tehet, de azt
tlfizets cmn nem is ignyelheti vissza, illetve nem vezettetheti t ms adnemre sem.
Az adhatsg pedig a tlutals sszegt megfizetett adellegknt a soron kvetkez
adellegek sszegben veszi figyelembe.
Pldul: A 2.2.2. pontban bemutatott plda alapjn amikor is a 1529. szm
bevallsban 15.000 ezer forint fizetend ad szerepel s az ezen advre vonatkoz
tlutals sszege 4.000 ezer forint (mivel v kzben 16.000 ezer forintot ajnlott fel
rvnyesen) az adznak (22.000 15.000) 7.000 ezer forint trsasgi ad
tlfizetse lenne. A felajnlsra tekintettel tutalt sszeg s a fizetend ad
35

Tao. tv. 24/B. (3) bekezds

Tao. tv. 24/B. (4) bekezds
37
Tao. tv. 24/A. (22) bekezds
38
Tao. tv. 24/A. (23) bekezds
39
Tao. tv. 24/A. (26) bekezds
36

11

klnbzete40 (16.000 15.000) 1.000 ezer forint nem ignyelhet vissza s nem
krhet ms adnemre trtn tvezetse sem, mg 6.000 ezer forintot az adz
visszaignyelhet, vagy rendelkezhet annak ms adnemre trtn tvezetsrl. A
plda szerinti adz a 6.000 ezer forint ltalnos forgalmi adnemre trtn
tvezetst krte.
A 7.000 ezer forint tlfizets sszegbl a 6.000 ezer forint tvezetst kveten
fennmarad 1.000 ezer forintot megfizetett adellegknt kell figyelembe venni, vagyis
az adz 2016. jlius hnapra (1.250 1.000) 250 ezer forintot, azt kveten pedig a
bevallott (1.250 egysg) adellegeket kteles megfizetni.
A tlutalsra tekintettel az adz a 2016. jliustl 2017. jniusig terjed idszakra
bevallott 1.250 ezer forint/h adelleg terhre egszen addig nem rendelkezhet, amg
a maximlisan felajnlhat adelleg, azaz a havonknti (1.250/2) 625 ezer forint meg
nem haladja a tlutals sszegt (4.000 ezer forintot). Ennek megfelelen az adz
2017. janur hnapban tehet elszr felajnlst legfeljebb [(7 x 625) 4.000] 375
ezer forintrl.
7. Az ad-felajnls s az adkedvezmny egyttes alkalmazsa
A szablyozs egyrtelmen rgzti, hogy ugyanazon adv tekintetben a Tao. tv. 22.
(1) bekezdsben s a 22/C. (2) bekezdsben meghatrozott adkedvezmny egyttesen
nem alkalmazhat a 24/A. szerinti felajnlssal s a 24/B. szerinti jvrssal41.
Ennek megfelelen teht egy adott advre els zben a 2015. advre vonatkozan az
adz eldntheti, hogy a filmalkots, az elad-mvszeti szervezet, vagy a ltvnycsapatsport (a felsoroltak brmelyiknek) tmogatsa alapjn (a bevallsban)
adkedvezmnyt kvn rvnyesteni, vagy az emltett kedvezmnyezett clokra (azok
brmelyikre) jvrsra jogost felajnlst tesz. Az adz mindkt jogcm egyttes
rvnyestsre akkor sem jogosult, ha a filmalkots, az elad-mvszeti szervezet, vagy a
ltvny-csapatsport (a felsoroltak brmelyiknek) tmogatsa cmn adkedvezmnyre a
korbban, a 2015. eltti v(ek)ben a nyjtott tmogatsa rfordtsknti elszmolsnak az
advben szerzett jog alapjn jogosult, s azzal lni is kvn.
Pldul: az adz a 2014. advben egy kosrlabda egyeslet tmogatsra tutalt
100 ezer forint utn a 2014. adv tekintetben a 10/19 szzalkkal szmtott adja
alapjn csak 90 ezer forint adkedvezmnyt tudott ignybe venni. Amennyiben a
2015. advben l a kedvezmnyezett clra (pldul filmalkots tmogatsra)
trtn ad-felajnlsssal, gy a fennmarad 10 ezer forint utn a 2015. advben
a Tao. tv. 22/C. (2) bekezdse alapjn adkedvezmny ignybevtelre nem
jogosult (nincs akadlya ugyanakkor annak, hogy az adz abban az advben,
amelyben felajnlst nem tesz vagy jvrsban nem rszesl, ignybe vegye az
adkedvezmny fennmarad sszegt az adkedvezmny ignybevtelre nyitva ll
hatridre is figyelemmel).
Annak sincs akadlya, hogy az adz ugyanazon advben az emltetteken kvli ms
jogcmen42 adkedvezmnyt rvnyestsen, s az annak figyelembevtelvel szmtott 80
szzalkos korltra tekintettel felajnlst is tegyen.
40

Tao. tv. 24/A. (27) bekezds

Tao. tv. 23. (7) bekezds
42
Tao. tv. 22. (14) bekezds, 22/A. , 22/B. alapjn
41

12

Pldul, ha az adz a 2015. advben beruhzsi hitel utn fizetett kamat cmn a
Tao. tv. 22/A. alapjn adkedvezmnyre jogosult, azt rvnyestheti, azaz 70
szzalkig cskkentheti a 10/19 szzalkkal szmtott adjt, fggetlenl attl, hogy
ugyanezen advben elad-mvszeti szervezet tmogatsra ad-felajnlst is tesz
(az adkedvezmnnyel cskkentett fizetend adja 80 szzalkig).
Szintn megengedett az az eset is, hogy az adz az adv sorn a 2.1. s a 2.2. pont szerinti
felajnlst tesz jvrsra jogosultt vlik s emellett ugyanezen advben tmogatst is
nyjt a filmalkots, vagy az elad-mvszeti szervezet, vagy a ltvny-csapatsport cljra,
azonban ez utbbiak alapjn adkedvezmnyt a tmogatsnak az tutalsa advben nem
rvnyest, azzal majd a ksbbi advekben l (amelyekben ugyanakkor felajnlst mr
nem tehet).
[Nemzetgazdasgi Minisztrium 32164/2014. NAV gyflkapcsolati s Tjkoztatsi
Fosztly 3157048585/2/2014.]