FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

AUDITORA GUBERNAMENTAL

CICLO IX

SEMESTRE ACADMICO 2008 I II

Material didctico para uso exclusivo de clase.

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

Rector(e)
Ing. Ral E Bao Garca
Vicerrector
Ing. Ral E Bao Garca
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Senz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gmez
Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcn
Directora de la Seccin Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigacin
Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Ttulos
Dr. Sebastin Ferril Mrquez
Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos
Sra. Belinda Quicao Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administracin
Dr. Luis Flores Barros

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AUDITORIA GUBERNAMENTAL
UNIDAD I FUNDAMENTOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
Que es la Accin de Control?
Se denomina accin de control a la que desarrolla el personal conformante de los
Organos del Sistema y/o el de las Sociedades de Auditoras designadas y contratadas
para tal fin, mediante la aplicacin de un conjunto de procedimientos y mtodos, en el
ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley.
Quin desarrolla las acciones de Control?
El personal de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y/o de las
Sociedades de Auditora designadas y contratadas para tal fin.
LAS ACCIONES DE CONTROL SE EJECUTAN MEDIANTE:
a)
Auditora
Es el examen profesional que comprenden los campos financiero
y
administrativo, con la finalidad de formular un dictamen sobre la razonabilidad
de los estados financieros en su conjunto e informar sobre la confiabilidad de
controles internos, as como el cumplimiento de los dispositivos legales en
vigencia y la consecucin de objetivos y metas previstas (gestin).
Segn las Normas de Auditora Gubernamental:
a.1. Auditora Financiera. Comprende a la auditora de estados financieros y la
auditora de asuntos financieros en particular.
El objetivo de la auditora de estados financieros es determinar si estos
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
a.2.

Auditora de Gestin. Tiene por objeto evaluar el grado de economa, eficiencia y

eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas
programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios
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previstos por la Ley de Presupuesto o por la entidad que haya

el programa o la inversin correspondiente.

aprobado

Otros propsitos son :

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente.
-

Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.

Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes

y el grado en que produce los resultados deseados.

b)

Examen Especial
Es una auditora limitada que comprende la verificacin, revisin o estudio de
una parte de las operaciones financier1as o administrativas. El alcance es
menor al requerido para la emisin de un dictamen, con la finalidad de
evaluarlas, verificarlas y elaborar el correspondiente informe que contenga
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Asimismo se efecta exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y
por los Organos de Auditora Interna del Sistema, como parte del alcance del
trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la Repblica
presentada por la Contadura Pblica de la Nacin.

DEFINICIN
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional, realizado con el fin obtener las evidencias
necesarias y de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de una entidad, programa, proyecto o actividad, orientada evaluar el grado
de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, observando la normativa vigente
y a mejorar la efectividad, eficiencia, economa en el uso de los recursos y el control
gerencial, para facilitar, segn corresponda, a la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su gestin ante el pblico.
La Auditora GUBERNAMENTAL se ocupar de estudiar si las personas responsables
de la administracin de estas actividades tcnicas han tomado las medidas necesarias
para la implantacin de los controles administrativos, adecuados que aseguren que la
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calidad del trabajo llegue al standard establecido, que los programas se cumplan y que
la labor se efecte en una forma econmica.
1.- Arthur W. Holmes y Wayne S. Overmyer en Auditora, Principios y
Procedimientos 7ma. Edicin
La Auditora GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN o Administrativa significa la
extensin de la auditora a todas las operaciones de un negocio y no se limita a las
reas financieras o contables.
2.- Edward F. Norberk en Auditora Administrativa
La Auditora GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN o Administrativa ha sido definida
como una nueva disciplina de control para evaluar la efectividad de los procedimientos
operativos y los controles internos.
3.- La Asociacin de Contadores del Gobierno Federal de los Estados Unidos de
Norteamrica
La Auditora GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN de rendimiento o administrativa, son
conceptos relativamente sinnimos los que:
(1) Describen los enfoques dinmicos de auditora y las tcnicas empleadas para
extender el alcance de una auditora ms all de los aspectos tradicionales de
control financiero y de custodia, para abarcar una dimensin e identificar las
oportunidades de incrementar la eficiencia, reducir costos y mejorar la
efectividad operacional o de programas.
(2) Proporcionar un mtodo efectivo de satisfacer la demanda cada vez mayor, por
parte de legislaturas, consejos, etc., de informacin definitiva sobre el uso
productivo de los recursos presupuestarios asignados, de conclusiones basadas
en criterios apropiados sobre la eficiencia de las operaciones de las diferentes
reparticiones, y de la evaluacin por medio de las auditorias de la efectividad de
los programas y el cumplimiento de la legislacin vigente.
4.- Lennis M. Knighton en La Auditora Posterior de Rendimiento en el
Gobierno Estatal
Una auditora posterior de rendimiento es un examen independiente con el fin de
proveer a la legislatura una evaluacin e informe sobre la marcha en que los
administradores de las entidades y dependencias del estado han descargado sus
responsabilidades de administrar los programas del Estado de manera fiel, eficiente y
efectiva.
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5.- William T. Greenwood en la Poltica del Neogico Un enfoque de la Auditora

Gerencial
Una auditora Gerencia es un enfoque tipo lista de verificacin del anlisis de las
funciones gerenciales y de las operaciones y decisiones de la empresa.
6.- James P. Wesberry, en Auditora Operacional, instrumento de Gerencia
Dinmica
Auditora GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN l.- Es el Examen y evaluacin de las
actividades realizadas en una entidad para establecer y aumentar el grado de
eficiencia, efectividad y economa de su planificacin, organizacin, direccin y control
interno.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes,
sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias,
para cumplir con determinados propsitos :
Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos
pblicos, ya sean estos por ineficiencia o fraude;
-

Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numrica de las

transacciones financieras de la entidad Gubernamental;

Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente

registradas;

Sugerir ciertas mejoras para una administracin efectiva, luego de determinar si

son adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles
internos;

Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de la administracin de

los recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos.

Determinar si los estados financieros han sido formulados en base a las cuentas
contables, presentando razonablemente la posicin y los resultados de las
operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los
principios de contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con
los del ao anterior.

Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas.

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Una vez aclarado el concepto de Auditora Gubernamental, podemos observar el

amplio campo de accin que posee, lo mismo que la gran importancia otorgada al
aspecto legal.
Otra definicin de Auditora Gubernamental es la siguiente:
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe aplicar
las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del Contador
Pblico.
En tal sentido, comprueba si las operaciones administrativas y financieras se han
enmarcado dentro de las normas legales en vigencia en una correcta gestin y
utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de la entidad.
Se debe dejar bien en claro, para evitar confusiones con otros trminos mal aplicados
(post auditora, pre auditora, auditora posterior, etc), que la auditora se realiza
despus de llevar a cabo las transacciones examinadas, y la post auditora y otros no
son mas que trminos redundantes, pudiendo encontrar otros trminos como
"Auditora Limitada", "Auditora Especial", "Auditora de Balance", "Auditora de
Ingresos", no vienen a ser sino un examen especial como por ejemplo un 'Examen
Especial de Ingresos, pudiendo basarse, por su puesto en tcnicas y procedimientos de
Auditora.
FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exmenes independientes
sobre la manera en que las entidades pblicas y sus funcionarios descargan sus
responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una
administracin prudente y control directo del patrimonio y fondos pblicos, y su
utilizacin efectiva, eficiente y econmica destinada solamente para programas,
actividades o proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por
las entidades.
COMPONENTES
Efectividad
Se refiere al grado en que una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus
objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin
o fijados por otra autoridad.
Eficiencia
La eficiencia esta referida a la relacin existente entre los bienes y servicios producidos o
entregados y recursos utilizados para ese fin servicios producidos o entregados y recurso
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utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un estndar de desempeo

establecido.
Economa
La economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales las
entidades adquiere recursos sean stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos
(Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad en la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo posible.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Dentro de los objetivos de la Auditora Gubernamental podemos citar los siguientes:
1.
Es necesario tener presente que la Auditora Gubernamental va para promover
mejoras y reformas constructivas en las operaciones financieras
gubernamentales.
2.

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

3.

Determinar las responsabilidades administrativas

y fiscales
u otras
irregularidades que se puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para
as poder formar la base de los juicios ya sean estos administrativos, civiles o
penales.

4.

Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones pblicas

han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.

5.

Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados por la entidad bajo examen.

6.

Tambin tiene como objetivo ver si los programas, actividades y proyectos han
sido llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera
transparente, efectiva, eficiente y econmica de acuerdo con las leyes
y
reglamentos vigentes, poniendo nfasis en la verificacin del cumplimiento de la
Ley del Presupuesto correspondiente al ao del ejercicio por auditarse.

7.

Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, mtodos y

requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo,
contabilidad, presupuestos, activos fijos, etc.

8.

Determinar el grado de confiabilidad que se puede tener en los estados e

informes financieros.

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9.-

Dictaminar sobre si los estados financieros examinados

razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones.

presenta

10.-

Comprobar si las operaciones administrativas y financieras se han efectuado de

conformidad con los dispositivos legales en vigencia, principios contables y de
administracin.

11.-

Determinar si las Areas funcionales de la entidad vienen operando con

eficiencia, efectividad, y economa y cumplen con las normas directivas
emanadas de los sistemas administrativos (personal, contabilidad, presupuesto,
abastecimiento, tesorera, etc.).

12.-

Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas programadas,

como
consecuencia de una correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos
dentro de los objetivos y planes de la entidad.

13.-

Determinar el grado de confiabilidad de los controles internos a efectos de

determinar la naturaleza, extensin y alcance de los procedimientos de auditora
y recomendar mejoras.

14.-

Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas en la gestin

administrativa y financiera de la entidad, a efectos de
que se adopten las
medidas correctivas pertinentes y/o se apliquen las sanciones correspondientes.

15.-

Fortalecer el sistema de control interno de la entidad bajo examen.

VENTAJAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es necesario implantar ciertos sistemas de control que deben ser seguidos por los
empleados pblicos, cuyo cumplimiento sern examinados por los Auditores, quienes
con sus recomendaciones y crticas constructivas orientarn cada vez ms hacia una
mejor Administracin Pblica.
Por lo dicho anteriormente podemos citar algunas de las ventajas de la Auditora
Gubernamental :
1.

Suministrar al Congreso Nacional, a los Ministros de Estado y a los Funcionarios

Pblicos y a las personas interesadas, estados financieros confiables a
intervalos regulares, los cuales son interpretados por una autoridad
independiente a la entidad pblica auditada.

2.

Que auditores independientes efecten anlisis de la situacin financiera de las

entidades pblicas.

3.

Trata de regular, evitar y reducir al mnimo las probabilidades que puedan existir
fraude y desfalcos en el Sector Pblico Nacional.
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4.

Sirve como base para evaluar la calidad, economa y eficiencia de la

administracin financiera de las entidades Pblicas.

5.

Servir como un mtodo de resguardo de los intereses del pueblo.

6.

Determinar si las hubiera las responsabilidades fiscales de los funcionarios y

empleados pblicos.

7.

Busca evaluar y mejorar cada vez ms el Sistema Nacional de Control.

8.

Velar que los programas llevados a cabo sean aquellos que hayan sido
autorizados y administrados segn los poderes delegados.

9.

Velar por que las operaciones financieras llevadas a cabo por las entidades
pblicas estn de acuerdo con las leyes, dispositivos legales y reglamentos
vigentes.

10.

Podr determinar el correcto control de los recursos pblicos.

11.

Averiguar si las rentas pblicas han sido cobradas y depositadas.

12.

Velar por que el sistema de contabilidad gubernamental est de conformidad con

los principios, normas y ciertos requisitos prescritos.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y

AUDITORIA FINANCIERA
Podramos decir que existen muchas similitudes as como diferencias entre la Auditora
Financiera y la Auditora Gubernamental, obviamente que una se refiere a la Auditora
del sector privado y otra a la Auditora del sector pblico respectivamente.
El proceso del examen y muchos de los procedimientos de Auditora no varan, sea en
el sector privado como en el sector pblico. Los principios bsicos de Contabilidad y
Auditora son uniformes, con pocas excepciones.
Podemos decir que la Auditora de las empresas pblicas es casi idntica a la Auditora
de las empresas privadas similares, estando los informes en la Auditora privada
dirigidas a la Junta Directiva y a los Accionistas de la empresa, mientras que los de la
Auditora Gubernamental estn dirigidas al poder Legislativo y al pueblo, y as podemos
ir viendo algunas diferencias principales:
1.

Podramos decir que mientras la Auditora Financiera va dirigida ms a descubrir

si los estados financieros presentan o no razonablemente la situacin financiera
y los estados de operaciones de la entidad, la Auditora Gubernamental va
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dirigida ms a descubrir si las entidades y funcionarios pblicos han descargado

sus responsabilidades financieras de manera efectiva, eficiente, econmica y
honesta o transparente.
2.

En la empresa privada no existe la restriccin legislativa, que s hay en las

entidades pblicas, de ah que la Auditora Gubernamental va dirigida a
determinar si las operaciones financieras se encuentran o no de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes y reglamentos internos, poniendo nfasis en lo
presupuestal.

3.

En las empresas privadas existe una flexibilidad mucho mas amplia que en la
administracin pblica, por lo tanto la Auditora Financiera es algo mas flexible
que la Auditora Gubernamental.

4.

En la Auditora financiera la oportunidad del examen lo decide la propia entidad,

en la Auditora Gubernamental lo decide la Contralora General de la Repblica
de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

5.

Los valores que puedan tener los inventarios y activos fijos no son tan
importantes en la Auditora Gubernamental como en la Financiera.
(excepto en las empresas pblicas).

6.

Por ser los propsitos de las empresas privadas distintas a las del gobierno, la
contabilidad es distinta, lo que trae consigo que la Auditora tambin difiera.

7.

La Auditora Gubernamental no se encuentra muy desarrollada, de ah que se

hace difcil y necesario de que cada vez que se presenta la oportunidad, la
Auditora Gubernamental, deba beneficiarse de las tcnicas y avances de la
Auditora Financiera.

A PARTIR DEL AO 1971 HASTA LA ACTUALIDAD

En el Per, durante el ao 1971 con la reorganizacin de la CGR, la Auditora Operativa
se introduce en la Auditora Gubernamental.
19711972 El D.L. 19039 y su Reglamento que crea el Sistema Nacional de Control,
establece que la Auditora Gubernamental comprende el campo de
administracin y financiero y la evaluacin de la gestin.
19721973 Se elabora las NTC, entre las cuales se incluye guas relativas a
evaluaciones en el campo administrativo y financiero.
19821984 La CGR elabora Programas de Auditora y Cuestionarios de Evaluacin de
Control Interno que incide en el aspecto administrativo y financiero.
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19721985 La CGR a travs de la Escuela de Control Gubernamental (ESCOG),

propici la divulgacin y capacitacin a los Auditores de la Contralora y de
los Organos de Auditora Interna de las tcnicas y procedimientos que utiliza
la Auditora Operativa.
19721995 A travs de los Lineamientos de Poltica de Control que se emite
anualmente para los Organos de Control Interno a nivel nacional, tambin
se orienta las acciones de control hacia el campo administrativo y financiero.
19721995 En las contrataciones de Sociedades de Auditora Privada para auditar las
entidades del gobierno, siempre se considera los campos de la Auditora
Financiera y Operativa.
19931995 A travs de la Nueva Ley del Sistema Nacional de Control D. Ley N 26162
del 24.12.92, publicado el 30.12.92, contempla en su artculo 5, que el
Control Gubernamental consiste en:
- La verificacin peridica del resultado de la gestin pblica.
- Verificacin del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin.
- Evala la eficacia de los sistemas de administracin y control y establece
las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidas
concretas.
LEY ORGNICA DEL SISTEMA
GENERAL DE LA REPBLICA

NACIONAL DE
LEY N 27785

CONTROL Y DE LA CONTRALORA

CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Los artculos referentes al Sistema Nacional de Control y Contralora General de la
Repblica son los siguientes :
El artculo 81 seala que la Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe
de auditora de la Contralora General, es remitida por el Presidente de la Repblica al
Congreso en un plazo que vence el 15 de noviembre del ao siguiente al de ejecucin
del presupuesto.
Como se puede apreciar, se seala claramente que el informe de la Contralora
General de la Repblica, sobre la Cuenta General es el resultado de una auditora y no
como lo sealaba anteriormente la Constitucin Poltica del Per de 1979 (art. 200),
que se refera solo a un informe.
El artculo 82 seala que la Contralora General de la Repblica es una entidad
descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley
orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad
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de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y

de los actos de las instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por
siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.
En este artculo debemos resaltar que al hablar de la supervisin de los actos de las
instituciones, estamos hablando de la Auditora de Gestin, es decir de eficiencia,
eficacia y economa.
Adems debemos indicar que la Contralora General de la Repblica, como rgano
superior del Sistema Nacional de Control es quien dicta las disposiciones que regula su
funcionamiento.
El artculo 96 precisa que cualquier representante a Congreso puede pedir a los
Ministros de Estado, al Jurado Nacional de Elecciones, Al Contralor General, al Banco
Central de Reserva, a la Superintendencia de Banca y Seguros, a los gobiernos locales
y a las instituciones que seala la ley los informes que estime necesario.
El pedido se hace por escrito y de acuerdo al Reglamento del Congreso. La falta de
respuesta da lugar a las responsabilidades de ley.
El artculo 99 dice que corresponde a la Comisin Permanente acusar ante el
Congreso : al Presidente de la Repblica; a los representantes a Congreso; a los
Ministros de Estado; a los miembros del Tribunal Constitucional; a los miembros
del Consejo Nacional de la Magistratura; los vocales de la Corte Suprema; a los
fiscales supremos al Defensor del Pueblo y al Contralor General por infraccin de la
Constitucin y por todo delito que cometan en el ejercicio de sus funciones y hasta
cinco aos despus de que hayan cesado stas.
El artculo 170 nos dice que la ley asigna los fondos destinados a satisfacer los
requerimientos logsticos de las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional. Tales fondos
deben ser dedicados exclusivamente a fines institucionales, bajo el control de la
autoridad sealada por la ley.
El artculo 199 seala que las Regiones y las municipalidades rinden cuenta de la
ejecucin de su presupuesto a la Contralora General de la Repblica. Son fiscalizadas
de acuerdo a Ley.
LEY
ORGNICA DEL
SISTEMA
NACIONAL
DE
CONTROL
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA - LEY N 27785
I.I.

ALCANCE, OBJETO Y MBITO

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Y DE LA

La Ley N 27785, establece las normas que regula el mbito, organizacin, atribuciones
y funcionamiento del SNC y CGR como ente tcnico rector de dicho sistema. (Art. 1).
Es objeto de la ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilizacin
y gestin de los recursos y bienes del estado, el desarrollo honesto y probo de las
funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos de las instituciones sujetas a control.
(art. 2)
Se aplica la presente Ley a toda entidad sujeta a control por el Sistema. Ej:
Entidades y rganos que bajo cualquier denominacin formen parte del Poder
Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y Polica Nacional y sus respectivas
instituciones.

Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los

mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.

Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico.

Los Organismos Autnomos e instituciones y personas de derecho pblico.

Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de

supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de
contratos de privatizacin.

Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe
en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los
recursos y bienes materia de dicha participacin.

Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades

internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren.
(Art. 3).

Regula que las entidades que se encuentran sujetas al Sistema Nacional de Control y
que destinan recursos a otra no sujeta, se encuentran obligadas a informar a la
Contralora General sobre la inversin y sus resultados, derivados de la evaluacin
permanente que debe practicarse sobre tales recursos.
(Art.4).

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Las disposiciones de sta Ley y aquellas que expida la CGR prevalecen en materia de
control gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de stas, pueden
dictarse por las entidades.
(Art. 5)

I.II.

DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Define al Control Gubernamental como la supervisin, vigilancia y verificacin de los

actos y resultado de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado; as
como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes
de accin, tambin evala los sistemas de administracin, gerencia y control con fines
de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas
pertinentes. Es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y
permanente.
(Art. 6).
INTERNO : Acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que
realiza la entidad sujeta a control. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
El Control Interno Previo y Simultaneo compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes.
El Control Interno Posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, as como por el rgano de control institucional segn sus planes y
programas anuales.
EXTERNO : Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos que
compete aplicar a la CGR u otro rgano del Sistema. Se realiza fundamentalmente
mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior. Podr ser preventivo y
simultaneo cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa
expresa. Podr llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, as como las diligencias,
estudios e investigaciones necesarias para fines de control. (Art.7 8).
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Son principios que rigen el ejercicio del control Gubernamental:
a. Universalidad:
b. Carcter Integral:
c. Autonoma Funcional
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d. El carcter permanente
e. El carcter Tcnico y Especializado
f. La legalidad
g. El debido proceso de control
h. La eficiencia, eficacia y economa
i. La oportunidad
j. Objetividad
k. La materialidad
l. El carcter selectivo del control
ll. La presuncin de licitud
m. El acceso a la informacin
n. La reserva
o. La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar
una accin de control
p. La publicidad
q. La participacin ciudadana
r. La flexibilidad
Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y
pueden ser ampliados o modificados por la CGR, a quien compete su interpretacin.
(Art. 9).
ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del Sistema, mediante la aplicacin de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la
verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica de los actos y resultados producidos
por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los
planes aprobados para cada rgano del Sistema. Dichos planes deben contar con los
recursos presupuestales y se encuentran protegidos por el principio de la reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes
correspondientes.
Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se encuentre
comprendido como presunto responsable civil y/o penal (Art.10).
RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
Las acciones de control no sern concluidas sin antes otorgar al personal responsable
la oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos
en que estuvieran incursos, salvo en los casos justificados sealados en las normas
reglamentarias.
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En caso de que se identifiquen responsabilidad de naturaleza administrativa funcional,

civil o penal, las autoridades institucionales y las ompetentes de acuerdo a ley,
adoptarn inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad
administrativa funcional y aplicacin de la respectiva sancin, e iniciarn, ante el fuero
respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la
responsabilidad sealada.
Las sanciones se imponen por el Titular y respecto de ste en su caso por el organismo
o sector jerrquico superior o el llamado por ley. (Art. 11)
II.I.
CONCEPTO Y CONFORMACIN DEL SISTEMA
El SNC es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinsdos a conducir y desarrollar el
ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada.Est conformada por la
CGR, Todas las unidades orgnicas responsables del control gubernamental en las
entidades sealadas en el art. 3 y las SOA cuando son designadas por la CGR.El
ejercicio del control gubernamental se efecta bajo la autoridad normativa y funcional
de la CGR.
(Art. 12-13-14)
II.II. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL.
a. Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y
utilizacin de los recursos y bienes del Estado.
b. Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en elmanejo de sus
recursos.
c. Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica
d. Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos
en materias de administracin y control gubernamental. Los Titulares de las
entidades estn obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas
administrativos participe en los eventos de capacitacin en la Escuela Nacional
de Control.
e. Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus
actos, sea administrativa funcional, civil y/o penal.
f. Emitir informes con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.

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g. Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la

entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales.
(Art. 15)
II.III

ORGANOS DEL SISTEMA

CONTRALORA GENERAL
La Contralora General es el ente tcnico Rector del Sistema Nacional de Control, tiene
autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera que tiene por misin dirigir
y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar
al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de
valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como
contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana
para su adecuada participacin en el control social. (Art.16)
RGANO DE AUDITORA INTERNA
Las entidades comprendidas en los incisos a), b), c) y d), del articulo 3, as como en
las empresas donde el Estado tengan una participacin accionaria total o mayoritaria
tendrn un OAI ubicado en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad. El
titular tiene la obligacin de cautelar la adecuada implementacin del OAI.El citado
rgano mantiene una relacin funcional con la CGR.El Jefe del OAI mantiene una
vinculacin de dependencia funcional y administrativa con la CGR. Su designacin y
separacin se efecta por la CGR. (Art. 17 18 19)
Las SOA, son las personas jurdicas calificadas e independientes en la realizacin de
labores de control posterior externo, designados mediante Concurso Pblico de
Mritos, cuyo proceso de designacin y contratacin, el seguimiento y evaluacin de
informes, las responsabilidades, as como su registro, es regulado por la CGR.
Los rganos del SNC ejercen su funcin de control gubernamental con arreglo a lo
establecido en la presente Ley y las disposiciones que emite la CGR.
(Art. 20 21)
III.I. Son atribuciones de la CGR:
a. Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos
e informacin de las entidades aun cuando sean secretos. Requerir informacin
a particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades,
siempre y cuando no violen la libertad individual.
b. Ordenar que los rganos del Sistema realicen las acciones de control que sean
necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre los actos
de las entidades..
c. Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones.
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d. Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el

Procurador Pblico de la CGR.
e. Normar y velar por la adecuada implantacin de los OAI.
f. Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de evaluacin a la
Cuenta General de la Repblica, para cuya formulacin la CGR dictar las
disposiciones pertinentes.
g. Absolver consultas e interpretar la normativa de control gubernamental con
carcter vinculante.
h. Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control de las
entidades.
i. Efectuar acciones de control ambiental, recursos naturales, Patrimonio cultural,
informando peridicamente a la comisin correspondiente del Congreso de la
Repblica.
j. Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes,
servicios y obras que tengan carcter de secreto militar.
k. Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de los presupuestos
adicionales de obra pblica.
l. Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantas que
otorgue el Estado.
ll. Designar en forma exclusiva, SOA que se requieran, a travs de Concurso
Pblico de Mritos.
m. Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de entidades para
ejecutar control gubernamental.
n. Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadana.
. Promover la participacin ciudadana, mediante audiencias pblicas y/o sistemas
de vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control
gubernamental.
o. Participar directamente y/o en coordinacin con las entidades en los procesos
judiciales, administrativos, arbitrales u otros.
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p. Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las Declaraciones Juradas de Bienes y

Rentas de los funcionarios y servidores pblicos.
q. Verificar y supervisas el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores pblicos y otros.
r. Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio puede ser til
para el esclarecimiento de hechos.
s. Dictar disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los
Planes y programas nacionales.
t. Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente
medidas y acciones contra la corrupcin administrativa, promoviendo una cultura
de honestidad y probidad de la gestin pblica.
u. Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan
cuenta oportuna ante el rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su
cargo, as como de los resultados de su gestin.
v. Asumir la defensa personal de la institucin.
w. Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades pblicas
beneficiarias por las mercancas donadas provenientes del extranjero.
x. Ejercer el control de desempeo de la ejecucin presupuestal.
y. Regular el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para el ejercicio del
control previo externo, de los literales j), k), y l).
z. Celebrar convenios de cooperacin interinstitucional. (Art. 22).
Las decisiones que emita la CGR no podrn ser objeto de arbitraje .
Los Informes de control emitidos por el Sistema constituyen actos de administracin
interna y pueden ser revisados de oficio por la CGR, quien podr disponer su
reformulacin.
El Congreso de la Repblica fiscaliza la gestin de la Contralora General.
(Art. 23 24 25).
VI. CONTROL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLICA NACIONAL
Sin perjuicio de las Inspectoras Generales del Ejrcito, Marina de Guerra, Fuerza
Aerea y de la Polica Nacional, cuyas competencias es a asuntos netamente
castrenses y disciplinarios, contarn con un OAI encargado de efectuar exclusivamente
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el control de la gestin administrativa, econmica y financiera de los recursos del

Estado asignados de acuerdo a las normas del SNC.
Las Jefaturas son designados por el Contralor General de la Repblica.
Responden directamente al Contralor General de la Repblica, con arreglo a las
normas del SNC. Para su separacin se sujetan a lo prescrito en el artculo 19. (Art. 39
40).

OTRAS ACCIONES ENCOMENDADAS A LA CONTRALORA GENERAL DE LA

REPBLICA
1.-

En el caso que el monto de los presupuestos adicionales de obras excedan, el

15% del valor de la obra contratada, el pago requiere la autorizacin previa de la
Contralora General de la Repblica la que tendr diez (10) das hbiles
improrrogables para revisar si la documentacin presentada est completa y
veinte (20) das hbiles para su calificacin. De no emitirse la autorizacin
respectiva en el perodo sealado, se aplica el silencio administrativo positivo,
entendindose que el pago adicional es procedente y podr continuar con la
ejecucin de la obra.
La Contralora General de la Repblica informar a la Comisin de Presupuesto
y Cuenta General de Congreso de la Repblica, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de emitido el informe. Igualmente informar a dicha Comisin
si ha operado el silencio administrativo positivo dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes de producido ste.

2.-

La Contralora General de la Repblica debe evaluar las causas que motivaron

de que las entidades declaren desiertas las Licitaciones Pblicas, Concursos
Pblicos de Precios o Concursos Pblicos de Mritos en forma reiterativa. Para
cuyo efecto las entidades remiten a la a la Contralora General de la Repblica,
(C. G. R.) dentro de los quince (15) das calendario siguientes al cierre de cada
trimestre, una relacin de todas las convocatorias a Licitacin Pblica y
Concurso Pblico de Precios y de Mritos realizados durante dicho perodo, con
la documentacin que permita apreciar sus resultados.

3.-

Las evaluaciones del presupuesto del sector pblico se remiten a la Comisin de

Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica, a
la Contralora General de la Repblica y a la Direccin General de Presupuesto
Pblico de acuerdo a lo siguiente :
a.

Las evaluaciones financieras y globales, as como las del Comit

de Caja dentro de los quince (15) das de efectuadas.
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b.

Las evaluaciones institucionales, de Gobiernos Locales, de las

Empresas Financieras y no Financieras, del Programa de
Promocin de la Inversin Privada, y del programa de la mejora de
la calidad de los servicios sociales bsicos, dentro de los cinco (5)
das de efectuadas.

c.

Las evaluaciones institucionales de los Programas de Mejora del

Gasto Social Bsico, dentro de los cinco (5) das de efectuadas.
Estas evaluaciones tambin son remitidas a la Presidencia del
Consejo de Ministros.

4.-

La Contralora General de la Repblica y los Organos de Control Interno de cada

entidad quedan encargadas de cautelar el estricto cumplimiento de las
disposiciones dictadas en la Ley de Presupuesto General de la Repblica.

5.-

El Organo Rector del Sistema Nacional de Control asume la responsabilidad de

la supervisin y control del gasto en lo que se refiere al Programa del Vaso de
Leche, los recursos financian la racin alimenticia diaria compuesta por leche
y/o alimento equivalente: avena, soya, quiwicha, quinua, o cualquier otro
alimento, prioritariamente producidos en la zona, utilizado, por los pobladores de
una regin o zona como desayuno, de acuerdo a sus hbitos de consumo; as
como otros insumos que complementen o mejoren el valor nutritivo de la racin.
Todos los excedentes que se generen como resultado del uso alternativo de
donaciones en especie de los productos antes mencionados, se orientan,
necesariamente, a la adquisicin de alimentos complementarios para el
Programa del Vaso de Leche.

LA AUDITORIA EN EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

La Auditora Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes,
sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias,
para cumplir con determinados propsitos :
Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos
pblicos, ya sean estos por ineficiencia o fraude;
-

Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numrica de las

financieras de la entidad Gubernamental;

Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente

registradas;

Sugerir ciertas mejoras para una administracin efectiva, luego de determinar si

son adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles
internos;
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transacciones

Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de la administracin de

los recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos.

Determinar si los estados financieros han sido formulados en base a las cuentas
contables, presentando razonablemente la posicin y los resultados de las
operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los
principios de contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con
los del ao anterior.

Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas.

EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Es el profesional con entrenamiento y experiencia, tanto en Contabilidad como en
Auditora, cuyas labores las efecta para el Gobierno.
Las cualidades personales y responsabilidades del Auditor Gubernamental, son
similares a las del Auditor Financiero independiente, ya que si bien la responsabilidad
del Auditor Financiero es ante los accionistas, el Auditor Gubernamental es ante la
ciudadana (que se puede considerar como accionistas del estado).
Por ser una especializacin que busca su categora, es objetivo del Auditor
Gubernamental tratar de mejorar y adelantar su desarrollo profesional.
El Auditor Gubernamental se encuentra con una administracin financiera
gubernamental bastante distinta de la gerencia comercial, lo mismo que la Contabilidad
Gubernamental es distinta a la comercial.
Es pues necesario que el Auditor Gubernamental adems de sus conocimientos de
contabilidad y auditora deba conocer el funcionamiento del gobierno en general, saber
interpretar la legislacin y reglamentaciones gubernamentales, poder juzgar con acierto
las transacciones relacionadas con el presupuesto y cualquier otro aspecto propio de la
administracin Pblica.
AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Para ser posible llevar a cabo una Auditora, es necesario as como todo trabajo
organizado, tener una autoridad delegada.
Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditora resulta del
convenio o contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en el Sector pblico, la
autoridad se encuentra en las disposiciones legales.

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La Ley Orgnica del Presupuesto Funcional, N 14816, en su art. 67 , designa al

Organismo Superior de Control Presupuestal, que se encargue del control de la
ejecucin del Presupuesto General de la Repblica y la gestin de las entidades que
recauden o administren rentas o bienes del Estado.
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado seala que la C.G.R. es una
entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley
orgnica. Es el rgano superior del S.N.C. Supervisa la legalidad de la ejecucin del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las
instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por
siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave y en su artculo 81 se
seala a la C.G.R. como el organismo encargado de emitir un informe de Auditora de
la Cuenta General de la Repblica.
IMPORTANCIA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Para tener una mayor visin de la gran importancia que tiene la Auditora
Gubernamental, podemos decir que facilita encontrar una efectiva direccin de las
operaciones,
las que permitir alcanzar
los niveles deseados para la
Administracin Pblica. Permitir tambin una efectiva coordinacin entre las funciones
y las operaciones de las entidades auditadas, al verificar si las acciones se estn
llevando de acuerdo al plan financiero, para as poder aplicar los correctivos necesarios
a las irregularidades que se puedan encontrar.
Se podr comparar permanentemente los planes originalmente trazados, con las metas
alcanzadas, para determinar a travs de las auditoras, algunas causas discrepantes
que pudieran existir, ya que al describir las deficiencias o irregularidades, posibilita su
correccin evitando al mismo tiempo esfuerzos intiles y la mala utilizacin de los
recursos pblicos.
Con la aplicacin del presupuesto por programas y la aplicacin de sistemas
administrativos de apoyo, nacen otros sistemas de control y no como en el presupuesto
tradicional en donde se daba importancia solo a los montos que se gastaban y no as
se prestaba atencin a los resultados obtenidos y mucho menos a la forma como se
obtenan, es decir solo exista el control previo y el control posterior.
El control no puede solo limitarse a descubrir irregularidades o deficiencias, sino que
debe sealar medidas CORRECTIVAS para los errores detectados, siendo necesario
que recaiga sobre aquello que justifique el gasto de su aplicacin, es decir debe existir
ECONOMICIDAD y por ltimo los resultados de una Auditora deben ser elaborados en
forma SENCILLA, para que puedan ser captados y entendidos por los funcionarios de
la entidad auditada.
AMBITO DE COMPETENCIA
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El campo de accin de la Contralora General de la Repblica en su condicin de

organismo central del Sistema Nacional de Control, comprende a las entidades que
integran el Sector Pblico Nacional.
DESIGNACIN DE SOCIEDADES DE AUDITORA
Las Entidades comprendidas en el SNC no podrn contratar a la misma SOA para que
ejecute servicios de consultora, asesora y trabajos contables que deriben de las
auditoras ejecutadas.
No podrn contratar directamente para ejecutar auditoras y exmenes especiales sin
autorizacin de la CGR.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Se debe efectuar de acuerdo a las NAGU y disposiciones especializadas emitidas por
la CGR, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin
del contador pblico.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU
(R.C. N 162-95-CG DE 22.09.95, R.C. N 246-95-CG DE 28.12.95, R.C. N 112-97-CG
DE 20.06.97, R.C. N 141-99-CG DE 25.11.99, N259-2000-CG DE 07.12.2000 Y N
012-2002-CG DE 21.01.2002 ).
PRESENTACION
PROLOGO
I.
INTRODUCCION
II.
MARCO CONCEPTUAL
III.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1.
NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin General
2.20 Planeamiento de la Auditora
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente
3.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones
Legales y
Reglamentarias
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4.

3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora

3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Hallazgos
3.70 Carta de Representacin
NORMAS
RELATIVAS
AL
INFORME
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
4.10 Elaboracin del Informe
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Caractersticas del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
4.60 Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores

NAGU. 1. NORMAS GENERALES

La normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones
del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento tcnico,
la experiencia y competencia
profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias
para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los Organos conformantes del Sistema
Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que
participa en el proceso de la auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU 1.20 INDEPENDENCIA

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El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la

entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que
pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una
labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en
la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y
que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o
indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la
entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del
cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los
mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentacin de una manifestacin personal de Independencia.
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir
con las normas de auditora durante
la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.

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Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del
informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la
prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un
desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional
de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a
los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las
correspondientes medidas correctivas.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD

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El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la

informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an
despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a
los correspondientes Cdigos de Etica Profesional.
NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al
ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de
acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo
que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo
alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la
normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los Organos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con
estas normas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de

calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en

concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de
Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos
tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con
las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las
Guas de Auditora.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna, conformantes
del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben
establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una
razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:
a)

Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos

tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora
gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores;
y cualidades personales.

b)

Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin

sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo
de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado
de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad
de los trabajos de auditora.

c)

Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento

de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de
control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la
calidad de los informes.

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que
permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los Organos de
Auditora Interna y las Sociedades de Auditora designadas.
El Control de Calidad Externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de
auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los
programas de capacitacin y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a
requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la
supervisin correspondiente.
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TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr la
evidencia necesaria para fundamentar su opinin.
Dependiendo de la forma en que el Auditor las aplica, la podemos clasificar en :
1.Tcnicas oculares
1.1.- COMPARAR.- Observar la similitud o diferencia de los dos
conceptos.
1.2.-

OBSERVAR.- Examinar ocularmente.

1.3.- REVISAR SELECTIVAMENTE.- Examinar ocularmente con rapidez

con fines de separar asuntos no tpicos o normales.
1.4.- RASTREAR.- Seguir una operacin o transaccin de un punto a otro
dentro de su procedimiento contable para determinar su registro correcto.

2.-

Tcnicas verbales
2.1.- INDAGAR.- Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y
conversaciones.

3.-

Tcnicas escritas
3.1.- ANALIZAR.- Separar en elementos o partes
3.2- CONCILIAR.- Hacer que concuerden dos conjuntos de datos,
separados e independientes.
3.3.- CONFIRMAR O CIRCULARIZAR.- Obtener comprobacin por escrito
completamente independiente.
Pueden ser de dos tipos:
- Positiva Pide respuesta
- Directa, se seala los datos
- Indirecta, se pide los datos
- Negativa No pide respuesta, solo se contesta en caso de
inconformidad.

4.-

Tcnicas de revisin
4.1.- COMPROBAR.- Examinar fundamentando la evidencia, verificar un
asiento, demostrando autoridad y legalidad.
4.2.- COMPUTAR.- Verificar la exactitud matemtica de las operaciones,
efectuar clculos.
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5.-

Tcnicas combinadas
5.1.- INSPECCIONAR.- Examinar fsica y ocularmente.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

FUNCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Con la vigencia de la Carta Magna en Julio de 1980, se reconoce a la Contralora
General de la Repblica, su importancia como organismo autnomo y central del
Sistema Nacional de Control.
Conforme a su ley de creacin el Sistema Nacional de Control orienta su accionar, no
slo a la realizacin de auditoras de regularidad, es decir, el examen de la legalidad
de las operaciones, sino igualmente comprende el ejercicio de las auditoras de
gestin, es decir si el gasto pblico se efecta con eficiencia, eficacia, economa y
transparencia, cuyo nfasis se dirige a los procesos de planeamiento, organizacin,
direccin y control administrativo interno, con el propsito de establecer los niveles de
eficacia y eficiencia de la gestin pblica.
Para
:
-

asegurar su funcionamiento el Sistema dispone de tres elementos fundamentales

los organismos que lo conforman,
la normatividad legal y
los medios tcnicos para su realizacin.

Organismos

Normas
Mtodos y
Nivel
Legales
Procedimientos
-----------------------------------------------------------------------------------------------------Contralora
Constitucin
Auditoras de
General de la
Poltica
regularidad y la
Repblica
Nacional
Ley N 27785
gestin
ejecutadas
por Contralora
General.
____________________________________________________________
Organos de
Leyes OrgAuditoras
Auditora
nicas de Ent.
ejecutadas por
Interna
Gob. Central
OAI del Sistema.
* Inspectora
Regional
Inst. Pub. y
Regional
Org. Auton.
* Inspectora
Sectorial
Ley General
Ministerial
de Sociedades
* OAI
InstituLey de Empresas
cional
Estatales.
Normas de Sistemas
Administrativos.
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Normas de Auditora
Gubernamental.
____________________________________________________________
Las acciones que llevan a cabo los Organos de Auditora Interna son independientes
de las tareas de control previo y concurrente, cuya responsabilidad es exclusiva de los
funcionarios de cada entidad pblica, como actividades inherentes a los procesos de
direccin y gerencia.
Este accionar sistemtico hace posible que los Informes de Auditora que emiten los
Organos de Auditora Interna del Sistema, sean puestos en conocimiento de los
titulares de la propia entidad para los fines de ley, as como de la Contralora General
de la Repblica quien en su condicin de organismo superior efecta el control de
calidad sobre tales informes y al mismo tiempo el seguimiento del proceso de adopcin
de correctivos que es competencia de los funcionarios a cargo de las reas
examinadas en sus entidades.
El Sistema Nacional de Control, consiste en comprobar si todo ocurre conforme a lo
programado, a las ordenes dadas y a determinados principios con el objeto de sealar
las faltas y los errores con el fin de superarlos y evitar que se vuelvan a repetir.
Es la accin aplicada a verificar si los planes trazados y los resultados previstos se
cumplen y que por su naturaleza sistemtica permite a los niveles superiores poder
disponer de una informacin continua acerca de los resultados de las operaciones.
Desde el momento que se aprueban los recursos que las diferentes entidades del
Sector Pblico precisan para solventar sus gastos, los que les permiten desarrollar las
actividades a efecto de alcanzar sus metas y objetivos que deben encontrarse en el
Presupuesto, nace el control, el cual no solo debe estar orientado a la ejecucin de los
gastos y los ingresos, sino que tambin es necesario realizar un anlisis del avance de
las operaciones realizadas, comparndolas con las metas originalmente previstas,
explicando cualquier discrepancia que pueda descubrir.
Tradicionalmente este control fue destinado solo al aspecto financiero, verificando la
legalidad del gasto a fin de evitar malversaciones o despilfarros.
Postulados bsicos de la Auditora Gubernamental
Postulado N 1.- Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora
gubernamental
AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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Para ser posible llevar a cabo una Auditora, es necesario as como todo trabajo
organizado, tener una autoridad delegada.
Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditora resulta del
convenio o contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en el Sector pblico, la
autoridad se encuentra en las disposiciones legales.
Postulado N 2.- Aplicabilidad de las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Las NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional
del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas por la Contralora General de la Repblica y rganos
de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; as como
por el personal de las Sociedades de Auditora Independiente cuando son designadas
para el desarrollo de la auditora gubernamental.
Su incumplimiento conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de
responsabilidades de distinta naturaleza que pudieran derivarse.
Postulado N 3.- Importancia Relativa
Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo,
incluyendo una omisin en la informacin que, sea individualmente o en total, conforme
a las circunstancias, hace probable que se vea influenciado el juicio razonable de una
persona que confa en la informacin, o que su decisin sea afectada como
consecuencia de tales errores omisiones.
Postulado N 4.- La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las
operaciones de las entidades
La auditora gubernamental propende a mejorar la administracin pblica, orientando
con medidas efectivas, eficientes y econmicas que eleven el desempeo y la calidad
de los servicios de las entidades del Estado, evitando la reiteracin de circunstancias
adversas reveladas por la auditora.
Postulado N 5.- Juicio imparcial de los auditores
Postulado N 6.- El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones
profesionales a los auditores. Los auditores deben conservar su independencia y
objetividad.
El Cdigo de tica Profesional constituye un grupo de reglas que resultan obligatorias
en funcin del vnculo jurdico que las une.
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Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las Normas de Auditora Gubernamental y las directivas emanadas por la
C.G.R.
Postulado N 7.- Acceso a todo tipo de informacin pblicaLos auditores
gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y
tomar declaraciones, adems, tienen un mecanismo de coordinacin con
funcionarios de la entidad auditada, cuando la situacin lo amerita. La C.G.R.
tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros,
documentos e informacin de las entidades del sector pblico, an cuando sean
secretos.
Postulado N 8.- Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental
Postulado N 9.- Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora
Postulado N 10.- Existencia de controles internos apropiados
Postulado N 11.- Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de
irregularidades y actos de colusin
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores.
Postulado N 12.- Respondabilidad y Auditora Gubernamental
Respondabilidad, es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante
una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo
y/o por una misin objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene
una relacin directa con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja
en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e
ideolgicos, adquiridos durante su existencia.
Por ser el control aplicable a todas las entidades del sector Pblico Nacional de
acuerdo con la naturaleza de ellas, debe tener el principio de la GENERALIDAD, el
mismo que deber aplicarse en el momento OPORTUNO para lo cual se establecer
un plan de accin que permita la comparabilidad con la gestin estatal, ya que es
necesario descubrir los efectos en el momento PRECISO, para poder aplicar los
correctivos respectivos.
Adems el control debe abarcar la INTEGRIDAD de la gestin de las entidades
auditadas, es decir el plan financiero y los sistemas administrativos, el mismo que debe
ser FLEXIBLE, ya que por ser el Presupuesto una tcnica de probabilidades, est
sujeto a circunstancias cambiantes.

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UNIDAD II FASE DE PLANEAMIENTO

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Planificacin es uno de los elementos importantes para el xito de una accin de
control, llmese esta Auditora o Examen Especial
CONCEPTO E IMPORTANCIA
Establecer previamente la estrategia a seguir en cuanto a:
Qu es lo que va hacer?
En qu oportunidad se va hacer?
Cmo se va realizar?
Quin lo va efectuar?
El planeamiento es un plan de accin.
La planeacin es importante en todo tipo de trabajo profesional ya que sin ello no se
podra obtener calidad.
PLANIFICACION GENERAL
En la Auditora Gubernamental, todos los rganos de Auditora
Interna
que conforman el Sistema Nacional de Control, incluyendo a la Contralora
General de la Repblica, estn obligados a planificar sus actividades de auditora
a travs de sus Planes Anuales de Auditora Gubernamental, de
acuerdo
los criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.

El Contralor General de la Repblica es quien dicta los lineamientos de poltica que

rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las
entidades sujetas al sistema.
Este Plan Anual de Auditora Gubernamental, contiene todas las actividades de
auditora a ejecutarse en las reas o entidades comprendidas en el mbito del
O A I que lo presenta. Su carcter es de naturaleza reservada, siendo de
obligacin del personal vinculado a estas acciones de auditora, mantener una
absoluta confidencialidad de su contenido.
As mismo los Planes Anuales de Auditora Gubernamental deben ser flexibles a
fin de permitir cambios que debidamente autorizados, se puedan efectuar de
acuerdo a las circunstancias.
La Estructura y lineamientos de poltica y Directiva marco de formulacin,
ejecucin y evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental y Seguimiento
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de Medidas Correctivas, es aprobada por la Contralora General de la

Repblica mediante la Resolucin de Contralora.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a : Planificacin
general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los Organos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de
sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto
de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las
polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las
acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la
Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo
Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al
Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del
Organo de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de
los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los
Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.
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La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora
General de la Repblica.
La Contralora General y los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema
evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando
el correspondiente Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente
norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la
Repblica.

ESTRUCTURA BASICA A CONSIDERAR EN EL PLAN ANUAL DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL

PLAN ANUAL DE CONTROL 2008

PROBLEMTICA DE LA ENTIDAD
PROBLEMTICA DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
PROGRAMACIN
ACCIONES DE CONTROL POSTERIOR
ACTIVIDADES DE CONTROL
ANEXOS
FORMATO A-1 PROGRAMACIN DE ACCIONES DE CONTROL
FORMATO A-2 PROGRAMACION DE ACTIVIDADES DE CONTROL
CAPACIDAD OPERATIVA DEL OCI

NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de
las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del
entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones
legales vigentes y aplicables.
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El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para

su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su
conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales
actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales
aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar
las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la de la informacin
relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas
y programas previstos en el periodo bajo examen, as como el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultado de las
observaciones formuladas con anterioridad.
La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de
acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el
archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades
en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin
necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos,
funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos,
recursos utilizados y sistemas administrativos.
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y
estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante:
a) La actualizacin del Archivo Permanente
b) Emisin del Plan y Programas de Auditora para ejecutar el trabajo de
campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance,
criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y
su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el
Manual de Auditora Gubernamental.
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento
corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas
Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
Una vez determinada la entidad y/o rea por examinar y designada la Comisin de
Auditora y con el propsito de asegurar la realizacin de un examen de calidad es
necesario preparar una estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto
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a la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditora . El Auditor formula su plan para

llevar a cabo el trabajo de auditora de modo eficiente, eficaz y oportuno, basado en el
conocimiento que el auditor debe tener de la entidad o rea a examinar, principalmente
del anlisis del entorno en que se desarrolla y de las disposiciones legales que norman
su funcionamiento.
Esta estrategia vara de acuerdo a los objetivos y alcance del examen, la misma que se
inicia con el estudio y anlisis del archivo permanente que todo OAI debe mantener de
su entidad y de las entidades de su mbito, as como la Contralora General de la
Repblica debe mantener de las entidades comprendidas en el mbito del Sistema
Nacional de Control.
La Planificacin debe asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y
debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.
Debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a
examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin para la realizacin de una Auditora
Financiera, se debe documentar el trabajo mediante la emisin del Memorandum de
Planeamiento, cuya estructura bsica es la siguiente :
1.- Objetivos del examen, resultados que se esperan alcanzar.
2.- Alcance del examen, extencin de las labores de auditora, perodos,
aspectos y reas a examinar.
3.- Descripcin de las actividades de la entidad.
4.- Normatividad aplicable a la entidad, especialmente las relacionadas
con las reas a examinar.
5.- Informes a emitir y fecha de entrega.
6.- Identificacin de reas crticas, incluye pruebas a aplicar.
7.-Puntos de atencin, incluye denuncias que se pudieran haber recibido.
8.- Personal, nombre y categora de los auditores que conforman la comisin de
auditora, incluyendo las tareas asignadas a cada uno.
9.- Funcionarios de la entidad a examinar.
10.- Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
11.- Participacin de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia.

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SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

El trabajo de Auditora debe ser permanentemente supervisado, en todas las etapas de su
proceso a fin de asegurar el logro de los objetivos propuestos y emitir informes de calidad.
El objetivo principal es asegurarse que el proceso de la auditora fue ejecutado
adecuadamente y est documentado y sustentado adecuadamente. Se debe considerar
que una cdula est terminada cuando podemos afirmar que de su revisin, no surgirn
preguntas o comentarios que requieran respuestas o trabajo adicional.
La Supervisin, consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los
miembros de la comisin de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la
aprobacin del informe.
La supervisin es ejercitado por el Auditor Encargado, el Supervisor y los niveles
Gerenciales, vinculados directamente con el proceso. Una adecuada supervisin,
permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de
la auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacitacin profesional de los
auditores, orientando el trabajo hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos.
Toda supervisin debe dejar evidencia de su participacin en los papeles de trabajo, a
efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico del trabajo de auditora. Su
participacin o el alcance de su participacin, depender de los objetivos y alcance de
la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas como la lejana de la
entidad a examinar.
Al supervisar, el Auditor Encargado deber tener en cuenta lo siguiente:
- Conformidad con la aplicacin de las normas , criterios y el programa de auditora.
- Que la informacin en l contenida debe ser de importancia, pertinentes y tiles con
relacin a los objetivos del examen.
- Que las evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
- Que los papeles de trabajo sean legibles , comprensibles, completos, precisos y
pulcros.
- Que los archivos estn organizados adecuadamente y no sean voluminosos, ya que
dificultan su manipulacin y se deterioran rpidamente por el uso.
El Supervisor, en su trabajo debe verificar lo siguiente:
- Que la planificacin del trabajo sea adecuadamente planificado.
- Que la ejecucin del trabajo de campo se est realizando de conformidad con las
normas, criterios y procedimientos establecidos y que las evidencias obtenidas sean
suficientes, competentes y relevantes.
- Que el informe se haya preparado de acuerdo con normas y criterios tcnicos
establecidos.
- Que la supervisin se efecte a medida que exista un avance en la labor del
examen.
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A nivel gerencial, la supervisin tiene la finalidad de cerciorarse que se cuenta con

evidencia clara, demostrable y objetiva, en respaldo de las labores de auditora y de los
hallazgos encontrados.
NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo el
proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad
del Informe de Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su
ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su; para tal
efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora
comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin
permitir el cumplimiento de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la
utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la
capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de
los objetivos de la auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de
supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo
durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte
tcnico al trabajo de auditora.
La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la
distancia de las entidad4es a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin
de la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del
Planeamiento.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que
incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y
oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de
los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern
ser aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante,
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necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Debe ser lo

suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora
que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de
los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda
su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados
estn de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de
gua y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de
evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben
desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores
a cargo de su ejecucin , su contenido debe corresponder a la aplicacin de una
tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados
adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber
mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo,
estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas
crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a
fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual
de Auditora Gubernamental.
Excepcin
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora
debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan
realizado en armona con la normativa vigente.
PROGRAMA DE AUDITORIA
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Es la experiencia quien se encarga de dar al Auditor Gubernamental, el conjunto

mas vigoroso de pruebas de la eficiencia y de la necesidad del plan de Auditora.
Desde el punto de vista del costo de los servicios, el plan de Auditora viene a
disminuir sensiblemente las posibilidades de tareas duplicadas, tornndose
protector del resultado y as prevenir los costos y el precio de la Auditora, ya que
si bien es cierto que el cliente no paga el servicio, es el Estado quien realiza el
desembolso de pago a los Auditores Gubernamentales.
Tambin podramos decir que facilita la divisin del trabajo y responsabilidades.
Sirve como base de lo que fue hecho en el pasado, auxiliando las tareas futuras,
convirtindose de esta forma en elemento permanente de consulta.
La flexibilidad es muy ventajosa porque impide que los funcionarios de las
entidades pblicas lleguen a conocer plenamente la conducta del auditor,
a tal punto que le permita el estudio de los fraudes.
Si bien es cierto que el plan por s solo no puede hacer la coordinacin, si es
elemento bsico para que esta sea conseguida.
Por eso las Normas de Auditora Gubernamental seala que para cada auditora,
se debe preparar programas especficos que incluya objetivos, alcance de la
muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el
personal encargado de su desarrollo.
El Programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por realizar y los
procedimientos a emplearse, determinando la extensin y oportunidad en que
sern aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
Tambin ha sido definido como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que han de emplearse, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Consiste en una serie de instrucciones en detalle
para el auditor acerca de las tareas de trabajo por hacer y los procedimientos especficos
por llevar a cabo.
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados y que se requieren para implementar el plan de auditora. El Programa de
Auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los asistentes que participan en el
examen y como un medio de control de la debida ejecucin del trabajo.
Es una relacin ordenada de los procedimientos a ser aplicados en el proceso de la
auditora, que permiten obtener las evidencias para alcanzar el logro de los objetivos
establecidos.
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La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,

corresponden al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
PROPSITOS DEL PROGRAMA.
a.
Sirve como gua de orientacin a travs de los procedimientos mnimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la Auditora.
b.

Sirve como un registro de control de la labor realizada, evitando as omitir algn

procedimiento importante.

PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Una buena preparacin para la Auditora Gubernamental, permite familiarizarse con la
entidad bajo examen, su organizacin, fines, personal, problemas posibles de
encontrar, lo mismo que la legislacin y reglamentacin que le puedan ser aplicables.
Tambin nos permite aprovechar al mximo el tiempo disponible, permitiendo asegurar
una adecuada planeacin y programacin de la auditora, familiarizndose con la
entidad antes de visitarlo, evitando as desconocer los fines, evitando al mismo tiempo
la aplicacin de procedimientos de auditora o labores innecesarias, permitiendo
evaluar en forma preliminar el sistema financiero y de control interno, anotando
cualquier asunto que se considere necesario aclarar o pedir una mayor informacin
antes de empezar la auditora. Siendo necesario tener un conocimiento comprensible
de los libros y registros de las entidades bajo auditora.
Podramos decir que la revisin de los informes de auditoras de aos anteriores es
muy importante, sobre todo si no se conoce a la entidad, el archivo permanente nos
servir para conocer los datos relativos de la entidad, as como funciones, objetivos,
organigrama, legislacin, etc. As los papeles de trabajo de auditoras anteriores nos
permiten conocer el programa anterior, las variaciones necesarias, el grado de control
interno, notas y observaciones sobre problemas encontrados, etc. El auditor tambin
deber conocer las disposiciones legales, en especial la Ley Anual del Presupuesto,
as como los estatutos y Leyes Orgnicas que gobiernan determinado sector o pliego.
Es necesario que el Auditor Encargado al elaborar el programa de Auditora lo realice
de acuerdo a las auditoras anteriores y de la legislacin y reglamentacin vigente, en
tal forma que no se incluyan procedimientos innecesarios de poca importancia, as
como la elaboracin del Cuestionario de Control Interno el cual debe incluir preguntas
que a su criterio las considere necesarias.
Una vez que la Comisin de auditora se haya instalado es necesario indagar sobre los
cambios en poltica interna y cualquier reglamentacin interna que se ha emitido desde
la auditora anterior, as como conocer el sistema de contabilidad.
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El auditor debe revisar los estados financieros de la entidad bajo examen, tomando
nota de las reas problemticas y de su materialidad.
Tambin es importante conocer si es que los hay, los informes de las auditoras
internas y as conocer su alcance, sus conclusiones y recomendaciones as como para
ver que campos necesitan una mayor atencin.
Es pues necesario realizar una programacin adecuada fijando responsabilidades y
distribucin del trabajo, es por esto que el programa de auditora es tan importante,
motivo por el cual es necesario que est revisado y posea una flexibilidad que permita
realizar cambios o reajustes de acuerdo a las circunstancias encontradas en el campo,
tales como mejoras en el sistema contable, control interno, etc., as como eliminar
procedimientos por un bajo volumen de operaciones.
Por ltimo podramos decir que los Programas Uniformes de Auditora son muy usados
en vista que tienen la ventaja que son completos y evitan cualquier omisin de
procedimiento, pero siempre usndolos con cuidado ya que se podra efectuar labores
innecesarias por el temor de omitir procedimientos.
Es decir, es como cualquier otro tipo de planeacin bien ideada, siendo el programa
cuidadosamente trazado y ejecutado, el instrumento que nos proporciona orden,
puntualiza y coordina la realizacin de Auditora.

1.

DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo los
procedimientos que se necesitan para poner en ejecucin el respectivo plan. El
programa tambin puede contener los objetivos de auditora por cada rea y
debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de
instrucciones para los asistentes que intervendrn en la auditora y como un
medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.

2.

Al preparar el programa de auditora, el auditor, habindose compenetrado del

sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede
querer apoyarse en determinados controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora por
emplear. Puede llegar a la conclusin de que el apoyarse en estos controles
constituye una forma eficaz y eficiente de conducir su auditora.

3.

Normalmente el programa es flexible para decidir cuando aplicar los

procedimientos de auditora, ya que muy pocos de ellos necesitan ser aplicados
dentro de lmites de tiempos especficos. Por ejemplo, para observar la toma de
inventarios realizada por personal del cliente.

4.

El plan de auditora y su correspondiente programa deben ser considerados a

medida que el trabajo avance. Esta consideracin tendr como base la revisin
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que el auditor haga del control interno, su evaluacin preliminar del mismo y los
resultados que obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y
procedimientos sustantivos.
VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
Las ventajas que proporciona un programa bien planeado son las siguientes :
1.

Proporciona un plan sistemtico de cada fase del trabajo, el cual puede ser
comunicado tanto a los miembros el equipo de auditora como a los
supervisores.

2.

Permite fijar las responsabilidades por cada procedimiento de auditora.

3.

Proporciona una base sistemtica para asignar tareas a los auditores y

asistentes al efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo y
una coordinacin de labores entre los auditores y asistentes.

4.

Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.

5.

Hace hincapi en los procedimientos esenciales para el examen de cada

entidad.

6.

Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

7.

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras
auditoras de la misma entidad, ayudando a futuros equipos de auditora a
familiarizarse con la naturaleza de la labor efectuada anteriormente.

8.

Facilita la revisin del trabajo al auditor jefe de equipo y al auditor supervisor.

9.

Proporciona una ayuda al disminuir la cantidad de supervisin directa necesaria.

10.

Asegura la adherencia a los principios de contabilidad y normas de auditora.

11.

Documenta el alcance de la auditora.

12.

Proporciona las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado.

13.

Proporciona un registro resumido de las labores que se han efectuado durante la

auditora.

14.

Proporciona ayuda al personal sin experiencia en lo que es el alcance, objetivos

y pasos de una labor de auditora.
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15.

Proporciona el medio a travs del cual los funcionarios competentes de la unidad

de auditora interna, pueden comparar su rendimiento con los planes aprobados,
con las normas y los requerimientos del sistema.

Aunque los programas de trabajo escritos son esenciales para una direccin eficiente y
eficaz de una auditora, nunca deben utilizarse como una lista de comprobacin para
los pasos del trabajo, de manera que se suprima la iniciativa individual, imaginacin e
ingenio en el logro de los objetivos deseados.
PROCESO DE PROGRAMACIN
Todo proceso de programacin de las acciones de control consiste en formular el
programa de auditora antes del inicio de cada examen, con el fin de establecer un
esquema detallado del trabajo de campo por realizar y los procedimientos a emplearse,
determinando asimismo la extensin y oportunidad en que sern aplicados y los
papeles de trabajo que han de ser elaborados.
En cumplimiento del Plan Anual de Control, as como de acuerdo a las decisiones
adoptadas por las denuncias en cada caso y oportunidad se formular el programa de la
accin de control correspondiente.
En cada caso, el Supervisor de Auditora designado conjuntamente con el jefe de
comisin respectivo y teniendo en consideracin la informacin sobre los antecedentes de
la entidad a examinarse, formularn la propuesta del Programa de la Accin de Control.
El Programa de la Accin de Control precisar, entre otros aspectos, los siguientes:
finalidad, objetivos generales y especficos, alcance, antecedentes, plazos, personal
participante, procedimientos mnimos y cronograma de actividades.
Los Jefes de Comisin cautelarn que el personal a su cargo tenga pleno conocimiento
de los objetivos, alcance y procedimientos a utilizar en la accin de control.
CONTENIDO DEL PROGRAMA
Contiene bsicamente una relacin ordenada de procedimientos de Auditora para los
profesionales que realizan la auditora.
Que son procedimientos de Auditora?
Son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del
examen, es una instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de
obtener durante el desarrollo del examen..
Muchas veces se incluyen varios procedimientos a fin de estar seguros de que lo que
estamos revisando est completo o que el control interno es satisfactorio, sin embargo
muchas veces esto depende de empleados honestos y competentes. Siempre es
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necesario incluir una cantidad suficiente de procedimientos, que permita al programa

ser para el auditor una gua durante el desarrollo del examen, le permita sustentar la
necesidades de los recursos para efectuar la auditora y sea un medio para supervisar
y controlar la buena calidad en la ejecucin del trabajo de campo.
UNIDAD III FASE DE EJECUCIN
TRABAJO DE CAMPO
Cuando existe un sistema contable complejo o complicado, o si los documentos no se
encuentran en orden, podra ser muy difcil la fiscalizacin; sucedera lo contrario,
facilitando la labor del Auditor Gubernamental si en el sistema contable aparte de la
documentacin se incluye tambin los caminos de la auditora, es decir que con un
sistema contable bien planificado, la auditora ser llevada en forma rpida y eficiente y
por consiguiente con un menor costo para el estado.
Si bien es cierto que el objetivo de la contabilidad no es facilitar la auditora, si se
puede, al mantener por ejemplo los libros de entrada original al da, en forma correcta y
en orden, con su propia y completa referencia a los documentos cronolgicamente.
Podramos decir que cualquier desviacin o mal empleo de los requerimientos
contables complican indebidamente la Auditora.
En esta etapa el Auditor debe emplear toda su experiencia a fin de recopilar toda la
informacin para su evaluacin y posterior inclusin en el informe correspondiente.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la
auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin
del control interno, evaluacion del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de
representacin.
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
La estructura del Control Interno es el conjunto de planes, mtodos y procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de la entidad para ofrecer seguridad
razonable, referente a que si se estn logrando los objetivos del Control Interno.
El Control Interno comprende el Plan de Organizacin y conjunto coordinado de los
mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos,
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verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia

operativa y alentar la adhesin a las polticas prescritas por la Gerencia.
Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como un conjunto de elementos,
normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva planificacin,
ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de los fines de la
organizacin.
Debe estar bsicamente dirigidos a proporcionar una seguridad razonable, respecto a
si estn logrndose los objetivos de control interno siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en
los servicios que debe brindar cada entidad pblica.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
En su estructura existen cinco componentes interrelacionados, que son los siguientes:
1. Ambiente de control, que est referido a como los rganos de direccin y de la
administracin de una entidad estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia de control. Se considera como el fundamento de los otros componentes.
2. Evaluacin de Riesgo, es como la entidad identifica, analiza y maneja los riesgos
que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
3. Actividades de Control Gerencial, que son las polticas y procedimientos que
colaboran en asegurar que se tomarn acciones a fin de cumplir con las funciones
asignadas.
4. Sistema de Informacin y Comunicacin, que son los mtodos y procedimientos
establecidos por la administracin para procesar la informacin e informar de las
operaciones de la entidad.
5. Actividades de monitoreo, que consiste en evaluar la calidad del control interno, del
cual la administracin es responsable de su establecimiento y mantencin.
En esta parte de la auditora gubernamental debemos tener en cuenta las Normas de
Control Interno para el Sector Pblico, emitidas por la Contralora General de la
Repblica y aprobada con Resolucin de Contralora N 072 98 CG del 26 de junio
de 1998.

NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiada evaluacin de la estructura del control interno de
la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de
los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como
identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades
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detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento

de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecidos por los funcionarios de la
entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales,
que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de
objetivos como : promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones,
proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras
normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una
adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin
permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de actos ilcitos , a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma
oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes
interrelacionados:
a)
Ambiente de Control
Est referido a como los rganos de direccin y de la administracin de
una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento
de los otros componentes.
b)
Evaluacin del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los
riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c)
Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin,
gerencia y los niveles ejecutivos competentes en relacin con las
funciones asignadas al personal , a fin de asegurar el cumplimiento de
los objetivos de la entidad.
d)
Sistemas de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y registros establecidos por la administracin
para procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las
operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones.
e)
Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de implementar y mantener el control
interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de
promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto
conocer con mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos
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por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia,

lo permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos,
determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales,
tomando en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinentes as como las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la
normativa vigente . El relevamiento de informacin debe documentarse
adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1.- Obtencin de informacin
relacionada con el diseo
e
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2.- Comprobacin de que los controles
identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas,
as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho
documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al
rgano de Auditora Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia
del Memorndum de Control Interno, as como el reporte de las acciones correctivas
que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del
informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se
considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo
ameriten, para el seguimiento correspondiente.
CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la Auditora Gubernamental es de vital importancia la evaluacin del cumplimiento de
las normas legales y reglamentarias, debido a que todas las entidades del estado, as
como el Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y su
competencia, presupuesto y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias de un modo mas especfico que las que rigen al Sector Privado. Esta
normativa establece entre otras cosas, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas
y objetivos por alcanzar, la poblacin beneficiaria, cuanto y en que deber gastarse.
Para poder evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias es
necesario que el auditor tenga un entendimiento suficiente de los objetivos que
persiguen las exigencias normativas que se aplican a las entidades o reas que se
estn auditando, as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se
asocian con ella. En estos casos el auditor, deber:
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Determinar la normativa que puede tener un efecto directo y significativo en los

estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada.
Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
Evaluar los resultados de dichas pruebas.

En los casos en que la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente

algn grado de discrecionalidad para determinada toma de decisiones , el auditor no
puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin diferente, solo
pueden observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o
riesgo en el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisin conllev a
la entidad
NAGU.3.20
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de
las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los
objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto
Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos
y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms
especfico que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre
otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por
alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y
aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal
que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn
libres de hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y
reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos
indebidos que puedan influir significativamente en los resultados de la Auditora. As
mismo, el auditor, est obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de
riesgos que puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear
procedimientos de auditora que posibiliten identificar irregularidades que puedan
derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que
persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as
como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea
o los procesos auditados. Para Tal efecto el auditor deber:
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a) Determinar las normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en

los estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento
de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada
fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de
crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los
fondos para obtener y./7o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de
discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones solo pueden
observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos
en el momento oportuno o por resultados adversos que la decisin conllev a la
entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est
cumpliendo con las normas legales u reglamentarias, se encuentra en situacin de
riesgo jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar
sus objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para
evitar la ocurrencia de tales hechos.
El auditor no est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades
y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin
pblica y en la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en
sus efectos en los estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con
la finalidad que durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le
permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la
ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos
correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos,
determina que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU
4.50.
El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de
posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las
investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el
descubrimientos posterior de tales actos incurridos durante el periodo objeto de
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auditora, tampoco significar necesariamente, que el desempeo del auditor fue

inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las
presentes normas.
EVIDENCIA
Son los elementos de juicio que obtiene el auditor como el resultado de las pruebas
realizadas.
A fin de que el Auditor pueda fundamentar razonablemente sus conclusiones, es
necesario que obtenga evidencias y que estas sean suficientes, competentes y
relevantes.
Suficiencia, la evidencia es suficiente, cuando basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. Tambin es suficiente
cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se
comprueben razonablemente los hechos revelados.
Competencia, quiere decir que la competencia debe ser vlida y confiable.El anlisis
se debe efectuar en el sentido de que si existen razones para dudar de su validez o de
su integridad.
Algunos criterios para considerar si la evidencia es competente son:
La evidencia obtenida de fuentes independientes es mas confiable que la obtenida
en la entidad auditada.
La evidencia que se obtiene cuando el sistema de control interno es mas confiable,
que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente.
Los documentos originales son ms confiables que las copias.
La evidencia testimonial merece ms crdito o confiabilidad cuando se obtiene en
circunstancias en que los informantes puedan expresarse libremente.

Relevancia, Es la relacin que existe entre la evidencia y su uso.

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
Segn la fuente de donde se obtenga puede ser :
a)

De Control.- Son aquellas que proporciona al auditor satisfaccin de que los

controles en los cuales puede confiar, existen y operan efectivamente en el
ejercicio.

b)

Sustantivas.- Son los que brindan al auditor satisfaccin referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida
por los sistemas.
-

Segn el caso, ambas evidencias pueden combinarse modificando

la naturaleza y alcance de los procedimientos seleccionados.
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Debe haber equilibrio entre los beneficios de obtener la evidencia y

el costo de obtener.

Tambin pueden clasificarse en :

1.-

Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa

de las actividades, bienes o sucesos. Estas evidencias se presentan en
forma de memorndum, fotografas, grficos, mapas o muestras
materiales.

2.-

Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la

contenida en catas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su desempeo; as
como las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de
responsabilidades civiles yu penales.

3.-

Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones importantes para la Auditora, debern corroborarse,
siempre que sea posible, con evidencia adicional.

4.-

Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamiento

y separacin de la informacin en sus componentes; cuyas bases deben
ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente
en el deslinde de responsabilidades civiles y penales.

NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla los requisitos
bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern
mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La
evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de
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procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos

revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber
obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la
evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
Informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin
que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una
relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por
consiguiente, no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de
la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
CONFIABILIDAD
DE
LA
EVIDENCIA
PROVENIENTE
DE
SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de
esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a)

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
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b)

Si no revisa los controles generales y los relacionados con las

aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad
de su informe.

NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el
informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magnticos, electrnicos,
informticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en
que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra
cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til
para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los
objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
PROPOSITO
a.
b.
c.

Contribuir a la planeacin y realizacin de la auditora.

Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
d.
Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las
conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como
prueba preconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e.
Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos
bsicos :
Archivo corriente
Archivo permanente

ARCHIVO CORRIENTE
El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituido por la
informacin relacionada principalmente con las fases corrientes de la auditora y que no
se consideran de uso continuo en auditoras posteriores. El tipo de material que debe
incluirse en este archivo es el siguiente :
1.
2.
3.

Revisiones corrientes del control interno;

Anlisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada;
Memorndums de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros
ejecutivos;
1. Correspondencia corriente;
ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad que se encuentra bajo el mbito de control del Sistema Nacional de
control se debe implementar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a examinar, debindose tener un amplio
conocimiento de sus actividades, organizacin, normativa aplicable, reas crticas y los
logros y metas, a fin de poder lograr un planeamiento y programacin de auditora
efectiva.
Este archivo, est conformado bsicamente por la documentacin siguiente:
Estructura orgnica de la entidad
Reglamento de organizacin y funciones
Manuales de organizacin y funciones
Manual de procedimientos
Leyes de creacin,
modificatorias y normas legales que regulan su
funcionamiento.
Estatuto social
Plan operativo institucional
Presupuesto autorizado
Memoria
Acuerdo de Directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccin.
Resoluciones y directivas emitidas por la entidad
Donaciones
Extractos, polticas y flujogramas sobre el sistema de contabilidad.
Estados Financieros.
Plan anual de Auditora Gubernamental.
Informes de Auditora.
Informe de evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental.
Denuncias
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Direccin.
Convenios y contratos trascendentes.

El archivo permanente debe servir como informacin bsica al planificar futuras

auditoras. Debe proporcionar informacin resumida de rpida utilizacin y acceso, sobre
las labores efectuadas e informes emitidos de exmenes anteriores incluyendo una lista
de las principales reas cubiertas en las auditoras efectuadas, las fechas en que se
efectuaron y los resultados obtenidos.
Normalmente, se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo
permanente completo, el mismo que se mantendr en cada una de las Sedes
Regionales y en la Sede Central de la Contralora General de la Repblica.
El archivo permanente debe revisarse y actualizarse peridicamente. Para que los
archivos activos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el material que
no es de uso corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los archivos inactivos
identificando y registrando los motivos de dicho traslado.
Por lo general, el archivo corriente o papeles de trabajo de las dos ltimas auditoras y
el archivo permanente actualizado, deben estar a disposicin del auditor. El archivo
corriente de las auditoras anteriores a las indicadas deben guardarse por el perodo
establecido por la ley para la retencin de documentos financieros o cualquier perodo
adicional necesario para los procesos judiciales si los hubiese.
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de especial
importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditora y la
extensin y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.
Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditora y despus de
realizada sta, de manera permanente en los archivos de dichos documentos.
En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de
trabajo, mostrrselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos.
Debe dejar los papeles de trabajo guardados bajo las debidas seguridades, cuando no
estn en su poder.
El acceso al archivo de los papeles de trabajo de las diversas auditoras, tiene que
limitarse exclusivamente al personal de auditora.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados
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contaron con la autorizacin de la Contralora General, destacndose que en el caso

de auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas directamente por el
organismo rector del Sistema, los papeles de trabajo sern de propiedad de la
Contralora General de la Repblica.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el
curso de la auditora que fundamentan y respaldan su informe. Pueden definirse en los
siguientes trminos:
Los papeles de trabajo, son la evidencia documental del trabajo del Auditor y estn
constituidos por el conjunto de cdulas y documentos en los cuales el auditor registra
los datos y la informacin obtenidos, as como los resultados de las pruebas realizadas
durante su examen, desde la planificacin hasta la emisin del Informe de Auditora.
Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin y el informe de
auditora y muestran los mtodos y procedimientos que se ha seguido y las
conclusiones que se han obtenido. Contienen la base para el informe, la evidencia del
alcance del examen y la prueba de la responsabilidad profesional.
PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los principales propsitos de los papeles de trabajo son los siguientes :
1.

Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.

2.

Registrar las Labores - Proporcionan un registro sistemtico y detallado

de la labor efectuada al llevar a cabo una auditora.

3.

Registrar los Resultados - Proporcionan un registro de la informacin y

evidencias obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditora.

4.

Respaldar el Informe del Auditor - El contenido de los papeles de trabajo

tiene que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el
contenido total del informe de auditora. Este informe bajo ninguna
circunstancia debe contener informacin o
datos no respaldados por los papeles de trabajo. Dichos papeles deben
fundamentar la evidencia o la falta de ella, en la cual se basan las
reservas del juicio del auditor y constituyen la prueba de la validez de
las operaciones y registro examinados y del contenido del informe de
auditora.
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5.

Indicar el Grado de Confianza del Sistema de Control Interno - Los

papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluacin del
sistema de control interno, as como los comentarios sobre el mismo.

6.

Servir como Fuente de Informacin - Los datos utilizados por el auditor al

redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas
veces sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan
algunos datos especficos.

7.

Mejorar la Calidad del Examen - Los papeles de trabajo bien elaborados

llaman la atencin sobre asuntos importantes y garantizan el que se de
atencin adecuada a los asuntos ms significativos.

8.-

Facilitar la Revisin y Supervisin - Los papeles de trabajo son

indispensables para la etapa de revisin del informe antes de
emitirlo. Permiten a una persona ajena al equipo (el auditor supervisor u
otro funcionario) revisar los detalles del examen registrados en dichos
papeles. En el caso de cualquier pregunta o duda sobre el contenido del
borrador del informe, los papeles de trabajo estn para responderlas o
aclararlas.

9.

Ayudar en el Desarrollo Profesional - La elaboracin correcta de los

papeles de trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo
profesional del personal de auditora. El requisito de establecer por
escrito los procedimientos empleados y las conclusiones resultantes de su
aplicacin, exige que el auditor piense tanto en los propsitos de los
procedimientos, como en la claridad de su expresin y la organizacin de
los materiales de informacin.
Los papeles de trabajo proporcionan una evidencia de la competencia del
personal de auditora y basados en dicha evidencia se puede reconocer la
competencia especial o la falta de ella en el personal y tomar las medidas
ms convenientes.

10.

Respaldar el Informe de Auditora en los Procesos Judiciales - En los

casos que se llevan a los tribunales, normalmente asociados con fraudes
u otros delitos encontrados, los papeles de trabajo son de gran
importancia para respaldar el contenido del informe de
auditora.
Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles
de trabajo pueden ayudarlo a recordar la situacin y su examen, a pesar
de haber transcurrido varios aos de su ejecucin. En el caso de una
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demanda legal, los papeles de trabajo sirven para defender la posicin del
auditor.
11.-

Permite las revisiones de calidad de la auditora.

12.-

Sirve como antecedente para futuras auditoras, por significar una

permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para
planificar una nueva auditora.

De lo expuesto se concluye, que la calidad de los papeles de trabajo es de una

importancia similar a la del informe de auditora.
El auditor gubernamental no solo debe saber planear y efectuar la auditora, as como
redactar el informe correspondiente, sino que tambin debe saber que la naturaleza de
su trabajo exige la elaboracin, durante todo el proceso de la auditora, de una
documentacin completa de sus procedimientos, hallazgos y la evidencia en la cual va
a fundamentar su informe.
La informacin obtenida al realizar una auditora es de poco o ningn valor, si el
personal la retiene solo mentalmente. Para disminuir errores u omisiones, la
informacin obtenida verbalmente debe registrarse en los papeles de trabajo lo antes
posible.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo incluyen toda la informacin relativa a una auditora especfica.
Los papeles de trabajo contienen lo siguiente :
1.

Copia en borrador del informe del auditor.

2.

Programa de auditora.

3.

Cuestionarios sobre el examen y evaluacin del control interno.

4.

Hoja Principal de Trabajo o Balance de Comprobacin.

5.

Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor.

6.

Conciliaciones.

7.

Computaciones.

8.

Extractos y copias de documentos importantes, por

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ejemplo :

copias de la legislacin vigente y

organizacin de la entidad, contratos, etc.
9.

Anlisis de Cuentas.

10.

Confirmaciones obtenidas de terceros.

11.

Notas y observaciones del auditor sobre :

a.
b.

12.

su

reglamentacin,

Procedimientos empleados y su alcance.

Asuntos por aclarar durante el curso de la auditora ( notas recordatorias
).

c.

Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.

d.

Recomendaciones posibles.

Otros documentos o informacin pertinentes a la auditora.

Obviamente el orden, ndice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy

importante.
El auditor tiene que emplear su buen juicio en la determinacin de lo que
constituye material significativo para los papeles de trabajo, con el fin de evitar que
stos lleguen a ser una transcripcin completa de todos los documentos de la entidad
bajo examen, en lugar de un resumen de las labores de auditora.
El contenido de los papeles de trabajo debe estar constituido por todos los asuntos de
informacin, datos y evidencias significativas, que haya acumulado el auditor durante
su examen. Dicho contenido se puede dividir en dos importantes aspectos :
La informacin acumulada necesaria para elaborar el informe de
auditora y apoyar su contenido.
La informacin que demuestra la extensin de las pruebas realizadas por
el auditor.
IMPORTANCIA PARA EL AUDITOR
En general, el elemento de juicio para la evaluacin del auditor se basa en sus papeles
de trabajo.
Cuando stos estn elaborados en forma debida, en orden y legibles, con
encabezamientos completos, explicaciones de fuentes de datos y labores de
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verificacin llevados a cabo, crean en los supervisores y otros superiores una confianza
plena en el auditor y en su trabajo. Si los papeles de trabajo no estn en orden, son
ilegibles, estn mal redactados o tienen otras fallas, el supervisor y otros superiores, no
tendrn confianza en el auditor ni en el contenido de su informe.
El progreso del auditor en su carrera profesional depende directamente de la calidad de
sus papeles de trabajo, tanto en la elaboracin como en su contenido. Por ste motivo,
su atencin siempre debe dirigirse a las tcnicas y prcticas sanas para preparar
buenos papeles de trabajo.
PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Algunos principios que fundamentan la preparacin de los papeles de trabajo son los
siguientes :
1.

Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la

inclusin de todos los datos necesarios.

2.

Debern incluirse en ellos los datos que son pertinentes.

3.

Incluirn los datos que sustenten alguna afirmacin o concepto

expresado.

4.

Presentarn todos los datos necesarios que han de respaldar la

propiedad de los registros y operaciones.

5.

Todos los papeles de trabajo debern elaborarse con limpieza y ser

matemticamente exactos.

6.

Debern contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en

conexin con su preparacin.

CLARIDAD Y EXPLICACIN COMPLETA

Es de suma importancia que cada hoja de los papeles de trabajo, sea clara y de una
explicacin completa del asunto que trata.
El encabezamiento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo examen,
ttulo de su contenido y el perodo o la fecha correspondiente.

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Ejemplo :
(Entidad)
(Ttulo)
(Fechas)

Instituto "X"
Cuentas por cobrar
31.12.19XX
__________________

Significa que en la entidad "Instituto X" se est examinando el rubro del Balance
General "Cuentas por Cobrar" por el ejercicio correspondiente al ao 19XX (12 meses).
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se agrupan en dos categoras :
-

Papeles de trabajo generales

Papeles de trabajo especficos

PAPELES DE TRABAJO GENERALES

Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin
especfica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicacin general.
Bsicamente comprenden los siguientes :
-

Borrador del informe

Programa de auditora

Evaluacin del control interno

Hoja principal de trabajo o balance de comprobacin (auditora

financiera)

Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el

auditor. (auditora financiera)

Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.

PAPELES DE TRABAJO ESPECFICOS

Los papeles especficos comprenden bsicamente los siguientes:
- Cdula matriz o principal de las cuentas del mayor general, preparadas por el auditor
(auditora financiera).
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Presenta de manera global los montos que son objeto de examen y a partir de la
cual se generarn las cdulas auxiliares. Todas ellas deben referenciarse al
documento fuente, que puede ser el Balance General.
- Cdulas auxiliares y otros documentos que prepara o solicite el auditor, relacionados
con :
-

Anlisis de cuentas elaborados por el auditor interno o personal de la

entidad. (auditora financiera)

Confirmaciones recibidas de : bancos, clientes, proveedores y otros.

(auditora financiera)

Anlisis de operaciones y actividades.

Resultados de entrevistas y conferencias especficas.

Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o

indirectamente se utilice para la sustentacin del informe.

Se originan de las cdulas matrices y son empleadas por el auditor para presentar las
diferentes cuentas que conforman un rubro del Balance General.
Pueden denominarse:
Cdulas sumarias, es la desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz.
Cdulas analticas, son las que sustentan analticamente cada cdula sumaria.
NOTAS DEL AUDITOR
Un grupo especial de papeles de trabajo son las "notas del auditor". En realidad, este
tipo de papeles de trabajo sirven al auditor para registrar ciertos asuntos que debe
recordar para beneficio propio y del examen. Existen tres clases distintas de stas
notas :
-

Notas recordatorias sobre asuntos que estn pendientes de examinarse,

aspectos que requieren investigacin adicional, etc. Son asuntos
que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del
informe.

Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o deficiencias que

han de ser incluidos en el informe como conclusiones.

Notas que han

recomendaciones.

de ser incluidas
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en el informe

en

calidad

de

Algunos auditores prefieren hacer una sola lista de las notas, pero la manera ms
ordenada es hacer tres listas separadas e ir registrando cada clase de nota.
En las hojas de notas, el auditor registra la informacin suficiente para recordar el
asunto en referencia a otros papeles de trabajo relacionados, si los hubiese. Las
notas deben ser explicativas y completas, pero no deben repetir o duplicar datos que
estn contenidos en otros papeles de trabajo.
MARCAS DEL AUDITOR
Las marcas del auditor (tambin llamadas "claves de auditora", "tildes", etc.) son
signos particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o
prueba efectuado.
Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo
examen y en los papeles de trabajo. Sirven como prueba para recordar al auditor las
labores efectuadas.
Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo
y son de dos clases : con significado uniforme y contenido a criterio del auditor, es decir
sin significado permanente.
Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditora o examen especial y que han sido adoptadas
uniformemente por la C.G.R. o la Oficina de Auditora Interna.
Estas marcas son:
Marcas
Significado
S
Documentacin sustentatoria
Chequeo, comprobado
Verificado con documentacin sustentatoria
Verificado con libros oficiales y auxiliares
Rastreo
Suma
Clculo
Liquidacin posterior
C
Circularizacin
Circularizacin Confirmada
Operacin no autorizada
O
Inspeccin fsica
Documento no conforme
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Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditora para
expresar concepto o procedimientos empleados. El significado de la marca utilizada se
debe presentar en forma obligatoria en cada cdula.
Si durante el curso de la auditora fuese necesario utilizar marcas adicionales, se
emplear stas a criterio del auditor describiendo obligatoriamente su significado en las
cdulas respectivas.
EL empleo de las marcas en los registros de la entidad es til, exclusivamente, para
que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupcin
y para evitar duplicaciones en su trabajo.
Por supuesto, los empleados de la entidad no deben conocer el significado de las
diversas marcas, pero la explicacin debe incluirse en los papeles de trabajo.
El empleo de las marcas de auditora en los papeles de trabajo es para la informacin
futura del mismo auditor, para fines de revisin y supervisin y para usar dichas marcas
como posibles referencias en el futuro. Por ejemplo, en la conciliacin bancaria al fin
del ao, el auditor puede marcar los cheques pendientes de pago y que fueron
pagados en el primer mes del ao siguiente , colocando al final del papel de trabajo lo
siguiente:
"Cheques pagados por el banco en el mes de
Enero, segn estado bancario".
Es importante que los papeles de trabajo indiquen claramente el significado de cada
marca empleada, para que tanto el auditor como otros auditores comprendan dicho
significado, aun en aos futuros. Para las marcas de significado uniforme una hoja
explicando los significados ubicada al principio del juego de papeles de trabajo es
suficiente. El significado de las otras debe indicarse en cada hoja en la cual se utiliza.
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mnimas para la elaboracin de
adecuados :
1.

papeles de trabajo

Identifique cada hoja .- El encabezamiento debe incluir el orden siguiente :

a.
b.
c.

El nombre de la entidad.
La descripcin de la informacin presentada.
El perodo cubierto o fecha correspondiente.

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2.

Use una hoja separada para cada asunto .- Cualquier dato que sea de
suficiente valor para ser incluido en los papeles de
trabajo, merece
una hoja completa con encabezamiento explicativo.

3.

Use slo una cara de cada hoja .- Esto evita el olvidar los datos que
estn al dorso de una hoja, as todos los datos sern ms legibles.

4.

Identifique a la persona que elabor el papel de trabajo .- El responsable

de cada papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboracin.

5.

Identifique al Supervisor.- La persona que revisa los papeles antes de

aprobar el informe final y los papeles de trabajo, debe registrar sus
iniciales, indicando su aprobacin.

6.

Incluya la informacin completa y especfica .El auditor debe

proporcionar datos completos, nombres, ttulos, cdigos, etc., en cada
caso de anlisis de cuentas, entrevistas con empleados, examen de
documentos, etc.

7.

Suministre ndices completos .- Todos los papeles de trabajo deben

tener su ndice. Cada hoja debe incluir su propio nmero o letra que le
identifique y cuando sea necesario, las referencias cruzadas.

8.

Proporcione en forma clara la fuente de los datos .- No de lugar a dudar

sobre la fuente de donde extrajo la informacin para los papeles de
trabajo ya sea libro, registro, documento, cuenta del mayor u otra fuente.

9.

Indique la naturaleza de las labores de verificacin.- Se debe incluir una

descripcin de las labores efectuadas por el auditor. Debe efectuarse una
descripcin de los procedimientos de verificacin aplicados, antes que
los detalles de cifras y datos.

10.

Incluya la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas .Cuando se aplique pruebas selectivas, debe reflejar los procedimientos
de seleccin del muestreo y el porcentaje de transacciones examinadas
en relacin a todas las transacciones similares.

11.

Determine claramente el propsito de cada papel de trabajo y su relacin

con los objetivos de la auditora .- No se debe incluir datos insignificantes
o sin importancia para los objetivos de la auditora.

12.

Mantenga hojas de notas, para recordar asuntos por aclarar o examinar

durante el curso del examen. Todos estos puntos deben ser aclarados o
resueltos antes de terminarse la auditora.
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13.

Incluya en cada papel de trabajo el cdigo de las marcas de auditora sin

significado uniforme. Es imposible recordar el significado de las marcas
de auditora. Adems su leyenda, es necesaria en las etapas de revisin.

14.

Efecte el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca

de auditora .- Una interrupcin puede hacer que no se cumpla con el
procedimiento, pero la marca significara que se ha cumplido con l.

15.

Incluya observaciones generales o resmenes de comentarios sobre los

resultados de cada fase o aspectos del examen .- El auditor debe
registrar sus observaciones sobre todos sus hallazgos.

16.

Coloque los papeles de trabajo en su sitio apenas acabe de prepararlos.Cada vez que el auditor termine un papel de trabajo, debe
ponerlo
en el orden que le corresponde entre todos los papeles.
Normalmente,
todos los papeles terminados deben ser guardados en el orden
establecido para la auditora.
El empleo de carpeta con las hojas sueltas es aconsejable para
guardarlos en orden, permitiendo su fcil identificacin cuando sea
necesaria.

17.

No redacte de nuevo hojas ya elaboradas .- La repeticin de los papeles

de trabajo es evidencia de falta de eficiencia y de planeamiento. El
auditor, como el contador, deben "redactar una vez y de manera correcta".

18.

Utilice lpiz.- Los papeles de trabajo deben prepararse a lpiz.

19.

Ahorre tiempo .- Para ganar tiempo obtenga copias extras de material

impreso o utilice el equipo reproductor. Sin embargo, se debe velar por
que la utilizacin de tal equipo no de como resultado el sacar ms copias
de las que en realidad se necesitan.

20.

Indique las fuentes de documentacin.- Se deben indicar clara y

especficamente las fuentes de documentacin incluida en los papeles de
trabajo. Cuando se trate de un documento de una entidad se debe indicar
en dicho papel quin prepar el documento y por qu, si dicha informacin
no aparece en el documento.

21.

Escriba los comentarios a doble espacio .Para facilitar futuras

aadiduras y revisiones y para mejorar la legibilidad, los comentarios
incluidos en los papeles de trabajo deben estar escritos a doble espacio.
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22.

Utilice la tcnica de referenciacin cruzada.- Hasta donde sea posible, los

papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros
relacionados. Asimismo, deben tener una referencia cruzada con el
programa de auditora. Una efectiva referencia cruzada a menudo
disminuye la necesidad de copiar los datos.

23.

Verifique los totales de las columnas.- Se debe efectuar una verificacin

independiente de los totales de las columnas, totales cruzados y
computaciones de datos numricos.

24.

Totalidad y precisin .- Los papeles de trabajo deben ser completos y

precisos para proporcionar un respaldo apropiado para los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza
y alcance del examen, cuando sea necesario.

25.

Claridad y comprensibilidad.- Los papeles de trabajo deben ser claros y

comprensibles
sin
necesidad
de
explicaciones verbales
suplementarias.
La informacin que revelen debe ser clara, completa y concisa.
Cualquier persona que utilice los papeles de trabajo debe poder
determinar de inmediato su propsito, la naturaleza y alcance de la labor
efectuada y las conclusiones de quien los prepar.
El que sean concisos es importante pero no se debe sacrificar la claridad
ni la comprensin slo por ahorrar tiempo o papel.

26.

Legibilidad y pulcritud .- Los papeles de trabajo deben ser legibles y lo

ms pulcros posible. De no ser as, se desperdiciar tiempo al revisarlos
y al preparar y referenciar los informes. Papeles de trabajo sucios pueden
perder su valor como evidencia. Debe evitarse el amontonar las palabras
y escribir entre lneas, dejando espacios adecuados antes de escribirlas.

27.

Pertenencia.- La informacin contenida en los papeles de trabajo debe

limitarse a los asuntos que son materialmente importante, pertinentes y
tiles con relacin a los objetivos establecidos para la auditora.
Es costumbre que todos los papeles de trabajo contengan una
declaracin clara del propsito, lo cual es muy til para asegurar que la
informacin acumulada est en relacin con los objetivos y el informe de
auditora. No debe preparase ni acumularse papeles y documentos
innecesarios para el logro de los objetivos de la auditora. La acumulacin
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y retencin de stos papeles estorban en el administracin de un examen

y complican las operaciones de almacenaje y archivo.
Antes de terminar una auditora, el supervisor debe hacer los arreglos
necesarios para retirar o segregar todos los papeles de trabajo que no son
necesarios o pertinentes en respaldo a la labor efectuada. Si se rene
una gran cantidad de informacin o papeles innecesarios, la informacin
importante puede pasarse por alto u obscurecerse.
El costo de preparacin de papeles de trabajo es parte importante del
costo total del examen que se efecta y debe estar justificado por la
informacin que figura en ellos.
28.

Evitar detalles excesivos .Es necesario cuidarse de los detalles

excesivos en los papeles de trabajo.

29.

Identificar los archivos.- La cubierta de cada archivo debe incluir una

identificacin como la siguiente :
-

Nombre de la Sub Gerencia de auditora y nmero de cdigo;

Nombre y ubicacin de la entidad examinada;

Tema de la labor efectuada;

Perodo abarcado por la auditora u otra fecha aplicable;

Clasificacin de seguridad.

30.

Evitar archivos voluminosos .- Se debe evitar los archivos o carpetas

individuales excesivamente gruesos ya que son difciles de manipular y
se deterioran rpidamente con el uso.

31.

Incluir ndices del archivo .- En cada archivo de los papeles de trabajo

debe haber un ndice de su contenido.

INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El ndice de los papeles de trabajo permite al auditor aplicar un ordenamiento lgico y
adecuado del contenido de los mismos, lo que facilita la identificacin en forma rpida y
oportuna de los resultados obtenidos.
Cada hoja de los papeles de trabajo que se archiven deben llevar una letra, nmero o
una combinacin de stos que la distinga de los dems.
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Podemos sealar tres sistemas:

1.- Numeracin correlativa de los anlisis de cuentas: es el ms comn y sirve para
trabajos menores Ej. :
1. Fondo de Caja Chica
2. Bancos
2.1 Conciliacin Bancaria Banco zzzz
2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYYY
3. Cuentas por Cobrar
2.- Combinacin de letras y nmeros: se utilizan letras para las selecciones ms
importantes de los papeles de trabajo Ej.:
A
Borrador del Informe
B
Programa de Auditora
C
Caja Bancos
C.1 Fondo de Caja Chica
C.2 Bancos
C.2.1 Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
C.2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYY
D
Cuentas por Cobrar
3.- Sistema de dgitos: Se utiliza ms de un dgito Ej.:
1000 Borrador del Informe
1100 Programa de Auditora
1200 Balance General
2000 Caja Bancos
2001 Fondo de Caja Chica
2002 Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
2003 Conciliacin Bancaria Banco YYY
2100 Cuentas por Cobrar
REFERENCIA CRUZADA
Los papeles de trabajo deben ser identificados y referenciados a fin de permitir su
interrelacin y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la auditora. La
referenciacin debe efectuarse durante el curso del trabajo.
La informacin recibida, que sustenta la cdula, se referencia por el lado izquierdo.
La informacin que se enva como sustente de una cdula sumsria se referencia por el
lado derecho.

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Ref.
CA
CB
CC
CD

Balance de Comprobacin
Concepto
Saldo
Caja Bancos
10,000
Valores negociables
50,000
Cuentas por cobrar
15,000
Existencias
70,000
Total Activo Corriente
145,000
=========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:

C1
CDULA MATRIZ
CAJA BANCO
Ref.
CA.1
CA.2
CA.3

Concepto
Caja
Fondo fijo
Bancos

Saldo
2,000
1,000
7,000
10,000 C1
========

Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:

CA
CAJA

Ref.
CA.1.1
CA.1.2

Concepto
Caja Lima
Caja Sucursal

Saldo
1,500
500
2,000 CA
========

Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:

CA.1

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NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS

Durante el proceso de la auditora, en la entidad examinada, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin
que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su debida evaluacin y consideracin en el Informe
correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental empleados.- Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo
en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de
las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la
entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la
adopcin oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn
que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta ltimo haya
podido ser determinada a la fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del
destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y
facilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente.- De no encontrarse la
persona se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en
un plazo de dos (2) das hbiles.- En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las
personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para
recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario
Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad
auditada.- Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de
representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada.Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el
procedimiento de comunicacin de los mismos.

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En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo

perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular
individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la comisin
auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de
control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de
dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, mas el trmino de la distancia; precisndose
que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser sta extemporanea, tal situacin
constar en el informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de
observacin, no siendo obligatorio, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los
comentarios presentados extemporaneamente al plazo otorgado.- Excepcionalmente el
citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles
adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se
entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del Titular de la entidad auditada , con el propsito que ste disponga que
por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o
comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin
Auditora servir como acreditacin.
Unicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del
nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los
casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento e
identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte irrelevante,
debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe
Especial para su remisin a las autoridades competentes.
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del
auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el
citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.

1.

MUESTREO DE AUDITORIA
La Norma Internacional de Auditora 3, Normas Bsicas de Auditora, establece

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"El auditor debe obtener evidencia adecuada en grado suficiente y

competente, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas,
que le
permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su
dictamen sobre la informacin Financiera".
La Norma Internacional de Auditora 8, Evidencia de Auditora, establece:
"En conjunto, la evidencia de auditora deber permitir al auditor formarse
una opinin sobre la informacin Financiera. Durante este proceso, el
auditor generalmente no examina toda la informacin a que tiene acceso
porque puede llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta, el tipo de
transacciones o un control, por medio de procedimientos de muestreo
estadsticos o de criterios".
2.

Se debe identificar los factores que el auditor debe considerar cuando disea y
selecciona
su muestra de auditora y evala los resultados de los
procedimientos de auditora aplicados sobre ella. En esta Gua, el trmino
"informacin financiera" comprende a los estados financieros.

3.

El muestreo de auditora consiste en la aplicacin de un procedimiento

sustantivo o de cumplimiento a menos del 100% de las partidas incluidas en el
saldo de una cuenta o en una clase de transacciones que permitan al
auditor
obtener y evaluar evidencia de alguna caracterstica de dicho saldo
o clase de transacciones y formar, o ayudar a formar una conclusin sobre
dicha caracterstica.

4.

Cualquier mtodo adecuadamente aplicado, puede proporcionar evidencia de

auditora adecuada en grado suficiente y competente. Ambos mtodos requieren
del auditor el uso de su juicio profesional al disear y seleccionar la muestra,
al realizar sus procedimientos de auditora y al evaluar los resultados
obtenidos.

5.

Al disear una muestra de auditora, el auditor aplicar su juicio para considerar:

* Los objetivos de auditora,
* La poblacin,
* El riesgo y seguridad,
* El error tolerable,
* El error esperado en la poblacin.

6.

El auditor debe considerar, en primer trmino, los objetivos de auditora

especficos a ser alcanzados para que le permitan determinar el procedimiento
o la combinacin de procedimientos de auditora con los que es posible alcanzar
dichos objetivos.
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Adicionalmente, cuando el muestreo de auditora es apropiado, la naturaleza de

la evidencia de auditora investigada y las condiciones de error posible u otras
caractersticas de esa evidencia ayudarn al auditor a definir qu constituye un
error y qu poblacin debe ser usada para el muestreo. Por ejemplo, cuando se
realizan pruebas de cumplimiento de los procedimientos de compra de una
compaa, el auditor estar interesado en asuntos tales como si una factura fue
verificada y adecuadamente aprobada. De otro lado, cuando se realizan pruebas
sustantivas de facturas procesadas durante el perodo, el auditor estar
interesado en asuntos tales como el apropiado reflejo de los montos de tales
facturas en la informacin financiera.
7.

La poblacin es el universo de informacin que el auditor desea muestrear para

llegar a una conclusin. El auditor debe determinar que la poblacin de la cual
extrae la muestra es apropiada para el objetivo especfico de auditora. Por
ejemplo, si el objetivo del auditor fue probar la sobre estimacin de las cuentas
por cobrar, la poblacin podra ser definida como la lista de saldos de las
cuentas por cobrar.

8.

Las partidas individuales que constituyen la poblacin son conocidas como

unidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de
muestreo de diferentes maneras, por
ejemplo, si el objetivo del auditor es
probar la validez de las cuentas por cobrar de la entidad, l podra definir
como unidad de muestreo, para propsitos de confirmacin, los saldos de los
clientes. El auditor debe definir la unidad de muestreo con el propsito de
obtener una muestra eficiente y efectiva que le permita alcanzar el objetivo de
auditora.

9.

Al planificar la auditora, el auditor usa su juicio profesional para evaluar el nivel

de riesgo de auditora que es apropiado.
El riesgo de auditora incluye:
*
El riesgo de que ocurran errores significativos (riesgo inherente);
*
*

10.

El riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o

corrija tales errores (riesgo de control); y
El riesgo de que otros errores significativos no sean detectados por el
auditor (riesgo deteccin).

El riesgo inherente y el riesgo de control existen independientemente de los

procedimientos de muestreo de auditora. El auditor debe considerar el riesgo de
deteccin originado tanto por las incertidumbres del muestreo (riesgo de
muestreo) como por otros factores distintos al del muestreo (riesgo de no
muestreo).
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11.

El riesgo de muestreo, ya sea para pruebas de cumplimiento o sustantivas,

surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra,
puede ser diferente de la conclusin a que llegara si la poblacin completa
estuviera sujeta al mismo procedimiento de auditora.

12.

Tanto en las pruebas de cumplimiento como en las sustantivas, el auditor, se

enfrenta al riesgo de muestreo como sigue:

13.

Riesgo de menor confiabilidad - es el riesgo de que, aunque el

resultado de la muestra no sustente el grado de confianza en el
control interno planeado por el auditor, la tasa real de cumplimiento
si sustenta tal confianza.

Riesgo de sobre confiabilidad - es el riesgo de que, aunque el

resultado
de la muestra sustente el grado de confianza en
el control
interno planeado por el auditor, la tasa real de
cumplimiento no sustente tal confianza.

Riesgo de rechazo incorrecto - es el riesgo de que, aunque el

resultado de la muestra sustente la conclusin de que el saldo de
una cuenta est
significativamente equivocado, en realidad no lo
est.

Riesgo de aceptacin incorrecta - es el riesgo de que, aunque el

resultado de la muestra sustenta la conclusin de que el saldo de
una cuenta no est significativamente equivocado en realidad si lo
est.

El tamao de la muestra es afectado por el grado de seguridad que el auditor

planea obtener de los resultados de dicha muestra.
Cuando ms grande sea la seguridad que el auditor requiere, ms grande debe
ser el tamao de la muestra. Al determinar la seguridad requerida, el auditor
debe preocuparse por el riesgo (complemento de seguridad) de que las
conclusiones obtenidas mediante sus procedimientos de auditora pudieran no
ser vlidas.

14.

El error tolerable es el mximo de error en la poblacin que el auditor estara

dispuesto a aceptar y an concluir que con el resultado de la muestra logr su
objetivo de auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de
planeamiento y se relaciona con el juicio preliminar del auditor sobre la
importancia de las cifras.

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15.

Si el auditor espera la presencia de un error, normalmente tendr que examinar

una muestra ms grande para concluir que el valor de la poblacin est
razonablemente establecido dentro de los lmites del error
tolerable planeado o que la confianza planeada sobre un control relacionado es
justificada. Cuando se espera que la poblacin est libre de error, se justifican
tamaos de muestras ms pequeos.

16.

Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que la muestra
que se espera obtener sea representativa de la poblacin. Esto requiere que
todas las partidas de la poblacin tenga una oportunidad de ser seleccionadas.

17.

Aunque existen varios mtodos de seleccin, tres son los mtodos comnmente
usados:
*
*
*

Seleccin aleatoria
Seleccin sistemtica, y
Seleccin al azar.

18.

La seleccin aleatoria asegura que todas las partidas de la poblacin o dentro de

cada estrato tienen una oportunidad de seleccin conocida, por ejemplo,
mediante el uso de tablas de nmeros aleatorios.

19.

La seleccin sistemtica consiste en elegir las partidas usando un intervalo

constante entre cada seleccin, empezando con una partida elegida en forma
aleatoria. El intervalo podra basarse en un cierto nmero de
partidas: ejemplo, cada S/. 1,000 en el valor acumulado de la poblacin.

20.

La seleccin al azar puede ser alternativa a la seleccin aleatoria siempre que el

auditor extraiga una muestra representativa de la poblacin completa sin intentar
incluir o excluir unidades especficas.
Cuando el auditor use este mtodo, debe cuidar que la seleccin se haga sin
inclinaciones hacia determinadas partidas, por ejemplo, hacia partidas que son
fcilmente localizadas ya que ellas pueden no ser representativas.

21.

Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe considerar que

una partida en duda es en realidad un error. Al disear la muestra, el auditor
tendr definidas aquellas condiciones que constituyen un error con referencia a
sus objetivos de auditora.

22.

Cuando la documentacin sustentatoria de las partidas especficas de la

muestra no puede ser localizada, el auditor puede obtener apropiada evidencia
de auditora a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos
relacionados con las partidas faltantes de la muestra. Por ejemplo, si una
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solicitud de confirmacin positiva ha sido enviada a un cliente para confirmar una

cuenta a cobrar y no se ha obtenido respuesta, el auditor puede obtener
apropiadamente evidencia de auditora de que la
cuenta por cobrar al cliente es vlida, revisando los pagos posteriores del cliente.
Si el auditor no aplica o no puede aplicar procedimientos alternativas
relacionados con la partida faltante de la muestra (cuenta por cobrar al cliente),
debe tratar esta partida como un error para propsitos de su evaluacin de la
evidencia de auditora proporcionada por la muestra.
23.

El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos
incluyen la naturaleza y causa del error y el posible impacto del error en otras
fases de la auditora por ejemplo, el nivel de confianza planeado en los
procedimientos de control interno.

24.

Al evaluar los errores descubiertos, el auditor puede concluir que muchos tienen
una caracterstica comn, por ejemplo, tipo de transaccin, localizacin, lnea de
producto, perodo de tiempo u otra caracterstica pertinente.
En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de
la poblacin que posean la misma caracterstica produciendo de este modo, una
sub - poblacin, y extender sus procedimientos en esta rea. En tal caso, debe
realizar evaluaciones separadas basadas en las partidas nominadas para
cada sub - poblacin.

25.

Luego de evaluar los resultados del muestreo, el auditor debe concluir

sobre si ha
obtenido evidencia adecuada en el grado suficiente y
competente para sustentar la caracterstica particular del saldo de la cuenta o
tipo de transaccin por l examinada.

DETERMINACION DE LA NECESIDAD DE UTILIZAR EL TRABAJO DE UN

EXPERTO.
1.
Durante la auditora, el auditor puede tratar de obtener conjuntamente con su
cliente o independientemente, evidencia de auditora en forma de opiniones,
valuaciones, declaraciones e informes, provenientes de un experto.
Por ejemplo :
*

La valuacin de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y

edificios, planta y maquinaria, obras de arte, piedras preciosas,
etc.

La determinacin de la cantidad o condicin fsica de activos, por

ejemplo, de minerales apilados, minerales subterrneos, reservas
petroleras y la vida til de la planta y maquinaria.
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2.

La determinacin de montos utilizando tcnicas o mtodos

especializados, por ejemplo, clculos actuariales.

La medicin de un trabajo ya terminado o por terminarse, en el

caso
de contra tos en proceso, con el propsito de
reconocimiento de ingresos.

Las opiniones legales relacionadas con la interpretacin de

acuerdos, estatutos y regulaciones.

Al determinar si se utiliza o no los trabajos de un experto, el auditor debe

considerar lo siguiente:
*

La importancia de la partida que est siendo examinada con

relacin a la informacin financiera tomada en conjunto,

La naturaleza y complejidad de la partida, incluyendo el riesgo de

error en la misma, y

La evidencia adicional disponible con respecto a la partida.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Los hallazgos de auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas durante la auditora. Son criterios de materialidad o significacin econmica,
debidamente desarrollados, referenciados y documentados en los papeles de trabajo.
En la comunicacin de hallazgos se consideran los atributos de Condicin, Criterio Causa
y Efecto, pudindose excluir stos dos ltimos, cuando la naturaleza de los hallazgos y el
tipo de Auditora Gubernamental lo exija.
En la redaccin de los hallazgos de auditora debe tenerse cuidado de utilizar un lenguaje
sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y
concisa.
La comunicacin de hallazgos debe efectuarse oportunamente durante el proceso de
la auditora en la entidad examinada, por escrito, en forma personal y reservada a la
persona directamente vinculada con el hallazgo, debiendo acreditarse su recepcin. Si
no son ubicadas, debern ser citados a travs del Diario Oficial el Peruano u otro de
mayor circulacin en el lugar donde se encuentre la entidad examinada.
El plazo para la entrega de las aclaraciones y comentarios, debidamente
documentados en los plazos fijados.
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Cuando existan indicios razonables de comisin de delito o de responsabilidad civil, se

excepta de la comunicacin de hallazgos, emitindose directamente el Informe
Especial Legal y remitindolos a los organismos legales competentes.
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los
hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la Entidad comprendido
en ellos.
As mismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la
relacin del personal al servicio de la Entidad examinada, finalmente considerado en
las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los
nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de
gestin, condicin laboral y domicilio correspondiente, con indicacin de aquellas en
que estuvieren incurso en cada caso.

UNIDAD IV FASE DE INFORME

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
En el informe de Auditora Gubernamental se describe el alcance del examen, se
presenta comentarios de interpretacin y de explicacin, se emite
opinin y
recomendaciones y se exhibe los estados financieros y cuadros que los apoyan.
Al terminar su trabajo, el auditor deber presentar un informe de lo que ha encontrado.
Existen informes cortos y largos, siendo recomendable para la Auditora
Gubernamental, emitir siempre informes largos ya que en ellos se presenta en forma
clara y precisa lo que al Estado le conviene o interesa conocer de sus entidades.
El informe representa el trabajo del auditor en el cual expone como encontr lo que fue
objeto de su examen.
Un informe para que sea bueno tiene que observar :
a)

Claridad, ya que muchas veces va a ser ledo por quienes no entienden

profundamente la contabilidad, ya que de dejar ciertas dudas, podran
comprometer a ciertas personas o de no ser claro, se podra considerar como un
informe intil ya que todo informe no debe llevar expresiones que permitan
doble interpretacin, porque para afirmar algo hay que estar
convencido realmente de ello.

b)

Tcnica, ya que debe tenerse presente que es una pieza contable y que por lo
tanto debe seguir las normas dictadas por la ciencia de la contabilidad.

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c)

Precisin, por ser un requisito esencial el informe del Auditor Gubernamental no

debe estribar en hechos que no sean concretamente demostrables y
susceptibles de pruebas, ya que en casos necesarios el Auditor tendr que
defender hasta en los Tribunales, lo expresado en su informe.

El Informe de auditora es un instrumento de narracin sincera y comprobable , ms no

de narraciones supuestas. Porque siempre se necesita de la Auditora Gubernamental
para conocer ciertos puntos de la entidad auditada, que no estn en condiciones de
obtenerse por s solos, el informe debe ser claro y preciso.
Desde el momento que el Auditor Gubernamental examina los Estados Financieros de
una entidad Pblica, asume una responsabilidad directa con ella o con terceros
interesados y otra responsabilidad no menos importante aunque si menos tangible, con
el pblico en general. Esta responsabilidad es expresar una opinin acerca de que
si los estados financieros examinados presentan o no , razonablemente la posicin
financiera de la empresa de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados; y si estos adems se aplicaron sobre las mismas bases
empleadas en el ejercicio anterior.
Esta opinin se dar despus que el Auditor se haya satisfecho completamente de la
razonabilidad o no de los estados financieros, despus de aplicar ciertas normas y
tcnicas as como procedimientos requeridos en el campo.
La independencia es requisito esencial en la preparacin del informe ya que la esencia
misma de la profesin se basa en el espritu de equidad que lo hace semejante a un
juez en conciencia.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS
AL
INFORME
DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado
con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de Auditora - NIA,
que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos
de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera
Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y
el informe especial.

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NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME

Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente
informacin a los funcionarios de la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre
las deficiencias o desviaciones ms significativas,e incluir las recomendaciones que
permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea
o reas examinadas.- Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelarn en el Memorandum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma
correspondiente.
Las caractersticas y estructuras especficas del Informe, segn el tipo de Auditora,
que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20,
4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La Comisin Auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin de que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el
Titular de la Entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual
es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
accin de control. Los usuarios de los Informes requieren de la informacin en l
contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de
Direccin o Gerencia.- Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso
valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin Auditora debe preveer que la elaboracin del informe
concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente
ese propsito al ejecutar la accin de control.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual
se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin,
exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y
lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible, a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no
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tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.- De

considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la
exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a.
Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando
las innecesarias;
b.
La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del
auditor.
La concisin en el Informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar
utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el Auditor tenga en cuenta que un exceso de detalle puede confundir al
usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que
las observaciones sean correctamente expuestas.- Se basa en la necesidad de
asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en
la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar
credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de
la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control,
trtese sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen
Especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura
y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la Entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su
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numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico

y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir
informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I.
INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.

2.

3.

4.

Origen del examen

Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la
realizacin de la accin de control, tales como: Planes anuales de
auditora, denuncias, solicitudes expresas ( del Titular de la
Entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso,
etc). entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha
de acreditacin.
Naturaleza y Objetivos del Examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de
control practicada (Auditora Financiera, Auditora de Gestin, o
Examen Especial); as como los objetivos previstos respecto de la
misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o
importancia para la Entidad, incluyendo las precisiones que
correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en
cada caso.
Alcance del Examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo
realizado para el logro de los objetivos de la accin de control,
precisando el periodo y reas de la Entidad examinadas, mbito
geogrfico donde se realiz el examen y, as mismo, dejndose
constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas
de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera;
se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y
dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu
las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del
examen que se hubiera presentado y afectado el proceso de la
accin de control as como las modificaciones efectuadas al
enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas
limitaciones.
Antecedentes y base legal de la Entidad
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5.

6.

7.

Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de

mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de
control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin
orgnica y funciones relacionadas de la Entidad y/o rea(s)
examinada(s), as como las principales normas legales que le(s)
sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de
control ; evitndose; en tal sentido, insertar simples o tediosas
transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o
disposiciones normativas.
Comunicacin de Hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin
oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya
laborado en la Entidad comprendido en ellos.
As mismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en
el Informe con la relacin del personal al servicio de la Entidad
examinada, finalmente considerado en las observaciones
contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los
nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s)
desempeado(s), periodo(s) de gestin, condicin laboral y
domicilio correspondiente, con indicacin de aquellas en que
estuvieren incurso en cada caso.
Memorandum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el
Memorandum de Control Interno, en el cual se inform al Titular
sobre la efectividad de los controles internos implantados en la
Entidad.- Dicho documento as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber
adjuntar como anexo del Informe.
Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin
verificada que la Comisin Auditora, basada en su opinin
profesional competente, considere de importancia o significacin,
para fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o
circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan
relacin con la situacin evidenciada en la Entidad o los objetivos
de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin
tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter
excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por
los responsables de la Entidad o rea examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la
gestin examinada,
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c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante

la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido
superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un
trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la accin de control,
e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que
hayan sido de conocimiento de la Comisin Auditora y que
afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en ste punto por la Comisin Auditora,
demandar una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del
Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones
y/o recomendaciones, si hubiese mrito para ello.
II.
OBSERVACIONES
En esta parte del informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una
vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados
con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal
comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria
respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y
de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades
de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos.
Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1.
Sumilla
2.- Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
a)
Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo
nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado.
b)
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin
aplicable al hecho o situacin observada.
c)
Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
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cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable

para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones requeridas.
d.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin
observada ,cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional de la Comisin Auditora y es necesaria para la
formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
suscintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso,
si se acompa documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgo o de haber sido sta
extemporanea, se referenciar tal circunstancia.
4.- Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios
y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la
observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin
resultante de dicha evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiere lugar, de haber
mrito para ello. En caso de considerarse indicios razonables de la comisin de delito o
de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el
Informe Especial correspondiente.

III.

CONCLUSIONES
.

En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional,
basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.

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La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular

conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el informe.

IV.

RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el

propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la
Administracin de la entidad, para promover la superacin de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso
a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el rden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en
su caso a las conclusiones, o aspectos distintas a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en
el rgimen laboral pertinente.
V.

ANEXOS

A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como

Anexos , adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad
examinada.

FIRMA
El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
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rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin,
el Supervisor y el jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los informes de Auditora Financiera (Informe Corto o
Dictamen) , se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las
disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la
materia.
b) Para la formulacin de los Informes de Auditora de los prstamos y
donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco
Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales
pertinentes para el efecto.
Sntesis Gerencial
Adicionalmente al informe de la accin de control podr emitirse una Stesis Gerencial
del Informe, de contenido necesariamente breve y preciso.
La Alta Direccin de la Contralora General de la Repblica y el Titular del rgano de
Auditora Interna, segn el caso y dentro de su mbito de competencia, podrn eximir a
la Comisin Auditora de la Emisin de dicha Sntesis.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la
comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las
aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del
caso, un Informe Especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al
Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr
recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el
Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de
ser el caso.
Igualmente dicho Informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo
no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.

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El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y

adecuada implementacin de las acciones correctivas, legales pertinentes en los
casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios
razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente la existencia de
perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir
a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado
competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados,
basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos
fundamentos tcnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la ley del Sistema Nacional de
Control, la Comisin Auditora formular el informe especial para revelar
especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que
configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones
jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes,
recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia
competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de
las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los
criterios en la determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales
sern sometidos a la revisin del Comit de Calidad de la Contralora General de
la Repblica, el cual se regir por las normas que para tal fin establezca dicho
rgano Rector.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual
deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe.
En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
I.

INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio
de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de
designacin, entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de
examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisin
del Informe Especial ( Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50),
as como a su carcter de prueba preconstituida para el inicio de acciones
legales.

II.

FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias
que constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad
civil, en su caso, con indicacin de los atributos: condicin , criterio, efecto
y causa, cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las
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aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas

comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos;
salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU 3.60, debiendo
incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter
doloso de su comisin, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente
revelados en trminos de indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser
cuantificado, sealndose que el mismo no es materialmente posible de
recupero por la entidad en la va administrativa.
III.

FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la
tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la
presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con
indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra
normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los
hechos, con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos
aplicables. De haber sido identificado, se sealar el plazo de
prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.

IV.

IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicio en la
entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los
hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o
constitutivos del perjuicio econmico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que
hayan participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad,
el cargo o funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin,
as como el perodo o fechas de sta.

V.

PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada
hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan,
debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los
profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la
Comisin Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las
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formalidades exigibles para cada profesin (Ej. Tasacin, informe de

ingeniera, informe bromatolgico,. etc.).
VI.

RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin
legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o
civil , la cual deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su
cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente autorizacin e
implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la
Repblica o por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el
Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las
acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la representacin
legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr
recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Pblico
encargado de los asuntos judiciales de la Contralora General de la
Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En ste
ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular
de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal,
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios
razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil
establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el
Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.

VII.

ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del
Informe Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin
que indique su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo,
guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposicin de los
hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las
personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con
indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo
de la funcin y domicilio.

REMISIN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR

Los rganos de Auditora Interna remitirn a la Contralora General de la Repblica los
Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisin por el
Comit de Calidad, el cual podr recepcionar por nica vez, informacin adicional de las
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personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes

con el Ministerio Pblico de ser el caso.
El Pronunciamiento del Comit de Calidad estar orientado a garantizar la calidad y
objetividad de la accin de control realizada, no constituyendo por tanto instancia
administrativa alguna.
Efectuado el control de calidad correspondiente, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirn el Informe Especial al Titular
de la Entidad , recomendando que ste autorice, disponga o implemente, segn el
caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo
que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con
la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Titular del Sector. Si la
entidad no perteneciera a ningn Sector, se tramitar ante la Contralora General de la
Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procuradura Pblica
encargada de sus asuntos judiciales.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos rganos se encuentran
obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo inicio de las
acciones legales recomendadas e informar de stas al Organismo Superior de Control,
acompaando copia de la denuncia y/o demanda, segn el caso, dentro de los cinco
(5) das de haberse materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se
extienden hasta la conclusin del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados
debern ser igualmente informados oportunamente a la Contralora General de la
Repblica.
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora
General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado
interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales
competentes.
2. El Informe Especial formulado por el Organo de Auditora Interna del
Sistema Nacional de Control, ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe
de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el
Titular del respectivo Organo.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones
haya recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la
Contralora General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera
formularse ser suscrito por el abogado y socio participante.
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SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la
Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va
administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn
siendo tratados por la Comisin Auditora y revelados en el correspondiente
informe de la accin de control, recomendndose en el mismo las medidas
inmediatas para materializar dicho recupero.
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios
razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son
nicamente terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan
prestado servicios en la entidad, tales hechos sern revelados en el informe
de la accin de control,
recomendando en ste las acciones
correspondientes.
- De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente
de la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la
conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotacin
penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la
oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la
Comisin Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin
de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las
recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos
contenidos en el Informe Especial.
LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales emitidos
por rganos de Auditora Interna, se realizar en un primer momento,
nicamente respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas
en entidades de la Provincia de Lima. En los dems casos dichos rganos
remitirn el Informe Especial al Titular de la entidad, salvo que ste se encuentre
comprendido en los hechos, en tal caso ser dirigido directamente al Titular del
Sector, en ambos casos se remitir, simultaneamente un ejemplar a la
Contralora General de la Repblica, para su conocimiento y control selectivo
posterior; si la entidad no perteneciera a ningn Sector se tramitar directamente
ante la Contralora General de la Repblica.
INFORME ESPECIAL LEGAL
Son emitidos con el apoyo legal necesario, cuando en la ejecucin del trabajo de
auditora se evidencia indicios razonables de comisin de delito y/o responsabilidad
civil en cautela de los intereses del Estado.
Todo Informe Especial Legal debe tener el respectivo sustento tcnico y legal, para que
se inicien las acciones legales pertinentes en forma inmediata.
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De acuerdo a la competencia funcional de los Organos conformantes del Sistema

Nacional de Control; cuando la responsabilidad es de carcter penal y/o civil, stas
debern ser reveladas en trminos de indicios.
La instancia correspondiente para el inicio de las acciones legales sern las Fiscalas
y/o la Procuradira Pblica adscrita al sector respectivo, segn corresponda.
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin del Ministerio Pblico y el
Poder Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de
defensa ante las autoridades competentes, no se informar a quienes estn
comprendidos en los indicios razonables de comisin de delito o de
responsabilidad civil, emitindose el Informe Especial Legal sin comunicacin de
hallazgos, lo que quiere decir que no se aplicar la NAGU 3.60.
Cuando el perjuicio econmico a juicio del auditor y el abogado sea suceptible de ser
recuperado va la comunicacin de hallazgos, dichos hechos seguirn siendo tratados
por la Comisin de Auditora y revelados en el Informe Largo de auditora.
ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL LEGAL
INTRODUCCIN
Motivo y origen de la auditora
Oficio de acreditacin
Ambito geogrfico donde se haya practicado la auditora
Entidad
Periodo y reas materia de examen, haciendo referencia al sustento legal del
Informe Especial Legal NAGU 4.50, as como a su carcter de prueba
preconstituida para la iniciacin de acciones legales segn el literal ) del artculo
de la Ley N 27785.
I.

FUNDAMENTOS DE HECHO ( CONDICIN, CRITERIO Y EFECTO)

Breve sumilla y relato sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables
de comisin de delito o responsabilidad civil, sealando la norma legal infringida.
La responsabilidad civil debe ser cuantificada.

III.

FUNDAMENTOS DE DERECHO (TIPIFICACIN Y SUSTENTO DE LA

RESPONSABILIDAD)
Artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil, segn corresponda por cada una de
las responsabilidades, idicando si es que se ha identificado el periodo de
prescripcin para el inicio de la accin penal y/o civil.

IV.

IDENTIFICACIN DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

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Indicar las personas al servicio de la entidad con competencia funcional sobre los
hechos calificados como indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea
el caso.
V.

PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho,
refiriendo el anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.
Adicionalmente se puede incluir el Informe Tcnico de los profesionales, de
acuerdo a las formalidades de cada profesin. Ejemplo: Tasacin, informe de
Ingeniera, informe bromatolgico, etc.

VI.

ANEXOS
En el anexo N 1, se consignar la nmina de las personas al servicio de las
entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios,
indicando el cargo, periodo de desempeo de la funcin y domicilio.
A partir del anexo N 2 se presentarn las pruebas que sustentan el Informe
Especial Legal.

NIVELES DE APROBACIN DEL INFORME ESPECIAL LEGAL

El Informe Especial Legal deber ser suscrito por el Abogado. Slo en el caso de las
Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica, para
auditar entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, deber ser suscrito
por el Socio y el Abogado.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS
ANTERIORES,
Los rganos conformantes del sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.
1.- La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones y de mantener un
proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla
de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la
entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las
recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En
concordancia con el Artculo 24 literal g) del Decreto Ley N 26162, en caso el titular
de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven
la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no
obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a
quienes incumplieron.
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2.- Al Organo de Auditora Interna le corresponde realizar el seguimiento de la

implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la
Contralora General y a su titular. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de
los Organos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora designadas deben
incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas,
por parte de los responsables de la administracin.
3.- El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los
rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los resultados de
las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto
de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las
observaciones reveladas en el informe de auditora.
4.- Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn
siguientes estados de implementacin:

segn los

4.1

Pendiente
Cuando el titular an no ha designado a los responsables de
aplicar las recomendaciones o habindolos designado, stos
no han iniciado las acciones de implementacin efectivas.

4.2

En Proceso
Cuando el titular ha designado a los funcionarios
responsables de la aplicacin y stos han iniciado las
acciones de implementacin correspondientes.

4.3

Superada
Cuando se haya aplicado las medidas sugeridas en las
recomendaciones, corrigiendo as la desviacin detectada y
desapareciendo la causa que motiv la observacin. Para
calificar como superada, en el seguimiento de las
recomendaciones, el auditor debe poner ms atencin en que
las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas.

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES

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Los rganos conformantes del S. N. C. , estn en la obligacin de efectuar el seguimiento

a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes emitidos por la
C. G. R. , los O.A.I. y las Sociedades de Auditora, con la finalidad de determinar si los
funcionarios de las entidades auditadas cumplieron con las acciones correctivas
recomendadas.

ABREVIATURAS
S.N.C.

Sistema Nacional de Control.

C.G.R.

Contralora General de la Repblica.

NAGU

Normas de Auditora Gubernamental.

MAGU

Manual de Auditora Gubernamental

O.A.I.

Organos de Auditora Interna.

C.G.

Contralor General de la Repblica.

R.C.

Resolucin de Contralora.

E.N.C.

Escuela Nacional de Control.

Pgina 103 de 106

D.L.

Decreto Ley

D. LEG.

Decreto Legislativo

BIBLIOGRAFIA
1.-

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA TOMO I -II

MAUTZ, R.K.
Garamond S.C.A. - 1970
Buenos Aires - Argentina

2.-

AUDITORA GUBERNAMENTAL PARA EL FUTURO

ESTRELLA, Edison E.
Auspicia AID - 1993

3.-

DICCIONARIO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

ALVAREZ AGUILAR Jos L.
Universidad San Martn de Porres
Facultad de Ciencias Financieras y Contables
Lima Per - 2000

4.-

AUDITORA OPERACIONAL
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WESBERRY, Jim
1975
5.-

6.-

SEPARATAS AUDITORA DE GESTIN

Contralora General de la Repblica - 1997
Lima - Per
SEPARATAS AUDITORA GUBERNAMENTAL PARA EL PRXIMO MILENIO
Contralora General de la Repblica - 1996
Lima - Per

7.-

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU - R.C. N 162-95-CG
El Peruano - 26.09.95 y modificatorias
Lima - Per

8.-

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

El Peruano - 13-09.93
Lima - Per

9.-

LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

D.L. N 27785
El Peruano
Lima - Per

10.-

BOLETN DE CONTROL
Contralora
General
de
Lima - Per

la

Repblica

1996

1997

11.-

AUDITORA GUBERNAMENTAL
Contralora General de la Repblica - 1996
Lima - Per

12.-

AUDITORA GUBERNAMENTAL EN DINMICA DE GESTIN

Contralora General de la Repblica - 1996
Lima - Per

13.-

AUDITORA INTEGRAL
Contralora General de la Repblica - 1995
Lima - Per

14.-

AUDITORA INTEGRADA EN EL MARCO DEL SISTEMA NACIONAL DE

CONTROL
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Contralora General de la Repblica - 1995

Lima - Per

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