B TI CHNH

--------

CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc
---------------

S: 219/2013/TT-BTC

H Ni, ngy 31 thng 12 nm 2013

THNG T
HNG DN THI HNH LUT THU GI TR GIA TNG V NGH NH S 209/2013/N-CP
NGY 18/12/2013 CA CHNH PH QUY NH CHI TIT V HNG DN THI HNH MT S
IU LUT THU GI TR GIA TNG
Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6 nm 2008 v Lut sa i, b
sung mt s iu ca Lut Thu gi tr gia tng s 31/2013/QH13 ngy 19 thng 6 nm 2013;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm 2006 v Lut sa i, b sung
mt s iu ca Lut Qun l thu s 21/2012/QH13 ngy 20 thng 11 nm 2012;
Cn c Ngh nh s 209/2013/N-CP ngy 18 thng 12 nm 2013 ca Chnh ph quy nh chi tit v
hng dn thi hnh mt s iu Lut Thu gi tr gia tng;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27 thng 11 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chc
nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
Theo ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu,
B trng B Ti chnh hng dn thi hnh v thu gi tr gia tng nh sau:
Chng I

QUY NH CHUNG
iu 1. Phm vi iu chnh
Thng t ny hng dn v i tng chu thu, i tng khng chu thu, ngi np thu, cn c
v phng php tnh thu, khu tr, hon thu v ni np thu gi tr gia tng.
iu 2. i tng chu thu
i tng chu thu gi tr gia tng (GTGT) l hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh v
tiu dng Vit Nam (bao gm c hng ha, dch v mua ca t chc, c nhn nc ngoi), tr
cc i tng khng chu thu GTGT hng dn ti iu 4 Thng t ny.
iu 3. Ngi np thu
Ngi np thu GTGT l t chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT
Vit Nam, khng phn bit ngnh ngh, hnh thc, t chc kinh doanh (sau y gi l c s kinh
doanh) v t chc, c nhn nhp khu hng ha, mua dch v t nc ngoi chu thu GTGT (sau
y gi l ngi nhp khu) bao gm:
1. Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh theo Lut Doanh nghip, Lut
Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh nghip), Lut Hp tc x v php lut kinh doanh
chuyn ngnh khc;
2. Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi ngh nghip, n v v trang nhn dn, t chc s nghip v cc t chc khc;
3. Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo
Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (nay l Lut u t); cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng
kinh doanh Vit Nam nhng khng thnh lp php nhn ti Vit Nam;
4. C nhn, h gia nh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i tng khc c hot ng sn
xut, kinh doanh, nhp khu;
5. T chc, c nhn sn xut kinh doanh ti Vit Nam mua dch v (k c trng hp mua dch v
gn vi hng ha) ca t chc nc ngoi khng c c s thng tr ti Vit Nam, c nhn nc
ngoi l i tng khng c tr ti Vit Nam th t chc, c nhn mua dch v l ngi np thu, tr
trng hp khng phi k khai, tnh np thu GTGT hng dn ti khon 2 iu 5 Thng t ny.
Quy nh v c s thng tr v i tng khng c tr thc hin theo php lut v thu thu nhp
doanh nghip v php lut v thu thu nhp c nhn.

6. Chi nhnh ca doanh nghip ch xut c thnh lp hot ng mua bn hng ha v cc hot
ng lin quan trc tip n mua bn hng ha ti Vit Nam theo quy nh ca php lut v khu cng
nghip, khu ch xut v khu kinh t.
V d 1: Cng ty TNHH Sanko l doanh nghip ch xut. Ngoi hot ng sn xut xut khu
Cng ty TNHH Sanko cn c cp php thc hin quyn nhp khu bn ra hoc xut khu,
Cng ty TNHH Sanko phi thnh lp chi nhnh thc hin hot ng ny theo quy nh ca php
lut th Chi nhnh hch ton ring v k khai, np thu GTGT ring i vi hot ng ny, khng hch
ton chung vo hot ng sn xut xut khu.
Khi nhp khu hng ha thc hin phn phi (bn ra), Chi nhnh Cng ty TNHH Sanko thc hin
k khai, np thu GTGT khu nhp khu v khi bn ra (bao gm c xut khu), Cng ty TNHH
Sanko s dng ha n, k khai, np thu GTGT theo quy nh.
iu 4. i tng khng chu thu GTGT
1. Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn nui, thy sn, hi sn nui trng,
nh bt cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng ca t chc, c
nhn t sn xut, nh bt bn ra v khu nhp khu.
Cc sn phm mi qua s ch thng thng l sn phm mi c lm sch, phi, sy kh, bc v,
xay, xay b v, xt b v, tch ht, tch cng, ct, p mui, bo qun lnh (p lnh, ng lnh),
bo qun bng kh sunfuro, bo qun theo phng thc cho ha cht trnh thi ra, ngm trong
dung dch lu hunh hoc ngm trong dung dch bo qun khc v cc hnh thc bo qun thng
thng khc.
V d 2: Cng ty A k hp ng nui heo vi Cng ty B theo hnh thc nhn tin cng t Cng ty B
hoc bn li sn phm cho Cng ty B th tin cng nui heo nhn t Cng ty B v sn phm heo bn
cho Cng ty B thuc i tng khng chu thu GTGT.
Trng hp Cng ty B bn ra hoc a vo ch bin bn ra th sn phm bn ra thuc i tng
chu thu GTGT theo quy nh.
2. Sn phm l ging vt nui, ging cy trng, bao gm trng ging, con ging, cy ging, ht ging,
cnh ging, c ging, tinh dch, phi, vt liu di truyn cc khu nui trng, nhp khu v kinh
doanh thng mi. Sn phm ging vt nui, ging cy trng thuc i tng khng chu thu GTGT
l sn phm do cc c s nhp khu, kinh doanh thng mi c giy ng k kinh doanh ging vt
nui, ging cy trng do c quan qun l nh nc cp. i vi sn phm l ging vt nui, ging
cy trng thuc loi Nh nc ban hnh tiu chun, cht lng phi p ng cc iu kin do nh
nc quy nh.
3. Ti, tiu nc; cy, ba t; no vt knh, mng ni ng phc v sn xut nng nghip; dch
v thu hoch sn phm nng nghip.
4. Sn phm mui c sn xut t nc bin, mui m t nhin, mui tinh, mui i-t m thnh phn
chnh l Na-tri-clo-rua (NaCl).
5. Nh thuc s hu nh nc do Nh nc bn cho ngi ang thu.
6. Chuyn quyn s dng t.
7. Bo him nhn th, bo him sc kho, bo him ngi hc, cc dch v bo him khc lin quan
n con ngi; bo him vt nui, bo him cy trng, cc dch v bo him nng nghip khc; bo
him tu, thuyn, trang thit b v cc dng c cn thit khc phc v trc tip nh bt thy sn; ti
bo him.
8. Cc dch v ti chnh, ngn hng, kinh doanh chng khon sau y:
a) Dch v cp tn dng gm cc hnh thc:
- Cho vay;
- Chit khu, ti chit khu cng c chuyn nhng v cc giy t c gi khc;
- Bo lnh ngn hng;
- Cho thu ti chnh;
- Pht hnh th tn dng.
Trng hp t chc tn dng thu cc loi ph lin quan n pht hnh th tn dng th cc khon ph
thu t khch hng thuc quy trnh dch v cp tn dng (ph pht hnh th) theo quy ch cho vay ca
t chc tn dng i vi khch hng nh ph tr n trc hn, pht chm tr n, c cu li n, qun
l khon vay v cc khon ph khc thuc quy trnh cp tn dng thuc i tng khng chu thu
GTGT.

Cc khon ph giao dch th thng thng khng thuc quy trnh cp tn dng nh ph cp li m pin
cho th tn dng, ph cung cp bn sao ha n giao dch, ph i bi hon khi s dng th, ph thng
bo mt cp, tht lc th tn dng, ph hy th tn dng, ph chuyn i loi th tn dng v cc khon
ph khc thuc i tng chu thu GTGT.
- Bao thanh ton trong nc; bao thanh ton quc t i vi cc ngn hng c php thc hin
thanh ton quc t;
- Bn ti sn bo m tin vay do t chc tn dng hoc do c quan thi hnh n thc hin theo quy
nh ca php lut v x l ti sn bo m tin vay.
Trng hp ht thi gian tr n, ngi c ti sn bo m khng c kh nng tr n v phi bn giao
ti sn cho t chc tn dng t chc tn dng x l ti sn bo m tin vay theo quy nh ca
php lut th cc bn thc hin th tc bn giao ti sn bo m theo quy nh.
Trng hp cc bn tha thun ngi c ti sn bo m t bn ti sn bo m tr n, nu
ngi c ti sn bo m l ngi np thu GTGT v ti sn em bn thuc i tng chu thu
GTGT th phi k khai, np thu GTGT theo quy nh.
Trng hp t chc tn dng nhn ti sn bo m thay th cho vic thc hin ngha v tr n th
t chc tn dng thc hin hch ton tng gi tr ti sn phc v sn xut kinh doanh theo quy nh.
Khi t chc tn dng bn ti sn phc v hot ng kinh doanh nu ti sn thuc i tng chu thu
GTGT th t chc tn dng phi k khai, np thu GTGT theo quy nh.
V d 3: Thng 3/2014 Cng ty TNHH A l c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu
tr th chp dy chuyn, my mc thit b vay vn ti Ngn hng B, thi gian vay l 1 nm (hn tr
n l ngy 31/3/2015). n ngy 31/3/2015, Cng ty TNHH A khng c kh nng tr n v phi bn
giao ti sn cho Ngn hng B th khi bn giao ti sn, Cng ty TNHH A thc hin th tc bn giao ti
sn bo m theo quy nh ca php lut v vic x l ti sn bo m. Ngn hng B bn ti sn bo
m tin vay thu hi n th ti sn bn ra thuc i tng khng chu thu GTGT.
- Dch v cung cp thng tin tn dng do n v, t chc thuc Ngn hng nh nc cung cp cho cc
t chc tn dng s dng trong hot ng cp tn dng theo quy nh ca Lut Ngn hng nh
nc.
V d 4: T chc X l n v thuc Ngn hng Nh nc c Ngn hng Nh nc cho php thc
hin dch v cung cp thng tin tn dng. Nm 2014, t chc X k hp ng cung cp thng tin tn
dng cho mt s ngn hng thng mi phc v hot ng cp tn dng v phc v hot ng khc
ca ngn hng thng mi th doanh thu t dch v cung cp thng tin tn dng phc v hot ng
cp tn dng thuc i tng khng chu thu GTGT, doanh thu t dch v cung cp thng tin tn dng
phc v hot ng khc ca ngn hng thng mi khng theo quy nh ca Lut Ngn hng Nh
nc thuc i tng chu thu GTGT vi thu sut 10%.
- Hnh thc cp tn dng khc theo quy nh ca php lut.
b) Hot ng cho vay ring l, khng phi hot ng kinh doanh, cung ng thng xuyn ca ngi
np thu khng phi l t chc tn dng.
V d 5: Cng ty c phn VC c tin nhn ri tm thi cha phc v hot ng kinh doanh, Cng ty c
phn VC k hp ng cho Cng ty T vay tin trong thi hn 6 thng v c nhn khon tin li th
khon tin li Cng ty c phn VC nhn c thuc i tng khng chu thu GTGT.
c) Kinh doanh chng khon bao gm: Mi gii chng khon, t doanh chng khon, bo lnh pht
hnh chng khon, t vn u t chng khon, lu k chng khon, qun l qu u t chng
khon, qun l cng ty u t chng khon, qun l danh mc u t chng khon, dch v t chc
th trng ca s giao dch chng khon hoc trung tm giao dch chng khon, dch v lin quan
n chng khon ng k, lu k ti Trung tm Lu k Chng khon Vit Nam, cho khch hng vay
tin thc hin giao dch k qu, ng trc tin bn chng khon v hot ng kinh doanh chng
khon khc theo quy nh ca php lut v chng khon.
Hot ng cung cp thng tin, t chc bn u gi c phn ca cc t chc pht hnh, h tr k thut
phc v giao dch chng khon trc tuyn ca S Giao dch chng khon.
d) Chuyn nhng vn bao gm vic chuyn nhng mt phn hoc ton b s vn u t vo t
chc kinh t khc (khng phn bit c thnh lp hay khng thnh lp php nhn mi), chuyn
nhng chng khon, chuyn nhng quyn gp vn v cc hnh thc chuyn nhng vn khc
theo quy nh ca php lut, k c trng hp bn doanh nghip cho doanh nghip khc sn xut
kinh doanh v doanh nghip mua k tha ton b quyn v ngha v ca doanh nghip bn theo quy
nh ca php lut.
V d 6: Thng 4/2014, Cng ty TNHH A gp vn bng my mc, thit b thnh lp Cng ty c phn
B, gi tr vn gp ca Cng ty TNHH A c Hi ng giao nhn vn gp ca cc bn gp vn nh
gi l 2,5 t ng, bng 25% s vn ca Cng ty c phn B. Thng 11/2014, Cng ty TNHH A bn

phn vn gp ti Cng ty c phn B cho Qu u t ABB vi gi 4 t ng th s tin 4 t ng Cng

ty TNHH A thu c l doanh thu chuyn nhng vn thuc i tng khng chu thu GTGT.
) Bn n;
e) Kinh doanh ngoi t;
g) Dch v ti chnh phi sinh bao gm: han i li sut; hp ng k hn; hp ng tng lai; quyn
chn mua, bn ngoi t; cc dch v ti chnh phi sinh khc theo quy nh ca php lut;
h) Bn ti sn bo m ca khon n ca t chc m Nh nc s hu 100% vn iu l do Chnh
ph thnh lp x l n xu ca cc t chc tn dng Vit Nam.
9. Dch v y t, dch v th y, bao gm dch v khm bnh, cha bnh, phng bnh cho ngi v vt
nui, dch v sinh c k hoch, dch v iu dng sc kho, phc hi chc nng cho ngi bnh,
vn chuyn ngi bnh, dch v cho thu phng bnh, ging bnh ca cc c s y t; xt nghim,
chiu, chp, mu v ch phm mu dng cho ngi bnh.
Trng hp trong gi dch v cha bnh (theo quy nh ca B Y t) bao gm c s dng thuc cha
bnh th khon thu t tin thuc cha bnh nm trong gi dch v cha bnh cng thuc i tng
khng chu thu GTGT.
10. Dch v bu chnh, vin thng cng ch v Internet ph cp theo chng trnh ca Chnh ph;
Dch v bu chnh, vin thng t nc ngoi vo Vit Nam (chiu n).
11. Dch v duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, chiu sng cng cng; dch
v tang l. Cc dch v nu ti khon ny khng phn bit ngun kinh ph chi tr. C th:
a) Dch v duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, bo v rng do Nh nc
lm ch rng, bao gm hot ng qun l, trng cy, chm sc cy, bo v chim, th cc cng vin,
vn th, khu vc cng cng, rng quc gia, vn quc gia;
b) Chiu sng cng cng bao gm chiu sng ng ph, ng, xm trong khu dn c, vn hoa,
cng vin. Doanh thu khng chu thu l doanh thu t hot ng chiu sng cng cng;
c) Dch v tang l ca cc c s c chc nng kinh doanh dch v tang l bao gm cc hot ng cho
thu nh tang l, xe t phc v tang l, mai tng, ha tng, ci tng, di chuyn m, chm sc m.
12. Duy tu, sa cha, xy dng bng ngun vn ng gp ca nhn dn (bao gm c vn ng gp,
ti tr ca t chc, c nhn), vn vin tr nhn o i vi cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng
trnh phc v cng cng, c s h tng v nh cho i tng chnh sch x hi.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn dn, vn vin tr nhn o m
ngun vn khc khng vt qu 50% tng s ngun vn s dng cho cng trnh th i tng khng
chu thu l ton b gi tr cng trnh.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn dn, vn vin tr nhn o m
ngun vn khc vt qu 50% tng s ngun vn s dng cho cng trnh th ton b gi tr cng trnh
thuc i tng chu thu GTGT.
i tng chnh sch x hi bao gm: ngi c cng theo quy nh ca php lut v ngi c cng;
i tng bo tr x hi hng tr cp t ngn sch nh nc; ngi thuc h ngho, cn ngho v
cc trng hp khc theo quy nh ca php lut.
13. Dy hc, dy ngh theo quy nh ca php lut bao gm c dy ngoi ng, tin hc; dy ma, ht,
hi ha, nhc, kch, xic, th dc, th thao; nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi
dng nng cao trnh vn ha, kin thc chuyn mn ngh nghip.
Trng hp cc c s dy hc cc cp t mm non n trung hc ph thng c thu tin n, tin vn
chuyn a n hc sinh v cc khon thu khc di hnh thc thu h, chi h th tin n, tin vn
chuyn a n hc sinh v cc khon thu h, chi h ny cng thuc i tng khng chu thu.
Khon thu v ni tr ca hc sinh, sinh vin, hc vin; hot ng o to (bao gm c vic t chc
thi v cp chng ch trong quy trnh o to) do c s o to cung cp thuc i tng khng chu
thu GTGT. Trng hp c s o to khng trc tip t chc o to m ch t chc thi, cp chng
ch trong quy trnh o to th hot ng t chc thi v cp chng ch cng thuc i tng khng
chu thu. Trng hp cung cp dch v thi v cp chng ch khng thuc quy trnh o to th thuc
i tng chu thu GTGT.
V d 7: Trung tm o to X c cp c thm quyn giao nhim v o to cp chng ch hnh
ngh v i l bo him. Trung tm o to X giao nhim v o to cho n v Y thc hin, Trung
tm o to X t chc thi v cp chng ch hnh ngh i l bo him th hot ng t chc thi v cp
chng ch ca Trung tm o to X thuc i tng khng chu thu GTGT.
14. Pht sng truyn thanh, truyn hnh bng ngun vn ngn sch nh nc.

15. Xut bn, nhp khu, pht hnh bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, sch chnh tr, sch gio
khoa, gio trnh, sch vn bn php lut, sch khoa hc-k thut, sch in bng ch dn tc thiu s
v tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng, k c di dng bng hoc a ghi ting, ghi hnh, d
liu in t; tin, in tin.
Bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, bao gm c hot ng truyn trang bo, tp ch, bn tin chuyn
ngnh.
Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v Nh nc phc v nhim v chnh
tr theo chuyn , ch , phc v cc ngy k nim, ngy truyn thng ca cc t chc, cc cp,
cc ngnh, a phng; cc loi sch thng k, tuyn truyn phong tro ngi tt vic tt; sch in cc
bi pht biu, nghin cu l lun ca lnh o ng v Nh nc.
Sch gio khoa l sch dng ging dy v hc tp trong tt c cc cp t mm non n trung hc
ph thng (bao gm c sch tham kho dng cho gio vin v hc sinh ph hp vi ni dung chng
trnh gio dc).
Gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i hc, cao ng, trung hc chuyn
nghip v dy ngh.
Sch vn bn php lut l sch in cc vn bn quy phm php lut ca Nh nc.
Sch khoa hc-k thut l sch dng gii thiu, hng dn nhng kin thc khoa hc, k thut c
quan h trc tip n sn xut v cc ngnh khoa hc, k thut.
Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch ph thng v ch dn tc thiu
s.
Tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng l tranh, nh, p phch, cc loi t ri, t gp phc v cho
mc ch tuyn truyn, c ng, khu hiu, nh lnh t, ng k, Quc k, on k, i k.
16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in l vn chuyn hnh khch cng cng
bng xe but, xe in theo cc tuyn trong ni tnh, trong th v cc tuyn ln cn ngoi tnh theo
quy nh ca B Giao thng vn ti.
17. Hng ha thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu trong cc trng hp sau:
a) My mc, thit b, ph tng, vt t nhp khu s dng trc tip cho hot ng nghin cu khoa
hc, pht trin cng ngh;
b) My mc, thit b, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn dng v vt t cn nhp khu
tin hnh hot ng tm kim thm d, pht trin m du, kh t;
c) Tu bay (bao gm c ng c tu bay), dn khoan, tu thy thuc loi trong nc cha sn xut
c nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip hoc thu ca nc ngoi s dng cho
sn xut, kinh doanh, cho thu, cho thu li.
xc nh hng ha thuc i tng khng chu thu GTGT khu nhp khu quy nh ti khon
ny, ngi nhp khu phi xut trnh cho c quan hi quan cc h s theo hng dn ca B Ti
chnh v th tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l thu
i vi hng ha xut khu, nhp khu.
Danh mc my mc, thit b, ph tng, vt t thuc loi trong nc sn xut c lm c s
phn bit vi loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu s dng trc tip cho hot ng
nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; Danh mc my mc, thit b, ph tng thay th,
phng tin vn ti chuyn dng v vt t thuc loi trong nc sn xut c lm c s phn
bit vi loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim thm d,
pht trin m du, kh t; Danh mc tu bay, dn khoan, tu thy thuc loi trong nc sn xut
c lm c s phn bit vi loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu to ti sn c
nh ca doanh nghip hoc thu ca nc ngoi s dng cho sn xut, kinh doanh, cho thu, cho
thu li do B K hoch v u t ban hnh.
18. V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh.
a) V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh theo Danh mc v kh, kh ti chuyn
dng phc v quc phng, an ninh do B Ti chnh thng nht vi B Quc phng v B Cng an ban
hnh.
V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh thuc i tng khng chu thu GTGT phi
l cc sn phm hon chnh, ng b hoc cc b phn, linh kin, bao b chuyn dng lp rp, bo
qun sn phm hon chnh. Trng hp v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh
phi sa cha th dch v sa cha v kh, kh ti do cc doanh nghip ca B Quc phng, B Cng
an thc hin thuc i tng khng chu thu GTGT.

b) V kh, kh ti (k c vt t, my mc, thit b, ph tng) chuyn dng phc v cho quc phng, an
ninh nhp khu thuc din c min thu nhp khu theo quy nh ca Lut thu xut khu, thu
nhp khu hoc nhp khu theo hn ngch hng nm c Th tng Chnh ph ph duyt.
H s, th tc i vi v kh, kh ti nhp khu khng phi chu thu GTGT khu nhp khu theo
hng dn ca B Ti chnh v th tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu
nhp khu v qun l thu i vi hng ha xut khu, nhp khu.
19. Hng nhp khu v hng ha, dch v bn cho cc t chc, c nhn vin tr nhn o, vin tr
khng hon li trong cc trng hp sau:
a) Hng ha nhp khu trong trng hp vin tr nhn o, vin tr khng hon li v phi c B
Ti chnh hoc S Ti chnh xc nhn;
b) Qu tng cho c quan nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc chnh tr x
hi - ngh nghip, t chc x hi, t chc x hi-ngh nghip, n v v trang nhn dn thc hin
theo quy nh ca php lut v qu biu, qu tng;
c) Qu biu, qu tng cho c nhn ti Vit Nam thc hin theo quy nh ca php lut v qu biu,
qu tng;
d) dng ca t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chun min tr ngoi giao theo quy nh ca
php lut v u i min tr ngoi giao; hng l dng ca ngi Vit Nam nh c nc ngoi
khi v nc mang theo;
) Hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu;
Mc hng ha nhp khu thuc i tng khng chu thu GTGT khu nhp khu theo mc min
thu nhp khu quy nh ti Lut thu xut khu, thu nhp khu v cc vn bn hng dn thi hnh.
Hng ha nhp khu ca t chc, c nhn thuc i tng min tr ngoi giao theo quy nh ca
php lut v u i min tr ngoi giao thuc i tng khng chu thu GTGT. Trng hp i
tng min tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam c thu GTGT th thuc trng hp
hon thu theo hng dn ti khon 7 iu 18 Thng t ny.
i tng, hng ha, th tc h s c hng u i min tr ngoi giao hng dn ti iu
ny thc hin theo hng dn ca B Ti chnh v thc hin hon thu GTGT i vi c quan i
din ngoi giao, c quan lnh s v c quan i din ca t chc quc t ti Vit Nam.
e) Hng ha, dch v bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr nhn o,
vin tr khng hon li cho Vit Nam.
Th tc cc t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ha, dch v ti Vit Nam vin tr
nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam khng chu thu GTGT: cc t chc quc t, ngi
nc ngoi phi c vn bn gi cho c s bn hng, trong ghi r tn t chc quc t, ngi nc
ngoi mua hng ha, dch v vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam, s lng
hoc gi tr loi hng mua; xc nhn ca B Ti chnh hoc S Ti chnh v khon vin tr ny.
Khi bn hng, c s kinh doanh phi lp ha n theo quy nh ca php lut v ha n, trn ha
n ghi r l hng bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr khng hon li,
vin tr nhn o khng tnh thu GTGT v lu gi vn bn ca t chc quc t hoc ca c quan
i din ca Vit Nam lm cn c k khai thu. Trng hp t chc, c nhn nc ngoi, t chc
quc t mua hng ha, dch v ti Vit Nam vin tr khng hon li, vin tr nhn o c thu
GTGT th thuc trng hp hon thu theo hng dn ti khon 6 iu 18 Thng t ny.
20. Hng ha chuyn khu, qu cnh qua lnh th Vit Nam; hng tm nhp khu, ti xut khu;
hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn liu, vt t nhp khu sn xut, gia cng hng ha
xut khu theo hp ng sn xut, gia cng xut khu k kt vi bn nc ngoi.
Hng ha, dch v c mua bn gia nc ngoi vi cc khu phi thu quan v gia cc khu phi
thu quan vi nhau.
Khu phi thu quan bao gm: khu ch xut, doanh nghip ch xut, kho bo thu, khu bo thu, kho
ngoi quan, khu kinh t thng mi c bit, khu thng mi - cng nghip v cc khu vc kinh t
khc c thnh lp v c hng cc u i v thu nh khu phi thu quan theo Quyt nh ca
Th tng Chnh ph. Quan h mua bn trao i hng ha gia cc khu ny vi bn ngoi l quan
h xut khu, nhp khu.
H s, th tc xc nh v x l khng thu thu GTGT trong cc trng hp ny thc hin theo
hng dn ca B Ti chnh v th tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu
nhp khu v qun l thu i vi hng ha xut khu, nhp khu.
21. Chuyn giao cng ngh theo quy nh ca Lut chuyn giao cng ngh; chuyn nhng quyn s
hu tr tu theo quy nh ca Lut s hu tr tu. Trng hp hp ng chuyn giao cng ngh,
chuyn nhng quyn s hu tr tu c km theo chuyn giao my mc, thit b th i tng khng

chu thu GTGT tnh trn phn gi tr cng ngh, quyn s hu tr tu chuyn giao, chuyn nhng;
trng hp khng tch ring c th thu GTGT c tnh trn c phn gi tr cng ngh, quyn s
hu tr tu chuyn giao, chuyn nhng cng vi my mc, thit b.
Phn mm my tnh bao gm sn phm phn mm v dch v phn mm theo quy nh ca php
lut.
22. Vng nhp khu dng thi, ming v cc loi vng cha c ch tc thnh sn phm m ngh,
trang sc hay sn phm khc.
Vng dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc c xc nh theo quy nh ca php lut v
qun l, kinh doanh vng.
23. Sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc.
Ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc, bao gm c khong sn
qua sng, tuyn, xay, nghin, x l nng cao hm lng, hoc ti nguyn qua cng on ct, x.
V d 8: C s kinh doanh A xut khu sn phm t nhin di dng khi, phin th sn
phm t nhin xut khu thuc i tng khng chu thu GTGT.
V d 9: C s kinh doanh B xut khu vi trng dng ht v dng bt th sn phm vi trng
dng ht v dng bt xut khu thuc i tng khng chu thu GTGT. Trng hp c s kinh
doanh xut khu bt siu mn (theo tiu chun ca c quan c thm quyn), bt siu mn c
trng ph axt, cc sn phm ny c xc nh l sn phm qua ch bin thnh sn phm khc
th khi xut khu khng thuc i tng khng chu thu GTGT.
24. Sn phm nhn to dng thay th cho b phn c th ca ngi bnh, bao gm c sn phm
l b phn cy ghp lu di trong c th ngi; nng, xe ln v dng c chuyn dng khc dng cho
ngi tn tt.
25. Hng ha, dch v ca h, c nhn kinh doanh c mc doanh thu hng nm t mt trm triu
ng tr xung.
Vic xc nh h, c nhn kinh doanh thuc hay khng thuc i tng khng chu thu GTGT thc
hin theo hng dn ca php lut v qun l thu.
26. Cc hng ha, dch v sau:
a) Hng ha bn min thu cc ca hng bn hng min thu theo quy nh ca Th tng Chnh
ph.
b) Hng d tr quc gia do c quan d tr quc gia bn ra.
c) Cc hot ng c thu ph, l ph ca Nh nc theo php lut v ph v l ph.
d) R ph bom mn, vt n do cc n v quc phng thc hin i vi cc cng trnh c u t
bng ngun vn ngn sch nh nc.
Hng ha thuc din khng chu thu GTGT khu nhp khu theo quy nh ti iu ny nu thay i
mc ch s dng phi k khai, np thu GTGT khu nhp khu theo quy nh vi c quan hi quan
ni ng k t khai hi quan. T chc, c nhn bn hng ha ra th trng ni a phi k khai, np
thu GTGT vi c quan thu qun l trc tip theo quy nh.
iu 5. Cc trng hp khng phi k khai, tnh np thu GTGT
1. T chc, c nhn nhn cc khon thu v bi thng bng tin (bao gm c tin bi thng v t
v ti sn trn t khi b thu hi t theo quyt nh ca c quan Nh nc c thm quyn), tin
thng, tin h tr, tin chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu ti chnh khc.
C s kinh doanh khi nhn khon tin thu v bi thng, tin thng, tin h tr nhn c, tin
chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu ti chnh khc th lp chng t thu theo quy nh.
i vi c s kinh doanh chi tin, cn c mc ch chi lp chng t chi tin.
Trng hp bi thng bng hng ha, dch v, c s bi thng phi lp ha n v k khai, tnh,
np thu GTGT nh i vi bn hng ha, dch v; c s nhn bi thng k khai, khu tr theo quy
nh.
Trng hp c s kinh doanh nhn tin ca t chc, c nhn thc hin dch v cho t chc, c
nhn nh sa cha, bo hnh, khuyn mi, qung co th phi k khai, np thu theo quy nh.
V d 10: Cng ty TNHH P&C nhn c khon tin li t vic mua tri phiu v tin c tc t vic
mua c phiu ca cc doanh nghip khc. Cng ty TNHH P&C khng phi k khai, np thu GTGT
i vi khon tin li t vic mua tri phiu v tin c tc nhn c.

V d 11: Doanh nghip A nhn c khon bi thng thit hi do b hy hp ng t doanh nghip

B l 50 triu ng th doanh nghip A lp chng t thu v khng phi k khai, np thu GTGT i vi
khon tin trn.
V d 12: Doanh nghip X mua hng ca doanh nghip Y, doanh nghip X c ng trc cho doanh
nghip Y mt khon tin v c doanh nghip Y tr li cho khon tin ng trc th doanh
nghip X khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon li nhn c.
V d 13: Doanh nghip X bn hng cho doanh nghip Z, tng gi thanh ton l 440 triu ng. Theo
hp ng, doanh nghip Z thanh ton tr chm trong vng 3 thng, li sut tr chm l 1%/thng/tng
gi thanh ton ca hp ng. Sau 3 thng, doanh nghip X nhn c t doanh nghip Z tng gi tr
thanh ton ca hp ng l 440 triu ng v s tin li chm tr l 13,2 triu ng (440 triu ng x
1% x 3 thng) th doanh nghip X khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon tin 13,2 triu
ng ny.
V d 14: Doanh nghip bo him A v Cng ty B k hp ng bo him vi hnh thc bo him bng
tin. Khi c ri ro bo him xy ra, doanh nghip bo him A bi thng cho Cng ty B bng tin theo
quy nh ca php lut v bo him. Cng ty B khng phi k khai, np thu GTGT i vi s tin bi
thng bo him nhn c.
V d 15: Cng ty c phn Sa ABC c chi tin cho cc nh phn phi (l t chc, c nhn kinh
doanh) thc hin chng trnh khuyn mi (theo quy nh ca php lut v hot ng xc tin
thng mi), tip th, trng by sn phm cho Cng ty (nh phn phi nhn tin ny thc hin dch
v cho Cng ty) th khi nhn tin, trng hp nh phn phi l ngi np thu GTGT theo phng
php khu tr lp ha n GTGT v tnh thu GTGT theo thu sut 10%, trng hp nh phn phi
l ngi np thu GTGT theo phng php trc tip th s dng ha n bn hng v xc nh s
thu phi np theo t l (%) trn doanh thu theo quy nh.
2. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh ti Vit Nam mua dch v ca t chc nc ngoi khng c
c s thng tr ti Vit Nam, c nhn nc ngoi l i tng khng c tr ti Vit Nam, bao gm
cc trng hp: sa cha phng tin vn ti, my mc, thit b (bao gm c vt t, ph tng thay
th); qung co, tip th; xc tin u t v thng mi; mi gii bn hng ha, cung cp dch v ra
nc ngoi; o to; chia cc dch v bu chnh, vin thng quc t gia Vit Nam vi nc ngoi
m cc dch v ny c thc hin ngoi Vit Nam, dch v thu ng truyn dn v bng tn v
tinh ca nc ngoi theo quy nh ca php lut.
3. T chc, c nhn khng kinh doanh, khng phi l ngi np thu GTGT bn ti sn.
V d 16: ng A l c nhn khng kinh doanh bn 01 t 4 ch ngi cho ng B vi gi l 600 triu
ng th ng A khng phi k khai, tnh thu GTGT i vi s tin bn t thu c.
V d 17: ng E l c nhn khng kinh doanh th chp 01 t 5 ch ngi cho ngn hng VC vay
tin. n thi hn phi thanh ton theo hp ng, ng E khng thanh ton c cho ngn hng VC
nn ti sn l t th chp b bn pht mi thu hi n th khon tin thu c t bn pht mi
chic t th chp nu trn khng phi k khai, tnh thu GTGT.
4. T chc, c nhn chuyn nhng d n u t sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu
thu gi tr gia tng cho doanh nghip, hp tc x.
V d 18: Cng ty c phn P thc hin d n u t xy dng Nh my sn xut cn cng nghip.
n thng 3/2014, d n u t hon thnh c 90% so vi n thit k v gi tr u t l 26
t ng. Do gp kh khn v ti chnh, Cng ty c phn P quyt nh chuyn nhng ton b d n
ang u t cho Cng ty c phn X vi gi chuyn nhng l 28 t ng. Cng ty c phn X nhn
chuyn nhng d n u t trn tip tc sn xut cn cng nghip. Cng ty c phn P khng
phi k khai, np thu GTGT i vi gi tr d n chuyn nhng cho Cng ty c phn X.
5. Doanh nghip, hp tc x np thu GTGT theo phng php khu tr bn sn phm trng trt,
chn nui, thy sn, hi sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng
thng cho doanh nghip, hp tc x khu kinh doanh thng mi khng phi k khai, tnh np
thu GTGT. Trn ha n GTGT, ghi dng gi bn l gi khng c thu GTGT, dng thu sut v thu
GTGT khng ghi, gch b.
Trng hp doanh nghip, hp tc x np thu GTGT theo phng php khu tr bn sn phm
trng trt, chn nui, thy sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng
thng cho cc i tng khc nh h, c nhn kinh doanh v cc t chc, c nhn khc th phi k
khai, tnh np thu GTGT theo mc thu sut 5% hng dn ti khon 5 iu 10 Thng t ny.
H, c nhn kinh doanh, doanh nghip, hp tc x v t chc kinh t khc np thu GTGT theo
phng php tnh trc tip trn GTGT khi bn sn phm trng trt, chn nui, thy sn nui trng,
nh bt cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng khu kinh
doanh thng mi th k khai, tnh np thu GTGT theo t l 1% trn doanh thu.

V d 19: Cng ty lng thc B l c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr thu
mua go ca t chc, c nhn trc tip trng bn ra th khu thu mua ca t chc, c nhn trc tip
trng bn ra th go thuc i tng khng chu thu GTGT.
Trng hp Cng ty lng thc B bn go cho Cng ty XNK C th Cng ty lng thc B khng phi
k khai, tnh np thu GTGT i vi s go bn cho Cng ty XNK C.
Cng ty lng thc B bn go cho Cng ty TNHH D (l doanh nghip sn xut bn, bnh ph) th
Cng ty lng thc B khng phi k khai, tnh np thu GTGT i vi s go bn cho Cng ty TNHH
D.
Trn ha n GTGT lp, giao cho Cng ty XNK C, Cng ty TNHH D, Cng ty lng thc B ghi r gi
bn l gi khng c thu GTGT, dng thu sut v thu GTGT khng ghi, gch b.
Cng ty lng thc B bn trc tip go cho ngi tiu dng th k khai, np thu GTGT theo mc
thu sut thu GTGT l 5% theo hng dn ti khon 5 iu 10 Thng t ny.
V d 20: Cng ty TNHH A l CSKD np thu theo phng php khu tr mua c ph nhn ca nng
dn trng c ph, sau Cng ty TNHH A bn s c ph nhn ny cho h kinh doanh H th doanh thu
ca Cng ty TNHH A t bn c ph nhn cho h kinh doanh H p dng mc thu sut 5%.
V d 21: H ng X sau khi thu mua l ch ca h trng ch bn ra cho h ng Y th h ng X phi
tnh, np thu GTGT theo t l 1% trn doanh thu bn l ch cho h ng Y.
Trng hp sn phm trng trt, chn nui, thy sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc
ch qua s ch thng thng bn cho doanh nghip, hp tc x lp ha n, k khai, tnh thu
GTGT th ngi bn v ngi mua phi iu chnh ha n khng phi k khai, tnh np thu
GTGT theo hng dn ti khon ny.
6. Ti sn c nh ang s dng, thc hin trch khu hao khi iu chuyn theo gi tr ghi trn s
sch k ton gia c s kinh doanh v cc n v thnh vin do mt c s kinh doanh s hu 100%
vn hoc gia cc n v thnh vin do mt c s kinh doanh s hu 100% vn phc v cho hot
ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th khng phi lp ha n v k khai,
np thu GTGT. C s kinh doanh c ti sn c nh iu chuyn phi c Quyt nh hoc Lnh iu
chuyn ti sn km theo b h s ngun gc ti sn.
Trng hp ti sn c nh khi iu chuyn thc hin nh gi li gi tr ti sn hoc iu chuyn
cho c s sn xut kinh doanh hng ha, dch v khng chu thu GTGT th phi lp ha n GTGT,
k khai, np thu GTGT theo quy nh.
7. Cc trng hp khc:
C s kinh doanh khng phi k khai, np thu trong cc trng hp sau:
a) Gp vn bng ti sn thnh lp doanh nghip. Ti sn gp vn vo doanh nghip phi c: bin
bn gp vn sn xut kinh doanh, hp ng lin doanh, lin kt; bin bn nh gi ti sn ca Hi
ng giao nhn vn gp ca cc bn gp vn (hoc vn bn nh gi ca t chc c chc nng nh
gi theo quy nh ca php lut), km theo b h s v ngun gc ti sn.
b) iu chuyn ti sn gia cc n v hch ton ph thuc trong doanh nghip; iu chuyn ti sn
khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip. Ti sn iu chuyn gia cc
n v thnh vin hch ton ph thuc trong c s kinh doanh; ti sn iu chuyn khi chia, tch, hp
nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip th c s kinh doanh c ti sn iu chuyn phi
c lnh iu chuyn ti sn, km theo b h s ngun gc ti sn v khng phi xut ha n.
Trng hp ti sn iu chuyn gia cc n v hch ton c lp hoc gia cc n v thnh vin
c t cch php nhn y trong cng mt c s kinh doanh th c s kinh doanh c ti sn iu
chuyn phi xut ha n GTGT v k khai, np thu GTGT theo quy nh, tr trng hp hng
dn ti khon 6 iu ny.
c) Thu i ngi th 3 ca hot ng bo him.
d) Cc khon thu h khng lin quan n vic bn hng ha, dch v ca c s kinh doanh.
) Doanh thu hng ha, dch v nhn bn i l v doanh thu hoa hng c hng t hot ng i
l bn ng gi quy nh ca bn giao i l hng hoa hng ca dch v: bu chnh, vin thng, bn
v x s, v my bay, t, tu ho, tu thy; i l vn ti quc t; i l ca cc dch v ngnh hng
khng, hng hi m c p dng thu sut thu GTGT 0%; i l bn bo him.
e) Doanh thu hng ha, dch v v doanh thu hoa hng i l c hng t hot ng i l bn
hng ha, dch v thuc din khng chu thu GTGT.
Chng II

CN C V PHNG PHP TNH THU

Mc 1. CN C TNH THU
iu 6. Cn c tnh thu
Cn c tnh thu gi tr gia tng l gi tnh thu v thu sut.
iu 7. Gi tnh thu
1. i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l gi bn cha c thu GTGT. i
vi hng ha, dch v chu thu tiu th c bit l gi bn c thu tiu th c bit nhng cha c
thu GTGT.
i vi hng ha chu thu bo v mi trng l gi bn c thu bo v mi trng nhng cha
c thu gi tr gia tng; i vi hng ha va chu thu tiu th c bit, va chu thu bo v mi
trng l gi bn c thu tiu th c bit, thu bo v mi trng nhng cha c thu gi tr gia
tng.
2. i vi hng ha nhp khu l gi nhp ti ca khu cng (+) vi thu nhp khu (nu c), cng
(+) vi thu tiu th c bit (nu c), cng (+) vi thu bo v mi trng (nu c). Gi nhp ti ca
khu c xc nh theo quy nh v gi tnh thu hng nhp khu.
Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu th gi tnh thu GTGT l gi nhp
khu cng (+) vi thu nhp khu xc nh theo mc thu phi np sau khi c min, gim.
3. i vi sn phm, hng ha, dch v (k c mua ngoi hoc do c s kinh doanh t sn xut) dng
trao i, biu, tng, cho, tr thay lng, l gi tnh thu GTGT ca hng ha, dch v cng loi
hoc tng ng ti thi im pht sinh cc hot ng ny.
V d 22: n v A sn xut qut in, dng 50 sn phm qut trao i vi c s B ly st thp, gi
bn (cha c thu) l 400.000 ng/chic. Gi tnh thu GTGT l 50 x 400.000 ng = 20.000.000
ng.
Ring biu, tng giy mi (trn giy mi ghi r khng thu tin) xem cc cuc biu din ngh thut,
trnh din thi trang, thi ngi p v ngi mu, thi u th thao do c quan nh nc c thm
quyn cho php theo quy nh ca php lut th gi tnh thu c xc nh bng khng (0). C s t
chc biu din ngh thut t xc nh v t chu trch nhim v s lng giy mi, danh sch t
chc, c nhn m c s mang biu, tng giy mi trc khi din ra chng trnh biu din, thi u
th thao. Trng hp c s c hnh vi gian ln vn thu tin i vi giy mi th b x l theo quy nh
ca php lut v qun l thu.
V d 23: Cng ty c phn X c c quan c thm quyn cp php t chc cuc thi Ngi p Vit
Nam nm 20xx, ngoi s v in bn thu tin cho khn gi, Cng ty c in mt s giy mi biu,
tng khng thu tin mi mt s i biu n tham d v c v cho cuc thi, s giy mi ny c
danh sch t chc, c nhn nhn. Khi khai thu gi tr gia tng, gi tnh thu i vi s giy mi biu,
tng c xc nh bng khng (0). Trng hp c quan thu pht hin Cng ty c phn X vn thu
tin khi biu, tng giy mi th Cng ty c phn X b x l theo quy nh ca php lut v qun l thu.
4. Gi tnh thu i vi sn phm, hng ha, dch v tiu dng ni b.
i vi sn phm, hng ha, dch v c s kinh doanh xut hoc cung ng s dng cho tiu dng
phc v hot ng kinh doanh (tiu dng ni b), l gi tnh thu GTGT ca sn phm, hng ha, dch
v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh vic tiu dng hng ha, dch v. C s kinh
doanh c k khai, khu tr i vi ha n GTGT xut tiu dng ni b dng cho hot ng sn
xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT.
Hng ha lun chuyn ni b nh xut hng ha chuyn kho ni b, xut vt t, bn thnh phm
tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn xut, kinh doanh khng phi tnh, np thu GTGT.
Trng hp c s kinh doanh t sn xut, xy dng ti sn c nh (ti sn c nh t lm) phc
v sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th khi hon thnh, nghim thu, bn giao,
c s kinh doanh khng phi lp ha n. Thu GTGT u vo hnh thnh nn ti sn c nh t lm
c k khai, khu tr theo quy nh.
i vi sn phm, hng ha, dch v c s kinh doanh xut dng cho sn xut, kinh doanh hng
ha, dch v khng chu thu GTGT l gi bn ca sn phm, hng ha, dch v cng loi hoc tng
ng ti thi im pht sinh vic tiu dng hng ha, dch v.
V d 24: n v A l doanh nghip sn xut qut in, dng 50 sn phm qut lp vo cc phn
xng sn xut, gi bn (cha c thu GTGT) ca loi qut ny l 1.000.000 ng/chic, thu sut
thu GTGT l 10%.
Gi tnh thu GTGT l 1.000.000 x 50 = 50.000.000 ng.
n v A lp ha n GTGT ghi gi tnh thu GTGT l 50.000.000 ng, thu GTGT l 5.000.000
ng. n v A c k khai, khu tr thu i vi ha n xut tiu dng ni b.

V d 25: Cng ty Y l doanh nghip sn xut nc ung ng chai, gi cha c thu GTGT 1 chai
nc ng chai trn th trng l 4.000 ng. Cng ty Y xut ra 300 chai nc ng chai phc v cho
chuyn tham quan ca con em Cng ty th Cng ty Y phi k khai, tnh thu GTGT i vi 300 chai
nc xut dng khng phc v hot ng sn xut kinh doanh nu trn vi gi tnh thu l 4.000 x
300 = 1.200.000 ng.
V d 26: C s sn xut hng may mc B c phn xng si v phn xng may. C s B xut si
thnh phm t phn xng si cho phn xng may tip tc qu trnh sn xut th c s B khng
phi tnh v np thu GTGT i vi si xut cho phn xng may.
V d 27: Cng ty c phn AP mua nguyn vt liu sn xut thc n chn nui, Cng ty k khai,
khu tr thu GTGT u vo khi mua nguyn vt liu. Thc n chn nui sn xut ra, mt phn c
bn ra th trng, mt phn c s dng phc v hot ng chn nui ca Cng ty th khi xut thc
n phc v hot ng chn nui Cng ty c phn AP lp ha n, k khai, np thu GTGT i vi
lng thc n chn nui xut dng phc v hot ng chn nui v khng k khai khu tr thu
GTGT u vo i vi ha n GTGT ghi lng thc n xut dng cho hot ng chn nui.
V d 28: Cng ty c phn P t xy dng nh ngh gia ca cho cng nhn trong khu vc sn xut
kinh doanh. Cng ty c phn P khng c n v, t, i trc thuc thc hin hot ng xy dng ny.
Khi hon thnh, nghim thu nh ngh gia ca, Cng ty c phn P khng phi lp ha n. Thu GTGT
u vo hnh thnh nh ngh gia ca c k khai, khu tr theo quy nh.
Ring i vi c s kinh doanh c s dng hng ha, dch v tiu dng ni b phc v cho sn xut
kinh doanh nh vn ti, hng khng, ng st, bu chnh vin thng khng phi tnh thu GTGT
u ra, c s kinh doanh phi c vn bn quy nh r i tng v mc khng ch hng ha dch v
s dng ni b theo thm quyn quy nh.
5. i vi sn phm, hng ha, dch v dng khuyn mi theo quy nh ca php lut v thng
mi, gi tnh thu c xc nh bng khng (0); trng hp hng ha, dch v dng khuyn mi
nhng khng thc hin theo quy nh ca php lut v thng mi th phi k khai, tnh np thu nh
hng ha, dch v dng tiu dng ni b, biu, tng, cho.
Mt s hnh thc khuyn mi c th c thc hin nh sau:
a) i vi hnh thc khuyn mi a hng mu, cung ng dch v mu khch hng dng th
khng phi tr tin, tng hng ha cho khch hng, cung ng dch v khng thu tin th gi tnh thu
i vi hng mu, dch v mu c xc nh bng 0.
V d 29: Cng ty TNHH P sn xut nc ngt c ga, nm 2014 Cng ty c thc hin t khuyn mi
vo thng 5/2014 v thng 12/2014 theo hnh thc mua 10 sn phm tng 1 sn phm. Chng trnh
khuyn mi vo thng 5/2014 c thc hin theo ng trnh t, th tc khuyn mi c thc hin
theo quy nh ca php lut v thng mi. Theo , i vi s sn phm tng km khi mua sn
phm trong thng 5/2014, Cng ty TNHH P xc nh gi tnh thu bng khng (0).
Trng hp chng trnh khuyn mi vo thng 12/2014 khng c thc hin theo ng trnh t,
th tc khuyn mi theo quy nh ca php lut v thng mi, Cng ty TNHH P phi k khai, tnh
thu GTGT i vi s sn phm tng km khi mua sn phm trong thng 12/2014.
b) i vi hnh thc bn hng, cung ng dch v vi gi thp hn gi bn hng, dch v trc th
gi tnh thu GTGT l gi bn gim p dng trong thi gian khuyn mi ng k hoc thng
bo.
V d 30: Cng ty N hot ng trong lnh vc vin thng, chuyn bn cc loi th co di ng. Cng ty
thc hin ng k khuyn mi theo quy nh ca php lut v thng mi di hnh thc bn hng
thp hn gi bn trc cho thi gian t ngy 1/4/2014 n ht ngy 20/4/2014, theo , gi bn
mt th co mnh gi l 100.000 ng ( bao gm thu GTGT) trong thi gian khuyn mi c bn
vi gi 90.000 ng.
Gi tnh thu GTGT i vi mt th co mnh gi 100.000 ng trong thi gian khuyn mi c tnh
nh sau:

90.000
1 10%

c) i vi cc hnh thc khuyn mi bn hng, cung ng dch v c km theo phiu mua hng, phiu
s dng dch v th khng phi k khai, tnh thu GTGT i vi phiu mua hng, phiu s dng dch
v tng km.
6. i vi hot ng cho thu ti sn nh cho thu nh, vn phng, xng, kho tng, bn, bi,
phng tin vn chuyn, my mc, thit b l s tin cho thu cha c thu GTGT.
Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr trc tin thu cho mt thi hn
thu th gi tnh thu l tin cho thu tr tng k hoc tr trc cho thi hn thu cha c thu GTGT.

Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp ng. Trng hp php lut c

quy nh v khung gi thu th gi thu c xc nh trong phm vi khung gi quy nh.
7. i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi tnh theo gi bn tr mt ln cha
c thu GTGT ca hng ha , khng bao gm khon li tr gp, li tr chm.
V d 31: Cng ty kinh doanh xe my bn xe X loi 100 cc, gi bn tr gp cha c thu GTGT l 25,5
triu ng/chic (trong gi bn xe l 25 triu ng, li tr gp l 0,5 triu ng) th gi tnh thu
GTGT l 25 triu ng.
8. i vi gia cng hng ha l gi gia cng theo hp ng gia cng cha c thu GTGT, bao gm c
tin cng, chi ph v nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng hng
ha.
9. i vi xy dng, lp t, l gi tr cng trnh, hng mc cng trnh hay phn cng vic thc hin
bn giao cha c thu GTGT.
a) Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu l gi xy dng, lp t bao gm c gi
tr nguyn vt liu cha c thu GTGT.
V d 32: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh bao gm c gi tr nguyn vt liu, tng
gi tr thanh ton cha c thu GTGT l 1.500 triu ng, trong gi tr vt t xy dng cha c
thu GTGT l 1.000 triu ng th gi tnh thu GTGT l 1.500 triu ng.
b) Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b, gi tnh thu l
gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu v my mc, thit b cha c thu
GTGT.
V d 33: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh khng bao thu gi tr vt t xy dng,
tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l 1.500 triu ng, gi tr nguyn liu, vt t xy dng do
ch u t A cung cp cha c thu GTGT l 1.000 triu ng th gi tnh thu GTGT trong trng
hp ny l 500 triu ng (1.500 triu ng 1.000 triu ng).
c) Trng hp xy dng, lp t thc hin thanh ton theo hng mc cng trnh hoc gi tr khi
lng xy dng, lp t hon thnh bn giao l gi tnh theo gi tr hng mc cng trnh hoc gi tr
khi lng cng vic hon thnh bn giao cha c thu GTGT.
V d 34: Cng ty dt X (gi l bn A) thu Cng ty xy dng Y (gi l bn B) thc hin xy dng lp
t m rng xng sn xut.
Tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l 200 t ng, trong :
- Gi tr xy lp: 80 t ng
- Gi tr thit b bn B cung cp v lp t: 120 t ng
- Thu GTGT 10%: 20 t ng {= (80 + 120) x 10%}
- Tng s tin bn A phi thanh ton l: 220 t ng
- Bn A:
+ Nhn bn giao nh xng, hch ton tng gi tr TSC tnh khu hao l 200 t ng (gi tr
khng c thu GTGT)
+ Tin thu GTGT 20 t ng c k khai, khu tr vo thu u ra ca hng ha bn ra hoc
ngh hon thu theo quy nh.
Trng hp bn A nghim thu, bn giao v chp nhn thanh ton cho bn B theo tng hng mc
cng trnh (gi nh phn gi tr xy lp 80 t ng nghim thu, bn giao v c chp nhn thanh
ton trc) th gi tnh thu GTGT l 80 t ng.
10. i vi hot ng chuyn nhng bt ng sn, gi tnh thu l gi chuyn nhng bt ng sn
tr (-) gi t c tr tnh thu GTGT.
a) Gi t c tr tnh thu GTGT c quy nh c th nh sau:
a.1) Trng hp c Nh nc giao t u t c s h tng xy dng nh bn, gi t
c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng t phi np ngn sch nh nc (khng k tin
s dng t c min, gim) v chi ph bi thng, gii phng mt bng theo quy nh php lut.
V d 35: Nm 2014 Cng ty kinh doanh bt ng sn A c Nh nc giao t u t xy dng
c s h tng xy dng nh bn. Tin s dng t phi np (cha tr tin s dng t c min
gim, cha tr chi ph bi thng gii phng mt bng theo phng n c c quan c thm quyn
ph duyt) l 30 t ng. D n c gim 20% s tin s dng t phi np. S tin bi thng, gii
phng mt bng theo phng n c duyt l 15 t ng.

Tng gi tr t c tr c xc nh nh sau:
- Tin s dng t c min gim l: 30 t x 20% = 6 t (ng);
- Tin s dng t phi np ngn sch nh nc (khng k tin s dng t c min, gim) l: 30
t - 6 t - 15 t = 9 t (ng);
- Tng gi t c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng t phi np ngn sch nh nc
(khng k tin s dng t c min, gim) v chi ph bi thng gii phng mt bng l: 9 t + 15
t = 24 t (ng). Tng gi t c tr c phn b cho s m2 t c php kinh doanh.
a.2) Trng hp u gi quyn s dng t ca Nh nc, gi t c tr tnh thu gi tr gia
tng l gi t trng u gi.
a.3) Trng hp thu t u t c s h tng cho thu, xy dng nh bn, gi t c
tr tnh thu gi tr gia tng l tin thu t phi np ngn sch nh nc (khng bao gm tin
thu t c min, gim) v chi ph n b, gii phng mt bng theo quy nh php lut. Ring
trng hp thu t xy dng nh bn, k t ngy 01/7/2014 thc hin theo quy nh ti Lut t
ai nm 2013.
V d 36: Cng ty c phn VN-KR c ngnh ngh kinh doanh u t, kinh doanh h tng sn xut
cng nghip v dch v. Cng ty c Nh nc cho thu t, thu tin thu t 1 ln u t xy
dng h tng khu cng nghip thc hin d n; thi hn thu t l 50 nm. Din tch t thu l
300.000 m2, gi thu tin thu t np mt ln cho c thi gian thu l 82.000/ m 2. Tng s tin thu
t phi np l 24,6 t ng. Cng ty khng c min, gim tin thu t. Sau khi u t xy dng
h tng, Cng ty k hp ng cho nh u t thu li vi thi gian thu l 30 nm, din tch t cho
thu l 16.500 m2, n gi cho thu ti thi im k hp ng l 650.000/m 2 cho c thi gian thu,
gi bao gm thu GTGT).
Gi c thu GTGT i vi tin thu t cho thu h tng trong c thi gian cho thu (30 nm) i vi
Cng ty c phn VN-KR cho nh u t thu c xc nh l:
16.500 m2 x (650.000 (82.000/m2 : 50 nm x 30 nm)) = 9,9132 t ng.
Gi cha c thu GTGT c xc nh l:

9,9132
= 9,012 t ng.
1 10%

Thu GTGT l: 9,012 x 10% = 0,9012 t ng.

a.4) Trng hp c s kinh doanh nhn chuyn nhng quyn s dng t ca cc t chc, c nhn
th gi t c tr tnh thu GTGT l gi t ti thi im nhn chuyn nhng quyn s dng
t bao gm c gi tr c s h tng (nu c); c s kinh doanh khng c k khai, khu tr thu
GTGT u vo ca c s h tng tnh trong gi tr quyn s dng t c tr khng chu thu
GTGT.
Nu gi t c tr khng bao gm gi tr c s h tng th c s kinh doanh c k khai, khu
tr thu gi tr gia tng u vo ca c s h tng cha tnh trong gi tr quyn s dng t c tr
khng chu thu gi tr gia tng.
Trng hp khng xc nh c gi t ti thi im nhn chuyn nhng th gi t c tr
tnh thu gi tr gia tng l gi t do y ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh
ti thi im k hp ng nhn chuyn nhng.
V d 37: Thng 8/2013 Cng ty A nhn chuyn nhng (mua) 200m 2 t ca c nhn B Khu dn
c Bnh An thuc tnh X vi gi chuyn nhng l 6 t ng. Cng ty A c hp ng chuyn nhng
quyn s dng t c cng chng ph hp vi quy nh ca php lut v t ai, chng t thanh
ton tin cho c nhn B s tin 6 t ng. Cng ty A khng u t xy dng g trn mnh t ny.
Thng 10/2014, Cng ty A chuyn nhng mnh t mua t c nhn B nu trn vi gi 9 t ng
(bn li vi gi 9 t ng) th Cng ty A thc hin lp ha n GTGT v k khai, np thu GTGT, gi
t c tr trong gi tnh thu GTGT l gi t ti thi im nhn chuyn nhng (6 t ng).
V d 38: Thng 11/2013, Cng ty TNHH A nhn chuyn nhng 300m 2 t km theo nh xng trn
t ca c nhn B vi tr gi l 10 t ng v khng c h s giy t xc nh gi t ti thi
im nhn chuyn nhng. n thng 4/2014 Cng ty TNHH A chuyn nhng 300m 2 t ny km
nh xng trn t vi tr gi l 14 t ng th gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l gi t
do y ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im nhn chuyn
nhng (thng 11/2013).
V d 39:
Thng 9 nm 2013 Cng ty B mua 2000 m2 t c mt phn c s h tng t Cng ty kinh doanh
bt ng sn A tng gi thanh ton l 62 t ng (trong gi t khng chu thu GTGT l 40 t
ng, n gi l 20 triu ng/1m2).

Trn ha n Cng ty A ghi:

- Gi chuyn nhng cha c thu GTGT: 60 t ng
- Gi t khng chu thu GTGT: 40 t ng
- Thu GTGT i vi c s h tng: 2 t ng
- Tng gi thanh ton: 62 t ng
Cng ty A phi k khai thu GTGT phi np nh sau:
Thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra - Thu GTGT u vo c khu tr
Gi s thu GTGT u vo xy dng c s h tng ca Cng ty A l 1,5 t ng iu kin
khu tr th:
Thu GTGT phi np = 2 t - 1,5 t = 0,5 t (ng)
Cng ty B tip tc xy dng c s h tng v xy dng 10 cn bit th (din tch sn 200 m 2/bit th)
bn. Tng s thu GTGT u vo xy bit th l 3 t ng.
Ngy 01/4/2015, Cng ty B k hp ng bn 01 cn bit th cho khch hng C, gi chuyn nhng
01 cn bit th cha c thu GTGT l 10 t ng, gi t c tr khi xc nh gi tnh thu GTGT
i vi 01 cn bit th bn ra:
- Gi tr quyn s dng t (cha bao gm gi tr c s h tng) ti thi im nhn chuyn nhng t
Cng ty A cho 01 cn bit th l: 20 triu x 200 m2 = 4 t (ng)
- Gi tr c s h tng phn b cho 01 cn bit th l:
(20 t : 2000 m2) x 200 m2 = 2 t (ng)
- Gi tr quyn s dng t (bao gm c gi tr c s h tng) ti thi im nhn chuyn nhng t
Cng ty A c tr khi xc nh gi tnh thu ca 01 cn bit th bn ra l: 6 t ng.
Trn ha n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 6 t ng
- Thu GTGT l 0,4 t ng [(10 t - 6 t) x 10%]
- Tng gi thanh ton: 10,4 t ng
Gi s trong thng Cng ty B bn ht 10 cn bit th. Khi Cng ty B k khai, np thu GTGT, s thu
GTGT phi np = s thu GTGT u ra - s thu u vo c khu tr = 0,4 t x 10 cn - 3 t = 1 t
(ng).
Tin thu GTGT i vi gi tr c s h tng ghi trn ha n nhn chuyn nhng t Cng ty A i
vi 10 bit th l 2 t ng khng c k khai, khu tr.
Trng hp Cng ty B xc nh gi tr quyn s dng t khng bao gm c gi tr c s h tng ti
thi im nhn chuyn nhng t Cng ty A c tr khi xc nh gi tnh thu ca 01 cn bit th
bn ra l 4 t ng. Trn ha n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 4 t ng
- Thu GTGT l 0,6 t ng [(10 t - 4 t) x 10%]
- Tng gi thanh ton: 10,6 t ng
Gi s trong thng 4/2015, Cng ty B bn ht 10 cn bit th. Khi Cng ty B k khai, np thu GTGT,
s thu GTGT phi np = s thu GTGT u ra - s thu u vo c khu tr (gm thu GTGT
u vo xy bit th v thu GTGT u vo i vi gi tr c s h tng) = 0,6 t ng x 10 cn
bit th - 3 t ng - 2 t ng (thu GTGT u vo ca c s h tng) = 1 t ng.
a.5) Trng hp c s kinh doanh bt ng sn thc hin theo hnh thc xy dng - chuyn giao
(BT) thanh ton bng gi tr quyn s dng t th gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l gi
ti thi im k hp ng BT theo quy nh ca php lut; nu ti thi im k hp ng BT cha xc
nh c gi th gi t c tr l gi thanh ton cng trnh do y ban nhn dn cp tnh quyt
nh theo quy nh ca php lut.
V d 40: Cng ty c phn P k hp ng BT vi UBND tnh A v vic xy dng cu i ly gi tr t;
gi thanh ton cng trnh c UBND tnh A xc nh ti thi im k hp ng theo quy nh ca
php lut l 2.000 t ng, i li Cng ty c phn P c UBND tnh A giao cho 500 ha t ti huyn

Y thuc a bn tnh. Cng ty c phn P s dng 500 ha t xy nh bn th gi t c tr

tnh thu GTGT c xc nh l 2.000 t ng.
a.6) Trng hp doanh nghip kinh doanh bt ng sn c nhn chuyn nhng quyn s dng t
nng nghip ca ngi dn theo hp ng chuyn nhng, sau c c quan Nh nc c thm
quyn cho php chuyn mc ch s dng sang thnh t xy dng chung c, nh ... bn
th gi t c tr khi tnh thu GTGT l gi t nng nghip nhn chuyn nhng t ngi dn v
cc chi ph khc bao gm: khon tin s dng t np NSNN chuyn mc ch s dng t t t
nng nghip sang t , thu thu nhp c nhn np thay ngi dn c t chuyn nhng (nu cc
bn c tha thun doanh nghip kinh doanh bt ng sn np thay).
a.7) Trng hp xy dng nh nhiu tng nhiu h , nh chung c bn th gi t c tr tnh
cho 1m2 nh bn c xc nh bng gi t c tr theo quy nh t im a.1 n a.6 nu trn
chia (:) s m2 sn xy dng khng bao gm din tch dng chung nh hnh lang, cu thang, tng
hm, cng trnh xy dng di mt t.
b) Trng hp xy dng, kinh doanh c s h tng, xy dng nh bn, chuyn nhng hoc cho
thu, gi tnh thu GTGT l s tin thu c theo tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi trong
hp ng tr (-) gi t c tr tng ng vi t l % s tin thu c trn tng gi tr hp ng.
11. i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ha v dch v, y thc xut nhp khu hng
tin cng hoc tin hoa hng, gi tnh thu l tin cng, tin hoa hng thu c t cc hot ng ny
cha c thu GTGT.
12. i vi hng ha, dch v c s dng chng t thanh ton ghi gi thanh ton l gi c thu
GTGT nh tem, v cc vn ti, v x s kin thit... th gi cha c thu c xc nh nh sau:
Gi cha c thu GTGT =

Gi thanh ton (tin bn v, bn tem...)

1 + thu sut ca hng ha, dch v (%)

13. i vi in ca cc nh my thy in hch ton ph thuc Tp on in lc Vit Nam, bao

gm c in ca nh my thy in hch ton ph thuc cc tng cng ty pht in thuc Tp on
in lc Vit Nam, gi tnh thu GTGT xc nh s thu GTGT np ti a phng ni c nh my
c tnh bng 60% gi bn in thng phm bnh qun nm trc, cha bao gm thu gi tr gia
tng. Trng hp cha xc nh c gi bn in thng phm bnh qun nm trc th theo gi
tm tnh ca Tp on thng bo nhng khng thp hn gi bn in thng phm bnh qun ca
nm trc lin k. Khi xc nh c gi bn in thng phm bnh qun nm trc th k khai iu
chnh chnh lch vo k k khai ca thng c gi chnh thc. Vic xc nh gi bn in thng
phm bnh qun nm trc chm nht khng qu ngy 31/3 ca nm sau.
14. i vi dch v casino, tr chi in t c thng, kinh doanh gii tr c t cc, l s tin thu t
hot ng ny bao gm c thu tiu th c bit tr s tin tr thng cho khch.
Gi tnh thu c tnh theo cng thc sau:
Gi tnh thu =

S tin thu c
1+ thu sut

V d 41: C s kinh doanh dch v casino trong k tnh thu c s liu sau:
- S tin thu c do i cho khch hng trc khi chi ti quy i tin l: 43 t ng.
- S tin i tr li cho khch hng sau khi chi l: 10 t ng.
S tin c s kinh doanh thc thu: 43 t ng - 10 t ng = 33 t ng
S tin 33 t ng l doanh thu ca c s kinh doanh bao gm thu GTGT v thu TTB.
Gi tnh thu GTGT c tnh nh sau:
Gi tnh thu =

33 t ng
1 + 10%

= 30 t ng

15. i vi vn ti, bc xp l gi cc vn ti, bc xp cha c thu GTGT, khng phn bit c s

trc tip vn ti, bc xp hay thu li.
16. i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi khch hng theo gi trn gi (n,
, i li) th gi trn gi c xc nh l gi c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
Gi tnh thu =

Gi trn gi
1+ thu sut

Trng hp gi trn gi bao gm c cc khon chi v my bay vn chuyn khch du lch t nc

ngoi vo Vit Nam, t Vit Nam i nc ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon chi
nc ngoi khc (nu c chng t hp php) th cc khon thu ca khch hng chi cho cc
khon trn c tnh gim tr trong gi (doanh thu) tnh thu GTGT. Thu GTGT u vo phc v
hot ng du lch trn gi c k khai, khu tr ton b theo quy nh.
V d 42: Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh thc hin hp ng du lch vi Thi Lan theo hnh
thc trn gi 50 khch du lch trong 05 ngy ti Vit Nam vi tng s tin thanh ton l 32.000 USD.
Pha Vit Nam phi lo chi ph ton b v my bay, n, , thm quan theo chng trnh tha thun;
trong ring tin v my bay i t Thi Lan sang Vit Nam v ngc li ht 10.000 USD. T gi
1USD = 20.000 ng Vit Nam.
Gi tnh thu GTGT theo hp ng ny c xc nh nh sau:
+ Doanh thu chu thu GTGT l:
( 32.000 USD - 10.000 USD) x 20.000 ng = 440.000.000 ng
+ Gi tnh thu GTGT l:
440.000.000 ng
1 + 10%

= 400.000.000 ng

Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh c k khai khu tr ton b thu GTGT u vo phc v
hot ng du lch chu thu GTGT.
V d 43: Cng ty du lch H Ni thc hin hp ng a khch du lch t Vit Nam i Trung Quc thu
theo gi trn gi l 400 USD/ngi i trong nm ngy, Cng ty du lch H Ni phi chi tr cho Cng ty
du lch Trung Quc 300 USD/ngi th gi (doanh thu) tnh thu ca Cng ty du lch H Ni l 100
USD/ngi (400 USD - 300 USD).
17. i vi dch v cm , s tin phi thu t dch v ny bao gm tin li phi thu t cho vay cm
v khon thu khc pht sinh t vic bn hng cm (nu c) c xc nh l gi c thu
GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
Gi tnh thu =

S tin phi thu

1+ thu sut

V d 44: Cng ty kinh doanh cm trong k tnh thu c doanh thu cm l 110 triu ng.
Gi tnh thu GTGT c xc nh bng:
110 triu ng
1 + 10%

= 100 triu ng

18. i vi sch chu thu GTGT bn theo ng gi pht hnh (gi ba) theo quy nh ca Lut Xut
bn th gi bn c xc nh l gi c thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s.
Cc trng hp bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra.
19. i vi hot ng in, gi tnh thu l tin cng in. Trng hp c s in thc hin cc hp ng in,
gi thanh ton bao gm c tin cng in v tin giy in th gi tnh thu bao gm c tin giy.
20. i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i ngi th ba bi hon, i l x l
hng bi thng 100% hng tin cng hoc tin hoa hng th gi tnh thu GTGT l tin cng hoc
tin hoa hng c hng (cha tr mt khon ph tn no) m doanh nghip bo him thu c,
cha c thu GTGT.
21. i vi trng hp mua dch v quy nh ti khon 5 iu 3 Thng t ny, gi tnh thu l gi
thanh ton ghi trong hp ng mua dch v cha c thu gi tr gia tng.
22. Gi tnh thu i vi cc loi hng ha, dch v quy nh t khon 1 n khon 21 iu ny bao
gm c khon ph thu v ph thu thm ngoi gi hng ha, dch v m c s kinh doanh c
hng.
Trng hp c s kinh doanh p dng hnh thc chit khu thng mi dnh cho khch hng (nu
c) th gi tnh thu GTGT l gi bn chit khu thng mi dnh cho khch hng. Trng hp
vic chit khu thng mi cn c vo s lng, doanh s hng ha, dch v th s tin chit khu
ca hng ha bn c tnh iu chnh trn ha n bn hng ha, dch v ca ln mua cui cng
hoc k tip sau. Trng hp s tin chit khu c lp khi kt thc chng trnh (k) chit khu
hng bn th c lp ha n iu chnh km bng k cc s ha n cn iu chnh, s tin, tin
thu iu chnh. Cn c vo ha n iu chnh, bn bn v bn mua k khai iu chnh doanh thu
mua, bn, thu u ra, u vo.

Gi tnh thu c xc nh bng ng Vit Nam. Trng hp ngi np thu c doanh thu bng
ngoi t th phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin
ngn hng do Ngn hng nh nc cng b ti thi im pht sinh doanh thu xc nh gi tnh
thu.
iu 8. Thi im xc nh thu GTGT
1. i vi bn hng ha l thi im chuyn giao quyn s hu hoc quyn s dng hng ha cho
ngi mua, khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin.
2. i vi cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng dch v hoc thi im lp ha
n cung ng dch v, khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin.
i vi dch v vin thng l thi im hon thnh vic i sot d liu v cc dch v kt ni vin
thng theo hp ng kinh t gia cc c s kinh doanh dch v vin thng nhng chm nht khng
qu 2 thng k t thng pht sinh cc dch v kt ni vin thng.
3. i vi hot ng cung cp in, nc sch l ngy ghi ch s in, nc tiu th trn ng h
ghi trn ha n tnh tin.
4. i vi hot ng kinh doanh bt ng sn, xy dng c s h tng, xy dng nh bn, chuyn
nhng hoc cho thu l thi im thu tin theo tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi
trong hp ng. Cn c s tin thu c, c s kinh doanh thc hin khai thu GTGT u ra pht
sinh trong k.
5. i vi xy dng, lp t, bao gm c ng tu, l thi im nghim thu, bn giao cng trnh, hng
mc cng trnh, khi lng xy dng, lp t hon thnh, khng phn bit thu c tin hay cha
thu c tin.
6. i vi hng ha nhp khu l thi im ng k t khai hi quan.
iu 9. Thu sut 0%
1. Thu sut 0%: p dng i vi hng ha, dch v xut khu; hot ng xy dng, lp t cng trnh
nc ngoi v trong khu phi thu quan; vn ti quc t; hng ha, dch v thuc din khng chu
thu GTGT khi xut khu, tr cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% hng dn ti khon
3 iu ny.
Hng ha, dch v xut khu l hng ha, dch v c bn, cung ng cho t chc, c nhn nc
ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam; bn, cung ng cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan;
hng ha, dch v cung cp cho khch hng nc ngoi theo quy nh ca php lut.
a) Hng ha xut khu bao gm:
- Hng ha xut khu ra nc ngoi, k c y thc xut khu;
- Hng ha bn vo khu phi thu quan theo quy nh ca Th tng Chnh ph; hng bn cho ca
hng min thu;
- Hng ha bn m im giao, nhn hng ha ngoi Vit Nam;
- Ph tng, vt t thay th sa cha, bo dng phng tin, my mc thit b cho bn nc
ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam;
- Cc trng hp c coi l xut khu theo quy nh ca php lut:
+ Hng ha gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng mi v hot ng mua, bn
hng ha quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ha vi nc ngoi.
+ Hng ha xut khu ti ch theo quy nh ca php lut.
+ Hng ha xut khu bn ti hi ch, trin lm nc ngoi.
b) Dch v xut khu bao gm dch v cung ng trc tip cho t chc, c nhn nc ngoi v tiu
dng ngoi Vit Nam; cung ng trc tip cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan v tiu
dng trong khu phi thu quan.
C nhn nc ngoi l ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam, ngi Vit Nam nh c
nc ngoi v ngoi Vit Nam trong thi gian din ra vic cung ng dch v. T chc, c nhn
trong khu phi thu quan l t chc, c nhn c ng k kinh doanh v cc trng hp khc theo quy
nh ca Th tng Chnh ph.
Trng hp cung cp dch v m hot ng cung cp va din ra ti Vit Nam, va din ra ngoi
Vit Nam nhng hp ng dch v c k kt gia hai ngi np thu ti Vit Nam hoc c c s
thng tr ti Vit Nam th thu sut 0% ch p dng i vi phn gi tr dch v thc hin ngoi
Vit Nam, tr trng hp cung cp dch v bo him cho hng ha nhp khu c p dng thu
sut 0% trn ton b gi tr hp ng. Trng hp, hp ng khng xc nh ring phn gi tr dch

v thc hin ti Vit Nam th gi tnh thu c xc nh theo t l (%) chi ph pht sinh ti Vit Nam
trn tng chi ph.
C s kinh doanh cung cp dch v l ngi np thu ti Vit Nam phi c ti liu chng minh dch v
thc hin ngoi Vit Nam.
V d 45: Cng ty B k hp ng vi Cng ty C v vic cung cp dch v t vn, kho st, thit k cho
d n u t Cam-pu-chia ca Cng ty C (Cng ty B v cng ty C l cc doanh nghip Vit Nam).
Hp ng c pht sinh cc dch v thc hin Vit Nam v cc dch v thc hin ti Cam-pu-chia th
gi tr phn dch v thc hin ti Cam-pu-chia c p dng thu sut thu GTGT 0%; i vi phn
doanh thu dch v thc hin ti Vit Nam, Cng ty B phi k khai, tnh thu GTGT theo quy nh.
V d 46: Cng ty D cung cp dch v t vn, kho st, lp bo co kh thi i vi d n u t ti
Lo cho Cng ty X. Gi tr hp ng Cng ty D nhn c l 5 t ng bao gm thu GTGT cho
phn dch v thc hin ti Vit Nam. Hp ng gia 2 doanh nghip khng xc nh c doanh thu
thc hin ti Vit Nam v doanh thu thc hin ti Lo. Cng ty D tnh ton c cc chi ph thc hin
Lo (chi ph kho st, thm d) l 1,5 t ng v chi ph thc hin Vit Nam (tng hp, lp bo
co) l 2,5 t ng.
Doanh thu i vi phn dch v thc hin ti Vit Nam bao gm thu GTGT c xc nh nh
sau:
5 t x

2,5 t
2,5 t + 1,5 t

= 3,125 t ng
Trng hp Cng ty D c ti liu chng minh Cng ty c cn b sang Lo thc hin kho st, thm
d v c giy t chng minh Cng ty mua mt s hng ha phc v vic kho st, thm d ti Lo th
doanh thu i vi phn dch v thc hin ti Lo c p dng thu sut 0% v c xc nh bng
1,875 t ng (5 - 3,125 = 1,875 t ng).
c) Vn ti quc t quy nh ti khon ny bao gm vn ti hnh khch, hnh l, hng ha theo chng
quc t t Vit Nam ra nc ngoi hoc t nc ngoi n Vit Nam, hoc c im i v n nc
ngoi, khng phn bit c phng tin trc tip vn ti hay khng c phng tin. Trng hp, hp
ng vn ti quc t bao gm c chng vn ti ni a th vn ti quc t bao gm c chng ni a.
V d 47: Cng ty vn ti X ti Vit Nam c tu vn ti quc t, Cng ty nhn vn chuyn hng ha t
Sin-ga-po n Hn Quc. Doanh thu thu c t vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc l
doanh thu t hot ng vn ti quc t.
d) Dch v ca ngnh hng khng, hng hi cung cp trc tip cho t chc nc ngoi hoc thng
qua i l, bao gm:
Cc dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0%: Dch v cung cp sut n hng khng; dch
v ct h cnh tu bay; dch v sn u tu bay; dch v an ninh bo v tu bay; soi chiu an ninh
hnh khch, hnh l v hng ha; dch v bng chuyn hnh l ti nh ga; dch v phc v k thut
thng mi mt t; dch v bo v tu bay; dch v ko y tu bay; dch v dn tu bay; dch v
thu cu dn khch ln, xung my bay; dch v iu hnh bay i, n; dch v vn chuyn t li, tip
vin v hnh khch trong khu vc sn u tu bay; cht xp, kim m hng ha; dch v phc v
hnh khch i chuyn bay quc t t cng hng khng Vit Nam (passenger service charges).
Cc dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0%: Dch v lai dt tu bin; hoa tiu hng hi;
cu h hng hi; cu cng, bn phao; bc xp; buc ci dy; ng m np hm hng; v sinh hm
tu; kim m, giao nhn; ng kim.
) Cc hng ha, dch v khc:
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh nc ngoi hoc trong khu phi thu quan;
- Hng ha, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT khi xut khu, tr cc trng hp khng
p dng mc thu sut 0% hng dn ti khon 3 iu ny;
- Dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t chc, c nhn nc ngoi.
2. iu kin p dng thu sut 0%:
a) i vi hng ha xut khu:
- C hp ng bn, gia cng hng ha xut khu; hp ng y thc xut khu;
- C chng t thanh ton tin hng ha xut khu qua ngn hng v cc chng t khc theo quy nh
ca php lut;
- C t khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.

Ring i vi trng hp hng ha bn m im giao, nhn hng ha ngoi Vit Nam, c s kinh
doanh (bn bn) phi c ti liu chng minh vic giao, nhn hng ha ngoi Vit Nam nh: hp
ng mua hng ha k vi bn bn hng ha nc ngoi; hp ng bn hng ha k vi bn mua
hng; chng t chng minh hng ha c giao, nhn ngoi Vit Nam nh: ha n thng mi
theo thng l quc t, vn n, phiu ng gi, giy chng nhn xut x; chng t thanh ton qua
ngn hng gm: chng t qua ngn hng ca c s kinh doanh thanh ton cho bn bn hng ha
nc ngoi; chng t thanh ton qua ngn hng ca bn mua hng ha thanh ton cho c s kinh
doanh.
V d 48: Cng ty A v Cng ty B (l cc doanh nghip Vit Nam) k hp ng mua bn du nhn.
Cng ty A mua du nhn ca cc cng ty Sin-ga-po, sau bn cho Cng ty B ti cng bin Sin-gapo. Trng hp Cng ty A c: Hp ng mua du nhn k vi cc cng ty Sin-ga-po, hp ng bn
hng gia Cng ty A v Cng ty B; chng t chng minh hng ha giao cho Cng ty B ti cng
bin Sin-ga-po, chng t thanh ton tin qua ngn hng do Cng ty A chuyn cho cc cng ty bn
du nhn Sin-ga-po, chng t thanh ton tin qua ngn hng do Cng ty B thanh ton cho Cng ty
A th doanh thu do Cng ty A nhn c t bn du nhn cho Cng ty B c p dng thu sut thu
GTGT 0%.
b) i vi dch v xut khu:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc, c nhn nc ngoi hoc trong khu phi thu quan;
- C chng t thanh ton tin dch v xut khu qua ngn hng v cc chng t khc theo quy nh
ca php lut;
Ring i vi dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t chc, c nhn nc ngoi, c
p dng thu sut 0%, ngoi cc iu kin v hp ng v chng t thanh ton nu trn, tu bay, tu
bin a vo Vit Nam phi lm th tc nhp khu, khi sa cha xong th phi lm th tc xut khu.
c) i vi vn ti quc t:
- C hp ng vn chuyn hnh khch, hnh l, hng ha gia ngi vn chuyn v ngi thu vn
chuyn theo chng quc t t Vit Nam ra nc ngoi hoc t nc ngoi n Vit Nam hoc c
im i v im n nc ngoi theo cc hnh thc ph hp vi quy nh ca php lut. i vi
vn chuyn hnh khch, hp ng vn chuyn l v. C s kinh doanh vn ti quc t thc hin theo
cc quy nh ca php lut v vn ti.
- C chng t thanh ton qua ngn hng hoc cc hnh thc thanh ton khc c coi l thanh ton
qua ngn hng. i vi trng hp vn chuyn hnh khch l c nhn, c chng t thanh ton trc
tip.
d) i vi dch v ca ngnh hng khng, hng hi:
d.1) Dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0% c thc hin trong khu vc cng hng
khng quc t, sn bay, nh ga hng ha hng khng quc t v p ng cc iu kin sau:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc nc ngoi, hng hng khng nc ngoi hoc yu
cu cung ng dch v ca t chc nc ngoi, hng hng khng nc ngoi;
- C chng t thanh ton dch v qua ngn hng hoc cc hnh thc thanh ton khc c coi l
thanh ton qua ngn hng. Trng hp cc dch v cung cp cho t chc nc ngoi, hng hng
khng nc ngoi pht sinh khng thng xuyn, khng theo lch trnh v khng c hp ng, phi
c chng t thanh ton trc tip ca t chc nc ngoi, hng hng khng nc ngoi.
Cc iu kin v hp ng v chng t thanh ton nu trn khng p dng i vi dch v phc v
hnh khch i chuyn bay quc t t cng hng khng Vit Nam (passenger service charges).
d.2) Dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0% thc hin ti khu vc cng v p ng cc
iu kin sau:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc nc ngoi, ngi i l tu bin hoc yu cu cung
ng dch v ca t chc nc ngoi hoc ngi i l tu bin;
- C chng t thanh ton dch v qua ngn hng ca t chc nc ngoi hoc c chng t thanh
ton dch v qua ngn hng ca ngi i l tu bin cho c s cung ng dch v hoc cc hnh thc
thanh ton khc c coi l thanh ton qua ngn hng.
3. Cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% gm:
- Ti bo him ra nc ngoi; chuyn giao cng ngh, chuyn nhng quyn s hu tr tu ra nc
ngoi; chuyn nhng vn, cp tn dng, u t chng khon ra nc ngoi; dch v ti chnh phi
sinh; dch v bu chnh, vin thng chiu i ra nc ngoi (bao gm c dch v bu chnh vin thng
cung cp cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan; cung cp th co in thoi di ng c m
s, mnh gi a ra nc ngoi hoc a vo khu phi thu quan); sn phm xut khu l ti nguyn,
khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc; hng ha, dch v cung cp cho c nhn

khng ng k kinh doanh trong khu phi thu quan, tr cc trng hp khc theo quy nh ca Th
tng Chnh ph;
- Xng, du bn cho xe t ca c s kinh doanh trong khu phi thu quan mua ti ni a;
- Xe t bn cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan;
- Cc dch v do c s kinh doanh cung cp cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan bao
gm: cho thu nh, hi trng, vn phng, khch sn, kho bi; dch v vn chuyn a n ngi lao
ng; dch v n ung (tr dch v cung cp sut n cng nghip, dch v n ung trong khu phi thu
quan);
- Cc dch v sau cung ng ti Vit Nam cho t chc, c nhn nc ngoi khng c p dng
thu sut 0% gm:
+ Thi u th thao, biu din ngh thut, vn ha, gii tr, hi ngh, khch sn, o to, qung co, du
lch l hnh;
+ Dch v thanh ton qua mng;
+ Dch v cung cp gn vi vic bn, phn phi, tiu th sn phm, hng ha ti Vit Nam.
iu 10. Thu sut 5%
1. Nc sch phc v sn xut v sinh hot, khng bao gm cc loi nc ung ng chai, ng
bnh v cc loi nc gii kht khc thuc i tng p dng mc thu sut 10%.
2. Phn bn; qung sn xut phn bn; thuc phng tr su bnh v cht kch thch tng trng
vt nui, cy trng bao gm:
a) Phn bn l cc loi phn hu c v phn v c nh: phn ln, phn m (ur), phn NPK, phn
m hn hp, phn pht pht, b tt; phn vi sinh v cc loi phn bn khc;
b) Qung sn xut phn bn l cc qung lm nguyn liu sn xut phn bn nh qung Apatt
dng sn xut phn ln, t bn lm phn vi sinh;
c) Thuc phng tr su bnh bao gm thuc bo v thc vt theo Danh mc thuc bo v thc vt do
B Nng nghip v Pht trin nng thn ban hnh v cc loi thuc phng tr su bnh khc;
d) Cc cht kch thch tng trng vt nui, cy trng.
3. Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc theo quy nh ca php lut v qun l thc
n chn nui, bao gm cc loi qua ch bin hoc cha ch bin nh cm, b, kh du cc loi,
bt c, bt xng, bt tm v cc loi thc n khc dng cho gia sc, gia cm v vt nui.
4. Dch v o p, no vt knh, mng, ao h phc v sn xut nng nghip; nui trng, chm sc,
phng tr su bnh cho cy trng; s ch, bo qun sn phm nng nghip (tr no, vt knh
mng ni ng c quy nh ti khon 3 iu 4 Thng t ny).
Dch v s ch, bo qun sn phm nng nghip gm phi, sy kh, bc v, tch ht, ct, xay xt,
bo qun lnh, p mui v cc hnh thc bo qun thng thng khc theo hng dn ti Khon 1
iu 4 Thng t ny.
5. Sn phm trng trt, chn nui, thy sn, hi sn cha qua ch bin hoc ch qua s ch, bo
qun (hnh thc s ch, bo qun theo hng dn ti khon 1 iu 4 Thng t ny) khu kinh
doanh thng mi, tr cc trng hp hng dn ti khon 5 iu 5 Thng t ny.
Sn phm trng trt cha qua ch bin hng dn ti khon ny bao gm c thc, go, ng, khoai,
sn, la m.
6. M cao su s ch nh m c rp, m t, m bn, m cm; nha thng s ch; li, dy ging v
si an li nh c bao gm cc loi li nh c, cc loi si, dy ging loi chuyn dng
an li nh c khng phn bit nguyn liu sn xut.
7. Thc phm ti sng khu kinh doanh thng mi; lm sn cha qua ch bin khu kinh
doanh thng mi, tr g, mng v cc sn phm quy nh ti khon 1 iu 4 Thng t ny.
Thc phm ti sng gm cc loi thc phm cha c lm chn hoc ch bin thnh sn phm
khc, ch s ch di dng lm sch, bc v, ct, ng lnh, phi kh m qua s ch vn cn l thc
phm ti sng nh tht gia sc, gia cm, tm, cua, c v cc sn phm thy sn, hi sn khc.
Trng hp thc phm qua tm p gia v th p dng thu sut 10%.
Lm sn cha qua ch bin bao gm cc sn phm t rng t nhin khai thc thuc nhm: song,
my, tre, na, lung, nm, mc nh; r, l, hoa, cy lm thuc, nha cy v cc loi lm sn khc.
V d 49: Cng ty TNHH A sn xut c b ti tm gia v theo quy trnh: c b ti nh bt v c
ct phi-l, sau tm p vi ng, mui, solpitol, ng gi, cp ng th mt hng c b ti tm

gia v khng thuc i tng p dng thu sut 5% m thuc i tng p dng thu sut thu GTGT
10%.
8. ng; ph phm trong sn xut ng, bao gm g ng, b ma, b bn.
9. Sn phm bng ay, ci, tre, song, my, trc, cht, na, lung, l, rm, v da, s da, bo ty v
cc sn phm th cng khc sn xut bng nguyn liu tn dng t nng nghip l cc loi sn phm
c sn xut, ch bin t nguyn liu chnh l ay, ci, tre, song, my, trc, cht, na, lung, l nh:
thm ay, si ay, bao ay, thm s da, chiu sn xut bng ay, ci; chi cht, dy thng, dy buc
lm bng tre na, x da; rm, mnh bng tre, trc, na, chi tre, nn l; a tre, a lung; bng s
ch; giy in bo.
10. My mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng nghip, bao gm my cy, my ba,
my cy, my gieo ht, my tut la, my gt, my gt p lin hp, my thu hoch sn phm nng
nghip, my hoc bnh bm thuc tr su.
11. Thit b, dng c y t gm my mc v dng c chuyn dng cho y t nh: cc loi my soi, chiu,
chp dng khm, cha bnh; cc thit b, dng c chuyn dng m, iu tr vt thng, t
cu thng; dng c o huyt p, tim, mch, dng c truyn mu; bm kim tim; dng c phng
trnh thai v cc dng c, thit b chuyn dng cho y t khc theo xc nhn ca B Y t.
Bng, bng, gc y t v bng v sinh y t; thuc phng bnh, cha bnh bao gm thuc thnh phm,
nguyn liu lm thuc, tr thc phm chc nng; vc-xin; sinh phm y t, nc ct pha ch thuc
tim, dch truyn; vt t ha cht xt nghim, dit khun dng trong y t; m, qun o, khu trang,
sng m, bao tay, bao chi di, bao giy, khn, gng tay chuyn dng cho y t, ti t ngc v cht
lm y da (khng bao gm m phm).
12. Gio c dng ging dy v hc tp bao gm cc loi m hnh, hnh v, bng, phn, thc k,
com-pa v cc loi thit b, dng c chuyn dng cho ging dy, nghin cu, th nghim khoa hc.
13. Hot ng vn ha, trin lm, th dc, th thao; biu din ngh thut; sn xut phim; nhp khu,
pht hnh v chiu phim.
a) Hot ng vn ha, trin lm v th dc, th thao, tr cc khon doanh thu nh: bn hng ha, cho
thu sn bi, gian hng ti hi ch, trin lm.
b) Hot ng biu din ngh thut nh: tung, cho, ci lng, ca, ma, nhc, kch, xic; hot ng
biu din ngh thut khc v dch v t chc biu din ngh thut ca cc nh ht hoc on tung,
cho, ci lng, ca, ma, nhc, kch, xic c giy php hot ng do c quan Nh nc c thm
quyn cp.
c) Sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim, tr cc sn phm nu ti khon 15 iu 4
Thng t ny.
14. chi cho tr em; Sch cc loi, tr sch khng chu thu GTGT hng dn ti khon 15 iu
4 Thng t ny.
15. Dch v khoa hc v cng ngh l cc hot ng phc v, h tr k thut cho vic nghin cu
khoa hc v pht trin cng ngh; cc hot ng lin quan n s hu tr tu; chuyn giao cng
ngh, tiu chun, quy chun k thut, o lng, cht lng sn phm, hng ha, an ton bc x, ht
nhn v nng lng nguyn t; dch v v thng tin, t vn, o to, bi dng, ph bin, ng dng
thnh tu khoa hc v cng ngh trong cc lnh vc kinh t - x hi theo hp ng dch v khoa hc
v cng ngh quy nh ti Lut Khoa hc v cng ngh, khng bao gm tr chi trc tuyn v dch v
gii tr trn Internet.
16. Bn, cho thu, cho thu mua nh x hi theo quy nh ca Lut nh . Nh x hi l nh do
Nh nc hoc t chc, c nhn thuc cc thnh phn kinh t u t xy dng v p ng cc tiu
ch v nh , v gi bn nh, v gi cho thu, v gi cho thu mua, v i tng, iu kin c
mua, c thu, c thu mua nh x hi theo quy nh ca php lut v nh .
iu 11. Thu sut 10%
Thu sut 10% p dng i vi hng ha, dch v khng c quy nh ti iu 4, iu 9 v iu 10
Thng t ny.
Cc mc thu sut thu GTGT nu ti iu 10, iu 11 c p dng thng nht cho tng loi hng
ha, dch v cc khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi.
V d 50: Hng may mc p dng thu sut l 10% th mt hng ny khu nhp khu, sn xut, gia
cng hay kinh doanh thng mi u p dng thu sut 10%.
Ph liu, ph phm c thu hi ti ch, s dng li khi bn ra p dng mc thu sut thu GTGT
theo thu sut ca mt hng ph liu, ph phm bn ra.

C s kinh doanh nhiu loi hng ha, dch v c mc thu sut GTGT khc nhau phi khai thu
GTGT theo tng mc thu sut quy nh i vi tng loi hng ha, dch v; nu c s kinh doanh
khng xc nh theo tng mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc thu sut cao nht ca
hng ha, dch v m c s sn xut, kinh doanh.
Trong qu trnh thc hin, nu c trng hp mc thu gi tr gia tng ti Biu thu sut thu GTGT
theo Danh mc Biu thu nhp khu u i khng ph hp vi hng dn ti Thng t ny th thc
hin theo hng dn ti Thng t ny. Trng hp mc thu GTGT p dng khng thng nht i
vi cng mt loi hng ha nhp khu v sn xut trong nc th c quan thu a phng v c
quan hi quan a phng bo co v B Ti chnh c kp thi hng dn thc hin thng nht.
Mc 2. PHNG PHP TNH THU
iu 12. Phng php khu tr thu
1. Phng php khu tr thu p dng i vi c s kinh doanh thc hin y ch k ton,
ha n, chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ha n, chng t bao gm:
a) C s kinh doanh ang hot ng c doanh thu hng nm t bn hng ha, cung ng dch v t
mt t ng tr ln v thc hin y ch k ton, ha n, chng t theo quy nh ca php
lut v k ton, ha n, chng t, tr h, c nhn kinh doanh np thu theo phng php tnh trc
tip hng dn ti iu 13 Thng t ny;
b) C s kinh doanh ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu, tr h, c nhn kinh
doanh np thu theo phng php tnh trc tip hng dn ti iu 13 Thng t ny;
c) T chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha, dch v tin hnh hot ng tm kim, thm
d, pht trin v khai thc du, kh np thu theo phng php khu tr do bn Vit Nam k khai
khu tr np thay.
2. Doanh thu hng nm t mt t ng tr ln lm cn c xc nh c s kinh doanh np thu gi tr
gia tng theo phng php khu tr theo hng dn ti im a khon 1 iu ny l doanh thu bn
hng ha, cung ng dch v chu thu GTGT v c xc nh nh sau:
a) Doanh thu hng nm do c s kinh doanh t xc nh cn c vo tng cng ch tiu Tng doanh
thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn T khai thu GTGT thng ca k tnh thu t thng 11
nm trc n ht k tnh thu thng 10 nm hin ti trc nm xc nh phng php tnh thu
GTGT hoc trn T khai thu GTGT qu ca k tnh thu t qu 4 nm trc n ht k tnh thu qu
3 nm hin ti trc nm xc nh phng php tnh thu GTGT. Thi gian p dng n nh phng
php tnh thu l 2 nm lin tc.
V d 51: Doanh nghip A c thnh lp t nm 2011 v ang hot ng trong nm 2013. xc
nh phng php tnh thu GTGT cho nm 2014 v nm 2015, doanh nghip A xc nh mc doanh
thu nh sau:
Cng ch tiu Tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn T khai thu GTGT hng
thng trong 12 thng (t k tnh thu thng 11/2012 n ht k tnh thu thng 10/2013).
Trng hp tng doanh thu theo cch xc nh trn t 1 t ng tr ln, doanh nghip A p dng
phng php khu tr thu trong 2 nm (nm 2014 v nm 2015).
Trng hp tng doanh thu theo cch xc nh trn cha n 1 t ng, doanh nghip A chuyn sang
p dng phng php tnh trc tip theo quy nh ti iu 13 Thng t ny trong 2 nm (nm 2014
v nm 2015), tr trng hp doanh nghip A ng k t nguyn p dng phng php khu tr
thu quy nh ti khon 3 iu ny.
b) Trng hp doanh nghip mi thnh lp trong nm 2013 hot ng sn xut kinh doanh trong nm
2013 khng 12 thng th xc nh doanh thu c tnh ca nm nh sau: Tng cng ch tiu Tng
doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn T khai thu GTGT ca k tnh thu cc thng hot
ng sn xut kinh doanh chia (:) s thng hot ng sn xut kinh doanh v nhn vi (x) 12 thng.
Trng hp theo cch xc nh nh trn, doanh thu c tnh t 1 t ng tr ln th doanh nghip p
dng phng php khu tr thu. Trng hp doanh thu c tnh theo cch xc nh trn cha n
1 t ng th doanh nghip p dng phng php tnh trc tip trong hai nm, tr trng hp doanh
nghip ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu.
V d 52: Doanh nghip B thnh lp v hot ng t thng 3/2013. xc nh phng php tnh
thu cho nm 2014, 2015, doanh nghip B thc hin tnh doanh thu c tnh nh sau: Ly ch tiu
tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn t khai thu GTGT ca k tnh thu cc thng
3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 chia (:) 9 thng, sau nhn vi (x) 12 thng.
Trng hp kt qu xc nh c t 1 t ng tr ln th doanh nghip B p dng phng php
khu tr thu. Trng hp doanh thu c tnh theo cch xc nh trn cha n 1 t ng th doanh
nghip B p dng phng php tnh trc tip trong hai nm 2014, 2015, tr trng hp doanh nghip
B ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu.

c) Trng hp doanh nghip thc hin khai thu theo qu t thng 7 nm 2013 th cch xc nh
doanh thu ca nm nh sau: Tng cng ch tiu Tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT
trn T khai thu GTGT ca k tnh thu cc thng 10, 11, 12 nm 2012, 6 thng u nm 2013 v
trn T khai thu GTGT ca k tnh thu qu 3 nm 2013. Trng hp theo cch xc nh nh trn,
doanh thu t 1 t ng tr ln th doanh nghip p dng phng php khu tr thu. Trng hp
doanh thu theo cch xc nh trn cha n 1 t ng th doanh nghip p dng phng php tnh
trc tip trong hai nm, tr trng hp doanh nghip ng k t nguyn p dng phng php khu
tr thu.
d) i vi c s kinh doanh tm ngh kinh doanh trong c nm th xc nh theo doanh thu ca nm
trc nm tm ngh kinh doanh.
i vi c s kinh doanh tm ngh kinh doanh mt thi gian trong nm th xc nh doanh thu theo s
thng, qu thc kinh doanh theo hng dn ti im b khon ny.
Trng hp nm trc nm tm ngh kinh doanh c s kinh doanh kinh doanh khng 12 thng th
xc nh doanh thu theo s thng, qu thc kinh doanh theo hng dn ti im b khon ny.
3. C s kinh doanh ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu, bao gm:
a) Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm t bn hng ha, cung ng dch
v chu thu GTGT di mt t ng thc hin y ch k ton, s sch, ha n, chng t
theo quy nh ca php lut v k ton, ha n, chng t.
b) Doanh nghip mi thnh lp t d n u t ca c s kinh doanh ang hot ng np thu gi tr
gia tng theo phng php khu tr.
c) Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp c thc hin u t, mua sm ti sn c nh, my mc,
thit b c gi tr t 1 t ng tr ln ghi trn ha n mua ti sn c nh, my mc, thit b, k c ha
n mua ti sn c nh, my mc, thit b trc khi thnh lp (khng bao gm t ch ngi t 9
ch ngi tr xung ca c s kinh doanh khng hot ng vn ti, du lch, khch sn); t chc nc
ngoi, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam theo hp ng nh thu, hp ng nh thu ph.
d) T chc kinh t khc hch ton c thu GTGT u vo, u ra khng bao gm doanh nghip,
hp tc x.
Doanh nghip, hp tc x hng dn ti im a khon ny phi gi Thng bo v vic p dng
phng php khu tr thu cho c quan thu qun l trc tip chm nht l ngy 20 thng 12 hng
nm.
C s kinh doanh hng dn ti im b, c khon ny phi gi Thng bo v vic p dng phng
php tnh thu ti c quan thu qun l trc tip cng vi h s ng k thu.
C s kinh doanh hng dn ti im d khon ny phi gi Thng bo v vic p dng phng php
tnh thu ti c quan thu qun l trc tip trc ngy 20 thng 12 ca nm trc lin k nm ngi
np thu thc hin phng php tnh thu mi.
Trong thi gian 5 ngy lm vic k t ngy nhn c Thng bo v vic p dng phng php khu
tr, c quan thu phi c vn bn thng bo cho doanh nghip, hp tc x, c s kinh doanh bit
vic chp thun hay khng chp thun Thng bo v vic p dng phng php khu tr thu.
4. Cc trng hp khc:
a) Trng hp c s kinh doanh c hot ng mua, bn, ch tc vng, bc, qu th c s kinh
doanh phi hch ton ring hot ng ny np thu theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia
tng hng dn ti iu 13 Thng t ny.
b) i vi doanh nghip, hp tc x mi thnh lp khc khng thuc cc trng hp hng dn ti
khon 3 iu ny th p dng phng php tnh trc tip theo hng dn ti iu 13 Thng t ny.
Trng hp ht nm dng lch u tin t khi thnh lp, doanh nghip, hp tc x c doanh thu t 1
t ng tr ln theo cch xc nh ti khon 2 iu ny v thc hin y ch k ton, ha n,
chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ha n, chng t th p dng phng php khu
tr thu. Th tc chuyn i phng php tnh thu thc hin theo quy nh ca php lut v qun l
thu.
Trng hp ht nm dng lch u tin t khi thnh lp, doanh nghip, hp tc x khng t mc
doanh thu t mt t ng tr ln th tip tc p dng phng php tnh trc tip.
V d 53: Cng ty TNHH thng mi dch v X thnh lp v bt u hot ng t thng 4/2014, Cng
ty TNHH thng mi dch v p dng phng php tnh trc tip cc k tnh thu GTGT trong nm
2014. n ht k tnh thu thng 11/2014, Cng ty TNHH thng mi dch v X xc nh doanh thu
nh sau:

Ly ch tiu tng doanh thu trn t khai thu GTGT ca k tnh thu t thng 4 n ht thng 11 nm
2014 chia cho 8 thng, sau nhn vi 12 thng.
Trng hp doanh thu c tnh xc nh c t 1 t ng tr ln th Cng ty TNHH thng mi dch
v X chuyn sang p dng phng php khu tr thu t ngy 1/1/2015 v cho hai nm 2015, 2016.
Trng hp doanh thu c tnh theo cch xc nh trn cha n 1 t ng th Cng ty TNHH
thng mi dch v X tip tc p dng phng php tnh trc tip trong nm 2015 v nm 2016. Vic
xc nh phng php tnh thu GTGT ca Cng ty TNHH thng mi dch v X trong nm 2017,
2018 ph thuc vo doanh thu t hot ng sn xut kinh doanh ca Cng ty trong nm 2016.
5. Xc nh s thu GTGT phi np:
S thu GTGT phi np

S thu GTGT u ra

S thu GTGT u vo
c khu tr

Trong :
a) S thu gi tr gia tng u ra bng tng s thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v bn ra ghi
trn ha n gi tr gia tng.
Thu gi tr gia tng ghi trn ha n gi tr gia tng bng gi tnh thu ca hng ha, dch v chu
thu bn ra nhn (x) vi thu sut thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v .
Trng hp s dng chng t ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th thu GTGT u ra c
xc nh bng gi thanh ton tr (-) gi tnh thu quy nh ti khon 12 iu 7 Thng t ny.
C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu tr thu khi bn hng ha, dch
v phi tnh v np thu GTGT ca hng ha, dch v bn ra. Khi lp ha n bn hng ha, dch v,
c s kinh doanh phi ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng s tin ngi mua phi thanh
ton. Trng hp ha n ch ghi gi thanh ton (tr trng hp c php dng chng t c th),
khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu GTGT ca hng ha, dch v bn ra phi tnh trn
gi thanh ton ghi trn ha n, chng t.
V d 54: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT i vi st F6 l: 11.000.000
ng/tn; thu GTGT 10% bng 1.100.000 ng/tn, nhng khi bn c mt s ha n doanh nghip
ch ghi gi bn l 12.100.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh s bn c xc nh bng:
12.100.000 ng/tn x 10% = 1.210.000 ng/tn thay v tnh trn gi cha c thu l 11.000.000
ng/tn.
C s kinh doanh phi chp hnh ch k ton, s sch, ha n, chng t theo quy nh ca
php lut v k ton, ha n, chng t. Trng hp ha n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia
tng m c s kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x l nh sau:
i vi c s kinh doanh bn hng ha, dch v: Nu thu sut thu GTGT ghi trn ha n cao hn
thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np
thu GTGT theo thu sut ghi trn ha n; Nu thu sut thu GTGT ghi trn ha n thp hn
thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np
thu GTGT theo thu sut thu GTGT quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT.
b) Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ha n GTGT mua hng ha, dch v
(bao gm c ti sn c nh) dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT, s
thu GTGT ghi trn chng t np thu ca hng ha nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay
cho pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi
khng c t cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh
ti Vit Nam.
Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi
c thu GTGT th c s c cn c vo gi c thu v phng php tnh hng dn ti
khon 12 iu 7 Thng t ny xc nh gi cha c thu v thu GTGT u vo.
S thu GTGT u vo c khu tr c xc nh theo nguyn tc, iu kin khu tr thu GTGT
quy nh ti iu 14, iu 15, iu 16 v iu 17 Thng t ny.
V d 55: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh khu tr l loi c th:
Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny chu thu l 10%, s thu GTGT
u vo c khu tr tnh nh sau:
110 triu
1 + 10%

x 10% = 10 triu ng

Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng.

Trng hp ha n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m cc c s kinh doanh cha t
iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x l nh sau:

i vi c s kinh doanh mua hng ha, dch v: Nu thu sut thu GTGT ghi trn ha n mua vo
cao hn thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr
thu u vo theo thu sut quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT. Trng hp
xc nh c bn bn k khai, np thu theo ng thu sut ghi trn ha n th c khu tr
thu u vo theo thu sut ghi trn ha n nhng phi c xc nhn ca c quan thu trc tip
qun l ngi bn; Nu thu sut thu GTGT ghi trn ha n thp hn thu sut quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo thu sut ghi trn ha n.
i vi c s kinh doanh bn hng ha, dch v: Trng hp c s kinh doanh khi nhp khu hng
ha khai, np thu GTGT khu nhp khu, khi bn cho ngi tiu dng lp ha n ghi thu
sut thu GTGT trn ha n GTGT bn ra ng bng vi mc thu sut thu GTGT khai, np
thu khu nhp khu nhng mc thu sut thu GTGT khai ( khu nhp khu v khu bn ra
ni a) thp hn thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT v
c s kinh doanh khng th thu thm c tin ca khch hng th s tin thu ca khch hng
theo ha n GTGT c xc nh l gi c thu GTGT theo thu sut c quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT lm c s xc nh ng s thu GTGT phi np v
xc nh doanh thu tnh thu TNDN.
V d 56: Trong thng 3 nm 2014, c s kinh doanh A (l i tng np thu GTGT theo phng
php khu tr) nhp khu sn phm c tn CHAIR MM v khai, np thu GTGT khu nhp
khu vi mc thu sut l 5%. Thng 5/2014, c s kinh doanh A bn 01 sn phm CHAIR MM cho
khch hng B, gi cha c thu GTGT l 100 triu ng. Do khi nhp khu p dng thu sut thu
GTGT 5% nn c s kinh doanh A lp ha n GTGT giao cho khch hng B ghi: gi tnh thu l 100
triu ng; thu sut thu GTGT l 5% v thu GTGT l 5 triu ng, tng gi thanh ton c thu
GTGT l 105 triu ng. Khch hng B thanh ton 105 triu ng.
Nm 2015, c quan thu kim tra pht hin c s kinh doanh A p dng sai thu sut thu GTGT i
vi sn phm CHAIR MM bn cho khch hng B (thu sut thu GTGT ng phi l 10%). Do giao
dch gia c s kinh doanh A v khch hng B kt thc nn c s kinh doanh A khng c cn c
thu thm tin ca khch hng B (khch hng B khng chp nhn thanh ton b sung tin thu tng
thm). C quan thu xc nh li s thu GTGT m c s kinh doanh A phi np v xc nh doanh
thu tnh thu TNDN nh sau:
Tng gi thanh ton khch hng B tr 105 triu ng c xc nh l gi c thu GTGT theo
mc thu sut 10%, s thu GTGT phi np ng c xc nh nh sau:
105 triu
1 + 10%

x 10% = 9,545 triu ng.

S thu GTGT c s kinh doanh A cn phi np b sung l:

9,545 triu - 5 triu = 4, 545 triu ng.
Doanh thu tnh thu TNDN ca mt hng CHAIR MM bn cho khch hng B c xc nh l:
105 triu - 9,545 triu = 95, 455 triu ng.
iu 13. Phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng
1. S thu GTGT phi np theo phng php tnh trc tip trn GTGT bng gi tr gia tng nhn vi
thu sut thu gi tr gia tng 10% p dng i vi hot ng mua, bn, ch tc vng bc, qu.
Gi tr gia tng ca vng, bc, qu c xc nh bng gi thanh ton ca vng, bc, qu bn
ra tr (-) gi thanh ton ca vng, bc, qu mua vo tng ng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu bn ra l gi thc t bn ghi trn ha n bn vng, bc,
qu, bao gm c tin cng ch tc (nu c), thu gi tr gia tng v cc khon ph thu, ph thu thm
m bn bn c hng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu mua vo c xc nh bng gi tr vng, bc, qu mua vo
hoc nhp khu, c thu GTGT dng cho mua bn, ch tc vng, bc, qu bn ra tng ng.
Trng hp trong k tnh thu pht sinh gi tr gia tng m (-) ca vng, bc, qu th c tnh b
tr vo gi tr gia tng dng (+) ca vng, bc, qu. Trng hp khng c pht sinh gi tr gia
tng dng (+) hoc gi tr gia tng dng (+) khng b tr gi tr gia tng m (-) th c kt
chuyn tr vo gi tr gia tng ca k sau trong nm. Kt thc nm dng lch, gi tr gia tng m
(-) khng c kt chuyn tip sang nm sau.
2. S thu gi tr gia tng phi np theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng bng t l %
nhn vi doanh thu p dng nh sau:
a) i tng p dng:

- Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm di mc ngng doanh thu mt
t ng, tr trng hp ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu quy nh ti khon 3
iu 12 Thng t ny;
- Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp, tr trng hp ng k t nguyn theo hng dn ti
khon 3 iu 12 Thng t ny;
- H, c nhn kinh doanh;
- T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam khng theo Lut u t v cc t chc khc
khng thc hin hoc thc hin khng y ch k ton, ha n, chng t theo quy nh ca
php lut, tr cc t chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha, dch v tin hnh hot ng
tm kim, thm d, pht trin v khai thc du kh.
- T chc kinh t khc khng phi l doanh nghip, hp tc x, tr trng hp ng k np thu theo
phng php khu tr.
b) T l % tnh thu GTGT trn doanh thu c quy nh theo tng hot ng nh sau:
- Phn phi, cung cp hng ha: 1%;
- Dch v, xy dng khng bao thu nguyn vt liu: 5%;
- Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ha, xy dng c bao thu nguyn vt liu: 3%;
- Hot ng kinh doanh khc: 2%.
c) Doanh thu tnh thu GTGT l tng s tin bn hng ha, dch v thc t ghi trn ha n bn
hng i vi hng ha, dch v chu thu GTGT bao gm cc khon ph thu, ph thu thm m c s
kinh doanh c hng.
Trng hp c s kinh doanh c doanh thu bn hng ha, cung ng dch v thuc i tng khng
chu thu GTGT v doanh thu hng ha, dch v xut khu th khng p dng t l (%) trn doanh thu
i vi doanh thu ny.
V d 57: Cng ty TNHH A l doanh nghip k khai, np thu GTGT theo phng php trc tip. Cng
ty TNHH A c doanh thu pht sinh t hot ng bn phn mm my tnh v dch v t vn thnh lp
doanh nghip th Cng ty TNHH A khng phi np thu GTGT theo t l (%) trn doanh thu t hot
ng bn phn mm my tnh (do phn mm my tnh thuc i tng khng chu thu GTGT) v
phi k khai, np thu GTGT theo t l 5% trn doanh thu t dch v t vn thnh lp doanh nghip.
C s kinh doanh nhiu ngnh ngh c mc t l khc nhau phi khai thu GTGT theo tng nhm
ngnh ngh tng ng vi cc mc t l theo quy nh; trng hp ngi np thu khng xc nh
c doanh thu theo tng nhm ngnh ngh hoc trong mt hp ng kinh doanh trn gi bao gm
cc hot ng ti nhiu nhm t l khc nhau m khng tch c th s p dng mc t l cao nht
ca nhm ngnh ngh m c s sn xut, kinh doanh.
3. i vi h, c nhn kinh doanh np thu GTGT theo phng php khon, c quan thu xc nh
doanh thu, thu GTGT phi np theo t l % trn doanh thu ca h khon theo hng dn ti khon 2
iu ny cn c vo ti liu, s liu khai thu ca h khon, c s d liu ca c quan thu, kt qu
iu tra doanh thu thc t v kin ca Hi ng t vn thu x, phng.
Trng hp h, c nhn np thu theo phng php khon kinh doanh nhiu ngnh ngh th c
quan thu xc nh s thu phi np theo t l ca hot ng kinh doanh chnh.
4. Bng danh mc ngnh ngh tnh thu GTGT theo t l % trn doanh thu hng dn ti khon 2,
khon 3 iu ny c ban hnh km theo Thng t ny.
Chng III

KHU TR, HON THU

Mc 1. KHU TR THU
iu 14. Nguyn tc khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu
thu GTGT c khu tr ton b, k c thu GTGT u vo khng c bi thng ca hng ha
chu thu GTGT b tn tht.
Cc trng hp tn tht khng c bi thng c khu tr thu GTGT u vo gm: thin tai,
ha hon, cc trng hp tn tht khng c bo him bi thng, hng ha mt phm cht, qu
hn s dng phi tiu hy. C s kinh doanh phi c y h s, ti liu chng minh cc trng
hp tn tht khng c bi thng khu tr thu.
Trng hp hng ha c hao ht t nhin do tnh cht l ha trong qu trnh vn chuyn, bm rt
nh xng, du th c k khai, khu tr s thu GTGT u vo ca s lng hng ha thc t

hao ht t nhin khng vt qu nh mc hao ht theo quy nh. S thu GTGT u vo ca s

lng hng ha hao ht vt nh mc khng c khu tr, hon thu.
Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v hnh thnh ti sn c nh l nh n ca, nh ngh gia ca,
phng thay qun o, nh xe, nh v sinh, b nc phc v cho ngi lao ng trong khu vc sn
xut, kinh doanh v nh , trm y t cho cng nhn lm vic trong cc khu cng nghip c khu
tr ton b.
Trng hp nh cho cng nhn lm vic trong cc khu cng nghip do c s kinh doanh i thu
thc hin theo quy nh ca php lut v tiu chun thit k v gi cho thu nh cng nhn khu
cng nghip th thu GTGT i vi khon tin thu nh trong trng hp ny c khu tr theo quy
nh. Trng hp c s kinh doanh xy dng hoc mua nh ngoi khu cng nghip phc v cho
cng nhn lm vic trong cc khu cng nghip, nh xy dng hoc nh mua thc hin theo quy nh
ca php lut v tiu chun thit k nh cng nhn khu cng nghip th thu GTGT ca nh xy
dng, nh mua phc v cho cng nhn c khu tr ton b.
Trng hp c s kinh doanh c cc chuyn gia nc ngoi sang Vit Nam cng tc, gi cc chc
v qun l ti Vit Nam, hng lng ti Vit Nam theo hp ng lao ng k vi c s kinh doanh
ti Vit Nam th c s kinh doanh khng c khu tr thu GTGT ca khon tin thu nh cho cc
chuyn gia nc ngoi ny.
Trng hp cc chuyn gia nc ngoi vn l nhn vin ca doanh nghip nc ngoi, chu s
iu ng ca doanh nghip nc ngoi, c doanh nghip nc ngoi tr lng v hng cc
ch ca doanh nghip nc ngoi trong thi gian sang Vit Nam cng tc, gia doanh nghip
nc ngoi v c s kinh doanh ti Vit Nam c hp ng bng vn bn nu r doanh nghip ti Vit
Nam phi chu cc chi ph v ch cho cc chuyn gia nc ngoi trong thi gian cng tc Vit
Nam th thu GTGT ca khon tin thu nh cho cc chuyn gia nc ngoi lm vic ti Vit Nam do
c s kinh doanh ti Vit Nam chi tr c khu tr.
2. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v (k c ti sn c nh) s dng ng thi cho sn xut,
kinh doanh hng ha, dch v chu thu v khng chu thu GTGT th ch c khu tr s thu GTGT
u vo ca hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT. C
s kinh doanh phi hch ton ring thu GTGT u vo c khu tr v khng c khu tr;
trng hp khng hch ton ring c th thu u vo c khu tr tnh theo t l (%) gia
doanh thu chu thu GTGT so vi tng doanh thu ca hng ha, dch v bn ra khng hch ton ring
c.
C s kinh doanh hng ha, dch v chu thu v khng chu thu GTGT hng thng tm phn b s
thu GTGT ca hng ha, dch v, ti sn c nh mua vo c khu tr trong thng, cui nm c
s kinh doanh thc hin tnh phn b s thu GTGT u vo c khu tr ca nm k khai iu
chnh thu GTGT u vo tm phn b khu tr theo thng.
3. Thu GTGT u vo ca ti sn c nh, my mc, thit b, k c thu GTGT u vo ca hot
ng i thu nhng ti sn, my mc, thit b ny v thu GTGT u vo khc lin quan n ti sn,
my mc, thit b nh bo hnh, sa cha trong cc trng hp sau y khng c khu tr m
tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh hoc chi ph c tr theo quy nh ca Lut thu thu nhp
doanh nghip v cc vn bn hng dn thi hnh: Ti sn c nh chuyn dng phc v sn xut v
kh, kh ti phc v quc phng, an ninh; ti sn c nh, my mc, thit b ca cc t chc tn dng,
doanh nghip kinh doanh ti bo him, bo him nhn th, kinh doanh chng khon, c s khm,
cha bnh, c s o to; tu bay dn dng, du thuyn khng s dng cho mc ch kinh doanh vn
chuyn hng ha, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn.
Ti sn c nh l t ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr t s dng vo kinh doanh vn
chuyn hng ha, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn) c tr gi vt trn 1,6 t ng (gi
cha c thu GTGT) th s thu GTGT u vo tng ng vi phn tr gi vt trn 1,6 t ng
khng c khu tr.
4. Khu tr thu GTGT trong mt s trng hp c th nh sau:
a) i vi c s sn xut kinh doanh t chc sn xut khp kn, hch ton tp trung c s dng sn
phm thuc i tng khng chu thu GTGT qua cc khu sn xut ra mt hng chu thu GTGT
th s thu GTGT u vo ti cc khu c khu tr ton b.
V d 58: Doanh nghip X u t xy dng vng nguyn liu v nh my sn xut, ch bin phi l
c tra, c ba sa, tm ng lnh xut khu. Doanh nghip t chc sn xut khp kn t khu nui
trng, k c trng hp thu gia cng nui trng m doanh nghip u t ton b ging, ao, h, hng
ro, h thng ti tiu, tu thuyn v nguyn, vt liu u vo khc nh thc n chn nui, thuc th
y, dch v th y, n khu ch bin tm, c xut khu. Doanh nghip X c khu tr ton b thu
GTGT u vo ca ti sn c nh v ca hng ha, dch v mua vo khng hnh thnh ti sn c
nh ti tt c cc khu sn xut, ch bin.

V d 59: Doanh nghip Y u t xy dng vng nguyn liu v nh my sn xut, ch bin cc

sn phm t sa ti sng (sa ti tit trng, sa chua, pho mt,...). Doanh nghip t chc sn
xut khp kn t khu chn nui, k c trng hp thu gia cng chn nui m doanh nghip u t
ton b con ging (b, d), chung, tri, hng ro, trang thit b vt sa, h thng v sinh chung, tri
v nguyn, vt liu u vo khc nh thc n chn nui, thuc th y, dch v th y, n khu ch bin
thnh cc sn phm t sa. Doanh nghip Y c khu tr ton b thu GTGT u vo ca ti sn
c nh v ca hng ha, dch v mua vo khng hnh thnh ti sn c nh ti tt c cc khu sn
xut, ch bin.
b) i vi c s sn xut kinh doanh c d n u t thc hin u t theo nhiu giai on, bao gm
c c s sn xut, kinh doanh mi thnh lp, c phng n sn xut, kinh doanh t chc sn xut
khp kn, hch ton tp trung v s dng sn phm thuc i tng khng chu thu GTGT sn
xut ra mt hng chu thu GTGT nhng trong giai on u t xy dng c bn c cung cp hng
ha, dch v khng chu thu GTGT th s thu GTGT u vo trong giai on u t hnh thnh ti
sn c nh c khu tr ton b. C s kinh doanh phi hch ton ring s thu GTGT u vo
khng s dng cho u t ti sn c nh phc v cho hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch
v khng chu thu GTGT k khai khu tr theo t l (%) gia doanh s chu thu GTGT so vi
tng doanh s hng ha, dch v bn ra.
i vi c s kinh doanh c d n u t tip tc sn xut, ch bin v c vn bn cam kt tip
tc sn xut sn phm chu thu GTGT th c k khai, khu tr thu GTGT ngay t giai on u
t xy dng c bn. i vi thu GTGT u vo pht sinh trong giai on u t XDCB, doanh
nghip k khai, khu tr, hon thu nhng sau xc nh khng iu kin, khu tr, hon
thu th doanh nghip phi k khai, iu chnh np li tin thu GTGT khu tr, hon thu. Trng
hp doanh nghip khng thc hin iu chnh, qua thanh tra, kim tra c quan thu pht hin ra th
c quan thu s thc hin truy thu, truy hon v x pht theo quy nh. Doanh nghip phi hon ton
chu trch nhim trc php lut v cc ni dung bo co, cam kt gii trnh vi c quan thu lin
quan n vic khu tr, hon thu.
Trng hp c s c bn hng ha l sn phm nng, lm, thy hi sn cha qua ch bin hoc mi
qua s ch thng thng thuc i tng khng chu thu GTGT th s thu GTGT ca hng ha,
dch v mua vo c tnh khu tr theo t l (%) doanh s hng ha, dch v chu thu GTGT so vi
tng doanh s ca hng ha, dch v bn ra.
V d 60: Doanh nghip A c d n u t vn cy cao su, c pht sinh s thu GTGT u vo ca
hng ha, dch v khu u t XDCB, doanh nghip cha c sn phm lm nguyn liu tip tc
sn xut ch bin ra sn phm chu thu GTGT (bao gm c sn phm cha qua ch bin xut khu
hoc sn phm qua ch bin thuc i tng chu thu GTGT) nhng c d n xy dng nh my
ch bin m cao su (thuc i tng chu thu GTGT) v cam kt sn phm trng trt tip tc ch
bin ra sn phm chu thu GTGT th Cng ty c khu tr ton b thu GTGT u vo.
Trng hp doanh nghip bn m cao su ca ton b d n thuc i tng khng chu thu GTGT
th doanh nghip khng c khu tr thu.
Trng hp doanh nghip s dng mt phn m cao su khai thc ca d n vo sn xut sn phm
chu thu GTGT, mt phn bn ra th thc hin khu tr thu GTGT u vo nh sau:
- Thu GTGT u vo ca TSC (vn cy cao su, nh my ch bin): doanh nghip c khu
tr ton b (bao gm c thu GTGT pht sinh trong giai on u t XDCB).
- Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v: thc hin khu tr theo t l (%) doanh s hng ha,
dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng ha, dch v bn ra.
c) i vi c s sn xut kinh doanh c d n u t, bao gm c c s sn xut, kinh doanh mi
thnh lp, va u t vo sn xut kinh doanh hng ha, dch v khng chu thu GTGT, va u t
vo sn xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th s thu GTGT u vo ca ti sn c
nh trong giai on u t xy dng c bn c tm khu tr theo t l (%) gia doanh thu ca
hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh thu ca hng ha, dch v bn ra theo phng
n sn xut, kinh doanh ca c s kinh doanh. S thu tm khu tr c iu chnh theo t l (%)
gia doanh thu ca hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh thu ca hng ha, dch v
bn ra trong ba nm k t nm u tin c doanh thu.
V d 61: Doanh nghip Z thnh lp mi t d n u t vo lnh vc vn ti. Phng n sn xut
kinh doanh theo d n u t ca doanh nghip c doanh thu t vn chuyn hnh khch cng cng
bng xe but v khng bng xe but, t bn qung co v dch v sa cha, bo dng phng tin
vn ti; trong doanh thu t vn ti hnh khch cng cng bng xe but chim t trng 30% tng
doanh thu ca hng ha, dch v bn ra. Giai on u t xy dng c bn mua sm phng tin,
xy dng trm ch, nh xng ko di trong 02 nm t thng 6/2014 n thng 5/2016. Trong thi
gian 02 nm ny, s thu gi tr gia tng u vo ca ti sn c nh trong giai on u t xy dng
c bn v ca hng ha, dch v mua vo phc v cho vic thnh lp doanh nghip (chi ph thnh lp
doanh nghip) c tm khu tr theo t l 70% v c hon thu theo quy nh (Ring thu GTGT

ca ti sn c nh l xe t ng k s dng lm xe but cng cng khng khu tr). Doanh nghip

i vo hot ng c doanh thu t thng 6/2016. n ht thng 5/2019, t trng doanh thu t vn ti
hnh khch cng cng bng xe but trong thi gian 03 nm t thng 6 nm 2016 chim 35% tng
doanh thu ca hng ha, dch v bn ra th doanh nghip k khai, iu chnh gim s thu gi tr gia
tng ca ti sn c nh c khu tr, hon thu tng ng vi t l 5% (= 70% - 65%) v tnh
np s iu chnh gim khu tr, hon thu ny vo s thu GTGT ca k khai thu thng 5/2019.
Doanh nghip khng b x pht chm np v khng b tnh li chm np i vi s thu gi tr gia tng
ca ti sn c nh c khu tr phi iu chnh gim.
5. Thu GTGT u vo ca hng ha (k c hng ha mua ngoi hoc hng ha do doanh nghip t
sn xut) m doanh nghip s dng cho, biu, tng, khuyn mi, qung co di cc hnh thc,
phc v cho sn xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th c khu tr.
6. S thu GTGT np theo Quyt nh n nh thu ca c quan hi quan c khu tr ton b,
tr trng hp c quan hi quan x pht v gian ln, trn thu.
7. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v khng
chu thu GTGT hng dn ti iu 4 Thng t ny khng c khu tr, tr cc trng hp sau:
a) Thu GTGT ca hng ha, dch v m c s kinh doanh mua vo sn xut kinh doanh hng
ha, dch v cung cp cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr nhn o, vin
tr khng hon li hng dn ti khon 19 iu 4 Thng t ny c khu tr ton b;
b) Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v s dng cho hot ng tm kim, thm d, pht trin
m du kh n ngy khai thc u tin hoc ngy sn xut u tin c khu tr ton b.
8. Thu GTGT u vo pht sinh trong k no c k khai, khu tr khi xc nh s thu phi np
ca k , khng phn bit xut dng hay cn trong kho.
Trng hp c s kinh doanh pht hin s thu GTGT u vo khi k khai, khu tr b sai st th
c k khai, khu tr b sung trc khi c quan thu, c quan c thm quyn cng b quyt nh
kim tra thu, thanh tra thu ti tr s ngi np thu.
9. S thu GTGT u vo khng c khu tr, c s kinh doanh c hch ton vo chi ph tnh
thu thu nhp doanh nghip hoc tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh, tr s thu GTGT ca hng
ha, dch v mua vo tng ln c gi tr t hai mi triu ng tr ln khng c chng t thanh ton
khng dng tin mt.
10. Vn phng Tng cng ty, tp on khng trc tip hot ng kinh doanh v cc n v hnh chnh
s nghip trc thuc nh: Bnh vin, Trm x, Nh ngh iu dng, Vin, Trng o to... khng
phi l ngi np thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu GTGT u vo ca hng ha,
dch v mua vo phc v cho hot ng ca cc n v ny.
Trng hp cc n v ny c hot ng kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT th phi ng
k, k khai np thu GTGT ring cho cc hot ng ny.
V d 62: Vn phng Tng cng ty A khng trc tip sn xut, kinh doanh, s dng kinh ph do cc c
s trc thuc ng gp hot ng nhng Vn phng Tng cng ty c cho thu nh (vn phng)
phn khng s dng ht th Vn phng Tng cng ty phi hch ton, k khai np thu ring cho hot
ng cho thu vn phng. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v phc v cho hot ng ca
Vn phng Tng cng ty khng c khu tr hay hon thu.
11. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v s dng cho cc hot ng cung cp hng ha, dch
v khng k khai, tnh np thu GTGT hng dn ti iu 5 Thng t ny (tr khon 2, khon 3 iu
5) c khu tr ton b.
12. C s kinh doanh c k khai, khu tr thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo di hnh
thc y quyn cho t chc, c nhn khc m ha n mang tn t chc, c nhn c y quyn bao
gm cc trng hp sau y:
a) Doanh nghip bo him y quyn cho ngi tham gia bo him sa cha ti sn; chi ph sa cha
ti sn cng cc vt t, ph tng thay th c ha n GTGT ghi tn ngi tham gia bo him, doanh
nghip bo him thc hin thanh ton cho ngi tham gia bo him ph bo him tng ng theo
hp ng bo him th doanh nghip bo him c k khai khu tr thu GTGT tng ng vi phn
bi thng bo him thanh ton theo ha n GTGT ng tn ngi tham gia bo him; trng hp
phn bi thng bo him do doanh nghip bo him thanh ton cho ngi tham gia bo him c gi
tr t 20 triu ng tr ln th phi thc hin thanh ton qua ngn hng.
b) Trc khi thnh lp doanh nghip, cc sng lp vin c vn bn y quyn cho t chc, c nhn
thc hin chi h mt s khon chi ph lin quan n vic thnh lp doanh nghip, mua sm hng ha,
vt t th doanh nghip c k khai, khu tr thu GTGT u vo theo ha n GTGT ng tn t
chc, c nhn c y quyn v phi thc hin thanh ton cho t chc, c nhn c y quyn qua
ngn hng i vi nhng ha n c gi tr t hai mi triu ng tr ln.

13. Trng hp c nhn, t chc khng kinh doanh c gp vn bng ti sn vo cng ty trch nhim
hu hn, cng ty c phn th chng t i vi ti sn gp vn l bin bn chng nhn gp vn, bin
bn giao nhn ti sn. Trng hp ti sn gp vn l ti sn mi mua, cha s dng, c ha n
hp php c hi ng giao nhn vn gp chp nhn th tr gi vn gp c xc nh theo tr gi
ghi trn ha n bao gm c thu GTGT; Bn nhn vn gp c k khai khu tr thu GTGT ghi
trn ha n mua ti sn ca bn gp vn.
14. C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng khi
chuyn sang np thu theo phng php khu tr thu c khu tr thu gi tr gia tng ca hng
ha, dch v mua vo pht sinh k t k u tin k khai, np thu theo phng php khu tr thu.
C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thu khi chuyn sang np thu
theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng c tnh s thu gi tr gia tng ca hng ha,
dch v mua vo pht sinh trong thi gian np thu theo phng php khu tr thu m cha khu
tr ht vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip, tr s thu gi tr
gia tng ca hng ha, dch v mua vo pht sinh trong thi gian np thu theo phng php khu
tr thu c hon theo hng dn ti iu 18 Thng t ny v theo quy nh ca vn bn quy
phm php lut c hiu lc trc ngy Thng t ny c hiu lc thi hnh.
V d 63: Cng ty TNHH A ang p dng phng php khu tr thu trong nm 2014, nm 2015 v
khng iu kin p dng phng php khu tr thu t ngy 1/1/2016. Cng ty TNHH A c
h s ngh hon thu gi c quan thu t k tnh thu thng 11/2014 n ht k tnh thu thng
10/2015 (kt thc thi im xc nh doanh thu xc nh phng php tnh thu ca nm 2016 v
nm 2017), s thu ngh hon l 350 triu ng v trn t khai thu GTGT ca k tnh thu thng
11/2015, Cng ty TNHH A c s thu u vo cha c khu tr l 50 triu ng. Cng ty TNHH A
c c quan thu xem xt gii quyt hon thu theo quy nh i vi h s ngh hon thu gi
c quan thu (s thu ngh hon l 350 triu ng); s thu u vo cha c khu tr trn t
khai thu GTGT ca k tnh thu thng 11/2015 l 50 triu ng c tip tc kt chuyn sang k tnh
thu thng 12/2015. Trng hp ti T khai thu GTGT ca k tnh thu thng 12/2015, Cng ty cn
s thu GTGT u vo cha c khu tr th tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu
thu TNDN.
15. C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo i vi trng hp:
- Ha n GTGT s dng khng ng quy nh ca php lut nh: ha n GTGT khng ghi thu
GTGT (tr trng hp c th c dng ha n GTGT ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT);
- Ha n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh tn, a ch, m s thu ca
ngi bn nn khng xc nh c ngi bn;
- Ha n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh tn, a ch, m s thu ca
ngi mua nn khng xc nh c ngi mua (tr trng hp hng dn ti khon 12 iu ny);
- Ha n, chng t np thu GTGT gi, ha n b ty xa, ha n khng (khng c hng ha,
dch v km theo);
- Ha n ghi gi tr khng ng gi tr thc t ca hng ha, dch v mua, bn hoc trao i.
16. Cc trng hp c th khc thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh.
iu 15. iu kin khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. C ha n gi tr gia tng hp php ca hng ha, dch v mua vo hoc chng t np thu gi tr
gia tng khu nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn
ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam v
c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam.
2. C chng t thanh ton khng dng tin mt i vi hng ha, dch v mua vo (bao gm c hng
ha nhp khu) t hai mi triu ng tr ln, tr trng hp tng gi tr hng ha, dch v mua vo
tng ln theo ha n di hai mi triu ng theo gi c thu GTGT.
Chng t thanh ton khng dng tin mt gm chng t thanh ton qua ngn hng v chng t
thanh ton khng dng tin mt khc hng dn ti khon 3 v khon 4 iu ny.
3. Chng t thanh ton qua ngn hng c hiu l c chng t chng minh vic chuyn tin t ti
khon ca bn mua sang ti khon ca bn bn (ti khon ca bn mua v ti khon ca bn bn
phi l ti khon ng k hoc thng bo vi c quan thu) m ti cc t chc cung ng dch v
thanh ton theo cc hnh thc thanh ton ph hp vi quy nh ca php lut hin hnh nh sc, y
nhim chi hoc lnh chi, y nhim thu, nh thu, th ngn hng, th tn dng, sim in thoi (v in t)
v cc hnh thc thanh ton khc theo quy nh (bao gm c trng hp bn mua thanh ton t ti
khon ca bn mua sang ti khon bn bn mang tn ch doanh nghip t nhn hoc bn mua thanh
ton t ti khon ca bn mua mang tn ch doanh nghip t nhn sang ti khon bn bn nu ti
khon ny c ng k giao dch vi c quan thu).

a) Cc chng t bn mua np tin mt vo ti khon ca bn bn hoc chng t thanh ton theo cc

hnh thc khng ph hp vi quy nh ca php lut hin hnh khng iu kin c khu tr,
hon thu GTGT i vi hng ha, dch v mua vo t hai mi triu ng tr ln.
b) Hng ha, dch v mua vo tng ln theo ha n t hai mi triu ng tr ln theo gi c
thu GTGT nu khng c chng t thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr. i vi
nhng ha n ny, c s kinh doanh k khai vo mc hng ha, dch v khng iu kin khu tr
trong bng k ha n, chng t hng ha, dch v mua vo.
c) i vi hng ha, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng ha, dch v mua t hai mi triu
ng tr ln, c s kinh doanh cn c vo hp ng mua hng ha, dch v bng vn bn, ha n
gi tr gia tng v chng t thanh ton qua ngn hng ca hng ha, dch v mua tr chm, tr gp
k khai, khu tr thu GTGT u vo, ng thi ghi r thi hn thanh ton vo phn ghi ch trn
bng k ha n, chng t hng ha, dch v mua vo. Trng hp cha c chng t thanh ton
qua ngn hng do cha n thi im thanh ton theo hp ng hoc trc ngy 31 thng 12 hng
nm i vi trng hp thi im thanh ton theo hp ng sm hn ngy 31 thng 12, c s kinh
doanh vn c k khai, khu tr thu GTGT u vo.
n thi im thanh ton theo hp ng hoc n ngy 31 thng 12 hng nm i vi trng hp
thi im thanh ton theo hp ng sm hn ngy 31 thng 12, nu khng c chng t thanh ton
qua ngn hng th khng c khu tr thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi k khai, iu
chnh gim s thu GTGT u vo khu tr ca gi tr hng ha khng c chng t thanh ton qua
ngn hng. Sau khi c s kinh doanh iu chnh gim s thu GTGT u vo khu tr tng
ng vi gi tr hng ha, dch v mua vo khng c chng t thanh ton qua ngn hng, c s kinh
doanh mi c c chng t chng minh vic thanh ton qua ngn hng th c s kinh doanh c
khai b sung.
Trng hp qu hn thanh ton chm tr theo quy nh trong hp ng hoc n ngy 31 thng
12 hng nm, c s kinh doanh khng thc hin iu chnh gim theo quy nh nhng trc khi c
quan thu, c quan c thm quyn cng b quyt nh kim tra ti tr s, c s kinh doanh c y
chng t chng minh thanh ton qua ngn hng th nu vic khng iu chnh gim khng dn
n thiu s thu phi np hoc tng s thu c hon th c s kinh doanh b x pht vi phm v
th tc thu, nu vic khng iu chnh gim dn n thiu s thu phi np hoc tng s thu c
hon th c s kinh doanh b truy thu, truy hon v x pht theo quy nh ca Lut Qun l thu.
Trng hp c quan thu cng b quyt nh kim tra, thanh tra ti tr s v c quyt nh x l
khng chp nhn cho khu tr thu i vi cc ha n GTGT khng c chng t thanh ton qua
ngn hng, sau khi c quyt nh x l ca c quan thu c s kinh doanh mi c chng t thanh
ton qua ngn hng th:
- i vi cc ha n GTGT c s kinh doanh iu chnh gim trc khi c quan thu n thanh
tra, kim tra th c s kinh doanh c khai b sung thu GTGT.
- i vi cc ha n GTGT c s kinh doanh khng iu chnh gim trc khi c quan thu n
thanh tra, kim tra th c s kinh doanh c khai b sung nu c chng t thanh ton qua ngn
hng trong thi hn 6 thng k t thng c Quyt nh x l ca c quan thu.
V d 64:
Trong nm 2014, Cng ty TNHH ANB c pht sinh cc ha n GTGT mua hng theo hp ng tr
chm nh sau:
- Ha n GTGT mua hng thng 3/2014, thi hn thanh ton l ngy 20/9/2014.
- Ha n GTGT mua hng thng 4/2014, thi hn thanh ton l ngy 20/10/2014.
- Ha n GTGT mua hng thng 5/2014, thi hn thanh ton l ngy 20/11/2014.
- Ha n GTGT mua hng thng 6/2014, thi hn thanh ton l ngy 20/12/2014.
Cng ty TNHH ANB k khai khu tr thu GTGT khi nhn c ha n GTGT mua hng. n
thi im thanh ton theo cc hp ng, Cng ty TNHH ANB cha c chng t thanh ton qua ngn
hng, Cng ty TNHH ANB c la chn k khai iu chnh gim theo tng ha n hoc n ngy
31/12/2014, Cng ty TNHH ANB vn cha c chng t thanh ton qua ngn hng th trong k k khai
thu thng 12/2014, Cng ty TNHH ANB thc hin tng hp k khai iu chnh gim cho tt c 4 ha
n GTGT mua hng ni trn theo quy nh ca php lut v qun l thu.
V d 65:
Ti Cng ty TNHH Super c tnh hnh nh sau:
Thng 2, 3 nm 2014 Cng ty TNHH Super c ha n GTGT mua hng ha theo hp ng thanh
ton tr chm, thi hn tr l ngy 31/10/2014. Cn c ha n GTGT do ngi bn cung cp, Cng
ty TNHH Super k khai khu tr thu GTGT trn T khai thu GTGT thng 2, thng 3 nm 2014.

n thi hn tr (ngy 31/10/2014) do c kh khn v ti chnh nn Cng ty TNHH Super cha thanh
ton theo ng thi hn trong hp ng. Trong k k khai thng 10/2014, Cng ty TNHH Super t
k khai iu chnh gim theo quy nh i vi s thu GTGT u vo khu tr, ng thi khai
tng chi ph tnh thu TNDN khon chi ph tng ng s thu GTGT u vo khng c khu tr
iu chnh gim.
Thng 4 nm 2015, c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v thu GTGT ti Cng ty TNHH
Super. i vi ha n GTGT mua hng trong thng 2, thng 3 nm 2014 theo hp ng tr chm
vi thi hn thanh ton l ngy 31/10/2014, do Cng ty t iu chnh gim s thu k khai khu
tr theo quy nh nn on kim tra ghi nhn s liu iu chnh gim.
Thng 5 nm 2015 c quan thu ban hnh Quyt nh x l v thu GTGT i vi Cng ty TNHH
Super (trong Quyt nh khng c ni dung x l v thu GTGT ca cc ha n GTGT mua hng
trong thng 2, thng 3 nm 2014 theo hp ng tr chm vi thi hn thanh ton l ngy 31/10/2014
do on kim tra ghi nhn s liu k ton iu chnh gim).
Thng 12 nm 2015 Cng ty TNHH Super c chng t thanh ton qua ngn hng i vi hp ng
thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua hng ca thng 2, 3 nm 2014 (thi hn thanh ton l
ngy 31/10/2014) th Cng ty TNHH Super c khai iu chnh b sung thu GTGT. ng thi Cng
ty TNHH Super thc hin iu chnh gim chi ph tnh thu TNDN tng ng.
V d 66:
Ti Cng ty TNHH YKK c tnh hnh nh sau:
Thng 3, 4 nm 2014 Cng ty TNHH YKK c ha n GTGT mua hng ha theo hp ng thanh ton
tr chm, thi hn tr l ngy 30/9/2014. Cn c ha n GTGT do ngi bn cung cp, Cng ty
TNHH YKK k khai khu tr thu GTGT trn T khai thu thng 3, thng 4 nm 2014. n thi
hn tr (ngy 30/9/2014), Cng ty TNHH YKK khng c kh nng thanh ton, tuy nhin, Cng ty
khng k khai iu chnh gim. n thi im ngy 31/12/2014, Cng ty TNHH YKK cng khng k
khai iu chnh gim s thu GTGT khu tr cha c chng t thanh ton qua ngn hng.
Thng 4 nm 2015, c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v thu GTGT ti Cng ty TNHH
YKK, thi k kim tra l nm 2014. Ti thi im kim tra, Cng ty TNHH YKK khng xut trnh c
chng t thanh ton qua ngn hng i vi ha n GTGT mua hng ha theo hp ng thanh ton
tr chm, thi hn tr l ngy 30/9/2014. on kim tra x l khng chp thun cho Cng ty TNHH
YKK c k khai khu tr thu GTGT i vi cc ha n khng c chng t thanh ton qua ngn
hng.
Thng 5 nm 2015 c quan thu ban hnh Quyt nh x l truy thu thu GTGT ti Cng ty TNHH
YKK.
Trng hp trong thng 10 nm 2015 Cng ty TNHH YKK c chng t thanh ton qua ngn hng i
vi hp ng thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua hng ca thng 3 nm 2014 (thi hn tr
l trong thng 9 nm 2014) th Cng ty TNHH YKK c khai iu chnh b sung thu GTGT do thi
im c chng t thanh ton qua ngn hng trong thi hn 6 thng k t khi c quan thu ban hnh
Quyt nh x l truy thu thu.
Trng hp trong thng 12 nm 2015, Cng ty TNHH YKK c chng t thanh ton qua ngn hng
i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua hng ca thng 4 nm 2014 (thi hn
thanh ton l ngy 30/9/2014) th Cng ty TNHH YKK khng c khai iu chnh b sung thu
GTGT do thi im c chng t thanh ton qua ngn hng qu thi hn 6 thng k t khi c quan
thu ban hnh Quyt nh x l truy thu thu.
V d 67:
Thng 9/2014, Cc thu tnh B qua kim tra vic chp hnh php lut thu ban hnh Quyt nh x
l v thu, x pht vi phm hnh chnh i vi Cng ty c phn PNG. Ti Quyt nh x l c ni
dung thu hi tin hon thu GTGT 460 triu ng l khon tin thu GTGT ca hng ha, dch v mua
vo t 20 triu ng tr ln Cng ty thc hin k khai, khu tr nhng n thi im kim tra
qu thi hn thanh ton theo hp ng m cha c chng t thanh ton qua ngn hng ca b h s
c hon thu ca k hon t thng 8/2013 n thng 8/2014. Cng ty c phn PNG chp
hnh np y vo NSNN s tin thu truy thu.
Trong thng 10/2014, Cng ty c phn PNG c chng t thanh ton qua ngn hng i vi ha n
mua hng ha theo hp ng qu hn thanh ton tng ng vi s thu GTGT 460 triu ng
b c quan thu thu hi th trong thng 10/2014, Cng ty c phn PNG c k khai b sung iu
chnh theo quy nh.
4. Cc trng hp thanh ton khng dng tin mt khc khu tr thu GTGT u vo gm:
a) Trng hp hng ha, dch v mua vo theo phng thc thanh ton b tr gia gi tr hng ha,
dch v mua vo vi gi tr hng ha, dch v bn ra, vay mn hng m phng thc thanh ton ny

c quy nh c th trong hp ng th phi c bin bn i chiu s liu v xc nhn gia hai bn

v vic thanh ton b tr gia hng ha, dch v mua vo vi hng ha, dch v bn ra, vay mn
hng. Trng hp b tr cng n qua bn th ba phi c bin bn b tr cng n ca ba (3) bn lm
cn c khu tr thu.
b) Trng hp hng ha, dch v mua vo theo phng thc b tr cng n nh vay, mn tin; cn
tr cng n qua ngi th ba m phng thc thanh ton ny c quy nh c th trong hp ng
th phi c hp ng vay, mn tin di hnh thc vn bn c lp trc v c chng t
chuyn tin t ti khon ca bn cho vay sang ti khon ca bn i vay i vi khon vay bng tin
bao gm c trng hp b tr gia gi tr hng ha, dch v mua vo vi khon tin m ngi bn h
tr cho ngi mua, hoc nh ngi mua chi h.
c) Trng hp hng ha, dch v mua vo c thanh ton y quyn qua bn th ba thanh ton qua
ngn hng (bao gm c trng hp bn bn yu cu bn mua thanh ton tin qua ngn hng cho
bn th ba do bn bn ch nh) th vic thanh ton theo y quyn hoc thanh ton cho bn th ba
theo ch nh ca bn bn phi c quy nh c th trong hp ng di hnh thc vn bn v bn
th ba l mt php nhn hoc th nhn ang hot ng theo quy nh ca php lut.
Trng hp sau khi thc hin cc hnh thc thanh ton nu trn m phn gi tr cn li c thanh
ton bng tin c gi tr t 20 triu ng tr ln th ch c khu tr thu i vi trng hp c
chng t thanh ton qua ngn hng. Khi k khai ha n thu GTGT u vo, c s kinh doanh ghi
r phng thc thanh ton c quy nh c th trong hp ng vo phn ghi ch trn bng k ha
n, chng t hng ha, dch v mua vo.
d) Trng hp hng ha, dch v mua vo c thanh ton qua ngn hng vo ti khon ca bn th
ba m ti Kho bc Nh nc thc hin cng ch bng bin php thu tin, ti sn do t chc, c
nhn khc ang nm gi (theo Quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn) th cng c khu
tr thu GTGT u vo.
V d 68:
Cng ty A mua hng ca Cng ty B v Cng ty A ang cn n tin hng ca Cng ty B. Tuy nhin
Cng ty B ang cn n tin thu vo ngn sch nh nc. Cn c Lut Qun l thu, c quan thu
thc hin thu tin, ti sn ca Cng ty B do Cng ty A ang nm gi thi hnh quyt nh hnh
chnh thu th khi Cng ty A chuyn tin vo ti khon thu ngn sch cng c coi l thanh ton qua
ngn hng, s thu GTGT u vo tng ng vi doanh s ca hng ha mua vo c k khai,
khu tr.
V d 69:
Cng ty C thc hin k hp ng kinh t vi Cng ty D v vic cung cp hng ha v Cng ty D ang
cn n tin hng ca Cng ty C.
Thc hin Quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn v vic yu cu thu ton b s tin m
Cng ty D ang cn n Cng ty C chuyn vo ti khon ca c quan nh nc c thm quyn m
ti Kho bc Nh nc gii quyt Tranh chp hp ng mua bn hng ha gia Cng ty C v i
tc.
Khi Cng ty D chuyn tr s tin vo ti khon ca c quan nh nc c thm quyn (vic chuyn
tin ny khng c quy nh c th trong hp ng mua bn gia Cng ty C v Cng ty D) th
trng hp ny cng c coi l thanh ton qua ngn hng, s thu GTGT u vo tng ng vi
doanh s ca hng ha mua vo c k khai, khu tr.
5. Trng hp mua hng ha, dch v ca mt nh cung cp c gi tr di hai mi triu ng
nhng mua nhiu ln trong cng mt ngy c tng gi tr t hai mi triu ng tr ln th ch c
khu tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua ngn hng. Nh cung cp l ngi np
thu c m s thu, trc tip khai v np thu GTGT.
iu 16. iu kin khu tr, hon thu u vo ca hng ha, dch v xut khu
Hng ha, dch v xut khu (tr cc trng hp hng dn iu 17 Thng t ny) c khu tr
thu, hon thu GTGT u vo phi c iu kin v cc th tc nu ti khon 2 iu 9 v khon 1
iu 15 Thng t ny, c th nh sau:
1. Hp ng bn hng ha, gia cng hng ha (i vi trng hp gia cng hng ha), cung ng
dch v cho t chc, c nhn nc ngoi. i vi trng hp y thc xut khu l hp ng y thc
xut khu v bin bn thanh l hp ng y thc xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc
bin bn i chiu cng n nh k gia bn y thc xut khu v bn nhn y thc xut khu c ghi
r: s lng, chng loi sn phm, gi tr hng y thc xut khu; s, ngy hp ng xut khu
ca bn nhn y thc xut khu k vi nc ngoi; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton qua
ngn hng vi nc ngoi ca bn nhn y thc xut khu; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh
ton ca bn nhn y thc xut khu thanh ton cho bn y thc xut khu; s, ngy t khai hi quan
hng ha xut khu ca bn nhn y thc xut khu.

2. T khai hi quan i vi hng ha xut khu lm xong th tc hi quan theo hng dn ca B

Ti chnh v th tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l
thu i vi hng ha xut khu, nhp khu.
i vi c s kinh doanh xut khu sn phm phn mm di cc hnh thc ti liu, h s, c s d
liu ng gi cng c khu tr, hon thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi m bo th
tc v t khai hi quan nh i vi hng ha thng thng.
Ring cc trng hp sau khng cn t khai hi quan:
- i vi c s kinh doanh xut khu dch v, phn mm qua phng tin in t th khng cn c t
khai hi quan. C s kinh doanh phi thc hin y cc quy nh v th tc xc nhn bn mua
nhn c dch v, phn mm xut khu qua phng tin in t theo ng quy nh ca php lut
v thng mi in t.
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh nc ngoi hoc trong khu phi thu quan.
- C s kinh doanh cung cp in, nc, vn phng phm v hng ha phc v sinh hot hng ngy
ca doanh nghip ch xut gm: lng thc, thc phm, hng tiu dng (bao gm c bo h lao
ng: qun, o, m, giy, ng, gng tay).
3. Hng ha, dch v xut khu phi thanh ton qua ngn hng
a) Thanh ton qua ngn hng l vic chuyn tin t ti khon ca bn nhp khu sang ti khon
mang tn bn xut khu m ti ngn hng theo cc hnh thc thanh ton ph hp vi tha thun
trong hp ng v quy nh ca ngn hng. Chng t thanh ton tin l giy bo C ca ngn hng
bn xut khu v s tin nhn c t ti khon ca ngn hng bn nhp khu. Trng hp
thanh ton chm tr, phi c tha thun ghi trong hp ng xut khu, n thi hn thanh ton c s
kinh doanh phi c chng t thanh ton qua ngn hng. Trng hp y thc xut khu th phi c
chng t thanh ton qua ngn hng ca pha nc ngoi cho bn nhn y thc v bn nhn y thc
phi thanh ton tin hng xut khu qua ngn hng cho bn y thc. Trng hp bn nc ngoi
thanh ton trc tip cho bn y thc xut khu th bn y thc phi c chng t thanh ton qua ngn
hng v vic thanh ton nh trn phi c quy nh trong hp ng.
b) Cc trng hp thanh ton di y cng c coi l thanh ton qua ngn hng:
b.1) Trng hp hng ha, dch v xut khu c thanh ton cn tr vo khon tin vay n nc
ngoi c s kinh doanh phi c iu kin, th tc, h s nh sau:
- Hp ng vay n (i vi nhng khon vay ti chnh c thi hn di 01 nm); hoc giy xc nhn
ng k khon vay ca Ngn hng Nh nc Vit Nam (i vi nhng khon vay trn 01 nm).
- Chng t chuyn tin ca pha nc ngoi vo Vit Nam qua ngn hng.
Phng thc thanh ton hng ha, dch v xut khu cn tr vo khon n vay nc ngoi phi
c quy nh trong hp ng xut khu.
- Bn xc nhn ca pha nc ngoi v cn tr khon n vay.
- Trng hp sau khi cn tr gi tr hng ha, dch v xut khu vo khon n vay ca nc ngoi c
chnh lch, th s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua ngn hng. Chng t thanh ton qua
ngn hng theo hng dn ti im ny.
b.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu s dng tin thanh ton hng ha, dch v xut khu
gp vn vi c s nhp khu nc ngoi, c s kinh doanh phi c iu kin th tc, h s nh
sau:
- Hp ng gp vn.
- Vic s dng tin thanh ton hng ha, dch v xut khu gp vn vo c s nhp khu nc
ngoi phi c quy nh trong hp ng xut khu.
- Trng hp s tin gp vn nh hn doanh thu hng ha xut khu th s tin chnh lch phi thc
hin thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti im ny.
b.3) Trng hp pha nc ngoi y quyn cho bn th ba l t chc, c nhn nc ngoi thc
hin thanh ton th vic thanh ton theo y quyn phi c quy nh trong hp ng xut khu (ph
lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng - nu c).
b.4) Trng hp pha nc ngoi yu cu bn th 3 l t chc Vit Nam thanh ton b tr cng n
vi pha nc ngoi bng thc hin thanh ton qua ngn hng s tin pha nc ngoi phi thanh
ton cho c s kinh doanh xut khu v vic yu cu thanh ton b tr cng n nu trn c quy nh
trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng- nu c) v c chng
t thanh ton l giy bo c ca ngn hng bn xut khu v s tin nhn c t ti khon ca
bn th 3, ng thi bn xut khu phi xut trnh bn i chiu cng n c xc nhn ca bn nc
ngoi v bn th 3.

b.5) Trng hp pha nc ngoi (bn nhp khu) y quyn cho bn th ba l t chc, c nhn
nc ngoi thc hin thanh ton; bn th ba yu cu t chc Vit Nam (bn th t) thanh ton b
tr cng n vi bn th ba bng vic thc hin thanh ton qua ngn hng s tin bn nhp khu phi
thanh ton cho c s kinh doanh Vit Nam xut khu th c s kinh doanh xut khu phi c cc
iu kin, h s nh sau:
- Hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng - nu c) quy nh vic
y quyn thanh ton, b tr cng n gia cc bn.
- Chng t thanh ton l giy bo c ca ngn hng v s tin c s kinh doanh Vit Nam xut khu
nhn c t ti khon ca bn th t.
- Bn i chiu cng n c xc nhn ca cc bn lin quan (gia c s kinh doanh xut khu vi bn
nhp khu, gia bn th ba nc ngoi vi bn th t l t chc Vit Nam).
b.6) Trng hp pha nc ngoi y quyn cho Vn phng i din ti Vit Nam thc hin thanh ton
vo ti khon ca bn xut khu v vic y quyn thanh ton nu trn c quy nh trong hp ng
xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng - nu c).
b.7) Trng hp pha nc ngoi (tr trng hp pha nc ngoi l c nhn) thanh ton t ti
khon tin gi vng lai ca pha nc ngoi m ti cc t chc tn dng ti Vit Nam th vic thanh
ton ny phi c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh
hp ng- nu c). Chng t thanh ton l giy bo C ca ngn hng bn xut khu v s tin
nhn c t ti khon vng lai ca ngi mua pha nc ngoi k hp ng.
Trng hp xut khu cho ngi mua pha nc ngoi l doanh nghip t nhn v vic thanh ton
thng qua ti khon vng lai ca ch doanh nghip t nhn m ti t chc tn dng Vit Nam v
c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng-nu
c) th c xc nh l thanh ton qua ngn hng.
C quan thu khi kim tra vic khu tr, hon thu i vi hng ha xut khu thanh ton qua ti
khon vng lai, cn phi hp vi t chc tn dng ni ngi mua pha nc ngoi m ti khon
m bo vic thanh ton, chuyn tin thc hin ng mc ch v ph hp vi quy nh ca php
lut.
b.8) Trng hp pha nc ngoi thanh ton qua ngn hng nhng s tin thanh ton trn chng t
khng ph hp vi s tin phi thanh ton nh tha thun trong hp ng hoc ph lc hp ng
th:
- Nu s tin thanh ton trn chng t thanh ton qua ngn hng c tr gi nh hn s tin phi thanh
ton nh tha thun trong hp ng hoc ph lc hp ng th c s kinh doanh phi gii trnh r
l do nh: ph chuyn tin ca ngn hng, iu chnh gim gi do hng km cht lng hoc thiu ht
(i vi trng hp ny phi c vn bn tha thun gim gi gia bn mua v bn);
- Nu s tin thanh ton trn chng t thanh ton qua ngn hng c tr gi ln hn s tin phi thanh
ton nh tha thun trong hp ng hoc ph lc hp ng th c s kinh doanh phi gii trnh r
l do nh: thanh ton mt ln cho nhiu hp ng, ng trc tin hng
C s kinh doanh phi cam kt chu trch nhim trc php lut v cc l do gii trnh vi c quan
thu v cc vn bn iu chnh (nu c).
b.9) Trng hp pha nc ngoi thanh ton qua ngn hng nhng chng t thanh ton qua ngn
hng khng ng tn ngn hng phi thanh ton tha thun trong hp ng, nu ni dung chng
t th hin r tn ngi thanh ton, tn ngi th hng, s hp ng xut khu, gi tr thanh ton
ph hp vi hp ng xut khu c k kt th c chp nhn l chng t thanh ton hp l.
b.10) Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ha, dch v cho bn nc ngoi (bn th hai),
ng thi nhp khu hng ha, dch v vi bn nc ngoi khc hoc mua hng vi t chc, c nhn
Vit Nam (bn th ba); nu c s kinh doanh c tha thun vi bn th hai v bn th ba v vic
bn th hai thc hin thanh ton qua ngn hng cho bn th ba s tin m c s kinh doanh cn
phi thanh ton cho bn th ba th vic b tr thanh ton gia cc bn phi c quy nh trong hp
ng xut khu, hp ng nhp khu hoc hp ng mua hng (ph lc hp ng hoc vn bn iu
chnh hp ng - nu c) v c s kinh doanh phi xut trnh bn i chiu cng n c xc nhn ca
cc bn lin quan (gia c s kinh doanh vi bn th hai, gia c s kinh doanh vi bn th ba).
b.11) Trng hp hng ha xut khu ra nc ngoi nhng v l do khch quan pha nc ngoi t
chi khng nhn hng v c s kinh doanh tm c khch hng mi cng quc gia vi khch hng
k kt hp ng mua bn ban u bn l hng trn th h s hon thu gm ton b h s xut
khu lin quan n hp ng xut khu k kt vi khch hng ban u (hp ng, t khai hi quan
i vi hng ha xut khu, ha n), cng vn gii trnh ca c s kinh doanh l do c s sai khc
tn khch hng mua (trong c s kinh doanh cam kt t chu trch nhim v tnh chnh xc ca
thng tin, m bo khng c gian ln), ton b h s xut khu lin quan n hp ng xut khu k

kt vi khch hng mi (hp ng, ha n bn hng, chng t thanh ton qua ngn hng theo quy
nh v cc chng t khc - nu c).
c) Cc trng hp thanh ton khc i vi hng ha, dch v xut khu theo quy nh ca Chnh ph:
c.1) Trng hp xut khu lao ng m c s kinh doanh xut khu lao ng thu tin trc tip ca
ngi lao ng th phi c chng t thu tin ca ngi lao ng.
c.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ha bn ti hi ch, trin lm nc ngoi,
nu thu v chuyn v nc bng tin mt ngoi t ti nc t chc hi ch, trin lm thng mi c
s kinh doanh phi c chng t k khai vi c quan Hi quan v tin ngoi t thu c do bn hng
ha chuyn v nc v chng t np tin vo ngn hng ti Vit Nam.
c.3) Trng hp xut khu hng ha, dch v tr n nc ngoi cho Chnh ph th phi c xc
nhn ca ngn hng ngoi thng v l hng xut khu c pha nc ngoi chp nhn tr n
hoc xc nhn b chng t c gi cho pha nc ngoi tr n; chng t thanh ton thc
hin theo hng dn ca B Ti chnh.
c.4) Trng hp hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng l trng hp xut khu hng
ha (k c gia cng hng ha xut khu), dch v cho t chc, c nhn nc ngoi (gi tt l pha
nc ngoi) nhng vic thanh ton gia doanh nghip Vit Nam v pha nc ngoi bng hnh thc
b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu, tin cng gia cng hng ha xut khu vi gi tr hng
ha, dch v mua ca pha nc ngoi.
Hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng phi c thm th tc h s nh sau:
- Phng thc thanh ton i vi hng xut khu bng hng phi c quy nh trong hp ng xut
khu.
- Hp ng mua hng ha, dch v ca pha nc ngoi.
- T khai hi quan v hng ha nhp khu thanh ton b tr vi hng ha, dch v xut khu.
- Vn bn xc nhn vi pha nc ngoi v vic s tin thanh ton b tr gia hng ha, dch v xut
khu vi hng ha nhp khu, dch v mua ca pha nc ngoi.
- Trng hp sau khi thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu v gi tr hng ha,
dch v nhp khu c chnh lch, s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua Ngn hng.
Chng t thanh ton qua Ngn hng theo hng dn ti khon ny.
c.5) Trng hp xut khu hng ha sang cc nc c chung bin gii theo quy nh ca Th tng
Chnh ph v vic qun l hot ng thng mi bin gii vi cc nc c chung bin gii thc hin
theo hng dn ca B Ti chnh v Ngn hng Nh nc.
c.6) Mt s trng hp hng ha, dch v xut khu c hnh thc thanh ton khc theo quy nh ca
php lut c lin quan.
d) Cc trng hp xut khu khng c chng t thanh ton qua ngn hng c khu tr, hon
thu:
d.1) i vi trng hp bn nc ngoi mt kh nng thanh ton, c s xut khu hng ha phi c
vn bn gii trnh r l do v c s dng mt trong s cc giy t sau thay th cho chng t
thanh ton qua ngn hng:
- T khai hi quan hng ha nhp khu t Vit Nam ng k vi c quan hi quan ti nc nhp
khu hng ha (01 bn sao); hoc
- n khi kin n ta n hoc c quan c thm quyn ti nc ni ngi mua c tr km giy
thng bo hoc km giy t c tnh cht xc nhn ca c quan ny v vic th l n khi kin (01
bn sao); hoc
- Phn quyt thng kin ca ta n nc ngoi cho c s kinh doanh (01 bn sao); hoc
- Giy t ca t chc c thm quyn nc ngoi xc nhn (hoc thng bo) bn mua nc ngoi ph
sn hoc mt kh nng thanh ton (01 bn sao).
d.2) i vi trng hp hng ha xut khu khng m bo cht lng phi tiu hy, c s xut
khu hng ha phi c vn bn gii trnh r l do v c s dng bin bn tiu hy (hoc giy t
xc nhn vic tiu hy) hng ha nc ngoi ca c quan thc hin tiu hy (01 bn sao), km
chng t thanh ton qua ngn hng i vi chi ph tiu hy thuc trch nhim chi tr ca c s xut
khu hng ha hoc km giy t chng minh chi ph tiu hy thuc trch nhim ca ngi mua hoc
bn th ba (01 bn sao).
Trng hp ngi nhp khu hng ha phi ng ra lm th tc tiu hy ti nc ngoi th bin bn
tiu hy (hoc giy t xc nhn vic tiu hy) ghi tn ngi nhp khu hng ha.

d.3) i vi trng hp hng ha xut khu b tn tht, c s xut khu hng ha phi c vn bn
gii trnh r l do v c s dng mt trong s cc giy t sau thay th cho chng t thanh ton
qua ngn hng:
- Giy xc nhn vic tn tht ngoi bin gii Vit Nam ca c quan c thm quyn lin quan (01 bn
sao); hoc
- Bin bn xc nh tn tht hng ha trong qu trnh vn chuyn ngoi bin gii Vit Nam nu r
nguyn nhn tn tht (01 bn sao).
Nu c s xut khu hng ha nhn c tin bi thng hng ha xut khu b tn tht ngoi
bin gii Vit Nam th phi gi km chng t thanh ton qua ngn hng v s tin nhn c (01 bn
sao).
Bn sao cc loi giy t hng dn ti cc im d.1, d.2 v d.3 khon ny bn sao c xc nhn sao y
bn chnh ca c s xut khu hng ha. Trng hp ngn ng s dng trong cc chng t, giy t
xc nhn ca bn th ba thay th cho chng t thanh ton qua ngn hng khng phi l ting Anh
hoc khng c ting Anh th phi c 01 bn dch cng chng gi km. Trng hp cc bn lin quan
pht hnh, s dng v lu tr chng t di dng in t th phi c bn in bng giy.
C s xut khu hng ha t chu hon ton trch nhim v tnh chnh xc ca cc loi giy t thay
th cho chng t thanh ton qua ngn hng cho cc trng hp nu trn.
4. Ha n GTGT bn hng ha, dch v hoc ha n xut khu hoc ha n i vi tin gia cng
ca hng ha gia cng.
iu 17. iu kin khu tr, hon thu GTGT u vo i vi mt s trng hp hng ha
c coi nh xut khu
1. Hng ha gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng mi v hot ng mua, bn
hng ha quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ha vi nc ngoi:
a) Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c) k vi nc ngoi, trong ghi r
c s nhn hng ti Vit Nam.
b) Ha n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr nc ngoi (theo gi quy nh
trong hp ng k vi nc ngoi) v tn c s nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi.
c) Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l Phiu chuyn tip) c xc nhn ca
bn giao, bn nhn sn phm gia cng chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp ng gia
cng ca bn giao, bn nhn.
d) Hng ha gia cng cho nc ngoi phi thanh ton qua Ngn hng theo hng dn ti iu 16
Thng t ny.
V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu chuyn tip thc hin theo hng dn
ca Tng cc Hi quan.
V d 70: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i giy xut khu. Gi gia cng
l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao giy cho Cng ty B ti Vit Nam sn xut ra giy hon
chnh.
Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu chuyn tip. Khi lp chng t
chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B, Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn
phm giao, ton b doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn c tnh thu GTGT l 0%.
2. Hng ha xut khu ti ch theo quy nh ca php lut:
a) Hp ng mua bn hng ha hoc hp ng gia cng c ch nh giao hng ti Vit Nam;
b) T khai hi quan hng ha xut khu - nhp khu ti ch lm xong th tc hi quan;
c) Ha n gi tr gia tng hoc ha n xut khu ghi r tn ngi mua pha nc ngoi, tn doanh
nghip nhn hng v a im giao hng ti Vit Nam;
d) Hng ha bn cho thng nhn nc ngoi nhng giao hng ti Vit Nam phi thanh ton qua
ngn hng bng ngoi t t do chuyn i. Chng t thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti
khon 3 iu 16 Thng t ny. Trng hp ngi nhp khu ti ch c pha nc ngoi y quyn
thanh ton cho ngi xut khu ti ch th ng tin thanh ton thc hin theo quy nh ca php lut
v ngoi hi.
) Hng ha xut khu ti ch ca doanh nghip c vn u t nc ngoi phi ph hp vi quy nh
ti giy php u t.
3. Hng ha, vt t do doanh nghip Vit Nam xut khu thc hin cng trnh xy dng nc
ngoi th th tc h s doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng ti nc ngoi c
khu tr hoc hon thu GTGT u vo phi p ng cc iu kin sau:

a) T khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.

b) Hng ha, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ha xut khu thc hin cng
trnh xy dng nc ngoi do Gim c doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng
nc ngoi ph duyt.
c) Hp ng y thc xut khu (trng hp y thc xut khu).
4. Hng ha, vt t do c s kinh doanh trong nc bn cho doanh nghip Vit Nam thc hin
cng trnh xy dng nc ngoi v thc hin giao hng ha ti nc ngoi theo Hp ng k kt
th th tc h s c s kinh doanh trong nc bn hng thc hin khu tr hoc hon thu GTGT
u vo i vi hng ha xut khu phi p ng cc iu kin sau:
a) T khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
b) Hng ha, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ha xut khu cng trnh xy
dng nc ngoi do Gim c doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi
ph duyt.
c) Hp ng mua bn k gia c s kinh doanh trong nc v doanh nghip Vit Nam thc hin
cng trnh xy dng nc ngoi, trong c ghi r v iu kin giao hng, s lng, chng loi v
tr gi hng ha.
d) Hp ng y thc (trng hp y thc xut khu).
) Chng t thanh ton qua ngn hng.
e) Ha n GTGT bn hng ha.
Cc trng hp c s kinh doanh c hng ha xut khu hoc hng ha c coi nh xut khu
hng dn ti iu 16, iu 17 Thng t ny nu c xc nhn ca c quan Hi quan (i vi
hng ha xut khu) nhng khng c cc th tc, h s khc i vi tng trng hp c th th
khng phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu GTGT u vo. Ring i vi
trng hp hng ha gia cng chuyn tip v hng ha xut khu ti ch, nu khng c mt trong
cc th tc, h s theo quy nh th phi tnh v np thu GTGT nh hng ha tiu th ni a. i vi
c s kinh doanh c dch v xut khu nu khng p ng iu kin v thanh ton qua ngn hng
hoc c coi nh thanh ton qua ngn hng th khng c p dng thu sut thu GTGT 0%,
khng phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu u vo.
Mc 2. HON THU
iu 18. i tng v trng hp c hon thu GTGT
1. C s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr thu nu c s thu GTGT u vo
cha c khu tr ht trong thng (i vi trng hp k khai theo thng) hoc trong qu (i vi
trng hp k khai theo qu) th c khu tr vo k tip theo; trng hp ly k sau t nht mi
hai thng tnh t thng u tin hoc sau t nht bn qu tnh t qu u tin pht sinh s thu GTGT
u vo cha c khu tr ht m vn cn s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th c
s kinh doanh c hon thu.
V d 71: Doanh nghip A thc hin k khai thu GTGT theo thng c s thu GTGT u vo, u ra
nh sau:
n v tnh: triu ng
K tnh thu

Thu u
vo cn
c
khu tr
t k
trc
chuyn
sang

Thu u
vo c
khu tr
trong k

Thu u
ra ca hng
ha, dch
v bn ra
trong k

Thu GTGT pht

sinh trong k

Thu GTGT cn
phi np (hoc cha
khu tr ht k ny
c khu tr
chuyn k sau)
trong k

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)=(4)-(3)

(6)=(5)-(2)

Thng
4/2014

350

360

10

10

Thng
5/2014

500

100

-400

- 400

Thng
6/2014

400

300

350

50

- 350

Thng

350

250

260

10

- 340

7/2014
Thng
8/2014

340

310

300

-10

- 350

Thng
9/2014

350

300

350

50

-300

Thng
10/2014

300

250

330

80

-220

Thng
112014

220

300

350

50

-170

Thng
12/2014

170

290

350

60

-110

Thng
1/2015

110

360

350

-10

-120

Thng
2/2015

120

350

310

-40

-160

Thng
3/2015

160

270

320

50

-110

Thng
4/2015

110

400

320

-80

-190

Theo v d trn, doanh nghip A ly k sau 12 thng tnh t thng u tin c s thu GTGT u vo
cha c khu tr ht (thng 5/2014) n thng 4/2015 vn cn s thu u vo cha khu tr ht.
Doanh nghip A thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu ti a l 190 triu ng.
V d 72: Doanh nghip B thc hin k khai thu GTGT theo thng c s thu GTGT u vo, u ra
nh sau:
n v tnh: triu ng
K tnh thu

Thu u vo
cn c
khu tr t k
trc chuyn
sang (2)

Thu
u vo
c
khu tr
trong k
(3)

Thu u ra
ca hng
ha, dch v
bn ra trong
k (4)

Thu GTGT
pht sinh trong
k (5)

Thng
1/2014

300

280

-20

-20

Thng
2/2014

20

320

310

-10

-30

Thng
3/2014

30

280

260

-20

-50

Thng
4/2014

50

350

410

60

10

Thng
5/2014

500

100

-400

- 400

Thng
6/2014

400

300

350

50

- 350

Thng
7/2014

350

250

260

10

- 340

Thng
8/2014

340

310

300

-10

- 350

Thng
9/2014

350

300

350

50

-300

Thng
10/2014

300

250

330

80

-220

Thng

220

300

350

50

-170

(1)

(5) = (4) - (3)

Thu GTGT cn phi

np (hoc cn c
khu tr chuyn k
sau) trong k (6)
(6) = (5) - (2)

112014
Thng
12/2014

170

290

350

60

-110

Thng
1/2015

110

360

350

-10

-120

Thng
2/2015

120

350

310

-40

-160

Thng
3/2015

160

270

320

50

-110

Thng
4/2015

110

390

320

-70

-180

Theo v d trn, doanh nghip B c thng 1/2014, thng 2/2014 v thng 3/2014 c s thu GTGT
u vo cha c khu tr ht chuyn sang thng 4/2014 tip tc khu tr. Thng 4/2014,
doanh nghip B pht sinh s thu phi np l 10 triu ng. Thng 5/2015 doanh nghip B li c s
thu GTGT u vo cha c khu tr ht, ly k sau 12 thng tnh t thng 5/2014 n thng
4/2015, doanh nghip B vn cn s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th doanh nghip B
thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu ti a l 180 triu ng.
V d 73: Doanh nghip C thc hin k khai thu GTGT theo qu c s thu GTGT u vo, u ra
nh sau:
n v tnh: triu ng
K tnh thu
(1)

Thu u vo
cn c
khu tr t k
trc chuyn
sang

Thu u
vo c
khu tr
trong k
(3)

(2)

Thu u
ra ca
hng ha,
dch v bn
ra trong k
(4)

Thu GTGT
pht sinh trong
k (5)
(5) = (4) - (3)

Thu GTGT cn phi

np (hoc cha khu
tr ht k ny c
khu tr chuyn k
sau) trong k (6)
(6) = (5) - (2)

Qu 1/2014

70

72

Qu 2/2014

100

20

-80

- 80

Qu 3/2014

80

60

70

10

- 70

Qu 4/2014

70

50

52

- 68

Qu 1/2015

68

62

60

-2

- 70

Theo v d trn, doanh nghip C ly k sau 4 qu tnh t qu u tin c s thu GTGT u vo cha
c khu tr ht (qu 2/2014) n qu 1/2015 vn cn s thu u vo cha khu tr ht. Doanh
nghip C thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu ti a l 70 triu ng.
2. C s kinh doanh mi thnh lp t d n u t ng k kinh doanh, ng k np thu GTGT
theo phng php khu tr, hoc d n tm kim thm d v pht trin m du kh ang trong giai
on u t, cha i vo hot ng, nu thi gian u t t 01 nm (12 thng) tr ln th c hon
thu GTGT ca hng ha, dch v s dng cho u t theo tng nm.
Trng hp, nu s thu GTGT ly k ca hng ha, dch v mua vo s dng cho u t t 300
triu ng tr ln th c hon thu GTGT.
3. Hon thu GTGT i vi d n u t mi
a) C s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr c
d n u t mi (tr d n u t xy dng nh bn) cng tnh, thnh ph, ang trong giai on
u t th c s kinh doanh thc hin k khai ring i vi d n u t v phi kt chuyn thu
GTGT u vo ca d n u t b tr vi vic k khai thu GTGT ca hot ng sn xut kinh
doanh ang thc hin. S thu GTGT c kt chuyn ca d n u t ti a bng s thu GTGT
phi np ca hot ng sn xut kinh doanh trong k ca c s kinh doanh.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht t 300 triu
ng tr ln th c hon thu GTGT cho d n u t.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi m cha c khu tr ht nh hn
300 triu ng th kt chuyn vo s thu GTGT u vo ca d n u t ca k k khai tip theo.

Trng hp trong k k khai, c s kinh doanh c s thu GTGT u vo ca hot ng sn xut

kinh doanh cha c khu tr ht v s thu GTGT u vo ca d n u t mi th c s kinh
doanh c hon thu theo hng dn ti khon 1 v khon 3 iu ny theo quy nh.
V d 74: Cng ty A c tr s chnh ti H Ni, thng 3/2014, Cng ty c d n u t mi ti H Ni,
d n ang trong giai on u t, Cng ty A thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n
u t ny. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu GTGT
phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc hin l 900 triu ng. Cng ty A
phi b tr 500 triu ng thu GTGT u vo ca d n u t vi s thu phi np ca hot ng
sn xut kinh doanh ang thc hin (900 triu ng), vy s thu GTGT m Cng ty A cn phi np
trong k tnh thu thng 4/2014 l 400 triu ng.
V d 75: Cng ty B c tr s chnh ti Hi Phng, thng 3/2014, Cng ty c d n u t mi ti Hi
Phng, d n ang trong giai on u t, Cng ty B thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca
d n u t ny. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu
GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc hin l 200 triu ng.
Cng ty B phi b tr 200 triu ng thu GTGT u vo ca d n u t vi s thu phi np ca
hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (200 triu ng). Vy, k tnh thu thng 4/2014 Cng
ty B c s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht l 300 triu ng. Cng
ty B c xt hon thu GTGT cho d n u t.
V d 76: Cng ty C c tr s chnh ti thnh ph H Ch Minh, thng 3/2014, Cng ty c d n u t
mi ti thnh ph H Ch Minh, d n ang trong giai on u t, Cng ty C thc hin k khai ring
thu GTGT u vo ca d n u t ny. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l
500 triu ng; s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc
hin l 300 triu ng. Cng ty C phi b tr 300 triu ng thu GTGT u vo ca d n u t vi
s thu phi np ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (300 triu ng). Vy, k tnh
thu thng 4/2014 Cng ty C c s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr
ht l 200 triu ng. Cng ty C khng thuc trng hp c xt hon thu GTGT cho d n u
t, Cng ty C thc hin kt chuyn 200 triu ng vo s thu GTGT u vo ca d n u t ca
k k khai thng 5/2014.
V d 77: Cng ty D c tr s chnh ti thnh ph Nng, thng 3/2014, Cng ty c d n u t
mi ti thnh ph Nng, d n ang trong giai on u t, Cng ty D thc hin k khai ring thu
GTGT u vo ca d n u t ny. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500
triu ng; s thu GTGT cha c khu tr ht ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty
ang thc hin l 100 triu ng. Vy, ti k tnh thu thng 4/2014, s thu GTGT u vo ca d n
u t (500 triu ng) thuc trng hp c xt hon thu GTGT cho d n u t, s thu GTGT
cha c khu tr ht ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (100 triu ng) th c
xt hon thu GTGT theo quy nh ti khon 1 iu ny.
b) Trng hp c s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np thu GTGT theo phng php
khu tr c d n u t mi (tr d n u t xy dng nh bn) ti a bn tnh, thnh ph trc
thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh, ang trong giai on u t cha i
vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k thu th c s kinh doanh lp h s khai thu
ring cho d n u t ng thi phi kt chuyn thu GTGT u vo ca d n u t b tr vi
vic k khai thu GTGT ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin. S thu GTGT c kt
chuyn ca d n u t ti a bng s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh
trong k ca c s kinh doanh.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht t 300 triu
ng tr ln th c hon thu GTGT cho d n u t.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht nh hn
300 triu ng th kt chuyn vo s thu GTGT u vo ca d n u t ca k k khai tip theo.
Trng hp trong k k khai, c s kinh doanh c s thu GTGT u vo ca hot ng sn xut
kinh doanh cha c khu tr ht v s thu GTGT u vo ca d n u t mi th c s kinh
doanh c hon thu theo hng dn ti khon 1 v khon 3 iu ny theo quy nh.
Ring i vi d n quan trng quc gia do Quc hi quyt nh ch trng u t v quy nh tiu
chun d n th khng thc hin kt chuyn m thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh.
Trng hp c s kinh doanh c quyt nh thnh lp cc Ban Qun l d n hoc chi nhnh ng
ti cc tnh, thnh ph trc thuc trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh thay
mt ngi np thu trc tip qun l mt hoc nhiu d n u t ti nhiu a phng; Ban Qun l
d n, chi nhnh c con du theo quy nh ca php lut, lu gi s sch chng t theo quy nh ca
php lut v k ton, c ti khon gi ti ngn hng, ng k thu v c cp m s thu th Ban
Qun l d n, chi nhnh phi lp h s khai thu, hon thu ring vi c quan thu a phng ni
ng k thu. Khi d n u t thnh lp doanh nghip hon thnh v hon tt cc th tc v
ng k kinh doanh, ng k np thu, c s kinh doanh l ch d n u t phi tng hp s thu

gi tr gia tng pht sinh, s thu gi tr gia tng hon, s thu gi tr gia tng cha c hon ca
d n bn giao cho doanh nghip mi thnh lp doanh nghip mi thc hin k khai, np thu
v ngh hon thu gi tr gia tng theo quy nh vi c quan thu qun l trc tip.
D n u t c hon thu GTGT theo quy nh ti khon 2, khon 3 iu ny l d n u t
c c quan c thm quyn ph duyt theo quy nh ca php lut v u t. Trng hp d n
u t khng thuc i tng c ph duyt theo quy nh ca php lut v u t th phi c
phng n u t c ngi c thm quyn ra quyt nh u t ph duyt.
V d 78: Cng ty A c tr s chnh ti H Ni, thng 3/2014, Cng ty c d n u t mi ti Hng
Yn, d n ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng
k thu, Cng ty A thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t ny ti H Ni trn
T khai thu GTGT dnh cho d n u t. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l
500 triu ng; s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc
hin l 900 triu ng. Cng ty A phi b tr 500 triu ng thu GTGT u vo ca d n u t vi
s thu phi np ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (900 triu ng), vy Cng ty A
cn phi np trong k tnh thu thng 4/2014 l 400 triu ng.
V d 79: Cng ty B c tr s chnh ti Hi Phng, thng 3/2014, Cng ty c d n u t mi ti Thi
Bnh, d n ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha
ng k thu, Cng ty B thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t ny ti Hi
Phng trn T khai thu GTGT dnh cho d n u t. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d
n u t l 500 triu ng; s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty
ang thc hin l 200 triu ng. Cng ty B phi b tr 200 triu ng thu GTGT u vo ca d n
u t vi s thu phi np ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (200 triu ng). Vy,
k tnh thu thng 4/2014 Cng ty B c s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu
tr ht l 300 triu ng. Cng ty B c xt hon thu GTGT cho d n u t.
V d 80: Cng ty C c tr s chnh ti thnh ph H Ch Minh, thng 3/2014, Cng ty c d n u t
mi ti ng Nai, d n ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh
doanh, cha ng k thu, Cng ty C thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t
ny ti TP. H Ch Minh trn T khai thu GTGT dnh cho d n u t. Thng 4/2014 s thu GTGT
u vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh
doanh m Cng ty ang thc hin l 300 triu ng. Cng ty C phi b tr 300 triu ng thu GTGT
u vo ca d n u t vi s thu phi np ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin
(300 triu ng). Vy, k tnh thu thng 4/2014 Cng ty C c s thu GTGT u vo ca d n u
t mi cha c khu tr ht l 200 triu ng. Cng ty C khng thuc trng hp c xt hon
thu GTGT cho d n u t, Cng ty C thc hin kt chuyn 200 triu ng vo s thu GTGT u
vo ca d n u t ca k k khai thng 5/2014.
V d 81: Cng ty D c tr s chnh ti thnh ph Nng, thng 3/2014, Cng ty c d n u t
mi ti Qung Nam, d n ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh
doanh, cha ng k thu, Cng ty D thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t
ny ti thnh ph Nng trn T khai thu GTGT dnh cho d n u t. Thng 4/2014 s thu
GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu GTGT cha c khu tr ht ca hot
ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc hin l 100 triu ng. Vy, ti k tnh thu thng
4/2014, s thu GTGT u vo ca d n u t (500 triu ng) thuc trng hp c xt hon
thu GTGT cho d n u t, s thu GTGT cha c khu tr ht ca hot ng sn xut kinh
doanh ang thc hin (100 triu ng) th c xt hon thu GTGT theo quy nh ti khon 1 iu
ny.
4. C s kinh doanh trong thng (i vi trng hp k khai theo thng), qu (i vi trng hp k
khai theo qu) c hng ha, dch v xut khu nu thu GTGT u vo ca hng ha, dch v xut
khu cha c khu tr t 300 triu ng tr ln th c hon thu gi tr gia tng theo thng, qu;
trng hp trong thng, qu s thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v xut khu cha
c khu tr cha 300 triu ng th c khu tr vo thng, qu tip theo.
C s kinh doanh trong thng/qu va c hng ha, dch v xut khu, va c hng ha, dch v bn
trong nc th c s kinh doanh c hon thu GTGT cho hng ha, dch v xut khu nu s thu
GTGT u vo ca hng ha, dch v xut khu cha c khu tr ht t 300 triu ng tr ln.
S thu GTGT u vo c hon cho hng ha, dch v xut khu c xc nh nh sau:
S thu GTGT
cha khu tr
ht ca thng
/qu

Thu GTGT u ra
ca hng ha, dch
v bn trong nc

Tng s thu GTGT u vo c khu

tr trong thng/qu (bao gm: thu
GTGT u vo phc v hot ng xut
khu, phc v hot ng kinh doanh
trong nc chu thu trong thng/qu v
thu GTGT cha khu tr ht t
thng/qu trc chuyn sang)

S thu GTGT
u vo ca
hng ha, dch
v xut khu

Tng doanh thu xut khu trong k

S thu GTGT
cha khu tr
ht ca
thng/qu

Tng doanh thu hng ha, dch v

trong k bn ra chu thu (bao gm
c doanh thu xut khu)

x 100%

Ring i vi c s kinh doanh thng mi mua hng ha thc hin xut khu th s thu GTGT
u vo c hon cho hng ha xut khu c xc nh nh sau:
S thu
GTGT u
vo ca
hng ha,
dch v xut
khu

S thu
GTGT cha
khu tr ht
ca thng
/qu

S thu
GTGT u
vo ca
hng ha
cn tn kho
cui
thng/qu

Tng doanh thu

xut khu trong k
x

Tng doanh thu

hng ha, dch v
trong k bn ra chu
thu (bao gm c
doanh thu xut
khu)

x 100%

Nu s thu GTGT u vo ca hng ha, dch v xut khu tnh phn b nh trn cha c
khu tr nh hn 300 triu ng th c s kinh doanh khng c xt hon thu theo thng/qu m
kt chuyn sang k tnh thu tip theo; nu s thu GTGT u vo ca hng ha, dch v xut khu
cha c khu tr t 300 triu ng tr ln th c s kinh doanh c hon thu GTGT theo
thng/qu.
V d 82:
Thng 3/2014 T khai thu GTGT ca doanh nghip X c s liu:
- Thu GTGT k trc chuyn sang: 0,15 t ng.
- Thu GTGT u vo phc v hot ng xut khu, phc v hot ng kinh doanh trong nc chu
thu pht sinh trong thng: 4,8 t ng.
- Tng doanh thu (TDT) l 21,6 t, trong : doanh thu xut khu (DTXK) l 13,2 t ng, doanh thu
bn trong nc chu thu GTGT l 8,4 t ng.
T l % DTXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61%.
- Thu GTGT u ra ca hng ha, dch v bn trong nc l 0,84 t ng.
S thu GTGT c hon theo thng ca hng xut khu c xc nh nh sau:
S thu GTGT cha
khu tr ht ca
thng

0,84 t ng - (0,15 + 4,8 ) t ng

- 4,11 t ng.

Nh vy s thu GTGT cha khu tr ht ca thng l 4,11 t ng.

- Xc nh s thu GTGT u vo ca hng xut khu
S thu GTGT u
vo ca hng ha
xut khu

4,11 t ng x 61%

2,507 t ng

S thu GTGT u vo ca hng xut khu (sau khi b tr v sau khi phn b) cha khu tr ht l
2,507 t ng ln hn (>) 300 triu ng, theo doanh nghip c hon 2,507 t ng tin thu
GTGT theo thng/qu. S thu GTGT u vo ca hng ha, dch v bn trong nc khng c
hon theo thng l 1,603 t ng (1,603 t = 4,11 t - 2,507 t) c chuyn k sau khu tr tip.
V d 83:
Thng 3/2014 T khai thu GTGT ca doanh nghip thng mi XNK X c s liu:
- Thu GTGT k trc chuyn sang: 200 triu ng.
- Thu GTGT u vo phc v hot ng xut khu, phc v hot ng kinh doanh trong nc chu
thu pht sinh trong thng: 4,8 t ng.
- Tng doanh thu (TDT) l 21,6 t, trong : doanh thu xut khu (DTXK) l 13,2 t ng, doanh thu
bn trong nc chu thu GTGT l 8,4 t ng.
T l % DTXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61%.

- Thu GTGT u ra ca hng ha, dch v bn trong nc l 840 triu ng.

- Gi tr hng ha tn kho c thu GTGT u vo cui thng 3/2014 l 10 t ng, tng ng thu
GTGT u vo k khai, khu tr l 1 t ng (thu sut l 10%)
S thu GTGT c hon theo thng ca hng xut khu c xc nh nh sau:
S thu GTGT cha
khu tr ht ca
thng

840 triu ng - (200 triu + 4.800 triu ng)

= - 4.160 triu ng
S thu GTGT u vo cn c khu tr sau khi loi tr s thu GTGT u vo ca hng ha,
nguyn vt liu cn tn kho l:
4.160 triu ng 1.000 triu ng = 3.160 triu ng
- Xc nh s thu GTGT u vo ca hng xut khu
S thu GTGT u
vo ca hng ha
xut khu

3.160 triu ng x 61%

1.927,6 triu ng

S thu GTGT u vo ca hng xut khu (sau khi b tr v sau khi phn b) cha khu tr ht l
1.927,6 triu ng ln hn (>) 300 triu, theo , doanh nghip c hon 1.927,6 triu ng tin
thu GTGT theo thng/qu. S thu GTGT u vo ca hng ha, dch v bn trong nc v tn kho
khng c hon theo thng l 2.232,4 triu ng (2.232,4 triu ng = 4.160 triu ng - 1.927,6
triu ng) c chuyn k sau khu tr tip.
i tng c hon thu trong mt s trng hp xut khu nh sau: i vi trng hp y thc
xut khu, l c s c hng ha y thc xut khu; i vi gia cng chuyn tip, l c s k hp
ng gia cng xut khu vi pha nc ngoi; i vi hng ha xut khu thc hin cng trnh xy
dng nc ngoi, l doanh nghip c hng ha, vt t xut khu thc hin cng trnh xy dng
nc ngoi; i vi hng ha xut khu ti ch l c s kinh doanh c hng ha xut khu ti ch.
5. C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thu c hon thu gi tr
gia tng khi chuyn i s hu, chuyn i doanh nghip, sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th,
ph sn, chm dt hot ng c s thu gi tr gia tng np tha hoc s thu gi tr gia tng u vo
cha c khu tr ht.
Trng hp c s kinh doanh trong giai on u t cha i vo hot ng sn xut kinh doanh gii
th khng pht sinh thu GTGT u ra ca hot ng kinh doanh chnh theo d n u t th khng
thuc i tng c hon thu GTGT. Trng hp c s kinh doanh c hon thu cho d n
u t th phi truy hon s thu c hon cho ngn sch nh nc.
6. Hon thu GTGT i vi cc chng trnh, d n s dng ngun vn h tr pht trin chnh thc
(ODA) khng hon li hoc vin tr khng hon li, vin tr nhn o:
a) i vi d n s dng vn ODA khng hon li: ch chng trnh, d n hoc nh thu chnh, t
chc do pha nh ti tr nc ngoi ch nh vic qun l chng trnh, d n c hon li s thu
GTGT tr i vi hng ha, dch v mua Vit Nam s dng cho chng trnh, d n.
b) T chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o ca t chc, c nhn nc ngoi mua hng
ha, dch v phc v cho chng trnh, d n vin tr khng hon li, vin tr nhn o ti Vit Nam
th c hon thu GTGT tr ca hng ha, dch v .
V d 84: Hi ch thp c T chc quc t vin tr tin mua hng vin tr nhn o cho
nhn dn cc tnh b thin tai l 200 triu ng. Gi tr hng mua cha c thu l 200 triu ng, thu
GTGT l 20 triu ng. Hi ch thp s c hon thu theo quy nh l 20 triu ng.
Vic hon thu GTGT tr i vi cc chng trnh, d n s dng ngun vn h tr pht trin
chnh thc (ODA) khng hon li thc hin theo hng dn ca B Ti chnh.
7. i tng c hng quyn u i min tr ngoi giao theo quy nh ca php lut v u i min
tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam s dng c hon s thu gi tr gia tng tr ghi
trn ha n gi tr gia tng hoc trn chng t thanh ton ghi gi thanh ton c thu gi tr gia tng.
8. Ngi nc ngoi, ngi Vit Nam nh c nc ngoi mang h chiu hoc giy t nhp cnh
do c quan c thm quyn nc ngoi cp c hon thu i vi hng ha mua ti Vit Nam mang
theo ngi khi xut cnh. Vic hon thu GTGT thc hin theo hng dn ca B Ti chnh v hon
thu GTGT i vi hng ha ca ngi nc ngoi, ngi Vit Nam nh c nc ngoi mua ti
Vit Nam mang theo khi xut cnh.

9. C s kinh doanh c quyt nh x l hon thu ca c quan c thm quyn theo quy nh ca
php lut v trng hp hon thu gi tr gia tng theo iu c quc t m Cng ha x hi ch ngha
Vit Nam l thnh vin.
iu 19. iu kin v th tc hon thu GTGT
1. Cc c s kinh doanh, t chc thuc i tng c hon thu GTGT theo hng dn ti im 1,
2, 3, 4, 5 iu 18 Thng t ny phi l c s kinh doanh np thu theo phng php khu tr,
c cp giy chng nhn ng k doanh nghip hoc giy php u t (giy php hnh ngh) hoc
quyt nh thnh lp ca c quan c thm quyn, c con du theo ng quy nh ca php lut, lp
v lu gi s k ton, chng t k ton theo quy nh ca php lut v k ton; c ti khon tin gi
ti ngn hng theo m s thu ca c s kinh doanh.
2. Cc trng hp c s kinh doanh k khai ngh hon thu trn T khai thu GTGT th khng
c kt chuyn s thu u vo ngh hon thu vo s thu c khu tr ca thng tip
sau.
3. Th tc hon thu GTGT thc hin theo quy nh ti Lut Qun l thu v cc vn bn hng dn
thi hnh.
iu 20. Ni np thu
1. Ngi np thu k khai, np thu GTGT ti a phng ni sn xut, kinh doanh.
2. Ngi np thu k khai, np thu GTGT theo phng php khu tr c c s sn xut hch ton
ph thuc ng trn a bn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng
tr s chnh th phi np thu GTGT ti a phng ni c c s sn xut v a phng ni ng tr
s chnh.
3. Trng hp doanh nghip, hp tc x p dng phng php trc tip c c s sn xut tnh,
thnh ph khc ni ng tr s chnh hoc c hot ng bn hng vng lai ngoi tnh th doanh
nghip, hp tc x thc hin k khai, np thu GTGT theo t l % trn doanh thu i vi doanh thu
pht sinh ngoi tnh ti a phng ni c c s sn xut, ni bn hng vng lai. Doanh nghip,
hp tc x khng phi np thu GTGT theo t l % trn doanh thu ti tr s chnh i vi doanh thu
pht sinh ngoi tnh k khai, np thu.
4. Trng hp c s kinh doanh dch v vin thng c kinh doanh dch v vin thng cc tr sau ti
a phng cp tnh, thnh ph trc thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh
v thnh lp chi nhnh hch ton ph thuc np thu GTGT theo phng php khu tr cng tham
gia kinh doanh dch v vin thng cc tr sau ti a phng th c s kinh doanh dch v vin
thng thc hin khai, np thu GTGT i vi dch v vin thng cc tr sau nh sau:
- Khai thu GTGT i vi doanh thu dch v vin thng cc tr sau ca ton c s kinh doanh vi
c quan thu qun l trc tip tr s chnh.
- Np thu GTGT ti a phng ni ng tr s chnh v ti a phng ni c chi nhnh hch ton
ph thuc.
S thu GTGT phi np ti a phng ni c chi nhnh hch ton ph thuc c xc nh theo t l
2% (i vi dch v vin thng cc tr sau chu thu GTGT vi thu sut 10%) trn doanh thu (cha
c thu GTGT) dch v vin thng cc tr sau ti a phng ni c chi nhnh hch ton ph thuc.
5. Vic khai thu, np thu GTGT c thc hin theo quy nh ti Lut Qun l thu v cc vn bn
hng dn thi hnh Lut Qun l thu.
Chng IV

T CHC THC HIN

iu 21. Hiu lc thi hnh
1. Thng t ny c hiu lc thi hnh t ngy 01 thng 01 nm 2014, thay th Thng t s
06/2012/TT-BTC ngy 11/01/2012 v Thng t s 65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh.
2. i vi trng hp t ngy 1/7/2013, c s kinh doanh thc hin khai thu GTGT theo qu th n
trc k tnh thu thng 1/2014 (i vi trng hp k khai theo thng) hoc trc k tnh thu qu
1/2014 (i vi trng hp k khai theo qu), c s kinh doanh c hon thu GTGT nu trong 3 k
tnh thu lin tc c s thu GTGT u vo cha khu tr ht.
V d 85: Doanh nghip A thng 5/2013, thng 6/2013 thc hin khai thu theo thng, n qu 3/2013
thc hin khai thu theo qu th nu thng 5/2013, thng 6/2013 v qu 3/2013 u pht sinh s thu
GTGT u vo cha c khu tr ht th ht qu 3/2013 doanh nghip A c hon thu GTGT.

V d 86: Doanh nghip B thng 6/2013 thc hin khai thu theo thng, n qu 3/2013 thc hin khai
thu theo qu th nu thng 6/2013, qu 3/2013 v qu 4/2013 u pht sinh s thu GTGT u vo
cha c khu tr ht th ht qu 4/2013 doanh nghip B c hon thu GTGT.
3. Trng hp trc k tnh thu thng 1/2014 (i vi trng hp k khai theo thng) hoc trc k
tnh thu qu 1/2014 (i vi trng hp k khai theo qu), cc c s kinh doanh iu kin c
hon thu theo hng dn ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012, Thng t s 65/2013/TTBTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh th c hon thu GTGT theo hng dn ca Thng t s
06/2012/TT-BTC v Thng t s 65/2013/TT-BTC nu trn.
Trng hp n ht k tnh thu thng 12/2013 (i vi trng hp k khai theo thng) hoc n ht
k tnh thu qu 4/2013 (i vi trng hp k khai theo qu), c s kinh doanh cha 3 k tnh
thu lin tc c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th s thu GTGT u vo cha c
khu tr ht khng c hon ca nm 2013 c chuyn tip sang nm 2014 k khai khu tr
v p dng hon thu theo hng dn ti Khon 1 iu 18 Thng t ny.
V d 87: Doanh nghip A c 3 thng (10/2013, 11/2013, 12/2013) u pht sinh s thu GTGT u
vo cha c khu tr ht th doanh nghip A c hon thu GTGT theo hng dn ti khon 1
iu 18 Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012 ca B Ti chnh.
V d 88: Doanh nghip B trong thng 10/2013 pht sinh s thu GTGT phi np, thng 11/2013 v
thng 12/2013 mi c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht, n ht k tnh thu thng
12/2013, doanh nghip B khng iu kin hon thu GTGT theo hng dn ti Thng t s
06/2012/TT-BTC th s thu GTGT cha khu tr ht ca thng 11, 12/2013 c chuyn tip sang
nm 2014 xt hon thu GTGT theo hng dn ti Khon 1 iu 18 Thng t ny.
V d 89: Doanh nghip C qu 3/2013 pht sinh s thu phi np, qu 4/2013 c s thu GTGT u
vo cha c khu tr ht th s thu GTGT cha c khu tr ht ca qu 4/2013 c chuyn
tip sang nm 2014 xt hon thu GTGT theo hng dn ti khon 1 iu 18 Thng t ny.
4. i vi ha n GTGT mua hng ha l ti sn c nh pht sinh trc ngy 01/01/2014 th c s
kinh doanh thc hin khu tr theo hng dn ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012 v
Thng t s 65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh; i vi ha n GTGT mua hng ha
l ti sn c nh pht sinh k t ngy 01/01/2014 th c s kinh doanh thc hin khu tr theo
hng dn ti Thng t ny.
5. i vi ha n GTGT mua hng ha l sn phm trng trt, chn nui, thy sn cha ch bin
thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng pht sinh trc ngy 01/01/2014 th
ngh Cc thu yu cu cc c s kinh doanh thc hin k khai ti Bng k hng ha dch v mua vo
theo T khai thu GTGT ca k tnh thu thng 12 nm 2013 hoc qu 4 nm 2013 np cho c
quan thu theo thi hn quy nh.
iu 22. T chc thu thu GTGT
1. C quan Thu chu trch nhim t chc thc hin qun l thu thu gi tr gia tng v hon thu
GTGT i vi c s kinh doanh.
2. C quan Hi quan chu trch nhim t chc thc hin qun l thu thu GTGT i vi hng ha
nhp khu.
Trong qu trnh thc hin, nu c kh khn, vng mc, ngh cc n v, c s kinh doanh phn
nh kp thi v B Ti chnh c gii quyt kp thi./.

Ni nhn:
- Vn phng Trung ng v cc Ban ca ng;
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng Ch tch nc, Quc hi;
- Hi ng dn tc v cc y ban ca Quc hi;
- Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph;
- Vin Kim st nhn dn ti cao;
- Ta n nhn dn ti cao;
- Kim ton nh nc;
- UBTW Mt trn T quc Vit Nam;
- Vn phng Ban ch o Trung ng v phng chng tham nhng;
- C quan Trung ng ca cc on th;
- HND, UBND, S TC, Cc thu, Cc Hi quan cc tnh, TP trc thuc
TW;
- Cng bo;
- Cc Kim tra vn bn (B T php);
- Website Chnh ph;
- Cc n v thuc B;
- Website B Ti chnh;

KT. B TRNG
TH TRNG

Hong Anh Tun

- Lu: VT; TCT (VT, CS).Hien

PH LC
BNG DANH MC NGNH NGH TNH THU GTGT THEO T L % TRN DOANH THU
(Ban hnh km theo Thng t s 219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013 ca B Ti chnh)
1) Phn phi, cung cp hng ha: t l 1%
- Hot ng bn bun, bn l cc loi hng ha (tr gi tr hng ha i l bn ng gi hng hoa
hng).
2) Dch v, xy dng khng bao thu nguyn vt liu: t l 5%
- Dch v lu tr, kinh doanh khch sn, nh ngh, nh tr;
- Dch v cho thu nh, t, ca hng, nh xng, cho thu ti sn v dng c nhn khc;
- Dch v cho thu kho bi, my mc, phng tin vn ti; Bc xp hng ha v hot ng dch v h
tr khc lin quan n vn ti nh kinh doanh bn bi, bn v, trng gi phng tin;
- Dch v bu chnh, chuyn pht th tn v bu kin;
- Dch v mi gii, u gi v hoa hng i l;
- Dch v t vn php lut, t vn ti chnh, k ton, kim ton; dch v lm th tc hnh chnh thu,
hi quan;
- Dch v x l d liu, cho thu cng thng tin, thit b cng ngh thng tin, vin thng;
- Dch v h tr vn phng v cc dch v h tr kinh doanh khc;
- Dch v tm hi, massage, karaoke, v trng, bi-a, internet, game;
- Dch v may o, git l; Ct tc, lm u, gi u;
- Dch v sa cha khc bao gm: sa cha my vi tnh v cc dng gia nh;
- Dch v t vn, thit k, gim st thi cng xy dng c bn;
- Cc dch v khc;
- Xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu (bao gm c lp t my mc, thit b cng
nghip).
3) Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ha, xy dng c bao thu nguyn vt liu: t l
3%
- Sn xut, gia cng, ch bin sn phm hng ha;
- Khai thc, ch bin khong sn;
- Vn ti hng ha, vn ti hnh khch;
- Dch v km theo bn hng ha nh dch v o to, bo dng, chuyn giao cng ngh km theo
bn sn phm;
- Dch v n ung;
- Dch v sa cha v bo dng my mc thit b, phng tin vn ti, t, m t, xe my v xe c
ng c khc;
- Xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu (bao gm c lp t my mc, thit b cng nghip).
4) Hot ng kinh doanh khc: t l 2%
- Hot ng sn xut cc sn phm thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr vi
mc thu sut thu GTGT 5%;
- Hot ng cung cp cc dch v thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr vi
mc thu sut thu GTGT 5%;
- Cc hot ng khc cha c lit k cc nhm 1, 2, 3 nu trn.