AUDITORA FINANCIERA

AUDITORIA DE
CONTINGENCIAS

PROF. REYES HERNANDEZ, CARLOS E.

INTEGRANTES:
BEIZAGA AMPUERO, Jean
BENDEZ CUSI, Alexander
CAIRA CAIRA, Kely
CAPCHA CORONEL, Samuel
DAVILA ZAVALA, Zireth
RODRGUEZ CRDENAS, Vianca

CONTINGENCIAS
La contingencia es una condicin, situacin o
conjunto de circunstancia existentes, que implican
que es posible que pueda ocurrir la perdida de activos
o la generacin de pasivos importantes debiendo
revelarse
en
el
balance
general
el
titulo
contingencia, sin cuantificarlo.

CONTINGENCIAS
Podemos clasificarlos en dos grandes
grupos:
PASIVO DE
CONTINGENCIA

ACTIVO
CONTINGENTE

Obligacin posible
No reconocida
contablemente
No es probable que
la entidad la
satisfaga
El importe no se
puede medir
fiablemente

Naturaleza
posible
No reconocida
contablemente
Su existencia
debe ser
confirmada por
la no ocurrencia
de un evento

AUDITORA DE CONTINGENCIAS

hace uso

Es
la
evaluacin de las acciones y
medidas
que se han tomado

procedimient
os
establecidos

para prevenir

la perdida de activos

o
la generacin de
pasivos importantes

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
DE CONTINGENCIA
Los objetivos de la auditoria de contingencia
son los siguientes:
- Comprobar que todas las contingencias de
importancia estn mencionadas en los estados
financieros o en notas a los mismos.
- Determinar, en los casos en que el resultado de
las
contingencias
se
puede
anticipar
razonablemente y redundar en prdida para el
negocio, que se hayan hecho las provisiones
necesarias en la contabilidad.
- Determinar, como consecuencia del estudio de
las contingencias, si por la importancia de estas el
auditor puede tener la necesidad de emitir un
dictamen con salvedad, o de abstenerse de
opinar.

PARAMETROS FUNDAMENTALES DE
LAS
CONTINGENCIAS
EN
AUDITORIA
PRIMERO
La Probabilidad de su
acaecimiento.

SEGUNDO
Su Aptitud para ser
evaluada
objetivamente.

TERCERO
- Su Importancia y
riesgo relativos.

FUNCIN DE LA EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
Los aspectos del control interno
relacionados con las contingencias
pueden reducirse a un solo aspecto:
que
exista
comunicacin
oportuna
y
efectiva,
a
contabilidad, de todo los actos y
decisiones de la Direccin el consejo
de Administracin y la Asamblea de
accionistas,
para
el
registro
oportuno y adecuado de aquellos
que
provoquen
operaciones
contingentes.
El
sistema
necesario
para
controlar
depender
fundamentalmente de las personas que intervengan en
cada empresa, por lo que no es factible sealar
procedimientos concretos de control interno que se
puede tener sobre las contingencias.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS EMPRESAS

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
1. LITIGIOS:
Es la contingencia de
prdida ms comn que
aparece en los EE.FF. Se
origina de un litigio
pendiente
o
una
amenaza de este.
Procedimiento

del auditor:
Solicita una carta de confirmacin al asesor legal
del cliente para obtener evidencia relacionada con
litigios pendientes y amenazas de estos.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
Los auditores deben obtener de la
gerencia una lista que describe y
evala los litigios pendientes .
Luego piden a la gerencia
solicitar a los abogados del
cliente
corroborar
la
informacin
y
hacer
comentarios sobre aquellas
reas donde su punto de vista
difiere con el de la gerencia

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
2. RECLAMOS:
Es la solicitud por parte del usuario de un
hecho donde existe la presuncin de
violacin o lesin de un derecho en su
perjuicio por parte de la empresa para
exigir la satisfaccin de su legtimo
inters particular.

Esta debe revelarse si es:

a) probable que sea
confirmada.
b) razonablemente posible que se presente una
prdida.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
Procedimiento
del auditor:
En cuanto a los
reclamos,
el
auditor
indagar
con los abogados
sobre la posibilidad
de reclamaciones
o
demandas
potenciales.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
Ejemplo de una NOTA A LOS EE.FF sobre una
contingencia de Litigios
La compaa es parte de diversas demandas y
reclamos (algunos de los cuales son por
montos
sustanciales)
que
surgen
del
desarrollo relacionados con transacciones
comerciales,
responsabilidades
por
sus
productos
y
asuntos
ambientales,
de
seguridad y salud. Aunque los ltimos
resultados de las demandas u otros procesos
contra la compaa no pueden ser predichos
con certeza, la gerencia no espera que estos
asuntos tengan un efecto material adverso
sobre la posicin financiera consolidada o con
los resultados de operaciones de la compaa.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
3.CONFLICTOS
DE
IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA:

Los auditores harn un

examen sobre los conflictos
entre el contribuyente y la
SUNAT ya que puede crear
pasivos contingentes no
determinados
durante
varios aos.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
Qu har el auditor?
Los

auditores deben
determinar si la SUNAT
han observado alguna
declaracin del cliente
desde
la
ultima
auditoria y de ser as, si
algn
impuesto
adicional
ha
sido
determinado.
Asimismo, se har con
cualquier
agencia
reguladora.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
4. ACUERDOS DE ENDOSOS Y CUALQUIER
OTRA GARANTA DE ENDEUDAMIENTO

El endoso de documentos a otras

empresas o a individuos muy rara vez
es registrado en las cuentas, pero
puede estar reflejado en las actas de
las reuniones de los directores.

Este tipo de contingencia es

ms comn entre las empresas
pequeas.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
Procedimiento
del auditor:
Los altos ejecutivos, socios y
propietarios nicos deben
ser interrogados sobre la
existencia
de
cualquier
pasivo contingente de esta
naturaleza. La indagacin
debe hacerse tambin sobre
si
cualquier
garanta
colateral ha sido recibida
para proteger la compaa.
Los auditores pueden confirmar
garantas escritas u orales con
las
instituciones
financieras
apropiadas, utilizando una carta
de confirmacin.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
5. CUENTAS POR COBRAR
VENDIDAS O CEDIDAS

Cuando las cuentas por

cobrar son vendidas o
cedidas con recurso, se
da una garanta sobre su
condicin de cobrables.
Procedimiento

del auditor:

La autorizacin de esta transaccin debe identificarse por parte

de los auditores durante su lectura de las actas y tambin puede
encontrarse evidencia de esos acuerdos durante el examen de
las transacciones y de la correspondencia con las instituciones
financieras.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
6. ASUNTOS AMBIENTALES

Las
leyes
ambientales
sobre
responsabilidad
de
reparacin aprobadas
por el gobierno estn
creando con mayor
frecuencia
pasivos
contingentes
y
estimados.

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
7. COMPROMISOS
Se caracteriza

por ser una obligacin

contractual de realizar transacciones
a futuro.

Los auditores pueden descubrir

durante la auditora los sgtes.
compromisos:
Compromiso
de
compra
de
inventario.
Compromisos
para
vender
mercanca a precios determinados.
Contratos para la construccin de
la planta y equipo.
Planes de pensiones

TIPOS DE CONTINGENCIAS MS
FRECUENTES EN LAS
EMPRESAS
8.
CONTINGENCIAS
RIESGO GENERAL

DE

Una
contingencia
de
riesgo
general representa una prdida
que podra ocurrir en el futuro.
Ejm:
Una amenaza de huelga o sabotaje
del consumidor.
Riesgo de incremento de la materia
prima
Riesgo de una catstrofe
natural

PROCEDIMIENTOS
DE LOS AUDITORES
PARA
CONTINGENCIAS

PROCEDIMIENTOS
AUDITORES
CONTINGENCIAS

DE

Procedimientos de los
auditores para detectar y
evaluar las contingencias:
1. Revisar las actas de las
reuniones de los directores a la
fecha de terminacin del
trabajo de campo. Contratos
importantes, demandas legales
y negocios con subsidiarias son
asuntos tpicos analizados en
las reuniones de la junta, que
pueden involucrar perdidas

LOS
PARA

2. Enviar una carta de confirmacin al abogado del

cliente solicitando:

a.- Una descripcin (o evaluacin de

la descripcin de la gerencia) de la
naturaleza de litigios y de conflictos
en impuestos.
b.Una
evaluacin
sobre
la
probabilidad
de
un
resultado
desfavorable
en
los
asuntos
descritos.
c.- una estimacin de la perdida
probable o rango de perdida, o una
afirmacin de la imposibilidad de
hacer una estimacin.
d.- Una evaluacin de la descripcin
de la gerencia de reclamaciones no
confirmadas
que,
de
ser
confirmadas, tienen una posibilidad

3. Enviar cartas de
confirmacin a las
instituciones
financieras
para
solicitar
informacin sobre
pasivos
contingentes de la
compaa

4.
Revisar
la
correspondencia con
las
instituciones
financieras en busca
de evidencia sobre
acuerdos
en
endosos, garantas
de endeudamiento o
ventas o cesiones
de
cuentas
por

5.
Revisar
los
informes
y
la
correspondencia
de las agencias
reguladoras para
identificar
gravmenes
o
multas
potenciales

6. Obtener una
carta
de
representacin
del
cliente
indicando si todos
los
pasivos
conocidos por los
altos
ejecutivos
han
sido

HECHOS POSTERIORES
AL CIERRE

HECHOS POSTERIORES AL
CIERRE
La auditoria se centra en la informacin de la
empresa auditada a la fecha de cierre de los
Estados Financieros.
Se
considera
determinados
hechos
que se han producido en
la empresa desde el
cierre de la contabilidad
hasta la fecha de la
emisin
del
informe
bastante tiempo despus
del final del ejercicio
contable y que pueden

HECHOS POSTERIORES AL
CIERRE

El auditor deber vigilar:

Cancelacin o firma de
contratos significativos.
Reclamaciones
importantes de clientes
Compromisos de
inversin
Cambios o modificacin
en la aplicacin de los
principios contables

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Cambios en la legislacin
aplicable que puedan tener
consecuencias para la
empresa
Inspecciones fiscales,
laborales, etc.
Nuevas fuentes de
financiacin por crditos,
ampliaciones de capital.
Modificaciones sustanciales
en las condiciones laborales
por nuevos convenios,
subidas salariales.

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Siniestros por incendios,
inundaciones, huelgas,
fraudes, etc.

Suspensin de pagos.

Revisin de acuerdos en
el libro actas.

Ejemplo:
Supongamos que las cuentas por cobrar de
un cliente al 31 de Dic. incluan una cuenta
grande y numerosas cuentas pequeas. La
cantidad grande debida por el cliente
principal haba sido considerada como
totalmente cobrable al final del ao, pero
durante el curso del contrato de auditoria el
cliente quebr. Como resultado de esta
informacin, los auditores encontraron
necesario recomendar un aumento en la
provisin de cuentas incobrables al 31 de
diciembre. La quiebra del cliente poco
tiempo despus de la fecha del balance
general indica que la fortaleza financiera del
cliente probablemente se haba deteriorado
antes del 31 de dic. Y el cliente de la
auditoria simplemente estaba equivocado al
creer que la cuenta por cobrar era
completamente cobrable en esa fecha. La
evidencia que resulta disponible despus de

EXAMEN DE PASIVO
CONTINGENTE

MODELO DE EXAMEN DE
PASIVO CONTIGENTE

El
auditor
debe
poner
especial
cuidado
a
la
posibilidad de que estos
pasivos
contingentes
se
convierten en pasivos reales
de la empresa y asegurarse
que en caso de existir, se
revele adecuadamente en

Objetivos bsicos del examen

En el examen a las contingencias el auditor puede
considerar los siguientes:
Comprobar
que todas
las
contingenc
ias
de
importanci
a
estn
mencionad
as en los
Estados
Financieros
.

Determinar, en
los casos en que
el resultado de
las
contingencias
se
puedan
anticipar
razonablemente
y redunda en
perdidas para el
negocio, que se
hayan hecho las
provisiones
necesarias en la

Determinar,
como
consecuencia del
estudio de las
contingencias, si
por
la
importancia
de
estas el auditor
puede tener la
necesidad
de
emitir
un
dictamen
con
salvedad, o de

PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO DE EXAMEN
CUENTA O RUBRO: PASIVO
CONTINGENTE.

PROCEDIMIENTOS

1.- Aplique el cuestionario de control interno

relativo a este rubro, a efectos de evaluar, el
grado de confiabilidad del mismo, teniendo en
cuenta que algunas respuestas deben ser
confirmadas.
2.-Pase revista a los acuerdos del directorio y
Junta General de Accionistas y elabore
resumenes sobre lo referente a ganancias a
favor de terceros, documentos por cobrar
descontados en proceso judicial, y cualquier
otro juicio en que aparezca como demandante.

Ref Hec
.
ho
P/T por

Fec.
Ter
m

PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO DE EXAMEN
CUENTA O RUBRO: PASIVO
CONTINGENTE.

PROCEDIMIENTOS

3.-Entrevstese con el gerente de la empresa y

obtenga informacin sobre los aspectos antes
mencionados, as como sobre la existencia de
compromisos de importancia, tales como contrato por
la construccin de obras, adquisicin de maquinarias,
compra y venta de visas, compra de materias primas,
venta de mercaderas, y antelos en sus cedula de
trabajo, indicando el nombre y cargo del funcionario
que proporcione la informacin.
4.-Solicite confirmacin escrita de los abogados de la
empresa sobre la situacin en que se encuentra
todos los juicios y reclamos contra la empresa.
Asegrese que la confirmacin indique claramente la
posible contingencia y el monto probable en caso de
que se produzca.

Ref Hec
.
ho
P/T por

Fec.
Ter
m

PROGRAMA DE AUDITORIA
CLIENTE
PERIODO DE EXAMEN
CUENTA O RUBRO: PASIVO
CONTINGENTE.

PROCEDIMIENTOS

5.-Solicite confirmacin bancaria sobre todos

los compromisos de la empresa con los Bancos,
tales
como
prestamos
con
garanta
hipotecarias, cartas-finanzas, etc.
6.-Obtenidas
las
respuestas
anteriores,
comente estos asuntos con un funcionario de la
alta direccin , a fin de complementar su
informacin y obtener la evidencia suficiente
mediante la comprobacin documentaria.

Ref Hec
.
ho
P/T por

Fec.
Ter
m

CASOS PRCTICOS

CASO 1

PROVISIONES PARA LITIGIOS

DE EXTRABAJADORES A VALOR
NOMINAL
ENUNCIADO

La empresa La Economa SA ha despedido a un

grupo de trabajadores. Por no estar de acuerdo
con
las
condiciones
del
despedido,
han
presentado una demanda ante el Ministerio de
trabajo con fecha 11/07/2014. El departamento
jurdico de la empresa considera que se va a
perder el juicio y que existe una probabilidad del
80% de que la empresa tenga que indemnizar a
los demandantes con s/. 500,000.00 y un 20% de
que la indemnizacin sea de s/. 500.00
Se prev que el Ministerio de Trabajo falle antes

SOLUCIN
Se trata de una deuda cierta de la que conocemos
su naturaleza (indemnizacin), pero no su importe
exacto ni la fecha concreta del vencimiento.
Estamos ante una obligacin de la que se pueden
producir dos resultados y el desembolso que
suponen es muy diferente en cada caso. Por ello
parece razonable que la mejor estimacin posible
es teniendo en cuenta la probabilidad de
ocurrencia de cada uno y calcular el valor
esperado.

EN ESTE CASO:

(0.8*500,000)+(0.2+500) =
S/.400,100.00
POR LA PROVISION PARA LITIGIOS DE
LOS
EXTRABAJADORES
A
VALOR
NOMINAL
11/07/2014
68 VALUACION Y DETERIORI DE
ACT. Y PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para
litigios Costo
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios

DEBE

HABER

400,100.
00

400,100.
00

Gracias

CUESTIONARIO