Aspecte practice privind

elaborarea i aplicarea
politicilor contabile
Georgeta PETRE*, Alexandra LAZR**, Monica AVRAM*** & Elisabeta DUINEA****

Abstract

Practical Aspects of Developing and Applying Accounting Policies

Both the accounting regulations complying with the Fourth Directive of the European Economic Community approved by the Order
of the Minister of Public Finance No. 1752/2005, with related modifications and updates applied later on and accounting regulations
complying with the Fourth Directive of the European Economic Community approved by the Order of the Minister of Public Finance
No. 3055/2010, in many cases, let the choice of accounting treatment or assessment rules contained in several regulatory alternatives. Approval of some accounting treatment, respectively an assessment rule or another one is an accounting policy item.
As regards the actual accounting policies, the literature does not exemplify, whilst leaving their developments to the entities, according to their requirements. The purpose of the present article is the illustration of some practical aspects of developing and applying
accounting policies.
To be complete, accounting policies must provide both the accounting treatment and documents upon which the records are made
in the accounting.
Key words: accounting policies, accounting procedures, fixed assets, accounting treatment, documents

Cuvinte cheie:
politici contabile, proceduri contabile, imobilizri corporale, tratament contabil, documente

Introducere
n revista Audit financiar nr. 1/20101 au fost prezentate
unele aspecte teoretice privind politicile contabile prevzute de Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3055/2009.
Aa cum s-a artat n articolul menionat, politicile contabile se elaboreaz de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai domeniului de activitate al

entitii, se aprob de ctre administratori, potrivit legii,

i se aplic de ctre personalul cu atribuii executive n
domeniul financiar-contabil din entitate.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra
a Comunitilor Economice Europene aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/20092,
denumite pe tot parcursul articolului reglementri contabile, definesc politicile contabile ca fiind principiile,
bazele, conveniile, regulile i practicile specifice apli-

* Dr., director, Direcia de Legislaie i Reglementri Contabile, Ministerul Finanelor Publice, e-mail: geta.petre@mfinante.ro
** Dr., director adjunct, Direcia de Legislaie i Reglementri Contabile, MFP, e-mail: alexandra.lazar@mfinante.ro
*** Drd., consilier superior, Direcia de Legislaie i Reglementri Contabile, MFP, e-mail: monica.avram@mfinante.ro
**** Drd., expert asistent, Direcia de Legislaie i Reglementri Contabile, MFP, e-mail: eli.duinea@mfinante.ro

1 Petre, Georgeta; Avram, Monica; Duinea, Elisabeta, Politici contabile ntre necesitate i obligaie legal, Revista Audit
financiar nr. 1/2010, pag. 36
2 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, M. O. nr. 766 din 10 noiembrie 2009

22

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

cate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare (pct. 267 alin. (1)). Aceeai reglementare
specific la pct. 267 alin. (2) c administratorii entitii
trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile
derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile
prezentate de legislaie.
Constatm c att Reglementrile contabile conforme
cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1752/20053, cu modificrile i completrile ulterioare, ct
i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunitilor Economice Europene aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009,
ofer n multe cazuri, posibilitatea alegerii unui tratament
contabil sau a unor reguli de evaluare din mai multe alternative cuprinse n reglementare. Aprobarea unui tratament contabil, respectiv a unei reguli de evaluare sau
a altuia/alteia constituie un element de politic contabil.
Scopul articolului de fa l constituie prezentarea unor
aspecte practice privind elaborarea i aplicarea politicilor
contabile i a procedurilor obligatorii prevzute de lege.
Metodologia de cercetare a avut n vedere prevederile
Reglementrilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005, cu modificrile i
completrile ulterioare, ct i cele ale Reglementrilor
contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, referitoare la importana elaborrii
politicilor contabile la nivelul fiecrei entiti, n condiiile
n care acestea determin valoarea informaiilor cuprinse n situaiile financiare anuale. Chiar dac specificul activitii entitii este factorul determinant n
alegerea politicilor contabile, toate entitile pleac n
elaborarea acestora de la prevederile generale cuprinse
n reglementrile contabile n vigoare.

Care sunt procedurile obligatorii,

prevzute de lege,
n domeniul contabilitii?
Procedurile interne au rolul de a stabili modul n care se
desfoar n entitate operaiunile economico-financia-

re, comerciale i de alt natur. Distingem, n funcie de

modul de reglementare, dou categorii de proceduri
interne i anume:
-

proceduri obligatorii, prevzute de lege;

proceduri specifice (entitii), neprevzute de

lege.

Legislaia n domeniul contabilitii impune entitilor s

aib aprobate trei proceduri, astfel:
1) Proceduri privind inventarierea, prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/20094 care
aprob Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor
i capitalurilor proprii.
Conform articolului 1 din ordinul menionat, persoanele
juridice prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr.
82/19915, republicat, trebuie s emit proceduri proprii privind inventarierea, n baza normelor menionate.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de
inventariere revine administratorului, ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
entitii. n vederea efecturii inventarierii, aceste persoane aprob proceduri scrise, adaptate specificului
activitii, pe care le transmit comisiilor de inventariere
(pct. 5 din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2861/2009).
2) Proceduri privind utilizarea formularelor financiarcontabile, prevzute de Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute
la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/19916, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Potrivit acestui ordin, persoanele juridice prevzute la
art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
trebuie s asigure un regim intern de numerotare a facturii, precum i a altor formulare financiar-contabile care
stau la baza nregistrrii de venituri (monetar, chitan i
altele, dup caz, precum i avizului de nsoire a mrfii)7.

3 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, M.O. nr. 1080 din 30 noiembrie 2005, cu modificrile i completrile ulterioare
4 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, M. O. nr. 704 din 20 octombrie 2009
5 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, M.O. nr. 454 din 18 iunie 2008
6 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, M.O. nr. 1056 din 30 decembrie 2006
7 Art. 5. din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2226/2006

4/2010

23

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

n acest sens, fiecare entitate emite proceduri proprii de
stabilire i/sau alocare de numere.
3) Proceduri privind regimul intern de numerotare a
formularelor financiar-contabile prevzute de Ordinul ministrului economiei i finanelor nr.
3512/20088 privind documentele financiar-contabile.
Elementele cerute de legislaie pentru formularele financiar-contabile sunt comune n cazul celor dou proceduri
i se refer la faptul c persoanele care rspund de
organizarea i conducerea contabilitii vor desemna,
prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe,
dup caz, care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente. De asemenea, fiecare entitate va emite proceduri proprii de stabilire i/sau alocare
de numere ori serii, dup caz, prin care se va meniona,
pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul sau
seria de la care se emite primul document.

Elaborarea politicilor contabile

propriu-zise
n ceea ce privete politicile contabile propriu-zise, literatura de specialitate nu le exemplific, lsnd la latitudinea entitilor dezvoltarea acestora, n funcie de
necesiti.

statutari, auditorii interni, organele cu atribuii de control

n domeniul financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile.
2. Politicile contabile trebuie s fie, potrivit legii, aprobate de administratori.
3. Trebuie precizat cadrul de reglementare n baza
cruia au fost elaborate politicile contabile. De exemplu: prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunitilor Economice Europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/2009 sau n baza IAS/IFRS.
Pentru ca politicile contabile s fie credibile i fundamentate n baza reglementrilor contabile aplicabile, considerm necesar precizarea punctului din reglementarea
contabil care se refer la problema respectiv.
4. Chiar dac n legislaia naional este prevzut obligativitatea conducerii contabilitii n limba romn,
politicile contabile trebuie s cuprind o precizare n
acest sens.
Pot fi nregistrate n contabilitate facturi i alte documente ntr-o alt limb i alt moned, dac acest fapt
este prezentat expres printr-un act normativ (de exemplu, Codul fiscal, referitor la factur).

Pornind de la definiie i prevederile legale, sunt prezentate n continuare principalele elemente care, n opinia
autorilor, ar trebui cuprinse n politicile contabile.

5. Este necesar menionarea monedei n care este

inut contabilitatea, respectiv leu sau leu i valut
(pct. 2 alin. (1) din reglementrile contabile), n cazul
tranzaciilor n valut.

I. Prevederi cu caracter general

6. Prezentarea obiectivului politicilor contabile.

1. Elaborarea politicilor contabile ncepe cu identificarea

societii comerciale creia i sunt aplicabile politicile
contabile, respectiv denumirea societii, adresa,
numrul din registrul comerului, codul unic de nregistrare.

De exemplu: prezentele politici contabile cuprind reguli

de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile
financiare a elementelor de bilan i cont de profit i
pierdere, precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea X.

Avnd n vedere c politicile contabile sunt adaptate

specificului activitii (industrie, construcii, comer, agricultur etc.), fapt care va determina dezvoltarea anumitor reguli privind evaluarea i contabilizarea operaiunilor, este necesar prezentarea pe scurt a activitii
entitii.

7. Precizarea modului n care se procedeaz atunci

cnd entitatea deruleaz operaiuni pentru care nu
are prevzute tratamente contabile n politicile contabile aprobate.

Necesitatea prezentrii este dat de faptul c, dei politicile contabile reprezint un document intern, acestea
sunt analizate/consultate de ctre auditorii financiari/

De exemplu: prezentele politici contabile sunt elaborate

n baza Ordinului ministrului finanelor publice nr.
3055/2009. n cazul efecturii unor operaiuni pentru
care nu exist prevedere expres n prezentele politici
contabile, conducerea compartimentului financiar-con-

8 Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, M.O. nr. 870 bis din 23
decembrie 2008

24

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

tabil va efectua nregistrrile contabile n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, cu completarea i
aprobarea ulterioar a politicilor contabile aplicate
n aceste cazuri, dar nu mai trziu de ntocmirea situaiilor financiare anuale.
8. Precizarea faptului c regulile i tratamentele contabile cuprinse n politicile contabile trebuie s
respecte legislaia naional n ansamblul su.
De exemplu: prezentele politici contabile trebuie aplicate
cu respectarea legislaiei n general i a celei care reglementeaz aspecte financiar-contabile (ordine ale ministrului finanelor publice etc.) n mod special. Considerm c este necesar o astfel de prevedere deoarece
nu este suficient respectarea numai a reglementrii
contabile.
Pot fi prevederi n legislaie care reglementeaz unele
domenii de activitate i care pot conduce la nregistrri
n contabilitate. De asemenea, legislaia care reglementeaz aspectele fiscale poate determina anumite
nregistrri sau restricionarea efecturii unor nregistrri.
Se poate meniona, cu titlu de exemplificare, prevederea
din Codul fiscal care restricioneaz utilizarea rezervelor
aferente facilitilor fiscale.
9. Stabilirea modului de corectare a erorilor contabile.
Corectarea erorilor contabile9 se efectueaz astfel:
-

erorile aferente exerciiului curent se corecteaz

pe seama contului de profit i pierdere, prin stornarea operaiunilor eronate i nregistrarea corect a operaiunilor. n funcie de posibilitile oferite
de programul informatic utilizat, se poate preciza
dac stornarea se efectueaz prin nregistrarea
operaiunilor iniiale n rou sau prin nregistrarea
invers (pct. 63 alin. (9));
erorile aferente exerciiului precedent se corecteaz pe seama rezultatului reportat sau a contului de profit i pierdere, n funcie de semnificaia
erorii contabile. n acest caz se va stabili ce nseamn eroare semnificativ. Se poate preciza c
pentru erorile aferente exerciiilor anterioare conducerea compartimentului financiar-contabil informeaz consiliul de administraie cu privire la natura erorii, valoare, cauze etc.

10. Precizarea faptului c politicile contabile aprobate

respect conceptele i principiile cuprinse n reglementrile contabile aplicabile. Fr a fi necesar
enumerarea tuturor conceptelor i principiilor prevzute de reglementrile contabile aplicabile, precizarea c politicile contabile se bazeaz pe acestea
este suficient pentru cei care le analizeaz.
n msura n care se dorete prezentarea tuturor conceptelor i principiilor contabile, entitatea poate proceda
n acest sens.
Aspectele cu caracter general menionate mai sus sunt
cteva din cele care ar trebui cuprinse n politicile contabile. n funcie de cerinele administratorilor, pot fi
incluse i alte prevederi care s reglementeze activitatea
financiar-contabil n entitate.

II. Politici contabile privind imobilizrile

corporale
ntruct imobilizrile corporale reprezint elemente
bilaniere ntlnite la cea mai mare parte dintre entiti,
prezentm n continuare principalele probleme identificate, care ar trebui cuprinse n politicile contabile referitoare la acest post de bilan.
Definire
Imobilizrile corporale reprezint active (pct. 92 din reglementrile contabile) care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de
un an.
Imobilizrile corporale cuprind urmtoarele categorii:
-

Terenuri i construcii;

Instalaii tehnice i maini;

Alte instalaii, utilaje i mobilier;

Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile i cldirile sunt contabilizate separat, n baza

documentelor justificative.

9 Pct. 63 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/2009

4/2010

25

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

Recunoaterea imobilizrilor corporale
Activele sunt recunoscute ca imobilizri corporale dac
ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt generatoare de beneficii economice viitoare,
constnd n potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente de numerar
ctre entitate (pct. 64 din reglementrile contabile);
b) scopul cruia i sunt destinate - este acela de a fi utilizate pentru producie, prestri servicii sau scopuri
administrative ntr-o perioad mai mare de un an;
c) au o valoare de intrare mai mare sau egal dect
limita stabilit de societate pentru scopuri contabile. O entitate poate decide pentru imobilizrile
corporale limite valorice mai mari sau mai mici dect
plafonul de 1800 lei, stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare
a mijloacelor fixe. De exemplu, n cazul unei societi
comerciale care deine un hotel nou, acesta poate fi
dotat cu mobilier sau aparatur a crui valoare individual este sub 1800 lei, dar a crui/crei durat de
utilizare este mai mare de un an. Trecerea pe cheltuieli la darea n folosin a acestor active ar afecta valoarea activului (hotel) prezentat n bilan, n sensul
diminurii excesive a valorii acestuia i ar conduce la
nregistrarea unor cheltuieli majorate n primul an,
urmnd ca n perioadele urmtoare entitatea s nregistreze venituri din exploatarea hotelului cu cheltuieli
reduse. Situaii similare pot fi ntlnite n anumite
domenii de activitate n care societile comerciale
utilizeaz active pe o perioad mai mare de un an,
dar valoarea de intrare este mai mic dect plafonul
de 1800 lei. Deoarece sunt frecvente aceste cazuri i
pentru a nu influena amortizarea din contabilitate, n
Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/200310, cu
modificrile i completrile ulterioare, au fost prevzute reguli distincte privind amortizarea imobilizrilor
corporale n cazul n care societile comerciale stabilesc un plafon valoric pentru imobilizrile corporale
diferit de 1800 lei.

b) plafonul valoric, n scopuri contabile, de la care un

activ este ncadrat n categoria imobilizrilor corporale. Dei Hotrrea Guvernului nr. 105/2007 privind
stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe i Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004 pentru aprobarea
Catalogului privind clasificarea i duratele normale
de funcionare a mijloacelor fixe11, cu modificrile
ulterioare, cuprind prevederi pentru scopuri fiscale,
societile comerciale pot opta pentru stabilirea unor
durate de via economic, care s se ncadreze n
limitele prevzute de aceste acte normative;
c) posibilitatea identificrii componentelor unui activ
complex (imobilizare corporal), astfel nct la nlocuirea unor componente s poat fi scoas din eviden componenta nlocuit (pct. 114 din reglementrile contabile);
d) identificarea costurilor atribuibile n cazul imobilizrilor corporale produse intern. Prevederile referitoare
la costul produciei unei imobilizri corporale produse
intern trebuie corelate cu modul n care este organizat contabilitatea de gestiune. n acest sens, trebuie
identificate cheltuielile ce pot fi alocate produciei
imobilizrilor corporale;
e) includerea sau nu a costurilor legate de creditare n
valoarea imobilizrilor corporale pe perioada de producie (dobnzi, comisioane).

Evaluarea iniial a imobilizrilor

corporale
Potrivit pct. 105 din reglementrile contabile, o imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat
iniial la costul su, determinat potrivit regulilor de evaluare, n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
n funcie de sursa de intrare, imobilizrile corporale se
evalueaz astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu
oneros;

Ca urmare, este necesar ca, prin politicile contabile, entitile s i stabileasc:

b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;

a) criterii interne privind recunoaterea imobilizrilor

corporale n funcie de specificul activitii (ex. societi de investiii imobiliare, societi care comercializeaz mijloace de transport auto etc.);

c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventariere.

10 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.O. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare
11 Hotrrea Guvernului 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, M.O. nr. 46 din 13 ianuarie 2005, cu modificrile ulterioare

26

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

Costul de achiziie al imobilizrilor corporale cuprinde:

-

preul de cumprare, taxele de import i alte taxe

(cu excepia acelora care pot fi recuperate de la
autoritile fiscale);

cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor
respective. Cheltuielile de transport sunt incluse
n costul de achiziie i atunci cnd aprovizionarea
este realizat de teri, n baza facturilor emise de
acetia;

comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise

pe factura de achiziie ajusteaz, n sensul reducerii,
costul de achiziie al bunurilor. n astfel de situaii se
recalculeaz costul de achiziie prin mprirea valorii
facturii, dup scderea reducerilor comerciale, la
numrul de uniti aprovizionate.
z

Costul de producie pentru bunurile produse n

entitate cuprinde:
-

cheltuielile directe aferente produciei, i anume:

materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie;

costul proiectrii produselor;

cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n

mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli

ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt urmtoarele (pct. 52 alin. (2) din reglementrile contabile):
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile iniiale de livrare i manipulare;
c) costurile de instalare i asamblare;

fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. Prin activ cu

ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit
n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a
fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru
vnzare. Deoarece reglementarea contabil prevede o
perioad substanial de timp, conducerea entitilor
trebuie s stabileasc dac produce active cu ciclu lung
de fabricaie.
De exemplu, dobnda la capitalul mprumutat pentru
finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active
cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate pot fi incluse, n
msura n care sunt legate de perioada de producie.
Nu sunt incluse n costul unui activ imobilizat profiturile
interne, pierderile materiale, manopera sau alte costuri
de producie nregistrate peste limitele normal admise,
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care
aceste costuri sunt necesare n procesul de producie,
anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.
Costul unei imobilizri corporale mai poate cuprinde i
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea,
cu condiia ca aceste sume s poat fi estimate credibil
i entitatea s aib o obligaie legat de demontare,
mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului12.

Exemple de tratamente
contabile privind recunoaterea
imobilizrilor corporale
Conform art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, orice operaiune economico-financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.

e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc.

Considerm c, pentru a fi complete, politicile contabile

trebuie s prezinte att tratamentul contabil, ct i documentele justificative pe baza crora se efectueaz nregistrrile n contabilitate.

Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei,

construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de

n ceea ce privete documentele justificative care stau la

baza nregistrrii n contabilitate, trebuie respectate pre-

d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului;

12 Pct. 105 alin. (4) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte
component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009

4/2010

27

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

vederile Ordinului ministrului economiei i finanelor nr.
3512/2008 privind documentele financiar-contabile, precum i ale Codului fiscal (pentru factur i alte documente reglementate de acesta).
Formularele financiar-contabile prevzute de Ordinul
ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind
documentele financiar-contabile cuprind coninutul minimal de informaii, ns, n funcie de necesiti, entitile
pot adapta coninutul de informaii, prin adugarea de
noi informaii, cu respectarea cerinelor minimale (art. 2
alin. (2) din Ordinul ministrului economiei i finanelor nr.
3512/2008).
Exemplificm, n continuare, nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale n funcie de sursa de intrare:
a) imobilizri corporale achiziionate de la furnizori
nregistrate la cost de achiziie
Documente: factur, proces-verbal de recepie, procesverbal de punere n funciune, semnate de persoanele
autorizate, potrivit procedurilor interne.

culaiei i a documentelor care atest stadiul de execuie, potrivit procedurilor interne

3. nregistrarea imobilizrilor corporale recepionate n

baza procesului-verbal de recepie sau a procesuluiverbal de punere n funciune

c) imobilizri primite cu titlu gratuit nregistrate la

valoare just
Documente: proces-verbal de recepie, proces-verbal de
predare-primire, raport de evaluare ntocmit de un evaluator independent
nregistrare n contabilitate:

nregistrarea n contabilitate:

b) imobilizri corporale produse n regie proprie nregistrate la cost de producie

d) imobilizri corporale achiziionate cu finanare

din fonduri nerambursabile
Document: facturi, procese-verbale de recepie

Documente: proces-verbal de recepie, proces-verbal de

punere n funciune, semnate de persoanele autorizate
nregistrrile care se efectueaz pe parcursul realizrii
imobilizrilor corporale sunt:
1. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor efectuate
pentru realizarea imobilizrilor corporale, dup natura lor, n baza bonurilor de consum materiale, state
de salarii, facturi i alte documente justificative de
cheltuieli

2. nregistrarea la sfritul perioadei de raportare (lun)

a valorii imobilizrilor corporale n curs, n baza cal-

e) imobilizri corporale constatate plus la inventariere, nregistrate la valoarea stabilit de un

evaluator sau o comisie tehnic intern13
Documente: liste de inventar, proces-verbal de inventariere, documentaie privind evaluarea

n situaiile prezentate la lit. c), d) i e), ulterior intrrii

imobilizrilor corporale, entitile trebuie s efectueze
urmtoarele nregistrri:

13 Pct. 40 alin. (1) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte
component a Reglementrilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009

28

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

1) nregistrarea amortizrii lunare aferente imobilizrilor corporale

2) Recunoaterea venitului aferent subveniei, donaiei, plusului de inventar proporional cu procentul

de finanare a imobilizrii corporale din sume
asimilate subveniilor

la societatea care pred imobilizarea corporal

2. n cazul transferului ntre dou subuniti aparinnd

aceleai societi
-

la subunitatea care primete

la subunitatea care pred imobilizarea corporal

f) imobilizri corporale primite ca aport la capitalul

social nregistrate la valoare de aport, determinat de evaluatori independeni
Documente: proces-verbal de recepie, documentaia evaluatorului independent, documentaie majorare capital social conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

g) imobilizri corporale achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, conform procedurilor interne
Documente: contract de leasing, proces-verbal de recepie, proces-verbal de predare-primire

Documentele ce se ntocmesc cu ocazia micrilor imobilizrilor corporale n cadrul entitii sunt stabilite prin
proceduri interne, de exemplu: bon de micare a
mijloacelor fixe
i) nregistrarea imobilizrilor corporale aparinnd
patrimoniului public, primite n concesiune sau n
administrare

h) nregistrarea imobilizrilor corporale primite prin

transfer ntre subuniti sau transferate ntre
societate i subunitile sale
1. n cazul transferului ntre societate i o subunitate
- la subunitatea care primete imobilizrile corporale

- cu valoarea de nregistrare a imobilizrii corporale

primite n concesiune sau n administrare

Imobilizri corporale
n curs de aprovizionare
n cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate n
mod distinct imobilizrile corporale pentru care s-au
4/2010

29

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
curs de aprovizionare14.

riscuri, beneficii legate de mediu), n funcie de

specificul activitii.

Este necesar stabilirea condiiilor n care se pot

nregistra imobilizri n contul de imobilizri corporale n
curs de aprovizionare, respectiv documentele ce trebuie
prezentate n scopul contabilizrii (contracte privind
achiziia, facturi, avize de nsoire sau alte documente
care atest preluarea de ctre societatea comercial a
riscurilor i beneficiilor aferente activului).

Tratamentul contabil al cheltuielilor ulterioare:

nregistrarea n contabilitate:

nregistrarea n contabilitate

Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale
sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au
fost efectuate dac acestea au fost realizate n scopul
asigurrii utilizrii continue a imobilizrilor.

a) cheltuieli recunoscute n contul de profit i

pierdere
1. lucrri de reparaii i ntreinere facturate de teri
Documente: factur, situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie a lucrrilor executate

2. lucrri de reparaii i ntreinere executate cu personalul propriu

Documente: bon de consum materiale, state de salarii,
deconturi de cheltuieli, alte documente care atest efectuarea cheltuielilor
-

Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale care au ca efect
mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i
conduc la obinerea de beneficii economice viitoare,
suplimentare fa de cele estimate iniial.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin
creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
n acest sens, la elaborarea politicilor contabile sunt
necesare:
-

stabilirea criteriilor n funcie de care cheltuielile

ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale sunt nregistrate n contul de profit i
pierdere sau n costul (valoarea) imobilizrilor corporale, adaptat specificului activitii;

nregistrarea cheltuielilor efectuate, dup natura

lor

b) cheltuieli care majoreaz valoarea imobilizrilor

corporale
1. lucrri facturate de teri
Documente: factur, situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie
-

nregistrarea lucrrilor care majoreaz valoarea

investiiei

stabilirea cheltuielilor care asigur utilizarea continu, precum i a cheltuielilor care duc la mbuntirea parametrilor tehnici, sigurana n exploatare etc.;

2. lucrri executate cu personalul propriu

identificarea tipurilor de beneficii economice viitoare n legtur cu imobilizrile corporale (reduceri de costuri, creteri de venituri, reducerea unor

Documente: bonuri de consum materiale, state de

salarii, deconturi de cheltuieli, alte documente care
atest efectuarea cheltuielilor

14 pct. 104 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/2009

30

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

-

nregistrarea cheltuielilor efectuate, dup natura

lor

bilizrii corporale se ateapt s fie consumate n

entitate (pct. 112 alin. (2) din reglementrile contabile);
-

metoda de amortizare se poate modifica doar atunci

cnd s-a ajuns la concluzia c modul de generare a
beneficiilor economice ctre entitate estimat iniial
este eronat (pct. 112 alin. (4) din reglementrile contabile). De exemplu, entitatea a procedat la amortizarea accelerat a unor imobilizri corporale, dar,
dup primul an de amortizare, s-a constatat c utilizarea acestei metode conduce la o diminuare excesiv a valorii activului, mai mult dect uzura efectiv
nregistrat a acestuia;

duratele stabilite pentru utilizarea economic se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de
aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice
(pct. 112 alin. (3) din reglementrile contabile);

pentru perioada de conservare a imobilizrilor corporale (dac este cazul), se nregistreaz amortizare
sau depreciere (pct. 110 alin. (3) din reglementrile
contabile);

n cazuri excepionale, durata de amortizare iniial

poate fi modificat (pct. 110 alin. (5) din reglementrile contabile);

investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu

chirie se amortizeaz, urmnd a fi transferate ctre
proprietarii imobilizrii corporale (pct. 111 alin. (2) din
reglementrile contabile);

dac exist imobilizri complet amortizate, care nc

sunt folosite de entitate, cu ocazia reevalurii li se
stabilete o nou valoare (pct. 121 alin. (3) din reglementrile contabile).

i
-

nregistrarea la sfritul lunii a valorii imobilizrilor

corporale n curs

3. nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale,

la recepia final
Documente: proces-verbal de recepie

Amortizarea imobilizrilor
corporale
Amortizarea imobilizrilor corporale se stabilete prin
aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare
a acestora, de la data punerii n funciune pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor
de utilizare economic aprobate prin politicile contabile.
Entitatea trebuie s prevad n politicile contabile regimul de amortizare al imobilizrilor corporale utiliznd
una din metodele de amortizare prezentate de reglementrile contabile, respectiv:
-

amortizarea liniar;

amortizarea degresiv;

amortizarea accelerat;

amortizarea calculat pe unitate de produs sau

serviciu.

La stabilirea metodelor de amortizare, conducerea entitii trebuie s in seama de urmtoarele:

-

metoda aleas pentru amortizare trebuie s reflecte

modul n care beneficiile economice viitoare ale imo-

4/2010

Deciziile privind amortizarea calculat i nregistrat n

contabilitate nu trebuie s fie influenate de raionamente
de natur fiscal, ntruct, din punct de vedere fiscal,
amortizarea este reglementat de Codul fiscal, aprobat
prin Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Tratamentul contabil al amortizrii:
Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz n
contabilitate ca o cheltuial.
Documente: Planul de amortizare, note de calcul al
amortizrii sau situaii ntocmite n acest scop
nregistrare n contabilitate
31

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

flectarea n contabilitate a deprecierii aferente imobilizrilor corporale se realizeaz diferit, n funcie de modalitatea de evaluare a acestora, astfel:

Amortizarea investiiilor efectuate la imobilizrile

corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere:
1. nregistrarea n contabilitatea chiriaului a amortizrii
aferente investiiei
Documente: plan de amortizare, note de calcul

2. transferul investiiei ctre proprietar

Documente: factur, proces-verbal de predare-primire,
alte documente ntocmite n acest scop, n funcie de
modul n care are loc transferul
- n cazul investiiilor amortizate integral:

n contabilitatea proprietarului, valoarea investiiei preluate majoreaz valoarea de nregistrare a imobilizrilor

corporale chiar i n cazul n care aceasta este integral
amortizat

a) Pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost,

diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct
n contabilitate, n conturi de ajustri.
Valoarea de inventar este stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei sau n funcie de
alte criterii, cum ar fi fluxurile de numerar.
Corectarea valorii contabile a imobilizrilor corporale i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz,
n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care
se constat o depreciere ireversibil (definitiv), fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
b) Pentru imobilizrile corporale reevaluate, dac
rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare
la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar
eventuala depreciere rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Observaie: Aspectele privind deprecierea imobilizrilor corporale prevzute n politicile contabile
trebuie corelate cu procedura intern a entitii
privind inventarierea i evaluarea imobilizrilor
corporale.

Tratamentul contabil al deprecierilor

constatate la data bilanului:
-

n cazul investiiilor neamortizate integral, a cror

valoare se recupereaz, nregistrrile sunt similare vnzrii imobilizrilor corporale.

Deprecierea imobilizrilor corporale

(cu ocazia evalurii la inventar)
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile
procedeaz la inventarierea imobilizrilor corporale. Re32

a) pentru imobilizrile corporale nregistrate la cost, n

cazul deprecierii reversibile
Documente: proces-verbal de inventariere, liste de inventariere, raport de evaluare (dac este cazul)

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

b) pentru imobilizri corporale reevaluate
Documente: raportul de reevaluare ntocmit de evaluatori autorizai sau personal cu pregtire tehnic din entitate

sau, atunci cnd n contul 105 Rezerve din reevaluare

nu exist o rezerv la nivelul deprecierii sau rezerva
existent nu acoper deprecierea constatat:

valoarea sa reevaluat (n cazul n care activul este

reevaluat prin aplicarea unui indice) - metoda bazat
pe indici; sau
b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului
i valoarea net, determinat n urma corectrii cu
ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea
reevaluat a activului (n cazul imobilizrilor corporale reevaluate la valoarea lor de pia) - metoda
bazat pe valori nete.
Observaie: Prin politicile contabile, entitile trebuie
s opteze pentru pstrarea costului istoric al imobilizrilor corporale sau pentru reevaluarea acestora.
n situaia n care entitatea a optat pentru reevaluarea
imobilizrilor corporale, trebuie s se precizeze n politicile contabile care dintre metode este utilizat.

Reevaluarea imobilizrilor
corporale
Reevaluarea reprezint tratamentul contabil alternativ
permis pentru determinarea valorii imobilizrilor corporale la data bilanului15.
Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de
ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare, aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii
raportului de schimb, pentru toate elementele de
bilan.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea
just de la data bilanului. Valoarea just se determin
pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism
profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
Valoarea just a imobilizrilor corporale stabilit n urma
reevalurii devine valoare amortizabil a activelor
respective de la nceputul exerciiului financiar pentru
care s-a efectuat reevaluarea.
La data reevalurii, amortizarea cumulat poate fi tratat
n unul din urmtoarele moduri:
a) este recalculat proporional cu schimbarea valorii
contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu

Referitor la rezervele existente n contul 1065 Rezerve

reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, reglementrile contabile prevd la pct. 124 alin. (3)
c surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve,
atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden
a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat
pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest
caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculat la costul activului.
Utilizarea uneia sau alteia din cele dou posibiliti conduce la o anumit structur a capitalurilor proprii n situaiile financiare anuale.
Ca urmare, entitile trebuie s stabileasc prin politicile
contabile dac transferul din contul 105 Rezerve din
reevaluare n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se efectueaz
la casare/cedare sau pe msura amortizrii.
n cazul terenurilor reevaluate, deoarece acestea nu se
amortizeaz, ntreaga rezerv din reevaluare, evideniat n contul 105 Rezerve din reevaluare, va fi transferat n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare, la cedare, respectiv
scoatere din eviden.

15 Seciunea 8.2.5.1 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte
component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009

4/2010

33

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

Tratamentul contabil n cazul reevalurii
imobilizrilor corporale
Documentele n baza crora se efectueaz nregistrarea
n contabilitate pot fi rapoartele de reevaluare semnate
de evaluatori autorizai sau de personalul cu pregtire
tehnic din cadrul societilor comerciale.
nregistrri ce pot fi efectuate n cazul reevalurii:

Tratamente contabile
a) nlocuirea unei componente a unei imobilizri
corporale
1) scderea din valoarea imobilizrii corporale a
componentei nlocuite
Documente: proces-verbal de casare parial sau de
scoatere din funciune parial, aprobrile legale potrivit
procedurilor interne

a) cretere de valoare a imobilizrilor corporale

sau, n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat

o cheltuial cu deprecierea:

2) majorarea valorii imobilizrii corporale cu valoarea componentei noi

b) descretere de valoare a imobilizrilor corporale

-

situaia n care exist sold creditor la contul 105

Rezerve din reevaluare la nivelul deprecierii
constatate:

a) n cazul n care nlocuirea componentei presupune o succesiune de operaiuni efectuate

de teri
Documente: situaii de lucrri, procese verbale de recepie lucrri

sau, dac deprecierea este mai mare dect rezerva

existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei imobilizri corporale:

b) lucrri efectuate cu personal propriu

Cedarea i casarea imobilizrilor corporale

Documente: documente privind cheltuielile efectuate

(bonuri de consum, state de salarii, facturi de la furnizori)
-

nregistrarea consumurilor ocazionate de realizarea lucrrilor:

nregistrarea, la sfritul lunii, a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a veniturilor din producia de imobilizri:

O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la

cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar (pct. 114 alin. (1) din reglementrile contabile).
n situaia n care entitatea recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri
pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate
din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu
amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare (pct. 114 alin. (2) din reglementrile contabile).
34

Elaborarea i aplicarea politicilor contabile

Evidenierea n contabilitate a cheltuielilor
ocazionate de casarea imobilizrilor
corporale
-

nregistrarea imobilizrilor recepionate n urma

lucrrilor efectuate:

b) scderea din eviden a imobilizrilor corporale

Documente:
-

procese-verbale de casare/dezmembrare n cazul casrii;

liste de inventariere, procese-verbale de inventariere n cazul lipsei din gestiune;

procese-verbale de predare-primire, aprobri legale n cazul imobilizrilor corporale predate cu

titlu gratuit;

facturi, procese-verbale de predare-primire n

cazul imobilizrilor corporale vndute.

Evidenierea scderii din contabilitate a imobilizrilor

corporale neamortizate:

n cazul operaiunilor efectuate de teri n baza

facturilor emise de acetia:

n cazul n care operaiunea de casare se efectueaz cu personal propriu:

Documente: stat de salarii, bonuri de consum

nregistrarea valorii materialelor recuperate n urma casrii sau dezmembrrii

Documente: proces-verbal de scoatere din funciune a
mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale

Evidenierea operaiunii de vnzare a

imobilizrilor corporale
Documente: factur sau factur + contract
nregistrarea venitului din vnzare
i, dac exist sold n contul 105 Rezerve din reevaluare:

Not: Regimul TVA este cel prevzut de legislaia n vigoare.

Observaie: n cazul n care imobilizrile corporale au
fost finanate din surse asimilate subveniilor, la
scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale
se transfer soldul contului 475 Subvenii pentru
investiii n contul 758 Alte venituri din exploatare integral.
4/2010

Compensaii la teri
Cuprind:
a) rambursrile efectuate de societile de asigurri
pentru o pierdere sau o depreciere, datorat unor
accidentri, furtului sau utilizrii greite;
35

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

b) compensaii primite de la guvern pentru elementele
de natura imobilizrilor corporale expropriate, cum ar
fi terenurile achiziionate forat pentru scopuri publice;

Entitile trebuie s cuprind n politicile contabile prevederi referitoare la toate elementele de bilan, respectiv
cont de profit i pierdere.

c) compensaii pentru conversie involuntar sau relocare, cum ar fi relocarea obligatorie din intravilan n
extravilan;

Pentru ca politicile contabile s-i ating scopul prevzut

de lege, acestea trebuie elaborate de personal cu pregtire tehnic i economic, cunosctor al domeniului de
activitate.

d) nlocuirea fizic integral sau parial a unui activ depreciat sau pierdut.
Potrivit pct. 116 alin (1) din reglementrile contabile,
dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe
seama veniturilor, conform contabilitii de angajamente,
la data stabilirii acestui drept.

Tratament contabil
-

despgubiri de ncasat de la firmele de asigurri

Documente: documentaia aprobat pentru despgubiri

aferente imobilizrilor corporale distruse, avariate.

Simpla enumerare a unor reguli contabile sau copierea

unor politici aplicabile altor entiti va face ca politicile
contabile s aib caracter formal, cu riscul de a conduce
la rezultate n contabilitate care nu corespund realitii.

Bibliografie
Petre, Georgeta; Avram, Monica; Duinea, Elisabeta,
Politici contabile ntre necesitate i obligaie legal,
Revista Audit financiar nr. 1/2010
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
Reglementrile contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 3055/2009;

Not:
Documentele menionate sunt cele prevzute de Ordinul
ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008 privind
documentele financiar-contabile. n continuare sunt enumerate documentele cuprinse n acest material, precum
i codurile aferente acestora.
Proces-verbal de recepie

cod 14-2-5

Proces-verbal de punere n funciune

cod 14-2-5/b

List de inventariere

cod 14-3-12

List de inventariere

cod 14-3-12/b

Bon de consum

cod 14-3-4A

State de salarii

cod
cod
cod
cod

14-5-1/a,
14-5-1/b,
14-5-1/c i
14-5-1/k

Reglementrile contabile conforme cu directivele

europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1752/2005, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2226/2006
privind utilizarea unor formulare financiar-contabile
de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii;
Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008
privind documentele financiar-contabile;

Decont de cheltuieli

cod 14-5-5

Proces-verbal de scoatere din

funciune a mijloacelor fixe/de
declasare a unor bunuri materiale

Hotrrea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe;

cod 14-2-3/aA

Hotrrea Guvernului 2139/2004 pentru aprobarea

Catalogului privind clasificarea i duratele normale
de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile ulterioare;

Concluzii
Aa cum rezult din aspectele prezentate, politicile contabile au rolul de a transpune n contabilitate operaiunile
pe care entitile le efectueaz.
36

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile

i completrile ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Copyright of Audit Financiar is the property of Chamber of Financial Auditors of Romania (CFAR) and its
content may not be copied or emailed to multiple sites or posted to a listserv without the copyright holder's
express written permission. However, users may print, download, or email articles for individual use.