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NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS

La contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica acumula,
controla y asigna los costos para determinar los costos, para facilitar la toma de
decisiones, la planeacin y el control administrativo. La clasificacin que se haga
de los costos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y
procesos con los cuales se relacionan los productos. En general, los informes de
costos nos indican el costo de un producto, de un proceso, de un proyecto
especial, etc.. Los informes de costos son muy tiles tambin para planeacin y
seleccin de alternativas ante una situacin dada. Por lo anteriormente comentado
podemos concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son:
I) Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas
correcto.
2) Determinar los costos de los inventarios para el estudio y situaciones
financieras.
3) Proporcionar informes para ayudar a ejercer el control administrativo.
4)
Ofrecer
la
informacin
para
la
toma
de
decisiones.
5) Generar la informacin para ayudar a la administracin o fundamentar la
planeacin de operacin de la empresa.
Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla
con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los dos
ltimos los datos de costos contenidos en los informes tradicionales tendrn que
reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especifica que se est
analizando.
Algunos autores describen a la contabilidad de costos como un puente que une a
la contabilidad financiera con la Contabilidad para la Gestin. Las decisiones de
los administradores implican una seleccin entre cursos de accin opcionales. Los
costos juegan un papel muy importante en el proceso de la toma de decisiones.
Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las alternativas, la
administracin cuenta con un indicador acerca de cul es la alternativa ms
conveniente desde el punto de vista de la obtencin del mximo de utilidades para
la empresa. Esto no representa necesariamente el nico criterio de seleccin en la
toma de decisiones; habr factores cualitativos que pueden ser determinantes en
la decisin.
En sntesis, podemos decir que la informacin cuantitativa sobre costos que debe
incluirse en cada informe variar segn la situacin de la empresa, as como
segn los objetivos especficos de la administracin. En general, podemos afirmar
que el costo de cualquier accin o actitud depender del propsito o fin para
determinar el costo.
El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes para realizar la
planeacin, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que
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Fuente Bibliogrfica: (Blanco, 2000)

puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah la necesidad de manejar una

definicin correcta que exprese su verdadero contenido.
Por costo entendemos la suma de sacrificios en que incurre una persona para la
adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos
en el futuro.
Los usuarios externos e internos de la informacin contable utilizan dicho
concepto, siendo los ltimos quienes lo aplican en forma ms directa durante el
proceso de toma de decisiones; por ejemplo, para determinar el lote ptimo de
compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y
ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarles encontremos la
cantidad ptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plaza de
crdito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para
incrementar la inversin en cuentas por cobrar y este dato se compare a
continuacin con el aumento en utilidades proveniente del incremento de ventas
por el cambio de polticas de crdito, y as estar capacitados para decidir si es
conveniente cambiar esa poltica de crdito.
Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones,
dependiendo del producto que genere:
Costo-activo cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va ms
all del potencial de un periodo (edificio, maquinaria, etctera).
Costo-gasto es la porcin de active o el desembolso d efectivo que ha
contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los
ingresos que gener para el resultado la utilidad realizada en dicho periodo. Por
ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin, o bien la
depreciacin del edificio de la empresa correspondiente a ese ao.
Costo-prdida es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener
Los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede
comparar el sacrificio efectuado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de
reparto que no estaba asegurado.

CLASIFICACION Y CODIFICACION DE LOS COSTOS

Alexander Hamilton Church, a fines del siglo XIX, clasificaba los costos de la manera siguiente:
Costo Primo = Materiales + Mano de Obra Directa
Costo del Trabajo = Costo Primo + Carga de Taller
Costo Integral = Costo del Trabajo + Cargas de Establecimiento
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Precio de Venta = Costo Integral + Utilidad
Esta clasificacin resulta ser una buena apreciacin del anlisis del Costo Total.
Posteriormente han aparecido bajo distintas pticas las clasificaciones que a continuacin se
expondr:
1.- De Acuerdo con la relacin fabril de los costos
a) Costos fabriles o de fabricacin o de explotacin son aqullos ligados a las funciones de
aprovisionamiento y de transformacin.
b) Costos de no explotacin son los ligados a las funciones comerciales y administrativas.
2.- De acuerdo a la procedencia de la Contabilidad Financiera o de la Contabilidad de costos.
a) Costos Externos son los que proceden de la Contabilidad Financiera o externa, y se comunican a
la contabilidad de costos por medio del control externo.
b) Costos Calculados son los elaborados en el mbito especfico de la Contabilidad de Costos, y se
comunican a la Contabilidad Financiera por medio del control analtico.
3.- De acuerdo con la funcin de la empresa
a) Costos de Produccin son los que se generan en el proceso de transformacin de la materia
prima en productos terminados. Se subdividen en:
a. 1 Costos de materia prima. E1 costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta
utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etctera.
a.2 Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformacin del
producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etctera.
a.3 Gastos indirectos de fabricacin. Los costos que intervienen en la transformacin de los
productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo
del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera.
b) Costos de distribucin o venta. Los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el
producto, desde la empresa, hasta el ltimo consumidor; par ejemplo: publicidad, comisiones,
etctera.
c) Costos de administracin. Los que se originan en el rea administrativa, como puede ser
sueldos, telfono, oficinas generales, etctera. Esta clasificacin tiene como finalidad agrupar los
costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas.

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4.-De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto (Objeto de
Costo):
a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. En este concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director de
ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo
directo para el producto, etctera.
b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la
depreciacin de la maquinaria, o el sueldo del director de produccin respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del
gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el
producto. Como vemos, todo depende de la actividad que se est analizando.
5.- De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos histricos. Los que se produjeron en determinado periodo; Los costos de los productos
vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para
predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar
presupuestos.
6.- De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a) Costos de periodo. Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios; el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que
utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos.
b) Costos del producto. Los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido
a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin
importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en
un periodo determinado quedarn como inventariados.

7.- De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables. Aquellos sobr los cuales una persona, a determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las
diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria,
para su jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables a uno u otro
nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la
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organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son
controlables a niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo
del director de produccin es directo a su rea pero no controlable para l.
Estos costos son el fundamento para disear contabilidad par reas de responsabilidad, o
cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se
incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que el costo por
depreciacin fue una decisin tomada por la alto gerencia.
8.- De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: Los que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen
dada. Dicha actividad puede ser referida a produccin, o ventas: la materia prima cambia de
acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro de un determinado tiempo, sin importar si
cambia el volumen; por ejemplo:(los sueldo, la depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio).
Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras:
b. 1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo: Los sueldos,
alquiler del edificio, etctera.
b.2 Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y tambin son llamados
costos sumergidos; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos. Estn integrados par una parte fija y una variable; el ejemplo
tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera. Caractersticas de Los costos fijos y
variables.
b) Caractersticas de los costos fijos:
d.1.1 Grado de control (controlabilidad): todos Los costos fijos son controlables respecto a la
duracin del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2 Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan el
establecimiento de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante
es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un rango relevante.
d.1.3 estn relacionados con un rango relevante: los costos fijos deben estar relacionados con un
intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir

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desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento
es necesario establecer el nivel adecuado.
d.1.4 Regulados par la administracin: la estimacin de muchos costos fijos es fruto de las
decisiones especficas de la administracin.: Pueden variar dependiendo de dichas decisiones
(costos fijos discrecionales).
d.1.5 Estn relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el
transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.
d.l.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
d .2 Caractersticas de los costos variables:
d.2.1 Grado de (controlabilidad): son controlados a corto plazo.
d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctan en proporcin a una
actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con
alguna medida de actividad.
d.2.3 Estn relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar relacionados
con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de actividad; fuera de l puede
cambiar el costo variable unitario.
d.2.4 Son regulados par la administracin: muchos de los costos variables pueden ser modificados
par las decisiones de la gerencia.
d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios son constantes. Esto es reconocer el efecto que
sobre el total de los costos tiene la actividad.
9.- De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
a) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se adopte; tambin
se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un
pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian si
aceptarnos el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La depreciacin del
edificio permanece constante, para lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante
para tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin
elegido.
Esta clasificacin
decisiones.

ayuda a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de

10.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

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a) Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que
puedan registrarse en la informacin generada par la contabilidad. Dichos costos se convertirn
ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al
tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano
de obra que tenemos actualmente.
b) Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar una determinada decisin, y provocando
la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un
ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: la empresa X tiene actualmente 50% de la
capacidad de su almacn ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por
$120.000 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un
nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn. Por esa razn al
efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse debe considerar como parte de
los costos de expansin a los $ 120.000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.

Ventas de la expansin

$1.300.000.

Costos adicionales de la expansin:

Materia prima directa
$ 350.000.
Mano de obra directa
150.000.
Gastos de fabricacin variables
300.000.
Gastos de admin y venta
180.000.
Costo de oportunidad
120.000.

$ 1.100.000.

Utilidad incremental o adicional

$ 200.000.

Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de

opciones que fueron rechazadas ante una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los
libros de la contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en
consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para
tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace;
pero podra ser que en muchos casos fuera lo ms importante.
11.- De acuerdo con el cambio originado par un aumento o disminucin en la actividad:
a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier
elemento del costo, generado par una variacin en la operacin de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pares son ellos quienes
mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido
especial, un cambio en.la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etctera.
a.1 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por
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ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionarn costos
decrementales, como consecuencia de dicha eliminacin.
a.2 Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos son
ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es
la consideracin de la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer
como consecuencia la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se
vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto
tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de Los costos histricos pasados, los
cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la
maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos
con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciacin en cuenta.
12.- De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:
a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de
tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el
material directo de una lnea que ser eliminada del mercado.
b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea
eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del
director de produccin no se modificar.
13.- De acuerdo con el tipo de produccin
a) Costos Separables. Los costos separables se identifican con cada producto. En la produccin
conjunta se denominan costos autnomos aquellos que perfeccionan los productos para hacerlos
aptos para la venta a partir del punto de separacin.
b) Costos Comunes. Los costos comunes son los que se generan en la produccin mltiple (de un
proceso salen varios productos, pudindose fabricar solamente uno o varios) es decir, en la
fabricacin de productos que se hacen a la vez, pero que podran hacerse por separado.
c) Costos Conjuntos. Los costos conjuntos son los costos comunes cuando los productos no se
pueden obtener por separado, es decir, los costos que se generan en la produccin conjunta.
14.- De acuerdo con la calidad.
La calidad se mide por diferentes variables (grado, expectativas, especificaciones, resultados
actuales, etc.), y constituye uno de los objetivos estratgicos ms importantes de la contabilidad
de gestin.-

a) Costos de prevencin, que agrupan todos los costos de carcter preventivo.

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b) Costos de Falla, Estn asociados con cosas que no se ajustan o que no se desempean
conforme a los requisitos, as como con los relacionados con incumplimientos de ofrecimientos
a los consumidores, se incluyen todos los materiales y mano de obra involucrada.

15.- En relacin a las distintas fases de la vida del producto.

El costo global de duracin de la vida del producto de acuerdo con Gormand (1986), ser el
sumatorio de los costos parciales siguientes
a)
b)
c)
d)
e)

f)

El costo de investigacin, desarrollo, y puesta a punto.

El costo de industrializacin (puesta en prctica de las instalaciones)
El costo operativo de produccin.
El costo de utilizacin.
El costo de mantenimiento.
Mantenimiento Preventivo.
Mantenimiento correctivo o de mejora.
El costo de destruccin: de difcil estimacin, sobre todo cuando atenta al equilibrio
ecolgico.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudiera haber otras que
dependern del enfoque sobre el cual se porta para una nueva clasificacin.
Todas las clasificaciones son importante, pero sin duda alguna, la ms relevante es la que clasifica
a los costos en funcin de su comportamiento, ya que las funciones de planeacin y control
administrativo, ni la toma de decisiones, pueden realizarse con xito si se desconoce el
comportamiento de los costos.

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