UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AUDITORA
FORENSE
COMO
BASE
PARA
INSTRUMENTALIZAR LA PRUEBA EN EL LAVADO DE
ACTIVOS EN LA REGIN DE AYACUCHO PERIODO
2014.
TESIS PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE
CONTADOR PBLICO.
AUTORA:
GREYSSI LUZ PRADO JANAMPA

ASESOR:
MG. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

AYACUCHO - PER
2015

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AUDITORA
FORENSE
COMO
BASE
PARA
INSTRUMENTALIZAR LA PRUEBA EN EL LAVADO DE
ACTIVOS EN LA REGIN DE AYACUCHO PERIODO
2014.
TESIS PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE
CONTADOR PBLICO.
AUTORA:
GREYSSI LUZ PRADO JANAMPA

ASESOR:
Mg. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

AYACUCHO - PER
2015

JURADO EVALUADOR

CPCC. ORLANDO SCRATES SAAVEDRA SILVERA

PRESIDENTE

CPCC. HUGO CASTRO QUICAA

SECRETARIO

CPCC. SIXTO SUSANO PRETEL ESLAVA

MIEMBRO

MG. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

ASESOR

ii

AGRADECIMIENTO
Dar gracias a Dios, por estar conmigo en cada
paso que doy, por fortalecer mi corazn e
iluminar mi mente y por haber puesto en mi
camino a aquellas personas que han sido mi
soporte y compaa durante todo el periodo de
estudio.
Agradecer hoy y siempre a mis padres .
por el esfuerzo realizado durante mi formacin
profesional.
A la Universidad Catlica los ngeles de
Chimbote -ULADECH, porque en sus aulas,
recibimos

el

conocimiento

intelectual

humano de cada uno de los docentes de la

Escuela de contabilidad.
De

igual

manera

mi

ms

sincero

agradecimiento a mi asesor MG. CPCC.

UldaricoPillaca Esquivel, que con sus consejos
y sugerencias hicieron posible este trabajo de
investigacin.

iii

DEDICATORIA

mis

padres

..,

pilares

fundamentales en mi vida. Sin ellos, jams

hubiese podido conseguir mis logros. Su
tenacidad y lucha insaciable han hecho de
ellos el gran ejemplo a seguir y destacar, no
solo para m, sino para mis hermanos y familia
en general.

A mi . que siempre ha estado

junto

m,

brindndome

su

apoyo

incondicional, as mismoa mis familiares y

amigos en general, por el apoyo brindado
durante mi formacin profesional.

i
v

RESUMEN
La presente tesisAuditora forense como base para instrumentalizar la prueba en
el lavado de activos en la regin de Ayacucho periodo 2014 , pertenece a la lnea
de investigacin en el sistema de Control Interno Auditora,de laEscuela
Profesional de Contabilidad de la Universidad Catlica los ngeles de Chimbote
(ULADECH-CTOLICA),La

investigacin,

tuvo

como

objetivo

generalDeterminar laforma como la auditoraforense facilitar la instrumentalizacin

de la prueba en el caso del delito de lavado de activos en el mbito de la regin de
Ayacucho periodo2014.
La modalidad utilizada en la investigacin esla revisin bibliogrfica documental,
mediante la recoleccin de informacin de fuentes como textos, revistas, tesis,
artculos periodsticos e informacin de Internet.Dada la naturaleza de la
investigacin el anlisis de los resultados se hizo comparando las informaciones
recolectadas y encuestando a una muestra de 60 contribuyentes sujetos al nuevo
rgimen nico simplificado - Huamanga -Ayacucho. El tema de investigacin tiene
como resultado: La administracin tributaria (SUNAT) debe gestionar e informar
mediante chalas y capacitaciones masivamente sobre el nuevo rgimen nico
simplificado, con el fin de plantear propuestas de solucin para mejorar e
incrementar la recaudacin tributaria para as erradicar, la evasin tributaria y
disminuir el costo de cumplimiento y mejorar los servicios a los contribuyentes.
Asimismo se concluye que La conciencia y la cultura tributaria es un factor de
mayor porcentaje de problemas que causa la evasin tributaria del nuevo rgimen
nico simplificado, donde el egosmo natural de la persona para desprenderse de una
parte de sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa
formacin de la conciencia y cultura tributaria. Al incumplir de manera intencional el
contribuyente estar cometiendo un delito. Este incumplimiento causa un deterioro
econmico y el desarrollo de la regin
Palabra clave: recaudacin, evasin, tributacin, rgimen, fisco y obligacin
tributaria.

ABSTRAC
The present thesis belongs to the line of investigation in the system tributary of the
vocational school of accounting of the Catholic University Chimbote's Angels
(ULADECH-CTOLICA), The investigation, it took as a general Identificar aim the
reasons that the tributary evasion influences as product of the new only simplified
regime that minor income generates to the exchequer, his implications and
alternatives of improvement in the tributary collection in the province of Huamanga Ayacucho 2014.
The modality used in the investigation is of basic type or pure of a qualitative level descriptively, due to the fact that only it limits itself to the investigation of
information of the sources of information originated. I gather of the information it
had his origin in the bibliographical documentary review, by means of the
compilation of information of sources of information as texts, magazines, thesis,
journalistic articles and Internet information.
The topic of investigation has given like proved to analyze the way in which the
contributors evade taxes and for it the economic judgment to the country. One
concludes that the knowledge of the procedure established in the tributary code is a
key point for the fulfillment of the obligations of the contributors who are subject to
the new only simplified regime.
Key word: collection, evasion, taxation and exchequer

Contenido
Pgina
vi
Ttulo de la tesis (Cartula).......................................................................................i
Hoja de firma del juradoyasesor...................................................................................ii
Hoja de agradecimiento....iii
Hoja de dedicatoria......................................................................................................iv
Resumen........................................................................................................................v
Abstract.........................................................................................................................v
i Contenido (ndice).
...................................................................................................vii
ndicedegrficos............................................................................................viii
ndicedetablas.................................................................................................................
...........ixndicedecuadros........................................................................................
............x
I. Introduccin..............................................................................................................1
II. Revisin deLiteratura..6
2.1 Antecedentes......................................................................................................6
2.2 Bases tericas...............................................................................................14
2.3 Marco conceptual...........................................................................................27
2.4 Recoleccin de informacin.........52
III. Metodologa....52
3.1 Diseo de la investigacin...................................................................................52
3.2 Poblacinymuestra............................................................................................47
3.3 Tcnicaseinstrumentos......................................................................................48
3.4 tipo y nivel de investigacin...............................................................................49
IV. Resultados......51
4.1 Resultado............................................................................................................54
4.2 Anlisisde resultados.........................................................................................64
V. Conclusiones.......................................................................................................67
VI. Recomendaciones.............................................................................................68
VII. Referencias bibliogrficas.............................................................................69
Anexos.72

vi
i

ndice de grficos
Pgina
Grfico N 1 ....................................................................................................... ..73
Grfico N 2 ....................................................................................................... ..74
Grfico N 3 ....................................................................................................... ..74
Grfico N 4 ....................................................................................................... ..75
Grfico N 5 ....................................................................................................... ..75
Grfico N 6 ....................................................................................................... ..76
Grfico N 7 ....................................................................................................... ..76
Grfico N 8 ....................................................................................................... ..77
Grfico N 9 ....................................................................................................... ..77
Grfico N 10 ..................................................................................................... ..78
Grfico N 11..................................................................................................... ..78
Grfico N 12..................................................................................................... ..78
Grfico N 13..................................................................................................... ..78
Grfico N 14..................................................................................................... ..78
Grfico N 15..................................................................................................... ..78

ndice de tablas
viii
Pgina
Tabla N 1 ......................................................................................................... ..96
Tabla N 2 ......................................................................................................... ..96
Tabla N 2 ......................................................................................................... ..96
1

ndice de cuadros
ix

Pgina

Cuadro N 1 .........................................................................................................72
Cuadro N 2 .........................................................................................................72
Cuadro N 3 .........................................................................................................72
Cuadro N 4 .........................................................................................................73
Cuadro N 5 .........................................................................................................74
Cuadro N 6 .........................................................................................................74
Cuadro N 7 .........................................................................................................75
Cuadro N 8 .........................................................................................................75
Cuadro N 9 .........................................................................................................76
Cuadro N 10........................................................................................................76
Cuadro N 11........................................................................................................76
Cuadro N 12........................................................................................................76
Cuadro N 13........................................................................................................76
2

Cuadro N 14........................................................................................................76
Cuadro N 15........................................................................................................76

Introduccin
El tema de investigacindenominado Auditora forense como base para
instrumentalizar la prueba en el lavado de activos en la Regin de Ayacucho
periodo 2014, radica en la importancia porque a medida que crece la economa del
pas, crecen tambin los riesgos que se lleven a cabo diversos delitos econmicos,
como el lavado de activos. Existen procesos judiciales a empresas que en un tiempo
muy corto y sin hacer los mritos empresariales correspondientes han llegado a tener
muchos inmuebles, vehculos terrestres, acuticos y areos; muchas sucursales a
nivel nacional e internacional, volmenes extraordinarios de mercaderas, etc. En los
procesos judiciales se les relaciona con el delito de lavado de activos.
El lavado de activos, es el mecanismo utilizado por algunas malas empresas a travs
del cual ocultan el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales,
tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos
dentro del sistema econmico del pas. Se puede referir a dineros provenientes de
actividades ilegales como el trfico de drogas, el secuestro, la extorsin, la evasin
fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado
como del sector real etc., los cuales son depositados o pasados por las diferentes
entidades

para

el

respectivo

lavado,

tipificando

conductas

delictuosas

contempladas por las Leyes.

A raz de los escndalos contables generados principalmente por el Gobierno
Corporativo de empresas de clase mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global
Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat, Drogas la rebaja y Grupo empresarial
Grajales, se ha retomado la auditora y la contabilidad forense, como una actividad
que facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que
hacen parte de la alta directiva de las organizaciones y que con sus actuaciones no
garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el inters pblico.

Por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier funcionario de una
compaa tiene que informar de un hecho delictivo que descubra durante sus
1

funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la informacin, estar

claramente en violacin de la ley, incurriendo en los delitos de Obstruccin a la
Justicia, Encubrimiento, Omisin, Ceguera intencional, Complicidad, o
Falsedad. Estos delitos lo convierten automticamente en parte comprometida en
un proceso de investigacin criminal y ser el auditor forense el encargado de
obtener evidencia para probar el conocimiento, la intencin y la voluntad del
imputado.
Por lo anteriormente expresado, el enunciado del problema de investigacin es el
siguiente:
De qu forma la Auditora forense puede facilitar la instrumentalizacin de la
prueba en el caso del delito de lavado de activos en la regin de Ayacucho
Periodo 2014?
Para dar respuesta el problema, se ha planteado el siguiente objetivo general:
Determinar la forma como la Auditora forense facilitar la instrumentalizacin
de la prueba en el caso del delito de lavado de activos en el mbito de la regin
de Ayacucho.
Para poder conseguir el objetivo general, nos hemos planteado los siguientes
objetivos especficos:
a) Determinar los procedimientos de auditora forense que facilitarn la
obtencin de medios probatorios en el delito de lavado de activos en el mbito
de la regin de Ayacucho.
b) Establecer la forma en que el resultado de auditora forense facilita la toma
de decisiones judiciales en el delito de lavado de activos en el mbito de la
regin de Ayacucho.
c) Identificar los efectos que generan el lavado de activos en el mbito de la
regin de Ayacucho.
Finalmente, la investigacin se Justifica porque es importante conocer laAuditora
forense como base para instrumentalizar la prueba en el lavado de activos en la
2

Regin de Ayacucho - periodo 2014.As mismo, la investigacin tambin se justifica

porque ..nos permitir tener ideas mucho ms concretos y prctico, de las
actividades que realizan los contribuyentes, paraevadir impuestos tributarios,
perjudicando el desarrollo de la sociedad, por otro lado el beneficio de la recaudacin
tributaria permite mediante la informacin recolectada describir la importancia de la
captacin de recursos econmicos de proveniente de la tributacin.
Es muy importante la investigacin ya que no existen investigaciones que hayan
realizado estudios rigurosos sobre Auditora forense como base para instrumentalizar
la prueba en el lavado de activos especficamente en el mbito de la Regin de
Ayacucho; por tanto se justifica la ejecucin del presente informe de investigacin, el
estudio de este proyecto y los resultados de la investigacin constituirn herramienta
de apoyo, alternativa de solucin y propuesta para llevar la teora a prctica.
II. Revisin de literatura
2.1 Antecedentes
El tema de investigacin denominado; Auditora forense como base para
instrumentalizar la prueba en el lavado de activos en la Regin de Ayacucho periodo
2014. Hace referencia para esta investigacin, trabajos realizados por autores que
han sentido la inquietud hacia la temtica en estudio. Entre estos trabajos se
encuentran los realizados por los siguientes autores:
Ros, A. (2009), tesis: Auditora forense: Moderna herramienta de control para luchar
contra la corrupcin en el sector gubernamental; presentada en la Universidad
Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En este
trabajo se ha identificado la problemtica en el alto grado de corrupcin que existe en
el sector gubernamental, sobre esa base se ha formulado la siguiente pregunta
principal: De qu manera la auditoria forense como moderna herramienta de control
puede facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental? Luego de
ello se formula el objetivo general que persigue el estudio: Determinar la manera en
que la auditoria forense como moderna herramienta de control puede facilitar la
lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
3

La solucin a la problemtica que se propuso y luego contrast la hiptesis principal:

Si la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y detecta
errores e irregularidades; entonces, facilitar la lucha contra la corrupcin en el
sector gubernamental. En el aspecto metodolgico se ha establecido que es una
investigacin de tipo aplicativa en la medida que sea tomada en cuenta por el sector
gubernamental.
Vergara, E. (2007), tesis: La auditora forense en la empresa moderna, elaborado
para optar el grado de Maestro en Administracin en la Universidad San Martn de
Porres. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la auditora forense, los
procedimientos, tcnicas y prcticas y los relaciona con las actividades
administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo
las empresas. Asimismo recalca la necesidad de aplicar la auditoria forense para
prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin en las entidades privadas y pblicas
de nuestro pas.
Medianero, L. (2007), tesis: Control de calidad en el desarrollo de la auditoria
forense, elaborado para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia todos los
criterios que deben cumplirse para obtener una auditora forense de calidad y de
beneficio para las empresas. Estos criterios podran adecuarse al sector
gubernamental para combatir la corrupcin.
Panz, J. (1986), en sus inicios el concepto de auditora se limit a considerarla
como una tcnica de verificacin de los registros contables con la documentacin
sustentatoria, la correccin de las operaciones registradas y la correccin de las
operaciones aritmticas. Ese concepto de mtodo de actuacin pasiva continu por
mucho tiempo y an existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de observar la
veracidad y exactitud de los registros. Contina el autor indicando, que por mucho
tiempo se conceptu a la auditora como el proceso de revisin, intervencin
contable y censura de cuenta. As, escribi Holmes: La auditora es el examen de las
demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registro y documentos. El
4

Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica

en uno de sus iniciales pronunciamientos expresaba: La auditora es el examen de
los libros contables, comprobantes y dems registros de un organismo pblico,
corporacin, firma o persona, con el objeto de establecer la correccin o incorreccin
de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos
revisados, conscientemente en forma de certificado.
El comit de Terminologa del Instituto Americano de Contables Pblicos (AICP)
expres: El objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que
presentan la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su
opinin o, si las circunstancias lo requieren, la niega.
Delgado, C. (2003), comnmente el trmino forense se relaciona slo con la
medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo
con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que
estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y
diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional
idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de
carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior. Segn el
diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin judicial o
legal". Por ello se puede definir la auditora forense como "aqulla que provee de un
anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases
de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".

En trminos de investigacin contable y de procedimientos de Auditora, la relacin

con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica
son: Conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral,
que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el
fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la
impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas a la luz de todo el mundo (el foro). La auditora forense, es una disciplina
especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y
mtodos de investigacin. La auditora forense constituye una rama importante de la
contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de
proyecciones financieras. La investigacin de un profundo conocimiento

de

contabilidad, auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin

especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es
6

aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que

nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del
cliente.
Estupin, R. y Cano, M. (2006), la auditora forense es una alternativa para
combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta
manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el
bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya
explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta
palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su
funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y
las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen
justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el
fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra
de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de
activos (contadura forense). En sus inicios la auditoria forense se aplic en la
investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a
la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como:
enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc.,
sin embargo, la auditoria forense no se ha limitado a los fraudes propios de la
corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de
servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el
crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.

En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico

como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones
en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta
realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan
con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de
casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms
reciente. Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con
xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista
el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense
"debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde
las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo,
hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros
y los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una auditoria forense y
una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan
con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su
trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos.
La auditora tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los
programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin.
8

El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los

hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el
cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu
lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende
de la investigacin y del expediente.
La auditora forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en
ingls Asociacin of

ForensicAccountants - NAFA) que es una asociacin

profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin.

Los miembros de esta asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones
a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en
ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos
mismos se han autodenominado detectives financieros. Ms an. En algunas firmas
de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de Amrica, se
puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el
Departamento de Auditoria Forense (Forensicaudit.).
2.2 Marco conceptual
Escuela institucionalista
Kaufman, D. (2011), quien siguiendo el de vista institucional, analiza la corrupcin
como un fenmeno que se presenta dentro de una organizacin (institucin pblica,
social, dependencia, etc.), cuyo funcionamiento, as como la interrelacin entre los
individuos que la integran y los usuarios, se encuentra regulado por un conjunto de
normas que, dependiendo de su configuracin, puede evitar, facilitar, incentivar,
promover o muchas veces obligar a los individuos a realizar actos corruptos.As,
desde la perspectiva institucionalista, la posibilidad de que se produzcanactos
corruptos se incrementar si el marco institucional, o las normas establecidas por un
gobierno, no establecen los incentivos y los medios de cumplimiento obligatorios y

adecuados para evitar que los funcionarios pblicos y los usuarios perciban mayores
ventajas por infringir las normas que por cumplirlas.
Adems de lo anterior, Kaufman integra a su anlisis aspectos como el anexo entre
determinantes polticos y la falta de gobernabilidad, que implican la captura de la
poltica por parte de elites, dentro y fuera del gobierno, que conlleva a una gran
influencia en el diseo y adopcin de polticas pblicas, en especial, econmicas, que
favorecen intereses creados de grupos particulares, lo cual en muchos casos est
ligado al financiamiento de los partidos polticos y los comicios electorales.Tambin
diserta sobre el rgimen legal y judicial, significativo entre diversas variables de este
y la corrupcin; el papel y la efectividad de las instituciones gubernamentales
fiscalizadoras, usadas, en muchos casos en contra de enemigos polticos y, acerca de
que un alto grado de participacin estatal en la economa, parece estar asociado a una
mayor incidencia de la corrupcin.
Enfoque racional
Uno de los investigadores sociales que ms ha estudiado el fenmeno de la
corrupcin asociados a la ptica del Banco Mundial, propone, desde una perspectiva
econmica racionalista, y obviamente de conducta del individuo, un modelo de
relacin entre un principal (autoridad del gobierno), un agente (funcionario pblico o
burcrata), y un cliente (ciudadano que se relaciona con el Estado). Esto lo hace
fundamentado en las ideas de la teora microeconmica de los incentivos y de la
informacin, a lo que adiciona consideraciones

sobre

la

estructura

de

la

organizacin y las actitudesindividuales.

En esta relacin triangular, el principal presenta un mayor inters por el bien comn
que el agente, quien es contratado para actuar en representacin del principal. Dicho
agente o funcionario, puede llegar a traicionar los objetivos colectivos en reas de su
inters personal y, acta corruptamente, cuando sus beneficios netos (comisin,
soborno, ayuda familiar o partidaria, etc.), sean superiores a sus costos netos, es
decir, a la probabilidad de ser descubierto o castigado, ms la magnitud del castigo
econmico, penal o administrativo derivado del descubrimiento.
10

De manera similar, el cliente cometer soborno u otras formas de conductas ilegales

cuando el provecho o beneficio que obtenga sea mayor a su costo (lo anterior se
grava en situaciones de monopolio por parte de los agentes, en cuyos casos el cliente
est dispuesto a pagar un mayor soborno).
En esencia, el anlisis se enmarca en un tratamiento microeconmico o de mercado
parcial al fenmeno de la corrupcin, en el que se identifican elementos de la oferta
el soborno, la demanda el mandante, y el precio la cantidad monetaria o beneficio
entregado, adems de otros aspectos como el costo, la informacin perfecta que debe
existir, as como la situacin de monopolio o competencia perfecta en la cual se
desarrollen las acciones corruptas, igualmente como el anlisis que hace el
consumidor de las magnitudes de varias clases de corrupcin, evaluando sus costos y
posibles beneficios e iniciando medidas correctivas hasta el punto de equilibrio, en
donde los beneficios marginales, en funcin de menor corrupcin, equiparen los
costos marginales de las medidas correctivas.
Enfoque econmico
En este enfoque sobresale Susan Rose, reconocida analista internacional de la
corrupcin y vinculada tambin a perspectivas desarrolladas desde la ptica del
Banco Mundial. La autora ha trabajado sobre las consecuencias econmicas de la
corrupcin, centrndose bsicamente en los incentivos para la corrupcin que, a su
juicio, surgen en los puntos de contacto entre el sector pblico y el sector privado.
As, el impacto de la corrupcin no depende solamente de la magnitud del soborno,
sino tambin de los efectos distorsionantes que tenga en la economa, entindase en
los mercados.
Para Susan las invitaciones ms usuales a la corrupcin aparecen en las siguientes
situaciones:

Cuando el Estado es comprador de bienes y servicios.

Cuando el Estado es proveedor de servicios limitados; en los pagos para
evitar los costos de la regulacin estatal, en la reduccin de las cargas

impositivas y/o aduanales.

Para la agilizacin de los servicios que presta el Estado.
11

Quizs el planteamiento ms importante de Susan es que como salida vertebral a la

corrupcin se debe disminuir el papel del estado en la economa, justamente, segn
ella porque el Estado tendra que entregar menos contratos, comprar menos equipos,
etc. En definitiva se tratara de desregular, eliminar subsidios y privatizar.
Elementos de la corrupcin
Pueden distinguirse cuatro elementos que caracterizan la corrupcin administrativa:
a.
b.
c.
d.

Toda accin corrupta consiste en la transgresin de una norma.

Se realiza para la obtencin de un beneficio privado.
Surge dentro del beneficio de una funcin asignada.
El individuo corrupto intenta siempre encubrir activamente

su

comportamiento.
Estas caractersticas hacen de la corrupcin algo ilcito, fuera de las normas y leyes
creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este caso pblicas. La
corrupcin produce beneficios directos o indirectos a quienes se hacen cmplices de
esta prctica. En todos estos casos, uno de los elementos que mueven a preocupacin
es descubrir que la corrupcin cada da gana ms terreno y en muchos casos es
socialmente conocida y aceptada, como si la tuviramos inyectada en la sangre.
Para analizar una prctica de corrupcin debemos identificar cada uno de los
elementos que lo componen y las relaciones entre estos:
Representantes o servidores pblicos involucrados.
Transgresiones cometidas por accin y desproteccin.
Representados o receptores de los servidores pblicos, es decir las vctimas

directas.
Beneficios ilegtimos generados por el hecho de corrupcin.
Grupos de poder beneficiados.
Existen ciertos elementos que integran el concepto de corrupcin, como son:
El sujeto; el cual puede ser pblico, privado, persona fsica o moral.
El elemento subjetivo; la intencionalidad, el nimo, el deseo de vulnerar las

normas o la omisin en una conducta.

El beneficio; el cual se refleja con el aprovechamiento directo o indirecto de
sujeto generado por la accin u omisin en el acto corrupto.

12

 El conocimiento o desconocimiento de la Ley; la cual radica en aprovechar la

Ley para cometer el acto ilcito, o bien, su vulneracin dolosa causada por la
omisin legislativa respecto a un supuesto especfico.
La impunidad; la cual es aprovechada por el sujeto como una herramienta de
confianza para cometer la desviacin corrupta.
La identidad del sujeto y la complicidad; el sujeto corrupto siempre va a tratar
de hacer el acto ilegal con el auxilio de terceras personas o desvinculndose
de la actuacin ilegal.
La falta de eficacia preventiva; en donde no existe rgano fiscalizador
eficiente que prevenga o sancione a las partes involucradas.
Se presentan a continuacin los diversos factores que propician el desarrollode la
corrupcin.
Coercin estatal
La coercin puede ser descrita como una causa de corrupcin que se puede definir a
un Estado como corrupto cuando la garanta de su misin a las reglas se obtiene
solamente a travs de la fuerza o incentivos materiales. Tal estado carece de libertad
(entendida como autogobierno) y den seguridad. Tampoco goza de una autentica vida
poltica en tanto no disfruta de un proceso poltico capaz de movilizar a las persona
hacia una concepcin homognea del bien pblico.
Poder
Los funcionarios ocupan una posicin de poder frente a grupos privados, y algunos,
dependiendo de su jerarqua poseen mayor discrecin que otros. Las prcticas
patrimonialistas hacen de los empleos pblicos obvias invitaciones a la corrupcin,
ya que antes del surgimiento de burocracias estatales, los puestos se vendan y
compraban de acuerdo a las necesidades del Estado y los deseos de los particulares.
Aquel que ocupaba un puesto posea amplios poderes discrecionales y administraba
la cuestin pblica de acuerdo a sus intereses. En laactualidad, muchos burcratas
reproducen estas caractersticas patrimonialistas.
Burocracia

13

La sistemtica sustitucin de empleados pblicos elegidos meritocrticamente por

otros, de manera clientelar es un elemento que degenera los principios de la
burocracia estructurada. Adems, la excesiva centralizacin de funciones y toma de
decisiones impide el desarrollo de una gestin pblica eficiente y gil, acorde con los
rpidos cambios sociales acaecidos en los ltimos aos.
Ley y justicia
El sistema legal puede contribuir a la corrupcin de diversas maneras. En el caso de
los pases donde la rigidez y el formalismo de la Ley son caractersticos, la
corrupcin es con frecuencia la nica va posible para acceder al sistema de justicia.
Las soluciones son: Cambiar el sistema o entrara negociar con l.
Regulaciones vagas sobre conflicto de intereses
La razn por la cual este tema es de especial relevancia para tratar la corrupcin, se
debe a que, en la mayora de los regmenes, las decisiones de los funcionarios se
encuentran limitadas por una vaga nocin de inters pblico que se presta para
muchas interpretaciones y deja amplios espacios para que se cometan actos
corruptos.
Una falsa nocin de eficiencia
El soborno representa simplemente la operacin de las fuerzas del mercado dentro de
los programas estatales y que, dada la necesidad de que el mercado sea eficiente, los
sobornos deberan tolerarse. Este enunciado es totalmente inaceptable. Los
programas pblicos pueden verse afectados de manera negativa si los funcionarios
gubernamentales asignan los recursos escasos al licitante que ha pagado el soborno
ms alto, y no al ms competitivo. Por otra parte, los sobornos inducen a los
funcionarios a generar condiciones artificiales de escasez, lentitud y tramiten
innecesarios para presionar su pago.
Los costos reales de una operacin entre el Estado y particulares, de una prestacin
de servicios, de la adjudicacin y de la ejecucin de una obra de infraestructura se
pueden ver completamente alterados por los efectos de la corrupcin e inclusive han
llegado a ocurrir casos en que los costos generados por el fenmeno han superado el
costo real del proyecto. La corrupcin, lejos de lubricar el sistema termina, por
14

generar costos excesivos que benefician a pocos y afectan negativamente al conjunto

en su totalidad; la mejor decisinindividual es la peor grupal.
Inequidad
La inequidad es un factor que contribuye a la corrupcin. Pues en pasesmucho ms
desarrollados ocurre con ms frecuencia ya que la predistribucin del bienestar y,
consecuentemente los derechos universales, son casi inexistentes para la masa. La
corrupcin suministra, en apariencia, cierta garanta de acceso a aquellos derechos, a
travs de la compra de servicios y productos que el Estado debera proveer y el
desarrollo de actividades informales.
Actores de la corrupcin
Los principales actores de la corrupcin son: Los funcionarios pblicos, los grupos
de poder y los usuarios o vctimas.La corrupcin no es un acto aislado cometido por
un representante pblico, normalmente involucra a una red de actores que concurren
en la ocurrencia de un acto de corrupcin y que interactan entre s a travs de
diversas modalidades de relacionamiento formales e informales. Al hacer referencia a
quienes actan en presentacin de otros o al servicio de la sociedad se intenta incluir
a funcionarios y empleados del Estado, as como servidores de otros sectores, como
sindicatos, gremiales empresariales y profesionales, universidades, medios de
comunicacin, ONGs y otras instituciones de servicio pblico.
Las transgresiones o violaciones de derechos que se producen en un acto de
corrupcin siempre tienen una doble dimensin y efectos sobre los representados,
que segn lo que hemos visto pueden ser tambin identificados como vctimas. La
primera es por la accin misma de las transgresiones, cuando se violentan sus
derechos. La segunda es por la desproteccin en que quedan las vctimas, pues
precisamente quien comete la trasgresin es un representante o servidor pblico cuyo
mandato expreso es cuidar y proteger a sus representados.
Clases o modalidades de la corrupcin
Algunas de las formas que se puedan considerar corruptas son:
Aceptacin de dinero, recompensas o regalos por el otorgamiento o
adjudicacin de un contrato.
15

Distraccin de recursos pblicos para fines polticos- electorales.

Distraccin de recursos pblicos para uso privado.
Nepotismo
Trfico de influencias y mantenimiento de privilegios e incentivos odiosos

que favorecen normalmente a la clase gobernante y socialmente poderosa.

Establecimiento de sobreprecio en la ejecucin de proyecto.
Recoleccin y fraudes tributarios, etc.
Existen diversas topologas de la corrupcin desde la que hace solo referencia a la
extorsin y el soborno, hasta las que se refieren a tipos especficos y especiales.
Estos tipos son:
Extorsin.- Es cuando un servidor pblico, aprovechndose de su cargo y
bajo la amenaza, sutil o directa, obliga al usuario de un servicio pblico a
entregarle tambin, directa o indirectamente, una recompensa.
Soborno.- Es cuando un ciudadano o una organizacin, entrega directa o
indirectamente a un servidor pblico, determinada cantidad de dinero, con el
propsito de que obtenga una respuesta favorable a un trmite o solicitud,
independientemente si cumpli o no con los requisitos legales establecidos.
Peculado.- Es la apropiacin ilegal de los bienes por parte del servidor
pblico que lo administra.
Colusiones.- Es la asociacin delictiva que realizan servidores pblicos con
contratistas, proveedores y arrendadores, con el propsito de obtener recursos
y beneficios ilcitos, a travs de concursos amaados o, sin realizar estas
(adjudicaciones directas), a pesar de que as lo indique la ley o normatividad
correspondiente.
Fraude.- Es cuando servidores pblicos venden o hacen uso ilegal de bienes
del gobierno que les han confiado para su administracin.
Trfico de influencias.- Es cuando un servidor pblico utiliza su cargo actual
o sus anexos con funcionarios o integrantes de los poderes ejecutivo,
legislativo o judicial, para obtener un beneficio personal o familiar, o para
favorecer determinada causa u organizacin.
La falta de tica.- Es un tipo especial de corrupcin que si bien no tiene que
ver directamente con la aprobacin ilegal de recursos del gobierno y de
ciudadanos usuarios, si extraa entre algunos servidores pblicos, una
conducta negativa que va en contra de los propsitos y metas de las
instituciones pblicas. Esta falta de tica se puede observar cuando
16

determinado servidor pblico no cumple con los valores de su institucin, es

decir, cuando no conduce sus actos con, honestidad, responsabilidad,
profesionalismo, espritu de servicio, por citar algunos.
Otros tipos.- Cabe destacar que existen otros tipos de corrupcin que afectan
los ingresos o bienes del gobierno como: El contrabando, el mercado
informal, la falsificacin de pagos oficiales, trabajadores fantasma, venta de
plazas, entre otras manifestaciones.
Causas por las que se da la corrupcin:
Excesivo poder discrecional
Salarios bajos y descendentes en el sector pblico, que no compiten con el

sector privado
Baja responsabilidad
Poca transparencia
Poca educacin
Principios ticos poco desarrollados y divulgados.

Las causas de la corrupcin son tan diversas como la humanidad misma y ese
problema as caracterizado, tiene a nuestro juicio, mltiples facetas y causas, algunas
de las cuales sealaremos a continuacin:
Es un problema de carcter econmico, por cuanto los bajos salarios que
normalmente se paga a los funcionarios y empleados que influyen a las
prcticas corruptas.
Es tambin un problema de carcter administrativo, por cuanto la existencia
de estructuras y procesos administrativos arcaicos que dificultan la relacin
entre el Estado y el contribuyente o el ciudadano, promoviendo con ello la
existencia de mecanismos alternativos, informales e ilegales, a travs de los
cuales se supera esa dificultad.
A la vez es un problema de carcter legal, por la ausencia de leyes dbiles y
atrasadas que permitan ciertos comportamientos que no pueden ser
perseguidos y sancionados o no puedan serlo adecuadamente. Si bien es
cierto que la aplicacin de las leyes depende en gran medida de la voluntad
poltica para hacerlo, no es menos cierto que a veces sucede que hay voluntad
poltica, pero no existe un marco legal adecuado para aplicar las leyes
correspondientes.
17

 Es un problema de gestin, por la ausencia de controles o la existencia de

controles obsoletos promueven la existencia de sistemas caracterizados por el
dispendio, la ineficiencia y la corrupcin.
Las principales causas por las que se produce la corrupcin son:
Exceso de trmites y requisitos para solicitar una licencia, permiso o un
servicio por parte de una oficina pblica.
Exceso de regulaciones para desarrollar actividades productivas.
Discrecionalidad en la aplicacin de las normas, procedimientos o requisitos.
Falta de un servicio profesional que contemple estabilidad laboral en el
servicio pblico.
Programas insuficientes de estmulos y recompensas para el personal pblico.
Legislacin de responsabilidades de los servidores pblicos dbil y poco
aplicada y difundida.
Falta de arraigo de valores ticos entre algunos servidores pblicos y
ciudadanos.
Sueldos bajos del personal pblico.
Ausencia de un registro nacional de servidores pblicos inhabilitados por
incurrir en actos de corrupcin.
Insuficiente participacin ciudadana en actividades de control y evaluacin
de la gestin pblica.
Falta de incentivos de capacitacin, as como den promocin como resultado
de programa de formacin.
Una explicacin de las causas de la corrupcin desde un enfoque de la sociologa
poltica que parece valida, donde se considera que:
1. La corrupcin se produce debido a un desequilibrio presupuestal esencial
entre la habilidad y la capacidad de las organizaciones estatales y sociales
para influir sobre el comportamiento poltico.
2. Cuando las fuerzas de las organizaciones sociales domina a la del Estado, se
presenta una tendencia hacia el soborno generalizado.
3. En el caso opuesto, en el que las organizaciones estatales son ms poderosas
que las sociales y, por lo tanto, ms capaces de controlar las oportunidades de
movilidad, existe la tendencia hacia la corrupcin generalizada.

18

4. Cuando se alcanza un punto de equilibrio entre ambas tendencias, es cuando

no se produce corrupcin, es el punto deseable de alcanzar por una institucin
pblica.
Efectos o consecuencias de la corrupcin
La corrupcin no solo afecta el nivel de inversin, sino tambin el destino de dicha
inversin al impedir el desarrollo de proyectos de largo plazo. En efecto, al no existir
un conjunto de reglas claras, se fomenta el ingreso de capitales especulativos o en
todo caso de corto plazo. En consecuencia, debido a que la corrupcin genera
inestabilidad en las reglas de juego, el efecto sobre crecimiento econmico es
negativo.
Los efectos de la corrupcin no se refieren nicamente a las menores tasas de
crecimiento econmico. Un mayor nivel de corrupcin tambin incrementa el nivel
de pobreza y afecta la distribucin de riqueza de un pas. Asimismo, la corrupcin
afecta el nivel de focalizacin del gasto social, ya que los proyectos sociales no van
dirigidos a los ms necesitados, sino a quienes tienen ms contactos, por ltimo la
corrupcin puede afectar la distribucin del ingreso y la pobreza, en medida en que
afecta el desarrollo del capital humano, al reducir los niveles de gasto social en
educacin y salud.
En un ambiente corrupto, la inversin extranjera se mantiene en niveles bajos, lo cual
impide que exista una real e importante contribucin al crecimiento o recuperacin
econmica de un pas. Paralelamente los niveles de inversin nacional tambin se
ven afectados, por cuanto si la inversin nacional tambin se ven afectadas, por
cuanto si la inversin extranjera se mantiene baja, los volmenes de inversin
nacional siguen generalmente similar tendencia.
Si la corrupcin se agrega una permanente inestabilidad poltica y econmica, una
ausencia de consensos nacionales, una infraestructura poco desarrollada y en muchos
de los casos inexistentes, continuos cambios en la legislacin y en las reglas de juego
para operar que fomentan la inseguridad jurdica, dan obviamente como resultado
una imagen deteriorada no atractiva para la inversin.
19

Las principales consecuencias de la corrupcin son:

a. Favorecer la consolidacin de elites y burocracias polticas y econmicas.
b. Erosiona la credibilidad y legitimidad de los gobiernos.
c. Reproduce los ingresos fiscales e impide que los escasos recursos pblicos
coadyuven al desarrollo y bienestar social.
d. Permite la aprobacin y operacin de leyes y contribuye a su proliferacin.
El debilitamiento institucional afecta la consolidacin o el desarrollo de la
democracia. La corrupcin atenta contra el equilibrio de poderes, propicia la
clandestinidad en desmedro de la publicidad, concentra y oculta informacin. La
democracia se estanca, se debilita, se destruye con la corrupcin. Esta es la
dimensin poltica de la corrupcin.
Impacto econmico
La corrupcin conduce al relajamiento de las normas de modo que se adquieren
bienes que no cumplen las normas establecidas o la tecnologa inapropiada o
innecesaria; y puede resultar en la aprobacin de proyectos basados en el valor del
capital involucrado en los mismos, ms que en la mano de obra, pero puede ser
menos til desde el punto de vista del desarrollo. Cuando un pas aumenta su
endeudamiento para llevar a cabo proyectos que no son econmicamente viables, la
deuda adicional no solo incluye un costo extra debido a la corrupcin, sino que la
inversin se canaliza hacia proyectos improductivos e innecesarios.
Impacto poltico
El impacto poltico puede medirse a travs de diversos elementos. La corrupcin
reproduce y consolida la desigualdad social y preserva las redes de complicidad entre
las elites polticas y econmicas. Respecto a la clase poltica consolida las clientelas
polticas y mantiene funcionando los instrumentos ilegales de control. La corrupcin
poltica socava las esperanzas de prosperidad y estabilidad de los pases en vas de
desarrollo, y perjudica la economa mundial. El abuso del poder poltico para obtener
beneficios privados perjudica a los servicios pblicos vitales, y saquea los bolsillos
de los contribuyentes y los accionistas en todo el mundo.

20

Impacto social
La corrupcin resalta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado como
mediador de las demandas de los distintos grupos sociales, las clases populares o
marginales se ven sometidos a un proceso de exclusin social y poltico ya que la
corrupcin los aleja del sistema formal y los obliga a acceder de manera informal a
sus medios de subsistencia.
La corrupcin impacta todos los mbitos del que hacer ciudadanos daando la
economa, la justicia, la poltica y la sociedad. La corrupcin tambin afecta el
funcionamiento administrativo del Estado. Las decisiones del sector pblico,
destinadas a beneficiar intereses particulares en desmedro de los intereses de la
sociedad, debilitan las instituciones y perjudican el crecimiento econmico y el
desarrollo social. As mismo, la corrupcin presente en los dominios judiciales,
afecta la seguridad jurdica, institucionaliza la ilegalidad, genera incertidumbre y
eleva los riesgos en los negocios, lo que a su vez tambin desincentiva las
inversiones y limita el crecimiento Econmico. Las consecuencias de la corrupcin
en la administracin pblica pueden ser tanto positivas como negativas, como
veremos:
Consecuencias positivas: Estas se refieren a la forma en que las altas esferas
sociales hacen permisible la corrupcin con los argumentos siguientes:
Que desde el punto de vista administrativo la esperanza de una suma extra,
otorgada por los interesados en el rpido despacho de un expediente, impulsa
al empleado pblico a trabajar con empeo, diligencia y prontitud,
simplificando trmites, minimizando las regulaciones e incluso dedicndole
horas extraordinarias al trabajo.
Que las partidas del dinero envueltas en el soborno son una especie de
sobresueldo a favor de servidores del Estado injustamente pagados.
Que ese sobresueldo informal favorece la actividad econmica de
conformidad con el principio de las demandas inducidas.
Que desde ese punto de vista de la libre empresa, el acto corrupto constituye
un ahorro que le aporta capital a inversionistas potenciales.
Que el enriquecimiento al vapor, aunque ilcito, es un modo de penetrar y
ampliar, en los pases en procesos de desarrollo, el crculo estrecho que
21

encierra a la antigua oligarqua, activando en consecuencia la movilidad

social.
Consecuencias negativas: En estas se considera a la corrupcin como perniciosa y
elemento desintegrante de la sociedad, la corrupcin administrativa pone en peligro
la seguridad ciudadana y atenta contra la salud de la nacin y naturalmente afecta a la
propia seguridad nacional. En conclusin el impacto de la corrupcin es:
En lo poltico

Causa problemas de gobernabilidad

Afecta negativamente los ndices nacionales de desarrollo
Prdida de credibilidad
Reduce la efectividad de las polticas pblicas
Reduce la eficiencia de la inversin pblica en actividades productivas.

En lo econmico.
Disminuye:
Los niveles de inversin de largo plazo
Recoleccin de impuestos
Los niveles de productividad
El ritmo de crecimiento econmico.
Incrementa:
Los costos de transaccin.
Los riesgos y la incertidumbre econmica
Las distorsiones en los costos de produccin.

Distorsiona:
Los procesos de toma de decisiones
La seleccin de tecnologas
La efectividad de las polticas sectoriales (se imponen impuestos
regresivos que afectan el comercio y la venta de servicios).
En lo social
Propicia la violacin de leyes y reglamentos que sirven objetivos sociales
productivos
Agrava la inequidad en la distribucin del ingreso y la riqueza
Incrementa ilegtimamente el ingreso de la burocracia estatal
22

 Reduce la eficiencia de los servicios pblicos

Erosiona la moral civil
Desva ilegtimamente los recursos destinados a la reduccin de la
pobreza.
La corrupcin distorsiona a la economa en su conjunto y perturba el normal
funcionamiento del mercado y de la competencia de distintas maneras, entre otras:
1. Prdida de eficiencia, ocasionada por las reglamentaciones impuestas por el
Estado a efectos de que puedan operar las firmas; ello genera rentas a favor
de funcionarios (sobornos) que tienen el poder de liberar a la empresa de esos
condicionamientos o restricciones, se privilegia as a la empresa (contratista)
con mayor habilidad para sobornar y no a la ms competitiva y eficiente; las
actividades corruptas son improductivas puesto que se dedica tiempo y dinero
para obtener buenos contactos, no para producir.
2. Mayores costos de transaccin: Los sobornos (coimas) se trasladan a los
precios, repercutiendo ello en forma negativa en el poder adquisitivo de la
poblacin.
3. Menor competencia: La corrupcin afecta las fuerzas competitivas necesarias
para el buen funcionamiento de los mercados; las normas impuestas por el
Estado para entrar y salir del mercado restringen el ingreso o establecimiento
de nuevas empresas o hacen muy costosa la salida de las mismas (leyes
laborales), provocando a la vez el desplazamiento de trabajadores al mercado
informal.
4. Freno a la inversin extranjera: o en todo caso, el capital extranjero se ve
obligado a establecer alianzas con funcionarios corruptos.
5. Inequidad distributiva del ingreso: Rentas monoplicas diferenciales
ocasionadas por la inadecuada intervencin del Estado de la economa;
excesivas y arbitrarias regulaciones que originan una predistribucin de
ingresos de los grupos menos organizados hacia los ms organizados,
alianzas entre actores econmicos poderosos (empresas-sindicatos) con
funcionarios polticos y burcratas que generan posiciones de privilegio y
traban el desarrollo y el bienestar general de los ciudadanos.
6. Distorsiona las decisiones de inversin pblica: menor gasto en salud y
educacin, porque se da prioridad a los gastos en obras de gran envergadura
23

(infraestructura) donde es ms fcil obtener sobreprecios en materiales y

contrataciones.
7. Finanzas pblicas: La corrupcin disminuye los recursos tributarios
generando dficit presupuestario y mayor endeudamiento del Estado; los
desbalances fiscales generan expectativas adversas en los mercados; mayor
riesgo financiero y mayor riesgo pas que afecta negativamente la inversin
pblica y privada.
Consecuencias:
las consecuencias de que existan sistemas que hagan posible la corrupcin
generalizada en la administracin pblica, las pagan las mayoras de nuestros
pueblos, los de siempre, los ms pobres, los olvidados, y es claro que nadie
contribuye a beneficiarlos, a mejorar sus niveles de vida, lo que justificara todo este
afn, todo este empeo, todo este esfuerzo, por combatir eficazmente la corrupcin
administrativa en nuestros sistemas de gobierno, ello sin desmedro de otras
consecuencias del problema, las causales se reflejan en otros mbitos, como el
poltico, y tienen una gravedad insospechada por cuanto restan credibilidad a
nuestros sistemas polticos.
La existencia de funcionarios corruptos que, a expensas del estado y de sus
connacionales, se enriquecen a la vista de todos y no son sancionados por ello, le
resta credibilidad a nuestras leyes, a nuestros gobiernos, a nuestros gobernantes, a
nuestros sistemas polticos. Forjando en la percepcin de nuestros conciudadanos
jvenes, la idea de que la justicia es permisible, frgil y hasta olvidadiza,
inclinada generalmente hacia aquellos que tienen el poder.

Conceptos campos de aplicacin

La auditora forense es aquella labor que se enfoca en la prevencin del fraude
financiero, contable, legal, administrativa, por ello, generalmente los resultados del
trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se
encargara de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin
financiera, pblica o privada).
24

La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin

financiera, contable, legal, administrativa, en una forma que ser aceptada por una
corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero, entre otros. La sociedad espera
de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado
utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y
ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia
en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la
luz de todo el mundo. La auditora forense, es una disciplina especializada que
requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditora y mtodos de
investigacin. La auditora forense constituye una rama importante de la contabilidad
investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de
fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditora y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los
negocios se conoce como auditora forense y es aqu donde se brinda el respaldo
necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o
recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas
de nuestros pases y por tanto el bienestar de todas las provincias y distritos.
En sus inicios la auditora forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico,

considerndose

un

verdadero

apoyo

la

tradicional

auditora

gubernamental, en especial ante delitos tales como: Enriquecimiento ilcito,

25

peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondo, etc. Sin embargo la auditora

forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino
que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en
investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado
de dinero, entre otros.
En este sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones
en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el Contador Pblico acta
realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin esta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan
con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad
razonable, evala e investiga al 100%, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe
de las personas. A diferencia de la auditora tradicional que se sustenta en la buena fe,
en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por
esto los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy
precisos, por ejemplo:
La cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.

Disputas entre accionistas o compaas;

Incumplimiento de contratos;
Demandas de lesiones personales;
Irregularidades e infracciones;
Demandas de seguros;
Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios;
Herencias.

Investigacin financiera: Determinando los mviles, los culpables y aportando las

pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
26

Fraude
Falsificacin
Lavado de dinero
Otros actos ilegales

La prctica profesional: Investigando y determinando por ejemplo:

Negligencia profesional relacionada con:

Auditora
Contabilidad
tica

El rol principal de la contadura forense hace relacin a la aplicacin del anlisis de

hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas en la
identificacin de

las reas claves de

vulnerabilidad e

implicarse

en las

investigaciones y en los procedimientos legales.

La contadura forense est orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir
como fuente de evidencia para estas, por lo cual lo forense es entendido como la
colectividad social en general; es de tipo reactivo y est estrechamente vinculado
con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los
procesos judiciales determinado en la Ley.
Para descubrir las irregularidades, el contador forense hace

las deducciones

yrelaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas

comprometidas en el fraude, est interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de
la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuacin, no
siempre sabe lo que est buscando o porque sendero particular debe seguir, pero debe
confiar en su intuicin o sospecha.
Fases de auditora forense
Las etapas de la auditora forense son las siguientes:
1. Planificacin de la auditora forense
De acuerdo con las normas de auditora, la planificacin de la auditora forense debe
realizarse en forma adecuada y exhaustiva.

27

La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para

su ejecucin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de investigacin que deben
aplicarse. La planificacin es la primera fase o etapa de la auditora forense y de su
concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos. El inicio de una auditora forense puede derivar de una denuncia formal
o informal, as como de una auditora financiera o de evaluaciones de control interno.
En esta etapa el auditor forense toma conocimiento de los siguientes elementos:
Actividad de la entidad u organizacin, sus productos o servicios.

Dimensin de la organizacin.
Estructura administrativa.
Estados financieros.
Riesgos inherentes y de control.
Polticas, procedimientos, presupuestos y planes.
Ambiente tico de la organizacin.

En este acercamiento estudia el proceso de control interno de la entidad o rea sujeta

a investigacin, y evala el ambiente de control, la valoracin de riesgos, las
actividades de control, informacin, comunicacin y monitoreo.
Ejecucin de la auditora forense
Esta etapa es el inicio de la auditora forense propiamente dicha, en la cual los
miembros del equipo de trabajo analizan si la entidad es susceptible de una
declaracin falsa significativa en los estados financieros. Usualmente, el anlisis
involucra a los miembros principales ms experimentados del equipo de trabajo, para
que compartan sus opiniones sobre el mecanismo o modo que podra permitir que los
estados financieros sean susceptibles de declaraciones falsas significativas,
ocasionadas por fraudes.
Se lleva a cabo el anlisis con una mente indagadora, dejando de lado cualquier
apreciacin o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros del equipo de
trabajo, respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y de los funcionarios. En
este anlisis de incluyen las siguientes actividades:

28

Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cmo y
donde podran los estados financieros de la entidad, ser susceptibles de
declaraciones falsas significativas ocasionales por fraude; como podra
encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros fraudulentos; y de qu

manera podra haber una apropiacin indebida de los activos de la entidad.

Considerar las circunstancias que podran dar indicios de manipulacin de los
resultados, y de las prcticas que podra seguir la autoridad y otros
funcionarios

para

manipular

la

informacin,

ocasionando

informes

fraudulentos.
Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la
entidad y puedan crear un incentivo o una presin para que la gerencia

u otros funcionarios cometan fraudes.

Considerar la participacin de la gerencia en la supervisin de los empleados
que tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de

apropiacin indebida.
Considerar los procedimientos de auditora que se podran elegir, para
responder a la susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas
significativas en sus estados financieros, por causa de fraudes.
Es importante que despus del anlisis inicial, mientras se planifique la
auditora, los miembros del equipo continen comunicndose y compartiendo
la informacin obtenida que podra afectar a la ponderacin de los riesgos de
declaraciones falsas significativas por fraude.
Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a travs de:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables, o de los
documentos de respaldo a partir de los cuales se preparan los estados
financieros.
Una declaracin falsa o una omisin intencional en los estados
financieros, de eventos, transacciones o de otra informacin importante.
Una aplicacin incorrecta e intencional de los principios de contabilidad
respecto a los montos, a la clasificacin y a la forma de la presentacin
de la revelacin.

29

Los controles implementados estn diseados para funcionar eficazmente; sin

embargo pueden presentarse informacin financiera fraudulenta, si la autoridad ha
dispuesto a los funcionarios encargados de la ejecucin de determinados procesos,
como por ejemplo de control previo, pasar por alto los controles que podran prevenir
o detectar el acontecimiento de declaraciones falsas. En sntesis, en la ejecucin, el
auditor deber determinar si hay suficientes motivos o indicios para investigar un
posible fraude.

Informe final de auditora forense

El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindaran la
posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su
cometido, por ello no se profundiza en ellas. Para realizar dicho informe el auditor
debe seguir los lineamientos de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGAS), sin olvidar, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso
puede verse afectado en cuento al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas,
composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una
auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque
se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control
financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal
Normatividad de los sistemas administrativos principales
En la administracin gubernamental rigen lineamientos para la gestin econmica,
financiera y de control de los recursos y fondos pblicos del Estado, que se han
efectuado en el marco de la Constitucin Poltica del Per, la administracin
financiera del Estado, la declaracin de principios, del Sistema Nacional de Inversin
Pblica, Ley Marco del Presupuesto Participativo, las Normas del Sistema Nacional
de Tesorera, Personal, Abastecimiento, Contabilidad, Presupuesto, entre otras
disposiciones. A continuacin se desarrolla en forma resumida las normas
administrativas ms importantes que en su conjunto comprende el marco normativo
30

en que se desenvuelve la gestin gubernamental del Estado y especficamente los

gobiernos regionales.
Sistema de personal
El ente rector del sistema de personal fue el ex Instituto Nacional de
Administracin Pblica INAP, el mismo que fue desactivado; sus
funciones han sido transferidas a la Presidencia del Consejo de Ministros
PCM.
El personal del gobierno regional, se rige mediante Ley N 19990, Ley N
20530, Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones y Pensiones del Sector Pblico; el
Decreto Supremo N 005-90-PCM, Reglamento General de la Ley de
Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector
Pblico, publicado el 18 de enero de 1990, el cual establece la estructura
de la carrera administrativa, los cargos, ingreso a la administracin pblica
y a la carrera administrativa, de la progresin en la carrera, de la
capacitacin, asignacin de funciones y el desplazamiento, registro general
y escalafn, derechos, obligaciones y prohibiciones de los servidores,
bienestar e incentivos, faltas y sanciones, proceso administrativo
disciplinario, de la rehabilitacin, del trmino de la carrera.
El Art. 173 del Decreto Supremo N 005-90-PCM, prescribe: El proceso
administrativo deber iniciarse en el plazo no mayor de una ao (01)
contado a partir del momento en que la autoridad competente tenga
conocimiento de la comisin de la falta disciplinaria, bajo responsabilidad
de la citada autoridad. En caso contrario se declarar prescrita la accin,sin
perjuicio del proceso civil o penal a que hubiera ha lugar. Este artculo se
incumple en los gobiernos regionales, ms quenada en los aos 2005 y
2006, algunos informes de auditora, han prescrito administrativamente.

31

Es conveniente manifestar que en la administracin pblica, en materia de

gestin de personal debe tomar en cuenta prioritariamente lo que establece
la tercera y cuarta disposicin transitoria de la Ley N 28411 Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto.
Tercera disposicin transitoria:
a.

El ingreso de personal, slo se efecta cuando se cuenta con la

plaza presupuestada.

b.

Queda prohibida la re categorizacin y/o modificacin de plazas,

que se orienten al incremento de remuneraciones.

c.

La planilla nica de pagos, slo puede ser afectada por los

descuentos establecidos por Ley, por mandato Judicial y otros
conceptos aceptados por el servidor o cesante y con visacin del
Director General de Administracin o del que haga sus veces.

d.

El

pago

contraprestacin

de

remuneraciones,

por

el

trabajo

slo

corresponde

efectivamente

realizado

como
salvo

disposicin de Ley expresa como las licencias con goce de haber, de

acuerdo a la normatividad vigente.

Cuarta disposicin transitoria:

Las escalas remunerativas y beneficios de toda ndole; as como, los reajustes de las
remuneraciones y bonificaciones, se aprueban mediante Decreto Supremo.
Sistema de Tesorera
El rgano rector del Sistema Nacional de Tesorera es la Direccin Nacional
de Tesoro Pblico, del Ministerio de Economa y Finanzas. El Sistema
Nacional de Tesorera, es el conjunto de rganos, normas, procedimientos,
tcnicas e instrumentos, orientados a la administracin de los fondos pblicos
en las entidades del sector pblico, cualquiera sea la fuente de financiamiento
y el uso de los mismos; estn integrados todas las entidades del sector pblico
que administran dichos fondos, los mismos que son responsables de velar por
el cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el rgano rector.
32

La Ley 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera y en su

artculo 29, establece la formalizacin del devengado; sea en forma parcial o
total, se produce como consecuencia de haberse verificado lo siguiente:
a. La recepcin satisfactoria de los bienes adquiridos; o
b. La efectiva prestacin de los servicios contratados; o
c. El cumplimiento de los trminos contractuales o legales, cuando se
trate de gastos sin contraprestacin inmediata o directa y;
d. El registro en el sistema integrado de administracin financiera del
sector pblico (SIAF - SP).
Este artculo de la norma en referencia, no se cumple en los gobiernos regionales,
ms que nada los incisos a y b; por cuanto, en muchos casos se formaliza el
devengado, sin la recepcin satisfactoria de los bienes adquiridos o la efectiva
prestacin de los servicios contratados, el mismo que refleja en los balances de
comprobacin en la cuenta 28 - Bienes en trnsito.
Por otra parte, la Resolucin Directoral N 002-2007-EF/77.15 del 27 de enero de
2007, aprueba la Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15 y de acuerdo a su
vigencia, la referida Directiva tiene carcter permanente y el artculo 9 ratifica lo
comentado en el prrafo anterior la formalizacin del gasto devengado; adems el
artculo 26 establece la obligacin de pago a proveedores con abono en sus cuentas
bancarias, esta disposicin no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto se
efecta el giro de cheque para su cancelacin. Por otra parte el artculo 39, establece
casos excepcionales de pago de planillas de jornales en efectivo, atendiendo a la
ubicacin de las obras y su rendicin de cuentas no debe exceder el plazo de 72
horas; esta disposicin no se cumple en los gobiernos regionales; por cuanto, estn
pendientes de rendicin por meses.
El artculo 40 de la misma norma, establece encargos a personal de la institucin,
indicando que puede utilizarse excepcionalmente la modalidad de encargo y no
procede la entrega de nuevos encargos a personas que tienen pendientes la rendicin
de cuentas o devolucin de montos no utilizados de encargos anteriormente
otorgados, esta disposicin no se cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto,
estos encargos ya no son excepcionales, se convierten en operaciones normales,
33

rutinarias; adems, la persona designada no efecta las rendiciones teniendo en su

poder ms de 10 encargos pendientes de rendicin (se sustenta con los arqueos de
caja).
Por otra parte el artculo 64 de la norma en referencia, establece principales trminos
y condiciones de convenios y directivas de encargos y el inciso f), establece las
rendiciones de cuentas documentadas sobre el estado de ejecucin del gasto por los
encargos recibidos deben realizarse cada 30 das; esta disposicin no se cumplen en
los gobiernos regionales; por cuanto, existen encargos pendientes de rendicin por
meses y en otros por aos, esta versin se corrobora con los estados financieros,
cuenta 38 Cargas Diferidas, 384 Encargos, esta cuenta ao tras ao se incrementa
considerablemente.
Segn Resolucin Directoral N 026-80-EF/77.15 del 06 de mayo de 1980, se
aprueban las Normas Generales del Sistema Nacional de Tesorera; como se aprecia,
estas normas tienen vigencia ms de 27 aos con algunas modificaciones; sin
embargo, muchas de estas normas han sido consideradas en las Normas de Tesorera
descrita anteriormente, slo se comenta referente NGT 08 Arqueos sorpresivos, en
los gobiernos regionales no se practican los arqueos sorpresivos en forma peridica
y/o permanente; por otra parte, no se cumple con lo que dispone la NGT -15, Fianza
de servidores; el personal encargado de la recepcin, control y custodia de recursos
pblicos financieros, no cuenta con una fianza solvente y suficiente, como requisito
indispensable para efectuar la referida funcin.
Sistema de Abastecimiento
El sistema de abastecimiento se rige mediante el Decreto Ley N 22056, Ley que
instituye el Sistema de Abastecimiento. El 03 junio del 2008 se promulg la Ley de
Contrataciones del Estado a travs del Decreto Legislativo N 1017, que entrar en
vigencia a los 30 das calendarios contados a partir de la publicacin de su
Reglamento y en la disposicin complementaria derogatoria establece: A partir de la
vigencia de la presente norma derguense los siguientes dispositivos: Ley N 29873,
Ley de Contrataciones del Estado y normas modificatorias y las dems normas que
se opongan a lo dispuesto en la presente norma.
34

La Ley de Contrataciones del Estado aprobado por el Decreto Legislativo

N 1017, en el artculo 2 establece Objeto: El objeto del presente Decreto
Legislativo es establecer las normas orientadas a maximizar el valor del dinero del
contribuyente en las contrataciones que realicen las Entidades del sector pblico, de
manera que stas se efecten en forma oportuna y bajo las mejores condiciones de
precio y calidad, a travs del cumplimiento de los principios sealados en el artculo
4 de la presente norma.
El Decreto Legislativo N 1017, en su artculo 15 establece mecanismos de
contratacin Los procesos de seleccin son: Licitacin pblica, concurso pblico,
adjudicacin directa y adjudicacin de menor cuanta, los cuales se podrn realizar
de manera corporativa o sujeto a las modalidades de seleccin de subasta inversa o
convenio marco, de acuerdo a lo que defina el reglamento. En el reglamento se
determinar

las

caractersticas,

modalidades, plazos, excepciones y

requisitos,
sistemas

procedimientos,
aplicables

metodologas,

cada proceso de

seleccin.
Es de manifestar que lo ms importante de esta norma detallada en las modalidades
de adquisiciones, es a travs de compras corporativas, subasta inversa y convenio
marco; la aplicacin de dichas modalidades en forma permanente reducira la
corrupcin ms que nada las compras por subasta inversa. Por otra parte el artculo
20 de esta misma normativa establece: Exoneraciones de procesos de seleccin:
Entre entidades, ante una situacin de emergencia, ante una situacin de
desabastecimiento, con carcter de secreto militar y policial; cuando exista proveedor
nico de bienes y servicios para los servicios personalsimos con la debida
sustentacin objetiva.
Estas

exoneraciones

generan

las

irregularidades

en

contrataciones; por citar generan sin sustento alguno

las

adquisiciones

la situacin de

desabastecimiento inminente, situacin de emergencia, carcter de secreto y los

servicios personalsimos.

35

Por otra parte la Resolucin Jefatural N 118-80-INAP/DNA del 25 de julio de 1980,

aprueba las Normas Generales del Sistema de Abastecimiento y a la fecha se ha
suprimido las normas de SA 01. Aplicacin de criterios de eficiencia y eficacia,
SA 02 Integridad de administracin del abastecimiento, SA 03 Actualizacin y
utilizacin de informacin para el abastecimiento y el SA 04 Unidad de
adquisiciones de bienes y servicios; y estn vigentes a la fecha, SA05 Unidad en el
ingreso fsico y custodia temporal de bienes, que se refiere a que todos los bienes
adquiridos ingresarn fsicamente a la entidad, por el almacn del rgano de
Abastecimiento y para su custodia temporal. Esta norma no se cumple a cabalidad en
los gobiernos regionales; por cuanto, los bienes no ingresan a almacn; por lo mismo
existen saldos en la cuenta Bienes en trnsito y muchos de ellos datan de aos
anteriores.
Por otra parte, la norma SA 06 Austeridad del abastecimiento, que viene a ser la
previsin, solicitud, obtencin, suministro, utilizacin y/o administracin de bienes y
servicios en las cuales se aplicarn los criterios e instrumentos pertinentes de
austeridad, que establezca la entidad a propuesta del rgano de abastecimiento y la
norma SA 07 Verificacin del estado y utilizacin de bienes y servicios, que
consiste en que las entidades pblicas formularn y aplicarn normas para verificar la
existencia, estado y condiciones de utilizacin de los bienes y/o servicios de que
dispone la entidad. Esta norma tambin no se cumple a cabalidad, por cuanto los
inventarios fsicos y patrimoniales son inconsistentes, irreales, por lo mismo existe
una considerable cantidad de bienes faltantes y sobrantes.
Sistema de Contabilidad
El rgano rector del Sistema de Contabilidad, es la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica. El Sistema Nacional de Contabilidad, es el conjunto de
rganos, polticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad de los
sectores pblico y privado, de aceptacin general y aplicacin a las entidades y
rganos que lo conforman y que constituyen al cumplimiento de sus fines y
objetivos.

36

En lo correspondiente al sector pblico, tiene por finalidad normar el registro de los

hechos econmicos de las entidades que lo constituyen y establecer las condiciones
para la rendicin de cuentas, la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica y
la elaboracin de la estadstica contable, para la elaboracin de las cuentas
nacionales, cuentas fiscales.
Por otra parte la Resolucin Ministerial N 801-81-EFC/76 del 17 de setiembre de
1981, aprueba las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad; con una
vigencia de ms de 28 aos a la fecha; establece:
1.
2.
3.
4.
5.

Metodologa contable
Uso de formularios pre numerados
Documentacin sustentatoria
Valuacin y depreciacin del activo fijo
Conciliacin de saldos.

Al respecto, se efecta el comentario de la norma 03: Documentacin sustentatoria,

esta norma se refiere a que se organizar y mantendr debidamente actualizado el
archivo de la documentacin sustentatoria de las operaciones que efecten las
entidades con fondos pblicos; esta norma no se cumplen en los gobiernos
regionales; por cuanto, los registros contables, anlisis de cuenta la mayor parte no
cuentan con documentos sustentatorios ms que nada de aos anteriores.
Por tanto, los estados financieros, no son consistentes, no presentan razonablemente
su situacin financiera; por otra parte la norma 04 Verificacin interna; precisa que el
objetivo es sealar las acciones a seguir, a fin de practicar el control previo interno en
todo el proceso de las operaciones financieras y/o administrativas, que tienen
incidencia contable, mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad,
veracidad y conformidad de dichas operaciones; es de manifestar que en los
gobiernos regionales, esta norma, no se cumple a cabalidad; por cuanto, no se efecta
el control previo adecuado en cada fase del procedimiento, se efecta el proceso de
devengado de bienes, sin que los bienes ingresen a almacn o estn a satisfaccin del
Jefe de Almacn.

37

Adems se aprecia la norma 05 Valuacin y depreciacin del activo fijo se refiere

que la valuacin es una operacin administrativa contable, referida a la
determinacin del valor monetario correspondiente a los bienes materiales que no
cuentan con documentos sustentatorios, se vala para establecer una referencia
monetaria que sirva para realizar operaciones contables; esta norma tambin no se
cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto existe una considerable cantidad de
bienes de activo fijo que carecen de valor monetario, los mismos que no son
considerados en los estados financieros.
Por otra parte, la norma 06 Conciliacin de saldos, est referido a establecer la
concordancia de las cifras mostradas en los registros contables con lo realmente
disponible o existente; tambin esta norma no se cumple a cabalidad; por citar el
libro de saldos de los fondos habilitados a la Unidad de Caja no son coherentes con
los registros del encargado de caja, difieren en sumas considerables. Adems los 15
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son reglas que sirven
de guas para los registros contables, tiles y necesarios para uniformizar el criterio
contable; en consecuencia constituyen reglas generales adaptadas como guas y como
fundamentos de aplicaciones contables, obligatorias para los registros y formulacin
de los estados financieros.
Sistema de Presupuesto
El rgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico, es la Direccin
Nacional de Presupuesto Pblico. El Sistema Nacional de Presupuesto, es el conjunto
de rganos, normas y procedimientos que conducen el proceso presupuestario de
todas las entidades y organismos del sector pblico en sus fases de programacin,
formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin.

La Constitucin Poltica del Per de 1993, en su artculo 77 (Artculo

modificado por Ley N 26472), establece la administracin econmica y
financiera del Estado, se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el
Congreso, la estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos

secciones: Gobierno central e instituciones descentralizadas.

Ley Marco de la Administracin Financiera del sector pblico, Ley N 28112,
en su artculo 14, establece; el presupuesto del sector pblico, es el
38

instrumento de programacin econmica y financiera, de carcter anual y es

aprobado por el Congreso de la Repblica, su ejecucin comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre de cada ao. Artculo 16, los gastos del
Estado, estn agrupados en gastos corrientes, gastos de capital y servicio de la
deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores correspondientes.
La Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, en su artculo
7, establece 7.1 El Titular de una entidad es la ms alta autoridad ejecutiva. En
materia presupuestal es responsable de manera solidaria con el Consejo Regional
y en su artculo 31; establece el control de la legalidad 31.1 La Contralora
General de la Repblica y los rganos de Control Interno de las Entidades
supervisan la legalidad de la ejecucin del presupuesto pblico, comprendiendo la
correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado.
Segn lo estipulado en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica Ley N 27785 y 31.2 El Congreso de la
Repblica, fiscaliza la ejecucin presupuestaria y en su artculo 65, establece El
incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley General, las leyes de
Presupuesto del Sector Pblico.
As como, las directivas y disposiciones complementarias emitidas por la Direccin
Nacional de Presupuesto Pblico, da lugar a las sanciones administrativas aplicables,
sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiera lugar.
La Ley Marco del Presupuesto Participativo Ley N 28056, dentro de los principios
rectores establece la participacin; Los gobiernos regionales y locales, promueven
el desarrollo de mecanismos y estrategias de participacin de la sociedad civil en la
programacin de su presupuesto, en concordancia con sus planes de desarrollo
concertados; as como, en la vigilancia y fiscalizacin de la gestin de los recursos
pblicos y el artculo 11, establece la rendicin de cuentas Los Titulares de pliego
de los gobiernos regionales y locales, estn obligados a rendir cuenta de manera
peridica, ante las instancias del presupuesto participativo, sobre los avances de los

39

acuerdos logrados en la programacin participativa; as como, del presupuesto total

de la entidad.
Al respecto, la rendicin de cuentas que se efecta a travs de audiencias pblicas;
mas son de carcter poltico y no tcnico, se destina buena cantidad de presupuesto
para este fin, sin resultados concretos, mas son gastos generales que a nada bueno
conduce.
Segn Ley N 29951, se aprueba el Presupuesto del Sector Pblico, para el ao fiscal
2013, y en el artculo 1, se aprecia el presupuesto anual de gastos que en forma
general consta de S/. 108, 418,909,559.00 de los cuales, corresponde al Gobierno
Central S/. 72,635,027,279.00 (66.99%) y a las instituciones descentralizadas le
corresponde S/. 35,783,882,280.00 (33 %), con el cual se demuestra que no existe
una adecuada descentralizacin en el manejo presupuestal, existe la centralizacin
del presupuesto a nivel del gobierno central.
Por otra parte en la referida Ley, se estable en el artculo 7 las disposiciones de las
medidas de austeridad, en el gasto pblico, en las acciones de personal y el artculo
8, establece las normas de medidas de austeridad en bienes y servicios; al respecto
los OCIs, efectan la actividad de verificacin al cumplimiento de medidas de
austeridad, en dichos informes se aprecia diversas irregularidades. En el artculo 13,
se establece los montos para la determinacin de los procesos de seleccin para la
contratacin de obras, adquisicin de bienes y de suministros, contratacin de
servicios y de consultora.
Normas Generales del Gobierno Regional
Establece y norma la estructura, organizacin, competencias y funciones de los
gobiernos regionales; define la organizacin descentralizada y desconcentrada de los
gobiernos regionales, conforme a la

Constitucin Poltica y Ley Orgnica de

Gobiernos Regionales Ley N 27867. Los gobiernos regionales, emanan de la

voluntad popular, con autonoma poltica, econmica y administrativa en asuntos de
su competencia, constituyendo para su administracin econmica y financiera, un
pliego presupuestal. Los Gobiernos regionales, tienen jurisdiccin en el mbito de
40

sus respectivas circunscripciones territoriales conforme a Ley; actualmente la

organizacin y jurisdiccin es en base a departamentos.
Estrategias para luchar contra la corrupcin
La forma de combatir la corrupcin es un debate generalizado y es lo ms importante
al enfrentar este tema, porque no basta conocer el fenmeno y los conceptos
relacionados. Lo que interesa es el cambio social positivo.Una forma de enfrentar
este problema es basarse en la experiencia. Qu pases son ntegros? Cmo se ha
superado la corrupcin en algunos pases?
Otra forma, es la de definir una teora o principios en torno a la cual elaborar una
estrategia y la tercera que no se opone a las anteriores, es definir la estrategia
estableciendo

el

nfasis en

un

aspecto

determinado que se considera

fundamental para el cambio. Un esquema de las estrategias empleadas es el

siguiente:

Estrategias globales
Estrategias legales
Estrategias de control
Estrategias administrativas
Estrategias globales
La estrategia global, aparece como la ms racional y expresa que para
resolver el problema hay que actuar sobre todas sus causas y con una
perspectiva de largo plazo. Generalmente comienza con una definicin de
programas de tica que se aplicaran en la educacin y permitirn cambiar
la manera de pensar de las nuevas generaciones, simultneamente se
empiezan a dictar nuevas leyes de probidad y se fortalecen las normas
represivas para sancionar a los corruptos: finalmente se fortalecen las
contraloras y los mecanismos de control.
Estrategia legal
La estrategia legal, le otorga a la Ley el carcter de sanalotodo. Buenas
leyes resolvern los grandes problemas. Amrica latina est llena de leyes
que pretenden resolver el problema.
41

 Estrategias de control
El nfasis en esta estrategia est en entender que si se desarrollan buenos
sistemas de control, la corrupcin no podr existir. Este control puede (y
debe ser poltico), meramente tcnico y formal, o un control que ponga
nfasis en los resultados y la finalidad (gestin).
Ley Orgnica del Sistema nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica; Ley N 27785, modificada por las Leyes Ns. 28396 y 28422.
La referida Ley seala como uno de los objetivos: Propender el apropiado,
oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar,
mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta,
eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios
servidores pblicos; as como, el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por
las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en el beneficio de la Nacin.

Ley de Control Interno de las Entidades del Estado; Ley n 28716.

La referida Ley fue promulgada el 17 de abril del 2006; y establece La presente Ley
tiene por objeto establecer las normas para regular la elaboracin, aprobacin,
implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del control interno en
las entidades del Estado, con el propsito de cautelar y fortalecer los sistemas
administrativos y operativos, con acciones y actividades

de

control

previo,

simultneo y posterior, contra los actos prcticos indebidos o de corrupcin,

propendiendo al debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas
institucionales. Por otra parte, establece la implantacin y funcionamiento del
control interno.
Las entidades del Estado cumplen obligatoriamente sistemas de control interno en
sus procesos, actividades, recursos, operaciones y actos institucionales, orientando su
ejecucin al cumplimiento de objetivos. Corresponde al Titular y a los funcionarios
responsables de los rganos directivos y ejecutivos de la entidad, la aprobacin de las
42

disposiciones y acciones necesarias, para la implantacin de dichos sistemas y que

stos sean operativos, razonables, integrados y congruentes con las competencias y
atribuciones de las respectivas entidades.
El funcionamiento del control interno es continuo, dinmico y alcanza a la totalidad
de la organizacin y actividades institucionales, desarrollndose en forma previa,
simultnea o posterior. Por otra parte la Ley en referencia, establece las obligaciones
y responsabilidades del Titular y funcionarios de la entidad, relativas a la
implantacin y funcionamiento del control interno:
Velar por el adecuado cumplimiento de las funciones y actividades de la entidad y
del rgano a su cargo, con sujecin a la normativa legal y tcnicas
aplicables.Organizar, mantener y perfeccionar el sistema y las medidas de control
interno, verificando la efectividad y oportunidad de la aplicacin, en armona con sus
objetivos, as como, efectuar la autoevaluacin del control interno, a fin de propender
al mantenimiento y mejora continua del control interno.
a. Demostrar y mantener probidad y valores ticos en el desempeo de sus
cargos, promovindolos en toda la organizacin.
b. Documentar y divulgar internamente polticas, normas y procedimientos
de gestin y control interno, referidas, entre otros aspectos, a:
-

La competencia y responsabilidad de los niveles funcionales encargados

de la autorizacin y aprobacin de los actos y operaciones de la entidad.

La proteccin y conservacin de los bienes y recursos institucionales.

La ejecucin y sustentacin de gastos, inversiones, contrataciones y

todo tipo de egreso econmico en general.

El establecimiento de los registros correspondientes respecto a las

transacciones y operaciones de la entidad, as como, a su conciliacin.

Los sistemas de procesamiento, uso y control de la informacin,

documentacin y comunicaciones institucionales.

c. Disponer inmediatamente las acciones correctivas pertinentes, ante

cualquier evidencia de desviaciones o irregularidades.
d. Implementar oportunamente las recomendaciones y disposiciones emitidas
por la propia entidad (informe de autoevaluacin), los rganos del Sistema
Nacional de Control y otros entes de fiscalizacin que correspondan.
43

e. Emitir las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo a su

naturaleza, estructura y funciones, para la aplicacin y/o regulacin del
control interno en las principales reas de su actividad administrativa u
operativa, propiciando los recursos y apoyo necesario para su eficaz
funcionamiento.
f.
La profesin contable y la lucha contra la corrupcin
Este documento ha sido redactado por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC) para promover el debate a nivel nacional y global del tema de la
corrupcin. Resalta el impacto de la corrupcin, establece el rol de los organismos
profesionales comerciales y financieras, los gerentes de empresas, los legisladores
y los reguladores pueden unirse a la profesin de contadura en el esfuerzo para
erradicar la corrupcin.
El impacto de la corrupcin
As como el comercio y la inversin se han hecho globales, las preocupaciones
sobre la corrupcin son globales tambin. El problema de la corrupcin ya no
puede destacarse como una situacin local. Hay corrupcin pblica y privada en
todos los pases, aunque en algunos puede ser ms obvia que en otros. Esto tiene
un impacto negativo en cada persona; el desarrollo econmico se limita, los
inversionistas pierden confianza, los empresarios sufren el aumento de los costos y
riesgos ms altos en sus negocios, los valores de crdito del pas caen, la
credibilidad de los profesionales, hombres de negocios y el gobierno disminuye
grandemente, y finalmente, la sociedad como un todo pierde su autoestima y tiene
menos confianza en las reglas legales y en las instituciones en general.
Apoyo legal y gubernamental
La lucha contra la corrupcin debe llevarse a cabo por todos y en todos los niveles
de la sociedad. Requiere un compromiso por parte de los gobiernos y la existencia
de una estructura slida de leyes, sistemas de control y medidas disciplinarias que
establezcan castigos y multas fuertes para quienes se encuentren culpables de
actos de corrupcin. Adems, se necesitan leyes para proteger a aquellos que
44

cumplen con sus obligaciones morales y tal vez legales, para actuar contra la
corrupcin, lo cual puede incluir denuncia de actos corruptos, en forma secreta. La
profesin de contadura no puede luchar sola en esta batalla, pero como parte
integral de la sociedad y componente importante en el mundo de los negocios,
debe estar dispuesta a participar activamente.
Finalmente el contador individual quien debe ejercer su responsabilidad en la
campaa anticorrupcin. El escepticismo profesional es necesario al establecer
relaciones comerciales y en la revisin de transacciones entre las partes relacionadas,
sobre todo cuando parezca que tales transacciones tienen una apariencia
cuestionable. Las entidades corruptas y las personas deben comprender que los
contadores constituyen una barrera contra la corrupcin. An ms importante, cada
Contador, individualmente, debe asegurarse de que su propia conducta debe reflejar
un compromiso firme con la verdad y honestidad de la informacin financiera.
incorporacin al registro.
2.4Recoleccin de informacin
La informacin obtenida del presente trabajo de investigacin se obtuvo de las
recopilaciones de trabajo de tesis, libros, peridicos, revistas, internet por otra parte
se ha obtenido informacin como producto de las encuestas y entrevistas
correspondientes.
Hiptesis.
Si la auditoria forense se realiza en forma objetiva y profesional; entonces, facilitar
la instrumentalizacin de la prueba en el delito de lavado de activos en el mbito de
la regin de Ayacucho.
III. Metodologa
3.1 Diseo de la investigacin
a) Metodologa
a.1.
Tipo y nivel de la investigacin de la tesis
Tipo de investigacin

45

El tipo de investigacin utilizado en el desarrollo de la tesis es bibliogrfica

documental, por cuanto ha permitido describir los enfoques, causas, efectos,
modalidades y actores del fenmeno social.

Nivel de investigacin
El nivel de investigacin empleado en el estudio fue mixto, utilizndose para
el desarrollo de la parte terica las referencias bibliogrficas por diversos
tratadistas.
a.2.

Diseo de la investigacin

El diseo de la investigacin es laestrategia a utilizar y que ser

necesariapararesponderalproblemapropuesto.

Enestecasosetomen

consideracin el diseo de campo y no experimental. El diseo de campo

segn

Sabino

(2005),

es

aquel

que

se

enelpropiolugarendondesedesarrollanlosacontecimientos.Para

realiza
Arias

(2003), el diseo de campo consiste en la recoleccin de datos directamente

de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o controlar variable
alguna. Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), explican que los diseos
no experimentales de investigacin serealizan sin manipular variables
intencionalmente, se observa al fenmeno tal y como se presenta en su
contexto natural para despus analizarlo;es ms cercano a la realidad
estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.
Los diseo de campo no experimentales, de acuerdo a Arias (2003)
Consisten en la recoleccin de datos directamente de la realidad donde
ocurren los hechos, sin manipular variable alguna. En este caso, los datos se
recogieron en el ambiente cotidiano de la poblacin por lo que el diseo que
corresponde es de campo; es decir, en el Gobierno Regional de Ayacucho.
a.3.

El universo o poblacin

46

El universo poblacional para la presente investigacin est constituido por

diversas instituciones del departamento de Ayacucho, siendo la muestra
representativa 4 entidades financieras.

a.4.

Plan de anlisis
El anlisis se fundament principalmente en la recoleccin de datos a travs
de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudi al
empleo de la estadstica descriptiva para mostrar los datos por medio de
tablas de frecuencias relativas y de porcentajes

a.5.

Tcnicas e instrumentos

Los principales instrumentos que se han de utilizar por las tcnicas son las
siguientes:

Gua de entrevistas

Gua de cuestionario

Anlisis documental.

Santa, P. y Martnez, F. (2010). Define: La investigacin documental se concreta

exclusivamente en la recopilacin de informacin en diversas fuentes. Indaga sobre
un tema en documentos escritos u orales uno de, los ejemplos ms tpicos de esta
investigacin son las obras de historia.
La investigacin documental depende fundamentalmente de la informacin que
recojas o consulta en un documento, es decir, al que se puede acudir como fuentes o
referencia en cualquier momento o lugar sin que se altere su naturaleza o sentido
para que aporte informacin o rinda cuenta de una realidad o acontecimiento.
Fidias, G. (2006).Pg.31: Metodologa de la Investigacin. "La investigacin
documentales un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e
interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros
investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrnicas.
47

Amador, B (1998).Afirma que el proceso de revisin bibliogrfica y Documental

comprende las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la informacin y
anlisis histrico del problema.
Lorenzo, M. (2004).Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin,
advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un nmero excesivo de
fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar aquellas que mejor
respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar relacionados al
tema de investigacin.
El nivel de investigacin es descriptivo debido a que se realiza un estudio de
caracterstica cualidades y atributos del tema de investigacin sin entrar a los grados
de anlisis cuantitativos del problema.

IV. Resultados
Matriz de determinacin de resultados
Autor

Resumen

Latines, L

En este documento se establece que la evasin tributaria en el Per es un

(2012)

deporte nacional, porque se da en todos los tributos.

Evasin

El impuesto a la renta (IRTA) es un impuesto directo (progresivo), porque

tributaria

afecta ms a las rentas altas que a las bajas. En cambio el impuesto general

en impuesto a las ventas (IGV) es un impuesto indirecto (regresivo), porque afecta

a la renta.

igual a ricos y pobres.com el propsito de formular recomendaciones

contrayendo a prevenir la evasin tributaria.
Destaca como objetivo programar fiscalizaciones del nuevo rgimen nico
simplificado, visitando las empresas, teniendo en cuenta la altsima
evasin tributaria en dicho rgimen, pues los contribuyentes que estn
sujetos al NRUS estn obligados a emitirboletas, ticket y gua de remisin
y a exigir factura, recibos de honorarios ticket y gua remisin. Estas
fiscalizaciones permitirn, detectar y disminuir la evasin tributaria.

48

Gonzles, I

Una respuesta efectiva que se prepuso sobre la evasin en el impuesto

(2011)

fiscal a la renta para optar el grado de maestra. Este tiene como objetivo

Evasin en

principal analizar las causas e incidencias de la evasin fiscal en el

el impuesto impuesto a la renta, buscando establecer los mecanismos para controlar y

fiscal a la

reducir. Para lo cual, se partir del estudio del sistema tributario y el

renta.

impuesto a la renta, luego de lo cual, se establecern las causas de la

evasin fiscal, las herramientas ms utilizadas por los contribuyentes para
evadir, y al final del presente trabajo, se considera para reducir la evasin
fiscal en el impuesto a la renta son: intensificar la fiscalizacin.
Perfeccionar el criterio para seleccionar los contribuyentes a auditar que
realizan ms auditorias. Otra recomendacin para controlar la evasin, es
disminuir el costo de cumplimiento y mejorar los servicios a los
contribuyentes. As mismo, es importante que las nuevas medidas de
fiscalizacin no aumenten el costo de cumplimiento de los contribuyentes.

Autor

Resumen

Matteucci, M ( Se determina que la renta es un producto, es una proveniente de una fuente

2012)

nueva en estado de explotacin. Mientras la renta de riqueza abarca el total

Fuente

de riqueza que fluye al contribuyente proveniente de terceros, en un periodo

actualidad

determinado, y la renta de consumo ms el incremento de patrimonio tiene su

empresarial

centro en el individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de un

n249

determinado periodo, sin tener en cuenta de donde provenga los ingresos.

Teoras que

Bajo esta teorasel legislador ha optado por considerar en nuestro territorio

regulan la

peruano, la encontramos en la Ley del Impuesto a la renta, el cual establece

aplicacin del qu se encuentran gravadas con el impuesto a la renta las que provienen del
impuesto de la capital, del trabajo y de aplicacin conjunta de ambos factores, entendiendo a
renta su
afectacin.

aquellas que provengan de una fuente durable y susceptibles de generar

ingresos peridicos.
Tomando en cuenta la norma sealada, se puede distinguir a las rentas
provenientes de capital (Renta 1era., 2da.); las rentas provenientes de trabajo
(rentas 4ta. Y 5ta. Categora) y las rentas empresariales o de tercera categora.
49

Decreto

Texto nico ordenado de la ley del impuesto a la renta, establece que el

supremo

impuesto que se aplica a la renta o ingreso que obtienen las personas por su

n179-2004

trabajo, la inversin de un capital o la combinacin de ambos factores. Para

EF

su aplicacin, se distinguen cinco categoras de renta:

TUO de la ley 1. Primera categora: Por el alquiler de bienes muebles e inmueble.

del impuesto 2. Segunda categora: Por las ganancias de capital, regalas, patentes, etc.
a la renta.

3. Tercera categora: Por la Compra o produccin y venta de bienes y/o

prestacin de servicios.
4. Cuarta categora: Por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia,

oficio y adems por ser director de sociedades o similares.

5. Quinta categora: Por el trabajo prestado en forma dependiente.

Esta informacin consiste en proporcionar herramientas de ayuda a los
contribuyentes a categorizarse respecto a sus actividades con el fin de
noevadir impuestos.

Autor

Resumen

Bravo, C

Seala al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se

Impuesto a la precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En

renta.

estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual

puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una
actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de
advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados
a la actividad generadora de renta.

Pretel, M

La contabilidad de impuesto a la renta es un tributo de importancia

(2012)

cuantitativa, que grava a las ganancias e ingresos que provienen de capital

Contabilidad (rentas 1 y 2 categora), trabajo (rentas 4 y 5 categora) y la de aplicacin

50

de impuesto a conjunta de ambos factores (renta de 3 categora) generada por persona

la renta.

natural o jurdica.
El impuesto a la renta, a pesar de su importancia, es uno de los tributos que
est sujeto a constantes modificaciones, lo cual genera confusiones en la
determinacin de la renta y el correcto clculo del impuesto a pagar. Ante
esta dificulta en su aplicacin el presente texto tiene como objetivo
proporcionar herramienta de ayuda que facilite la interpretacin y
desarrollo de cada uno de los temas tratados, a de ms se desarrollan
conceptos bsicos orientados a la correcta determinacin de la renta de las
personas naturales y empresariales, con ejemplos sencillos e ilustracin de
diversos casos con tratamiento contable y tributario. Caso que ayuda para
no evadir impuestos a la renta.

Autor

Resumen

Decreto Leg.

Mediante el cual se crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo

n 937-2004

RUS.Este rgimen tributario estdirigido a las Mypes de las personas naturales

TUO del

y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan

nuevo

rentas por la realizacin de actividades empresariales. Tambin es aplicable a

rgimen

las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban

nico

rentas de cuarta categora nicamente por actividad de oficio.Es un rgimen

simplificado

que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de una manera sencilla

con el Per. En esta ley indica los parmetros y los requisitos para acogerse, de

acuerdo a su capacidad de sus ingresos y compras.

Decreto Leg. Es el registro informtico donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
N 943Ley

todo el pas. Contiene informacin como el nombre, denominacin o razn

del registro

social, el domicilio fiscal, la actividad econmica principal y las secundarias de

nico de

cada contribuyente. Asimismo recoge la relacin de tributos afectos, la fecha

contribuyent de inicio de actividades y los responsables del cumplimiento de obligaciones

es

tributarias. Cada contribuyente es identificado con un nmero de 11 dgitos

RUC

denominado nmero RUC.Deben inscribirse las personas naturales y jurdicas,

51

sucesiones indivisas y sociedades conyugales, sociedades de hecho u otros

entes colectivos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables
Decreto Ley.

de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de

n 25632-92

bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Se consideran

Ley marco de comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y
comprobantes requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
de pago.
Texto act. Al

Facturas, Recibos por honorarios, Boletas de venta, Liquidaciones de compra,

19.05.2010 en Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, Los documentos

base a la Res. autorizados en el numeral 6 del artculo 4, Otros documentos que por su
Sup. N 141-

contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se

2010/SUNAT encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.

4.1 Resultados
Se ha efectuado las encuestas y entrevistas a 60 contribuyentes comprendidas en la
presente investigacin, cuyos resultados se muestran a continuacin.
1. Para usted existe la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen
nico simplificado?
Cuadro 1
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
40
20
60

Grfico 1

52

Porcentaje
67%
33%
100%

Para usted existe la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?

No; 33%; 33%

Si
No
Si; 67%; 67%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

2. Qu considera usted que debe hacer la Administracin Tributaria (SUNAT) para

lograr incrementar la recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 2
Alternativa
Supervisar a los contribuyentes del NRUS.
Sancionar al evasor
Educacin tributaria en las escuelas
Dar charlas de informacin.
Total

Grfico 2

53

Sujetos
20
8
10
22
60

Porcentaje
33%
13%
17%
37%
100%

Qu considera usted que debe hacer la Administracin Tributaria (SUNAT) para lograr incrementar la recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?

37%; 37%

17%; 17%

Supervisar a los
contribuyentes de NRUS
Sancionar al evasor
Educacin tributaria en
las escuelas
Dar charlas de
informacn

33%; 33%

13%; 13%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1
3. Cree usted que al ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin para
disminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 3
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
35
25
60

Grfico 3

54

Porcentaje
58%
42%
100%

Cree usted que al ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin para disminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?

42%

Si
No
58%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

4. Usted como contribuyente del NRUS, realiza sus compras con facturas u otro
documento establecido como comprobante de pago?
Cuadro4
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
45
15
60

Grfico4
55

Porcentaje
75%
25%
100%

Usted como contribuyente del NRUS, realiza sus compras con facturas u otro documento establecido como comprobante de pago?

25%
Si
No

75%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

5. Cree usted que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un
problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria?
Cuadro5
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
50
10
60

Grfico5

56

Porcentaje
83%
17%
100%

Cree usted que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria?

17%

Si
No

83%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

6. La SUNAT cada cuanto tiempo debe realizar charlas acerca de la evasin

tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 6
Alternativa
A la semana 1
Al mes 1
Al mes 2
Cada tres meses
Total

Sujetos
23
25
7
5
60

Grfico6
57

Porcentaje
38%
42%
12%
8%
100%

La SUNAT cada cuanto tiempo debe realizar charlas acerca de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?

8%
12%
38%

A la semana 1
Al mes 1
Al mes 2
Cada tres meses

42%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1
7. Cree Usted que la recaudacin tributaria proveniente del nuevo rgimen nico
simplificado es muy importante para el desarrollo econmico de la regin de
Ayacucho?
Cuadro7
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
51
9
60

Grfico7

58

Porcentaje
85%
15%
100%

Cree Usted que la recaudacin tributaria proveniente del nuevo rgimen nico simplificado es muy importante para el desarrollo econmico de la regin de Ayacucho?

15%

Si
No

85%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

8. Usted como ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir a

la SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro8
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
25
35
60

Grfico8

59

Porcentaje
42%
58%
100%

Usted como ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir a la SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?

42%
Si

No

58%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

9. Cree usted que los contribuyentes sujetos al nuevo rgimen nico simplificado
evaden impuestos por falta de conocimiento?
Cuadro 9
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
47
13
60

Grfico9
60

Porcentaje
78%
22%
100%

Cree usted que los contribuyentes sujetos al nuevo rgimen nico simplificado evaden impuestos por falta de conocimiento?

22%

Si

No

78%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

10. Usted tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado?
Cuadro10
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
11
49
60

Grfico10

61

Porcentaje
18%
82%
100%

Usted tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado?

18%

Si

No

82%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

11. Qu le motiv a usted acogerse al nuevo rgimen nico simplificado?

Cuadro11
Alternativa
Es ms simple.
Me lo sugirieron.
Paga Menos.
Total

Sujetos
22
18
20
60
Grfico11

62

Porcentaje
37%
30%
33%
100%

Qu le motiv a usted acogerse al nuevo rgimen nico simplificado?

33%
Es ms simple

37%
Me lo sugirieron

Paga menos

30%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

12. Usted considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la
evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro12
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
35
25
60
Grfico12

63

Porcentaje
58%
42%
100%

Usted considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?

42%
Si

No
58%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

13. Para usted, cul crees que son las modalidades o causas de la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 13
Alternativa
Por no emitir boleta u otros comprobantes
La creacin de descuentos o deducciones (facturas falsas)
La compra de mercaderas piratas
La prdida de libros no justificada debidamente.
Total
64

Sujetos
35
3
20
2
60

Porcentaje
58%
5%
34%
3%
100%

Grfico13
Para usted, cul crees que son las modalidades o causas de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Por no emitir boleta u otros comprobantes
3%
La creacin
34% de descuentos o deducciones (facturas falsas)
58%
La compra de mercaderas piratas
5%
La prdida de libros no justificada debidamente.

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1
14. Usted considera que la Evasin Tributaria del nuevo rgimen nico simplificado
se da por la corrupcin de nuestras autoridades de turno?
Cuadro14
Alternativa
Si
No
Total

Sujetos
39
21
60

Grfico 14

65

Porcentaje
65%
35%
100%

Usted considera que la Evasin Tributaria del nuevo rgimen nico simplificado se da por la corrupcin de nuestras autoridades de turno?

35%
Si

No
65%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1

15. Cul es su grado de satisfaccin respecto a los servicios de orientacin al

contribuyente que brinda la SUNAT?
Cuadro15
Alternativa
Muy bueno
Bueno
Regular
Bajo
Total

Sujetos
7
15
34
4
60
Grfico 15

66

Porcentaje
12%
25%
57%
6%
100%

Cul es su grado de satisfaccin respecto a los servicios de orientacin al contribuyente que brinda la SUNAT?

6%

Muy bueno

12%

Bueno

Regular

25%

Bajo

57%

Fuente: entrevista de opinin

Elaboracin: propia. Anexo 1
4.2 Anlisis de resultados
Se tienen resultados obtenidos a base de encuestas, las cuales nos ayudaran a
interpretar yanalizar los resultados, se muestra a continuacin de las preguntas
realizadas:
Interpretacin de cuadroy grfico 1:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 67% de los encuestados considera que si
existe la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado, mientras el 33%
considera que no existe la evasin tributaria delnuevo rgimen nico simplificado. El
cual nos indica que un gran porcentaje tiene conocimiento de la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado, esto conlleva a entender que conociendo de la
67

existencia de la evasin tributaria del NRUS, los contribuyentes siguen evadiendo

impuestos.
Interpretacin de cuadro y grfico 2:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 33% de los encuestados considera que la
administracin tributaria debe supervisar a los contribuyentes del NRUS para lograr
incrementar la recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del nuevo
rgimen nico simplificado y un 13% considera que la administracin tributaria debe
sancionar a los contribuyentes evasores, caso contrario un 17% considera que la
administracin tributaria debe promover una educacin tributaria en las escuelas y un
37% considera que la administracin tributaria debe dar charlas de informacin,para
lograr incrementar la recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado. El cual nosindica que un gran porciento, que la
administracin tributaria debe dar charlas de informacinpara lograr incrementar la
recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del nuevo rgimen nico
simplificado, esto conlleva a entender que la SUNAT debe gestionar masivamente
charlas y capacitaciones a los contribuyentes.
Interpretacin de cuadroy grfico 3:
Los resultados nos muestran que, el 58% de los encuestados considera que al ofrecer
recompensas a quien denuncie es una solucin para disminuir la evasin tributaria
delnuevo rgimen nico simplificado, mientras el 42% considera que al ofrecer
recompensas no disminuir la evasin tributaria delnuevo rgimen nico
simplificado.El cual nosindica que un gran porciento que al ofrecer recompensas
sidisminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado,esto conlleva
a entender que ah ms inters al ofrecer recompensas a los que denuncien, por un
acto deshonesto e ilegal de los contribuyentes evasores.
Interpretacin de cuadro y grfico 4:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 75% de los encuestados consideraquerealiza
sus compras con facturas u otro documento establecido como comprobante de pago,
y el 25% de los encuestados considera que no realizan sus compras con facturas u
68

otro documento establecido como comprobante de pago. El cual nos indica que un
gran porcientode los contribuyentes del NRUS, realizan sus compras con facturas u
otro documento establecido como comprobante de pago.
Interpretacin de cuadroy grfico 5:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 83% de los encuestados considera que la
evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un problema por falta de
promover la cultura y la educacin tributaria, mientras el 17% considera que no es un
problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria que se
dalaevasin tributaria delnuevo rgimen nico simplificado.El cual nosindica que un
gran porciento que si es un problema la evasin tributaria del nuevo rgimen nico
simplificado por falta de promoverla cultura y la educacin tributaria, esto conlleva a
entender que los contribuyentes carecen de la cultura y la educacin tributaria.
Interpretacin de cuadroy grfico 6:
Los resultados nos muestran que, el 38% de los encuestados considera que la
SUNAT debe realizar charlas semanalmente acerca de laevasin tributaria delnuevo
rgimen nico simplificado, y un 42% considera que la SUNAT debe realizar charlas
mensualmente. Por otro lado el 12%considera que la SUNAT debe realizar charlas al
mes2 veces, y un 8% considera que la SUNAT debe realizar charlas cada tres
meses.El cual nosindica que un gran porcientoque la SUNAT debe realizar charlas
mensualmente acerca de laevasin tributaria delnuevo rgimen nico simplificado.
Interpretacin de cuadroy grfico 7:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 85% de los encuestados considera que es
muy importante la recaudacin tributaria delnuevo rgimen nico simplificadopara el
desarrollo econmico de la regin de Ayacucho, mientras el 15% considera que no es
muy importante la recaudacin tributaria del nuevo rgimen nico simplificadopara
el desarrollo econmico de la regin de Ayacucho.El cual nosindica que un gran
porcientode los encuestados considera que es muy importante la recaudacin
tributaria del nuevo rgimen nico simplificadopara el desarrollo econmico de la
regin de Ayacucho.
69

Interpretacin de cuadroy grfico 8:

Los resultados nos muestran que, el 42% de los encuestados consideraquecomo
ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir a la SUNAT frente
a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado, y un 58% considera
quecomo cuidado y contribuyente no tiene la conciencia de cmo contribuir a la
SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado.El cual
nosindicaque como ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir
a la SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado.
Interpretacin de cuadroy grfico 9:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 78% de los encuestados considera que las
personas sujeta al nuevo rgimen nico simplificado evaden impuestos por falta de
conocimiento, mientras el 22% considera que no es por falta de conocimiento que se
da la evasin tributaria delnuevo rgimen nico simplificado.El cual nosindica que
un gran porcientode las personas sujeta al nuevo rgimen nico simplificado evaden
impuestos por falta de conocimiento,esto conlleva a entender que los contribuyentes
necesitan informarse y capacitarse acerca del NRUS.

Interpretacin de cuadroy grfico 10:

Los resultados nos muestran que, el 18% de los encuestadosconsideran que tienen
conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado, y un 82% considera que no tiene
conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado. El cual nosindica que un gran
porciento no tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado,esto conlleva a
entender que los contribuyentes desconocen los parmetros para acogerse por ente
desconocen la ley del NRUS.
Interpretacin de cuadroy grfico 11:
70

Los resultados nos muestran que, el 37% de los encuestados consideraque es ms

simple acogerse al nuevo rgimen nico simplificado, y un 30% considera que lo
sugirieron para acogerse al nuevo rgimen nico simplificado, Por otro lado el
33%considera que el pago es menos al acogerse al nuevo rgimen nico
simplificado.El cual nos indica que un gran porcientoque es ms simple acogerse al
nuevo rgimen nico simplificado,esto conlleva a entender que los contribuyentes
consideran que es ms simple acogerse al NRUS.
Interpretacin de cuadroy grfico 12:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 58% de los encuestadossiconsidera que los
cambios en las leyes tributarias han permitido la evasin tributaria de los
contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado, mientras el 42%de los
encuestados no considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la
evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado.El cual
nos indica que un gran porciento si considera que los cambios en las leyes tributarias
han permitido la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico
simplificado.

Interpretacin de cuadroy grfico 13:

De acuerdo con la encuesta realizada, el 58% de los encuestados consideraque las
modalidades o causas de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado
es por no emitir boleta u otro comprobante y un 5% consideraque las modalidades o
causas de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es por la
creacin de descuentos o deducciones (facturas falsas), caso contrario un 34%
considera que las modalidades o causas de la evasin tributaria del nuevo rgimen
nico simplificado es por la compra de mercaderas piratas y un 3% considera que
las modalidades o causas de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico
simplificado es por la prdida de libros no justificada debidamente. El cual nos
indica que un gran porciento que considera que las modalidades o causas de la
evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado son por no emitir boleta u
71

otro comprobante,esto conlleva a entender que los contribuyentes tienen

conocimiento de las modalidades o causas para evadir el impuesto.
Interpretacin de cuadroy grfico 14:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 65% de los encuestados si considera que la
evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado se da por la corrupcin de
nuestras autoridades de turno, mientras el 35% de los encuestados que no considera
que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado se da por la
corrupcin de nuestras autoridades de turno.El cual nos indica que un gran
porcientosiconsidera que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado
es por la corrupcin de nuestras autoridades de turno, esto conlleva a entender que
los contribuyentes tienen menos inters en contribuir al fisco, por la corrupcin de
las autoridades de turno.
Interpretacin de cuadroy grfico 15:
De acuerdo con la encuesta realizada, el 12% de los encuestados considera que su
grado de satisfaccin es muy buenorespecto a los servicios de orientacin al
contribuyente que brinda la SUNAT y un 25% considera quesu grado de satisfaccin
es bueno respecto a los servicios de orientacin al contribuyente que brinda la
SUNAT, caso contrario un 57% considera que su grado de satisfaccin es
regularrespecto a los servicios de orientacin al contribuyente que brinda la SUNATy
un 6% considera quesu grado de satisfaccin es bajo respecto a los servicios de
orientacin al contribuyente que brinda la SUNAT. El cual nos indica que un gran
porciento, que su grado de satisfaccin es regular respecto a los servicios de
orientacin al contribuyente que brinda la SUNAT, esto conlleva a entender que los
contribuyentes requieren mayor capacitacin.

72

V. Conclusiones
1. La evasin tributaria de los contribuyentes del NRUS, de acuerdo al cuadro 9 el
78% de los encuestados afirman que la falta de conocimiento de los
contribuyentes hacia la ley del NRUSdonde hay cambios en las leyes
tributarias, es una causa para evadir los impuestos, ocasionando un
desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los
contribuyentes, aun as, es un delito fiscal que perjudica el desarrollo de la
regin.
2. Un factor de la evasin tributaria en el NRUS, de acuerdo al cuadro 14 se
observa que el 65% de los encuestados afirman, que es por la corrupcin de
nuestras autoridades de turno, donde provoca descontento y desconfianza en los
contribuyentes, donde causa efectos nocivos en la economa, impidiendo as, la
neutralidad econmica de la regin,porendela evasin tributaria y la corrupcin
debe ser uno de los principales temas de preocupacin en los gobiernos locales,
regionales y nacionales.
3. La evasin tributaria en el NRUS, es respecto a los servicios de orientacin y el
costo de cumplimiento,para la presentacin de declaracioneslos contribuyentes
de acuerdo al cuadro15 el 57% de los encuestados afirman que es complicado y
que el servicio de orientacin que brinda la SUNAT no son muy claros y
especficos, por otro lado los Contribuyentes consideran que si es importante la
recaudacin de impuestos, para el desarrollo econmico de la regin de
Ayacucho.
4. La conciencia y la cultura tributaria es un factor de mayor porcentaje de
problemas que causa la evasin tributaria del nuevo rgimen nico
simplificado, donde el egosmo natural de la persona para desprenderse de una
parte de sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa
formacin de la conciencia y cultura tributaria de acuerdo al cuadro 5 el 83% de
los encuestados afirman que la evasin tributaria es por falta de promover
laeducacin y cultura tributaria.
73

VI. Recomendaciones
1. La (SUNAT) debe realizar campaas masivas para que los contribuyentes se
informen, capaciten y cumplan con sus obligaciones tributarias, no a manera de
autoridad imponente, sino mostrar que es el cumplir con el fisco es parte de vivir
en sociedad, tambin debe intensificar la fiscalizacin en las empresas y ofrecer
algn recompensa a la sociedad por denunciar a los contribuyentes evasores, que
perjudica el desarrollo econmico de la regin de Ayacucho.
2. Las autoridades de turno deben actuar con transparencia y legalidad, que es un
factor de identidad del pueblo, el dar a conocer cifras y tratar de exteriorizar la
aplicacin en los recursos, es una forma de crear confiabilidad con los
contribuyentes y la sociedad, del mismo modo concientizar a la sociedad de una
contribucin responsable, y mostrar un sistema eficiente y honesto por parte de
Estado, por lo tanto, crea una actitud de confianza y entusiasmo a los
contribuyentes para cumplir el deber con el fisco.
3. Disminuir el costo de cumplimiento y mejorar los servicios a los contribuyentes,
para la presentacin de declaraciones. Asimismo la orientacin de profesionales
hacia los contribuyentes, es una forma de crear conocimiento y acercamiento de
las personas con el gobierno, personal capacitado que proporcione la autoridad,
es una opcin que pueden tener los contribuyentes para el clculo de sus
impuestos. Esta oportunidad de dialogo y orientacin con asesores de la
autoridad, puede alejar las actitudes de evasores habituales.
4. Para generar mayores ingresos al fisco la forma ms adecuada es promover la
educacin la conciencia y la cultura tributaria. Donde la formacin que debe
tener una persona, debe ser desde la educacin escolar, si a los infantes se les
inculca ciertos lineamientos en la escuela y en el hogar observar actitudes
diferentes.

74

VII. Referencia bibliogrfica

Matteucci, M (2012) -Fuente Actualidad Empresarial N 249 Lima Segunda
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Documental comprende las siguientes etapas: consulta documental,
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Anexo N 1

77

UNIVERSIDAD CATLICALOSNGELES
CHIMBOTE
Cuestionario dela evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado, en la
provincia de Huamanga Ayacucho 2014.
La informacin que usted proporcionar ser utilizada slo con fines acadmicos y
de investigacin, por lo que se le agradece por su valiosa informacin y
colaboracin.
Preguntas de encuesta
1. Para usted existe la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen
nico simplificado?

Si

No

2. Qu considera Usted que debe hacer la Administracin Tributaria (SUNAT) para

lograr incrementar la recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado?
Alternativa
Supervisar a los contribuyentes del NRUS.
Sancionar al evasor
Educacin tributaria en las escuelas
Dar charlas de informacin.
Total

Sujetos

Porcentaje

3. Cree usted que al ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin para
disminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?

Si

No
78

4.Usted como contribuyente del NRUS, realiza sus compras con facturas u otro
documento establecido como comprobante de pago?

Si

No

5. Cree usted que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un
problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria?

No

Si

6. La SUNAT cada cuanto tiempo debe realizar charlas acerca de la evasin

tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Alternativa
A la semana 1
Al mes 1
Al mes 2
Cada tres meses
Total

Sujetos

Porcentaje

7. Cree Usted que la recaudacin tributaria proveniente del nuevo rgimen nico
simplificado es muy importante para el desarrollo econmico de la regin de
Ayacucho?
Si

No

8. Usted como ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir a

la SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?

Si

No

79

9. Cree usted que los contribuyentes sujetos al nuevo rgimen nico simplificado
evaden impuestos por falta de conocimiento?

Si

No

10. Usted tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado?

Si

No

11. Qu le motiv a usted acogerse al nuevo rgimen nico simplificado?

Alternativa
Es ms simple.
Me lo sugirieron.
Paga Menos.
Total

Sujetos

Porcentaje

12. Usted considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la
evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?

Si

No

13. Para usted, cul crees que son las modalidades o causas de la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado?
Alternativa
Por no emitir boleta u otros comprobantes
La creacin de descuentos o deducciones (facturas falsas)
La compra de mercaderas piratas
La prdida de libros no justificada debidamente.
Total
80

Sujetos

Porcentaje

14. Usted considera que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado
se da por la corrupcin de nuestras autoridades de turno?

Si

No

15. Cul es su grado de satisfaccin respecto a los servicios de orientacin al

contribuyente que brinda la SUNAT?
Alternativa
Muy bueno
bueno
Regular
Bajo
Total

Sujetos

Gracias por su colaboracin

81

Porcentaje

Anexo N 2
Matriz de consistencia en la investigacin
Ttulo de la

Enunciado del

investigacin

problemas

Auditora
como

Objetivos especficos

para Auditora

instrumentalizar

forense la

auditora

la puede facilitar la facilitar

prueba en el lavado instrumentalizaci

Hiptesis

Tcnicas de

forense

Determinar

los

procedimientos

informacin
de Si la auditoria forense se Investigacin

auditora forense que facilitarn la obtencin

realiza en forma objetiva

de medios probatorios en el delito de lavado

la

de activos en el mbito de la regin de

instrumentalizacin de la Ayacucho.

en la n de la prueba en el prueba en el caso del delito

documental.
y profesional; entonces,
facilitar

b)Establecer la forma en que el resultado de

bibliogrfica

la

instrumentalizacin de la

auditora forense facilita la toma de

regin de Ayacucho caso del delito de de lavado de activos en el
prueba en el delito de Encuesta.
decisiones judiciales en el delito de lavado
Entrevista.
periodo 2014.
lavado de activos mbito de la regin de de activos en el mbito de la regin de lavado de activos en el
Revisin
Ayacucho.
mbito de la regin de
en la regin de Ayacucho.
documental.
c) Identificar los efectos que generan el
Ayacucho.
Ayacucho

lavado de activos en el mbito de la regin

Periodo 2014?

Resultados

recoleccin de

forense De qu forma la Determinar la forma como a)

base

de activos

Objetivo general

de Ayacucho.

82

Anlisis

de

y artculos producto
de

comentarios,

crticos y anlisis
del problema de
investigacin
realizados
Anlisis de

las

tablas estadsticas
de la recoleccin
de informacin.

Anexo N 3
Mapa Del Departamento De Ayacucho

Mapa De La Provincia De Huamanga

1

Mapa Del Distrito De Huamanga

Anexo N 4
2

Glosario de trminos tericos o tcnicos.

Ministerio de economa y finanzas (MEF): Es un rgano integrante del poder
ejecutivo que regula y organiza todas las actividades que le competen al sector
economa y finanzas, constituyen un pliego presupuestario.
Tiene por finalidad formular, supervisar y evaluar las polticas y planes del sector en
armona con la poltica general del estado. Cuya labor se efecta a travs de la
SUNAT, ADUANAS y los gobiernos locales.
Texto nico ordenado (TUO): Es el impuesto que se aplica a la renta o ingreso que
obtienen las personas por su trabajo, la inversin de un capital o la combinacin de
ambos factores. Para su aplicacin, se distinguen cinco categoras de renta.
Superintendencia nacional de administracin tributaria(SUNAT): Es el
organismo competente que administra los tributos internos como el impuesto a la
renta, impuesto general a la ventas, impuesto selectivo al consumo, nuevo rgimen
nico simplificado. A travs de la ley n 27344(30-07-2000) se ampla las funciones
de la SUNAT a efectos que administre las aportaciones al seguro social de salud
(ESSALUD) y a la oficina de normalizacin previsional.
La superintendencia nacional de aduanas: Es el organismo que administra los
derechos arancelarios provenientes de la importacin de bienes.
Cdigo tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento
jurdico-tributario.
Tributo: Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas.

Evasin tributaria: Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda

accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El
Cdigo Penal la tipifica como una modalidad de defraudacin tributaria.
Impuesto: Desde el punto de vista econmico consideramos que el impuesto es el
tributo ms importante por el volumen de capacidad de recursos que significa para el
estado para cumplir con sus fines. Por lo tanto el impuesto es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, ejemplo.
Contribucin de mejoras.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como generador la prestacin efectiva por
el estado de un servicio pblico individualizando en el contribuyente, arbitrios,
derechos, licencias.
Arbitrios: Es un tributo obligatorio que pagan los contribuyentes por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico por ejemplo el arbitrio por mantenimiento de
parques y jardines.
Derecho: Son etapas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos por ejemplo el monto que
se paga por la obtencin de una partida de nacimiento.
Licencias: Son etapas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin por
ejemplo la licencia de funcionamiento.

Impuesto general a las ventas: Son los ingresos provenientes de gravar la venta de
bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de
construccin y otros que seale la ley.
Cobranza coactiva: Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad
competente para obtener el cobro de lo adeudado.
tica profesional: Es el comportamiento que tiene un profesional ante cualquier
situacin o trato de desviacin en el mbito laboral.
Elusin tributaria: Acciones que permite reducir la base imponible mediante
operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales
o administrativas. La elusin es un medio que utiliza el deudor tributario para reducir
la carga tributaria sin transgredir la ley ni desnaturalizarla.
Fiscalizacin: Es la revisin, control y verificacin que realiza la Administracin
Tributaria respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el
contribuyente lo solicite, verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Instructivas: Son las medidas de prevencin que deben tener en cuenta los
contribuyentes para no caer en infracciones tributarias y posteriormente sea una
causal de sanciones.
Delito tributario: Es la expresin de un hecho antijurdico y doloso u omiso, castiga
con una pena en forma genrica es culpa, crimen quebrantamiento, incumplimiento
de una ley imperativa. Los delitos tributarios son esencia graves atentados contra el
estado ya que su cumplimiento nos va a permitir que dicha persona jurdica tenga lo
suficiente para poder desarrollar sus polticas de gobierno. Al pagarse menos al fisco
deja de percibir lo que la ley le corresponde y ello repercute en la economa nacional,
perjudica a la sociedad prestando servicios incompletos o ineficientes segn sea su
naturaleza.
5

Incentivos tributarios: Rebajas, exoneraciones y facilidades de carcter tributario

que el Estado otorga para promover una actividad econmica en particular, una
regin o un tipo de empresa.
Crdito fiscal: Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente
en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Obligacin tributaria:Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por Ley y de derecho pblico. Tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria y es exigible coactivamente.
Represin tributaria: Acto, o conjunto de actos, que aplica Superintendencia
Nacional De Administracin Tributaria desde el poder (aplicando su criterio
discrecional), para contener, detener o sancionar las infracciones cometidas por los
contribuyentes.
Sensibilizacin tributaria: Es la facultad en el cual el contribuyente se acoge a las
normas y principios de la administracin para el cumplimiento de la declaracin y
pago de los tributos.
Defraudacin tributaria: Segn la ley penal tributaria D.L. N 813, comete delito
de defraudacin tributaria, el que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establece las leyes ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de cinco aos ni mayor de ocho aos.
Infraccin tributaria: Viene a ser la violacin a las normas jurdicas que establecen
las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

La infraccin se diferencia de delito porque no atacan directa e inmediatamente los

derechos de los ciudadanos, es decir no hay transgresin de bienes jurdicas
individuales o colectivos.
Infraccin sustancial: Constituye el no pago de los tributos dentro de los trminos
legales.
Infraccin formal: Es el cumplimiento de los deberes impuestos al contribuyente,
responsable o tercero, tendientes a la determinacin de la obligacin tributaria o a la
verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de ella.
Tasa impositiva tributaria: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
Tasa interna de retorno (TIR): Expresa en porcentaje, la TIR representa la
rentabilidad promedio por periodo generado por un proyecto de inversin. La TIR es
la tasa de descuento requerida para que el valor actual neto sea igual a cero.
Remuneracin: Constituye para todo legal, integro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma
o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin.
Empresa:Es una unidad econmica-social, con fines de lucro, en la que el capital, el
trabajo y recursos naturales se coordinan para realizar una produccin socialmente
til.
Recaudacin:Es el proceso de cobro de los tributos, que considera a las personas
quecontribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su aptitud y
capacidad econmica.
Difusin tributaria: La Real Academia Espaola nos define la difusin como el
propagar o divulgar conocimientos, noticias, actitudes, costumbres, modas, etc.
7