Nerale

COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 1 : NOTION DE PATRIMOINE - LE BILAN

1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN
La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :
-
dune part, de lensemble des biens quelle possde,

dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.
EMPLOIS = RESSOURCES
En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par un tableau appel BILAN.
Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise. Les emplois sinscrivent gauche et
constituent lactif de lentreprise.
Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du bilan.
Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide gnralement
avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.
2. EXERCICES
EXERCICE 1
M. Legrand dispose dune somme de 150 000 F et dcide le 30 septembre de crer un commerce de fruit et lgumes.
Ces 150 000 F constituent lapport quil met la disposition de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 M. Albert.
Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000 .
AUTEUR : KARINE PETIT
Avec cette somme sont achets les biens suivants :

-
un local pour lexercice du commerce 100 000

une balance lectronique 12 000
un prsentoir 29 000
Aprs ces achats, il reste 39 000 :
en dpt la B.N.P. 36 000
en caisse 3 000
Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau suivant.

Entreprise LEGRAND
Situation au 30 septembre
EMPLOIS
MONTANT
RESSOURCES
MONTANT
CAPITAUX PROPRES
BIENS
100 000 * Capital
* Local
* Balance lectronique
12 000 DETTES
* Prsentoir
29 000 * Emprunt
* Banque
36 000
* Caisse
3 000
TOTAL
150 000
30 000
180 000 TOTAL
180 000
Contrlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources.
EXERCICE 2
M. PLACET, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil
possde au 10 octobre.
ELEMENTS DU BILAN
ACTIF
PASSIF
Terrains 3 000 000
3 000 000
Constructions 2 000 000
2 000 000
Dettes envers les fournisseurs 8 000
8 000
Tracteurs 400 000
400 000
Camionnette 50 000
50 000
Stock dengrais 30 000
30 000
Emprunt au Crdit Agricole 32 000
32 000
Stock de semences 15 000
15 000
Fonds dposs la B.N.P. 120 000
120 000
Avoirs en caisse 25 000
25 000
TOTAUX
5 640 000
MONTANT DU CAPITAL
40 000
5 600 000
Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne correspondante.
Dterminez la valeur du capital.
tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre.

Entreprise PLACET
Bilan au 10 octobre----------ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
5 600 000
CAPITAUX PROPRES
ACTIFS IMMOBILISES
* Terrains
3 000 000 * Capital
* Constructions
2 000 000
400 000 DETTES
* Tracteurs
50 000 * Emprunt
* Camionnettes
32 000
* Fournisseurs
ACTIFS CIRCULANTS
* Stocks dengrais
30 000
* Stock de semences
15 000
* Banque
120 000
* Caisse
25 000
TOTAL
8 000
5 640 000 TOTAL
5 640 000
Contrlez que le total Actif = total Passif.

EXERCICE 3
Mme Blervacque, trsorire de lassociation MOLIERE, vous communique au 15 novembre les lments dactif et de
passif de cette association.
LMENTS DU BILAN
Local appartenant lassociation 80 000
ACTIF
PASSIF
80 000
Cotisations des adhrents ( dterminer)
75 800 (*)
Emprunt 5 ans 60 000

Matriel de reprographie 30 000
60 000
30 000
Matriel vido 15 000
15 000
2CV Citron 8 500
8 500
Du aux fournisseurs 5 400
5 400
Costumes de thtre 6 000
6 000
Avoirs aux CCP 1 200

Avoirs en caisse 500
1 200
500
TOTAUX
MONTANT DU CAPITAL
141 200
141 200
75 800
Cotisations = capital (141 200 65400)
Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre.

Association MOLIERE---------Bilan au 15/11--------------ACTIF
MONTANT
PASSIF
MONTANT
CAPITAUX PROPRES
ACTIFS IMMOBILISES
Local
80 000 Capital
Matriel de reprographie
30 000
Matriel vido
15 000 DETTES
Voiture
8 500 Emprunt
Costumes
6 000 Fournisseurs
75 800
60 000
5 400
ACTIFS CIRCULANTS
1 200
Banque
500
Caisse
TOTAL
141 200 TOTAL
141 200
EXERCICE 4
1/ Le 15 avril 2001, cration de la socit SANISEINE.
* 12 associs apportent :
-
un matriel de transport : 300 000

un matriel de bureau : 100 000
de largent dpos en banque : 500 000
* un prteur apporte 600 000 dpos en banque (prt sur 5 ans).

Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril.
ACTIF
Matriel de transport
Matriel de bureau
MONTANT
300 000 Capital
100 000 Emprunt
Banque (*)
1 100 000
TOTAL ACTIF
1 500 000 TOTAL PASSIF
PASSIF
MONTANT
900 000
600 000
1 500 000
(*) Banque : 500 000 + 600 000

2/ Variation des postes du bilan :
Le 16 avril, Saniseine achte pour 320 000 de marchandises (rgl par chque bancaire). Elle retire galement
30 000 de la banque pour alimenter la caisse.
Prsentez le bilan au 16 avril.
ACTIF
MONTANT
300 000 Capital
Matriel de bureau
100 000 Emprunt
Stocks de marchandises
320 000
Banque
750 000
Caisse
30 000
TOTAL ACTIF
PASSIF
MONTANT
900 000
600 000
1 500 000
Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 de marchandises achetes 23 000 (rglement par chque).
Prsentez le bilan au 17 avril.
ACTIF
MONTANT
300 000 Capital
PASSIF
MONTANT
900 000
Matriel de bureau
100 000 Rsultat
7 000
297 000 Emprunt
600 000
Banque
780 000
Caisse
30 000
TOTAL ACTIF
1 507 000
EXERCICE 5
M. Durois achte M. Philippe un commerce de chaussures quil paiera plus tard, pour le prix total de 90 000 .
Ce commerce comprend 20 000 de stock de marchandises et 10 000 de matriel et mobilier, le reste reprsente la
valeur de la clientle.
a) Dressez le bilan actuel de M. Durois sachant quil possde 60 000 en banque.
ACTIF
Fonds de commerce
MONTANT
60 000 Capital
Matriel de bureau
10 000 Dettes
Stocks
20 000
Banque
60 000
TOTAL ACTIF
150 000 TOTAL PASSIF
PASSIF
MONTANT
60 000
90 000
150 000
b) Il rgle 50 000 par chque M. Philippe et retire 2 000 de la banque pour la caisse. Prsentez le deuxime bilan.
ACTIF
Fonds de commerce
MONTANT
60 000 Capital
Matriel de bureau
10 000 Dettes
Stocks
20 000
Banque
8 000
Caisse
2 000
TOTAL ACTIF
PASSIF
MONTANT
60 000
40 000
100 000
EXERCICE 6
M. Saline, propritaire dun fonds de chemiserie, au capital de 100 000 , doit un prteur, M. Ribois, 50 000 . Il
possde 25 000 de marchandises, un fonds commercial de 90 000 et 20 000 en banque, lagencement et
linstallation du magasin.
a) Dterminez la valeur du poste agencement et installation et prsentez le bilan de M. Saline.
ACTIF
Fonds de commerce
Agencements
MONTANT
90 000 Capital
150 000 Dettes
Stocks
25 000
Banque
20 000
TOTAL ACTIF
PASSIF
MONTANT
100 000
50 000
150 000
b) tablissez le nouveau bilan, aprs rglement par chque de 18 000 M. Ribois.

ACTIF
Fonds de commerce
Agencements
MONTANT
90 000 Capital
150 000 Dettes
Stocks
25 000
Banque
2 000
TOTAL ACTIF
PASSIF
MONTANT
100 000
32 000
132 000
EXERCICE 7
Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions suivantes :
Capital : 300 000

Emprunt : 227 000
Frais dtablissement : 8 000
Fonds commercial : 50 000
Terrains : 60 000
Constructions : 195 000
Installations techniques : 75 000
Matriel de transport 26 000
Mobilier de bureau : 25 000

Fournisseurs : 78 000
Clients : 80 000
Banque : 46 000
Chques postaux : 16 000
Caisse : 24 000
Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2004
ACTIF
MONTANT
ACTIFS IMMOBILISES
Frais dtablissement
PASSIF
CAPITAUX PROPRES
8 000 Capital
Fonds commercial
50 000 DETTES
Terrains
60 000 Emprunts
Constructions
MONTANT
195 000 Fournisseurs
Installations techniques
75 000
26 000
Matriel de bureau
25 000
300 000
227 000
78 000
ACTIF CIRCULANTS
Clients
80 000
Banque
46 000
CCP
16 000
Caisse
24 000
TOTAL ACTIF
605 000
EXERCICE 8
Monsieur Alonzo Bistro, italien dorigine, dcide de racheter une pizzeria Valenciennes le 24 septembre. Il dispose dun
apport personnel de 55 000 et fait un emprunt de 15 000 auprs du Crdit Lyonnais. Il sarrange avec le vendeur pour
payer plus tard le restant d de la pizzeria dans 6 mois. Ce restaurant comprend un fonds de commerce de 50 000 , une
cuisine et une salle manger pour une valeur de 45 000 , des produits alimentaires non prissables pour 1 000 . Il lui
reste en banque 7 500 , 4 000 en CCP. Dans sa caisse, il a 500 .
Prsentez le bilan de lentreprise BISTRO, sachant que vous devez dterminer le montant restant d au vendeur.
Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001

ACTIF
MONTANT
PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES
CAPITAUX PROPRES
Fonds commercial
50 000 Capital
Equipements
45 000 DETTES
Emprunt
ACTIFS CIRCULANTS
1 000 Dettes envers le vendeur
Banque
7 500
CCP
4 000
Caisse
TOTAL ACTIF
MONTANT
55 000
15 000
38 000
500
108 000
ETAPE 2 : LE COMPTE
1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES
La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces rgles font l'objet
d'une norme dfinie par le Plan Comptable Gnral.
L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit correspondre un compte
dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu des comptes ncessaires pour la tenue de la
comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin.
N ET NOM DE LA CLASSE
1 COMPTES DE CAPITAUX
DFINITION
Apports personnels et emprunts
2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS
Biens durables dont dispose

l'entreprise
EXEMPLES DE COMPTES
- 101 Capital
- 168 Autres emprunts et dettes
- 211 Terrains
- 213 Constructions
- 2184 Mobilier
3 COMPTES DE STOCKS
Marchandises en stocks dont dispose - 311 Matires premires

l'entreprise
- 355 Produits finis
4 COMPTES DE TIERS
Personnes ou socits qui doivent de - 401 Fournisseurs

l'argent l'entreprise ou qui
l'entreprise doit de l'argent
- 411 Clients
5 COMPTES FINANCIERS
Valeurs montaires dont dispose

l'entreprise
- 512 Banque
- 514 Chques postaux
- 531 Caisse
2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

1. La liste des comptes du Plan Comptable Gnral est base sur le systme de classification dcimale idologique.
Exemple de codification pour la classe 2.
3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE

Un compte est un tableau constitu de deux parties.
Par convention, la partie gauche du compte est appele Dbit et la partie droite est appele Crdit.
Il existe plusieurs tracs de comptes.
Exemple de tracs.
COMPTE A COLONNES MARIES

DATE
LIBELLES
DBIT
CRDIT
D/C
SOLDE
COMPTE A COLONNES SPARES
DATE
DBIT
LIBELLES
MONTANTS
DATE
CRDIT
LIBELLES
MONTANTS
Compte schmatique
4. LES COMPTES DE BILAN

1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre d'oprations effectues ne
permet pas d'tablir chaque fois un nouveau bilan. C'est pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les
comptes.
Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit son dbit, soit son crdit.
Par convention :
Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions.
Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des diminutions.
2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette. Cette situation s'obtient par le calcul
du solde qui reprsente la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit.
Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DEBITEUR (SD)
Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer.
10
Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC)
Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer.
Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit :
SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS
3. C'est le solde du compte qui est report au bilan.
Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan.
Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.
BILAN
ACTIF
PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
CAPITAUX PROPRES
Capitaux
Immobilisations incorporelles
Frais d'tablissement
Rserves
Droit au bail
Fonds commercial
Rsultat
DETTES
Emprunts auprs d'tablissements de crdit
Immobilisations corporelles
Terrains
Fournisseurs
Constructions
Fournisseurs-effets payer
Installations techniques, matriel et outillages industriels

Personnel-rmunrations dues
Scurit sociale
Matriel de bureau et matriel informatique
Etat
Mobilier
Immobilisations financires
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements verss
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours
Matires premires
Emballages
Produits intermdiaires
Produits finis
Marchandises
Crances
Clients
Clients-effets recevoir
Disponibilits
Valeurs mobilires de placement
Banque
C.C.P.
Caisse
11
EXERCICE 1 : LES COMPTES DE BILAN

Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable.
Indiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou inversement.
N
COMPTE
NOM DU COMPTE
DEBIT
+ OU -
CREDIT
+ OU -
101
CAPITAL
106
RESERVES
120
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
164
EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
201
FRAIS D'ETABLISSEMENT
207
FONDS COMMERCIAL
211
TERRAINS
213
CONSTRUCTIONS
215
INSTALLATIONS TECHNIQUES MATERIELS ET

OUTILLAGES INDUSTRIELS
2154
MATERIEL INDUSTRIEL
2182
MATERIEL DE TRANSPORT
2183
MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE
2184
MOBILIER
275
DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES
310
MATIERES PREMIERES
3225
FOURNITURES DE BUREAU
370
STOCKS DE MARCHANDISES
401
FOURNISSEURS
403
FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER
404
FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS
411
CLIENTS
413
CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR
416
CLIENTS DOUTEUX
421
PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES
431
SECURITE SOCIALE
ETAT-TVA A DECAISSER
500
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
512
BANQUE
514
CHEQUES POSTAUX
531
CAISSE
44551
12
EXERCICE 2
Lentreprise TURC, 5 rue des Tulipes MONTPELLIER est spcialise dans la fabrication de chocolat.
Elle dispose dun compte la Socit Gnrale avec un dpt de 6 110 au 1er janvier 2002.
Les oprations du mois de janvier sont les suivantes :
3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300 - Chque remis
l'encaissement la Socit Gnrale.
7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 - Rglement immdiat par chque n 55 455.
13 janvier 2002 : Reu chque du client MORTI en rglement de la facture V 230 - Montant : 4 050 - Remis
l'encaissement la banque.
20 janvier 2002 : La Socit Gnrale m'avise qu'elle a port sur mon compte en ma faveur 790 d'intrts.
30 janvier 2002 : Achat de matires premires au fournisseur BLANCHET - Rglement par chque n 55 456 Facture A 98 - Montant : 4 200 .
TRAVAIL DEMANDE :
Prsentation du compte Socit Gnrale :
colonnes spares (annexe 1)

colonnes maries avec soldes (annexe 2)
ANNEXE 1
DEBIT
Dates
Libells
01/01/02 Solde
CREDIT
Sommes
Dates
Libells
Sommes
6 110,00 07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455
03/01/02 Vente client SAVEY F. V252
2 300,00 30/01/02 Mat. 1
13/01/02 Rglt client MORTI V230
4 050,00 31/01/02
20/01/02 Intrts
790,00
Total dbit
re
458,00
Blanchet ch. 55456
4 200,00
Solde dbiteur
13 250,00
8 592,00
Total crdit
13 250,00
ANNEXE 2
Sommes
Dbit
Solde
Crdit
01/01/02 Solde
Crdit
6 110,00
03/01/02 Vente client SAVEY F. V252
2 300,00
07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455

13/01/02 Rglt client MORTI V230
20/01/02 Intrts
30/01/02 Mat. 1
Dbit
re
8 410,00
458,00
7 952,00
4 050,00
12 002,00
790,00
12 792,00
Blanchet ch. 55456
4 200,00
8 592,00
13
EXERCICE 3
Lentreprise Breton a ralis, en espces, les oprations suivantes :
5 septembre :
o
o
Ventes au comptant 6 400

Achat de divers produits d'entretien (pice de caisse n 601) 92
10 septembre : Achat de timbres poste (pice de caisse n 602) 250
12 septembre :
o
o
17 septembre :
o
o

Vers la banque (pice de caisse n 603) 8 000
Achet des marchandises (pice de caisse n 604) 3 500

21 septembre : Pay des frais de transport (pice de caisse n 605) 980
Sachant quil y avait dans la caisse 2 710 , le 5 septembre au matin : Prsenter le compte de Caisse.
CAISSE
DEBIT
Dates
Libells
CREDIT
Sommes
Dates
Libells
Sommes
05/09
Solde
2 710,00
05/09
Achat divers PC 601
92,00
05/09
Ventes au comptant
6 400,00
10/09
Achat timbre PC 602
250,00
12/09
Ventes au comptant
5 985,00
12/09
Vers la banque PC 603
8 000,00
17/09
Ventes au comptant
4 500,00
17/09
Achats de marchandises PC 604
3 500,00
21/09
Frais de transport PC 605

Solde dbiteur
Total dbit
19 595,00
Total crdit
980,00
6 773,00
19 595,00
14
EXERCICE 4
Lentreprise Borel a effectu les oprations suivantes avec le Crdit du Nord :
12 septembre Chque n 930 pour achat de marchandises 12 640

16 septembre Acquisition d'une machine crire rgle par chque n 931 6 420
19 septembre Remis la banque les chques correspondant des ventes au comptant 8 675
22 septembre Pay une quittance d'lectricit par chque n 932 1 422
23 septembre Vers la banque (pice de caisse n 728) 13 000
25 septembre Pay par chque n 933, les honoraires de l'expert-comptable 1 420
26 septembre Remis la banque les chques correspondants des ventes au comptant 9 023
30 septembre Pay des salaires (chques n 934 938) 3 900
Le 12 septembre au matin, lentreprise Borel disposait au Crdit du Nord, d'un avoir de 10 000 . Prsenter le compte
"Banque" et calculer le solde.
BANQUE
DEBIT
Dates
12/09
Libells
Solde dbiteur
19/09
23/09
26/09
CREDIT
Sommes
10 000,00
Dates
12/09
Libells
Achats marchandises ch. 930
Ventes au comptant
8 675,00
16/09
Machine crire ch. 931
6 240,00
PC 728
Ventes au comptant
13 000,00
9 023,00
22/09
25/09
Quittance lectricit ch. 932

Honoraire expert comptable 933
1 422,00
1 420,00
30/09
Salaires ch. 938
Total
30 698,00
Sommes
12 640,00
Solde dbiteur
14 876,00
Total
30 698,00
15
ETAPE 3 : LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS
RGLES COMPTABLES
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son exploitation. Elle engage
des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les dpenses constituent les charges et les recettes constituent les
produits.
Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de lentreprise.
2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre leur volution tout au
long de lexercice comptable.
Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse des comptes de bilan.
Les classes 6 et 7 du Plan Comptable Gnral regroupent les comptes de charges et de produits.
Par convention :
Les comptes de charges sont dbits du montant des charges.

Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.
LE COMPTE DE RSULTAT
Cest un tableau regroupant gauche toutes les charges et droite tous les produits, permettant de dterminer si une
entreprise a ralis un bnfice ou une perte.
16
EXERCICES
EXERCICE 1 : LES COMPTES DE GESTION
Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise OTT
BILAN au 31 dcembre
Montant
15 000 101 Capital
100 000 168 Autres emprunts et dettes
211 Terrains
213 Constructions
2154 Matriel industriel
12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations
2182 Matriel de transport
25 000
2183 Matriel de bureau et info.
Montant
160 000
27 000
7 900
6 000
2184 Mobilier
512 Banque (B.N.P.)
29 000
2 700
514 C.C.P.
3 000
531 Caisse
2 200
TOTAL
194 900
TOTAL
194 900
Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes ci-dessous :
Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .

Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .
Fonctionnement des comptes de charges

Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau.
Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne.
Nature de lopration
Charges
1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs
2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en espces
3. 3. Impts indirects dus lEtat
4. 4. Frais de publicit pays par chque
5. 5. Prime dassurance paye par chque
6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P.
7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale
8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par chque
Produits
9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants
10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques
17
EXERCICE 2 : COMPTES DE GESTION

Chercher les numros de compte.
COMPTES DE CHARGES
Nom des comptes
Exemples dutilisation
Achats stocks
Matires premires, matires consommables,

emballages
N
601
602
Achats dtudes et prestations de services
Achat dune tude spcifique, achat dun service
604
Achats non stocks de matires et fournitures
Fournitures diverses, eau , nergie
606
Achats de marchandises
Marchandises qui seront revendues en ltat
607
Locations
Location du local commercial
613
Entretien et rparations
Ramonage des chemines, Rparation dune

machine
615
Primes dassurance
Assurances de locaux, de vhicules
616
Divers services extrieurs
Frais de documentation, frais de confrence
618
Rmunrations dintermdiaires et honoraires
Rmunration de lavocat, de lexpert-comptable
622
Publicits publications, relations publiques
Frais de campagne publicitaire, dannonces

publicitaires dans un journal
623
Transports de biens et transports collectifs du

personnel
Frais de transport sur achats, sur ventes

624
Frais de transport du personnel
Dplacements, missions et rceptions
Frais de rception de clients, de dplacements des

reprsentants, de voyage dtude
625
Frais postaux et frais de tlcommunications
Frais dexpdition de colis, achats de timbres

postaux, frais de tlphone
626
Services bancaires et assimils
Frais sur effets de commerce, location de coffre

la banque
627
Autres impts-taxes et versements assimils
Impts locaux, timbres fiscaux, taxe professionnelle
635
Rmunration du personnel
Salaires, appointements, gratifications, congs

pays
641
Rmunration du travail de lexploitant
Rmunration prleve par le chef dentreprise

individuelle
644
Charges de Scurit Sociale et de prvoyance
Cotisations lURSSAF, aux ASSEDIC
645
Cotisations sociales personnelles de lexploitant
Cotisations verses aux organismes de retraite et

assurance maladie des exploitants
646
Charges dintrts
Intrts des emprunts, intrts bancaires pour

dcouverts
661
Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
Pnalits, crances irrcouvrables
671
COMPTES DE PRODUITS
Nom des comptes
Exemples dutilisation
Ventes de produits finis
Ventes de produits fabriqus
701
Prestations de services
Ventes de services rendus
706
Ventes de marchandises
Marchandises revendues en ltat
707
Produits des activits annexes
Locations diverses reues, commissions reues
708
Subventions dexploitation
Subventions accordes par un organisme public
740
Revenus des autres crances
Intrts sur prts
763
Produits des cessions
Prix de vente des immobilisations cdes
775
18
EXERCICE 3
Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs au cours du mois.
Travail faire :
Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne
Oprations
Charges
X
Frais de personnel
Publicit parue dans France-Soir
Produits
Ventes de matires premires
Intrts reus sur prt

Assurance des locaux
X
X
Intrts de lemprunt la B.N.P.
Cotisations Scurit Sociale
Subvention du dpartement
Entretien du micro-ordinateur
X
X
EXERCICE 4
Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et dinvestissements
Travail faire :
Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et le nom du compte utiliser.
Oprations
Achat dun terrain
Achat de timbres-poste
Immobilisations
X
Achat de stylos
Achat dune caisse enregistreuse
Charges
X
N et nom du compte utiliser

211 Terrains
626 Frais postaux
606 Fournitures diverses
2183 Matriel de bureau
Achat dun marteau
606 Fournitures diverses
Rfection totale de la chaufferie

Achat de matires premires
X
X
615 Entretien et rparations

601 Achats de matires premires
Achat dun fonds de commerce
207 Fonds commercial
Achat dune armoire
2184 Mobilier
Achat dune imprimante
2183 Matriel de bureau
Achat de matires consommables
602 Achats de matires consommables
19
EXERCICE 5
Lentreprise MAILLOT vous communique la liste des oprations de gestion effectues durant la dernire semaine.
Travail faire :
Recherchez le n et le nom du compte utiliser et prcisez par une croix la nature de ce compte.
Oprations
Ramonage des chemines
Location dun coffre la banque
Charges
X
Produits
N et nom des comptes utiliser

627 Services bancaires
701 Produits finis

708 Produits des activits annexes
Rparation dun lavabo

Loyers encaisss
Honoraires de lexpert-comptable
622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires
Frais de tlphone
626 Frais postaux et de tlcommunications
Intrts des prts
763 Revenus des prts
661 Charges dintrts

706 Prestations de services
Intrts des emprunts

Ventes de services
Frais de publicit
623 Publicit, publications, relations publiques
Pourboire au concierge
623 Publicit, publications, relations publiques
Loyer de la boutique
613 Locations
Subvention rgionale
740 Subventions dexploitation
Salaires du personnel
Frais de transport du personnel
X
X
641 Rmunrations du personnel

624 Frais de transport
Cotisations aux ASSEDIC
645 Charges de scurit sociale
Taxe dapprentissage
6312 Taxe dapprentissage
Frais de transport
624 Frais de transport
Frais de rception
625 Dplacements, missions, rceptions
20
ETAPE 4 : LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
ANALYSE
De quelle somme sagit-il ? 500
Do provient cette somme (la ressource) ? du compte clients.
Qua-t-on fait de cette somme (lemploi) ? dpt sur le compte Banque.
TRADUCTION COMPTABLE
Le compte 411 Clients (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) diminue de 500 . Il sera donc
crdit.
Le compte 512 Banque (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) augmente de 500 . Il sera donc
dbit.
D
512 Banque
411 Clients
500,00
500,00
EXERCICES
EXERCICE 1
Prcisez pour chaque opration le compte dbit et le compte crdit.
OPERATION
DEBIT
Achat dun ordinateur pay

2183 Matriel de bureau et informatique
par chque pour 12 000
Achat de marchandises
payes par chque pour
607 Achats de marchandises
13 000 .
Achat dune camionnette
crdit un fournisseur
dimmobilisations pour
120 000 .
Achat de papeterie paye en
6064 Fournitures administratives
espces pour 120 .
Rembours un fournisseur
401 Fournisseurs
par chque pour 10 000 .
Aliment la caisse par un
prlvement sur le compte en 53 Caisse
banque pour 500 .
CREDIT
512 Banque.
512 Banque
404 Fournisseurs dimmobilisations
53 Caisse
512 Banque
512 Banque
Reu un chque dun client

de 12 000 .
512 Banque
411 Clients
Achat de marchandises
crdit un fournisseur pour
4 820 .
607 Achats de marchandises
401 Fournisseurs
Reu espces pour une

vente de marchandises de
520 .
53 Caisse
707 Ventes de marchandises
Pay les salaires du mois par

641 Rmunrations du personnel
chque pour 60 000 .
512 Banque
21
EXERCICE 2
Au 31 dcembre, lentreprise PETIT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise PETIT
BILAN au 31 dcembre
Montant
211 Terrains
Montant
15 000 101 Capital
213 Constructions
160 000
100 000 168 Autres emprunts et dettes
2154 Matriel industriel
12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations
25 000
2183 Matriel de bureau et info.
27 000
7 900
6 000
2184 Mobilier
29 000
512 Banque (B.N.P.)
2 700
514 C.C.P.
3 000
531 Caisse
2 200
TOTAL
194 900
TOTAL
194 900
Dbut janvier, lentreprise PETIT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise PETIT sont regroupes ci-dessous :
Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .

Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .
Lentreprise PETIT souhaite connatre la situation de lensemble des comptes au 31 mars.

Reportez au dbit ou au crdit des comptes schmatiques les sommes figurant au bilan au 31 dcembre.
Crez les comptes de gestion ncessaires lenregistrement des oprations du 1er trimestre.
Enregistrez ces oprations dans les comptes.
22
COMPTES DE BILAN
Comptes dactif
211 Terrains
15 000
2182 Matriel de
transport
25 000
411 Clients
111 000
Comptes de passif
213 Constructions
100 000
2154 Mat. industriel

12 000
2183 Mat. de bureau

et info.
2184 Mobilier
6 000
29 000
512 Banque (B.N.P.)

2 700 2 500
49 000 3 500
1 800
514 C.C.P.
3 000
600
101 Capital
160 000
168 Autres
emprunts et dettes
27 000
401 Fournisseurs
404 Fournisseurs
dimmobilisations
107 500
431 Scurit Sociale

2 600
7 900
447 Autres impts

taxes et vers. assimils
1 700
531 Caisse
2 200
2 000
COMPTES DE GESTION
Comptes de charges
607 Achats de
marchandises
2 000
107 500
616 Primes
dassurances
Comptes de produits
623 Publicit
3 500
2 500
624 Transport
assimils
626 Frais postaux
635 Impts, taxes et

versements
1 800
600
1 700
707 Ventes de
marchandises
111 000
49 000
645 Charges de scurit

sociale et prvoyance
2 600
23
ETAPE 5 : LORGANISATION COMPTABLE
1. QUE DIT LA LOI SUR LORGANISATION COMPTABLE ?
La loi fait obligation denregistrer les pices comptables et dfinit lorganisation comptable.
EXTRAIT DU CODE DE COMMERCE : LOI N 83-353 DU 30 AVRIL 1983.
Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs
chronologiquement.
Art. 2 : Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire. Le livre-journal
et le livre dinventaire sont cts et paraphs.
Art. 3 : Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs opration par opration et jour par
jour sur le livre-journal.
Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les
rfrences de la pice justificative qui lappuie.
Art. 4 : Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre et ventiles selon le plan des comptes du
commerant.
Art. 8 : Lentreprise doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables
et de linventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout
indissociable.
Art. 9 : Le bilan dcrit sparment les lments dactif et de passif de lentreprise, et fait apparatre, de faon
distincte, les capitaux propres.
2. LORGANISATION COMPTABLE
PJ : Pices justificatives
TC : Ticket de codification ou ticket comptable
LV : Livre-journal
GL : Grand livre avec l'ensemble des comptes
BL : Balance
R : Compte de rsultat
BN : Bilan
24
3. EXEMPLE
L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilit a l'obligation de respecter les rgles comptables dfinies par la loi.
CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a achet des timbres-poste contre espces pour un montant de 500 F.
ANALYSE
Quels sont les livres obligatoires ncessaires la tenue d'une comptabilit ?
Le grand livre et le livre journal
L'entreprise OTT procde l'enregistrement comptable de l'achat des timbres-poste.
Dans quel livre doit tre enregistre cette opration ?
Le grand livre et le livre journal
Codifier cette opration pour prparer son enregistrement.
TRAITEMENT COMPTABLE
Enregistrez cette opration au journal.
626
Frais postaux et de tlcommunications

53
Caisse
500,00
500,00
Achats de timbres poste

Reu n 593, PC n 28
Dans quel livre doit tre reporte cette criture ?
Le grand livre
25
Effectuez ce report dans le grand livre.
A laide de quel document la partie double est-elle vrifie ?

Le journal, le grand livre
Quels sont les comptes annuels tablir en fin danne ?
Le compte de rsultat et le bilan
La loi impose-t-elle le moyen de traitement des informations comptables ?
Soit manuel, soit informatis
Quels sont les moyens de traitement utiliss ?
idem
Quels sont les avantages dune comptabilit informatise ?
Le rsultat et le bilan seffectue automatiquement en fin dexercice
4. LE JOURNAL
La loi Art. 8 du Code de Commerce (Loi du 30 avril 1983).
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs
chronologiquement .
Le journal est tenu sur un registre appel Livre Journal.
26
EXERCICES
EXERCICE 1
Le 1er fvrier, M Dubois ouvre son commerce darticles de bureau par la reprise dun fonds de commerce pour 200 000
et un dpt bancaire de 50 000 . Outre largent apport personnellement, il a emprunt sur 5 ans une somme de 100
000 .
le 3/02, achat de calculatrices et de fournitures de bureau pour 60 000 , facture n 4043 du fournisseur Lefbvre.
le 4/02, retrait de la banque 5 000 pour alimenter la caisse, p/c n 1.
le 10/02, achat dune camionnette de 40 000 par chque n 60245.
le 11/02, achat dessence 400 , p/c n 2.
le 13/02, achat de timbres-poste pour 220 , p/c n 3.
le 17/02, achat de timbres fiscaux pour 500 , p/c n 4.
le 20/02, vente de fournitures de bureau contre chque n 40858, 5 000 .
le 24/02, paiement de frais de transport 100 , p/c n 5.
le 27/02, reu un avis de la banque : intrts pays 40 .
Enregistrez ces critures au journal.

N de
comptes
01/02/2002
207
Fonds commercial
512
Banque
101
168
DEBIT
CREDIT
200 000,00
50 000,00
Capital
Emprunt auprs des tablissements de crdit
150 000,00
100 000,00
Cration de lentreprise
03/02/2002
607
60 000,00
401
Fournisseurs
Facture 4043 Fournisseur Lefebvre
531
Caisse
60 000,00
04/02/2002
512
5 000,00
Banque
5 000,00
Alimentation de la caisse chque n 60245A

10/02/2002
2182
512
40 000,00
Banque
40 000,00
Achat dune camionnette chque n 60246A

11/02/2002
6061
531
Fournitures non stockables (eau, nergie)

Caisse
400,00
400,00
Essence PC n 1
13/02/2002
626
531
Caisse
Achat de timbres poste PC n 2
220,00
220,00
17/02/2002
630
Impts et taxes
531
500,00
Caisse
500,00
Timbres fiscaux PC n 3
20/02/2002
512
707
Banque
5 000,00
5 000,00
Ventes de fournitures chque n 40858

27
24/02/2002
624
Frais de transport
531
100,00
Caisse
100,00
Paiement de frais de transport PC n 4

27/02/2002
661
512
Charges dintrts
Banque
40,00
40,00
Paiement dintrts
EXERCICE 2
Un commerant cre une entreprise en versant une somme de 40 000 au Crdit Lyonnais le 1er janvier.
le 4/01, achat de marchandises par chque bancaire, 4 000 .

le 5/01, retrait de la banque 10 000 pour alimenter la caisse (chque n 48633).
le 6/01, achat de fournitures de bureau 520 (p/c n 1).
le 7/01, paiement de la taxe professionnelle (impt) 3 000 (chque n 48634).
le 9/01, paiement du loyer 1 200 (chque n 48635).
le 12/01, vente crdit de 2 000 de marchandises au client Jules (facture n V/01).
le 15/01, rception du chque n 484951 du client Jules.
le 17/01, achat dun mobilier de bureau (chque n 48636) 10 000 .
le 18/01, paiement dune prime dassurance (chque n 48637) 2 000 .
le 19/01, Rgl le salaire de lemploy 5 000 (chque n 48638).
le 25/01, vente contre chque n 49001 de marchandises au client Horta 4 000 .
Enregistrez dans le journal.

N
512
101
01/01
Banque
DEBIT
CREDIT
40 000,00
Capital
40 000,00
Cration de lentreprise
03/01
607
4 000,00
512
Banque
Achat de marchandises par chque
4 000,00
05/01
531
Caisse
512
10 000,00
Banque
10 000,00
Alimentation de la caisse chque 48633

06/01
6064
Fournitures administratives
531
520,00
Caisse
520,00
Achat de fourniture de bureau PC 1

07/01
65311
512
Taxe professionnelle
Banque
3 000,00
3 000,00
Taxe professionnelle chque 48634

09/01
613
Locations
1 200,00
512
Banque
Loyer chque 48635
411
Clients
1 200,00
12/01
707
2 000,00
2 000,00
Client Jules Facture V/01

28
15/01
512
Banque
2 000,00
411
Clients
2 000,00
Paiement du client Jules Chque 454951

17/01
2184
512
Mobilier
10 000,00
Banque
10 000,00
Achat de mobilier chque 48636

18/01
616
Prime dassurance
512
Banque
2 000,00
2 000,00
19/01
421
Personnel
512
5 000,00
Banque
5 000,00
Chque n48638
25/01
512
Banque
707
4 000,00
4 000,00
EXERCICE 3
Lentreprise de menuiserie DUBOIS a effectu les oprations suivantes au cours du mois de janvier :
Le 2 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet un ordinateur (serveur rseau) pour le prix de 15 750 son
fournisseur TANDY et a rgl le montant immdiatement par chque bancaire n 1 430 221.
Le 5 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet du bois pour un montant de 135 000 son fournisseur, la Socit
NORPIN. Le rglement de la facture n F 2001 sera effectu dans 60 jours par chque bancaire.
Le 8 dcembre, Lentreprise DUBOIS a vendu un bureau son client CAROL. Ce dernier a rgl lintgralit de la
facture, soit 2 482 par chque bancaire n 9 896 215.
Le 15 dcembre, lentreprise DUBOIS a vendu une armoire son client Monsieur LULLY. Le montant de la facture F
2002, soit 9 450 , a t rgl pour moiti, immdiatement par chque bancaire n 8427. Le solde sera rgl la fin
du mois de fvrier.
Le 28 dcembre, lentreprise DUBOIS a retir 2 000 de la banque pour les mettre en caisse (pice de caisse n
153).
Travail demand :
Enregistrer les oprations au journal.
N de
comptes
DEBIT
Report
2183
512
792 428,25
21/12
Matriel de bureau et informatique
CREDIT
792 428,25
15 750,00
Banque
15750,00
Achat dun ordinateur TRS 80 chque 1430221

05/12
601
401
Achats de matires premires

Fournisseurs
135 000,00
135 000,00
Facture F2001
29
08/12
512
Banque
701
2 482,00
2 482,00
Vente de bureau au client CAROL

15/12
411
512
Clients Lully
Banque
701
4 725,00
4725,00
9 450,00
Facture F2002 rgle moiti par chque moiti crdit

28/12
531
512
Caisse
2 000,00
Banque
2 000,00
Virement bancaire PC 153

EXERCICE 4
Durant le mois de fvrier, lentreprise COLLARD a effectu les oprations suivantes :
02 fvrier : Achat dune camionnette valant 100 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque postal
n 20695 X.
03 fvrier : Achat de mobilier de bureau valant 28 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque
bancaire B.N.P. n 5 403 201.
12 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY pour 16 000 . Le rglement de la facture 4021 est effectu
pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 202, le solde sera rgl dans 60 jours.
21 fvrier : Achat dune machine-outil X 74 au fournisseur TRAMAUX. Le rglement de la facture 8211, soit 40 000 ,
est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 203, pour 1/4 la fin du mois de mars, le
solde devant tre rgl avant la fin du mois de mai.
25 fvrier : Ventes de marchandises divers clients :
MARTIN : facture 731 : 432 ; rgle en espces immdiatement (pice n 232).
SOMMAR : facture 732 : 1 500 ; rgle par chque bancaire B.N.P. n 605.
LEROY : facture 733 : 6 214 ; rgle pour moiti par chque bancaire Crdit Lyonnais n 6254, pour moiti la
fin du mois de mars.
SIDO : facture 734 : 4 300 ; le rglement sera effectu pour le 31 mars par chque bancaire.
28 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY. La facture 5211 dont le montant slve 380 est rgle
immdiatement en espces (pice n 233).
Travail demand :
1. Enregistrer les oprations au journal (pour lopration du 25 fvrier, enregistrer sparment chacune des
ventes).
30
2. Reprendre les oprations du 25 fvrier, et les regrouper en une seule criture.

N de
comptes
2182
02/02
514
DEBIT
CREDIT
100 000,00
Chques postaux
100 000,00
Achat dune camionnette CP n 20695X

03/02
2184
Mobilier
512
28 000,00
Banque
28 000,00
Achat de mobilier chque n 5403202

12/02
607
512
Banque
4011
Fournisseur Ticy
16 000,00
4 000,00
12 000,00
Achat de marchandises F 4021 au comptant, le reste 60 jours

21/02
215
512
Installations techniques
Banque
404
40 000,00
10 000,00
Fournisseurs dimmobilisations
30 000,00
Achat dune machine outils au comptant le reste fin de mois 2/4 fin
mai
25/02
531
Caisse
707
432,00
432,00
Vente MARTIN PC 232 Facture 731

25/02
512
707
Banque
1 500,00
1 500,00
Vente SOMMAR Chque BNP n 605 Facture 732

25/02
512
411
707
Banque
3 107,00
Clients
3 107,00
6 214,00
Vente LEROY par chque CL n 6254 fin de mois Facture 633

25/02
512
707
Banque
4 300,00
Vente SIDO facture 634
4 300,00
28/02
607
531
380,00
Caisse
380,00
Achat au fournisseur TICY Facture 5211 PC 233

531
25/02
Caisse
432,00
512
Banque
8 907,00
Clients
3 107,00
411
707
12 446,00
Ventes aux clients MARTIN, SOMMAR, LEROY et SIDO Factures 731

734
31
ETAPE 6 : LA BALANCE
RGLES COMPTABLES
Pour chaque opration, le principe de la partie double implique : Dbit = Crdit.
Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits.
Cette galit est vrifie par un tableau appel balance.
La balance fait apparatre pour chaque compte :
son identification
sa situation
son solde
BALANCE de lentreprise CORBON au 31 mars

N
Nom des comptes
Sommes
Crdit
350 000,00
30 000,00 100 000,00
85 000,00
124 000,00
Dbit
101
168
211
213
Capital
Autres emprunts et dettes
Terrains
Constructions
Soldes
Dbit
Crdit
350 000,00
70 000,00
85 000,00
124 000,00
La balance est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits :

Total des sommes Dbites = Total des sommes crdites
Total des soldes Dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t commises.
EXERCICE
Au 31 mars, les comptes de lentreprise PETIT se prsentent ci-dessous :
Calculez, pour chaque compte schmatique, le total des dbits et le total des crdits.
Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n et le nom du compte, le total des sommes dbites et
crdites.
32
COMPTES DE BILAN
Comptes dactif
211 Terrains
15 000
SD 15 000
2182 Matriel de
transport
25 000
SD 25 000
411 Clients
111 000
SD 111 000
Comptes de passif
213 Constructions
100 000
2154 Mat. industriel
SD 100 000
2183 Mat. de bureau

et info.
6 000
SD 6 000
512 Banque (B.N.P.)

2 700
49 000
2 500
3 500
1 800
SD 43 900
12 000
101 Capital
SD 12 000 SC 160 000
2184 Mobilier
29 000
401 Fournisseurs
SD 29 000 SC 107 500
514 C.C.P.
3 000
600
SD 2 400
160 000
107 500
431 Scurit Sociale

SC 2 600
2 600
168 Autres
emprunts et dettes
SC 27 000
27 000
404 Fournisseurs
dimmobilisations
SC 7 900
7 900
447 Autres impts

taxes et versements
assimils
SC 1 700
1 700
531 Caisse
2 200
2 000
SD 200
COMPTES DE GESTION
Comptes de charges
607 Achats de
marchandises
2 000
107 500
SD 109 500
624 Transport
1 800
SD 1 800
616 Primes
dassurances
3 500
Comptes de produits
623 Publicit
SD 3 500
2 500
SD 2 500
626 Frais postaux
635 Impts, taxes et

versements assimils
600
1 700
SD 600
707 Ventes de
marchandises
SC 160 000
111 000
49 000
SD 1 700
645 Charges de scurit

sociale et prvoyance
2 600
SD 2 600
33
BALANCE de lentreprise PETIT au 31 mars

N
Nom du compte
Sommes
Dbit
101
Capital
168
Autres emprunts
211
Terrains
213
Constructions
2154
Soldes
Crdit
Dbit
Crdit
160 000
160 000
27 000
27 000
15 000
15 000
100 000
100 000
Matriels industriels
12 000
12 000
2182
Matriels de transports
25 000
25 000
2183
6 000
6 000
2184
Mobilier
401
Fournisseurs
404
Fournisseurs dimmobilisations
411
Clients
431
Scurit sociale
447
Autres impts, taxes et versements assimils
512
Banque
514
29 000
29 000
107 500
107 500
7 900
7 900
111 000
111 000
2 600
2 600
1 700
1 700
51 700
7 800
43 900
Chques postaux
3 000
600
2 400
531
Caisse
2 200
2 000
200
607
616
109 500
109 500
Primes dassurance
3 500
3 500
623
Publicit, publications, relations publiques
2 500
2 500
624
Transport
1 800
1 800
626
600
600
635
Autres impts, taxes et versements assimils
1 700
1 700
645
Charges de scurit sociale et de prvoyance
2 600
2 600
707
160 000
160 000
477 100
477 100 466 700
466 700
TOTAUX
34
ETAPE 7 : LA TVA
1. LA VALEUR AJOUTE
M. Et Mme Dujardin ont cr une petite entreprise de fabrication de chaussures.
Exemples
CONSOMMATIONS
- lacets
INTERMEDIAIRES
- cuir
- colle
11,50
H.T.
VALEUR
- salaire de M. et Mme Dujardin (travail)
32
- Bnfice
H.T.
AJOUTEE
=
VENTES
43,50
Une paire de chaussures.
HORS TAXES
H.T.
Travail faire :
Compltez la colonne exemples puis calculez la valeur ajoute.
Dfinissez :
Consommations intermdiaires : Ce sont tous les achats de biens et de services que lon a consomms pour fabriquer le
produit final.
Valeur ajoute : Cest la valeur ajoute au prix des consommations intermdiaire et qui constitue le prix de vente HT. Elle
comprend principalement les salaires verss aux employs et le profit ralis par lentrepreneur.
2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

Sur la valeur ajoute cre par M. Dujardin, l'Etat calcule et collecte un impt appel Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A.).
LES TAUX
Mdicaments, redevance tlvision, presse...
Taux particulier : 2,10 %
Produits alimentaires, produits agricoles.

Taux rduit : 5,5 %
Livres, spectacles, prservatifs.
Taux intermdiaire ou normal : 19,6 %
Tous les biens et services non soumis aux autres taux.
Travail faire :
1) Calculez la T.V.A. dcaisser pour une paire de chaussures :
Valeur ajoute
32
Taux
*
19,6 %
T.V.A. dcaisser
=
6,28
35
2) Complter le schma ci-dessous.

FOURNISSEURS
DUJARDIN
Cuir
Electricit
Colle
11,50
T.V.A. 19,6 %
2,25
Montant T.T.C
13,75
B.N.P.
BP 13,75
Treize euros et soixante
quinze centimes
CONSOMMATEUR
1 paire de
chaussures
T.V.A. 19,6 %
43,50
8,53
Montant T.T.C.
52,03
C.I.C.
BP 52,03
Cinquante deux euros et
trois centimes
A qui DUJARDIN verse-t-elle la

T.V.A. ?
Qui verse la T.V.A. DUJARDIN ?

Les consommateurs
A ses fournisseurs
Combien collecte-t-elle ?
Combien verse-t-elle ?
8,53
2,25
T.V.A. COLLECTEE
8,53
-2,25
Que reprsente cette somme ?
TVA A DECAISSER
6,28
3) Expliquez les expressions :

T.V.A. collecte : Cest la TVA que lon reoit lors de la vente.
T.V.A. dductible : Cest la TVA paye par lentreprise sur ses achats et que lon dduit de la TVA collecte pour le
calcul de la TVA dcaisser lEtat.
4) Compltez la formule :
T.V.A. dcaisser = TVA collecte TVA dductible
5) Calculez la T.V.A. totale reue par l'Etat :
T.V.A. dcaisser par Dujardin
6,28
T.V.A. dcaisser par les fournisseurs (ils nont fait aucun achat)
2,25
TOTAL
8,53
6) Qui a support cette T.V.A. ? Le consommateur

7) Quel est alors le rle des fournisseurs et de Dujardin ? Ils servent juste de collecteurs pour lEtat
36
3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A.
Dujardin collecte et dduit la T.V.A.. Ces oprations sont enregistres dans sa comptabilit.
N de la classe
utiliser
N du compte
Nom du compte
Dbit ou Crdit
(mettre D ou C)
La T.V.A. collecte est

une dette envers l'Etat
44571
Etat, TVA collecte
La T.V.A. dductible est

une crance sur lEtat
4456
Etat, TVA dductible
Travail faire :
Expliquez pourquoi la T.V.A. collecte par Dujardin est une dette envers l'Etat :
La TVA collecte sur les ventes doit tre reverse lEtat. Pour les entreprises, la TVA nest jamais u, bnfice.
La T.V.A. dductible constitue-t-elle une perte pour Dujardin ?
Non, on la dduit de la TVA collecte, elle constitue donc une diminution de dette. La TVA dductible est une crance sur
lEtat.
Remplissez le tableau ci-dessus.
EXERCICES
EXERCICE 1 : TAUX DE T.V.A.
Vous trouverez ci-dessous une liste de produits et services vendus par diffrentes entreprises :
- Appareils photos - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain - Honoraires de l'expertcomptable - Livres scolaires - Fournitures de bureau - Tlvisions - Disques - Fruits - Eau - Machines laver - Rparation
de la voiture - Magntophones cassettes - Sirop de menthe - Bote de petits pois fins - Sirop pour la toux - Meubles Camionnettes - Parfums - Billets de thtres - Prservatifs.
Travail faire :
Compltez le tableau ci-dessous en classant les produits et services suivant leur taux de T.V.A.
TAUX 2,1 %
- Sirop pour la toux
TAUX 5,5 %
- Location d'un car pour le transport du
personnel de l'entreprise
TAUX 19,6 %
- Appareils photos
- Honoraires de l'expert-comptable
- Pain
- Fournitures de bureau
- Livres scolaires
- Tlvisions
- Fruits
- Disques
- Eau
- Bote de petits pois fins
- Machines laver
- Rparation de la voiture
- Billets de thtres
- Magntophones cassettes
- Prservatifs
- Sirop de menthe
- Meubles
- Camionnettes
- Parfums
37
EXERCICE 2 : VALEUR AJOUTEE ET PRIX DE VENTE

M. Edmond est leveur de moutons. Il vend de la laine M. Daniel 1,52 H.T. le kilo.
M. Daniel a une entreprise de filature. Pour mettre en pelote 1 kg de laine, il dpense 0,30 H.T. d'lectricit et 1,20
H.T. de teinture. Quand il revend la laine, la valeur ajoute au produit est de 1,90 .
Mme Adle tient un petit magasin de laine. Elle est cliente de M. Daniel. Dans sa vitrine, la pelote de 1 kg est affiche
8,50 (T.V.A. incluse).
Travail faire :
Calculez le prix de vente HT :
8,50/1,196 = 7,11
La valeur ajoute par M. Edmond :
Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute
1,52 0 = 1,52
Le prix de vente H.T. d'une pelote de 1 kg chez M. Daniel :
Consommations intermdiaires + Valeur ajoute = Prix de vente HT
(1,52 + 0,30 + 1,20 ) + 1,90 = 4,92
La valeur ajoute par Mme Adle :
Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute
7,11 4,92 = 2,19
EXERCICE 3 : COMPTES DE T.V.A.
Voici un extrait de la balance de la S.A. Legendre :
4456 T.V.A. dductible 39 314,66
44571 T.V.A. collecte 167 630,96
Travail faire :
Calculez au taux de 19,6 % :
le montant HT des achats de lentreprise :

39 314,66 / 0,196 = 200 585
le montant HT des ventes de lentreprise :

167 630,96 / 0,196 = 855 260
la T.V.A. verser l'Etat :

TVA dcaisser = TVA collecte TVA dductible
= 167 630,96 39 314,66 = 128 316,30
38
ETAPE 8 : LES ACHATS
1. LES DOCUMENTS COMMERCIAUX
La circulation des documents dans lentreprise :
LEN-TETE DES DOCUMENTS COMMERCIAUX :

Les documents commerciaux sont len-tte de lentreprise qui les tablit.
2. RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les achats en fonction de leur nature et leur destination.
Achats :
Stocks
o
o
Non stocks
o
o
601 Matires premires et fournitures

602 autres approvisionnements
604 Etudes et prestations de services

606 Matires et fournitures
revendus en l'tat
o
607 Marchandises
39
2. Les factures dachats sont comptabilises par le client le jour de leur rception.
60. Compte
dachats
44566 T.V.A sur

autres biens et
C
services
401 Fournisseurs
Les achats sont des charges et,

comme toute charge sont
dbites pour le montant H.T.
La T.V.A. est dductible.
La dette est enregistre au crdit pour

le montant T.T.C.
Elle doit tre dbite.
3. Le rglement est enregistr par le client le jour du paiement.

5.. Compte de
trsorerie
401 Fournisseurs
Le paiement au fournisseur entrane une diminution des

avoirs.
La dette envers le fournisseur est teinte.

Le compte est dbit.
Un compte de trsorerie est alors crdit.
3. EXEMPLE
CAS 1
Le 4 janvier, les MEUBLES PATY, spcialiss dans la fabrication et la vente de meubles, reoivent la facture suivante,
de la scierie DUCHENE.
SCIERIE
DUCHENE
Route Nogent 94388 VINCENNES
DOIT
RECUE LE :
MEUBLES PATY
189, rue Saint Antoine
75011 PARIS
4 janvier 2002
FACTURE N 019
Vincennes, le 03/01/2002
DESIGNATION
QTE
PU
MONTANT
PLANCHE MERISIER
25
41,00
1 025,00
PLANCHE NOYER
15
78,00
1 170,00
MONTANT HT
TVA 19,6 %
NET A PAYER EN FIN DE MOIS
2 195,00
430,22
2 625,22
40
Observez cette facture, en vous situant chez le client.

ANALYSE
Qui est le client ?
Meubles PATY
Qui est le fournisseur ?
Scierie DUCHENE
Quelle est la date de rception de la facture ?
Le 4 janvier 2002
A combien slvent :
- le montant H.T ?
2 195
- la T.V.A ?
430,22
- le net payer ?
2 625,22
Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat ou une vente ? un achat

Daprs lactivit de lentreprise, prcisez sa nature ?
Ce sont des matires premires
De quel type de T.V.A. sagit-il ?
TVA dductible
La facture est-elle paye ?
Non
Sinon, dsignez qui elle est due ?
A la scierie DUCHENE
Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable.
lments de la facture
Montant
Le montant H.T.
Le montant de la T.V.A.
601 Achats de matires premires

44566 Etat, TVA dductible sur ABS
Le montant T.T.C.
40101 Fournisseur DUCHENE
Dbit
Crdit
2 195,00
430,22
2 625,22
TOTAL
2 625,22
2 625,22
Contrlez que le total dbit = crdit.

Quelle est la date de cration de cette facture ?
le 03/01/2002
Quelle est la date de rception par le client ?
le 04/01/2002
A quelle date doit-elle tre enregistre ?
le 04/01/2002
Enregistrez la facture dans le journal.

04/01/2002
601
Achats de matires premires
44566
Etat, TVA dductible sur autres biens et services

40101 Fournisseur DUCHENE
2 195
00
452
17
2 647
17
Achat facture 019 Fournisseur DUCHENE

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.
41
CAS 2
Le 21 janvier, les MEUBLES PATY reoivent une facture de lE.D.F.
ANALYSE
Qui est le client ?
Meubles PATY
Qui est le fournisseur ?
EDF GDF
A combien slvent :
- le montant H.T ?
547,02
- la T.V.A ?
107,22
- le net payer ?
654,24
Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat ou une vente ? Quittance pour consommation dlectricit
De quel type de T.V.A. sagit-il ?
TVA dductible
La facture est-elle paye ?
Non
Sinon, dsignez qui elle est due ?
EDF GDF
Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable.
Montant
Dbit
Le montant H.T.
6061 Fournitures non stockables
547,02
Le montant de la T.V.A.
44566 Etat, TVA dductible sur ABS
107,22
Le montant T.T.C.
40102 Fournisseur EDF

TOTAL
654,24
Crdit
654,24
654,24
42

A quelle date doit-elle tre enregistre ?
Le 20/01/02
Enregistrez la facture le journal.

20/01/2002
6061
Fournitures non stockables (eau, nergie)
547
02
44566
Etat, TVA dductible sur autres biens et services
107
22
40102 Fournisseur EDF
654
24
Quittance EDF
Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.
CAS 3
Le 2 fvrier, les MEUBLES PATY rglent la facture E.D.F. par chque bancaire.
ANALYSE
Qui effectue le rglement de la facture ?
Meuble PATY
Au profit de qui ?
EDF GDF
Par quel moyen ?
Chque bancaire
Extinction de la dette
40102 Fournisseurs EDF
Paiement par chque bancaire
512 Banque
Montant
Dbit
Crdit
654,24
654,24
TOTAL
654,24
654,24

A quelle date doit tre enregistre le paiement ? Le 02/02/2002
Enregistrez cette criture au journal.
02/02/2002
40102
Fournisseur EDF
654 24
512 Banque
654 24
Paiement quittance EDF

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre.
43
GRAND-LIVRE DES MEUBLES PATY
44
ETAPE 9 : LES VENTES
RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les ventes en fonction de leur nature.
Produits fabriqus 701. Ventes de produits finis
Prestations de services 706. Prestations de services
Marchandises 707. Ventes de marchandises
Activits annexes 708. Produits des activits annexes
2. Les factures de ventes sont comptabilises par le fournisseur le jour de leur cration.
La crance est enregistreen dbit pour

le montant T.T.C
La T.V.A. est collecte,

elle doit tre crdite.
Les ventes sont des produits et, comme

tout produit, sont crdites pour le
montant H.T.
3. Le rglement est enregistr par le fournisseur le jour de son entre en trsorerie.
La crance du client steint.
Le paiement du client augmente les avoirs.
Le compte est crdit.
Un compte de trsorerie est alors dbit.
45
EXERCICE
Les Etablissements LOTI adressent diverses factures leurs clients.
46
Travail faire
Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements LOTI ou bien sur ticket comptable ou sur
bordereau de saisie.
PS : Attention lordre des factures et des rglements.
BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE
DATE
N PIECE
N CPTE
15/01
191
411007
LIBELLE
Ventes de marchandises au client FEDO
DEBIT
3 644.21
707
44571
15/01
512
3 047.00
597.21
Rglement du client FEDO
3 644.21
411007
15/01
192
411500
3 644.21
Ventes de marchandises au client LEGAL
411.54
707
44571
15/01
512
344.10
67.44
Rglement du client LEGAL
411.54
411500
19/01
193
411105
411.54
Ventes de marchandises au client FIOLET
1 495.00
707
44571
19/01
194
411100
1 250.00
245.00
Ventes de marchandises au client MOLINIER
18 131.36
707
15 160.00
44571
19/01
195
411200
2 971.36
Ventes de marchandises au client BOUZAT
1 508.16
707
44571
19/01
512
20/01
196
411250
1 261.00
247.16
Rglement du client BOUZAT
1 508.16
411200
1 508.16
Ventes de marchandises au client CALVIGNAC
11 749.50
707
44571
20/01
197
411010
CREDIT
9 824.00
1 925.50
Ventes de marchandises au client NOALS
11 694.49
707
9 778.00
44571
1 916.49
47
ETAPE 10 : LES REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES
1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL
Des rductions caractre commercial peuvent tre accordes au client. Ces rductions sont lies aux conditions de
vente.
Rabais : rduction exceptionnelle accorde pour un dfaut de qualit ou de conformit du produit.
Remise : rduction habituelle accorde en raison de la fidlit du client, de la quantit achete, etc.
Ristourne : rduction de fin danne, le plus souvent calcule sur lensemble des achats de la priode prise en
compte.
Une ou plusieurs rductions commerciales peuvent figurer sur la facture. Elles sappliquent successivement pour
dterminer le net commercial.
EXEMPLE :
Au niveau de lenregistrement comptable, rien ne change par rapport une facture simple sans rduction commerciale.
La seule diffrence est que lon ne tient plus compte du montant brut mais le net commercial.
Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.
48
Chez le client
2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE

Une rduction caractre financier peut tre accorde galement au client : lescompte.
A la diffrence des rductions commerciales, celui-ci est li aux conditions de rglement de la facture.
Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie comptant ou dans les dlais convenus.
Lescompte de rglement est calcul par le fournisseur et vient en dduction du montant brut H.T. ou du net commercial
(si la facture comporte galement des rductions commerciales).
EXEMPLE :
Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.
49
Chez le client
EXERCICES
CAS 1
LES MEUBLES PATY commandent du bois la scierie DUCHENE. Celui-ci prsentant un lger dfaut, ils
bnficient dun rabais de 3 %. De plus, en raison de limportance de cette commande, la scierie DUCHENE leur
accorde une remise de 5 %. Le 6 avril, les MEUBLES PATY reoivent la facture suivante de la scierie DUCHENE.
Questions :
a) Qui est le client ? Meubles PATY
b) Qui est le fournisseur ? Scierie DUCHENE
c) Quel est le montant brut ? 19 665,00
d) Quel est le montant net commercial ? 18 121,30
e) Est-ce quune remise de 8 % donnerait le mme net commercial que le calcul du rabais de 3 % et la remise de 5 % ?
Non (19 665 * 8 % = 1 573,20 589,65 + 953,75 = 1 543,40)
50
Enregistrement :
Chez le client :
Date : 6 avril
TICKET DE SAISIE N 1
N Compte
MONTANT
Dbit
601
18 121,30
44566
3 551,77
Crdit
401
21 673,07
Chez le fournisseur :
Date : 5 avril
N Compte
411
MONTANT
Dbit
Crdit
21 673,07
707
18 121,30
44571
3 551,77
CAS 2
Le 12 avril, les Ets MAUREL reoivent la facture suivante des MEUBLES PATY.
51
Questions :
a) Qui est le client ? Ets MAUREL
b) Qui est le fournisseur ? Meubles PATY
c) Quel est le montant brut ? 18 000,00
d) Quel est le montant net commercial ? 17 100,00
e) Quel est le montant net financier ? 16 758,00
f) Quel est le montant net payer ? 20 042,57
Enregistrement :
Chez le client :
Date : 12 avril
N Compte
MONTANT
Dbit
607
17 100, 00
44566
3 284,57
Crdit
765
342,00
401
20 042,57
Chez le fournisseur :
Date : 12 avril
N Compte
MONTANT
Dbit
411
20 042,57
665
342,00
Crdit
707
17 100,00
44571
3 284,57
52
ETAPE 11 : LES FRAIS DE TRANSPORT
1. RGLES COMPTABLES
53
2. TRANSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT

Les frais de transport napparaissant pas sur la facture, celle-ci senregistre normalement.
3. VENTES AUX CONDITIONS DPART

Dans ce cas, le fournisseur nest quun simple intermdiaire entre le transporteur et le client. Il ne fait pas de bnfice sur
lopration de transport. Le client rembourse au fournisseur exactement ce que ce dernier a d payer pour assurer le
transport.
Le fournisseur enregistre dabord le rglement des frais dexpdition au transporteur :
Le fournisseur facture ensuite son client le remboursement exact de la charge et de la TVA en plus des marchandises.
Le client la rception de la facture enregistre les frais de port dans le compte 6241 Transports sur achats.
54
4. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT FORFAITAIRE

Les frais de transport sont facturs avec la marchandise. Ils sont assujettis au mme taux de T.V.A. que celle-ci.
La facture se comptabilise :
Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.
Le port est considr comme un produit accessoire la vente. Il senregistre dans le compte 7085 Ports et frais
accessoires facturs.
Chez le client, le jour de sa rception.

Les frais de port sont considrs comme une charge accessoire lachat. Ils senregistrent :
soit dans le compte 608 Frais accessoires sur achats ;
soit dans le compte dachat concern (ex : 607) ;
soit dans le compte 6241 Transport sur achats.
55
5. EXERCICES
EXERCICE 1
Le fournisseur Lesieur envoie son client, les piceries du Centre, 5000 litres dhuile de table 2 le litre (TVA au taux
rduit).
Cas 1 : Lesieur a expdi cette livraison par un transporteur routier et pay par chque bancaire 1 000 HT (TVA
au taux normal) pour cette rception.
Enregistrer ces oprations chez le fournisseur et le client :
a) si lhuile a t vendue franco de port ;
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
6242
LIBELLE
Paiement du transporteur
44566
512
DEBIT
1 000.00
CREDIT
196.00
1 196.00
411
Vente au client Les piceries du Centre
701
5000 * 2
10 550.00
10 000.00
44571
550.00
Client Les picerie du Centre
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
607
LIBELLE
Achat au fournisseur LESIEUR
44566
DEBIT
10 000.00
CREDIT
550.00
401
10 550.00
b) si elle a t vendue dpart des entrepts , Lesieur ayant factur le port 1 100 HT (avec les 3 solutions).
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
6242
LIBELLE
44566
512
411
DEBIT
1 000.00
CREDIT
196.00
1 196.00
Facturation au client Les piceries du Centre
11 710.50
701
10 000.00
708
1 100.00
44571
11 100 * 0.055
610.50
Client Les picerie du Centre (1re solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
607
LIBELLE
6241
DEBIT
10 000.00
CREDIT
1 100.00
44566
610.50
401
11 710.50
56
Client Les picerie du Centre (2me solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
607
LIBELLE
44566
DEBIT
11 100.00
CREDIT
610.50
401
11 710.50
Client Les picerie du Centre (3me solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
607
LIBELLE
608
DEBIT
10 000.00
CREDIT
1 100.00
44566
401
610.50
11 710.50
Cas 2 : Nous supposerons maintenant que le fournisseur Lesieur na pas pay le transport. Il a expdi lhuile en
port d et les piceries du Centre ont d rgler 1 200 HT (TVA au taux normal) au transporteur, lors de la
rception de la marchandise. Ce paiement a t effectu par chque bancaire.
Enregistrez les oprations de vente et de transport, chez le fournisseur et chez le client :
c) si la marchandise a t vendue franco de port et que le port est donc la charge du vendeur ;
Fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
411
LIBELLE
Vente au client Les Epiceries du Centre
DEBIT
10 550.00
701
44571
6242
CREDIT
10 000.00
550.00
Paiement du transport au client (franco de port)
44566
1 200.00
235.20
411
1 435.20
Client Les piceries du Centre
DATE
N PIECE
N CPTE
6241
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
44566
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
1 435.20
44566
401
401
CREDIT
10 000.00
550.00
10 550.00
Remboursement des frais de port par le fournisseur

(franco)
6241
44566
1 435.20
1 200.00
235.20
57
d) si elle a t vendue dpart des entrepts .

Chez le fournisseur Lesieur
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
411
LIBELLE
Vente au client Les Epiceries du Centre
DEBIT
10 550.00
701
CREDIT
10 000.00
44571
550.00
Chez le client piceries du Centre (1re solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
6241
LIBELLE
44566
512
607
DEBIT
1 200.00
CREDIT
235.20
1 435.20
44566
10 000.00
550.00
401
10 550.00
Chez le client piceries du Centre (2me solution)
DATE
N PIECE
N CPTE
607
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
44566
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
CREDIT
1 435.20
44566
401
10 000.00
550.00
10 550.00
Chez le client piceries du Centre (3me solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
608
44566
LIBELLE
DEBIT
1 200.00
235.20
512
607
CREDIT
1 435.20
44566
10 000.00
550.00
401
10 550.00
EXERCICE 2
Le 13 avril, les Editions de Midi expdient un colis de livres leur client la librairie Mercure. Les ditions de Midi rglent
Eclair Transport 70 HT en espces (plus TVA au taux normal).
Cas 1 : Le 16 avril, les ditions de Midi tablissent la facture n938 concernant la livraison du 13 avril : 60 livres
historiques Le Grand sicle 14 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 8 HT lun ; frais de port 76
HT ; TVA au taux rduit. Cette facture parvient son destinataire le 18 avril.
Enregistrez ces oprations dans le journal de la librairie Mercure (3 solutions) et dans le journal des Editions du
Midi.
58
Client Librairie Mercure (1re solution)

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
18/04
N PIECE
N CPTE
938
607
LIBELLE
Achat au fournisseur ditions de Midi
DEBIT
1 640.00
938
6241
76.00
938
44566
94.38
938
401
CREDIT
1 810.38
Client Librairie Mercure (2me solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
18/04
N PIECE
N CPTE
938
607
938
938
LIBELLE
44566
401
DEBIT
1 716.00
CREDIT
94.38
1 810.38
Client Librairie Mercure (3me solution)
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
18/04
N PIECE
N CPTE
938
607
938
938
608
44566
938
401
LIBELLE
DEBIT
1 640.00
CREDIT
76.00
94.38
1 810.38
Fournisseur Les ditions de Midi
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
13/04
N PIECE
N CPTE
6242
LIBELLE
Paiement du transporteur Eclair Transport
44566
DEBIT
70.00
13.72
53
16/04
938
411
938
938
701
7085
938
44571
CREDIT
83.72
Vente au client Mercure (port forfaitaire)
1 810.38
1 640.00
76.00
94.38
Cas 2 : Nous supposerons maintenant que la facture n938 est ainsi rdige : 60 livres historiques Le Grand
sicle 90 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 52 HT lun ; TVA au taux rduit ; rcupration des frais
de port.
Enregistrez cette facture dans le journal des Editions du Midi.
Fournisseur Les ditions de Midi
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
16/04
N PIECE
N CPTE
938
411
LIBELLE
Vente au client Mercure (port dbours)
DEBIT
1 813.92
CREDIT
938
938
701
44571
1 640.00
90.20
938
6242
70.00
938
44566
13.72
59
ETAPE 12 : LES FACTURES DAVOIR
PREMIRE PARTIE : LE RETOUR DE MARCHANDISES
1. Lors dun retour de marchandises, le fournisseur rdige et envoie au client une facture appele facture davoir (ou
note de crdit).
Cette facture davoir constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR
CHEZ LE CLIENT
LA DIMINUTION
de la vente H.T.
de lachat H.T.
de la T.V.A. collecte
de la T.V.A. dductible
de la crance sur le client
de la dette envers le fournisseur
2. Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent en diminution des sommes dj imputes lors de
lenregistrement de la facture de doit initiale.
En comptabilit, il est impossible de soustraire une somme dune autre. La facture davoir senregistrera en inversant
lcriture passe lors de la comptabilisation de la facture de doit.
Chez le fournisseur
Chez le client
Comptabilisation normale de la facture de doit initiale

X Comptabilisation de la facture davoir
60
EXERCICE
Lentreprise PABLO, revendeur de matriel HI-FI vous communique ces diverses factures.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de lentreprise PABLO ou bien sur ticket comptable
ou sur bordereau de saisie.
61

PABLO
BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE MARS
DATE
15/03
N PIECE
N CPTE
308
411021
18/03
A 75
20/03
509
LIBELLE
Vente au client POUPINET
DEBIT
10 764.00
CREDIT
707
9 000.00
44571
1 764.00
707
44571
Avoir client POUPINET
3 600.00
705.60
Achat ATT
5 355.00
411021
607
4 305.60
44566
25/03
2641
401041
607
1103.13
6 458.13
Achat GRUNDIG
78 750.00
44566
15 435.00
401060
26/03
A 285
401108
94 185.00
Avoir fournisseur SONY
6 625.84
44566
607
27/03
A 29
401041
1 085.84
5 540.00
Avoir fournisseur ATT
6 404.58
44566
1 049.58
607
28/03
A141
401060
5 355.00
Avoir fournisseur GRUNDIG
16 146.00
44566
607
2 646.00
13 500.00
DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES

1. Des rductions commerciales peuvent tre accordes au client, aprs ltablissement de la facture de doit, sur une
facture davoir.
La facture davoir, en rfrence la facturation initiale, constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR
CHEZ LE CLIENT
LA DIMINUTION
des produits (ventes)
des charges (achats)
de la T.V.A. collecte
de la T.V.A. dductible
de la crance sur le client
de la dette envers le fournisseur
2. Les rductions commerciales dduites sur les factures de doit ne se comptabilisent pas .
A linverse, les rductions commerciales accordes sur factures davoir font lobjet dun enregistrement.
Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent modifier les effets de la facturation initiale.
Ces factures davoir sont comptabilises :
Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.
La diminution de la vente est note dans le compte 709 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise.
62
Le solde dbiteur de ce compte vient en diminution du compte ventes lors de ltablissement du compte de rsultat.
Chez le client, le jour de leur rception.

Le compte 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats est utilis afin de bien mettre en vidence lorigine de la
diminution de lachat. Son solde crditeur vient en diminution du compte achats lors de ltablissement du compte de
rsultat.
63
EXERCICE
Les tablissements OLIVIER, lectriciens, vous communiquent diverses pices comptables.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements OLIVIER ou bien sur ticket
comptable ou sur bordereau de saisie.
64

OLIVIER
BORDEREAU DE SAISIE
MOIS DE JUILLET
DATE
20/07
N PIECE
N CPTE
F375
411001
LIBELLE
Vente au client GODON
DEBIT
6 501.46
707
5 436.09
44571
1 065.47
25/07
A86
707
44571
25/07
A87
709
Avoir client GODON
2 614.59
512.46
Avoir client LEPRINCE
1 200.00
411001
3 127.05
44571
27/07
27/07
A176
A75
CREDIT
411005
401009
235.20
1 435.20
Avoir fournisseur JUNOT
1 052.48
609
880.00
44566
172.48
401005
Avoir fournisseur CALLOT
296.61
609
44566
27/07
512
248.00
48.61
Rglement fournisseur CALLOT
296.61
401005
29/07
A88
709
296.61
Avoir client MERLIN
1 942.00
44571
01/08
01/08
A46
411016
401007
380.63
2322.63
Avoir fournisseur NIEL
862.32
609
721.00
44566
141.32
512
Rglement fournisseur NIEL
862.32
401007
862.32
TROISIME PARTIE : LES RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE DAVOIR

1. Des rductions financires peuvent intervenir aprs lenregistrement dune facture. Dans ce cas, le fournisseur tablit
et envoie au client une facture davoir dont les montants traduisent les modifications entranes par la rduction
financire.
La facture davoir, en rfrence lopration initiale, constate :
CHEZ LE FOURNISSEUR
CHEZ LE CLIENT
une charge financire
un produit financier
la diminution de la T.V.A. collecte
la diminution de la T.V.A. dductible
la diminution de la crance sur le client
la diminution de la dette envers le fournisseur
65
2. Les factures davoir comportant des rductions financires sont comptabilises :

Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.
Chez le client, le jour de leur rception.
66
EXERCICE
Les tablissements AUTO-MAX, vous communique diverses pices comptables.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements AUTO-MAX ou bien sur ticket
comptable ou sur bordereau de saisie.
67

BORDEREAU DE SAISIE
AUTOMAT
MOIS DE AVRIL
DATE
19/04
N PIECE
N CPTE
A81
665
LIBELLE
Avoir client MALHOMME
44571
DEBIT
536.21
105.10
411200
22/04
F1258
616
44566
646.66
Assurance APF
8 939.39
1 735.60
765
89.39
467016
24/04
AV108
401020
10 584.60
Avoir fournisseur BELLANGER
558.10
609
765
370.75
96.29
44566
24/04
A 63
401038
91.46
Avoir fournisseur MINAX
138.33
765
25/04
A 82
44566
665
115.66
22.67
Avoir client ROCQUEFEUILLE
44571
350.00
68.60
411002
27/04
A 258
467016
418.60
Avoir Assurance APF
765
2 368.08
20.00
44566
616
27/04
A 83
707
CREDIT
388.08
2 000.00
Avoir client DELBRUEL
44571
750.00
144.06
665
15.00
411004
879.06
68
ETAPE 13 : LES EMBALLAGES
RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les emballages en fonction de leur nature et de leur destination :
identifiables rcuprables : 2186 Emballages rcuprables
non identifiables, non rcuprables : 60261 Achats, emballages perdus
non identifiables, rcuprables 60265 Achats, emballages rcuprables non identifiables
Lachat demballages est comptabilis, le jour de rception de la facture, au dbit du compte dimmobilisations ou du
compte de charge concern.
2. Lorsque des emballages rcuprables sont consigns au client, cette opration correspond un prt et non pas
une vente. Les emballages appartiennent toujours au fournisseur et la consignation nest pas assujettie la T.V.A. La
facturation des emballages consigns entrane :
Pour le fournisseur, une dette conditionnelle envers le client, car il devra rembourser le prix de consignation
en cas de retour des emballages.
Pour le client, une crance conditionnelle envers le fournisseur, car il ne rcuprera le prix de consignation
quaprs avoir rendu les emballages. Cette opration senregistre :
Chez le fournisseur, le jour de la facturation :
Chez le client, le jour de rception de la facture :
3. Le retour demballages consigns est constat par une facture davoir. Il se traduit :
Chez le fournisseur, par la diminution de la crance sur le client et par la diminution de la dette conditionnelle.
69
Chez le client, par la diminution de la dette envers le fournisseur et par la diminution de la crance conditionnelle.
4. Le fournisseur, en cas de non restitution demballages consigns, tablit une facture qui constate la vente H.T. des
emballages ainsi que la T.V.A. sy rapportant, dduction faite du montant de la consignation. Cette facture senregistre :
Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.
Chez le client, le jour de sa rception.
N.B. Dans le cas demballages identifiables, lachat ou la vente est not dans le compte dimmobilisation concern.
70
EXERCICE
La socit PICARDIS, produits surgels en gros, vous communique les pices comptables suivantes.
Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de la socit PICARDIS ou bien sur ticket comptable
ou sur bordereau de saisie.
71

Journal de la Socit PICARDIS
NUMERO
Dates
15/10
LIBELLES
Sommes
DE COMPTE
5 125.95 411009
Facture n530 client GADON
4 290.00 707
17/10
Facture n531 client JARNET
D
C
600.00 4196
235.95 44571
1 671.50 411005
1 300.00 707
D
C
300.00 4196
71.50 44571
19/10
Placez D ou C
dans la colonne
Rglement client GADON
5 125.95 512
19/10
Facture davoir n138 client GADON
5 125.95 411009
500.00 4196
C
D
500.00 411009
19/10
Remboursement client GADON
500.00 411009
500.00 512
11 000.00 607
632.50 44566
D
D
19/10
Facture n952 Fournisseur FRIGOSUD
900.00 4096
500.00 6241
13 032.50 401021
22/10
Rglement Fournisseur FRIGOSUD
13 032.50 401021
27/10
Facture davoir n163 Fournisseur FRIGOSUD
13 032.50 512
600.00 401021
C
D
600.00 4096
600.00 512
600.00 401021
100.00 4196
19.60 411009
D
D
100.00 7088
196.60 44571
300.00 60265
58.80 44566
300.00 4096
D
C
27/10
Rglement du fournisseur FRIGOSUD
03/11
Facture 532 au client GADON
05/11
Facture 967 au fournisseur FRIGOSUD
58.80 401021
72
ETAPE 14 : LES COMPTES DE TRESORERIE
PRINCIPES
1. Les entreprises effectuent quotidiennement des oprations de trsorerie. Elles sont justifies par diverses pices
comptables (talons de chques, avis de crdit, bordereau de remise en banque, ect...).
Lenregistrement des rglements et les encaissements est fonction de leur nature ou de leur destination.
Rglements des dettes (au crdit)

Encaissement des crances (au dbit)
des comptes : 512 Banque, 514 Chques postaux et 531 Caisse.
A date fixe, lentreprise fait le rapprochement entre le compte 512 Banque tenu par lentreprise et le relev de compte
adress par la banque, car ces documents peuvent prsenter des soldes diffrents.
La diffrence entre ces deux soldes peut rsulter :
doprations enregistres en comptabilit et ignores par la banque :

o
o
doprations non enregistres en comptabilit et notes sur le relev de compte :

o
o
chques mis et non encaisss par les bnficiaires,

versements non encore ports en comptes,
virements effectus par des tiers,

frais ou intrts retenus par la banque,
derreurs ou domissions.
Ltablissement dun tat de rapprochement, aprs pointage des sommes identiques, du compte 512 Banque et du
Relev de compte permet de retrouver et dexpliquer la diffrence des soldes.
* Car dans la comptabilit de la banque, lentreprise est considre comme un fournisseur dargent, et son compte
fonctionne comme un compte fournisseur.
Une fois la concordance des soldes tablie, lentreprise enregistre dans sa comptabilit les oprations de rgularisation
mis en vidence par ltat de rapprochement.
73
Le compte 514 Chques postaux est galement point et fait lobjet dtats de rapprochement rguliers.
De mme, un rapprochement est effectu entre le solde du compte 531 Caisse et les avoirs en caisse.
COMMENT SENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORERIE ?

CAS 1
La papeterie VULCAIN utilise une caisse enregistreuse pour noter les nombreux mouvements despces journaliers.
A la fin de la journe du 8 aot, la bande rcapitulative des mouvements journaliers T.T.C. (T.V.A. 19,6 %) de la caisse
enregistreuse se prsente ainsi :
8/VIII/1999
Ventes rayon 1
3 107,30
Ventes rayon 2
751,20
Ventes rayon 3
2 452,60
Ventes rayon 4
327,40
Ventes rayon 5
860,10
Ventes rayon 6
1 408,70
Total ventes espces
8 907,30
En caisse dbut de journe
350,00
9 042,90
Sorties caisse
En caisse fin de journe
214,40
Observez la bande rcapitulative de la papeterie VULCAIN.

ANALYSE
Quel est le total des ventes de la journe ? 8 907,30
Quelle tait la somme en caisse au dbut de la journe ? 350,00
Quel est le total des sorties despces ? 9 042,90
Quel est le montant des avoirs en fin de journe ? 214,40
Quel est :
o
le montant des recettes T.T.C. ? 8 907,30
le montant des recettes H.T. ? 7 447,57
le montant de la T.V.A. collecte ? 1 459,73
Quelle est la pice justificative des ventes en espces de la journe ? La bande de caisse de la papeterie
74
Enregistrez les ventes dans le journal de la papeterie VULCAIN.

08/08
531
Caisse
8 907 30
707
7 447 57
44571
Etat, TVA collecte
1 459 73
Contrlez que total dbit = total crdit.

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (voir pages suivantes).
CAS 2
La somme de 9 042,90 correspondant aux sorties de la journe est justifie par les pices comptables suivantes :
ANALYSE
Qui a rdig ces documents ? Le comptable de lentreprise VULCAIN
Quelle est la nature des oprations reprsentes :

o
par la pice de caisse n 192 ? Dpense --> pourboire donn au livreur
par le bordereau de versement despces ? Recette de la journe dpose en banque
75
Enregistrez ces oprations dans le journal de la papeterie VULCAIN .
08/08
6238
Divers pourboires
531
30 00
Caisse
30 00
Pourboire donn un livreur

d
512
531
Banque
Caisse
9 012 90
9 012 90
Versement espces en banque

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre (voir page suivante).
CAS 3
La papeterie VULCAIN, au cours de cette journe, a effectu des dpenses, justifies par les pices comptables
suivantes :
Observez ces pices comptables.

76
ANALYSE
Quelle est la nature des oprations notes sur les talons de chque :
o
n 4821915 Rglement du fournisseur MIEGE
n 4821916 Versement CCP
n 4921917 Rglement du loyer
n 4921918 Rglement du fournisseur POUGET
Quelle est la nature de lopration reprsente par la facture Carte bleue ? Rglement des Ets La Fermire
08/08
401001
Fournisseur MIEGE
512
1 481 76
Banque
1481 76
Chque 4821915 Paiement fr MIEGE

d
514
Chques postaux
512
440 00
Banque
440 00
Chque 4821916 Versement CCP

d
613
Location
512
5 200 00
Banque
5 200 00
Chque 4821917 Paiement loyer

d
401002
Fournisseur POUGET
512
3 833 76
Banque
Chque 4821918
3 833 76
d
401003
Fournisseur Ets La Fermire

512
Banque
113 50
113 50
Paiement CB 483 984 Ets La Fermire

77
Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre.
Quel est le solde du compte 512 Banque ? Solde dbiteur de 1 376,75
78
CAS 4
Le 17 aot, la papeterie VULCAIN reoit de la Socit Gnrale son relev de compte.
ANALYSE
Comparez le solde du relev de compte avec celui figurant dans le compte 512 Banque du Grand-Livre.
Que constatez-vous ? Les soldes sont diffrents
Pointez les sommes identiques figurant dans le compte 512 Banque et dans le relev de compte.
79
tablissez ltat de rapprochement bancaire de la papeterie VULCAIN.

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Compte 512 Banque
Oprations
Dbit
1 376,75
Solde avant pointage

Prlvement Fournisseur BINET
Crdit
Relev bancaire
Dbit
Crdit
6 490,66
2 848,21
Virement client CAMY

Chque 4821915 Paiement Fournisseur MIEGE
1 280,36
1 481,76
Chque 4821917 Paiement loyer
5 200,00
Total
Solde aprs pointage
2 657,11
2 848,21
6 681,76
6 490,66
191,10
191,10
Contrlez que les soldes du relev de compte et du compte 512 Banque sont identiques.
ANALYSE
17/08
401004
Fournisseur BINET
512
2 848 21
Banque
2 848 21
Selon tat de rapprochement bancaire

d
512
Banque
411001
1 280 36
Client CAMY
1 280 36
Selon tat de rapprochement bancaire

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre de la papeterie VULCAIN (voir pages prcdentes).
80
ETAPE 15 : LES EFFETS DE COMMERCEFACTURES DAVOIR
1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS
Rgles comptables :
1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il matrialise le crdit ainsi consenti par un effet
de commerce. Pour le tireur ou le bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets recevoir.
La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature. De crance ordinaire, elle devient
mobilisable. Cette transformation se traduit ds lentre de leffet en portefeuille.
2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili et le remet sa banque, qui se
charge de lencaisser auprs de la banque du tir. Durant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas
encore encaiss. Cette situation est constate par le compte 5113 Effets lencaissement.
3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet avis linforme de lencaissement de
leffet, des montants retenus pour la commission dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue
la valeur nette verse.
81
2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS

Rgles comptables :
1. Pour le client, leffet de commerce constitue un moyen de crdit, dont le paiement est fix une date dtermine par
lchance. La lettre de change ou le billet ordre sont pour le tir des effets payer. Leur cration nteint pas la dette
initiale, mais la transforme en dette exigible terme.
Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.
Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le cas o la dette initiale a pour origine
lacquisition dune immobilisation.
2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A rception de lavis de dbit, il
enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne supporte aucun frais.
CAS 1
Le 10 septembre, les Ets VALDY adressent la plomberie DUBREUIL la facture n 1212 accompagne dune traite 60
jours pour acceptation.
Le 12 septembre, la traite est retourne accepte par la plomberie DUBREUIL.
82
Observez ces documents en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE
Qui est le fournisseur ? Ets VALDY
Qui est le client ? Plomberie DUBREUIL
Quelle est la nature de la facture ? Vente de matires premires (marchandises) ou produits finis
Quelle mention est note sous le net payer ? Fin de mois
Que signifie-t-elle ? Que le rglement peut seffectuer en fin de mois

83
La traite est-elle accepte par le client ? Oui, en date du 12/09
Son acceptation modifie-t-elle la crance initiale ? Oui
Prcisez sa nouvelle nature ? Le client reconnat devoir cette somme au fournisseur
Qui est le bnficiaire de leffet de commerce ? Le fournisseur
Qui doit payer leffet de commerce ? La Plomberie DUBREUIL
Prcisez la nature de cet effet ? Cest une traite (lettre de change)
Quelle est la date dchance ? Le 10/11
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

DATE
N PIECE
10/09
1212
N COMPTE
411
INTITULE
Vente client DUBREUIL
DEBIT
CREDIT
3 049.80
707
44571
12/09
413
2 550.00
499.80
Rglement par traite du client DUBREUIL
3 049.80
411
3 049.80
Quels comptes enregistrent :
la modification de la crance initiale ? Le compte 413 Clients Effets recevoir
lacceptation de leffet ? Aucun compte simple renvoi de la traite accepte par le client au fournisseur.
Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie des Ets VALDY.
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT
Codifiez lenregistrement de la facture dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
DATE
N PIECE
10/09
1212
N COMPTE
607
44566
INTITULE
Achat au fournisseur VALDY
DEBIT
CREDIT
2 550.00
499.80
401001
12/09
401001
3 049.80
Acceptation traite VALDY concernant la facture 1212
3 049.80
403
3 049.80
la modification de la dette initiale ? 403 Fournisseur, effets payer
lacceptation de leffet ? aucun
Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
84
CAS 2
Le 2 novembre, les Ets VALDY remettent leur banque, la Socit Gnrale, leffet pour encaissement.
Observez ce bordereau de remise deffets lencaissement en vous situant chez les Ets VALDY.
ANALYSE
Quel est le montant de leffet remis lencaissement ? 3 049,80
Leffet est-il toujours en portefeuille ? Non, lentreprise VALDY demande son encaissement la banque auprs du client
DUBREUIL
La somme a-t-elle t encaisse ? Non
Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.
DATE
N PIECE
02/11
RETR
N COMPTE
5113
INTITULE
Remise lencaissement Traite sur DUBREUIL
413
DEBIT
CREDIT
3 049.80
3 049.80
CAS 3
85
Le 16 novembre, la Socit Gnrale adresse aux Ets VALDY lavis de crdit correspondant lencaissement de la traite.
Observez cet avis de crdit en vous situant chez les Ets VALDY.
ANALYSE
Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80
Quelle est la valeur porte en compte ? 3 031,14
A combien slve la diffrence ? 18,66
A quelles retenues correspond-elle ? La commission HT+ TVA sur commission
Le 14 novembre, le Crdit Agricole adresse la plomberie DUBREUIL lavis de crdit correspondant au paiement de la
traite.
Observez cet avis de dbit en vous situant chez la plomberie DUBREUIL.
86
ANALYSE
Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80
Quelle est le montant prlev par la banque ? 3 049,80

le nominal de leffet ? 5113 Effet lencaissement
les frais dencaissement ? 627 Services bancaires
la TVA sur les frais dencaissement ? 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services
la valeur en compte ? 512 Banque
Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.

DATE
N PIECE
16/11
AVCR
N COMPTE
512
INTITULE
Avis dencaissement traite DUBREUIL
627
DEBIT
CREDIT
3 031,14
15,60
44566
3,06
5113
3 049,80
TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT

Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.
DATE
N PIECE
14/11
AVDB
N COMPTE
403
INTITULE
Avis de dbit traite VALDY
512
DEBIT
CREDIT
3 049.80
3 049.80
Contrlez que total dbit = total crdit
3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE

Rgles comptables :
1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il constitue pour le fournisseur la possibilit
dobtenir immdiatement de largent de sa banque en le ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele
escompte, transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque verse les fonds et
prlve une retenue appele agios.
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa banque. Un certain temps scoule
entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds.
Cette situation est constate par le compte 5114 Effets lescompte.
87
2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La diffrence entre la valeur nominale
de leffet et des agios constitue la valeur nette.
VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS
Les agios regroupent :
lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ;
une commission descompte : rmunration du service rendu ;
la TVA sur commission (au taux normal).
EXERCICE
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de septembre.
Travail faire :
Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND :

o
la cration des effets de commerce,
remise lencaissement ou lescompte.
Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09.
Comptabilisez les avis dencaissement et descompte.
Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 ).

o
02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre.
03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier.
04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre.
06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 .
07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre.

88
08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier.
Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 .
10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le nominal de leffet diminu des frais
dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .
15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les intrts 120 , les frais descompte 60 et
la TVA sur frais 19,6%.
20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le nominal de leffet diminu des frais
25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre lencaissement.
Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte.
01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de chaque effet diminu des intrts 16 %
lan, des frais descompte 60 par effet et la TVA sur frais 19,6 %.
02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le nominal de leffet diminu des frais
DATE
02/09
N PIECE
N CPTE
TRAI
413
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Traite sur MALHOMME chance 30/12
DEBIT
6 000.00
411
03/09
413
04/09
411
413
6 000.00
Traite sur PRADALIER chance 28/02
12 000.00
12 000.00
BAO de CALSAT chance 30/12
1 720.00
411
06/09
5113
1 720.00
Remise lencaissement traite sur TAQUI
520.00
413
07/09
413
08/09
411
5114
520.00
Traite sur JEANJEAN chance 30/09
7 100.00
7 100.00
Remise lescompte traite sur PRADALIER
12 000.00
Remise lencaissement BAO MARTY
10 250.00
413
08/09
5113
12 000.00
413
10/09
512
627
10 250.00
Avis dencaissement traite sur TAQUI
44566
472.16
40.00
7.84
5113
15/09
51
520.00
Avis descompte traite sur PRADALIER
661
11 808.24
120.00
627
44566
60.00
11.76
5114
20/09
512
12 000.00
Avis dencaissement BAO MARTY
627
5113
10 202.16
40.00
44566
5113
25/09
7.84
10 250.00
Remise lencaissement Traite sur JEANJEAN
7 100.00
Remise lescompte traite sur MALHOMME
6 000.00
413
25/09
5114
CREDIT
7 100.00
413
6 000.00
89
25/09
01/10
5114
413
Remise lescompte BAO CALSAT
512
Avis descompte traite sur MALHOMME et BAO

CALSAT
1 720.00
1 720.00
7 247.09
661
627
329.39
120.00
44566
23.52
5114
02/10
7 720.00
512
Avis dencaissement traite sur JEANJEAN
7 052.16
627
44566
40.00
7.84
5113
7 100.00
413 Clients Effets recevoir
DEBIT
10 770.00
06/09
02/09
03/09
6 000.00
12 000.00
08/09
08/09
12 000.00
10 250.00
04/09
1 720.00
25/09
7 100.00
07/09
7 100.00
25/09
6 000.00
25/09
1 720.00
SD
Total
37 590.00
CREDIT
520.00
37 590.00
Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09

Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30 (novembre) + 30 (dcembre) = 96
Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39
TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52
Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 = 7247.09
90
ETAPE 16 : LES ACHATS DIMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET
CORPORELLES
Divers biens sont ncessaires lentreprise pour quelle puisse fonctionner.
Ces biens sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise : ils ne se consomment pas par le premier
usage : ce sont les immobilisations.
Parmi ces biens, certains sont des objets (immeubles, matriels, etc.) qui ont une forme physique, un corps : ce sont
des lments corporels, dautres sont immatriels : on les qualifie dlments incorporels.
1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS

Elles correspondent aux comptes dimmobilisations (classe 2).
1.1 LES COMPTES 20 - LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Comptes
201. Frais
d'tablissement
Descriptions
Ce sont des frais rattachs des oprations qui conditionnent la cration ou le dveloppement
de lentreprise, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou
services dtermins.
Ces frais constituent, en principe, une charge de lexercice au cours duquel ils ont t engags.
Mais le droit des socits et ladministration fiscale permettent leur inscription lactif en vue de
les taler sur plusieurs exercices.
Exemples : frais de constitution ; frais de prospection ou publicit de lancement lors de la
fondation de lentreprise.
203. Frais de
recherche et de
dveloppement
Ce sont des frais engags par l'entreprise, dans le domaine de la recherche et du

dveloppement, pour son propre compte. En sont, par consquent, exclus les frais entrant dans
le cot de production des commandes.
Ces frais sont normalement enregistrs dans les charges de lexercice au cours duquel ils sont
engags. Cependant, certains de ces frais peuvent tre exceptionnellement inscrits lactif au
compte 203. Les conditions suivantes doivent tre simultanment remplies :
les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli ;
chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables (bilans), de
srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.
Ce sont des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde,
205. Concessions,
sous certaines conditions, linventeur, lauteur, ou au bnficiaire, du droit dexploitation dun
brevets, licences,
marques, procds,... brevet, dune licence ou dune marque.
Le droit au bail est le montant vers au locataire prcdent en considration du transfert
206. Droit au bail
lacheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit
commerciale (cd, principalement, le droit au renouvellement du bail).
207. Fonds
commercial
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune
valuation et dune comptabilisation spares au bilan, et qui concourent au maintien ou au
dveloppement du potentiel dactivit de lentreprise.
91
1.2 LES COMPTES 21 - LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Comptes
Descriptions
211. Terrains
212. Agencements et
amnagements des terrains
213. Constructions
Ce sont les travaux destins mettre les terrains en tat d'tre utiliss : cltures,
mouvements de terre, etc.
On enregistre notamment dans ce compte les btiments, installations et leurs
agencements et amnagements.
214. Constructions sur le sol

dautrui
Il sagit ici du cas, particulier, des constructions difies sur un terrain nappartenant
pas lentreprise. Les enregistrements y sont effectus de manire analogue ceux
du compte 213.
215. Installations techniques,

matriel et outillages industriels
2181. Installations gnrales,
agencements, amnagements
divers
Il sagit ici de toutes les installations, matriels et machines, ainsi que leurs
agencements et amnagements, lis directement lactivit de lentreprise.
Ce compte correspond au cas particulier des installations, agencements raliss
dans des constructions dont lentreprise nest pas propritaire.
2182. Matriel de transport

2183. Matriel de bureau et
informatique
2184. Mobilier
2186. Emballages rcuprables
1.3 LES COMPTES 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS
Ce compte a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice.
On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de lentreprise que
celles qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers.
Les principales subdivisions sont les suivantes :
Comptes
Descriptions
231. Immobilisations corporelles Ce compte est dbit du cot des immobilisations cres par lentreprise pour ses
propres besoins. Lvaluation est effectue la clture de lexercice en fonction de
en cours
lavancement des travaux.
237. Avances et acomptes verss
sur immobilisations
incorporelles
238. Avances et acomptes verss Lorsque les travaux sont confis des tiers, ces comptes sont dbits des avances
la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par
sur commandes
lentreprise au fur et mesure de lavancement des travaux.
dimmobilisations corporelles
2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilises leur cot dacquisition.
Le cot dacquisition se compose :
du prix dachat H.T.
des frais accessoires lis lacquisition (frais de transport, dinstallation, de mise en service ...).
Remarque : En revanche, les droits denregistrement, les honoraires dintermdiaires et notariaux en sont exclus.
Ils senregistrent dans les comptes de charges concerns.
Les comptes 404 Fournisseurs dimmobilisations et 44562 T.V.A. sur immobilisations sont utiliss pour bien
distinguer les dpenses dimmobilisations de celles lies lexploitation.
92
En cas dacquisition dimmobilisations avec versement dune avance, lcriture est la suivante :
Lors de lachat de limmobilisation, lcriture est la suivante :
3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE

Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont comptabilises leur cot dacquisition. Ce cot
comprend : le cot dacquisition des matires premires et fournitures utilises, les diverses charges dexploitation (main
duvre, nergie).
93
4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES

Les entreprises sont dispenses dinscrire dans un compte dimmobilisations leurs acquisitions de matriels et
doutillages de faible valeur unitaire (dont la valeur unitaire nexcde pas 400 HT).
Ces matriels sont enregistrs, lors de leur acquisition, au dbit dun compte de charges qui est habituellement : 606
Achats non stocks de matires et fournitures.
EXERCICES
EXERCICE 1
Le 10 mars, lentreprise Leroy-Glin a acquis les objets suivants pour son quipement (TVA au taux normal) :
une perceuse lectrique 150 HT
une calculette 31 HT
une chaise 69 F HT
Enregistrez ces acquisitions.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
10/03
N PIECE
N CPTE
606
44566
LIBELLE
Achat de petits matriels dont la valeur unitaire est <
2500 F
DEBIT
250.00
CREDIT
49.00
401
299.00
EXERCICE 2
Une machine-outil a t produite dans les ateliers de lentreprise Wolf. Cette machine est installe le 31 mars dans un
atelier de lentreprise Wolf qui lutilisera pour ses fabrications. Le service de la comptabilit analytique communique les
informations suivantes sur le cot de production de cette machine :
Charges directes de production :

o
matires premires utilises 6 000
main duvre directe (charges sociales et fiscales comprises) 9 000
Charges indirectes de production imputes la machine-outil :

o
charges de fonctionnement de latelier dusinage 3 500
charges de fonctionnement de latelier de montage 1 500
Enregistrez les critures ncessaires au 31 mars.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/03
N PIECE
N CPTE
215
LIBELLE
Machine produite par lentreprise
44562
6 000 + 9 000 + 3 500 + 1 500
72
44571
DEBIT
20 000
CREDIT
3 920
20 000
3 920
94
ETAPE 17 : LE PORTEFEUILLE TITRES
1. LEMENTS CONSTITUTIFS
1.1 CLASSIFICATION JURIDIQUE
En droit commercial on distingue essentiellement deux catgories de titres. La pratique financire et boursire a cr une
troisime catgorie un peu particulire.
1.1.1 Les titres reprsentatifs de la proprit d'une fraction du patrimoine des socits
En effet, certaines entreprises ncessitent, pour fonctionner, des capitaux importants. Une personne seule ne peut alors
runir de telles sommes. On constitue alors une socit. Le montant total du capital est divis en un certain nombre de
parties (dgale valeur) reprsentes par les titres et ces titres sont souscrits par diverses personnes - les associs.
Selon le type juridique de la socit : socit de personnes ou socit de capitaux, les titres mis sappellent
respectivement des parts sociales ou des actions.
Les associs peroivent, annuellement, une fraction des bnfices raliss par la socit : le dividende. Le montant de
ce dernier varie donc en fonction des rsultats sociaux.
1.1.2 Les titres reprsentatifs dune crance sur la socit
En effet, les socits, pour se procurer des fonds, peuvent avoir recours lemprunt. Certains emprunts sont dun
montant tel quune seule personne, ou mme un seul tablissement financier (banque) ne pourrait effectuer le prt. Aussi
les socits mettent-elles un emprunt dont le montant est divis en titres (dgale valeur) - les obligations. Ces titres
sont alors souscrits par diverses personnes dans le public. En rmunration du prt quils ont consentis, les obligataires
reoivent, annuellement, un intrt fixe.
1.1.3 Les titres mis par les OPCVM
Lvolution moderne des marchs financiers a donn naissance une catgorie particulire de titres, les titres mis par
les Organismes de Placement Collectif de Valeurs Mobilires.
Ces titres sont des actions de SICAV ou des parts de fonds commun de placement. Ce sont donc, en thorie, des titres
confrant un droit de proprit. Mais en fait, ces titres sont mis par des organismes crans, les OPCVM, dont le
patrimoine est uniquement compos de titres (actions ou obligations) mis par des socits commerciales.
Il existe un intermdiaire entre lactionnaire et la socit commerciale mettrice des titres. Le dtenteur de titres na
donc pas de droits directs sur la socit mettrice.
1.2 CLASSIFICATION COMPTABLE
Le portefeuille titres peut se composer, selon la terminologie du PCG, de trois catgories de titres.
1.2.1 Les titres de participation
Ces titres sont comptabiliss en tant quimmobilisations financires en classe 2 :
Compte 26 PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS
On trouve notamment les subdivisions suivantes :
261. Titres de participation

Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise,
notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le
contrle.
95
267. Crances rattaches des participations

On enregistre dans ce compte les crances nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient une participation.
1.2.2 Les autres immobilisations financires

Il sagit de titres (autres que les titres de participation) que lentreprise a lintention ou lobligation de conserver
durablement. Ils senregistrent dans le compte :
Compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
Ils peuvent tre reprsentatifs :
de parts de capital (actions ou parts sociales), do le compte :

271. Titres Immobiliss (droit de proprit).
de placement long terme (obligations), do le compte :

272. Titres Immobiliss (droit de crance).
A NOTER : On trouve, galement, sous le titre dautres immobilisations financires divers comptes non lis aux titres ; ce
sont notamment les comptes :
274. Prts :
On y enregistre les prts qui sont initialement accords long terme par lentreprise.
275. Dpts et cautionnements verss :

Exemples : Dpts de garantie lors de labonnement la fourniture dlectricit, loyer davance donn en garantie.
1.2.3 Les valeurs mobilires de placement

Il sagit ici de titres acquis afin de placer des excdents temporaires de trsorerie. Ils sont donc enregistrs dans les
comptes financiers (classe 5) et plus prcisment :
50. Valeurs mobilires de placement
On peut utiliser deux subdivisions :
503. Actions
506. Obligations
2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE

2.1 PRINCIPES GENERAUX
Les titres sont comptabiliss leur prix dachat.
Celui-ci est dtermin soit par la cotation en Bourse, soit par les termes du contrat dacquisition, pour les socits non
cotes.
Les frais accessoires tels que commissions, courtages, impts de bourse, ne sont pas incorpors dans le prix dachat. Ils
font lobjet dun enregistrement distinct dans un compte de charges : 627. Services bancaires
96
2.2 COMPTABILISATION
2.3 EXEMPLES
Exemple 1 : Le 15/6/01, acquisition de 1 000 actions de la socit Leroy, au cours de 200 . Ces titres permettent de
participer la gestion de la socit mettrice. Les frais dachat s'lvent 2 750 (H.T.) T.V.A. 19,60 % 539 F. La
dpense totale est immdiatement rgle par chque bancaire.
DATE
N COMPTE
15/06/98 261
INTITULE
Achat de 1000 actions de la socit LEROY
627
DEBIT
CREDIT
200 000.00
2 750.00
44566
539.00
512
203 289.00
Exemple 2 : Achat en bourse, le 25/03/01, dans un but spculatif, de 10 actions de SICAV montaires au cours unitaire
de 3 740 .
DATE
N PICE
25/03/99
N COMPTE
503
INTITULE
Achat de 10 SICAV
DEBIT
CREDIT
37 400.00
512
37 400.00
3. LES REVENUS DES TITRES

Les titres dtenus par lentreprise lui procurent des revenus.
Lorsque lentreprise peroit des coupons, cela constitue, pour elle, un produit caractre financier soit :
76 PRODUITS FINANCIERS
Plus prcisment :
761 Produits de participations
762 Produits des autres immobilisations financires.
764 Revenus des valeurs mobilires de placement.
Exemple 3 : Le 31 mars 2001, le coupon mis en distribution par la socit Leroy (voir exemple 1) slve 20,15 par
actions.
Lon peroit donc : 20,15 * 1 000 = 20 150
Soit lcriture suivante :
DATE
31/03/99
N PICE
N COMPTE
512
INTITULE
Coupons titres LEROY
761
DEBIT
CREDIT
20 150.00
20 150.00
97
EXERCICES
EXERCICE 1
Indiquez la nature juridique et le classement des titres en portefeuille de lentreprise Spculor.
Nature juridique
Obligations achetes avec lintention de les revendre dans trois mois.
Titres de crances
Classement
comptable
VMP
Actions de la socit anonyme Legrand. Ces actions reprsentent 60 % Titres de proprit

du capital de la socit Legrand et assurent lentreprise Spculor le
contrle exclusif de la socit Legrand.
Titres de participation
Actions de la SICAV Lion-Montaire achetes pour placer pendant trois Titres dOPCVM
semaines un excdent temporaire de trsorerie.
reprsentatifs de titres
de crances
VMP
Parts sociales de la SARL VerMord. Ces parts reprsentent 40 % du Titres de proprit

capital de la socit Vermord et assurent lentreprise Spculor une
influence notable dans la SARL.
Parts du fonds commun de placement Nation-Montaire acquises pour Titres dOPCVM

placer des disponibilits pendant deux mois.
reprsentatifs de titres
de crances
VMP
Actions de la socit Ptrolia achetes dans lespoir que, dans Titres de proprit
quelques jours, un forage ptrolier fructueux sera annonc. Cette
annonce ferait monter le cours de laction Ptrolia. Si cet espoir se
ralise, lentreprise Spculor pourra raliser une plus-value en
revendant immdiatement les actions Ptrolia. Dans le cas contraire,
lentreprise Spculor revendra galement ses actions Ptrolia, perte
le cas chant.
VMP
Obligations sur le Trsor public que la socit sest engage par contrat Titres de crances
conserver en portefeuille pour garantir le remboursement dun prt
cinq ans que lui a consenti une banque.
Titres immobiliss
(droit de crance)
EXERCICE 2
Lentreprise Marchand a effectu les acquisitions suivantes :
15 mars : Achat de 15 actions de la SICAV montaire Trsoria au prix unitaire de 435,60 .
25 juin : Achat de 300 actions de la socit des Trfileries de la Somme au prix unitaire de 1 230 . Cet achat assure
lentreprise Marchand une influence notable dans les Trfileries de la Somme, socit anonyme au capital de
1 000 000 reprsent par 1 000 actions.
4 septembre : Achat de 1 000 actions de la socit IBM au cours unitaire de 356 . Il existe sur le march plusieurs
millions dactions mises par cette socit amricaine. Lentreprise Marchand parie sur une hausse prochaine du
cours du dollar qui entranerait le cours des socits amricaines. Les frais de bourse sur cette opration slvent
4 784 (dont TVA 784 ).
1er octobre : Encaissement des dividendes distribus par la socit IBM. Montant du coupon : 4,90 par action.
18 octobre : Achat de 550 parts sociales de la SARL du Val-Marnais au prix unitaire de 985 . Le nombre de parts
mises par cette socit s'lve un total de mille titres. Frais d'acquisition HT : 2 % du prix plus TVA au taux
normal.
12 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la socit des Trfileries de la Somme. Montant du
dividende par action : 103,50 .
28 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la SARL du Val-Marnais. Montant du dividende par part
sociale : 12,40 .
98
Travail faire : comptabilisez ces oprations sur bordereau de saisie.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
15/03
25/06
04/09
N CPTE
LIBELLE
503
Achat de 15 SICAV montaires TRESORIA
512
435.60 * 15
261
Achat de 300 actions de la socit des Trfilerie de la

Somme
512
300 * 1 230
503
Achat de 1000 actions IBM
627
1000 * 356
18/10
28/12
369 000.00
369 000.00
356 000.00
4 000.00
784.00
360 784.00
512
Dividendes IBM
4 900.00
764
1000 * 4,90
261
Achat de 550 part sociale de la SARL Val-Marnais
627
550 * 985
4 900.00
541 750.00
10 835.00
44566
512
12/12
CREDIT
6 534.00
6 534.00
44566
512
01/10
DEBIT
2 123.66
554 708.66
512
Dividendes socit des Trfileries de la Somme
7611
300 * 103.50
512
Dividendes SARL du Val-Marnais
7611
550 * 12,40
31 050.00
31 050.00
6 820.00
6 820.00
99
ETAPE 18 : LES CHARGES DE PERSONNEL
1. LES CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel reprsentent gnralement une part importante des charges dexploitation. Elles
comprennent non seulement les rmunrations du personnel reprsentes par les salaires bruts, mais galement les
diffrentes charges sociales calcules sur les salaires, dites charges patronales .
Lemployeur doit remettre au salari un bulletin de paie justifiant sa rmunration.

Il est galement charg du versement de lensemble des cotisations sociales en tablissant un bordereau rcapitulatif
des sommes dues pour chacun des organismes collecteurs. Le total de chaque bordereau regroupe les cotisations
patronales et les cotisations retenues sur les salaires.
Les oprations lies la paie impliquent la connaissance des dispositions lgales ou contractuelles relatives :
la dtermination des rmunrations brutes,
au calcul des cotisations sociales,

o
cotisations la charge des salaris retenues sur la paie
cotisations patronales supportes par lentreprise
ltablissement des bulletins de paie et leurs reports dans le livre de paie,
ltablissement des bordereaux rcapitulatifs des cotisations sociales,
aux rglements des salaires nets et des cotisations sociales.
100
2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES

Quelle que soit sa forme, le bulletin de paie doit comporter des mentions obligatoires.
3. LE SALAIRE BRUT
Le salaire brut correspond la rmunration que lemployeur doit verser au salari en contrepartie du travail fourni. Il
comprend :
le salaire de base
Il est toujours calcul, quil sagisse dune rmunration horaire ou mensualise, en rfrence la dure lgale
hebdomadaire du travail, actuellement de 39 heures.
le salaire horaire est obtenu par la multiplication du taux horaire par le nombre dheures effectues dans
la limite des 39 heures hebdomadaires. Pour chaque semaine considre, les heures travailles au-del
de cette limite donnent lieu majoration dans le cadre des heures supplmentaires.
le salaire mensualis est de plus en plus rpandu depuis les accords gnraux sur la mensualisation
des salaires de 1977. Il est calcul sur une base mensuelle de 169 heures par semaine sur 52
semaines :
39 heures * 52 semaines / 12 mois = 169 heures
Les heures supplmentaires

Elles reprsentent les heures de travail effectues au-del de la dure lgale hebdomadaire. Elles donnent lieu, pour
les salaris non cadres, une majoration du salaire horaire de base de :
o
o
25 % pour les huit premires heures, de la 40e la 47e ;

50 % pour les heures suivantes.
101
Les avantages en nature et les primes, constituent un complment de salaire lorsquils sont prvus par la
convention collective, le contrat de travail ou lusage professionnel (prime danciennet, dassiduit, de rendement,
etc.).
En revanche, les indemnits verses au titre de remboursements de frais effectifs (indemnits de dplacement, etc.)
nont pas la nature dun salaire et chappent aux cotisations sociales.
4. LES RETENUES SUR SALAIRE

Les retenues sociales sur salaires correspondent aux montants des cotisations sociales la charge des salaris.
Le salaire brut est diminu dun certain nombre de retenues sociales calcules et reverses directement par lentreprise
aux organismes collecteurs. Ces sommes sont dites prcomptes car elles sont retenues la source par lemployeur et
ne constituent pas pour lui une charge la diffrence des charges patronales.
Lensemble de ces cotisations sociales est calcul sur la base du salaire brut ou en fonction dune limite appele
plafond , relev par dcret au 1er janvier et 1er juillet de chaque anne.
Les retenues sociales sur salaire sinscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire brut pour dterminer le
salaire net du salari.
La nature et montant des cotisations patronales doivent galement figurer sur le bulletin de paie titre indicatif.
Le salaire net payer reprsente la somme effectivement pay au salari. Il est dtermin partir du salaire net :
Salaire net payer = salaire net + indemnits - avances et acomptes - oppositions
Les acomptes et avances sont des sommes verses avant la date normale de paiement du salaire. Les acomptes
correspondent au travail dj effectu la date de leur versement, alors que les avances sont des sommes verses par
anticipation.
Les oppositions, appeles aussi saisies-arrts, sont les sommes retenues sur le salaire par lemployeur et verses, en
fonction dune dcision de justice, divers cranciers du salari (pension alimentaire, dette, etc.).
Le paiement du salaire net est effectu gnralement en fin de mois, par chque ou virement sur le compte du salari.
5. LE LIVRE DE PAIE
Le livre de paie, document obligatoire cot et paraph, impos par le code du travail, rcapitule et totalise les sommes
de tous les bulletins dune priode considre. Il sert de pice comptable lenregistrement des oprations lies aux
rmunrations du personnel.
6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
La comptabilisation de la paie donne lieu aux critures suivantes :
6.1 A LA DATE DU VERSEMENT DES ACOMPTES
A la date du report des mentions des bulletins de paie dans le livre de paie, lentreprise enregistre en deux
critures successives :
102
6.2 LES SALAIRES BRUTS ET DES INDEMNITES
6.3 LES DIVERSES RETENUES SUR SALAIRES
Aprs cette criture, le compte 425 Personnel - Avances et acomptes se trouve sold. Le compte 421 Personnel Rmunrations dues dont le solde reprsente le montant net payer aux salaris est, au moment des rglements, sold
par le crdit dun compte de trsorerie.
En fin de priode de paie, le calcul des charges sociales patronales seffectue en deux temps :
o
calcul du total des cotisations (cotisations salariales et patronales) verser aux divers organismes collecteurs
(U.R.S.S.A.F., A.S.S.E.D.I.C., Caisse de retraite).
puis, dtermination par diffrence des cotisations patronales comptabiliser :

Cotisations patronales = cotisations verser - cotisations salariales retenues sur les salaires
Le total des cotisations patronales senregistre au dbit du compte 645 Charges de scurit sociale et de
prvoyance par le crdit des comptes de tiers concerns.
103
EXERCICE
La SARL ORPHEE FLEURS, 5 route nationale 59300 FAMARS, cre le 15/02/90 a une double activit :
ppiniriste dune part,

spcialiste de lamnagement extrieur des villas, dautre part.
Elle emploie 5 personnes dont Monsieur BARBET Bernard, spcialiste de lamnagement (il a le statut de cadre) et
Monsieur DAMEZ Jules, employ.
Au cours du mois de mars 2005, les lments relatifs ces 2 salaris sont les suivants :
BARBET Bernard
2 600
100
DAMEZ Jules
1 200
100
270
Acompte
300 le 15/3
Nombre dheures supplmentaires 25 %
12
Nombre dheures supplmentaires 50 %

Cumul fin fvrier du net fiscal
4 382
4
2 376,40
Salaire de base
Prime danciennet
Indemnit de transport
TRAVAIL A FAIRE :
1) Remplir les fiches de paie de Monsieur BRANCHE et Monsieur BOURGEON qui se trouvent en pages suivantes
laide du tableau de cotisations qui se trouve en Annexe 1.
2) Ouvrir le fichier PAIE et remplir les 2 fiches de paie dans la feuille cadre pour Mr BRANCHE et dans la feuille
non cadre pour Mr BOURGEON.
3) Imprimer les 2 fiches de paie.
4) Passer les critures comptables relatives la paie.
ANNEXE 1 : TABLEAU DES COTISATIONS SOCIALES
Plafond de scurit sociale : 2 516 mensuels, soit 30 192 annuels.
Cotisations
CSG non dduct. et CRDS
CSG dductible
Scurit sociale :
- Assurance maladie
- Assurance vieillesse plafonne
- Assurance vieillesse
- Assurance vieillesse dplafonne
- Allocations familiales
- Accidents du travail
- Contribution solidarit autonomie
Assiette
97% du salaire brut
97% du salaire brut
Salari
2,90%
5,10%
Employeur
-
100% du salaire brut

jusqu' 2516
0,75%
6,55%
0,10%
-
12,80%
8,20%
1,60%
5,40%
Taux variable
0,30%
Cotisation logement :
- Tous employeurs
- Employeurs > 9 sal.
jusqu' 2516
0,10%
0,40%
Fonds de garanties
APEC cadres
- Forfait APEC
jusqu' 10064
jusqu' 10064
De 2516
10064 (TB)
2,40%
0,024%
7,25
4,00%
0,45%
0,036%
10,87
Retraite complmentaire :
- Non cadres Tranche A
- Non cadres Tranche B
jusqu' 2516
jusqu' 7548
3,00%
8,00%
4,50%
12,00%
Assurance chmage :
- Tous employeurs
104
- Cadres
- Cadres
- Cadres
- Cadres
Tranche A
Tranche B
Tranche C
CET
Cotisation AGFF :
- Non cadres Tranche 1
- Non cadres Tranche 2
Non- Cadres Tranche A
- Non cadres Tranche B
Prvoyance cadres
Versement de transport
Entreprises > 9 salaris
Autres
- Taxe sur prvoyance
jusqu' 2516
jusqu' 10064
jusqu' 20128
3,00%
7,50%
7,50%
0,13%
4,50%
12,50%
12,50%
0,22%
de 0 2516
de 2516 7548
de 0 2516
de 2516 10064
jusqu' 2516
0,80%
0,90%
0,80%
0,90%
-
1,20%
1,30%
1,20%
1,30%
1,50%
Taux variable
Contribution
8,00%
Libell : Acompte
N compte
Date : 15/03
Nom du compte
425
Personnel avances et acomptes
512
Banque
Libell : Salaires bruts

N compte
Crdit
300.00
300.00
Nom du compte
641
Rmunrations du personnel (2 2764.28 + 1 466.15+270)
421
Personnel, rmunrations dues
Libell : Cotisations salariales

N compte
Dbit
Date : 31/03
Dbit
Crdit
4 010.43
4 010.43
Date : 31/03
Nom du compte
Dbit
Crdit
421
Personnel rmunrations dues
431
Scurit sociale (65.23+138.62+13.59+20.73+2.76+164.80

+34.13+72.53+7.11+11+1.47+96.03)
628.00
4371
ASSEDIC (66.34+20.13+2.23+35.19+11.73)
135.63
4372
Retraites complmentaires (75.48+18.62+0.06+3.59+43.98)
141.73
425
Personnel avances et acomptes
300.00
Libell : Cotisations patronales

N compte
Nom du compte
1 205.36
Date : 31/03
Dbit
Crdit
645
Charges de scurit sociale et de prvoyance
431
Scurit sociale
(353.83+44.23+206.31+201.79+149.27+8.29+11.06+2.52
187.67+23.46+120.22+107.03+79.17+5.86+1.47)
1 502.18
4371
ASSEDIC (110.57+12.44+30.19+3.23+58.65+6.60+17.59)
239.27
4372
Retraites complmentaires (113.22+37.74+31.04+0.09+6.08

+65.98)
254.15
Libell : Paiement des salaires

N compte
Nom du compte
421
Personnel rmunrations dues (2442.09+852.98)
512
Banque
Date : 31/03
Dbit
Crdit
3 295.07
3 295.07
Libell : paiement des cotisations sociales

N compte
1 995.6
Nom du compte
431
4371
Scurit sociale (628+1 502.18)

ASSEDIC (135.63+239.27)
4372
Retraites complmentaires (141.73+254.15)
512
Banque
Date : 15/04
Dbit
Crdit
2130.18
374.90
395.88
2900.96
105
106
107
ETAPE 19 : LA DECLARATION DE TVA
1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT
Au cours de son exploitation, lentreprise facture la TVA sur ses ventes et paie la TVA lors des acquisitions de biens et
services. La diffrence reprsente la TVA due lEtat. Elle se calcule mensuellement :
TVA due ltat = TVA sur les ventes - TVA sur les achats
La TVA sur les ventes : Elle reprsente la TVA paye par les clients et correspond la TVA collecte par
lentreprise pour le compte de lEtat.
La TVA sur achats : Elle reprsente la TVA paye par lentreprise aux fournisseurs. Elle correspond la TVA
dductible par lentreprise.
Une distinction est cependant faite en fonction de la nature du bien acquis :
o
TVA dductible sur immobilisations.
TVA dductible sur autres biens et services.
soit chaque mois :

TVA due l'Etat = TVA collecte - (TVA dductible sur immobilisations + TVA dductible sur
autres biens et services)
2. LES RGIMES D'IMPOSITION

Selon leur rgime dimposition, dtermin en fonction de leur activit et de leur chiffre daffaires annuel, les entreprises
remplissent une dclaration de TVA destine au fisc et calculent, pour la priode considre, le montant reverser
lEtat.
Entreprises prestataires de services :

o
CA < 25 000 TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.
CA compris entre 25 000 et 150 000 HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels.
CA > 150 000 HT : rgime rel dclarations et paiements mensuels.
Entreprises autres activits :

o
CA < 75 000 TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.
CA compris entre 75 000 et 550 000 HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels.
CA > 550 000 HT : rgime rel --> dclarations et paiements mensuels.
3. LA DCLARATION DE TVA
Les entreprises assujetties au rgime du rel effectuent leur dclaration de TVA mensuellement sur limprim n 3310
CA 3, fourni par ladministration fiscale.
Elles calculent, puis reportent dans le cadre E de ce document :
pour les oprations imposables sur lesquelles lentreprise collecte de la TVA :

o
La base HT et la TVA collecte du mois considre, ventiles selon les diffrents taux.
Les sommes doivent tre arrondies au franc infrieur.

108
pour les biens et services ouvrant droit dduction :

o
La valeur HT et la TVA dductible du mois considr pour les immobilisations, ainsi que la valeur HT et la TVA
dductible sur les autres biens et services du mois.
Toutes ces sommes doivent tre arrondies au franc suprieur.
La diffrence des totaux de ces deux rubriques met en vidence, soit :
la TVA nette due au titre du mois de rfrence, si Taxe due > Taxe dductible.
ou
un crdit de TVA qui viendra en dduction de la TVA payer de la priode suivante, si Taxe dductible < Taxe due.
La dclaration doit parvenir aux services fiscaux, accompagne du rglement, entre le 15 et 25 du mois suivant.
109
110
4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA
La dclaration de TVA sert de pice comptable lenregistrement de la TVA payer. Le solde crditeur du compte
44551 TVA dcaisser doit correspondre au montant payer * figurant sur celle-ci.
Pour cela, le compte 44551 TVA dcaisser est :
dbit pour le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration par le crdit :
o
du compte 44562 TVA sur immobilisations pour le montant de la TVA dductible sur immobilisations,
du compte 44566 TVA sur autres biens et services pour le montant de la TVA dductible sur les autres biens et
services.
crdit pour le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration, par le dbit du compte 44571 TVA
collecte.
Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser est ensuite dbit par le crdit dun compte de trsorerie, pour la
constatation du rglement.
* Lorsque lentreprise bnficie dun crdit de TVA dcaisser est remplac par le compte 44567 Crdit de TVA
reporter.
EXERCICES
CAS 1
La socit KILICIO, grossiste en produits de grande consommation, dbute son activit le 1er octobre.
Pour prparer la dclaration de TVA du mois de novembre, elle dispose des extraits des balances par sommes des deux
premiers mois de son exploitation.
Balance de la socit KILICIO au 31 octobre
N
Comptes
Montant
Dbit
79 938,60
Crdit
44566
TVA sur autres biens et services
445711
TVA collecte au taux de 5,5 %
21 743,42
445712
TVA collecte au taux de 19,6 %
92 570,11
............
607100
Marchandises (TVA 5,5 %)
285 400,40
607200
331 650,93
707100
395 334,87
707200
472 296,50
Balance de la socit KILICIO au 30 novembre

N
Comptes
Montant
2183
Dbit
52 800,90
2184
Mobilier
38 307,54
Crdit
............
111
607100
502 738,54
607200
670 078,48
707100
753 875,15
707200
935 144,02
Observez ces documents en vous situant chez la socit KILICIO.

ANALYSE
Compltez le tableau ci-dessous aprs avoir calcul le montant des TVA dductibles et collectes du mois de novembre.
Comptes
octobre
novembre
Total
- 2183 Matriel de bureau et informatique
52 800.90
52 800.90
- 2184 Mobilier
38 307.54
38 307.54
Acquisitions dimmobilisations
- 607100 Marchandises (TVA 5,5 %)
285 400.40
217 338.14
502 738.54
331 650.93
338 427.55
670 078.48
395 334.87
358 540.28
753 875.15
472 296.50
462 847.52
935 144.02
17 857.25
17 857.25
80 700.60
74 365.40
155 066.00
- 445711 TVA collecte au taux de 5,5 %
21 743.42
19 719.72
41 463.14
- 445712 TVA collecte au taux de 19,6 %
92 570.11
90 718.11
183 288.22
TVA dductible
- 44562 TVA sur immobilisations
- 44566 TVA sur autres biens et services
TVA collecte
Contrlez que les sommes figurant dans lextrait de la balance au 30 novembre correspondent bien aux sommes de la
colonne Total du tableau.
A combien slve le total de la TVA collecte du mois de novembre ?

110 437.83 (19 719.72+90 718.11)
112
Dterminez, laide du schma, la TVA due lEtat au titre du mois de novembre.
La socit KILICIO est-elle prestataire de services ? Non
Quelle est la nature de son activit ? Activit commerciale de vente de marchandises
A combien peut-on estimer son chiffre daffaires HT annuel ?

753 875.15 + 935 144.02=1 689 019.10 * 6 = 844 509.55
A quel rgime dimposition de TVA est-elle assujettie ? Rgime du rel
Quelle sera la frquence des dclarations et des paiements de TVA ? mensuelle
CAS 2
Le 30 novembre, la socit KILICIO tablit la dclaration de TVA du mois de novembre sur limprim n 3310
CA3.
Etablissez la dclaration de TVA.
Quel est le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration ? 92 224
Quelle est la part de TVA dductible portant :
sur les immobilisations ? 17 858
sur les autres biens et services ? 74 366
Quel est le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration ? 110 437
113
Codifiez lenregistrement de la dclaration de TVA dans le bordereau de saisie de la socit KILICIO.

DATE
30/11
N PIECE
N COMPTE
3310CA3 445711
INTITULE
Selon dclaration de TVA de novembre
445712
DEBIT
19 719.72
CREDIT
90 718.11
44551
18 213.00
44562
17 857.25
44566
758
74 365.40
2.18
CAS 3
Le 15 dcembre, la socit KILICIO joint lenvoi de la dclaration de TVA un chque bancaire pour rglement.
ANALYSE
A quel ordre est-il libell ? Au Trsor Public
Quel est son objet ? Rglement de la TVA d pour novembre
Quel est son montant ? 18 213
A quel date est-il tabli ? le 15/12
DATE
15/12
N PIECE
N COMPTE
130421 44551
INTITULE
Rglement TVA de novembre
512
DEBIT
18 213.00
CREDIT
18 213.00
114
ETAPE 20 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION
1. PRINCIPES
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail,
fonds de commerce, terrains, immobilisations financires.
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES
a = annuit
COMMENTAIRE
Cest lamortissement annuel
Vo = valeur dorigine
Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non dductible
N = dure dutilisation
Dure normale dutilisation du bien (annes)
t = taux damortissement
Permet de calculer lannuit
VNC
=
Valeur
Nette Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine cumul des
Comptable
amortissements
Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :
Btiments 2 5 %
Matriel et outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier, matriel de bureau 10 20 %
Agencement, installation 5 10 %
2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE
2.1 CALCUL DE L'ANNUITE
Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 REGLES DE LAMORTISSEMENT LINEAIRE (OU CONSTANT)
Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).
La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls
entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.
Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin
damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1re annuit.
2.3 LE PLAN DAMORTISSEMENT

Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.
115
Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Dure
probable dutilisation : 5 ans.
Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 %
Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)
Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000
Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33
Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67
Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67
Compltez le plan damortissement du camion.

Annes
1998
1999
Valeur dorigine
200 000
200 000
Annuits
18 333.33
40 000.00
Valeur nette comptable

181 666.67
141 666.67
2000
200 000
40 000.00
101 666.67
2001
200 000
40 000.00
61 666.67
2002
200 000
40 000.00
21 666.67
2003
200 000
21 666.67
3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart.
3.1 REGLES DE LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme),
immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans.
La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition
comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti).
Lannuit dgressive :
a = VNC * td
td = taux dgressif = taux linaire x coefficient
Coefficients
1,25
Dure dutilisation
3-4 ans
1,75
5-6 ans
2,25
> 6 ans
La fin du plan damortissement :

o
Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement.
Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan
damortissement est achev en linaire.
Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif.

td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 %
Pour la 3me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35
116
taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif

Pour la 4me anne du plan (il reste 2 ans) : td = 0,35
taux linaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linaire avec ce taux
Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la
partie entire.
Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires.
3.2 LE PLAN DAMORTISSEMENT
Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable dutilisation : 5 ans.
Quel est le taux damortissement linaire ? t = 100 / 5 = 20 %
Quel est le taux damortissement dgressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 %
Quelle est la valeur de la 1re annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67
A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes
Compltez le plan damortissement du camion.

Annes
2000
2001
Valeur amortissable
100 000.00
79 583.33
Annuits
20 416.67
27 854.16

79 583.33
51 729.17
2002
51 729.17
18 105.21
33 623.96
2003
33 623.96
16 811.98
16 811.98
2004
16 811.98
16 811.98
4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond :
une charge : perte de valeur (compte 681)
une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)
117
Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents pour les annes 2000
et 2001.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/00
31/12/01
N PIECE
N CPTE
INV
6811
LIBELLE
Selon plans damortissements
DEBIT
38 750.00
CREDIT
INV
INV
28154
28182
20 416.67
18 333.33
INV
6811
INV
28154
27 854.16
INV
28182
40 000.00
Selon plans damortissements
67 854.16
5. LA PRESENTATION DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

ACTIF DU BILAN (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Postes
VO
Amortissements
Valeurs nettes
Matriel et outillages
100 000.00
48 270.83
51 729.17
200 000.00
58 333.33
141 666.67
Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilisations la
date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.
COMPTE DE RESULTAT (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions
67 854.16
6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 LES FRAIS DETABLISSEMENT
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de notaire, campagne
de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but
de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est
complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)
6.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Elles regroupent :
des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;
les frais dmission demprunt obligataire ;
des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices.
118
Comptabilisation
Lors du paiement des charges :
En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :
Amortissement des charges rpartir :
Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/99, il est
dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.
DATE
15/06/99
N PIECE
N CPTE
INV
622
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Honoraire du notaire
DEBIT
30 000.00
INV
44566
INV
512
31/12/99
INV
INV
481
791
Transfert de charges
30 000.00
31/12/99
INV
6812
Rpartition des honoraires
10 000.00
INV
481
CREDIT
5 880.00
35 880.00
30 000.00
10 000.00
119
EXERCICES
EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four lectrique command. Celui-ci
slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette immobilisation est de 8 ans en linaire.
Annes
1998
Valeur dorigine
83 840
Annuits
10 480

73 360
1999
83 840
10 480
62 880
2000
83 840
10 480
52 400
2001
83 840
10 480
41 920
2002
2003
83 840
83 840
10 480
10 480
31 440
20 960
2004
83 840
10 480
10 480
2005
83 840
10 480
EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour.
Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 1996 ; dure de vie :
5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.
Annes
1996
Valeur dorigine
30 000
Annuits
3 750

26 250
1997
30 000
6 000
20 250
1998
1999
30 000
30 000
6 000
6 000
14 250
8 250
2000
30 000
6 000
2 250
2001
30 000
2 250
Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1996 ; mise en service le 16
juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif.
Prsentez le tableau damortissement.
Annes
1996
Valeur amortissable
25 000.00
Annuits
6 666.67

18 333.33
1997
18 333.33
7 333.33
11 000.00
1998
11 000.00
4 400.00
15 400.00
1999
2000
15 400.00
7 700.00
7 700.00
7 700.00
7 700.00
0
Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1er juin 1995 ; dure dutilisation : 5 ans ; le plan damortissement a
t ainsi dress :
Annes
1995
Valeur amortissable
24 000
Annuits
9 600

14 400
1996
14 400
5 760
8 640
1997
8 640
3 456
5 184
1998
5 184
2 592
2 592
1999
2 592
2 592
2 592
120
Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos modifications.
Annes
1995
Valeur dorigine
24 000
Annuits
2 800

21 200
1996
24 000
4 800
16 400
1997
24 000
4 800
11 600
1998
24 000
4 800
6 800
1999
2000
24 000
24 000
4 800
2 000
2 000
0
EXERCICE 3
Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La dure de
vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT.
Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire.
Annes
1998
Valeur dorigine
980 000
Annuits
28 583.33

951 416.67
1999
980 000
49 000.00
902 416.67
2018
980 000
20 416.67
EXERCICE 4
Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au
31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 .
Calculez le taux damortissement de cette immobilisation.
Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000
2 ans 3 mois = 2,25
Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000
Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %
EXERCICE 5
Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant
calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997.
Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation.
t = 100 / 8 = 12,5 %
Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500
Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000
Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois.
Limmobilisation a t acquise le 01/09/93.
121
ETAPE 21 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Elles constatent les moins-values potentielles des immobilisations, des stocks, des crances ou des titres : pertes de
valeurs rversibles, non lies au temps.
Exemple : baisse du cours dun titre en dessous de son prix dachat ; tant que le titre nest pas vendu, la perte est
potentielle (provision), si le cours est au-dessus du prix dachat, la plus-value potentielle nest pas comptabilise :
principe de prudence.
1. LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION

Une provision pour dprciation dlment dactif correspond :
une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ;
une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit).
Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients
2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES

Exemple :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/99 :
Fonds de commerce : 2 000 000 (dbit)
Ce fonds de commerce a t acquis en 1992. Courant 1997, un concurrent sest install proximit.
On craint de perdre 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %.
Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/97 INV
6871
INV
2907
LIBELLE
Dprciation probable du fonds de commerce
2 000 000 * 10 %
DEBIT
200 000.00
CREDIT
200 000.00
Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une dprciation du fonds de 30 % par
rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez le complment de provision au 31/12/98.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000
122
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/98 INV
6871
INV
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Dprciation probable du fonds de commerce
DEBIT
400 000.00
2907
CREDIT
400 000.00
Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 % de la valeur initiale.
Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
500 000 2 000 000 * 5 % = 100 000 = 500 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
2907
INV
LIBELLE
Diminution du fonds de commerce
DEBIT
500 000.00
7871
CREDIT
500 000.00
3. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES

Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire
3.1 REGLES DEVALUATION DES TITRES A LINVENTAIRE
Nature des titres
Valeur linventaire
Valeur boursire ou vnale.
Valeur dusage : utilit de la participation.
Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres possde dans la

filiale.
Titres immobiliss
Titres cts : cours moyen du dernier mois.
Valeurs mobilires de placement
Titres non cts : valeur probable de ralisation.
3.2 REMARQUES IMPORTANTES
Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie.
Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute compensation entre plus-value et
moins-value, concernant des titres de natures diffrentes est interdite.
Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on compare la valeur
dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.
123
3.3 COMPTABILISATION DE LA DOTATION
3.4 COMPTABILISATION DE LA REPRISE

Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune. Cette acquisition nous
permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit.
DATE
N PIECE
N CPTE
15/5/97 INV
261
INV
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Achat de 12 000 actions LORIENT EXPRESS
DEBIT
12 000 000
512
CREDIT
12 000 000
Au 31/12/97 : calcul de la provision.

Laction LORIENT EXPRESS :
est cote en bourse 950 ,

est value selon sa valeur dutilit 980 .
A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres de participation
Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000
Enregistrez la dotation au 31/12/97.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/97 INV
68662
INV
LIBELLE
Dprciation des titres LORIENT EXPRESS
DEBIT
240 000
2961
CREDIT
240 000
Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 .

Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/98 INV
68662
INV
LIBELLE
Dprciation des titres LORIENT EXPRESS
2961
DEBIT
360 000
CREDIT
360 000
124
Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 .

Calculez le montant de la reprise de provision et enregistrez-la.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
2961
INV
Diminution de
EXPRESS
la
LIBELLE
provision
titres
LORIENT
DEBIT
120 000
78662
CREDIT
120 000
Prsentez le compte 2961 Provision pour dprciations des titres de participation.
4. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES STOCKS

4.1 PRINCIPES
Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de rsultat pour le montant de leurs
variations avant provision (voir tape 24).
Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en mme temps que les stocks
correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme temps que les stocks finaux.
Dprciation probable =
Cot dacquisition (ou de production)
valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation
Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000

395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500
Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000

395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000
125
Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
391
LIBELLE
Annulation des provisions sur stocks initiaux
DEBIT
3 000
INV
395
15 000
INV
397
1 500
INV
31/12/99 INV
78173
68173
CREDIT
19 500
Constatation des provisions sur stocks finaux
20 000
INV
391
2 000
INV
395
13 000
INV
397
5 000
5. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES CLIENTS

5.1 PRINCIPES
La dprciation correspond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir, lorsque les clients sont en
difficults financires.
Une crance est considre comme irrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement disparat : clture de la
liquidation du dbiteur, prescription, voire sa disparition.
Les critres dvaluation de la perte probable, donc de la provision sont les suivants :
existence dun rel risque de non recouvrement (exemple : procdure en cours) ;
on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une valuation statistique a t admise.
Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigine de la crance : ce cas relve de la provision pour risque et
charges.
La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA collecte lors de la vente tant
rcupre en cas dinsolvabilit du client.
126
Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :
5.2 COMPTABILISATION DE LA CONSTATATION DES CREANCES DOUTEUSES :

A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses et irrcouvrables.
Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 :
CLIENTS
CREANCES
NOMINAL TTC
CREANCES
NOMINAL HT
PERTE PROBABLE
%
MONTANT
Chantal
8 970.00
7500.00
40 %
3 000.00
Denise
Jean
5 621.20
1 554.80
4700.00
1300.00
35 %
1 645.00
1 300.00
4 645.00
PERTE CERTAINE
1 300.00
127
Passez les critures ncessaires au 31/12/98.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/98 INV
416
INV
LIBELLE
Chantal et Denise nouveaux clients douteux
DEBIT
14 591.20
411
14 591.20
31/12/98 INV
68174
Provisions sur Chantal et Denise
4 645.00
INV
31/12/98 INV
491
654
Jean dfinitivement irrcouvrable
1 300.00
INV
44551
INV
411
CREDIT
4 645.00
254.80
1 554.80
Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante :
Chantal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %.
Denise : Ce client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte.
Expliquez pour Chantal et Denise les ajustements ncessaires.
Pour Chantal :
o
o
Dprciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625

Dprciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625
Pour Denise :
o
o
Sa crance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et 196 de TVA
Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectuer une reprise sur
provision.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/99 INV
68174
INV
491
INV
31/12/99 INV
654
416
31/12/99 INV
491
DEBIT
2 625
CREDIT
2 625
Denise crance irrcouvrable
44551
INV
INV
LIBELLE
Provision complmentaire pour Chantal
1 000
196
1 196
Denise provision devenue sans objet
1 645
78174
1 645
6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

6.1 PRINCIPES
Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au cours de lexercice ; la charge
relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre estim la date de linventaire (litige, garantie, grosse
rparation, etc.).
Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs variations puis soldes
lorsque la charge relle intervient.
Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure. Par lettre du 25/12/96, notre
avocat nous informe dun cot probable de 10 000 .
En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un cot de 18 000 .
128
En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000 .
Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 .
Passez les critures ncessaires.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
31/12/96 INV
6875
INV
1511
31/12/97 INV
6875
INV
31/12/98 INV
1511
1511
INV
7875
15/06/99 INV
6715
INV
31/12/99 INV
INV
LIBELLE
Constitution de la provision pour litige
DEBIT
10 000
10 000
Augmentation de la provision pour litige
8 000
8 000
Diminution de la provision (18 000 7 000)
11 000
11 000
Charge relle payer pour le litige
12 000
512
1511
7875
CREDIT
12 000
Solde de la provision pour litige devenue sans objet
7 000
7 000
129
ETAPE 22 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION
1. PRINCIPES
Lobjet de ces rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous les produits le concernant,
mais uniquement ceux le concernant :
Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de la pice comptable ;
Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance des exercices.
Ainsi :
Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le concerner : charges et produits
constats davance.
Exemple : un loyer trimestriel pay davance le 01/12/99 est rattacher pour 2/3 lexercice 2000.
Des charges et produits peuvent tre imputable lexercice N, mais non comptabiliss au 31/12/N : charges payer
et produits recevoir.
Exemple : facture de tlphone de dcembre 99 non reue au 31/12/99.
2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE

Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputable en totalit ou en partie lexercice N+1.
COMPTABILISATION DES CHARGES CONSTATEES DAVANCE
COMPTABILISATION DES PRODUITS CONSTATES DAVANCE
Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu des pices comptables ; la TVA
tant dduite ou collecte. Les rgularisations ne remettent pas en cause la dductibilit ou lexigibilit de la TVA. Les
rgularisations sont donc sans incidence sur la TVA (HT).
130
Exemple :
Une facture dachat de marchandises (5 980 TTC) a t enregistre le 19/12/99. Les marchandises ne sont pas
rceptionnes le 31/12/99.
Le 01/11/99, la prime annuelle dassurance a t paye pour la priode du 01/11/99 au 01/11/00 pour 36 000 .
Au 31/12/99, il reste en stock 50 timbres-poste 0,46 F lun, et 3 rames de papier pour 30 HT.
Le loyer de locaux que nous louons une autre entreprise est peru au dbut de trimestre : au 01/12/99, nous avons
encaiss 9 000 .
Le 01/10/99, nous avons consenti un prt de 100 000 une filiale (taux 15 %). Les intrts sont perus
annuellement le 01/10, pour lanne venir.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/99
N PIECE
N CPTE
INV
486
LIBELLE
Facture enregistre en 1999 imputable 2000
DEBIT
5 000
CREDIT
INV
INV
607
486
INV
616
INV
486
INV
626
23
INV
606
30
31/12/99
INV
7083
Loyer pour 2000 : 9000*2/3
31/12/99
INV
INV
487
7624
Intrts pour 2000 : 100 000 * 15 % * 9 /12 = 11 250
INV
487
31/12/99
31/12/99
5 000
Prime dassurance : 36000*10/12 pour le 1/1/00 au
30/10/00
30 000
30 000
Charges enregistre en 1999 utilisables en 2000 : 50 *

0,46
53
6 000
6 000
11 250
11 250
3. LES CHARGES A PAYER

Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N.
Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue.
On lanalyse ainsi :
Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au dbit ;
Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette) utiliser.
Comptes de charge dbiter
Compte de dette crditer
60 Achats
61/62 Charges externes
408 Fournisseurs factures non parvenues
63 Impts et taxes
4486 Etat, charges payer
64 Charges de personnel
428 Personnel, charges payer

4386 Organismes sociaux, charges payer
65 Autres charges
4686 Crditeurs divers, charges payer
66 Charges financires
1688 Intrts courus, non chus
Ces comptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se rattachent.
Dans le cas de charges payer, il faut comptabiliser de la TVA provisoire dans le compte 44586 TVA rgulariser sur
factures non parvenues.
131
Remarque : les rabais remise ristournes obtenir correspondent des avoirs imputables lexercice N mais non
reus au 31/12/N.
Comptes de dette dbiter
4098 Fournisseurs dbiteurs RRR obtenir
Compte de charge crditer

609 RRR obtenus sur achats
619 RRR obtenus sur services extrieurs
Exemple :
Nous avons reu le 19/12/99 des marchandises, 3 500 HT, mais le 31/12/99, la facture ne nous est pas parvenue.
Une facture relative des travaux dentretien raliss en dcembre (devis 2 300 HT) nest pas arrive le 31/12/99.
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Nous avons obtenu un prt de 500 000 le 01/07/99, remboursable par annuit constante terme chu, sur 10 ans,
au taux de 10 %.
Par convention, un fournisseur nous accorde 3 % de ristourne sur nos achats de lanne (achat de 99 : 200 000
HT). Au 31/12/99, son avoir ne nous est pas parvenu.
DATE
31/12/99
N PIECE
N CPTE
INV
607
INV
44586
INV
408
INV
INV
615
44586
INV
408
31/12/99
INV
645
INV
4386
31/12/99
INV
661
31/12/99
INV
INV
1688
4098
INV
609
31/12/99
INV
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Les marchandises nous appartiennent mais lachat
nest pas comptabilis
DEBIT
3 500.00
CREDIT
686.00
4 186.00
Service imputable lexercice 99 mais non

comptabilis
2 300.00
450.80
2 750.80
Charges imputable lexercice 99
5 400.00
5400.00
Intrts courus : 500 000 * 10 % * 6 / 12 = 25 000
25 000.00
25 000.00
Ristourne de 3 % d'un fournisseur :
7 176.00
6 000.00
200 000 * 3 %
44586
1 176.00
4. LES PRODUITS A RECEVOIR

Principe : les produits recevoir sont des produits concernant lexercice N mais non comptabiliss.
On lanalyse comme :
Un produit imputable lexercice N classe 7 au crdit ;
Une crance sur lexercice suivant.
Comptes de crance dbiter

418 Clients, factures tablir
Compte de produits crditer

70 Ventes
4687 Dbiteur divers, produits recevoir
75 Autres produits
2768 Intrts courus non chus sur prts
76 Produits financiers
Dans le cas de produits recevoir, la vente est effectue au 31/12/N, le fait gnrateur de la TVA est donc intervenu : la
TVA est donc collecte (44571).
132
Par contre, dans le cas de prestations de services, le fait gnrateur de la TVA est lencaissement : la TVA est donc en
attente (44587 TVA rgulariser sur factures tablir).
Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en cours de transport au 31/12. Dans
ce cas :
Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il faut alors les rintgrer dans le stock
physique et il ny a pas de produit recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue.
Si la vente est aux conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il y a alors un produit recevoir.
Les rabais, remises, ristourne accorder correspondent des avoirs trouvant leur origine dans lexercice N mais non
encore envoys aux clients au 31/12/N.
Comptes de produit dbiter
709 RRR accords par lentreprise
Compte de crance crditer

4198 Clients crditeurs, RRR accorder
Exemple :
Des marchandises expdies un client (3 000 HT) le 05/12/99 nont pas encore t factures au 31/12/99.
Le loyer de dcembre dun garage lou ne sera encaiss quen janvier 2000 : 5 000 .
Nous recevons le 31/03/00, lannuit relative un prt accord un salari : annuit terme chu comportant 36 000
dintrts.
Au 31/12/99, nous devons accorder un client une remise exceptionnelle de 800 HT suite un litige sur notre
dernire facture ; lavoir nest pas tabli.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/99
N PIECE
N CPTE
INV
418
INV
LIBELLE
Vente imputable lexercice 99 non factur
707
CREDIT
3 000.00
INV
44571
31/12/99
INV
4687
31/12/99
INV
INV
752
2768
Intrts courus du 01/04/99 au 31/12/99
INV
7624
36 000 * 9 /12 = 27 000
INV
709
RRR a accorder un client non comptabilis
INV
44587
INV
4198
31/12/99
DEBIT
3 588.00
588.00
Produit imputable lexercice 99
500.00
500.00
27 000.00
27 000.00
800.00
156.80
956.80
5. LE SORT DES COMPTES DE RGULARISATION : LA CONTREPASSATION

Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses louverture de lexercice suivant ;
pour :
Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes fictives (qui ne seront jamais
payes) ;
Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est rattach.
EXEMPLE 1
Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises ntant rceptionnes que le 15/01/00.
133
Au 31/12/99
a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99).

b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable N est nulle.
Au 01/01/00
c) Alors que le compte dachat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000 louverture.
d) La contrepassation de lcriture de rgularisation permet :
dimputer la charge lexercice 2000.

de solder le compte de rgularisation.
EXEMPLE 2
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Au 31/12/99
Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte de charge est sold par versement
au rsultat fin 99.
Au 01/01/00
134
a) A louverture au 01/01/00 :
le compte 4386 est crditeur de 5400 ;

le compte de charge est sold.
b) La contrepassation permet de :
solder le compte de rgularisation ;

enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000.
c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la charge nest donc pas impute 2000,
mais bien lexercice 1999.
Remarque : Un raisonnement identique sapplique aux produits recevoir et produits constats davance.
EXERCICES
EXERCICE 1
Lentreprise XELOS clt ses comptes le 31/12/99, on note alors :
Un emprunt de 50 000 , remboursable par annuit terme chu donnera lieu le 30/09/00 aux paiements suivants :
o
o
Intrts 6 000
Remboursement du capital 5 000
On a pay le 30/06/99 les primes annuelles dassurance incendie : 6 300 .
Les ristournes obtenir des fournisseurs de matires premires slvent 14 500 HT, celles accordes aux
clients, 4 600 HT.
Le loyer, pay le 01/11/99 concerne les trois mois suivants : 9 000 HT.
Lentreprise a reu une livraison de matires premires 20 000 HT, enregistre dans les stocks alors que la facture
na pas encore t reue.
Estimation du tlphone de dcembre 99 payable en janvier 00, 2 000 HT.
Passer les critures de rgularisation ncessaires.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/99
N PIECE
N CPTE
INV
661
INV
1688
INV
486
INV
616
INV
4098
INV
609
INV
INV
44586
709
INV
44587
INV
4198
31/12/99
INV
486
31/12/99
INV
INV
613
601
INV
44586
INV
408
31/12/99
31/12/99
31/12/99
LIBELLE
Intrts courus sur emprunt (du 30/09 au 31/12)
DEBIT
1 500.00
1 500.00
6 000 * 3/12
Prime dassurance (du 30/06 au 31/12) : 6 300 * 6/12
Ristournes des fournisseurs
CREDIT
3 150.00
3 150.00
17 342.00
14 500.00
2 842.00
Ristournes aux clients
4 600.00
901.60
5 501.60
Loyer pay davance du 1/1 au 31/1 : 9 000 * 1/12
3 000.00
3 000.00
Facture de matires non reue
20 000.00
3 920.00
23 920.00
135
31/12/99
INV
INV
626
44586
INV
408
Tlphone de dcembre (estimation)
2 000.00
392.00
2 392.00
EXERCICE 2
Au 31/12/99, lors de linventaire, on constate :
Une facture de lentreprise MANPOWER relative lemploi dun personnel intrimaire en dcembre 99, ne nous est
pas parvenue. Cot estim : 8 200 HT.
Des fournitures de bureau values 3 600 , ne faisant pas lobjet de stockage, nont pas t consommes au
31/12 bien quayant t achetes en octobre 99.
Au titre des affaires ralises avec un client, il a t dcid de le faire bnficier dune ristourne de 720 HT, la
facture davoir ne sera tablie quen janvier 2000.
Le loyer annuel dun immeuble, figurant au bilan mais non affect lexploitation a t peru par avance le 01/10/99,
72 000 .
Au 31/12/99, nous constatons que le fournisseur DUC nous a livr notre commande du 07/12 dune valeur de
7 343,44 TTC, mais sa facture ne nous est pas encore parvenue (marchandises).
Nous avons reu et enregistr une facture de 4 066,40 TTC, du fournisseur ROGA alors que sa livraison nest pas
ralise au 31/12 (marchandises).
Nous avons expdi au client PUVERT sa commande du 15/12/99 (5 700 HT), mais au 31/12/99, la facture na pas
encore t tablie.
Passer les critures de rgularisation ncessaires.
DATE
31/12/99
N PIECE
N CPTE
INV
621
INV
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Facture de MANPOWER
44886
DEBIT
8 200.00
CREDIT
1 607.20
INV
408
31/12/99
INV
486
9 807.20
31/12/99
INV
INV
606
709
INV
44587
INV
4198
31/12/99
INV
752
31/12/99
INV
INV
487
607
INV
44586
INV
408
31/12/99
INV
486
ROGA marchandises non livres
3 400.00
31/12/99
INV
INV
607
418
Client PUVERT facture non enregistre
6 817.20
INV
707
5 700.00
INV
44571
1 117.20
Fournitures de bureau non consommes
3 600.00
3 600.00
Ristourne un client
720.00
141.12
861.12
Loyer pay davance du 1/1/00 au 30/09/00
54 000.00
54 000.00
Livraison du fournisseur DUC non enregistre
6 140.00
1 203.44
7 343.44
3 400.00
136
ETAPE 23 : LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS ET DE VMP
Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise dune immobilisation ou de titres
immobiliss.
1. CAS GNRAL
1.1 PRINCIPE
Pour les immobilisations amortissables, les oprations de cessions donnent lieu 3 critures comptables :
Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel (775).
Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de cession.
Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en vidence de la Valeur Nette Comptable
(valeur dorigine cumul des amortissements) qui est une charge exceptionnelle (675).
137
1.2 EXEMPLE 1 : CAS SIMPLE

Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le 01/07/99 pour 30 000 .
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
01/07/99 CESSION 512
LIBELLE
Cession dune machine
DEBIT
35 880
775
30 000
44571
31/12/99
31/12/99
AMORT
VNC
CREDIT
5 880
6811
Amortissement complmentaire du 01/01/99 au

01/07/99 :
5 000
2815
50000 * 20 % * 6/12 = 5000
2815
Solde de limmobilisation et des amortissements
35 000
675
Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35

000
15 000
215
VNC = 50 000 35 000 = 15 000
5 000
50 000
1.3 EXEMPLE 2 : CESSION AVEC ECHANGE

La machine (voir exemple 1) est reprise loccasion de lachat dun nouveau matriel.
Facture du fournisseur :
Machine M2
TVA 19,6 %
TTC
Reprise M1
TVA sur reprise
Reprise TTC
A payer
DATE
01/07/99
75 000
14 700
89 700
30 000
5 880
35 880
53 820
N PIECE
N CPTE
ACHAT 215
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Achat nouvelle machine
44562
DEBIT
75 000
14 700
404
01/07/99 CESSION 404
89 700
Cession ancienne machine
35 880
775
44571
31/12/99
31/12/99
CREDIT
30 000
5 880
AMORT
6811
Amortissement complmentaire du 01/01/99 au

01/07/99 :
VNC
2815
2815
50000 * 20 % * 6/12 = 5000

Solde de limmobilisation et des amortissements
675
Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35

000
215
VNC = 50 000 35 000 = 15 000
5 000
5 000
35 000
15 000
50 000
2. CAS PARTICULIERS
2.1 CESSION DE CONSTRUCTION
La cession des immeubles doccasion nest pas assujettie la TVA.
138
Si la cession porte sur une construction acquise neuve (donc pour laquelle la TVA a t dduite) depuis moins de 10 ans,
une fraction de la TVA initialement dduite est reverse au fisc :
TVA reverser = TVA initialement dduite 1/10 par anne ou fraction danne civile dutilisation.
On considre que la TVA majore la valeur nette comptable du bien.
Exemple : On cde le 01/07/99 une construction acquise le 01/10/94 pour 1 000 000 F HT ; amortie en linaire sur 20
ans. Prix de cession : 650 000 F HT.
Calcul de la TVA reverser
TVA initialement dduite 6 annes ou fractions dannes dutilisation = TVA reverser
1 000 000 * 19.6 % = 196 000 196 000 * 6/10 = 78 400
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
N PIECE
N CPTE
01/07/99 CESSION 512
LIBELLE
Cession de la construction
DEBIT
650 000
775
31/12/99
AMORT
6811
31/12/99
VNC
2813
675
CREDIT
650 000
Dotation complmentaire : 1 000 000 * 5 % * 6/12
25 000
Cumul amortissements = 1 000 000 * 5 % * 4.75

VNC = 1 000 000 + 78 400 237 500 = 840 900
237 500
840 900
2813
25 000
213
1 000 000
44551
78 400
2.2 AUTRES CAS
Cession dimmobilisations non amortissables : la cession suit les rgles classiques si ce nest quil ny a pas
damortissements donc VNC = Valeur dorigine. Si limmobilisation est provisionne, la provision est reprise.
Cession dimmobilisations donc la TVA est non dductible (vhicules de tourisme et biens somptuaires) :
dans ce cas, la vente est non soumise TVA.
Mise au rebut, dmolition : ces oprations correspondent une cession avec un prix de vente nul ; seule lcriture
de sortie du patrimoine (et VNC) est enregistrer.
Expropriation indemnit dassurance pour immobilisation dtruite : les indemnits dexpropriation ou

dassurance sont considres comme le prix de vente de limmobilisation, la cession senregistre normalement.
3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES

Les titres immobiliss comportent les titres de participation (26) et les autres titres immobiliss (27).
3.1 PRINCIPE
Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non amortissables :
Valeur nette comptable = prix dachat
Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent :
selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sortie, pour les autres titres immobiliss ;
selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de participation.
Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.
139
3.2 EXEMPLE
tat des titres au 31/12/98 :
Titres
SICAR SA
Date dachat
01/06/96
Prix dachat unitaire

150
Nombres
100
Titre immobilis
01/09/97
200
100
RICO SA
01/01/89
100
2000
Titre de participation
01/01/94
120
3000
Provision au 31/12/98
5 000
En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend :
150 actions SICAR 222 lune ;

1000 actions RICO 150 lune.
Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage des actions RICO est de 170 .
SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000
RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car moins chre
RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 + 3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000
Provisions :
RICO : 0
SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 = reprise 4000
DATE
07/99
N PIECE
N CPTE
675
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Sortie titres SICAR
DEBIT
25 000
271
07/99
512
07/99
775
675
25 000
Vente SICAR : 150 * 220
33 000
33 000
Sortie titres RICO
100 000
261
07/99
512
100 000
Vente RICO : 1000 * 150
150 000
775
31/12/99
2971
7862
CREDIT
150 000
Reprise provision SICAR
4 000
4 000
4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT

4.1 PRINCIPE
La sortie des titres se fait selon la mthode PEPS.
Le rsultat de cession est enregistr :
au dbit du compte 667 Charges nettes sur cession de VMP si cest une perte ;
au crdit du compte 767 Produits nets sur cession de VMP si cest un profit.
140
4.2 EXEMPLE
tat des titres au 31/12/98
Titres
Alcatel
Date dacquisition
96
Quantit
50
98
40
Prix dachat unitaire Provision au 31/12/98

300
1 100
350
Le 15/07/99, il est vendu 60 titres Alcatel 330 F lun. Le cours des titres est de 320 F en dcembre 99.
Calcul du rsultat de cession
Prix de vente - Valeur de sortie = Rsultat
60 * 330 = 19 800 - 50 * 300 + 10 * 350 = 18 500 = 1 300
Provision existante - Provision ncessaire = Reprise
1 100 - (350 320)* 30 = 900 = 650
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
15/07/99
31/12/99
N PIECE
N CPTE
512
LIBELLE
Vente de 60 actions Alcatel
DEBIT
19 800
CREDIT
503
18 500
767
1 300
5903
Reprise sur provision titres ALCATEL
7865
650
650
141
ETAPE 24 : LINVENTAIRE EXTRA COMPTABLE
1. PRINCIPES
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire physique.
La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires :
La comptabilisation des stocks finals rsultant de linventaire physique, les mouvements de stocks ntant pas
enregistrs en cours dexercice ;
La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue des achats consomms (et
non des simples achats).
Principes :
valuation des stocks en valeur :
Quantit : inventaire extra-comptable.
Prix :
o
Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ;
En-cours, produits finis : cot de production.
2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES

Ce sont des achats consomms qui constituent une charge :
Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final
Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de stock)
Schma comptable :
Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat
142
3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS

Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit :
Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final
Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial Production stocke)
Schma comptable :
Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :
EXERCICE
La situation des stocks est la suivante :
Elments
Stock au 01/01/04
100 000
60 000
Stock au 31/12/04
125 000
40 000
Matires consommables
20 000
25 000
Produits en cours
200 000
280 000
Produits finis
400 000
300 000
Marchandises
Matires premires
Au 31/12/03, les provisions suivantes ont t constitues :
Marchandises : 15 000
Produits finis : 35 000
143
Au 31/12/04, on constate :
Un lot de marchandises dune valeur de 40 000 a t endommage par leau, perte probable 30 % ;
A la suite dun effondrement du march, on prvoit une perte de valeur de 10 % des produits finis.
DATE
31/12/04
31/12/04
31/12/04
31/12/04
N PIECE
N CPTE
STOCK 6031
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Solde des stocks initiaux
DEBIT
60 000
CREDIT
STOCK
6032
20 000
STOCK
6037
100 000
STOCK
STOCK
7133
7135
200 000
400 000
STOCK
311
60 000
STOCK
321
20 000
STOCK
371
100 000
STOCK
331
200 000
STOCK
STOCK
355
397
400 000
STOCK
395
STOCK
78173
STOCK
311
STOCK
STOCK
321
371
25 000
125 000
STOCK
331
280 000
STOCK
355
300 000
STOCK
6031
40 000
STOCK
STOCK
6032
6037
25 000
125 000
STOCK
7133
280 000
Solde des provisions sur stocks initiaux
15 000
35 000
50 000
Prise en compte des stocks finaux
STOCK
7135
STOCK
68173
Marchandises : 40000 * 0.3 = 12 000
STOCK
397
Produits finis : 300 000 * 0.1 = 30 000
STOCK
395
40 000
300 000
42 000
12 000
30 000
144
ETAPE 25 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE
Aprs avoir effectu linventaire comptable (variation de stocks, dotations et reprises concernant les amortissements et
les provisions, rgularisations des charges et des produits), on tablit le compte de rsultat et le bilan de lexercice.
1. LE COMPTE DE RSULTAT
La forme et le contenu des documents de synthse impose par le PCG dpendent du systme adopt par lentreprise. Il
existe 3 systmes : abrg, de base, dvelopp.
Le compte de rsultat peut se prsenter sous forme de compte ou sous forme de liste.
COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE COMPTE
CHARGES
PRODUITS
EXERCICE
EXERCICE
N-1
Charges dexploitation (60 65 + 681)
Produits dexploitation (70 75+781 +

791)
Charges financires (66 + 686)
Produits financiers (76 + 786 + 796)
Charges exceptionnelles (67 + 687)

Participation des salaris (691)
Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)
N-1
Impts sur les bnfices (696)

Solde crditeur = BENEFICE
Solde dbiteur = PERTE

TOTAL
TOTAL
COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE LISTE

Exercice N
Exercice N-1
Produits dexploitation (70 75+781 + 791)

- Charges dexploitation (60 65 + 681)
= Rsultat dexploitation (A)
Produits financiers (76 + 786 + 796)
- Charges financires (66 + 686)
= Rsultat financier (B)
Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)
- Charges exceptionnelles (67 + 687)
= Rsultat exceptionnel (C)
- Participation des salaris (691) (D)
- Impts sur les bnfices (696) (E)
Rsultat de lexercice (A + B + C D E)
Avant dtablir le compte de rsultat de lexercice, le comptable doit donc connatre les soldes des comptes de charges et
de produits et sassurer de leur exactitude. A cet effet, il doit commencer par dresser une balance des comptes par
soldes aprs inventaire.
En pages suivantes, vous trouverez les tableaux qui permettent de passer de la balance aprs inventaire aux diffrentes
prsentation du compte de rsultat (abrg, de base, dvelopp).
Aprs que le document de synthse Compte de rsultat ait t tabli, on passe les critures de regroupement des
charges et des produits. Ces critures consistent solder les comptes de gestion :
En crditant ceux qui sont dbiteurs,

En dbitant ceux qui sont crditeurs.
145
En contrepartie, on dbite ou on crdite le compte 12 Rsultat.

Ces critures servent prparer les comptes de gestion en vue de lexercice suivant (N+1). En effet, en dbut danne
N+1, les comptes de gestion doivent tous prsenter un solde gal zro.
SYSTME ABRG
146
SYSTME DE BASE
147
SYSTME DVELOPP
N
N
Totaux
partiels
CHARGES (hors taxes)

Charges dexploitation (1) :
Produits d'exploitation (1)
Cot dachat des marchandises

vendues dans lexercice
- Achats de marchandises (a)
Totaux
partiels
PRODUITS (hors taxe)
707-7097
Production vendue
607+6087-6097
- Variation des stocks de

6037
marchandises (b)
Consommation de l'exercice en
provenance des tiers
Ventes
701+702+7037091
-7092-7093
- Achats stocks
d'approvisionnements (a)
Travaux
704-7094
Prestations de services
601+6081-6091
705+706+7087095
- autres approvisionnements
602+6082-6092
-7096-7098
- Variation des stocks

d'approvisionnement (b)
- Achats de sous-traitances
6031+6032
- Achats non stocks de

matires et fournitures
- Services extrieurs :
606-6096-6098
- matires premires
Montant net du chiffre

daffaires
dont lexportation
604+605-60946095
Production stocke (a)

En-cours de production de biens 7133
(a)
- personnel extrieur
621-6291
En-cours de production de
services (a)
- loyers en crdit-bail (c)
612-6191
Produits (a)
7135
- autres
611+613
+614+615
+616+617+618619
+622623+624+625
+626+627+628629
Production immobilise
72+73
Subventions dexploitation
74
Reprises sur provisions (et

amortissements)
781
631+633
635+637
Transferts de charges
791
Autres produits
751+752+753+758
Impts, taxes et versements

assimils
Sur rmunrations
Autres
Charges de personnel :
Salaires et traitements
641+644+648
Charges sociales
645+646+647
Dotations aux amortissements et

aux provisions
Sur immobilisations : dotations

aux amortissements
6811+6812
Sur immobilisations : dotations

aux provisions
6816
Sur actif circulant : dotations aux

6817
provisions
Pour risques et charges :
dotations aux provisions
6815
Autres charges
651+653+654+658
Total
Total
148
Quotes-parts de rsultat sur

oprations faites en commun 655
Charges financires
Quotes-parts de rsultat sur

oprations faites en commun 755
Produits financiers

686
aux provisions
De participations (2)
Intrts et charges assimiles

(2)
661+664+665+668
Dautres valeurs mobilires et

crances de lactif immobilis (2) 762
666
Autres intrts et produits

assimils (2)
Diffrences ngatives de change

Charges nettes sur cessions de 667
valeurs mobilires de placement
- Autres
781
Sur oprations en capital :

675
678

aux provisions :
- Dotations aux provisions
rglementes
Produits exceptionnels
Sur oprations de gestion
671
Sur oprations en capital :

- Valeurs comptables des
lments immobiliss et
financiers cds (e)
763+764+765+768
Reprises sur provisions et

786+796
transferts de charges financires
766
Diffrences positives de change
767
Produits nets sur cessions de
valeurs mobilires de placement
Charges exceptionnelles
Sur oprations de gestion
761
- produits des cessions

dlments dactif (b)
775
- subventions dinvestissement
vires au rsultat de lexercice
777
- autres
778
Reprises sur provisions et

transferts de charges
exceptionnelles
787
6872+6873+6874
- Dotations aux amortissements

et aux autres provisions
6871+6875+6876
Participation des salaris aux 691
fruits de lexpansion
Impts sur les bnfices
Solde crditeur = bnfice

TOTAL GNRAL
695+696+697
Solde dbiteur = perte

TOTAL GNRAL
(1) Dont charges affrentes

des exercices antrieurs
(1) Dont produits affrents des

exercices antrieurs
(2) Dont intrts concernant les

entreprises lies
(a) Y compris frais accessoires
(2) Dont produits concernant les

entreprises lies
(a) Stock final moins stock initial
: montant de la variation en
moins entre parenthses ou
prcd du signe (-)
(b) Stock initial moins stock

final : montant de la variation en
moins entre parenthses ou
prcd du signe (-)
(b) A lexception des valeurs

mobilires de placement.
(c) A ventiler en mobilier et

immobilier
(d) Y compris ventuellement
dotations aux amortissements
des charges
(e) A lexception des valeurs
mobilires de placement
149
2. LE BILAN
Le bilan est un document de synthse qui fait apparatre, une date donne, la situation patrimoniale active et passive
de lentreprise.
Dans le bilan, il y a 3 rubriques lactif et 4 au passif.
Le bilan est organis de faon faciliter la comparaison entre lexercice dont on arrte les comptes (exercice N) et
lexercice prcdent (N-1).
A lactif, trois colonnes : Brut Dprciation Net, permettent de mettre en vidence les valeurs brutes et nettes des
postes qui sont affects par des amortissements ou des provisions pour dprciation.
Les rubriques du bilan sont regroupes en postes. Chaque poste correspond au regroupement dun certain nombre de
comptes de bilan.
Les soldes des comptes dbiteurs sont regroups, en principe, dans des postes de lactif du bilan.
Exception : le Rsultat de lexercice , mme dbiteur, figure dans un poste du passif.
Les soldes des comptes crditeurs sont regroups, en principe, dans des postes du passif du bilan.
Exception : les amortissements et les provisions pour dprciation , bien que crditeurs, figurent dans des postes
de lactif (en soustraction).
BILAN SOUS FORME DE COMPTE
CHARGES
PRODUITS
EXERCICE N
Brut
Actif immobilis (classe 2)

Actif circulant (classes 3, 4, 5
dbiteurs)
A&P
Net
N-1
EXERCICE
Net
N-1
Capitaux propres (10 14)

Provisions pour risques et charges
(15)
Dettes (classes 4 et 5 crditeurs)
Rgularisations (481, 486)

cart de conversion actif (476)
Rgularisations (487)
cart de conversion actif (477)
TOTAL
TOTAL
150
SYSTME ABRG
151
SYSTME DE BASE
152
DANS LE TABLEAU CI-DESSOUS, SONT PRESENTEES LES DIFFERENTS POSTES DU SYSTEME DEVELOPPE
QUI DIFFERENT DU SYSTEME DE BASE
POSTE DE LACTIF
POSTES DU PASSIF
CREANCES DEXPLOITATION
Crances clients et comptes
rattachs
DETTES DEXPLOITATION
411+413+416+417+418 Dettes fournisseurs
401+403+4081
Autres
4096+4097+4098+425 Dettes fiscales et sociales
421+422+427+4282
+4287+4387+4417
+4286+431+437+4386
+4456+4458D+4487
+4455+4458C+446
+447+4486
CREANCES DIVERSES (hors

exploitation)
4411+4418+443D
Autres
4197+4198+4419
+444D+4487+4456
+451D+455D+456D
+458D+462+465+467D
+4687
CAPITALSOUSCRIT ET APPELE
NON VERSE
4562
DETTES DIVERSES
Dettes sur immobilisations et
comptes rattachs
269+279+404+405
+4084
Dettes fiscales (impts sur les

bnfices)
Autres
444C
424+426+4284+4419
+442+443C+4486
+451C+455C+456C
457+458C+464+467
+4686+509
153

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COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 1 : NOTION DE PATRIMOINE - LE BILAN

dune part, de lensemble des biens quelle possde,

AUTEUR : KARINE PETIT

Avec cette somme sont achets les biens suivants :

un local pour lexercice du commerce 100 000

Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau suivant.

100 000 * Capital

180 000 TOTAL

Terrains 3 000 000

Constructions 2 000 000

Dettes envers les fournisseurs 8 000

Tracteurs 400 000

Stock dengrais 30 000

Emprunt au Crdit Agricole 32 000

Stock de semences 15 000

Fonds dposs la B.N.P. 120 000

Avoirs en caisse 25 000

AUTEUR : KARINE PETIT

tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre.

3 000 000 * Capital

5 640 000 TOTAL

Contrlez que le total Actif = total Passif.

Cotisations des adhrents ( dterminer)

Emprunt 5 ans 60 000

Matriel vido 15 000

2CV Citron 8 500

Du aux fournisseurs 5 400

Costumes de thtre 6 000

Avoirs aux CCP 1 200

Cotisations = capital (141 200 65400)

AUTEUR : KARINE PETIT

Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre.

141 200 TOTAL

un matriel de transport : 300 000

* un prteur apporte 600 000 dpos en banque (prt sur 5 ans).

1 500 000 TOTAL PASSIF

(*) Banque : 500 000 + 600 000

100 000 Emprunt

1 500 000 TOTAL PASSIF

100 000 Rsultat

297 000 Emprunt

1 507 000 TOTAL PASSIF

150 000 TOTAL PASSIF

AUTEUR : KARINE PETIT

100 000 TOTAL PASSIF

150 000 TOTAL PASSIF

b) tablissez le nouveau bilan, aprs rglement par chque de 18 000 M. Ribois.

132 000 TOTAL PASSIF

Capital : 300 000

Mobilier de bureau : 25 000

195 000 Fournisseurs

605 000 TOTAL PASSIF

AUTEUR : KARINE PETIT

Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001

1 000 Dettes envers le vendeur

AUTEUR : KARINE PETIT

Biens durables dont dispose

Marchandises en stocks dont dispose - 311 Matires premires

Personnes ou socits qui doivent de - 401 Fournisseurs

Valeurs montaires dont dispose

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE