ISPITNO PITANJE BR.

13: FORMA I SADRINA NAEG BILANSA

STANJA
Na osnovu lana 26. stav 1. aktuelnog Zakona o raunovodstvu iz
2013. godine ministar finansija je propisao Pravilnik o formi i sadrini
finansijskih izvetaja za privredna drutva, zadruge i preduzetnike
(Slubeni glasnik RS, br. 95/2014). Ovim pravilnikom ureuje se forma
obrazaca finansijskih izvetaja i sadrina pozicija prezentiranih u tim
obrazcima. Kada je u pitanju Bilans stanja (Izvetaj o finansijskoj poziciji)
bilansna ema je trebala da bude razvijena u skladu sa Meunarodnim
standardima finansijskog izvetavanja, odnosno Meunarodnim
raunovodstvenim standardom za mala i srednja preduzea, kao i sa
direktivama Evropske unije, to je navedeno u obrazloenju Predloga
zakona.
Aktuelni obrazac bilansa stanja sadri zaglavlje i bilansnu emu. U
zaglavlju se navode osnovni podaci o preduzeu: naziv, sedite, matini
broj, ifra delatnosti kojom se preduzee bavi i poreski identifikacioni broj
(PIB). ema bilansa stanja sadri sedam kolona, to je prikazano u sledeoj
tabeli:
BILANS STANJA
na dan---------------20--- . godine
Grupa
rauna,
raun

Pozicija

AOP

(u hiljadama dinara)
Iznos
Napomena
Prethodna godina
broj
Tekua Krajnje Poetno
godina
stanje
stanje
20..
1.1.20..
4
5
6
7

U bilansu stanja u koloni:

Broj 1 iskazuje se broj grupe rauna ili broj rauna glavne knjige na
osnovu kojih je sastavljen ovaj finansijski izvetaj,
Broj 2 iskazuje se naziv ili opis bilansnog odeljka, bilansne grupe,
odnosno bilansne pozicije,
Broj 3 iskazuje se broj pozicije za potrebe automatske obrade
podataka (AOP),
Broj 4 iskazuje se broj napomene uz bilans stanja, da bi se u
Napomenama uz bilans stanja ista lake pronala i povezala sa
pozicijom koju objanjava,

 Broj 5 iskazuje se iznos pozicije na dan bilansa tekue godine (npr.

31.12.2014.),
Broj 6 iskazuje se iznos pozicije na dan bilansa prethodne godine
(npr. 31.12.2013.),
Broj 7 iskazuju se podaci korigovani u skladu aktuelnim
Meunarodnim standardima finansijskog izvetavanja i nacionalnim
zakonskim propisima, i to samo u sluaju ako su podaci iz prethodne
godine bili korigovani. Ako nije bilo korigovanja ova kolona se ne
popunjava.
Kada je u pitanju globalna struktura propisane bilansne eme
znaajno je ukazati na osnovne bilansne odeljke u aktivi i pasivi to je
prikazano na sledeoj emi:
AKTIVA
BILANS STANJA
PASIVA
A) Upisani a neuplaeni kapital
A) Sopstveni kapital
B) Stalna imovina
B) Dugorona rezervisanja i
dugorone obaveze
V) Odloena poreska sredstva
V) Odloene poreske obaveze
G) Obrtna imovina
G) Kratkorone obaveze
D) Ukupna aktiva (poslovna D) Gubitak iznad visine kapitala
imovina)
) Vanbilansna aktiva
) Ukupna pasiva
E) Vanbilansna pasiva
Kada je u pitanju forma bilansa stanja uvid u zvaniu emu prua
osnovu za zakljuak da se radi o formi konta tj. stavke su razvrstane
prema tkz. horizontalnoj formi.
Aktiva je podeljena na etiri bilansna odeljka (Upisani a neuplaeni
kapital, Stalna imovina, Odloena poreska sredstva i Obrtna imovina).
Nain raslanjavanja aktive i redosled odeljaka nije u skladu sa vaeim
Meunarodnim standardom 1 Prezentacija finansijskih izvetaja, na koji
se poziva zakonodavac. Takoe, nije u skladu sa novom raunovodstvenom
Direktivom 34/2013/EU.
Pasiva je segmentirana na nain da obuhvata pet bilansnih odeljaka
(Sopstveni kapital, Dugorona rezervisanja i dugorone obaveze, Odloene
poreske obaveze, Kratkorone obaveze i Gubitak iznad visine kapitala).
Poreenje sa raslanjavanjem pasive prema Meunarodnom
raunovodstvenom standardu 1, kao i sa klasifikacijom prema Direktivi
34/2013/EU prua osnovu za izvoenje zakljuka da je zakonovadavac
propisao originalno reenje.

Novo globalno ustrojstvo aktive i pasive ne moe se oceniti kao

uspeno samo zato to je originalno. Ovo zbog toga to je proklamovani cilj
donoenja novog Zakona o raunovodstvu bio usaglaavanje sa
Meunarodnim standardima finansijskog izvetavanja za preduzea
odreene pravne forme i veliine, odnosno usaglaanje sa direktivama
Evropske unije za ostala preduzea. Naime, njenim propisivanje uinjen je
korak nazad u odnosu na dostignuti nivo harmonizacija sa propisima EU u
periodu od 1989. do 2002. godine, kao i u odnosu na nivo harmonizacije sa
Meunarodnim raunovodstvenim standardima u periodu od 2002. do
2013. godine.
Na kraju, elimo da ukaemo da nova ema bilansa stanja sadri 72
stavke u aktivi i 65 u pasivi, dakle ukupno 137 pozicija. Prethodna ema iz
2006. godine je imala ukupno 50 pozicija. od ega 25 u aktivi i 25 u pasivi.
Zbog toga je aktuelna ema bilansa stanja nepodobna za finansijsku
analizu bez predhodnog saimanja pozicija u manji broj homogenih stavki.
ISPITNO PITANJE BR. 19: FORMA I SADRINA NAEG BILANSA
USPEHA
Kao to je to sluaj sa formom i sadrinom aktuelnog bilansa stanja,
tako je i propisana ema bilansa uspeha rezultat dva cilja. Oba su
navedena u obrazloenju predloga aktuelnog Zakona o raunovovodstvu iz
2013. godine. Prvi je opredelenje zakonodavca za direktnu primenu
Meunarodnih
standarda
finansijskog
izvetavanja,
odnosno
Meunarodnog raunovodstvenog standarda za mala i srednja preuzea.
Drugi cilj je usaglaanje nacionalnih propisa sa direktivama Evropske
unije. Naime, proces globalizacije nalae primenu Meunarodih
raunovodstvenih standarda za preduzea odreene pravne forme i
veliine. Istovremeno, proces pridruivanja EU zahteva harmonizaciju
finansijskog izvetavanja transponovanjem raunovodstvenih direktiva u
nacionalno zakonodavsto, za preduzea koja nisu obavezna da primenju
MSFI/MRS.
ema bilansa uspeha je propisana Pravilnikom o formi i sadrini
obrazaca finansijskih izvetaja za privredna drutva, zadruge i
preduzetnike (Slubeni glasnik RS br. 95/2014). Obrazac sadri
zaglavlje i bilansu emu. U zaglavlju se navode osnovni podaci o
preduzeu: naziv, sedite, ifra delatnosti kojom se preduzee bavi, matini
broj preduzea i poreski identifikacioni broj (PIB).

ema bilansa uspeha sadri est kolona to je prikazano u tabeli koja

sledi:

Grupa
rauna,
raun
1

BILANS USPEHA
Za period od ------------ do --------------- 20--. Godine
- u hiljadama dinara Iznos
POZICIJA AOP
Napomena Tekua
Prethodna
Broj
godina
godina
2
3
4
5
6

Prva kolona je rezervisana za brojeve rauna glavne knjige ijim

zakljuivanjem je sastavljen bilans uspeha. Sledea kolona pod nazivom
Pozicija slui za opis tj. naziv bilansnog odeljka, bilansne grupe, odnosno
bilansne pozicije. Kolona broj 3, skraeno oznaena AOP je popunjena
brojevima za automatsku obradu podataka iz bilansa uspeha. Vanu ulogu
u procesu finansijskog izvetavanja ima kolona broj 4, pod nazivom Broj
napomene. Ovo zbog toga to se u nju unosi broj napomene vezane za
konkretnu bilansnu stavku, koja se detaljnije objanjava u Napomenama
uz bilans uspeha. U poslednje dve kolone iskazuje se vrednost bilansnih
pozicija i to uporedo za tekuu i prethodnu godinu. Iznosi se iskazuju u
hiljadama dinara.
Kada je u pitanju globalna struktura naeg aktuelnog bilansa uspeha,
ona se ematski moe prikazati na sledei nain:
A) POSLOVNI PRIHODI
B) POSLOVNI RASHODI
V) POSLOVNI DOBITAK
G) POSLOVNI GUBITAK
D) FINANSIJSKI PRIHODI
) FINANSIJSKI RASHODI
E) DOBITAK IZ FINANSIRANJA
) GUBITAK IZ FINANSIRANJA
Z) PRIHODI OD USKLAIVANJA VREDNOSTI OSTALE
IMOVINE KOJA SE ISKAZUJE PO FER VREDNOSTI KROZ
BILANS USPEHA
I) RASHODI OD USKLAIVANJA VREDNOSTI OSTALE
IMOVINE KOJA SE ISKAZUJE PO FER VREDNOSTI KROZ
BILANS USPEHA
J) OSTALI PRIHODI
K) OSTALI RASHODI

L)
DOBITAK
IZ
REDOVNOG
POSLOVANJA
PRE
OPOREZIVANJA
LJ)
GUBITAK
IZ
REDOVNOG
POSLOVANJA
PRE
OPOREZIVANJA
M) NETO DOBITAK POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA,
EFEKTI PROMENE
RAUNOVODSTVENE
POLITIKE I
ISPRAVKA GREAKA IZ RANIJIH PERIODA
N) NETO GUBITAK POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA,
RASHODI PROMENE RAUNOVODSTVENE POLITIKE I
ISPRAVKA GREAKA IZ RANIJIH PERIODA
NJ) DOBITAK PRE OPOREZIVANJA
O) GUBITAK PRE OPOREZIVANJA
P) POREZ NA DOBITAK
R) ISPLAENA LINA PRIMANJA POSLODAVCA
S) NETO DOBITAK
T) NETO GUBITAK
Na osnovu uvida u prethodnu bilasnu emu moe se zakljuiti da se
zakonodavac opredelio za formu liste tj. vertikalnu formu. Osnovna
prednost ove forme prezentiranja bilansa uspeha je to omoguava
utvrivanje vie nivoa rezultata (poslovni rezultat, rezultat iz finansiranja,
rezultat pre oporezivanja, neto rezultat). Meutim, nedostaju neki
meurezultati, kao na primer rezultat po osnovu ostalih prihoda i rashoda.
Takoe, broj bilansnih odeljaka je neprimereno visok (ukupno 21 odeljak
obeleeni slovima azbuke poev od slova A zakljuno sa slovom T). S tim u
vezi treba istai da aktuelni bilans uspeha ima ukupno 69 stavki. Prethodna
bilansna ema iz 2006. godine sadrala je 34 stavke, grupisanih u 10
bilansnih odeljaka, to je duplo manje.
Dublji uvid u pozicije aktuelne eme bilansa uspeha prua osnovu za
tvrenje da izgraena u skladu sa metodom ukupnih trokova. Pri tome,
korekcija ukupnih trokova za poveanje ili smanjenje vrednosti zaliha
nedovrene proizvodnje vri se na strani rashoda. Navedeno reenje je u
skladu sa meunarodnom i evropskom regulativom, koja dozvoljava kako
korekciju na strani rashoda, tako i korekciju na strani prihoda. Od 2002.
godine do 2013. godine u naoj zemlji korekcija se vrila na strani prihoda.
Promena koja je izvrena u novoj bilasnoj emi, a nije bila neophodna, ima
za posledicu diskontinuitet u nainu implementacije izabrane metode
ukupnih trokova. Taj diskontinuitet onemoguava poreenje podataka u
vie uzastopnih obraunskih perioda na primer u petogodinjem periodu
(2012-2017.). Preciznije reeno, poreenje je mogue uz nesrazmerno
visoke trokove prilagoavanja.

ISPITNO PITANJE BR. 20: FUNKCIJE I SADRAJ NAPOMENA UZ

FINANSIJSKE IZVETAJE (ANEKSA)
Prema Zakonu o raunovodstvu iz 2013. godine set finansijskih
izvetaja koji ine Godinji zakljuak jesu:
1. Bilans stanja
2. Bilans uspeha
3. Izvetaj o ostalom rezultatu
4. Izvetaj o tokovima gotovine
5. Izvetaj o promenama na kapitalu
6. Napomene uz finansijske izvetaje.
Napomene uz finansijske izvetaje su kvalitativni izvetaj koji ima
zadatak da dopuni kvantitativne finansijske izvetaje dodatnim podacima,
objanjenjima, dubljim ralanjavanjem pojedinih pozicija u kvantitativnim
izvetajima sa obrazloenjem koje moe da koriguje njihovu informacionu
sposobnost. U procesu usaglaavanja MRS/MSFI sa amerikim
opteprihvaenim raunovodstvenim principima (GAAP) dolo je do
terminolokog usaglaavanja naziva izvetaja Aneks sa amerikim terminom,
to je uslovilo upotrebu naziva Napomene uz finansijske izvetaje umesto
Aneksa.

Osnovne funkcije Napomena uz finansijske izvetaje su:

Funkcija interpretacije koja podrazumeva interpretaciju finansijskih
izvetaja kojom se spreava njihovo pogreno tumaenje. U vidu se pre
svega imaju informacije o korienim metodama bilansiranja tj.
procenjivanja;
Funkcija rastereenja podrazumeva da se rastereuju finansijski
izvetaji da bi bili pregledni i jasni, pri emu se ne smanjuje iskazna mo
Godinjeg zakljuka u celini, jer se informacije ne gube ve ih preuzimaju
Napomene uz finansijske izvetaje;
Funkcija dopune uslovljena je ogranienim informacionim
mogunostima finansijskih izvetaja, jer oni nisu u stanju da prikau brojne
kvalitativne i nefinansijske informacije (na primer, potencijalne obaveze,
broj zaposlenih, broj akcija iz kojih se sastoji osnovni kapital itd.), pa ih
tako Napomene dopunjuju dodatnim podacima, objanjenjima i dubljim
ralanjavanjem pojedinih pozicija i obrazloenjem;
Funkcija korekcije uslovljena je promenama u nainu procenjivanja
koje se mogu javiti i odrediti promene u prikazivanju uspeha i finansijske

strukture u odnosu na ranije godine. Zato Napomene uz finansijske

izvetaje imaju funkciju da kvantificiju i prikau razlike koje su nastale po
osnovu promena metoda procenjivanja, ime se koriguje slika prikazana
Bilansom stanja i Bilansom uspeha.
Prema naem Zakonu o raunovodstvu iz 2013. godine i Pravilniku o
sadrini i formi obrazaca finansijskih izvetaja iz 2014. godine Napomene uz
finansijske izvetaje sadre:
1. opte informacije i
2. dodatne informacije.

Opte informacije obuhvataju opise ili detaljnije ralanjavanje iznosa

prikazanih u Bilansu stanja, Bilansu uspeha, Izvetaju o ostalom rezultatu,
Izvetaju o tokovima gotovine i Izvetaju o promenama na kapitalu. To su
sledee opte informacije:
1. opte informacije o pravnom licu (sedite, pravna forma, opis
prirode poslovanja i glavnih aktivnosti, naziv matinog pravnog lica
i krajnjeg vlasnika matinog pravnog lica, podatak o prosenom
broju zaposlenih u toku godine).
2. informaciju o usaglaenosti sa nacionalnim propisima i MRS/MSFI,
3. informaciju o korekciji poetnog stanja po osnovu greke i promena
raunovodstvenih politika,
4. informacije o optim raunovodstvenim politikama tj. primenjenim
osnovama za vrednovanje pozicija finansijskih izvetaja
5. informacije o specifinim raunovodstvenim politikama odabranim
i primenjenim na poslovne promene i dogaaje,
6. informacije o stavkama koje se nisu kvalifikovale za priznavanje u
kvantitativnim izvetajima, a znaajne su za ocenu finansijskog
poloaja i uspenosti poslovanja pravnog lica.

Dodatna prikazivanja i obelodanjivanja u Napomenama uz

finansijske izvetaje sadre:
1. dodatne informacije vezane za pozicije koje su prikazane u
finansijkom izvetaju, prema redosledu obrazaca i pozicija u
obrascima,
2. dodatna obelodanjivanja koja zahtevaju MRS/MSFI.

Predmetni nastavnici:
Prof. dr Milorad Stojilkovi
Prof. dr Ljiljana Boni