Source : "Comptable 2000 : Les textes de base du droit comptable", Les ditions Raouf Yach.

Contrle interne
et organisation comptable de l'entreprise
Le nouveau systme comptable consacre d'importants dveloppements au contrle interne et
l'organisation comptable des entreprises. S'agissant de textes rglementaires, les dispositions du
nouveau systme comptable sont d'application obligatoire. Mais, mme en dehors de la considration
lgale, lesdites dispositions sont suffisamment pertinentes pour que tous les comptables trouvent
intrt les intgrer srieusement et avec comptence dans leur dmarche professionnelle.

Section 1. Considrations relatives au contrle interne et l'organisation

comptable
1. La comptabilit, un lment important du contrle interne et de l'organisation de
l'entreprise
Le systme comptable de l'entreprise doit tre organis de manire efficace pour tre mme de
produire l'information financire requise (NCG, 2me partie, 1, alina 1).
L'organisation comptable est une composante de base de l'organisation gnrale de l'entreprise dans
la mesure o elle va permettre de saisir et de mesurer l'ensemble de ses lments en vue de les
reflter et de les matriser (NCG, 2me partie, 2).
L'organisation gnrale suppose l'existence de systmes de contrle interne efficaces dont l'une des
composantes est constitue par l'organisation et la tenue de la comptabilit financire (NCG, 2me partie,
3, alina 1).

2. La comptabilit, un lment directement affect par le contrle interne et l'organisation de

l'entreprise
Les normes d'organisation et de contrle interne comptables visent guider les entreprises pour la
mise en place d'une organisation adquate couvrant toutes les fonctions de leur entit pour que leurs
tats financiers rpondent aux objectifs et caractristiques qui leur sont assigns (NCG, 2me partie, 1,
alina 2).

Pour que l'information produite par la comptabilit puisse vrifier les caractristiques qualitatives
prvues par le cadre conceptuel, l'entreprise doit mettre en place des systmes de contrle interne
efficaces (NCG, 2me partie, 6, alina 1).
3. Responsabilit de l'organisation et de la tenue de la comptabilit
La responsabilit de l'organisation et de la tenue de la comptabilit incombe la direction gnrale de
l'entreprise (NCG, 2me partie, 3, alina 2).
Il incombe la Direction Gnrale de l'entreprise de mettre en place les systmes adquats de
contrle interne (NCG, 2me partie, 14, alina 1).
4. Le chemin de rvision
Une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de
permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement ; cette documentation est
conserve aussi longtemps qu'est exige la conservation des documents comptables auxquels elle se
rapporte (NCG, 2me partie, 51).
L'organisation du systme de traitement assure l'existence du chemin de rvision. A tout moment, il
est possible de reconstituer partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les
lments des comptes, tats et renseignements soumis la vrification, ou, partir de ces comptes,
tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives (NCG, 2me partie, 52).

Section 2. Le contrle interne

Les dveloppements consacrs au contrle interne visent permettre aux entreprises d'valuer leurs
dispositifs de contrle interne et de dterminer comment les amliorer.
Les petites et moyennes entreprises peuvent s'en inspirer, compte tenu de l'environnement de leur
contrle (NCG, 2me partie, 5, alina 2).

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Pour que l'information produite par la comptabilit puisse vrifier les caractristiques qualitatives
prvues par le cadre conceptuel, l'entreprise doit mettre en place des systmes de contrle interne
efficaces (NCG, 2me partie, 6, alina 1).
1. Dfinition
Le contrle interne est dfini, globalement, comme tant un processus mis en uvre par la direction,
la hirarchie, le personnel d'une entreprise, et destin fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs ci-dessus noncs (NCG, 2me partie, 7).
2. Objectifs du contrle interne
De tels systmes ont pour objectifs de (NCG, 2me partie, 6, alina 2) :

promouvoir l'efficience et l'efficacit,

protger les actifs,

garantir la fiabilit de l'information financire,

assurer la conformit aux dispositions lgales et rglementaires.

3. Composantes du contrle interne
Le contrle interne comporte cinq composantes qui sont (NCG, 2me partie, 8) :

l'environnement de contrle,

l'valuation et la matrise des risques,

les activits de contrle,

l'information et la communication,

le pilotage.
(1) Environnement de contrle
L'environnement de contrle est un lment trs important de la culture d'une entreprise, dans la
mesure o il dtermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrles. Il constitue le
fondement de tous les autres lments du contrle interne en imposant discipline et organisation. Les
facteurs ayant un impact sur l'environnement de contrle comprennent, notamment, l'intgrit,
l'thique et la comptence du personnel, la philosophie et le style de management des dirigeants, la
politique de dlgation des responsabilits, d'organisation et de formation du personnel et enfin,
l'intrt manifest par le Conseil d'Administration (ou autre organe d'administration) et sa capacit
dfinir les objectifs (NCG, 2me partie, 9).
(2) valuation des risques
Toute entreprise est confronte un ensemble de risques externes et internes qui doivent tre
valus. Avant de procder cette valuation, il est ncessaire de dfinir des objectifs compatibles et
cohrents. L'valuation et la matrise des risques consistent en l'identification et l'analyse des facteurs
susceptibles d'affecter la ralisation de ces objectifs : il s'agit d'un processus qui permet de dterminer
comment ces risques devraient tre grs. Compte tenu de l'volution permanente de l'environnement
micro et macroconomique, du contexte rglementaire et des conditions d'exploitation, il est
ncessaire de disposer de mthodes permettant d'identifier et de matriser les risques spcifiques lis
au changement (NCG, 2me partie, 10).
(3) Activits de contrle
Les activits de contrle peuvent se dfinir comme tant l'application des normes et procdures qui
contribuent garantir la mise en uvre des orientations manant du management. Ces oprations
permettent de s'assurer que les mesures ncessaires sont prises en vue de matriser les risques
susceptibles d'affecter la ralisation des objectifs de l'entreprise. Les activits de contrle sont
menes tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels de la structure et comprennent des actions
aussi varies qu'approuver et autoriser, vrifier et rapprocher, apprcier les performances
oprationnelles, la protection des actifs ou la sparation des fonctions (NCG, 2me partie, 11).
(4) L'information et la communication
L'information pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse sous une forme et dans des dlais qui
permettent chacun d'assumer ses responsabilits. Les systmes d'information produisent, entre
autres, des donnes oprationnelles, financires ou encore lies au respect des obligations lgales et
rglementaires, qui permettent de grer et de contrler l'activit. Ces systmes traitent, non
seulement, des donnes produites par l'entreprise, mais galement celles manant de l'extrieur
(vnements, marche de l'activit, contexte gnral..) et qui sont ncessaires la prise de dcisions
en matire de conduite des affaires et de communication externe (NCG, 2me partie, 12, alina 1).

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Il existe galement un besoin plus large de communication efficace, communication la fois

ascendante, descendante et horizontale (NCG, 2me partie, 12, alina 2).
Le management doit transmettre un message clair l'ensemble du personnel sur l'importance des
responsabilits en matire de contrle. Les employs doivent comprendre le rle qu'ils sont appels
jouer dans le systme de contrle interne ainsi que la relation existante entre leurs propres activits et
celles des autres membres du personnel. Ils doivent tre en mesure de faire remonter les informations
importantes. Par ailleurs, une communication efficace avec les tiers, tels que clients, fournisseurs,
autorits de tutelle ou actionnaires, est galement ncessaire (NCG, 2me partie, 12, alina 3).
(5) Pilotage
Les systmes de contrle interne doivent, eux mmes, tre contrls afin qu'en soient values, dans
le temps, les performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en place un systme de suivi
permanent ou de procder des valuations priodiques, ou encore de combiner les deux mthodes.
Le suivi permanent s'inscrit dans le cadre des activits courantes et comprend des contrles rguliers
effectus par le management et le personnel d'encadrement, ainsi que d'autres techniques appliques
par le personnel l'occasion de ses travaux. L'tendue et la frquence des valuations priodiques
dpendront essentiellement de l'valuation des risques et de l'efficacit du processus de surveillance
permanente. Les faiblesses de contrle interne doivent tre portes l'attention de la hirarchie. Les
lacunes les plus graves devant tre signales aux dirigeants et au Conseil d'Administration (ou autre
organe dadministration) (NCG, 2me partie, 13).
4. Mise en uvre du contrle interne
Il incombe la Direction Gnrale de l'entreprise de mettre en place les systmes adquats de
contrle interne (NCG, 2me partie, 14, alina 1).
Parmi les facteurs d'une importance particulire dans la mise en uvre des systmes de contrle
interne on retient particulirement (NCG, 2me partie, 14, alina 2) :

la protection physique des actifs et des enregistrements,

le systme de dfinition des pouvoirs,

les plans financiers et les budgets,

l'information et la documentation,

l'examen indpendant et les contrles de performance, et

la sparation des tches.

(1) Protection physique des actifs et des enregistrements
Il s'agit de la mise en place d'un systme prvoyant des prcautions pour empcher les pertes, les
vols ou le dtournement d'actifs et de documents officiels ainsi que les enregistrements errons (NCG,
2me partie, 15).
(2) Systme de dfinition des pouvoirs
Il consiste gnralement en la tenue d'un "manuel de dfinition des tches" qui permet la Direction
d'attribuer les pouvoirs ou de les restreindre pour accomplir ou mener des actions ou transactions
(NCG, 2me partie, 16, alina 1).
La structure organisationnelle de l'entreprise fournit le cadre gnral pour la planification, la direction,
l'excution et le contrle des activits (NCG, 2me partie, 16, alina 2).
Un systme satisfaisant de dfinition des pouvoirs doit (NCG, 2me partie, 16, alina 3) :

couvrir toutes les activits de l'entreprise,

dfinir clairement les niveaux de pouvoir d'une personne donne,

correspondre au niveau de responsabilit professionnelle de la personne, et

tre mis jour en tenant compte des changements pertinents.

(3) Plans financiers et budgets
Ils dfinissent les stratgies et objectifs en termes financiers et servent de point de dpart pour tablir
les priorits, attribuer les ressources et mesurer les performances. En raison de la rigueur de son
approche, le contrle budgtaire facilite la dtection, temps, des carts par rapport aux plans et des
erreurs ou des irrgularits (NCG, 2me partie, 17).
(4) Informations et documentation
Pour remplir les objectifs assigns l'information financire, il convient d'entretenir un systme
dinformation adquat capable d'identifier, de classer, d'enregistrer et de communiquer les donnes

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conformment aux rgles du systme comptable tunisien et aux obligations lgales (NCG, 2me partie,
18, alina 1).
Les oprations doivent tre correctement enregistres pour permettre au systme d'information de
fournir des rapports fiables (NCG, 2me partie, 18, alina 2).
L'enregistrement des oprations doit se faire de manire correcte en rpondant aux objectifs de
contrle (NCG, 2me partie, 18, alina 3).
Un "enregistrement correct" suppose un certain nombre de caractristiques cls (assertions) (NCG,
2me partie, 18, alina 4) :

Validit : Les transactions font l'objet des autorisations appropries et sont refltes avec sincrit
lors de l'enregistrement les concernant. Seules sont enregistres les oprations qui se sont rellement
produites et susceptibles d'avoir un impact sur l'entreprise. Des pices justificatives doivent permettre
de vrifier les oprations.
Exhaustivit : Toutes les transactions et les effets des vnements associs qui se sont produits
pendant la priode concerne sont enregistrs.
Exactitude : Les montants des oprations sont correctement noncs ou calculs. Les soldes sont
correctement cumuls en termes de valeur, d'exercice comptable et de classement. Les actifs et les
passifs ont t correctement valus et les montants exacts imputs aux postes de charges et de
produits de l'exercice comptable correct.
Enregistrement : Les enregistrements sont oprs en temps voulu, rapidement aprs la survenance
de l'opration, sont rattachs la bonne priode et sont correctement reflts dans les livres et
documents comptables.
(5) Examen indpendant et contrle de performance
L'objectif est de vrifier si les contrles internes fonctionnent correctement (NCG, 2me partie, 19, alina 1).
Les contrles de performance visent fournir des retours d'information indpendants en dcelant les
erreurs ou les irrgularits. Normalement, ces contrles font intervenir le rapprochement et l'examen
des enregistrements comptables internes avec des documents externes, ou la vrification de la
concordance des actifs enregistrs avec les existants rels. Ce type de contrle peut prendre la forme
par exemple de rapprochements bancaires, de comptages de caisse, d'examen par la direction des
rapprochements bancaires et des rapports de contrle de crdit, ou des prises d'inventaire physique.
L'audit interne peut tre, quand la taille et le secteur de l'entreprise le justifient et, quand il rpond aux
critres appropris, notamment, d'indpendance et de comptence, un moyen d'examen des
systmes de contrle interne mme d'amliorer leur efficacit (NCG, 2me partie, 19, alina 2).
(6) Sparation des tches
Une sparation adquate des tches doit permettre de s'assurer que les erreurs sont dceles et de
limiter les risques de dissimulation d'irrgularits (NCG, 2me partie, 20, alina 1).
Il convient d'organiser les tches de faon que, pour une mme opration, une mme personne ne
puisse pas tre en mesure de commettre des omissions, des erreurs ou des fraudes et de les
dissimuler dans le cours normal des tches qui lui sont confies (NCG, 2me partie, 20, alina 2).
Cette organisation doit viter l'attribution, une mme personne, de tches incompatibles consistant,
la fois, en (NCG, 2me partie, 20, alina 3) :

la conservation des actifs,

l'autorisation des transactions lies ces actifs,

la tenue des enregistrements et comptes y affrents,

l'excution de la tche, et

le contrle.

Section 3. La documentation de la fonction comptable

1. Le manuel comptable de l'entreprise (NCG, 2me partie, 63)
Le manuel comptable de l'entreprise dcrit particulirement l'organisation comptable de l'entreprise,
les mthodes de saisie et de traitement des informations, les politiques comptables et les supports
utiliss.

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Il comprend notamment les informations ayant trait :

l'organisation gnrale de l'entreprise,

l'organisation comptable de l'entreprise,

au plan des comptes et la description du contenu des comptes et un guide des

imputations comptables,

la description des procdures de collecte, de saisie, de traitement et de contrle des

informations,

au systme de classement et d'archivage,

aux livres comptables obligatoires et aux liens entre ces livres et autres documents et
pices comptables,

au modle retenu de prsentation des tats financiers,

au guide de justification des comptes et des travaux d'inventaire avec des modles de
rapprochement et d'tats de justification pour les travaux rcurrents,

au modle d'instructions d'inventaire,

l'organisation des travaux d'laboration et de prsentation des tats financiers.

2. Document dcrivant l'organisation comptable
Lorsque l'entreprise opte pour la mthode de centralisation mensuelle des livres et journaux auxiliaires
ou pour l'usage de l'informatique pour tenir sa comptabilit, il est tabli un document qui prvoit
l'organisation comptable et comporte notamment les intituls et l'objet des documents utiliss pour le
traitement des informations et les modalits de liaison entre ces documents et les pices justificatives
y affrentes (Loi comptable, article 15).
3. Document dcrivant les supports comptables
Un document identifiant les supports comptables et dfinissant leur contenu ainsi que les procdures
de saisie et de traitement des donnes dans la comptabilit et les liens entre pices et livres
comptables doit tre tabli particulirement pour les entreprises qui procdent la centralisation
mensuelle ou qui tiennent leur comptabilit au moyen de systmes informatiss. Ce document peut
tre contenu dans le manuel comptable de l'entreprise prvu au paragraphe 63 de la 2me partie de
la norme comptable gnrale ou tenu de manire spare (NCG, 2me partie, 26, alina 2).
Une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de
permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement ; cette documentation est
conserve aussi longtemps qu'est exige la conservation des documents comptables auxquels elle se
rapporte (NCG, 2me partie, 51).
L'organisation du systme de traitement assure l'existence du chemin de rvision. A tout moment, il
est possible de reconstituer partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les
lments des comptes, tat et renseignements soumis la vrification, ou, partir de ces comptes,
tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives (NCG, 2me partie, 52).
4. Manuel des oprations comptabilises en devises
La comptabilit est tenue en dinars tunisiens. L'arrondi n'est pas admis dans l'enregistrement des
oprations. Il n'est admis que pour la prsentation (NCG, 2me partie, 62, alina 1).
Une opration libelle en une monnaie, autre que le dinar, peut tre enregistre sans tre convertie si
la nature de l'opration et l'activit de l'entit le justifient (NCG, 2me partie, 62, alina 2).
Dans ce cas, seul le solde du compte enregistrant ces oprations est converti en dinars la date de
clture de l'exercice avec l'obligation de renseigner sur les bases de conversion et de dcrire, dans un
document, les procdures utilises pour le traitement de ces oprations. Ce document peut tre inclus
dans le manuel comptable ou tenu sparment (NCG, 2me partie, 62, alina 3).

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