La calculul rezultatului fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

b) dividende primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit
similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c),
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn
care primete dividendele deine la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, pe o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
Norme metodologice
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoan
juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntrun stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn care primete dividendele
trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea
competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1
an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune
la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii,
transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein
titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite
condiiile prevzute la lit. i) i j);
Norme metodologice
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit
art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoana juridic la care se dein
titlurile de participare, se au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaug la
valoarea de achiziie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale
societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor,
se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de 400.000 lei. Majorarea
se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea
nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.

Page 1 of 28

Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B reprezint

venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 350 lei/aciune, realiznd
venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii acestora acestea au
reprezentat venituri neimpozabile, la momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de
la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un
pre unitar de 150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor,
se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n sum de 500.000 lei. Majorarea
se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea
nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi, nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit
reglementrilor contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B nu reprezint elemente
similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 250 lei/aciune, realiznd
venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele
reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz la momentul
vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti pentru care nu s-a acordat deducere,
precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la
capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorrii capitalului social la persoana juridic la care se
dein titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
f) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a
evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume
sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune
a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;
g) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor,
imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu descreterile anterioare aferente
aceleiai imobilizri;

Page 2 of 28

h) veniturile prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte
normative;
Norme metodologice
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care prin acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu
este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor
i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar
delimitrii cheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestor activiti, cheltuielile comune se
iau n calcul proporional cu ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile totale realizate
de contribuabil.
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic
rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
Norme metodologice
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau
la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, n aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile.
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii
operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum
10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare;
k) sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii
deeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai
n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
m) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
n) veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile n care se aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar
convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii ;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia
reducerii capitalului social, potrivit legii.
Norme metodologice
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului
social la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile dac
reprezint capital aportat de acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social ctre
acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele
primite pn la nivelul costului de achiziie a aciunilor/prilor sociale respective.
ART. 24 - Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene

Page 3 of 28

(1) La calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i:

a) dividendele distribuite unei persoane juridice romne, societate-mam, de o filial a sa situat ntr-un
stat membru, inclusiv cele distribuite sediului su permanent situat ntr-un alt stat membru dect cel al
filialei, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1. are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate n nume colectiv, societate n comandit
simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat;
2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat membru, care distribuie
dividendele;
4. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 3, pe o perioad
nentrerupt de cel puin un an;
b) dividendele distribuite unor persoane juridice strine din state membre, societi-mam, de filialele
acestora situate n alte state membre, prin intermediul sediilor permanente din Romnia, dac persoana
juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentul
titlu;
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru este considerat a fi rezident al statului membru
respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri, unul dintre impozitele prevzute n anexa nr. 2 care face parte integrant din prezentul titlu sau
un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
4. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat membru, care distribuie
dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic
strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an.
(2) n situaia n care, la data nregistrrii venitului din dividende, condiia legat de perioada minim de
deinere de un an nu este ndeplinit, venitul este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia
este ndeplinit, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea impozitului din anul fiscal n
care acesta a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun o declaraie rectificativ privind
impozitul pe profit, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor
permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea
unei filiale dintr-un stat membru.
(4) n situaia n care dividendele distribuite persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din
Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din
statul membru, prevederile alin. (1) nu se aplic.
(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) stat membru - stat al Uniunii Europene;
b) filial dintr-un stat membru - persoan juridic strin al crei capital social include i participaia
minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 3 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv
de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru i care
ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:

Page 4 of 28

1. are una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentul
titlu;
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru este considerat a fi rezident al statului membru
respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se
consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri, unul dintre impozitele prevzute n anexa nr. 2 care face parte integrant din prezentul titlu sau
un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;
c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.
(6) Prevederile prezentului articol nu se aplic unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind
ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care
contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste, avnd n vedere toate faptele i
circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau pri. n nelesul prezentului
alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu sunt
ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea economic. Dispoziiile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile existente n legislaia intern sau n acorduri, referitoare la
prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
(7) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie
2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state
membre, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L nr. 345 din 29 decembrie 2011, cu
amendamentele ulterioare.
ART. 25 - Cheltuieli
(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n
scopul desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare,
precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile patronale i organizaiile sindicale.
Norme metodologice
13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor,
precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se
includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n condiiile n
care cheltuielile respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de acestea
n scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la
trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi
recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea
i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de
calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

Page 5 of 28

g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de

determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n
contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii prevederilor titlului VII "Taxa pe
valoarea adugat" din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor
bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare pro rat,
efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite n cadrul
contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe msura
nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau
financiar a activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul
rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit legislaiei
specifice;
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii
guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale.
(2) Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepia celor reglementate la alin. (3) i
(4).
Norme metodologice
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i cele asimilate
salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul
persoanei fizice.
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i
cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VII, pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Codului muncii. Intr sub incidena acestei limite urmtoarele:
1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din
coli i centre de plasament;

Page 6 of 28

2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor,

precum: cree, grdinie, coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i
altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv tichete cadou oferite salariailor i
copiilor minori ai acestora, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de
munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu
legislaia n vigoare, contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate
de angajator pentru salariaii proprii i membrii lor de familie, precum i contribuia la fondurile de
intervenie ale asociaiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului colectiv de munc sau a unui regulament
intern;
Norme metodologice
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor
art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor
colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i vouchere de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;
d) sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum
tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;
g) cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve, n limita prevzut la art. 26;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 27;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 28;
j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
Norme metodologice
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui
salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt
deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei
construite a locuinei de serviciu respective.
k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate
personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare
suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
Norme metodologice
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, n
aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul

Page 7 of 28

va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum
sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu
aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n
folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele
respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane
sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
n cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentnd diferene de curs valutar
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei
nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor i
datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;
Norme metodologice
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i
expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele
prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea
adugat" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul rezultatului
fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin ntocmirea foii de parcurs care
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de
rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe
valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii
altor contracte dect cele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene de curs valutar
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei
nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile
din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se
efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i
asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 200 lei

Page 8 of 28

- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 lei (2.000 + 200)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul aferente unui vehicul
care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550 lei.
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu
funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur
autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene
din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate.
Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice
nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat
nregistrat n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile
romne/strine, potrivit prevederilor legale, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste
autoriti;
Norme metodologice
17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitatea
instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi,
dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este
datorat potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul n care
stocurile/mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii/condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
Norme metodologice
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele
fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt
considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate
n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de for major pot
fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe i n caz de rzboi.
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii;

Page 9 of 28

Norme metodologice
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile se consider ndeplinit att n situaia n care distrugerea se efectueaz prin
mijloace proprii, ct i n cazul n care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre uniti
specializate.
d) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
Norme metodologice
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n
favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora.
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia
necesar identificrii acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile de
conducere i administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei
corespunztoare de repartizare a acestora sau proporional cu ponderea veniturilor neimpozabile n totalul
veniturilor nregistrate de contribuabil;
f) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte servicii, prestate de o persoan
situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze
schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt efectuate ca
urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3);
g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele i riscurile asociate activitii
contribuabilului, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele
utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor
contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
h) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, pentru partea neacoperit de provizion,
potrivit art. 26, precum i cele nregistrate n alte cazuri dect urmtoarele:
1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin judectoreasc, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
3. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor;
5. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul; Norme
metodologice
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului, n sensul prevederilor
art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de
calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
6. au fost ncheiate contracte de asigurare;
i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002,

Page 10 of 28

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit
legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmtoarele:
1. valoarea calculat prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile
contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri , aceast limit se determin potrivit normelor;
2. valoarea reprezentnd 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n
aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Norme metodologice
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n care reglementrile
contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde veniturile din
vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale
acordate i se adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de
credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere - net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii - net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere - net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii - net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil, venituri din participaii,
venituri din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;

Page 11 of 28

(v) alte venituri din exploatare.

(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd
sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind
sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei. Contractul de
sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei de
15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000 lei
----------------Total cifr de afaceri

= 1.002.000 lei

Cheltuieli privind mrfurile =

750.000 lei

Cheltuieli cu personalul

20.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare =

90.000 lei

din care: 15.000 lei sponsorizare

-----------------Total cheltuieli

860.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin
aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7
ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit.

j) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil

declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedur fiscal, cu excepia celor reprezentnd achiziii
de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la
persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014;

Page 12 of 28

k) cheltuielile cu taxele, contribuiile i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile

profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n
lei a 4. 000 euro anual, altele dect cele prevzute de lege i la alin. (1);
l) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale/mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a
efecturii unei reevaluri efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz o
descretere a valorii acestora;
m) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a
evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz
o descretere a valorii acestora;
n) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la
momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria
activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;
o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri
utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii
acestora;
p) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile
sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat;
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni.
Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac
acestea sunt impozitate conform titlului IV;
r) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la
momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea nu sunt impozitate conform titlului IV;
s) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de
fapte de corupie, potrivit legii;
) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dac la data evalurii/reevalurii sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i).
(7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii
economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau
al unitilor administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la
solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.
(8) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii
economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de
proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n
administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a
dreptului de proprietate.
ART. 26 - Provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor/ajustrilor pentru depreciere, numai
n conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se
adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz;
Norme metodologice

Page 13 of 28

19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat de la
nceputul anului i este deductibil la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele
astfel constituite se majoreaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de
calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de
nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii
unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare
depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei
legale la nivelul prevzut de lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice
form, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri, n aceeai
limit, este deductibil la calculul rezultatului fiscal.
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor. Provizioanele pentru garanii de bun
execuie acordate clienilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i
serviciile prestate n cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele
urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n conveniile ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare
prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate;
Norme metodologice
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe
msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract;
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor
externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor
complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se
regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate/facturile emise.
c) ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, n
limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), dac
creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
Norme metodologice
3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i
externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii
prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut de lege, la nivelul valorii
creanelor nencasate, inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de
curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;

Page 14 of 28

d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la determinarea rezultatului fiscal
ncepnd cu trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut
de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate
de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care
acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane
juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;
e) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale ale
Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale
pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state
care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca
Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente
similare veniturilor;
Norme metodologice
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau
anularea filtrelor prudeniale nregistrate potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei,
care au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
f) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din
state membre ale Uniunii Europene i state aparinnd Spaiului Economic European, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aferente
creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale
a Romniei referitoare la ajustrile prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane juridice
romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale
Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European;
g) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de
organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n
reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n
sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
Norme metodologice
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, n cazul societilor din domeniul
asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr.
237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform dispoziiilor
acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative,
respectiv administratori de fonduri de pensii administrate privat, potrivit prevederilor legale;
i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor
Autoritii de Supraveghere Financiar;
j) ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, n limita
unui procent de 100% din valoarea creanelor, altele dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), dac
creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie, sau la o persoan fizic
asupra creia este deschis procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;

Page 15 of 28

- lichidare de active;
- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
Norme metodologice
6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect creanele asupra clienilor
reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie
2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru deprecierea creanelor se au n vedere i regulile
prevzute la alin. (3).
k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de
contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite
prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din
tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere
i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a
aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn;
m) rezervele reprezentnd cota de cheltuieli necesare dezvoltrii i modernizrii produciei de iei i gaze
naturale, rafinrii, transportului i distribuiei petroliere, precum i cele aferente programului geologic sau
altor domenii de activitate, prevzute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ n
veniturile impozabile pe msura amortizrii acestor active sau a scderii lor din eviden, respectiv pe
msura efecturii cheltuielilor finanate din aceast surs;
n) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
Norme metodologice
8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, starea de calamitate natural sau
alte cauze de for major sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentnd evenimente produse
dup data de 1 ianuarie 2016.
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt
obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru dezafectarea sondelor,
demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului, inclusiv
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita
unei cote de 1% aplicate asupra rezultatului contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare i
producie de resurse naturale, cu excepia rezultatului din exploatare corespunztor perimetrelor marine
ce includ zone de adncime cu ap mai mare de 100 m i fr a include rezultatul altor segmente de
activitate ale contribuabilului, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce
includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea
sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului
este de 10%, aplicat asupra prii din rezultatul contabil din exploatare aferent segmentului de explorare
i producie de resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine i fr a include rezultatul altor
segmente de activitate ale contribuabilului, pe toat perioada exploatrii petroliere.

Page 16 of 28

(4) Regia Autonom Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un
provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din
activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru
acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus, inclusiv rezerva
legal, se include n rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent
dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii
provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii sub orice form, fuziunii
contribuabilului sau oricrui altui motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt
contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, sub orice form,
reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv.
Norme metodologice
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de reorganizare,
contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii
fiscale referitoare la rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse i neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal, distinct, rezervele/provizioanele
preluate n baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup
caz. Norme metodologice
22. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei valorii globale,
rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n valoarea cheltuielilor
cu activele cedate se impoziteaz la persoana juridic cedent, n situaia n care nu se aplic prevederile
art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat
de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale
sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea
amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n cazul n care nivelul capitalului social subscris i vrsat sau
al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legal corespunztoare diminurii, care a fost anterior
dedus, reprezint elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplic n situaia n
care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei
juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, sau
n situaia n care rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor care se
restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz este folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare
a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor.
(9) Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru
distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, aceste sume se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n perioada fiscal n care sunt
utilizate. n situaia n care sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul la rezultatul
fiscal al lichidrii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii
disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de instituiile de credit - persoane juridice
romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia.
Norme metodologice

Page 17 of 28

23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve
sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu
actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii,
inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau
servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
(10) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i
majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(11) Prevederile alin. (1) lit. c) i j) se aplic pentru creanele, altele dect cele asupra clienilor
reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mrfuri vndute, lucrri executate i servicii prestate, nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
ART. 27 - Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
(1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este
mai mic sau egal cu 3. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat
cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului
i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege
totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care
genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat.
Pentru determinarea gradului de ndatorare, n capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile cu
termen de rambursare peste un an pentru care, n conveniile ncheiate, nu s-a stabilit obligaia de a plti
dobnzi.
(3) n nelesul alin. (1), n capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile care au un termen
rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada
rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor/mprumuturilor
care le prelungesc, depete un an. n acest caz, impozitul pe profit se recalculeaz i pentru perioada
rambursare anterioar prelungirii.

de
de
pe
de

(4) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar depesc veniturile din diferenele de curs
valutar, pierderea net va fi tratat ca o cheltuial cu dobnzile, deductibil potrivit alin. (1).
Cheltuielile/veniturile din diferenele de curs valutar, care intr sub incidena prezentului alineat, sunt cele
aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
(5) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste 3 sau capitalul propriu are o valoare
negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile.
Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a
acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare
total se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite
sau divizate, dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din
diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de
desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti
contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de
persoana juridic cedent.
(6) Dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct
sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele
care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau
strine, instituiile financiare nebancare, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la
tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.

Page 18 of 28

Norme metodologice
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost
contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. Rezultatul
exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul perioadei, este cel
nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. n cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea
activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de
ndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din
Codul fiscal;
d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere i urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6) din
Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu
dobnzile care excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de
calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului
propriu, prin utilizarea valorilor existente la nceputul anului i la sfritul perioadei, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul perioadei)
(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare
negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este
nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare,
n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora
(7) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (6), dobnzile
deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de politic monetar a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni
din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile n valut. Nivelul ratei dobnzii pentru
mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
(8) Limita prevzut la alin. (7) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea
prevederilor alin. (1) i (5).

Page 19 of 28

(9) Prevederile alin. (1) - (5) nu se aplic instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalelor
din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, instituiilor financiare nebancare, precum
i societilor de leasing operaional.
(10) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n
Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.
(11) Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie sau n costul de producie al unui activ
cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, nu intr sub incidena prevederilor
prezentului articol.
ART. 28 - Amortizarea fiscal
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum i
investiiile efectuate la acestea se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii
potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat
terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal egal sau mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii
n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie
de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat
prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i
pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul
mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin
majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului
public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;
f) amenajrile de terenuri;
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabili potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(4) Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;

Page 20 of 28

e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect
cele utilizate pentru desfurarea activitii economice;
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor de lucru, precum i
pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniar sau degresiv.
(6) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare
liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(7) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 6 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Norme metodologice
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv, n aplicarea art. 28
alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
_________________________________________________________
An Modul de calcul Amortizarea
anual degresiv
(lei)

Valoarea

rmas

(lei)

________________________________________________________
1 350.000 x 20%

70.000

280.000

Page 21 of 28

________________________________________________________
2 280.000 x 20%

56.000

224.000

______________________________________________________
3 224.000 x 20%

44.800

179.200

________________________________________________________
4 179.200 x 20%

35.840

143.360

________________________________________________________
5 143.360 x 20%

28.672

114.688

________________________________________________________
6 114.688/5 ani

22.937,6

91.750,4

________________________________________________________
7

22.937,6

68.812,8

________________________________________________________
8

22.937,6

45.875,2

________________________________________________________
9

22.937,6

22.937,6

________________________________________________________
10

22.937,6

________________________________________________________
(8) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n
patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare
a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric,
drepturi de explorare a resurselor naturale i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere
contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu
durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile aplicabile, precum
i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar sau degresiv pe o perioad de 3 ani.
Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Cheltuielile
aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca imobilizri necorporale potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se amortizeaz pe durata acestor contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe

Page 22 of 28

perioada din contract/durata de utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute n
valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscal se
determin pe baza duratei normale de utilizare stabilite de ctre o comisie tehnic intern sau un expert
tehnic independent.
(11) n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca imobilizri necorporale, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, acestea se recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea
pe o perioad de maximum 5 ani.
(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune, prin aplicarea
regimului de amortizare prevzut la alin. (5);
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe
durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de
concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie
de gestiune, de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare,
dup caz; n cazul investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n asocieri fr personalitate juridic de
cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz,
urmnd s se aplice prevederile art. 34; Norme metodologice
26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de
gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac acesta se
prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale a contractului de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul investiiilor
efectuate n cadrul perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
d) pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare,
amortizarea fiscal se calculeaz pe baza valorii rmase majorate cu investiiile efectuate, a metodei de
amortizare utilizat pentru mijlocul fix mbuntit, pe durata normal de utilizare rmas. n cazul n care
investiiile se efectueaz la mijloace fixe amortizabile pentru care durata normal de utilizare este
expirat, amortizarea fiscal se determin pe baza metodei de amortizare corespunztoare mijlocului fix
mbuntit, pe durata normal de utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un expert
tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10
ani;
f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor,
exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat
de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz la un interval maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert;
2. 10 ani la saline;

Page 23 of 28

g) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de

raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i
producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale politici contabile specifice domeniului de
activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un
cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i
practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe
perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul
retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte
substane minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de
funcionare prevzut n crile tehnice;
i) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei
construite prevzute de Legea nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
j) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 25 alin. (3) lit. m);
k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de conservare, n funcie de politica
contabil adoptat, valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul trecerii n conservare se
recupereaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare ieirii din conservare a
acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;
l) prin excepie de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare, prevzute la art. 32 i 33, se amortizeaz prin continuarea regimului de amortizare aplicat
anterior momentului transferului, ncepnd cu luna efecturii transferului, respectiv prin continuarea
regimului de conservare potrivit lit. k), dup caz;
m) pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot
sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set;
n) pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare
difer de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fiecare component n parte.
(13) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, n situaia n care, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, contribuabilul deduce subvenia guvernamental la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe,
valoarea rezultat este i valoare fiscal.
(14) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au
cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n
Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i
omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor
publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu
amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport
nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective
se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru
demonstraii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte persoane,
transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de
ctre colile de oferi.
Norme metodologice

Page 24 of 28

27. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul scderii din gestiune a
mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea rmas neamortizat este deductibil n limita a 1.500
lei nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat din durata normal de funcionare stabilit de
contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, nregistrndu-se o cretere a valorii acestora, i la care,
ulterior, se efectueaz o reevaluare care determin o descretere a valorii acestora, se procedeaz la o
scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare
nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a
fost anterior dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare veniturilor n perioada n care se
efectueaz operaiunile de reevaluare;
(15) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru
exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentnd investiiile prevzute la alin. (3) lit. c) care,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz direct n contul de profit i pierdere, se
recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. n
cazul n care aceste cheltuieli se capitalizeaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile, recuperarea se
efectueaz astfel:
a) pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la
valoarea total estimat a resurselor, n cazul n care resursele naturale sunt exploatate;
b) n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se gsesc resurse naturale.
Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare abandonate, potrivit regulilor din domeniul
petrolier.
(16) Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe
msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea
total estimat a resurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul
amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a
acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal, cu
excepia celor prevzute la alin. (14). Norme metodologice
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a
casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul
desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat
de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n
activitatea curent a contribuabilului.
(18) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc pri componente ale
mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile
reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu
valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent
prilor noi nlocuite, i se amortizeaz pe durata normal de utilizare rmas.
Norme metodologice
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot
din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare, precum i valoarea
rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune,
n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au
fost valorificate prin vnzare sau casare.

Page 25 of 28

(19) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc pri componente ale
mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale, dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru
determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic
intern sau un expert tehnic independent.
(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor
profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale pot deduce integral valoarea acestora
la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri
de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic
dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea se efectueaz la data intrrii imobilizrii
corporale n patrimoniul contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al calculului rezultatului
fiscal, n funcie de abordarea pentru care s-a optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii
valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea
corporal este pus n funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal, potrivit dispoziiilor
art. 28 din Codul fiscal.
(22) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre
contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal
de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a
ambalajelor.
(23) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare
a mijloacelor fixe.
(24) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni
petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 m, se calculeaz
amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de
folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n
funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile
aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere
vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei,
vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro,
la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu
financiar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul rezultatului
fiscal, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.
(26) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n
categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea
reclasificrii ca active imobilizate deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal
de utilizare rmas, determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n
care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se
calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
ART. 29 - Contracte de leasing
(1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce,
n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.

Page 26 of 28

(2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul
leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile,
potrivit art. 28.
(3) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul
deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor prezentului titlu.
ART. 30 - Contracte de fiducie
(1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i
calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli:
a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impozabil n
nelesul prezentului titlu;
b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite
trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea
patrimoniului conform contractului;
c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu
valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;
d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial fiduciar se determin
n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a
transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc.
(2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care calitatea de
beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale
fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.
ART. 31 - Pierderi fiscale
(1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii
acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul
nregistrrii acestora.
Norme metodologice
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat
a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de
fuziune sau divizare total se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau
patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor
juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii
care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul
acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial
patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
Norme metodologice
(2) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a
unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului

Page 27 of 28

beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 7
ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul fiscal curent, cuprins ntre
data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise
contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre
contribuabilul beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii
pierderilor fiscale din anii precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre data nceperii anului fiscal
i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze,
proporional cu activele transferate/meninute;
(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii
fiscale referitoare la pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n
declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce
efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu,
transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale
calculate la pct. i), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele transmise
contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza
nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru
fiecare pierdere fiscal transferat.
(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai
veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui
sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat n Romnia.
(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor i care anterior au
realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de
impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre anul
nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 7 ani.
(5) n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anului urmtor
celui n care a nceput operaiunea de lichidare i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un an
n ceea ce privete recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1).

Page 28 of 28