Anul I semestrul II 2015

exercitii de rezolvat

ELABORAREA SITUATIILOR FINANCIARE-CATEGORIA I

1. AGA decide majorarea capitalului social al entitii economice cu 20.000 lei,
adic 2.000 aciuni cu o valoare nominal de 10 lei/aciunea. Aporturile s-au
concretizat n numerar n caserie 7.000 lei, utilaje 11.000 lei i obiecte de
inventar 5.000 lei. S se nregistreze n contabilitate subscrierea capitalului social
i aportul la capitalul social la momentul subscrierii.
2. Se primete cu titlu gratuit o pies de mobilier a crei valoare de nregistrare
este de 8.000 lei. Mobilierul se amortizeaz n 4 ani prin regimul liniar. Dupa 2
ani de folosire, mobilierul se caseaz.
3. Se recepioneaz mobilier, cost de achiziie 7.200 lei, TVA 24%, durata de
utilizare 6 ani, regimul de amortizare liniar. Dup 4 ani de la recepie, mobilierul
se vinde ctre un ter la un pre de vnzare negociat de 5.000 lei, TVA 24%,
ncasarea facturii efectuat prin banc.
4. Enitatea economic deine la nceputul lunii urmtoarele categorii de stocuri:
produse finite 200 buci evaluate la 15 lei/bucata cost standard, diferen
nefavorabil de pre la produse finite 2 lei/bucat; produse n curs de execuie n
valoare de 500 lei. n cursul lunii au loc urmtoarele operaii economice: s-au
obinut produse finite 600 buci, evaluate la cost standard de 15 lei/bucat; s-au
vndut ctre clieni produse finite 400 buci la preul de vnzare de 19
lei/bucata, TVA 24%. La finele lunii, din contabilitatea de gestiune rezult un cost
efectiv de productie de 13 lei/bucat.
5. S se determine suma total ce se va plti i elementele componente ale
acesteia (amortizarea i dobnda), utiliznd metoda de amortizare unic, pentru
un mprumut obligatar n sum de 5.000.000 lei, pe o perioad de 5 ani, cu o
dobnd de 30%.
EXPERTIZE CONTABILE- CATEGORIA III
1.Sebastian este expert contabil judiciar, debutant, numit ntr-o cauz civil. Prin
ncheiera de edin, Instana judectoreasc a menionat sarcina expertului
contabil judiciar numit, de a ntocmi raportul de expertiz n trei exemplare, cte
unul pentru fiecare parte.
Dilema lui Sebastian este legat de faptul c nu tie dac exemplarele prilor
trebuie depuse la Instan sau pot fi predate i direct, prilor. Argumentai
rspunsul.

2.Grigore este expert contabil judiciar debutant. Este presat de termenul de

depunere a raportului de expertiz ntr-o cauz aflat pe rolul Instanei
judectoreti, la birou mai are mult de lucru, aa c ncepe n mare grab s
creioneze raportul pentru a doua zi. n redactarea raportului, trece sumar peste
materialul documentar i nu mai consider necesar s fac meniuni cu privire la
problemele ridicate de pri ntruct oricum acestea nu aveau legtur cu
obiectivele stabilite de organul jurisdicional care a dispus expertiza. Reporteaz
pentru o alt zi, cnd va avea mai mult timp, prezentarea raportului pentru
efectuarea auditului de calitate. Dilema lui este legat de eventuale consecine ale
deciziilor sale. Argumentai rspunsul.
3.Mihai este expert contabil judiciar debutant. In ultima perioad a avut probleme
de sntate i este n imposibilitatea de a duce la bun sfrit misiunea de expert
contabil judiciar numit ntr-un dosar civil. El ntocmete un raport de
imposibilitate. Dilema lui este legat de faptul c filiala i-a comunicat c nu a
respectat normele i uzanele profesionale. Argumentai rspunsul.
4.Anca este expert contabil judiciar debutant. Unul dintre obiectivele ei este s-i
maximizeze prezena pe pia. Pentru aceasta, ntocmete mai mult oferte de pre
pentru serviciile de expertiz contabil judiciar i le depune, cu adres de
naintare, la mai multe Instane. Dilema ei este de ce colegii experi contabili au
sesizat filiala de domicilu. Argumentai rspunsul.
5.Vlad este expert contabil judiciar debutant. A redactat primul capitol al
raportului de expertiz contabil judiciar dar are o dilem legat de redactarea
celorlalte dou capitole.
EVALUAREA NTREPRINDERILOR -CATEGORIA IV
1.Se constat c o hal industrial, n valoare rmas de 145.000 mii lei, nu mai
are utilizare de peste trei ani, iar situarea ei n partea periferic a uzinei face
posibil vnzarea terenului nc liber de orice sarcin.
Cheltuielile de demolare a halei sunt estimate la 85.000 mii lei, iar transportul si
taxele materialelor nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. Pentru materialele
recuperabile se estimeaz obtinerea din vnzarea acestora a sumei nete de 45.000
mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sum urmeaz a fi ajustat (corijat) n
minus, bilantul contabil?
Profit din recuperare materiale = 45.000 -35.000 = 10.000 mii lei
Suma corijat in minus in bilanul contabil = 85.000 10.000 = 75.000 mii lei
Bilanul economic ofer masa de date necesar aplicrii metodelor de evaluare. Rolul
bilanului economic in evaluarea unei ntreprinderi:
- ofer masa de date necesar aplicrii metodelor de evaluare; - este instrumentul de lucru
pe baza cruia se evalueaz o ntreprindere;

- reprezint patrimoniul, rentabilitatea ntreprinderii, actualizate i corectate in funcie de

exigenele pieei, pe baza constatrilor din diagnosticul de evaluare;
- reprezint patrimoniul adus la nivelul pieei.
Ca urmare a faptului ca hala industriala nu mai are nicio utilitate si ea nu mai poate fi
valorificata pe piata, a rezultat ca valoarea evaluate a acestui active este zero si deci este
necesara ajustarea valorii contabile a activelor imobilizate cu -145.000 lei. la care se mai
adauga toit cu minus chelruielile de demolare de 85.000 lei, transportul si taxele de 35.000 lei
si cu plus valorificarea materialeor recuperabile in val de 45.000 lei
ajustare cu minus = -145.000 + 85.000 + 35.000 45.000 = 220.000 lei

2.O ntreprindere neredresabil, cu un activ net pozitiv, intr n lichidare avnd

urmtoarele date estimative:
activ net contabil = 120.000 mii lei;
plus valoarea imobilizrilor = 5.000 mii lei;
minus valoarea imobilizrilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a
fi rezultate n urma lichidrii vnzrii imobilizrilor);
cheltuieli de dezafectare si functionare n timpul lichidrii = 2.000 mii lei.
Care este valoarea estimat a trezoreriei disponibil dup lichidare ?
val estimate a trez = 120.000 + 5000 6000 2000 = 117.000
3.Determinati activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode,
cunoscnd urmtoarele elemente din
bilantul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de nfiintare
15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori
400.000; creditori 80.000; mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social
100.000; reserve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000.
Nu avem elemente pentru a formula corectii pe activ net, in afara de cheltuielile de infiintare
care reprezinta doar o impartire pe mai multe exercitii a unor cheltuieli si ca atare se deduc din
activul net.
Metoda substractiva
Activul net corijat = Active Datorii +- Corectii de evaluare
Metoda substractiva: casa 10.000+banca 150.000+ chelt.infiiintare 15.000 + cladiri
200.000+echipamente 250.000+stocuri 300.000-furnizori 400.000-creditori 80.000imprumuturi 200.000-venituri anticipate 80.000 corectie pe cheltuieli infiintare 15.000 =
150.000
Metoda aditiva
Activul net corijat = Capitaluri proprii -+ Corectii de evaluare
Metoda aditiva: capital 100.000 + rezerve10.000+ profit 55.000 corectie pe cheltuieli de
infiintare 15.000 = 150.000

Rezolvare
Met aditiva
Capitaluri Proprii 110.000
Cap social 100.000
Rezerve 10.000
Profit 55.000
Ch infiintare 15.000
ANC 150.000
Met substractiva
Cladiri 200.000
Echipamente 250.000
Stocuri 300.000
Casa 10.000
Banca 150.000
Total active 910.000
Furnizori 400.000
Creditori 80.000
Imprum 200.000
Ven anticip 80.000
Oblig 760.000
ANC 150.000

4.Se dau urmtoarele elemente de bilant:

total activ = 425.000 mii lei;
cheltuieli constituire = 2.500 mii lei;
cheltuieli de cercetare = 15.500 mii lei;
brevete proprietate = 125.000 mii lei.
Exist un cumprtor pentru o parte din brevete care ofer 75.000 mii lei.
Stabilind bilantul economic al ntreprinderii, cu ce sum va fi ajustat (corijat) n
minus bilantul contabil ?
Cheltuieli de constituire + Chelt cercetasre + Brevete 125.000 = 143.000
CH. Constituire+CH.
75.000=143.000

Cercetare+CH.

Brevete-oferta

pt

brevete=2.500+15.500+125.000-

5. O ntreprindere a fost introdus la Burs n exercitiul N-1. Ultimul su

dividend de 10 u.m. tocmai s-a pltit.
Se asteapt o crestere a dividendului su ntr-un ritm anual de 8% pn la
sfrsitul celui de-al treilea an, apoi de 6% pe an pentru urmtorii doi ani si apoi o
crestere de 4% pn la infinit. S se determine valoarea de piat a afacerii
(actiunii) stiind c rata de rentabilitate asteptat de actionari pentru capitalurile
proprii este de 10%.
TINEREA CONTABILITATII-CATEGORIA XI

1. In cursul lunii noiembrie N, societatea a achizitionat un teren in valoare de

50.000 EUR pentru care s-a obtinut o finantare de la banca in valoare de 45.000
Eur pe 2 ani la o rata a dobanzii de 8%. Care este tratamentul contabil al costului
imprumutului in conformitate cu Ordinul 3055?
Efectuati inregistrarile contabile aferente achizitiei terenului si ale primului an de
finantare
2. O societate comercial deine o instalaie procurat n anul 1 la valoarea de
50.000.000 lei,amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului 3 se decide
reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 25.000.000 lei.
n conditiile aplicrii metodei actualizrii valorii nete, conform IAS 16
Imobilizri corporale, care sunt nregistrrile contabile?
3. O societate comercial care ine evidenta mrfurilor la pre de vnzare inclusiv
TVA i care practic un adaos comercial de 30% a vndut i a ncasat mrfuri n
sum de 2.629.900 lei, la pre de vnzare.
Care este costul de achiziie, adaosul comercial i TVA aferent acestei vnzri i
cum se nregistreaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute.
4. Situatia stocurilor unei societi comerciale este:
01.08. stoc iniial 5.000 buc. x 4.000 lei/buc.;
intrri: pe 05.08 2.000 buc. x 6.000 lei/buc.,
pe 09.08 3.000 buc. x 7.000 lei/buc.,
pe 25.08 6.000 buc. x3.000 lei/buc.,
pe 30.08 1.000 buc. x 1.500 lei/buc.;
ieiri: pe 18.08 8.000 buc. si pe 28.08 4.000 buc.
Care este valoarea ieirilor din data de 28.08 i a stocului final evaluat prin
metoda costului mediu ponderat calculat dup fiecare operaie de intrare?
5. ntreprinderea ALFA emite un mprumut obligatar cu urmtoarele
caracteristici: numrul de obligaiuni 10.000 titluri; valoarea nominal 10.000
lei/obligaiune; valoarea de emisiune 9.000 lei/obligaiune; valoarea de
rambursare 12.000 lei/obligaiune; durata creditului 10 ani, cu rambursare
integral la expirarea scadenei. Dup 4 ani mprumutul este rambursat prin
rscumprare la bursa obligaiunilor, preul de rscumprare fiind de 12.500 lei.
Care este formula contabil la rambursarea prin anularea obligatiunilor.
CONSULTAN FISCAL ACORDAT CONTRIBUABILILOR
IMPOZITE DIRECTE- CATEGORIA IX
1.. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul
semestru al anului 2013venituri totale n sum de 50.000 lei din care 40.000 lei
sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma total a
cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 lei, dintre
care 28.000 lei sunt aferenti activitatii de bar de noapte.Determinai cuantumul

impozitului pe profit aferent semestrului I .Stiind c agentul economic a constituit

i pltit la sfritul primului trimestru al anului 2013impozit pe profit n sum de
4.000 lei determinai ct este cuantumul impozitului pe profit de plat aferent
trimestrului II 2013.
2. O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2012:
- venituri din cotizaiile membrilor = 5000 lei
- venituri din donaii i sponsorizri = 15.000 lei
- venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European = 30.000 lei
- venituri din activiti comerciale = 10.000 lei
Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli aferente activitii non-profit = 48.000 lei;
- cheltuieli aferente activitii comerciale = 7000 lei
Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit pentru
activitile desfurate n cursul anului 2012, dac cursul de schimb este 4,4
lei/euro.
3. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente
trimestrului I 2013:
- venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 . lei;
- venituri din prestri servicii: 20.000 . lei;
- venituri din dividende primite de la o societate comercial romn 1.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 lei;
- cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 lei;
- cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
- cheltuieli salariale: 2.000 lei
- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 lei
- cheltuieli cu tichetele de mas: 800 . lei, din care 200 lei peste limita legal
Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial.
4. O societate comercial realizeaz n anul 2012 venituri totale impozabile n
valoare de 10.000 lei i cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 lei.
Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz cheltuieli cu dobnzile
aferente mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 lei. Valoarea capitalului
propriu este de 125.000 lei la nceputul anului i 150.000 lei la sfritul anului.
Valoarea mprumuturilor pe termen lung este de 400.000 lei la nceputul anului
i 300.000 lei la sfarsitul anului. Determinai valoarea impozitului pe profit de
plat afferent anului 2012.
5. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului pe primele ase
luni ale anului 2013 venituri totale impozabile n valoare de 40.000 lei, din care
cifra de afaceri reprezint 38.000 lei i cheltuieli totale n valoare de 30.000 lei,
din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n
luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250 lei. Determinai

care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25
iulie 2013, tiind c impozitul pe profit datorat pentru primul trimestru a fost
pltit la termenul legal.

AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE DE AUDIT- CATEGORIA

II1. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?
In cursul unei misiuni de compilare, profesionistul utilizeaz competenele sale contabile i
nu cele de auditor, n vederea strngerii, clasrii i sintetizrii informaiilor financiare
Aceast misiune const, n general, n efectuarea unei sinteze a informaiilor detaliate n
scopul prezentrii sub o form rezumat, inteligibil. Procedurile puse n lucru nu permit i nici nui propun, furnizarea vreunei asigurri asupra informaiilor financiare; utilizatorii informaiilor
financiare astfel compilate beneficiaz ns de ncrederea c lucrrile respective au fost
efectuate de un profesionist contabil posesor al competenelor necesare.
O misiune de compilare cuprinde n general pregtirea situaiilor financiare (complete sau
nu), dar si colectare, clasarea si sinteza altor informatii financiare.
Intr-o misiune de compilare auditorul trebuie s respecte regulile generale de etic i anume:
integritatea, obiectivitatea, corn petena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respcv
tul fa de normele tehnice i profesionale. Independena nu este o cerin dar dac auditorul nu
este independent trebuie s fac o meniune n raport.
Standardul Internaional de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4410 stabilete procedurile i
principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare n ce privete responsabilitatea
contabilului n cadrul unei misiuni de compilare a situaiilor financiare

2. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?

Standardul International de Audit nr. 800 stabileste procedurile si principiile
fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale.
Misiunile de audit se pot referi la:
- Situatii financiare, stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele
internationale de raportare financiara si de normele nationale;
- Conturi sau elemente de bilant sau rubric din situatiile financiare;
- Respectarea clauzelor contractual;
- Situatii financiare condensate (rezumate);
Auditul trebuie sa examineze si sa evalueze concluziile trase din elementele probante
reunite in timpul misiunii de audit speciala, pentru a determina daca ele pot servi ca baza a
opiniei sale care trebuie sa fie scrisa si clar exprimata.

3. Prin ce se caracterizeaz raportul

respectrii clauzelor contractuale?

auditorului

asupra

Auditorul poate s accepte o misiune de audit speciala numai dac misiunea se refer
exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare; dac

numai unele chestiuni particulare nu sunt acoperite de competena auditorului, acesta va recurge
la serviciile unui expert.
Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul
de audit, de baz.

4. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor

financiare condensate?
O ntreprindere poate avea nevoie s stabileasc situaii financiare care rezum situaiile sale
financiare auditate. pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate de cunoaterea
doar a cifrelor cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia.
Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect
n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.
Conducerea ntreprinderii este obligat s indice clar c situaiile financiare sunt
condensate, iar lectorul, pentru o mai bun nelegere, trebuie s le citeasc mpreun cu
situaiile financiare n ansamblul lor, auditate. Titlul care poate fi dat acestor situaii financiare
condensate este Situaii financiare condensate, pregtite pe baza situatiilor financiare auditate
pentru exercitiul financiar nchis la data de 31 decembrie 2000".
Raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate trebuie s cuprind
urmtoarele elemente de baz:
- titlul;
- destinatarul;
- identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare
condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i n
tipul de opinie exprimat nacel raport;
- o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n
concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a
emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut
de prezentarea situaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei
situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul
lor, acestea provenind din situaii financiare care au fcut obiectulunui raport de audit
modificat.
- o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se
menioneaz c pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale
entitii, situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile
financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora;
- data raportului;
- adresa auditorului;
- semntura auditorului

5. Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor

financiare
condensate?
- titlul;
- destinatarul;

- identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare
condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i n
tipul de opinie exprimat nacel raport;
- o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n
concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a
emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut
de prezentarea situaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei
situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul
lor, acestea provenind din situaii financiare care au fcut obiectulunui raport de audit
modificat.
- o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se
menioneaz c pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale
entitii, situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile
financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora;
- data raportului;
- adresa auditorului;
- semntura auditorului

6. Reglementri Internationale privind auditul ( standardele Internaionale de

audit i pentru misiuni de certificare, Directive europene)
I. Principii i reguli cu caracter general privind auditul
1. Conceptul de audit
2. Tipurile de audit
3. Categorii de auditori
4. Imaginea fidel; criterii de apreciere
5. Riscurile n audit
6. Importanta relativ
7. Sisteme , domenii i conturi semnificative
8. Riscul de audit
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat
de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub
forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN

9. Pragul de semnificaie n audit; definiie, rol (testul de semnificaie, o

metoda analitic de calcul i estimare a pragului de semnificaie)
Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider
c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta atat regularitatea si sinceritatea situatiilor
financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului
intreprinderii.
La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a
determina domeniile i sistemele semnificative.

In cursul misiunii, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:

-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac intreprinderea
refuz s le corijeze.
Ca urmare,
Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul activitatii
(misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s contina erori sau
inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie
fr rezerve.

10. Normele de referin n audit ( normele contabile , normele de audit)