Professional Documents
Culture Documents
distribuie.
Acordarea tichetelor cadou de catre firma A salariatilor firmei B pentru campanii de
marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi vor genera cheltuieli
care pot fi incadrate, din punct de vedere fiscal, in cadrul cheltuielilor deductibile,
prevazute la art. 21 alin. (2) litera i) din codul fiscal.
Totusi, pentru a fi deductibile, aceste cheltuieli, conform regulii generale privind
deductibilitatea cheltuielilor prevazuta la art. 21 alin. (1), trebuie sa fie efectuate
pentru realizarea de venituri impozabile.
Se deduce ca aceste cheltuieli, pentru a fi deductibile, trebuie sa conduca la cresterea
vinzarilor, deci, la cresterea veniturilor impozabile.
Astfel, pentru a se demonstra ca aceste cheltuieli sint destinate stimularii vinzarilor,
consider ca societatea care le acorda trebuie sa aiba la baza anumite documente, cum ar
fi:
1) decizia conducatorului societatii pentru realizarea unei campanii de marketing, studiul
pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, avind ca scop promovarea produselor in
scopul cresterii vinzarilor.
In aceasta decizie se vor stabili perioada campaniei, obiectivele capaniei, prin
nominalizarea produselor destinate vinzarii, persoanele implicate, indreptatite sa vinda
produsele si alte elemente necesare identificarii acesteui eveniment.
2) crearea unui plan de marketing, in care se vor relua elementele prevazute in decizie,
completate cu numele, prenumele persoanelor implicate, bugetul alocat campaniei,
caracteristicile clientilor carora se adreseaza campania (persoane juririce sau fizice),
modalitatea de promovare a produselor, modalitatea de vinzare (en gross sau en detail),
cuantificarea rezultatelor asteptate (de exemplu, cresterea vinzarilor cu x procente) si
intocmirea unui regulament.
In regulament, personal consider ca ar trebui mentionate si obiective si cerinte pentru
salariatii societii B care participa la campanie si care vor fi stimulati cu acele tichete
cadou.
De asemenea, ar trebui obtinut un acord de la firma angajatoare a acestor salariati pentru
aceasta campanie.
Ca obiective mentionam:
- cresterea vinzarilor pentru toata gama de produse sau doar pentru anumite produse
stipulate in planul de marketing sau in regulament, dar si a incasarilor;
- cresterea numarului de clienti care achizitioneaza produsele respective;
- intarirea pozitiei produselor respective pe piata;
- scaderea unor cheltuieli cu vinzarea produselor (cheltuieli de transport - deplasare la
al produselor firmei A) se poate face doar in conditiile mentionate mai sus, respectiv
pentru stimularea vinzarilor, fie in cadrul unei campanii de marketing, fie in cadrul unei
campanii de reclama si publicitate efectuate prin mijloace proprii.
Insa, in ambele situatii, societatea A trebuie sa intocmeasca documente justificative,
pentru sustenabilitatea deductibilitatii acestor cheltuieli, fie conform art. 21 alin. (2) litera
d), fie conform art. 21 alin. (2) litera i) din codul fiscal.
Aceste tichete cadou oferite de firma A unor persoane fizice, cu care aceasta nu are relatii
de munca, sint considerate venituri din alte surse pentru acele persoane fizice si trebuie
impozitate.
Impozitarea veniturilor obtinute de catre persoanele fizice din tichetele cadou se face
potrivit art. 78 din codul fiscal, fiind mentionate in mod expres in norme, la punctul 152 a
saptea liniuta:
"152. In aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, in aceasta categorie se includ, de
exemplu, urmatoarele venituri realizate de persoanele fizice:
...
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri
din salarii;".
Calulul impozitului se face potrivit art. 79, respectiv prin retinere la sursa de catre
platitorul de venit (de catre firma care acorda tichetele cadou), prin aplicarea procentului
de 16% asupra venitului brut.
Acest impozit se declara prin declaratia 100 la pozitia 20 cod 690 si se plateste la bugetul
de stat, in contul unic, pina la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a acordat.
Impozitul este un impozit final pentru beneficiarul tichetelor, acesta nemaiavind nici
o obligatie declarativa sau de plata.
De asemenea, firma A, platitoare de venit (care acorda tichetele cadou), trebuie sa
raporteze acest impozit, pe beneficiari de venit, prin declaratia informativa 205 depusa
pina la 28 februarie a anului urmator pentru anul in curs, la sectiunea "venituri din alte
surse".
Acest fapt presupune sa obtina, pe linga numele si prenumele persoanelor fizice, si CNPurile acestora.
Asupra acestor venituri nu se calculeaza contributii sociale obligatorii, conform art.
296^15 litera o) din Codul fiscal:
"Nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii, prevazuta la art.
296^4, urmatoarele:
o) tichetele de masa, tichetele de vacanta, tichetele cadou si tichetele de cresa, acordate
potrivit legii;"
Impozitul care trebuie retinut si virat la bugetul de stat de catre firma A pentru tichetele
cadou acordate persoanelor fizice ar trebui solicitat de la acestea.
Insa, cum acest lucru nu o sa se intimple, impozitul va fi suportat de firma A peste valoarea
nominala a tichetelor cadou, care, in aceasta situatie, va deveni valoare neta pentru
persoana fizica.
In concret, monografia contabila pentru acordarea tichetelor cadou, la firma A, este
urmatoarea:
a) inregistrarea facturii de achizitie a tichetelor, impreuna cu comisionul firmei emitente:
5328 = 401 - cu valoarea nominala a tichetelor cadou (2.000 lei - de exemplu)
628 = 401 - cu valoarea comisionului
4426 = 401 - cu tva din factura.
b) in baza documenetelor justificative intocmite pentru campania respectiva si a unui
borderou de predare-primire tichete cadou, in care se vor mentiona datele de identificare
ale persoanelor fizice (nume, prenume, CNP, semnatura de primire), se dau in consum
tchetele cadou:
623 / analitic reclama si publicitate sau 628 / analitic marketing = 5328 - cu valorea
nominala a tichetelor - 2.000 lei
Intocmirea documentelor justificative este necesara atit pentru deductibilitatea cheltuielii
cu valoarea nominala a tichetelor de masa, cit si pentru justificarea deductibilitatii
cheltuielii cu comisionul firmei emitente si a TVA din factura de achizitie.
c) calculul si inregistrarea impozitului din alte surse:
Asa cum am mentionat, in mod normal, impozitul se calcula prin aplicarea a 16% asupra
sumei de 2.000 lei, iar persoanele fizice fie primeau diferenta de 1.680 lei (2.000 lei - 320
lei), fie plateau efectiv firmei A suma de 320 lei, reprezentind impozitul (2.000 lei*16%),
raminind cu diferenta de 1680 lei net.
Dar, cum o astfel de situatie nu o sa se intimple, se considera ca persoanele fizice au
primit netul de 2.000 lei, iar firma A va suporta ea insasi impozitul, aplicat la suma bruta,
calculata astfel:
2.000 lei : 84% = 2.381 lei.
Impozitul este 2.381 lei*16% = 381 lei, care se calculeaza si inregistreaza la data
acordarii tichetelor cadou persoanelor fizice:
635 / analitic impozit alte venituri suportat de firma = 446 / analitic impozit alte venituri
- 381 lei.
Se observa ca 2.381 lei - 381 lei = 2.000 lei (suma neta obtinuta de persoanele fizice,
egala cu valoarea nominala a tichetelor cadou).
Impozitul se declara prin 100 la pozitia 20 cod 690 si se plateste la buget pina la data de
25 a lunii
urmatoare celei in care a fost calculat.