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Sistemas Administrativos C

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Caractersticas y aplicacin del Plan Contable

Gubernamental
Yorllelina Mrquez
Contadora Pblica Colegiada egresada de la Universidad de
San Martn de Porres. Ex Miembro del Consejo Normativo de
Contabilidad de la Contadura Pblica de la Nacin. Diplomado
en Gestin Pblica y estudios de maestra en Gestin de Alta
Direccin. Docente en la Pontificia Universidad Catlica del
Per.

REFERENCIAS HISTRICAS

Abusando de la historia, no fue Paciolo quien descubri la

partida doble, varios tratadistas ya la haban desarrollado antes
que l; sin embargo, merece el reconocimiento por la primera
edicin impresa del tema, pues las obras producidas cientos de
aos atrs, eran todas manuscritas.
El propsito de Paciolo era disear un sistema de contabilidad para proporcionar al comerciante informacin oportuna en
relacin con sus activos y obligaciones. Refiri que el inventario
es una lista de activos y pasivos realizada por el propietario de
la empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario sera
hecho en un solo da. Toda operacin era registrada por sus
efectos de crditos y dbitos; el libro Mayor (Quaderno) llevaba
usualmente un ndice y era balanceado cuando se agotaban
las pginas, este libro era saldado por dos personas, el balance
de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este
proceso se denominaba
, su clausura era
correcta si dbitos y crditos eran iguales, las operaciones por
el dbito se conocan por la preposicin Per y las del crdito
por A.
Las publicaciones de Paciolo son un legado importante que
se conservan como la base de la contabilidad actual.
n

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

El gran salto que hacemos de ir a revisar la historia para

apoyar nuestras necesidades de un plan contable se hace necesario porque es la columna vertebral del registro contable. Por
ello, diversos pases cuentan con un plan de cuentas adecuado
a sus realidades y necesidades.
El Plan Contable Gubernamental que tenemos en el Per,
fue aprobado por la Contadura Publicacin de la Nacin mediante Resolucin de Contadura N 010-97-EF/93.01. Este
plan contable compatibiliza las necesidades que tienen los organismos rectores de los sistemas administrativos y cobertura
las operaciones que se producen como consecuencia del crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que
realiza el Estado, y controla, asimismo, la variedad y cuanta
de bienes y servicios que se manejan en la administracin
pblica.

Gestin Pblica

El Plan Contable est diseado para dar informacin del

curso de un ejercicio fiscal; de acuerdo a la contabilizacin,
nos informa respecto a las metas si se vienen cumpliendo
conforme a lo programado, los gastos si se vienen realizando de acuerdo a los niveles de autorizacin; asimismo,
nos permite conocer si los ingresos se vienen ejecutando
de acuerdo a lo previsto. El Plan Contable Gubernamental
es un instrumento que nos permite conocer a travs de los
estados contables, las obligaciones y derechos que posee
un ente debidamente valuados o clasificados con criterios
homogneos.
El Plan Contable Gubernamental contiene la Normatividad,
la dinmica de las cuentas para su adecuado manejo, concuerda con los clasificadores del ingreso y del Gasto Pblico y su
utilizacin por el Sistema Integrado de Administracin Financiera.
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Gubernamental en las entidades del Gobierno, es necesario observar los principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas internacionales de contabilidad para el sector pblico, as como las normas que provienen del derecho, la
jurisprudencia, usos y costumbres administrativos contables.
Los entes del gobierno registran detalladamente las transacciones econmicas, financieras y presupuestarias, en observancia de la dinmica prevista en cada una de las cuentas del
Plan Contable Gubernamental.
Los cdigos libres sern utilizados para implementar nuevas
cuentas en el futuro, de acuerdo al requerimiento que formulen
las entidades usuarias al rgano Rector del Sistema Nacional
de Contabilidad.
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CUENTAS DE BALANCE
CLASE 1: ACTIVO
Se refiere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se
clasifica segn su grado de liquidez, es decir la facilidad con la
que se pueden convertir en efectivo. Se ordena segn el grado
de liquidez. Se divide en Activo Corriente y Activo no Corriente.
ACTIVO CORRIENTE
Se encuentran los activos con mayor grado de liquidez,
aquellos que se pueden convertir en efectivo en un periodo
mximo de un ao. Son los siguientes.
10 CAJA Y BANCOS
11 VALORES NEGOCIABLES
12 CUENTAS POR COBRAR

Marzo de 2008

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C Sistemas Administrativos
13 LETRAS, PAGARS Y OTROS EFECTOS POR COBRAR
15 CUENTAS POR COBRAR PROMOCIN INVERSIN PRIVADA
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA Y RECLAMACIONES
20 MERCADERAS
21 SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS PARA LA PRODUCCIN
23 BIENES EN PROCESO
24 PRODUCTOS TERMINADOS
28 BIENES EN TRNSITO
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
ACTIVO NO CORRIENTE
Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos
que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un
ao). Entre ellos tenemos a los bienes del activo fijo, depreciacin, inversiones en valores, bienes agropecuarios, culturales,
infraestructura pblica, etc.
30 TRANSFERENCIA Y REMESAS DE CAPITAL
31 INVERSIONES EN VALORES Y PARTICIPACIONES
32 INVERSIN SOCIAL
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INVERSIONES INTANGIBLES
35 BIENES AGROPECUARIOS, PESQUEROS MINEROS Y
OTROS
36 BIENES CULTURALES
37 INFRAESTRUCTURA PBLICA
38 CARGAS DIFERIDAS
39 DEPRECIACIN AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIN ACUMULADA
CLASE 2: PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros, se clasifican segn el plazo en el cual se tiene que honrar
dicha obligacin y se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo no
Corriente.
PASIVO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo
(un ao como mximo). Se refiere a los proveedores, bancos,
empleados, Estado, entre otros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR
43 ENCARGOS RECIBIDOS
44 OBLIGACIONES TESORO PBLICO
45 FONDO INTANGIBLE DE ESTABILIZACIN FISCAL
PASIVO NO CORRIENTE
Son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo
(ms de un ao).
46 DEUDAS A LARGO PLAZO
47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
49 INGRESOS DIFERIDOS

C

Marzo de 2008

PATRIMONIO NETO
El patrimonio fiscal o propio, segn corresponda a la naturaleza jurdica de la entidad, se incluye la hacienda nacional
adicional, las reservas, el resultado de la gestin econmica,
etc.
54 HACIENDA NACIONAL
55 RESULTADO NETO PROMOCION INVERSIN PRIVADA
56 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CUENTAS DE GESTIN
Presenta los resultados de las operaciones de negocios
realizadas durante un periodo, mostrando los ingresos generados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la
entidad.
CLASE 3:
GASTOS CORRIENTES
Representados por todos aquellos rubros que la entidad requiere para su normal funcionamiento y desempeo.
60 CONSUMO DE SUMINISTROS
62 GASTOS DE PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES
63 TRANSFERENCIAS OTORGADAS
64 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 TRIBUTOS
66 GASTOS DIVERSOS DE GESTIN Y SUBVENCIONES OTORGADA
67 GASTOS FINANCIEROS
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
69 COSTO DE VENTAS
CLASE 4:
INGRESOS CORRIENTES
En estas cuentas se incluyen los hechos econmicos
derivados de Cuentas por Cobrar contabilizados como devengados por concepto de imposiciones previsiones; transferencias del gobierno; ingresos tributarios y municipales;
intereses y multas; rentas de inversin; ventas de bienes y
servicios.
70 INGRESOS TRIBUTARIOS
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
72 LIBERACIONES, INCENTIVOS Y DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS
75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS
76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIN
77 INGRESOS FINANCIEROS
CUENTAS DE RESULTADOS
CLASE 5:
SUPERVIT Y DFICIT
80 RESULTADO DE OPERACIN
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Gestin Pblica

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82 GASTOS EXTRAORDINARIOS
83 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
85 INGRESOS PROMOCIN INVERSIONES PRIVADAS
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CLASE 6:
CUENTAS DE PRESUPUESTO
Comprende las cuentas que registran el control presupuestal e informan permanentemente sobre los resultados de la
programacin y ejecucin presupuestaria.
90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUESTARIO

90.01 PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS

90.02 CIERRE PRESUPUESTARIO
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
92 PRESUPUESTO DE GASTOS
93 ESTIMACIONES DE INGRESOS
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
96 EJECUCIN DE INGRESOS
97 EJECUCIN DE GASTOS
CUENTAS DE CONTROL
CLASE 7:
CUENTAS DE ORDEN
Comprende las eventuales responsabilidades o derechos
por compromisos y garantas, que no afectan la estructura patrimonial.
00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES
01 CONTRATOS Y RDENES APROBADAS
02 CONTRATOS Y RDENES EN TRAMITACIN
03 AUTORIZACIONES DE GIRO
04 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR
05 VALORES Y DOCUMENTOS
06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIN Y CUSTODIA
07 BIENES EN PRSTAMO CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES
08 BIENES ASIGNADOS EN PRSTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES
09 OBLIGACIONES PREVISIONALES
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICA DE GESTIN
CLASE 8 :
CUENTAS DE COSTOS
En esta parte es conveniente mencionar que la ex Contadura Pblica de la Nacin ahora Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas, en el ao 2004, con Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 032-2004-EF/93.01 dio carcter
oficial al Manual de Contabilidad de Costos y de Gestin

Gestin Pblica

Hospitalaria disponiendo su aplicacin en forma optativa.

En este manual se expone el Plan de Cuentas de la Contabilidad Analtica y de Gestin de los Establecimientos de
Salud.
El referido plan de cuentas se estructur sobre la base del
Plan Contable Gubernamental, tomando el cdigo 99 (libre)
de la Clase 6: Cuentas de Presupuesto, para ser aperturada
en la Clase 8 de Cuentas de la Contabilidad Analtica de Gestin, a efecto de codificar las siete agrupaciones de Servicios
que determinan el funcionamiento del Establecimiento de
Salud, con sus respectivos Centros de Costos donde se podr
aperturar cuentas de anlisis que requieran de acuerdo a
sus necesidades para obtener informacin relacionada con
la clase tres (03) Gastos Corrientes del Plan Contable Gubernamental.
Codificacin del listado de cuentas analticas
NIVELES

CUENTAS

CODIFICACIN

Cuentas de Costos
1 Los cuatro primeros dgitos
2 Los seis primeros dgitos
3 Los ocho primeros dgitos
4 Los diez dgitos
5 Los doce dgitos

CLASE 8
Servicio
Centro de Costos
Cuenta de Gestin
Sub Cuenta de Gestin
Cuenta Analtica

99
99.00
99.00.00
99.00.00.00
99.00.00.00.00
99.00.00.00.00.00

Las cuentas determinadas para cada Centro de Costos presentan la estructura siguiente:
a) Estructura Funcional.
b) Departamento, Oficina, Servicio, Unidad, rea y otros.
c) Tipo de Gasto.
d) Calificacin del tipo de Gasto.
e) Cuenta analtica del gasto.
Por ejemplo indicamos las cuentas siguientes:
99.07
99.07.04
99.07.04.60
99.07.04.60.01
99.07.04.60.01.01
n

Servicio Administrativo
Control Interno
Consumo de Suministros
Materiales de Consumo
Material de Oficina y Escritorio

IMPORTANCIA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

La contabilidad a nivel mundial est muy bien delimitada

y suele proceder con mtodos y tcnicas muy bien definidas.
Por ello, muchos pases, entre ellos el nuestro, cuenta con
un Plan Contable o Manual Contable que permite adecuar la
contabilidad a las nuevas tcnicas empresariales y gubernamentales, obedeciendo a la realidad econmica de nuestros
pases.
n

ALGUNAS APLICACIONES DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

Se expondr algunos asientos contables a nivel de

cuenta de mayor, en la prctica se desagrega a nivel de
tres dgitos, a ms desagregaciones, segn convenga a la
entidad:

Marzo de 2008

C

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C Sistemas Administrativos
Operacin 1: Asiento de apertura de la Entidad XXXX:
10 Caja y Bancos

Operacin 4: Se aprueba un crdito suplementario con Resolucin del

Titular N 002 al presupuesto de Recursos Directamente Recaudados, el
saldo de balance por S/. 10,000

10,000

21 Productos Terminados

10,000

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

20,000

39 Depreciacin, Agot. y Amort. Acum.

5,000

54 Hacienda Nacional

27,000

56 Hacienda Nacional Adicional

5,000

59 Resultados Acumulados

3,000

Por el registro del Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del presente.

Comentario: El asiento de apertura o reapertura, est constituido por los saldos con los cuales se cerr el ejercicio anterior, solo se refiere a los saldos de la contabilidad financiera
incluido las cuentas de orden. Como el presupuesto aprobado
corresponde al ao, o sea empieza el 1 de enero y finaliza el
31 de diciembre, no queda saldos para el siguiente ejercicio, es
decir no es acumulativo.
Operacin 2: Aprobacin del presupuesto de ingresos y gastos

Fuente de Financiamiento

Recursos directamente recaudados

Donaciones y Transfere

Ppto. Inicial

Ppto. Final

10,000

10,000

5,000

5,000

15,000

15,000

91 Presupuesto de Ingresos

15,000

90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presup.

15,000

Por el registro del presupuesto de ingresos para el presente ejercicio.

90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre Presup.

15,000

92 Presupuestos de Gastos

15,000

Por el registro del presupuesto de gastos aprobado para el ejercicio.

Comentario: El siguiente asiento contable despus de la

reapertura, corresponde al registro de la aprobacin del presupuesto. Cada entidad mediante resolucin del titular proceder
a registrar el presupuesto que debe regir para la entidad, durante un ao o hasta cuando ya no tenga vigencia como ente
en marcha; comnmente preguntan cul es primero: el presupuesto o la contabilidad?
Operacin 3: Se reciben donaciones de bienes corrientes por S/. 4,000
de diversas entidades del sector privado
21 Suministros de Funcionamiento
4,000
76 Ingresos Diversos de Gestin

Comentario: Las donaciones que se reciben en bienes no

modifican el presupuesto de la entidades, el presupuesto es
monetario. Las donaciones de bienes s incrementan las existencias de la entidad.

Marzo de 2008

90 Aprobaciones, Modificaciones y Cierre

Presupuestario

10,000

10,000

92 Presupuesto de Gastos
10,000
Por la incorporacin del saldo de balance al presupuesto de ingresos.
96 Ejecucin de Ingresos
10,000
93 Estimacin de Ingresos
Para registrar la ejecucin del ingreso del saldo de balance.

10,000

Comentario: Los saldos de balance se incorpora en la gestin del presente ejercicio, son aquellos dineros que quedaron
en el ejercicio anterior; para ser utilizados en el ejercicio en curso se aprueban con crditos suplementarios, pero no aparecen
desde el presupuesto inicial de la entidad, no se contabiliza
financieramente porque ya es parte del saldo del rubro Caja y
Bancos.
Operacin 5: Con recibo de ingresos N 001 se recauda S/. 10,000 examen
de admisin y matrcula S/. 5,000
12 Cuentas por Cobrar
15,000
70 Ingresos Tributarios
Por el registro de los ingresos.

15,000

10

12

Por

Caja y Bancos
15,000
101 Caja
Cuentas por Cobrar
121
la cobranza efectuada.

15,000

96 Ejecucin de Ingresos
15,000
93 Estimacin de Ingresos
Por la ejecucin de los ingresos.

15,000

10

10

Por

15,000

Caja y Bancos
15,000
104 Bancos
Caja y Bancos
101 Caja
el depsito en la cuenta corriente de la entidad.

Comentario: Una de las caractersticas de la contabilidad

gubernamental es el paralelismo y simultaneidad contable, en
la operacin N 5 hay una afectacin en la contabilidad financiera y en la contabilidad presupuestaria.

4,000

Por las donaciones recibidas en bienes corrientes para uso de la entidad.

C

93 Estimaciones de Ingresos
10,000
91 Presupuesto de Ingresos
Por la estimacin del ingreso del saldo de balance.

BIBLIOGRAFA

LOPES DE S ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento. En: Revista

Legis del Contador, 10, 2002, pp. 83-97.
Resolucin Del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-EF/93.01
aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental vigente a partir del 01-011998.
Resolucin Directoral N 071-80-EFC/76.01 Plan Contable Gubernamental.

Gestin Pblica