SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIN POR RDENES DE FABRICACIN CON BASE

ESTNDAR
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En costos estndar, los inventarios (materia prima, producto en proceso, producto terminado) siempre se contabilizan a estndar, al igual, que el costo
de la mercanca vendida (C.M.V.)
Las variaciones se establecen para los tres elementos del costo, es dec ir, una variacin para la materia prima directa (variacin de precio y cantidad),
una variacin para la mano de obra directa (variacin de precio y eficiencia) y una variacin para los costos indirectos de fabricacin (variacin CIF, o
variacin presupuesto-volumen, o variacin precio -eficiencia-volumen).
Como puede observarse, en la materia prima directa y en la mano de obra directa, pueden definirse dos variaciones, mientras que a los costos
indirectos de fabricacin, se les pueden definir, ya sea una, dos o tres variaciones.

HECHO
ECONMICO

Compra de
Materiales Directos

ASIENTO CONTABLE

COMENTARIOS

Inventario de Materias Primas

D

Variacin Precio de la Materia Prima D C

Cuentas por Pagar
C
Efectivo
C

Consumo de
Materiales (Directos
e Indirectos)

Inventario Producto en Proceso

CIF
Variacin Cantidad Materi a Prima
Inventario de Materias Primas

D
D C
C

Las materias primas y suministros, se soli citan a travs del

Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da
origen a la Orden de Compra).
Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se les hace
un Informe de Recepcin o Informe de Entrada) y se
entregan a produccin mediante una Requisicin de
materiales.
La variacin de precio de los materiales directos = (Precio
unitario real precio unitario estndar) * Cantidad real
comprada.
El consumo de materiales se hace a travs de una
requisicin de materiales.
A los CIF iran los materiales indirectos y los directos a
Inventario de Producto en proceso.
La cuenta de producto en proceso , se controlara por cada
orden de produccin y los CIF, por centro de costo.
La variacin Eficiencia (uso o cantidad) = (Cantidad real
utilizada Cantidad estndar) * Precio unitario estndar.

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HECHO
ECONMICO

Fletes y Ac arreos

ASIENTO CONTABLE

COMENTARIOS

CIF
Efectivo
Cuentas por Pagar

Pago de la Nmina

Nmina por Pagar

Cuentas por Pagar
(Retenciones de Nmina o
Deducciones)
Efectivo

Distribucin de la
Nmina

Inventario Producto en Proceso

CIF
Gastos Administracin y Ventas
Variacin precio mano de obra
Variacin eficiencia mano de obra
Nmina por Pagar

C
C

En el caso de que el gasto de transporte sea ocasional y no

haga parte de un mayor valor de la mercanca o de la
meteria prima.

A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva.

En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades:
El control del Tiempo
El clculo de la Nmina
La Asignacin o Distribucin de costos de la Nmina.

D
D
D C
D C
C

Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y

salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado,
o supervisor, indicando en la orden en que labor y por
cuanto tiempo).
El Departamento de Nmina, calcula la nmina y enva los
datos al Departamento de Costo, quienes se encargan de
asignar el costo de la nmina y preparar los informes de
costos.
Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los
CIF, por centro de costo.
La variacin precio M.O.D. = (tarifa salario real por hora
tarifa salario estndar/hora) * cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra directa.
La variacin eficiencia de la M.O.D. = (horas reales
trabajadas de M.O.D. horas estndar de M.O.D.) * Tarifa
salarial estndar por hora de M.O.D.

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HECHO
ECONMICO

Provisin de
Prestac iones
Sociales

Pago de
Prestac iones
Sociales

ASIENTO CONTABLE

COMENTARIOS

(Inventario Producto en Proceso)

CIF
Gastos de Administracin y Ventas
(Prestaciones Sociales)
Provisin para Prestaciones Sociales

D
D
D

Provisin para Prestaciones Sociales

Gasto Prestaciones Sociales
Efectivo

D
D

Contabilizacin de
los CIF Reales

CIF
Depreciaciones
Servicios Pblicos (por Pagar)
Cuentas por Pagar
Efectivo

D
C
C
C
C

Provisin para prestaciones sociales son las cesantas, sus

intereses, prima de servicios, ves tido de labor. Otras
provisiones como las vacaciones.
Segn Oscar Gmez Bravo, las prestaciones sociales de la
mano de obra directa, deben registrarse como un mayor
valor del Inventario de Producto en Proceso. Polimeni, los
carga a CIF.
Las provisiones se cierran al finalizar el perodo contable (31
de Diciembre) o cuando se efecte el pago de ellas al
trabajador, en todo caso, del ajuste, el mayor ser un gasto
prestaciones ms y el menor valor se cierra contra un
Ingreso por ajuste.
Al finalizar el perodo contable, se traslada a la cuenta de
Pasivos Laborales.
Los costos del perodo (CIF Reales), se van contabilizando
normalmente.
Cada departamento debe llevar su hoja de CIF, lo que indica
que se controla por centro de costos.
En los CIF, se registra todo lo que haya en dicha hoja,
excepto los materiales indirectos y la mano de obra indirecta,
ya que estos, debieron registrarse en los asientos anteriores.
En los CIF, se registran los fletes cuando no hagan parte de
un mayor valor de la materia prima o del producto, y los
empaques, cuando hacen parte del producto terminado.
Los CIF en mano de obra lo conforman:
El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al
laborado en una orden de produccin o el laborado por
negligencia o ineficiencia del trabajador.
El tiempo ocioso justificable.

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ECONMICO

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COMENTARIOS

Contabilizacin de
los CIF Reales
(Continuacin)

Pago de Parafiscales Gastos Parafiscales

Cuentas por Pagar
Efectivo

D
D

Tasa de Aplicacin
predeterminada

Inventario Producto en Proceso

CIF Aplicados

La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario

mnimo garantizado, cuando no cubre la produccin mnima,
de manera que obtenga el salario mnimo (es un costo que
cubre la empresa).
Las Prestaciones Sociales (Cesantas, Intereses a las
cesantas, prima, vestido de labor)
Los Auxilios de transporte
Las vacaciones
Los parafiscales (caja de compensacin familiar, SENA e
ICBF) y la seguridad social (Riesgos profesionales, Aportes
a las EPS y aportes por pensin), a cargo del empleador, se
contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar.

En Gastos Parafiscales, iran los aportes patronales por este

concepto, de parte del personal de administracin y de
ventas.

Como los Departamentos de Servicios, benefician a los de

produccin, sus costos deben contabilizarse como CIF.
Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los
Departamentos de Servicios, a los Departamentos de
Produccin, y luego, calcularse una tasa de aplicacin de
CIF, para cada departamento de produccin.
Los CIF se aplican a medida que la produccin avanza,
cargndose a Inventario de Producto en Proceso.
Dicha tasa se clcula de dividir unos CIF ESTIMADOS o
presupuestados, para el perodo siguiente, calculado con
bases tcnicas, sobre LA BASE de un nivel de produccin
estimado, que se calcula segn la capacidad productiva, de
conformidad con la proyeccin de ventas. Dicha base puede

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ECONMICO

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COMENTARIOS

Tasa de Aplicacin
predeterminada

ser en costo de los materiales directos, en horas mquina, en

horas hombre, en metros cuadrados, en costo primo, o en
otras.
Para un buen presupuesto de CIF, es necesario determinar
a quellos conceptos que son variables, f ijos o mixtos.
En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles un tratamiento
fijo, esto se logra a travs de la asignacin de valores FIJOS
(por ejemplo valores porcentuales).

(Continuacin)

Cierre de los CIF

Aplicados

CIF Aplicados
CIF Reales
Variacin CIF

C
D C
D

Cierre de la
Variacin CIF
(El valor No es
Significante)

Costo Mercanca Vendida

Variacin CIF

D C
D C

L a variacin responde a una Subaplicacin de CIF si es

Dbito.
La variacin responde a una Sobreaplicacin de CIF si es
Crdito.
La variacin CIF = CIF reales CIF aplicados. Esta
variacin puede discriminarse en otras tres: Gasto o precio,
eficiencia y volumen.

Si la variacin NO ES significativa, puede tratarse como

costo del perodo y se hace un ajuste directo al costo de la
mercanca vendida.
Si la variacin es SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al
costo, entre el Inventario Producto en Proceso, el Inventario
Producto Terminado y El Costo de la Mercanca Vendida,
para que los estados financieros se ajusten a valor real.

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Cierre de la
Variacin CIF
(El valor es
Representativo)

Inventario Producto en Proceso

Inventario Producto Terminado
Costo Mercanca Vendida
Variacin CIF

COMENTARIOS

D
D
D
D

C
C
C
C

Terminada la orden
de trabajo

Inventario Producto Terminado

Inventario Producto en Proceso

D
C

Despacho y entrega
del producto

Cuentas por Cobrar - Cliente

Ventas

Costo Mercanca Vendida

Inventario Producto Terminado

Las variaciones deben prorratearse entre los inventarios y el

costo de la mercanca vendida, para que los estados
financieros se ajusten a valor real.
El objetivo consiste en asignar los CIF subaplicados o
sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban
distorsionadas por el uso de una tasa de aplicaci n que
result incorrecta, y de este modo, ajustar los saldos finales
para aproximar lo que debi ser, si se hubiera empleado la
tasa de aplicacin correcta.
Esta asignacin, se realiza en proporcin al saldo de CIF no
ajustados, en cada una de estas cuentas .
Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacn de
Productos Terminados o estando en bodega, para efectos
del inventario.
Recordar que estos invent arios se mueven a valores
estndar: unidades terminadas por el valor del costo
estndar.
Genera una remisin de mercancas y una factura de venta
o un documento de cobro.
El costo de la mercanca vendida debe estar a costo
estndar, ya que el inventario de producto terminado esta a
estndar.
Este registro se hace por el sistema de inventario
permanente o perpetuo, si fuera el inventario peridico, el
costo de la mercanca vendida se calcula a travs del juego
de inventario= Inventario inicial + Compras Inventario Final

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Unidades Daadas
Inventario Unidades Daadas
Normales (Mtodo 1: CIF
A todas las rdenes) Inventario Producto en Proceso

COMENTARIOS

D
D
C

Unidades Daadas
Inventario Unidades Daadas
Normales (Mtodo 2: Inventario Producto en Proceso
A una orden)

D
C

Unidades Daadas
ANormales

Inventario Unidades Daadas

Prdida por Deterioro Anormal
Inventario Producto en Proceso

D
D

Unidades
Defectuosas
Normales (Mtodo 1:
A todas las rdenes)

CIF
Inventario Materia Prima
Nmina por Pagar
CIF Aplicados

Unidades
Defectuosas
Normales
(Mtodo 2: A una
orden)

Inventario Producto en Proceso

Inventario Materia Prima
Nmina por Pagar
CIF Aplicados

C
C
C

C
C
C

Este mtodo recae sobre todas las rdenes de produccin.

Slo se deducen a valor residual del Inventario de Producto
en Proceso
El Inventario de Producto en Proceso se controla por centro
de costos.
Este mtodo recae sobre una orden de produccin
especfica.
Slo se deducen a valor residual del Inventario de Producto
en Proceso
El Inventario Producto en Proceso se controla por centro de
costos.
El Inventario de unidades daadas se contabiliza por el valor
residual.
El Inventario Producto en Proceso se contabiliza por el costo
y se controla por centro de costo.
La Prdida por deterioro anormal, sera la diferencia de los
anteriores.
Se elabora un estimativo del proceso de reelaboracin.
Existe una dualidad en los CIF reales y los CIF aplicados,
que al cerrarse el efecto es neutro.

El Inventario de Producto en Proceso, se controla por centro

de costo.

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HECHO
ECONMICO

ASIENTO CONTABLE

COMENTARIOS

Unidades
Defectuosas
ANormales

Prdida por Unidades Defectuosas

Anormales
Inventario de Materia Prima
Nmina por Pagar
CIF Aplicados

Venta de Material de
Desecho
(Mtodo 1: A todas
las rdenes)

Efectivo
CIF

Venta de Material de
Desecho
(Mtodo 2: A una
orden)

Efectivo
Inventario Producto en Proceso

Material de
Desperdicio
(Mtodo 1: A todas
las rdenes)

CIF
Cuentas por Pagar

Material de
Desperdicio
(Mtodo 2: A una
orden)

Inventario Producto en Proceso

Cuentas por Pagar

La palabra ANORMALES, hace relacin a que no estaba

presupuestado el hecho de que sucediera tal situacin, es
decir, se sali de las manos y de los controles productivos.

Se consider en la Tasa de Aplicacin de los CIF.

No se consider en la Tasa de Aplicacin de los CIF.

Se convierte en un costo, el tener que pagar, para

deshacerse de ellos.

El Inventario Producto en Proceso, se controla por centro de

costo.

C
C
C
C

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Hoja 9 de 12
DEFINICIONES
Las Unidades Daadas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se venden por su valor residual o
que se descartan y no se efecta trabajo adicional en ellas.
Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se deben REELABORAR con el
fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa.
El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reintegrarse a la
produccin para el mismo propsito, pero que pueden utilizarse para un proceso de produccin diferente o venderse a terceras
personas por un valor nominal.
TIEMPO EXTRA: Hay que diferenciar tres situaciones, primera, si el trabajador labor en cualquier cosa diferente a su labor
productiva o manufacturera, la jornada normal ira al Inventario de Trabajo en Proceso y el tiempo extra como CIF, ambos contra
Nmina por Pagar.
Segundo, Si el tiempo extra es sobre una orden de trabajo especfica, ira Inventario de Producto en Proceso contra Nmina por
Pagar.
Tercero, Si el tiempo extra fue por negligencia o ineficiencia del trabajador, se registrara el Inventario de Producto en Proceso
(orden ##) y Prdida por Tiempo Extra contra Nmina por Pagar.
TIEMPO OCIOSO: Si el tiempo ocioso es justificable (error de fuerza mayor), ira a los CIF, subcuenta tiempo ocioso contra
Nmina por Pagar.
Si no es justificable, se lleva a Prdida por Tiempo Ocioso.
SISTEMAS DE INVENTARIO: El sistema de Inventario Peridico, posee los mtodos de valoracin Identificacin Especfica,
Costo Promedio Simple o Ponderado, el UEPS y el PEPS.
El sistema de Inventario Perpetuo o Permanente, posee los mtodos de valoracin Identificacin especfica, Costo Promedio
Mvil Simple o Ponderado.
SALARIO MNIMO GARANTIZADO E INCENTIVOS: Es lo que se conoce como trabajo a destajo; se pueden presentar dos
casos, en el primero, el trabajador puede lograr la produccin mnima o sobrepasarla, en ambos casos, se registra al Inventario
de Producto en Proceso vs la Nmina por Pagar.
En el segundo caso, el trabajador no logra la produccin mnima, pero debe reconocersele el salario mnimo, por tanto lo que l,
efectivamente produjo, ira al Inventario de Producto en Proceso, la diferencia para llegar al mnimo, ira a los CIF, ambos contra
la Nmina por Pagar.

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill.

Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co

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Hoja 10 de 12
DEFINICIONES
ASIGNACIN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE
PRODUCCIN: Los CIF se aplicaron en base a datos reales, pero la tasa es estimada.
Estimaciones o presupuestos por cada Departamento de Servicios
Distribucin de esos presupuestos a los de Produccin a travs de un mtodos (Directo, Escalonado o Algebraico)
Clculo de la tasa de aplicacin por Departamento de Produccin
Aplicacin de CIF en cada Departamento de Produccin, multiplicando la tasa por la base real (Los CIF se aplicaron con base a
datos reales, pero la tasa es estimada)
Distribuir los valores reales de los servicios a los Departamentos de Produccin
ASIGNACIN DE LOS COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIN.
Esta asignacin se realiza por cualquiera de los mtodos, directo, escalonado o algebraico, y una vez asignados, se puede
proceder al cierre de los CIF aplicados.
CIF Departamento Produccin 1 ..D
CIF Departamento Produccin 2 ...D
CIF Departamento Servicios 1 .C

TRMINO EN
MARMO LIMITADA

TRMINO EN COSTOS

EXPLICACIN

Material de
Recuperacin

Unidades Defectuosas

Porque en ambos trminos puede aplicar la Reelaboracin del

producto.

Retal

Material de desecho

Porque pueden utilizarse para un proceso de produccin diferente

o puede venderse a terceras personas.

Ripio

Material de Desperdicio

Porque no tienen valor de uso, por el contrario, se convieten en un

costo para la empresa, el pagar para deshacerse de ellos.

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill.

Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co

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Hoja 11 de 12
** Las siguientes bases, sirven para distribuir por regla de tres simple, el presupuesto de cada concepto de CIF.

BASES

EXPLICACIN

CONCEPTOS QUE SE LA UTILIZAN

Costos de los materiales Directos

Cuando los materiales directos

constituyen una parte considerable del
costo total.
Una desventaja es que para cada
producto se calculara una base, y si son
varios, se pierde la facilidad.

Todos

Metros cuadrados

Cuando los CIF estn relacionados con

los metros cuadrados.

Arrendamiento de planta, Depreciacin de Fbrica,

Seguro de planta, impuesto predial, servicio de
vigilancia, aseo, mantenimiento edificio.

Nmero de Empleados

Cuando los CIF estn relacionados con el

nmero de personas.

Consumo de agua (acueducto), Servicio de

Restaurante, Supervisin, Servicios de Salud,
Departamento de Personal.

Kilovatio hora

Es la unidad de medida de la energa

Energa Elctrica

Horas mquina

Para departamentos muy automatizados o Energa Elctrica

tecnificados, en donde los CIF se
relacionan estrechamente con las horas
mquina.

Costo maquinaria y equipo

Se refiere al avalo tcnico

Unidades de produccin

Es una aplicacin uniforme de CIF a cada Todos

unidad producida. Es apropiado cuando la
empresa fabrica un slo producto.

Mano de Obra Directa

Cuando exista una relacin directa entre

la MOD y los CIF, y los salarios son muy
parejos.

Depreciacin maquinaria, seguros maquinaria,

mantenimiento maquinaria, reparaciones, seguro
de incendio, sustraccin y hurto.

Todos los relacionados con la mano de obra.

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill.

Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co

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Hoja 12 de 12
BASES

EXPLICACIN

CONCEPTOS QUE SE LA UTILIZAN

Horas de Mano de Obra Directa

Cuando exista una relacin directa entre

la MOD y los CIF, y adems, los salarios
son muy disparejos.

Todos los relacionados con la mano de obra.

Asignacin Directa

Cuando la relacin de CIF es directa con

el centro de costos

Arrendamiento de la maquinaria, Depreciacin de

la maquinaria, Asesora tcnica a un departamento
o centro de costos especfico.

Cantidad de Centros de Costos

Cuando la relacin de CIF es muy difcil

Montacargas, tiles y papelera, telfono.
de establecer, por tanto su valor se asigna
en partes iguales a los centros de costos.

Costo Primo

El costo primo es la suma de los dos

primeros elementos del costo: Material
directo + Mano de Obra Directa.
Es aplicado cuando los CIF varan de
acuerdo, tanto con los materiales directos
como con la mano de obra directa.

Todos

FUENTE: Polimeny y otros. Contabilidad de Costos. Santaf de Bogot: McGraw -Hill.

Gmez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. 2 Ed. Santaf de Bogot: McGraw-Hill. Gaag@epm.net.co