Professional Documents
Culture Documents
PARTEA I
CONSIDERAłII GENERALE PRIVIND DREPTUL
FINANłELOR PUBLICE
CAPITOLUL I
NoŃiuni generale privind dreptul finanŃelor publice.
4
IOAN GLIGA, Drept financiar public, Ed. All, Bucureşti, 1994.
5
IOAN GLIGA, Dreptul finanŃelor publice, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti,
1992; DOINA PETICĂ ROMAN, Dreptul finanŃelor publice, Casa de Editură şi
Presă Tribuna, Sibiu, 2003 şi 2004.
Dreptul finanŃelor publice 3
finanŃelor publice, iar altele, izvoare comune şi pentru
alte ramuri de drept. Astfel, cea mai mare parte a Titului
IV “Economia şi finanŃele publice” reprezintă izvor de
drept exclusiv pentru dreptul finanŃelor publice. Cea mai
mare parte a principiilor ce stau la baza întregii legislaŃii
financiar-fiscale se regăseşte în cuprinsul Titlului IV;
2. Legile organice şi ordinare sunt acte normative ce emană
de la puterea legislativă, iar rolul şi importanŃa lor, în
general, este clar stabilită de Teoria dreptului. Astfel,
legile organice sunt acte normative cu forŃă juridică
superioară care conŃin, în cuprinsul lor dispoziŃii de o
importanŃă deosebită, prin care se realizează organizarea
unui întreg domeniu de activitate. Din această categorie
enunŃăm: Codul fiscal (adoptat prin Legea nr. 572/2003
cu toate modificările ulterioare); Codul de procedură
fiscală (adoptat prin OrdonanŃa Guvernului nr. 92/2003),
aprobat şi modificat prin Legea nr. 174/2004 şi Legea nr.
210/2005); Legea nr. 500/2002 privind finanŃele publice
cu modificările ulterioare. Din categoria legilor ordinare
enunŃăm Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii
fiscale, republicată în 2004.
3. OrdonanŃele de Guvern, simple sau de urgenŃă sunt acte
normative ce emană de la Guvern, au forŃă juridică egală
cu legea, dar trebuie să fie supuse aprobării
Parlamentului. Aşa cum se cunoaşte, ordonanŃele simple
se pot emite doar în temeiul unei legi de delegare
legislativă emisă de Parlament. Datorită acestor
caracteristici, utilizarea lor ar trebui să aibe un caracter
excepŃional, fapt care, din nefericire, nu se respectă.
Astfel, o situaŃie prevăzută a se utiliza în cazuri
excepŃionale a devenit o practică curentă în ultimii 15
ani. LegislaŃia financiar-fiscală abundă de acte normative
de acest fel. Este şi motivul pentru care le menŃionăm
printre cele mai importante izvoare ale dreptului
finanŃelor publice. Din această categorie de izvoare
enumerăm: O.U.G. nr. 45/2004 privind finanŃele publice
locale, O.G. nr. 92/2003 pentru aprobarea Codului de
procedură fiscală (amintită mai sus), O.U.G. nr.
146/2002 privind formarea şi utilizarea resurselor
4 ConsideraŃii generale privind dreptul finanŃelor publice
derulate prin trezoreria statului (aprobată prin Legea nr.
201/2003).
4. Hotărârile de Guvern emană de la executiv şi cuprind
măsuri de organizare a punerii în executare a legilor.
Dintre acestea amintim H.G. nr. 1574/2003 privind
organizarea şi funcŃionarea Ministerului FinanŃelor
Publice şi a AgenŃiei NaŃionale de Administrare Fiscală,
H.G. nr. 1050/2004 pentru aprobarea normelor
metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003 privind
Codul de procedură fiscală, etc.
5. Ordinele ministrului finanŃelor publice sunt acte cu
caracter normativ şi cuprinde dispoziŃii tehnice care să
permită aplicarea unitară a unor reglementări cuprinse în
alte acte normative superioare ca forŃă juridică. Astfel
sunt caracterizate, în Teoria dreptului aceste acte
normative. LegislaŃia financiar-fiscală cuprinde
numeroase ordine ale ministrului finanŃelor publice,
dintre care enumerăm: Ordinul ministrului finanŃelor
publice nr. 1753/2003 pentru aprobarea Codului etic al
inspectorului de control fiscal.
Problematica izvoarelor dreptului finanŃelor publice
comportă numeroase comentarii şi chiar critici. Astfel, un aspect
criticabil asupra căruia doctrina dreptului financiar public s-a oprit de
nenumărate ori se referă la abundenŃa şi uneori incoerenŃa
dispoziŃiilor cuprinse în acte normative diferite, dar uneori, de-a
lungul timpului au existat necorelări chiar şi în cadrul aceluiaşi act
normativ.
6
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, cap IV, art. 14 şi 15 alin. 1, 3, 4, 5.
Dreptul finanŃelor publice 7
Mai pot fi subiecte specializate şi organele ce au atribuŃii în
sfera controlului financiar, cum ar fi Curtea de Conturi şi Garda
Financiară, consacrate ca fiind organe cu atribuŃii în sfera finanŃelor
publice.
În cele arătate mai sus am făcut referire la organele
financiare ce au atribuŃii în sfera formării, administrării şi controlului
banului public. Din definiŃia dată dreptului finanŃelor publice rezultă
că obiectul de studiu al acestuia are în vedere şi modul de utilizare a
banului public. Dealtfel, chiar şi activitatea de control, nu se referă
doar la modul în care se respectă dispoziŃiile legale privitoare la
formarea veniturilor publice, ci şi la legalitatea utilizării (cheltuirii)
banilor publici. Din acest punct de vedere, raporturile de drept al
finanŃelor publice sunt subsecvente raporturilor ierarhice existente
între ordonatorii de credite implicaŃi în realizarea execuŃiei unui
buget public. Raporturile ierarhice sunt de drept administrativ, dar
alocarea de credite bugetare fiecărui ordonator de credite în
conformitate cu legea şi cu bugetul propriu al fiecăruia se face prin
intermediul Trezoreriei Statului, ca organ financiar cu atribuŃii în
efectuarea operaŃiunilor de încasări şi plăŃi cu bani publici.
Cel de al doilea subiect al raportului de drept financiar public
poate fi, după caz, fie un contribuabil (în cazul raporturilor de drept
fiscal, atât material, cât şi procedural), fie un ordonator de credite
(în cazul raporturilor juridice ce iau naştere cu ocazia cheltuirii
banilor publici), fie şi unul şi celălalt (în cazul raporturilor de control
financiar).
Analizând situaŃia contribuabilului7 din cadrul raporturilor
juridice fiscale (atât materiale cât şi procedurale) putem constata că
şi acest subiect trebuie să deŃină o anumită calitate, chiar dacă, în
ceea ce îl priveşte, condiŃiile nu sunt atât de restrictive ca în cazul
subiectului aflat pe o poziŃie dominantă.
7
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, art. 15, alin. 2: contribuabilul este orice
persoană fizică sau juridică sau orice altă entitate fără personaliate juridică ce
datorează impozite, taxe, contribuŃii şi alte sume bugetului general consolidat (şi
bugetelor locale conform art.1, alin. 1 C. pr. fisc.), în condiŃiile legii.
8 ConsideraŃii generale privind dreptul finanŃelor publice
ConŃinutul raportului de drept al finanŃelor publice este
format din drepturile şi obligaŃiile subiectelor partcipante la aceste
raporturi juridice. Ele derivă din dispoziŃiile legale. Astfel, în funcŃie
de natura raportului de drept financiar public, drepturile şi obligaŃiile
subiectelor vor fi diferite şi pot fi foarte variate, dar întotdeauna vor
fi stabilite prin lege (specific tuturor raporturilor de drept public).
În ceea ce priveşte raportul juridic fiscal legiuitorul a înŃeles
să facă precizări arătând că raportul de drept procedural fiscal
cuprinde drepturile şi obligaŃiile ce revin părŃilor (potrivit legii)
pentru îndeplinirea modalităŃilor prevăzute pentru stabilirea
exercitarea şi stingerea drepturilor şi obligaŃiilor părŃilor din raportul
de drept material fiscal.8
Dacă sub aspectul subiectelor situaŃia nu prezintă diferenŃieri
între raportul de drept material şi cel de drept procedural fiscal, nu la
fel stau lucrurile şi în ceea ce priveşte conŃinutul celor două categorii
de raporturi juridice fiscale.
Din acest punct de vedere, creanŃele fiscale sunt drepturi
patrimoniale care rezultă din raporturile de drept material fiscal. Ele
constau din: creanŃe fiscale principale (sume datorate cu titlu de
impozite, taxe şi contribuŃii de orice fel destinate să alimenteze
oricare dintre bugetele publice reglementate în sistemul bugetar
românesc) şi creanŃe fiscale accesorii (decurg din neplata la termen a
creanŃelor fiscale principale şi sunt formate din dobânzi şi penalităŃi
de întârziere)
În sfera formării banului public, deci în cadrul raporturilor de
impunere, legea reglementează numeroase categorii de drepturi şi
obligaŃii corelative ale părŃilor.
În cele ce urmează exemplificăm cu următoarele drepturi şi
obligaŃii specifice raporturilor de drept material fiscal:
• Dreptului organului financiar-fiscal de a încasa impozite,
taxe şi alte contribuŃii la bugetele publice centrale şi la
bugetele locale, îi corespunde obligaŃia contribuabilului
de a satisface aceste creanŃe în cuantumurile şi la
termenele prevăzute de lege;
• ObligaŃiei organului financiar-fiscal de a restituii sumele
plătite în plus faŃă de cele datorate de contribuabil îi
8
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, art. 14.
Dreptul finanŃelor publice 9
corespunde dreptul acestuia de a pretinde primirea
sumelor care se constituie într-o plată nedatorată.
Din sfera raporturilor procesual fiscale exemplificăm cu
următoarele categorii de drepturi şi obligaŃii corelative ale părŃilor:
• Dreptului organului financiar-fiscal de a declanşa şi
realiza executarea silită a contribuabilului (debitor
fiscal) pentru neonorarea creanŃelor fiscale datorate, îi
corespunde obligaŃia contribuabilului de a se supune
executării silite în vederea realizării creanŃelor sale
fiscale;
• ObligaŃiei organului financiar-fiscal de a efectua
executări silite numai în limitele competenŃelor sale
materiale şi teritoriale îi corespunde dreptul
contribuabilului de a contesta executările silite făcute
fără respectarea dispoziŃiilor legale (procedurale) în
materie de competenŃă şi implicit de a obŃine anularea
acestor executări silite.
În sfera administrării banului public drepturile şi obligaŃiile
corelative ale părŃilor constau, cu precădere, în obligaŃiile subiecŃilor
de a efectua anumite acte şi operaŃiuni ce Ńin de contabilitatea publică
şi care au ca finalitate realizarea execuŃiei bugetare.
Utilizarea banilor publici implică din partea beneficiarilor de
credite bugetare obligaŃia acestora de a respecta principiile legale ce
stau la baza realizării execuŃiei părŃii de cheltuieli a unui buget (ex:
una dintre aceste obligaŃii se referă la utilizarea sumelor conform
destinaŃiei pentru care au fost aprobate şi alocate acele sume).
Drepturile şi obligaŃiile părŃilor în cadrul activităŃii de control
financiar sunt stabilite tot prin lege şi prezintă o anumită specificitate
determinată de obiectul acestor raporturi juridice (activitate de
control). Cu caracter exemplificativ putem arăta că dreptului
organului de control financiar de a efectua activităŃi specifice îi
corespunde obligaŃia celui controlat (indiferent că este un
contribuabil sau un ordonator de credite) de a se supune controlui,
dar în limitele competenŃelor de control cu care este investit prin lege
cel ce efectuează controlul.
10
DOINA PETICĂ ROMAN, op.cit., p. 17.
26 Dreptul finanŃelor publice
PARTEA II
DREPTUL BUGETAR
CAPITOLUL I
NoŃiuni introductive privind dreptul bugetar
1
DOINA PETICĂ ROMAN, Dreptul finanŃelor publice, Casa de editură şi presă
Tribuna, Sibiu, 2004, p.
28 Dreptul finanŃelor publice
unui subiect de drept public) şi nu oricărei persoane fizice sau
juridice.
2
DAN DROSU ŞAGUNA, op.cit., p.526.
Dreptul bugetar 29
Mai mult decât atât, s-a mai arătat că prin venit bugetar
se înŃelege o sumă de bani care se varsă la buget de către o
persoană fizică sau juridică, în conformitate cu legea.3
Când vorbim despre sistemul veniturilor bugetare ne referim
la totalitatea surselor de alimentare a bugetelor publice.
3
DOINA PETICĂ ROMAN, op.cit., p.
4
DAN DROSU ŞAGUNA, op. cit., p. 527.
5
DOINA PETICĂ ROMAN, op.cit., p.
30 Dreptul finanŃelor publice
CAPITOLUL II
Bugetul de Stat.
6
DOINA PETICĂ ROMAN, op. cit., p. 26 şi 31.
Dreptul bugetar 31
Procedura bugetară este guvernată de o serie de reguli de
maximă generalitate ce poartă denumirea de principii. În cele ce
urmează vom analiza fiecare dintre aceste principii.
Principiile procedurii bugetare sunt, sunt reglementate
prin lege7, după cum urmează:
1. Principiul universalităŃii.
2. Principiul unităŃii.
3. Principiul anualităŃii.
4. Principiul specializării bugetare.
5. Principiul unităŃii monetare.
6. Principiul publicităŃii.
În concluzie, dorim să arătăm că principiile ce stau la baza
procedurii bugetare privind bugetul de stat sunt aplicabile şi celorlate
categorii de bugete publice cuprinse în Sistemul Bugetar Public
NaŃional.
7
Înaintea adoptării Legii nr. 500/2002 privind finanŃele publice, era reglementat şi
principiul echilibrului bugetar. Prin actuala Lege a finanŃelor publice au fost
reglemenate două principii bugetare noi: principiul specializării bugetare şi
principiul unităŃii monetare.
32 Dreptul finanŃelor publice
2) până la data de 1 mai, Ministerul FinanŃelor Publice
va înainta Guvernului obiectivele politicii fiscale şi
bugetare împreună cu limitele de cheltuieli stabilite pe
ordonatorii principali de credite pentru anul bugetar
pentru care se elaborează proiectul de buget şi pentru
următorii 3 ani;
3) până la data de 15 mai, Guvernul trebuie să aprobe
obiectivele politicii fiscale şi bugetare şi mai ales
limitele de cheltuieli pentru fiecare ordonator principal
de credite. El mai are obligaŃia de a informa comisiile de
buget, finanŃe şi bănci ale Parlamentului cu privire la
principalele orientări ale politicii sale macroeconomice
şi ale finanŃelor publice;
4) până la data de 1 iunie, ministrul finanŃelor publice va
transmite ordonatorilor principali de credite, o scrisoare
cadru ce va cuprinde descrierea contextului
macroeconomic, pe baza căruia vor fi întocmite
proiectele de buget, metodologiile de elaborare a
acestora, precum şi limitele maxime de cheltuieli pentru
fiecare ordonator în parte, aşa cum au fost ele aprobate
de Guvern;
5) până la data de 15 iunie, Ministerul FinanŃelor Publice
va comunica ordonatorilor principali de credite,
eventualele modificări ale limitelor de cheltuieli hotărâte
de Guvern, în vederea definitivării proiectelor de buget,
în conformitate cu acestea;
6) până la data de 15 iulie, ordonatorii principali de credite
au obligaŃia de a definitiva propunerile pentru proiectul
de buget şi de a le comunica Ministerului FinanŃelor
Publice însoŃite de anexele la proiectele de buget şi de
estimările pentru următorii trei ani;
7) Ministerul FinanŃelor Publice, examinează propunerile
pentru proiectele de buget ale fiecărui ordonator
principal în parte, şi poartă, dacă este cazul, discuŃii cu
aceştia în legătură cu propunerile formulate de
ordonatorii principali de credite. În cazul în care,
intervin divergenŃe între ordonatorii principali de credite
şi Ministerul FinanŃelor Publice, cu privire la propunerile
pentru proiectul de buget (şi în principal cu privire la
Dreptul bugetar 33
limitele maxime de cheltuieli stabilite pentru
ordonatorii principali de credite), divergenŃa va fi
soluŃionată de către Guvern;
8) Până la data de 1 august, ordonatorii principali de credite
au obliagŃia de a definitiva proiectele de buget şi anexele
la acesta şi de a le depune la Ministerul FinanŃelor
Publice;
9) Până la data de 30 septembrie, Ministerul FinanŃelor
Publice va întocmi proiectul bugetului de stat şi al legii
bugetare anuale, pe baza proiectelor de buget ale
ordonatorilor principali de credite şi le va înainta
Guvernului;
10) Până la data de 15 octombrie, Guvernul îşi va însuşi
proiectele bugetului de stat şi al legii bugetare anuale şi
le va înainta Parlamentului în vederea adoptării.
8
CONSTITUłIA ROMÂNIEI, art. 139, alin. 1.
Dreptul bugetar 35
impozit, taxă ori altă formă de venit bugetar9. Realizarea conformă
a veniturilor bugetului de stat, cade în sarcina Ministerului FinanŃelor
Publice, împreună cu structurile din teritoriu ale acestuia, respectiv
AgenŃiei NaŃionale de Administrare Fiscală (împreună cu structurile
teritoriale ale acesteia).
9
IOAN GLIGA, op. cit., p. 81.
36 Dreptul finanŃelor publice
B. Organe implicate în realizarea execuŃiei părŃii de
cheltuieli a bugetului de stat. SubiecŃii implicaŃi în execuŃia părŃii
de cheltuieli a bugetului de stat sunt ordonatorii de credite. Aceştia
sunt împărŃiŃi de lege în trei categorii:
a) ordonatori principali de credite sunt miniştrii,
conducătorii celorlalte organe de specialitate ale
administraŃiei publice centrale, conducătorii altor
autorităŃi publice, şi conducătorii instituŃiilor publice
autonome. Ei repartizează creditele bugetare aprobate
pentru bugetul propriu, dar şi pentru bugetele instituŃiilor
publice ierarhic inferioare în raport cu sarcinile acestora.
Ordonatorii principali de credite pot delega această
calitate înlocuitorilor lor de drept, secretarilor generali
sau altor persoane împuternicite în acest scop. Prin actul
de delegare ei vor preciza limitele şi condiŃiile delegării;
b) ordonatorii secundari de credite sunt conducătorii
instituŃiilor publice cu personalitate juridică din
subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei
repartizează creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu, dar şi pentru bugetele instituŃiilor publice
subordonate (asemeni ordonatorului principal de
credite);
c) ordonatorii terŃiari de credite sunt conducătorii
instituŃiilor publice cu personalitate juridică din
subordinea ordonatorilor principali sau secundari de
credite, după caz. Ei utilizează creditele bugetare ce le-
au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor
instituŃilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din
bugetele aprobate.
C. Creditul bugetar.
C.1. NoŃiune. Obiectul activităŃii de realizare a execuŃiei
părŃii de cheltuieli a bugetului de stat îl reprezintă creditul bugetar.
În concepŃia noii legi a finanŃelor publice, creditul bugetar
este suma aprobată prin buget, reprezentând limita maximă
până la care se pot ordonanŃa şi efectua plăŃi în cursul anului
bugetar pentru angajamentele contractate în cursul exerciŃiului
bugetar şi/sau din exerciŃii anterioare pentru acŃiuni
Dreptul bugetar 37
multianuale, respectiv se pot angaja, ordonanŃa şi efectau plăŃi
din buget pentru celelalte acŃiuni10.
C.2. Actele procedurale ce trebuie îndeplinite în
realizarea creditului bugetar. Din punct de vedere procedural,
execuŃia părŃii de cheltuieli trebuie să parcurgă mai multe etape.
Astfel, creditele bugetare pot fi folosite la cererea
ordonatorilor principali de credite numai cu efectuarea anumitor
acte, în următoarea ordine:
1. aprobarea deschiderii de credite bugetare, care constă în
aprobarea comunicată ordonatorului principal de credite
prin Trezoreria Statului de către Ministerul FinanŃelor
Publice şi care se poate acorda în următoarele situaŃii: cu
respectarea limitei creditelor bugetare, a destinaŃiilor
aprobate şi în funcŃie de gradul de folosire a fondurilor
puse la dispoziŃie anterior, dar şi în funcŃie de gradul de
încasare a veniturilor bugetare şi de posibilităŃile de
finanŃare a deficitului bugetar. Altfel spus, avem de-a
face cu operaŃiunea de autorizare bugetară (reprezintă
aprobarea dată ordonatorilor de credite de a angaja şi/sau
de a efectua plăŃi într-o perioadă dată în limita creditelor
bugetare aprobate);
2. repartizarea creditelor bugetare;
3. alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama
ordonatorilor principali de credite.
În măsura în care aceste acte procedurale se realizează,
cheltuielile bugetare parcurg şi ele următoarele faze:
a) angajarea cheltuielilor;
b) lichidarea cheltuielilor;
c) ordonanŃarea cheltuielilor;
d) efectuarea plăŃii.
Angajarea cheltuielilor bugetare este acea fază a procesului
execuŃiei bugetare, reprezentând orice act juridic din care rezultă sau
ar putea rezulta o obligaŃie pe seama fondurilor publice. Angajarea
cheltuielilor din bugetul de stat se face numai în limita creditelor
bugetare aprobate.
Lichidarea cheltuielilor bugetare reprezintă faza procesului
execuŃiei bugetare în care se verifică existenŃa angajamentelor, se
10
LEGEA nr. 500/2002 privind finanŃele publice, art. 2, pct. 16.
38 Dreptul finanŃelor publice
determină sau se verifică realitatea sumei datorate, se verifică
condiŃiile de exicibilitate ale angajamentului pe baza documentelor
justificative care să ateste operaŃiunile respective.
OrdonanaŃarea cheltuielilor bugetare reprezintă faza
procesului execuŃiei bugetare în care se confirmă că livrările de
bunuri sau de servicii au fost efectuate sau alte creanŃe au fost
verificate, iar în concluzie plata poate fi realizată.
Plata chetuielilor bugetare reprezintă faza execuŃiei bugetare
reprezentând actul final prin care instituŃia publică achită obligaŃiile
sale faŃă de terŃi.
Angajarea, lichidarea şi ordonanŃarea cheltuielilor bugetare,
se efectuează de către ordonatorii de credite pe baza avizelor
compartimentelor de specialitate ale instituŃiei publice, iar plata
cheltuielilor bugetare este efectuată de şeful compartimentului
financiar-contabil în limita fondurilor disponibile.
11
Supranumită şi “banca statului”, Trezoreria Statului are ca principală funcŃie aceea
de casierie a statului. Ea a fost înfiinŃată prin H.G. nr. 78/1992 privind organizarea şi
funcŃionarea Trezoreriei FinanŃelor Publice.
12
ORDONANłA DE URGENłĂ nr. 146/2002 privind formarea şi utilizarea
resurselor derulate prin Trezoreria Statului, art. 1, lit. a, aprobată prin LEGEA nr.
201/2003.
13
HOTĂRÂREA GUVERNULUI nr. 78/1992 privind organizarea şi funcŃionarea
Trezoreriei finanŃelor publice, ORDONANłA DE URGENłĂ nr. 146/2002 privind
formarea şi utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului aprobată prin
LEGEA nr. 201/2003; LEGEA nr. 500/2002 privind finanŃele publice.
Dreptul bugetar 39
a) încasarea veniturilor bugetare;
b) efectuarea plăŃilor dispuse de persoanele autorizate ale
instituŃilor publice, în limita creditelor bugetare aprobate
şi în conformitate cu destinaŃile stabilite prin dispoziŃile
legale;
c) efectuarea operaŃiunilor de încasări şi plăŃi privind
datoria publică internă şi externă rezultată din
împrumuturi contractate direct de către stat sau garantate
de acesta, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la
scadenŃă şi plata dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi
altor costuri aferente;
d) efectuarea altor operaŃiuni financiare în contul
autorităŃilor administraŃiei publice centrale şi locale;
e) păstrarea disponibilităŃilor reprezentând fonduri externe
nerambursabile sau contravaloarea în lei a acestora,
primite pe bază de acorduri şi înŃelegeri guvernamentale
ori de la organisme internaŃionale şi utilizarea acestora
potrivit bugetelor aprobate ori dispoziŃilor cuprinse în
hotărâri ale Guvernului, în conformitate cu destinaŃiile
stabilite de către donatori ori pentru cheltuieli de capital
în sectoarele publice şi economice, după caz;
f) efectuarea de plasamente financiare din disponibilităŃile
aflate în contul general al Trezoreriei Statului prin Banca
NaŃională a României;
g) alte operaŃiuni financiare prevăzute de lege.
Trezoreria Statului, deserveşte toate bugetele publice ale
statului sau ale unităŃilor administrativ-teritoriale. Contul curent
general al Trezoreriei Statului, funcŃionează la Banca NaŃională a
României şi este deschis în numele Ministerului FinanŃelor Publice şi
al unităŃilor Trezoreriei Statului din cadrul DirecŃilor Generale ale
FinanŃelor Publice judeŃene şi ale municipiului Bucureşti, precum şi
din cadrul AdministraŃilor FinanŃelor Publice ale sectoarelor
municipiului Bucureşti.
40 Dreptul finanŃelor publice
CAPITOLUL III
Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat
14
CONSTITUłIA ROMÂNIEI, art. 34, alin. 1.
15
CONSTITUłIA ROMÂNIEI, art. 34, alin. 3.
16
LEGEA nr. 19/2000 cu modificările ulterioare.
42 Dreptul finanŃelor publice
3. Principiul anualităŃii;
4. Principiul specializării bugetare;
5. Principiul unităŃii monetare;
6. Principiul publicităŃii.
În literatura de specialitate17 s-a arătat că, în cazul bugetului
asigurărilor sociale de stat, principiul echilibrului bugetar este foarte
important întrucât ar fi de neconceput realizarea execuŃiei bugetare în
condiŃii de dezechilibru. O asemenea situaŃie ar aduce sistemul
asigurărilor sociale de stat în imposibilitatea de a mai realiza scopul
pentru care a fost conceput. Ne raliem acestei opinii şi subliniem,
totodată, necesitatea reglementării exprese a acestuia, ca un obiectiv
central ce trebuie avut în vedere de-a lungul întregii proceduri
bugetare, în caz contrar întregul sistem public de asigurări sociale
putând fi expus riscului falimentării.
17
DOINA PETICĂ ROMAN, op.cit., p.166.
Dreptul bugetar 43
Asigurări Sociale este cea care va întocmi şi va comunica
Ministerului FinanŃelor Publice întreaga documentaŃie cerută de lege,
pe baza căreia se vor întocmi propunerile pentru proiectul bugetului
asigurărilor sociale de stat la termenele stabilite pentru bugetul de
stat.
Pe baza acestor documentaŃii şi a estimărilor pentru
următorii 3 ani, Ministerul FinanŃelor Publice va stabili, împreună cu
întregul Guvern, limitele maxime de cheltuieli pentru bugetul
asigurărilor sociale de stat, cu respectarea principiului echilibrului
bugetar. În aceste condiŃii, ordonatorul principal de credite al
bugetului asigurărilor sociale de stat va putea proceda la definitivarea
propunerilor de proiect de buget, astfel încât Ministerul FinanŃelor
Publice să poată definitiva, la rândul său, în termenele stabilite prin
lege, proiectul bugetului asigurărilor sociale de stat, împreună cu
proiectul legii bugetare de adoptare a acestuia pentru anul următor,
spre a fi supus apoi analizei Guvernului.
Legea nu prevede pentru bugetul asigurărilor sociale de stat
nici un termen şi nici o procedură derogatorie de la cele stabilite
pentru bugetul de stat, cu precizarea că dipoziŃiile legale deja
prezentate în capitolul anterior vor fi îndeplinite de către unicul
ordonator principal de credite pe care îl are bugetul asigurărilor
sociale de stat, şi anume preşedintele Casei NaŃionale de Pensii şi
Alte Drepturi de Asigurări Sociale ale cărui atribuŃii specifice îi sunt
delegate, în baza legii, (aşa cum am mai arătat) de către ministrul
muncii şi solidarităŃii sociale.
Odată întocmite, proiectul de buget şi proiectul legii
bugetare anuale privind bugetul asigurărilor sociale de stat, Guvernul
le poate analiza, aproba şi, în cele din urmă, însuşii (adică îşi asumă
răspunderea pentru ele şi pentru executarea lor), astfel încât ele să
poată fi depuse la Parlament în vederea adoptării la termenele
stabilite de lege.
18
CONSTITUłIA ROMÂNIEI, art. 138, alin. 3.
19
LEGEA nr. 19/2002, art. 11, alin. 3.
20
LEGEA nr. 500/2002, art. 37, alin. 1.
Dreptul bugetar 45
Casa NaŃională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări
Sociale împreună cu structurile sale din teritoriu administrează
bugetul asigurărilor sociale de stat şi, deci, este implicată direct şi
nemijlocit în realizarea execuŃiei bugetare, atât a părŃii de venituri,
cât şi a părŃii de cheltuieli ale acestui buget.
ExecuŃia bugetară a părŃii de venituri a bugetului asigurărilor
sociale de stat se realizează în baza dispoziŃiilor legale cuprinse în
Legea nr. 500/2002 privind finanŃele publice şi care au fost deja
prezentate pe larg în capitolul anterior referitor la bugetul de stat.
ExecuŃia părŃii de cheltuieli a bugetului asigurărilor sociale
de stat se referă, în principal, la realizarea prestaŃiilor de asigurări
sociale, dar şi la realizarea altor cheltuieli privind funcŃionarea
sistemului public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale.
Casa NaŃională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări
Sociale împreună cu structurile sale din teritoriu este, de asemenea,
implicată şi în realizarea execuŃiei părŃii de cheltuieli a acestui buget,
preşedintele său fiind unicul ordonator principal de credite (delegat)
al bugetului asigurărilor sociale de stat.
Creditele bugetare circulă prin intermediul ordonatorilor de
credite conform bugetelor proprii ale acestora, după aceleaşi reguli
analizate în cadrul capitolului anterior referitor la bugetul de stat.
Rezultatele financiare la sfârşitul anului de execuŃie se pot
concretiza, fie în excedente, fie în deficite bugetare. Dată fiind
complexitatea, mereu în creştere, a aspectelor cuprinse în bugetul
asigurărilor sociale de stat, echlibrul exact între veniturile şi
cheltuielile acestui buget nu mai poate fi realizat. Echilibrul bugetar
trebuie privit ca un obiectiv de realizat, menit să garanteze
funcŃionarea în cele mai bune condiŃii a sistemului public de
asigurări sociale.
Aspectele ce particularizează bugetul asigurărilor sociale de
stat faŃă de alte bugete publice se referă la regimul juridic al
excedentului sau deficitului bugetar.
Astfel, excedentul anual al bugetului asigurărilor sociale de
stat poate fi utilizat în anul următor, potrivit destinaŃiilor aprobate
prin lege, după restituirea transferurilor primite de la bugetul de stat.
Eventualul deficit al acestui buget se acoperă din
disponibilităŃile bugetului asigurărilor sociale de stat din anii
precedenŃi, iar dacă acestea nu sunt suficiente se va apela la fondul
de rezervă.
46 Dreptul finanŃelor publice
ExecuŃia de casă a bugetului asigurărilor sociale de stat
este realizată tot de către Trezoreria Statului împreună cu structurile
teritoriale ale acesteia, în aceleaşi condiŃii ca şi cele arătate la bugetul
de stat.
21
ORDONANłA DE URGENłĂ nr. 45/2003 privind finanŃele publice locale, art.
2, pct. 7.
22
DOINA PETICĂ ROMAN, op. cit., pag. 175.
48 Dreptul finanŃelor publice
IV.2. Procedura bugetară privind bugetele locale.
Principii.
23
O.U.G. nr. 45/2003, art. 2, pct. 19.
54 Dreptul finanŃelor publice
ordonanŃa şi efectua plăŃi, în cursul anului bugetar, pentru
angajamentele contractate în cursul exerciŃiului bugetar şi/sau din
exerciŃii anterioare, pentru acŃiuni multianuale, respectiv se pot
angaja, ordonanŃa şi efectua plăŃi din buget, pentru celelalte acŃiuni.
Alături de noŃiunea de credit bugetar, considerăm important
să precizăm noŃiunea de credit de angajament, care reprezeintă
limita maximă a cheltuielilor ce pot fi angajate în timpul exerciŃiului
bugetar, în limitele aprobate prin buget24.
B.2. Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale, pot fi
folosite prin deschideri de credite efectuate de către ordonatorii
principali de credite, în limita sumelor aprobate, potrivit destinaŃiei
stabilite şi cu respectarea dispoziŃilor legale care reglementează
efectuarea cheltuielilor respective.
Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe bază de
documente justificative, care să confirme angajamentele contractuale
sau cele rezultate din convenŃii, primirea bunurilor materiale,
prestarea serviciilor, executarea de lucrări, plata salariilor şi a altor
drepturi băneşti, plata obligaŃiilor bugetare, precum şi a altor
obligaŃii.
24
O.U.G. nr. 45/2003, art. 2, pct. 18.
Dreptul bugetar 55
rambursarea ratelor la scadenŃă şi plata dobânzilor,
comisioanelor, spezelor şi altor costuri aferente;
• efectuarea altor operaŃiuni financiare în contul
autorităŃilor administraŃiei publice locale;
• păstrarea disponibilităŃilor reprezentând fonduri externe
nerambursabile sau contravaloarea în lei a acestora,
primite pe bază de acorduri şi înŃelegeri guvernamentale
ori de la organisme internaŃionale, şi utilizarea acestora
potrivit destinaŃiilor aprobate prin bugete;
• alte operaŃiuni financiare prevăzute de lege.
Pentru contractarea de împrumuturi, altele decât cele din
disponibilităŃile contului curent general al Trezoreriei Statului,
autorităŃile administraŃiei publice locale pot deschide şi alte conturi
la societăŃi comerciale bancare, în vederea derulării acestor
operaŃiuni.
PARTEA III
PROCEDURA FISCALĂ
CAPITOLUL I
Aspecte generale procedural-fiscale
1
În raport cu definiŃia dată de legiuitor bugetului general consolidat (menŃionată de
noi în partea a doua a lucrării de faŃă), considerăm criticabilă trimiterea pe care o
face legiuitorul acum spre această instituŃie juridică. Bugetul general consolidat, în
lumina Legii nr. 500/2002 privind finanŃele publice cuprinde totalitatea bugetelor
publice ce reflectă efortul financiar real (deci veniturile şi cheltuielile efective,
realizate după eliminarea eventualelor transferuri intervenite între ele), mai puŃin
bugetele locale despre care legea mai sus menŃionată nici nu face vorbire. Totuşi,
impozitele şi taxele locale şi orice alte sume datorate bugetelor locale reglementate
prin O.G. nr. 45/2003 privind finanŃele publice locale, se realizează după aceeaşi
procedură fiscală, aşa cum este ea reglementată prin Codul de procedură fiscală.
Pentru aceste motive, considerăm că este mai corect să arătăm că procedura fiscală
se aplică pentru realizarea tuturor categoriilor de sume destinate prin lege să
alimenteze bugetele publice, aşa cum sunt ele reglementate în legislaŃia actuală şi
cum au fost definite în partea a doua a lucrării de faŃă.
Dreptul finanŃelor publice 119
În ceea ce priveşte sfera de aplicare a dispoziŃiilor
Codului de procedură fiscală trebuie arătat faptul că el reglementează
procedura de drept comun în materia administrării sumelor datorate
bugetelor publice, iar unde acesta nu dispune se aplică prevederile
Codului de procedură civilă2.
Legea reglementează o serie de reguli cu caracter general ce
trebuie să guverneze conduita tuturor persoanelor implicate în actul
de administare a impozitelor, taxelor, contribuŃiilor şi a oricăror altor
sume datorate vreunuia dintre bugetele publice. Aceste principii se
referă la următoarele aspecte3:
• Aplicarea unitară a legislaŃiei;
• Exercitarea dreptului de apreciere;
• Rolul activ al organului fiscal;
• Limba oficială în administraŃia fiscală este limba română4;
• Dreptul de a fi ascultat;
• ObligaŃia de cooperare;
• Păstrarea secretului fiscal;
• Buna-credinŃă în relaŃiile dintre contribuabil şi organul fiscal.
2
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, art. 2, alin. 3.
3
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, Titlul I, Cap. II, art. 5-12.
4
Conf. dipoziŃiilor Legii nr. 215/2001 privind administraŃia publică locală, cu
modificările şi completările ulterioare.
5
Ministerul FinanŃelor Publice prin AgenŃia NaŃională de Adiministrare Fiscală şi
unităŃile sale teritoriale au competenŃă generală în ceea ce priveşte administarea,
exercitarea controlului şi emiterea normelor de aplicare cu privire la creanŃele fiscale
ce se cuvin bugetelor publice.
6
Prin competenŃă, în general, se desemnează capacitatea unei autorităŃi publice sau a
a unei persoane fizice sau juridice de a rezolva o anumită problemă. Conceptul de
competenŃă este de amplă utilizare în limbajul juridic, mai cu seamă în domeniul
120 Procedura fiscală
În stabilirea competenŃei unei autorităŃi publice primul
pas trebuie făcut în direcŃia stabilirii competenŃei generale a acesteia.
În ceea ce priveşte organele fiscale, competenŃa generală se referă la
administrarea creanŃelor fiscale, exercitarea controlului şi emiterea
normelor de aplicare a prevederilor legale în materie fiscală.
Această regulă cu caracter general, deosebit de importantă,
capătă precizări legale specifice cu ocazia stabilirii competenŃei
materiale7 a fiecărui organ fiscal în parte.
Ca în cazul tuturor organelor cu atribuŃii de natură
procedurală, şi în cazul organelor fiscale se discută despre o
competenŃă teritorială distinctă de cea materială, mai sus enunŃată.
CompetenŃa teritorială8 a organelor fiscale în vederea
administrării impozitelor, taxelor, contribuŃiilor şi a altor sume
datorate bugetelor publice se stabileşte în funcŃie de locul unde se
află domiciliul fiscal al contribuabilului (sau al plătitorului de venit
în cazul impozitelor şi contribuŃiilor ce se realizează prin stopaj la
sursă).
Legiuitorul reglementează şi aşa numita competenŃă
teritorială specială pentru cazurile în care contribuabilul nu are un
domiciliu fiscal. Într-o astfel de situaŃie, competenŃa, din punct de
vedere teritorial, revine organului fiscal în raza căruia se face
constatarea actului sau faptului supus dispoziŃiilor legale fiscale. În
acelaşi fel se procedează şi în cazul în care se impune luarea de
urgenŃă a măsurilor legale ce se impun în cazurile de dispariŃie a
elementelor de identificare a bazei reale de impunere, precum şi în
caz de executare silită.
O ultimă problemă care poate să apară în materia
competenŃei teritoriale a organelor fiscale se referă la ceea ce s-ar
procesual. (IOAN LEŞ, Drept procesual civil, Ed. Lumina Lex, Bucureşti, 2002,
p. 118).
7
Pornind de la definiŃia dată în doctrina procesual-civilă competenŃei materiale a
instanŃelor judecătoreşti (IOAN LEŞ, op.cit., p.120), definim competenŃa materială
sau de atribuŃiune ca fiind acea formă a competenŃei prin care se delimitează, pe
linie verticală, sfera de activitate a diferitelor categorii de organe fiscale ce fac parte
din sistemul de organe financiar-fiscale (aşa cum sunt ele definite în concepŃia
Codului de procedură fiscală, art. 15, alin. 1, pct. 3,4,5).
8
Prin intermediul normelor de competenŃă teritorială se realizează o delimitare de
atribuŃii pe linie orizontală între diferite organe fiscale de acelaşi rang şi având
aceleaşi atribuŃii sub aspectul competenŃei materiale. (vezi doctrina dreptului
procesual civil, IOAN LEŞ, op.cit., p.135).
Dreptul finanŃelor publice 121
putea numi incidente de procedură similare celor bine-cunoscute
în doctrina dreptului procesual civil.
Astfel, legiuitorul reglementează conflictele de interese,
abŃinerea şi recuzarea, ca pe situaŃii care îl vizează pe funcŃionarul
public (ce face parte din organele fiscale competente), şi care îl
împiedică pe acesta să efectueze acte şi operaŃiuni procedural-fiscale
ce i-ar reveni, în mod normal, în atribuŃiile sale de serviciu.
9
NoŃiunea de probă dobândeşte în terminologia juridică mai multe accepŃiuni.
Astfel, în sens larg, se vorbeşte despre faptul de a proba, respectiv de a stabili
existenŃa sau inexistenŃa unui fapt. Tot în sens larg, prin probă se mai poate desemna
chiar rezultatul probaŃiunii. În sens restrâns, conceptul de probă poate să evoce, fie
mijlocul legal folosit pentru devedirea unui fapt, fie faptul probator, adică faptul
material care, odată dovedit, poate fi folosit pentru a stabili alt fapt relevat în
dovedirea anumitor fapte sau împrejurări. (IOAN LEŞ, op.cit., p.289.)
122 Procedura fiscală
ObŃinerea de informaŃii necesare investigării anumitor
stări de fapt cu relevanŃă fiscală se întemeiază pe obligaŃia legală a
mai multor categorii de subiecŃi, de a furniza informaŃiile care le sunt
solicitate.
Cel mai frecvent, obligaŃia de a furniza informaŃii cade în
sarcina contribuabililor sau a persoanelor împuternicite de către
aceştia10.
Codul de procedură fiscală cuprinde dispoziŃii speciale
referitoare la obligaŃia de a furniza informaŃii, când ea cade în sarcina
băncilor11.
În vederea administrării probelor menite să stabilească şi să
dovedească o anumită stare de fapt fiscală, organele fiscale pot
solicita şi alte probe, cum ar fi de exemplu expertizele. Posibilitatea
apelării la serviciile unui expert este deschisă oricăror împrejurări
care reclamă această necesitate, cu condiŃia să îi comunice şi
contribuabilului, în scris, numele expertului.
ExperŃii au obligaŃia de a păstra secretul fiscal asupra datelor
şi informaŃiilor pe care le dobândesc cu ocazia întocmirii unor astfel
de expertize. Onorariile pe care experŃii le solicită pentru serviciile
pe care ei le efectuează vor fi suportate din bugetele organelor fiscale
care au solicitat aceste servicii.
Pentru determinarea stării de fapt fiscale, organul fiscal
poate proceda şi la folosirea înscrisurilor. În acest sens,
contribuabilul este principalul subiect în sarcina căruia cade obligaŃia
legală de a pune la dispoziŃia organului fiscal orice înscrisuri
doveditoare solicitate de către acesta. În măsura în care scopul
urmărit nu se realizează în acest fel, această obligaŃie poate să cadă şi
în sarcina unor terŃe persoane, dacă există indicii că acestea deŃin
înscrisuri care să contribuie la stabilirea corectă a stării de fapt
fiscale.
10
Ori de câte ori organul fiscal consideră că este necesar, el poate pretinde
contribuabilului prezenŃa la sediul său pentru a da informaŃii şi lămuriri necesare
stabilirii situaŃiei fiscale a acestuia.
11
În aceste împrejurări, legiuitorul a trebuit să ia măsuri care să pună în acord, pe de
o parte faptul că băncile deŃin informaŃii relevante pentru stabilirea cât mai corectă a
stării de fapt fiscale, iar pe de altă parte faptul că respectarea secretului bancar
(protejat şi el prin legi speciale)este deosebit de important, atât pentru desfăşurarea
activităŃii societăŃilor bancare, cât şi pentru dezvoltarea sistemului bancar român şi
îmbunătăŃirea mediului de afaceri.
Dreptul finanŃelor publice 123
Un ultim mijloc de probă reglementat de C. pr. fisc. în
scopul stabilirii cât mai corecte şi mai rapide a stării de fapr fiscale o
reprezintă cercetarea la faŃa locului. În acest sens, contribuabilii au
obligaŃia de permite funcŃionarilor împuterniciŃi de către organele
fiscale, precum şi experŃilor folosiŃi pentru aceste acŃiuni, accesul pe
terenuri, în încăperi şi în orice alte incinte, în măsura în care acest
lucru este necesar pentru a face constatări de interes fiscal.
Anumitor categorii de persoane, legea le permite să refuze
furnizarea de dovezi. Astfel, soŃul, soŃia şi rudele contribuabilului
până la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informaŃii,
efectuarea de expertize şi prezentarea de înscrisuri în orice condiŃii şi
fără să suporte vreo măsură coercitivă pentru acest lucru. Mai
beneficiază de această dispoziŃie legală şi preoŃii, iar persoane ca
avocaŃii, notarii publici, consultanŃii fiscali, executorii judecătoreşti,
auditorii, experŃii contabili, medicii, psihoterapeuŃii, asistenŃii şi
persoanele care participă la activitatea profesională a acestora pot
refuza furnizarea de informaŃii, dar pot şi accepta furnizarea de
informaŃii dacă au, în acest sens, acordul persoanei despre care au
fost solicitate informaŃiile.
12
DAN DROSU ŞAGUNA, Drept financiar fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1997,
p. 139
13
IOAN GLIGA, Drept financiar, Ed. Humanitas, Bucureşti 1998, p. 163
14
SIMONA ILIESCU, DAN DROSU ŞAGUNA, DAN COMAN ŞOVA, Procedură
fiscală, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1996, p. 85-86
Dreptul finanŃelor publice 127
La ora actuală legiuitorul reglementează titlul de creanŃă
fiscală şi nu titlul de creanŃă bugetară aşa cum s-a procedat prin acte
normative anterioare. Acesta îl defineşte ca fiind actul prin care se
stabileşte şi se individualizează creanŃa fiscală întocmit de organele
competente sau de persoanele îndreptăŃite, potivit legii15.
Cu privire la definiŃia titlului de creanŃă considerăm necesar
a face următoarele precizări.
Astfel, titlul de creanŃă nu trebuie să se limiteze doar la
actele ce încorporează obligaŃii faŃă de bugetul statului. În acest sens
subliniem faptul că tot titluri de creanŃă sunt şi cele care încoporează
obligaŃii faŃă de bugetul local sau faŃă de bugetul asigurărilor sociale
de stat. Aşadar, titlul de creanŃă încorporează orice obligaŃie
pecuniară datorată oricăruia dintre bugetele publice ce compun
sistemul bugetar român.
Pe de altă parte, considerăm că titlul de creanŃă nu se referă
doar la obligaŃiile fiscale (respectiv impozite şi taxe) el putând să
cuprindă şi alte categorii de obligaŃii de natură pecuniară, pe care
diferite categorii de persoane fizice sau juridice le datorează
bugetelor publice (cum ar fi de exemplu amenzile sau alte venituri
nefiscale). Pentru acest motiv, considerăm că vechea terminologie
utilizată de O.G. nr. 11/1996 (abrogată) de “titlu de creanŃă bugetară”
era mai corectă decât cea utilizată de legislaŃia în vigoare (Codul de
procedură fiscală), şi anume aceea de “titlu de creanŃă fiscală”.
Având în vedere legătura intimă dintre dreptul administrativ
şi dreptul finanŃelor publice şi Ńinând cont de faptul că titlul de
creanŃă fiscală se bucură de o mare parte din caracteristicile actelor
de drept administrativ, opinăm că titlul de creanŃă fiscală are natura
juridică:
• a unui act administrativ în privinŃa formei, deoarece
manifestarea unilaterală de voinŃă are loc în cadrul activităŃii
executive, de organizare a executării legii şi de executare în
concret a acesteia, provenind de la persoane calificate, în sensul
de organe ale statului specializate în activitatea financiară sau de
alte persoane împuternicite potrivit legii;
• a unui act de drept al finanŃelor publice, chiar de drept fiscal, în
privinŃa conŃinutului.
15
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, art. 101, alin. 3.
128 Procedura fiscală
Calificarea dată deci titlului de creanŃă fiscală ca având o
natură juridică mixtă de act administrativ-fiscal este încă o dovadă a
legăturii dintre dreptul finanŃelor publice şi dreptul administrativ.
Titlurile de creanŃă fiscală pot fi clasificate după mai multe
criterii.
A. După criteriul scopului urmărit, putem distinge:
1. titluri de creanŃă explicite, întocmite exclusiv în acest scop;
2. titluri de creanŃă implicite, adică acte care implicit sunt şi titluri
de creanŃă fiscală, chiar dacă au fost întocmite în alte scop;16
B. După criteriul relaŃiei ce se poate stabili cu alte categorii de
acte juridice există:
1. titluri de creanŃe fiscale principale;
2. titluri de creanŃe fiscale complementare.17
16
DAN DROSU ŞAGUNA, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti
1994, p. 365
17
IOAN GLIGA, Drept financiar public, Ed. All, Bucureşti 1994, p. 141
Dreptul finanŃelor publice 129
CAPITOLUL III
Modificarea creanŃelor fiscale
18
Comunicarea se face după regulile instituite de C. pr. civ.
132 Procedura fiscală
CAPITOLUL IV
Stingerea creanŃelor fiscale
19
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, art. 107, alin. 2.
Dreptul finanŃelor publice 133
20
CODUL DE PROCEDURĂ CIVILĂ, art. 409.
140 Procedura fiscală
această reglementare are ca scop protejarea mijloacelor minime
de existenŃă ale debitorului fiscal şi familiei acestuia.
Poprirea asupra disponibilităŃilor băneşti aflate în conturi
bancare poate viza şi veniturile persoanelor fizice, dar cel mai adesea
ea se referă la veniturile debitorilor persoane juridice.
În aceste împrejurări terŃul poprit este o bancă, iar
operaŃiunile specifice vor fi efectuate de către aceasta în anumite
condiŃii.
Astfel, odată cu comunicarea somaŃiei şi a titlului executoriu
făcută debitorului fiscal, organul de executare silită va trimite o copie
de pe acest titlu şi băncii la care se află deschis contul debitorului.
Despre această măsură trebuie înştiinŃat şi debitorul.
Dacă debitorul face plata în termenul prevăzut în somaŃie,
organul de executare va înştiinŃa de îndată, în scris băncile pentru
sistarea totală sau parŃială a popririi.
În măsura în care acest lucru nu se întâmplă, pentru achitarea
sumei datorate, la data la care a fost sesizată, banca va proceda la
indisponibilizarea tuturor conturilor debitorului fiscal, indiferent
dacă ele sunt în lei sau în valută. Din momentul indisponibilizării
(adică de la data şi ora primirii adresei de înfiinŃare a popririi) banca
nu va mai proceda la decontarea nici unui document de plată în
numele debitorului fiscal supus popririi până la achitarea integrală a
obligaŃiilor acestuia (cu excepŃia sumelor necesare plăŃii drepturilor
salariale).
21
IOAN GLIGA, op.cit., p.214-216 şi DOINA PETICĂ ROMAN, op.cit., p.109-
113.
Dreptul finanŃelor publice 141
B. aplicarea sechestrului aspra bunurilor mobile ce vor fi supuse
executării silite;
C. valorificarea bunurilor sechestrate în vederea realizării creanŃei.
A. Pentru identificarea bunurilor mobile urmăribile
executorii fiscală îşi pot valorifica toate îndrituirile conferite de lege
cu privire la accesul acestora în încăperile şi incintele ce aparŃin
debitorilor fiscali.
În cederea identificării corecte a bunurilor mobile urmăribile
trebuie stabilit, în cazul debitorilor persoane juridice, care sunt
bunurile exceptate de la executarea silită mobiliară (bunuri necesare
vieŃii şi muncii debitorului şi familiei acestuia).
Identificarea bunurilor nu presupune doar stabilirea bunurilor
urmăribile, ci şi o inventariere a bunurilor aflate la locul executării
silite, precum şi o evaluare a acestora care să permită organelor de
executare să stabilească dacă există resurse suficiente pentru
realizarea creanŃei sau este necesară identificarea şi a altor bunuri
urmăribile ori declanşarea şi a altei modalităŃi de executare silită.
B. Cea de a doua etapă a executării silite mobiliare se referă
la aplicarea sechestrului.
Sechestrul se aplică prin întocmirea unui proces verbal şi el
se instituie indiferent dacă bunurile urmăribile se află în posesia
debitorlui sau la un terŃ.
Prin sechestrul înfiinŃat asupra bunurilor mobile, creditorul
fiscal dobândeşte un drept de gaj care conferă acestuia, în raport cu
alŃi creditori, toate drepturile consacrate în legislaŃia civilă.
De la data întocmirii procesului verbal de sechestru, bunurile
sechestrate sunt considerate indisponibilizate. Aceasta înseamnă că
pe toată durata executării silite, debitorul nu mai poate dispune de
aceste bunuri decât cu aprobarea dată, în condiŃiile legii, de organul
competent. Orice act de dispoziŃie care intervine ulterior
indisponibilizării este lovit de nulitate absolută.
În vederea valorificării bunurilor, organul de executare este
obligat să verifice dacă bunurile sechestrate se găsesc la locul
menŃionat în procesul verbal de sechestru, precum şi dacă nu au fost
substituite sau degradate. În cazul în care, cu ocazia verificării, se
constată existenŃa unor astfel de situaŃii, executorul fiscal va încheia
proces verbal de constatare şi va sesiza organele de urmărire penală,
dacă va constata că există persoane care se fac vinovate de această
situaŃie.
142 Procedura fiscală
C. Cea de a treia etapă a procedurii de executare silită se
referă la valorificarea bunurilor sechestrate.
În cazul în care creanŃa fiscală nu este stinsă în termen de 15
zile de la data întocmirii procesului verbal de sechestru se va trece la
valorificarea bunurilor.
Pentru început, dacă nu a fost posibilă evaluarea bunurilor
urmăribile de către executorul fiscal, se va proceda la efectuarea
acestor operaŃiuni de către experŃii evaluatori (atunci când nu există
acte de provenienŃă sau ele nu sunt edificatoare, ori gradul de uzură a
bunurilor nu permite nespecialiştilor stabilirea valorii reale a
acestora).
Cheltuielile ocazionate de efectuarea acestor expertize sunt
incluse în categoria cheltuielilor de executare şi se vor recupera de la
debitor.
Valorificarea bunurilor se poate realiza prin una din
următoarele modalităŃi:
• vânzarea prin înŃelegerea părŃilor;
• vânzarea directă;
• vânzarea prin licitaŃie publică;
• vânzarea în regim de consignaŃie
• alte modalităŃi admise de lege, inclusiv valorificarea
bunurilor prin case de licitaŃii, agenŃii imobiliare sau
societăŃi de brokeraj, după caz.
22
Acesta se stabileşte conform dispoziŃiilor deptului comun în materie locativă, în
funcŃie de numărul persoanelor care compun familia debitorului şi de suprafaŃa
locativă stabilită prin lege pentru o persoană.
23
Dreptul de ipotecă conferă creditorului fiscal în raport cu alŃi creditori aceleaşi
drepturi ca cele cunoscute în dreptul comun.
144 Procedura fiscală
IV.2.5. Executarea silită a ansamblului de bunuri şi
executarea silită a fructelor neculese şi a recoltelor prinse de
rădăcini.
24
CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ, art. 171, alin. 2.
25
În sensul dat acestei noŃiuni de către Codul comercial.
Dreptul finanŃelor publice 147
Procedura falimentului va fi efectuată de către organele
competente potrivit legii comerciale, urmând ca organele de
executare care au solicitat declanşarea ei să se înscrie pe lista
creditorilor ale căror creanŃe urmează a fi satisfăcute din activul
deŃinut de către comerciantul - debitor fiscal.
BIBLIOGRAFIE MINIMALĂ:
Cristina OneŃ, Dreptul finanŃelor publice. Partea generală, Editura Lumina Lex,
Bucureşti, 2005.
Dreptul finanŃelor publice 321
BIBLIOGRAFIE SELECTIVĂ
LEGISLAłIE INTERNĂ
71. STATUTU DESVOLTĂTORIU CONVENłIUNEI din 7/19
August 1858
72. CONSTITUłIUNEA din 1866
73. CONSTITUłIA din 1923
74. CONSTITUłIUNEA din 1938
75. CONSTITUłIA din 1991 revizuită
76. CODUL DE PROCEDURĂ CIVILĂ
77. CODUL DE PROCEDURĂ FISCALĂ
78. CODUL FISCAL
LEGEA nr. 94/1992 privind organizarea şi funcŃionarea CurŃii
de Conturi, republicată
79. LEGEA nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale,
abrogată
80. LEGEA nr. 72/1996 privind finanŃele publice, abrogată
81. LEGEA nr. 119/1999, republicată în 2003.
82. LEGEA nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte
326 Bibliografie selectivă
drepturi de asigurări sociale, modificată
83. LEGEA nr. 500/2002 privind finanŃele publice, modificată
84. LEGEA nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificată
85. LEGEA nr. 313/2004 privind datoria publică
86. LEGEA nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea
evaziunii fiscale
87. O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern şi controlul
financiar preventiv, republicată
88. O.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicată
89. O.G. nr. 146/2002 privind formarea şi utilizarea resurselor de
plată prin Trezoreria Statului
90. O.G. nr. 45/2003 privind finanŃele publice locale, modificată
91. O.G. nr. 91/2003 privind organizarea Gărzii Financiare,
modificată
92. H. G. nr. 78/1992
93. H. G. nr. 1538/2003 pentru organizarea şi funcŃionarea Gărzii
Financiare
94. H.G. nr. 1574/2003 privind organizarea şi funcŃionarea
Ministerului FinanŃelor Publice şi a AgenŃiei NaŃionale de
Administrare Fiscală
95. ORDINUL MINISTRULUI FINANłELOR PUBLICE pentru
aprobarea Codului etic al inspectorului de control fiscal
96. ORDINUL MINISTRULUI FINANłELOR nr. 1050/2004
97. DECRETUL nr. 167/1958
LEGISLAłIE EUROPEANĂ
36. Tratatul instituind Comunitatea Europeană (Tratatul de la
Roma, 1957 cu modificările ulterioare)
37. Tratatul privind Uniunea Europeană (Tratatul de la
Maastricht)
98. C.E.E., Résolution du Conseil du 10 février 1975 sur les
problèmes de la fraude et de l’évasion fiscales internationales
ainsi que toutes les directives adoptées en conséquence et, plus
récemment, la communication de la Commission au Conseil et
au Parlement Européen à ce propos du 28 nov. 1984.
99. CONSEIL DE L’EUROPE, Assemblée Parlementaire,
Colloque sur l’évasion et la faude fiscale internnationale,
Strasbourg, 5-7 mars 1980;
Dreptul finanŃelor publice 327
100. RAPPORT GÉNÉRAL du XXXVII-ème Congrès de
l’International Fiscal Association à Venise, 1983, sur l’évasion
e la fraudes fiscales internationales, in Cahiers de Droit Fiscal
International, vol. LXVIII
101. O.C.D.E., Modèle de convertion concernant l’assistance
administrative mutuelle en matière de recouvrement de
créances fiscales, Rapport du Comité de Affaires fiscales, avril
1981;
102. CODÉ GÉNÉRAL DES IMPÔTS. LIVRE DES
PROCÉDURES FISCALES (MEGACODE), Dalloz, Paris,
2000