LIMITED HEARING

PSAK 50 (Revisi 2006):

Instrumen Keuangan:
Penyajian dan
Pengungkapan

14 November 2006 PUBLIC HEARING

 TUJUAN
PSAK 50 (1998) Vs PSAK 50 (2006)
‹ Menyamakan ‹ Menetapkan prinsip
pengaturan akuntansi penyajian instrumen
dan pelaporan investasi keuangan sebagai
efek hutang dan efek kewajiban atau ekuitas
ekuitas dan untuk saling hapus
aset keuangan dengan
kewajiban keuangan

‹ Prinsip-prinsip ini
melengkapi prinsip
pengakuran dan
pengukuran dalam
PSAK 55 (2006)

PUBLIC HEARING
 RUANG LINGKUP
PSAK 50 (1998) Vs PSAK 50 (2006)
• Mengatur perlakuan ‹ Diterapkan oleh
akuntansi untuk: semua entitas
‹ Efek ekuitas yang
untuk semua jenis
tersedia nilai
wajarnya
intrumen keuangan
‹ Efek utang
kecuali:
• Tidak mengatur:
‹ Metode ekuitas

‹ Investasi pada

anak perusahaan
‹ Nir laba

PUBLIC HEARING
 PSAK (1998) Vs Revisi
PSAK 50 (1998):
‹ Perusahaan harus mengklasifikasi
efek utang dan ekuitas dalam salah
satu dari tiga kelompok berikut:
• dimiliki hingga jatuh tempo (held to
maturity);
• diperdagangkan (trading); atau
• tersedia untuk dijual (available for sale).

PUBLIC HEARING
 PSAK (1998) Vs Revisi
PSAK 50 (Revisi)
‹ Hanya mengatur perlakuan

akuntansi terkait dengan

penyajian dan pengungkapan
seluruh instrumen keuangan
termasuk derivatif

PUBLIC HEARING
 PSAK (1998) Vs Revisi

‹ PSAK 50 (1998) tidak mengenal

ketentuan derecognition

‹ PSAK 50 dan 55 revisi mengatur

ketentuan derecognition

PUBLIC HEARING
 REKLASIFIKASI
PSAK 50 (1998)
‹ Perusahaan dimungkinkan untuk memindahkan
efek hutangnya dari dimiliki hingga jatuh tempo
ke klasifikasi yang lain
• Dari ‘diperdagangkan’:
‹ Laba/rugi tidak dikoreksi
• Ke ‘diperdagangkan’:
‹ Laba/rugi diakui seluruhnya saat perubahan kelompok
• Dari ‘dimiliki hingga jatuh tempo’ ke ‘tersedia untuk
dijual’:
‹ Laba/rugi diakui dibagian ekuitas saat perubahan kelompok
• Dari ‘tersedia untuk dijual’ ke ‘dimiliki hingga jatuh
tempo’ :
‹ Laba/rugi belum direalisasi tetap bagian ekuitas dan
diamortisasi selama masa premi/diskonto.

PUBLIC HEARING
 PENGUNGKAPAN
‹ PSAK 50 (1998) dan 55 (1999):
hanya mengatur pengungkapan
sesuai dengan ruang lingkup dari
setiap PSAK tersebut.

‹ PSAK 50 (Revisi) mengatur

penggungkapan untuk seluruh
instrumen derivatif dengan rinci.

PUBLIC HEARING
 YANG HARUS DIUNGKAPKAN
1. Format, Tempat dan Klasifikasi Instrumen Keuangan
2. Kebijakan Manajemen Risiko dan Aktivitas Lindung Nilai
3. Persyaratan, Kondisi dan Kebijakan Akuntansi
4. Risiko Tingkat Bunga
5. Risiko Kredit
6. Nilai wajar
7. Pengungkapan Lainnya:

a. Penghentian pengakuan
b. Jaminan
c. Instrumen Keuangan Majemuk dengan Beberapa
Derivatif Melekat
d. Instrumen Keuangan pada Nilai Wajar
e. Reklasifikasi/Penggolongan Kembali
f. Laporan Laba Rugi dan Ekuitas
g. Penurunan Nilai
h. Wanprestasi dan Pelanggaran
PUBLIC HEARING
 1. FORMAT, TEMPAT DAN KLASIFIKASI
INSTRUMEN KEUANGAN

‹ Pernyataan ini tidak mengatur format dari informasi yang

dipersyaratkan untuk diungkapkan atau tempatnya dalam
laporan keuangan.

‹ Pengungkapan dapat berbentuk kombinasi dari penjelasan

naratif dan kuantitatif, sepanjang dianggap memadai
untuk mengungkapkan karakteristik instrumen dimaksud
serta arti pentingnya bagi entitas.

‹ Manajemen entitas mengklasifikasikan instrumen

keuangan dalam beberapa kelompok sesuai sifat dari
informasi yang diungkapkan, dengan mempertimbangkan
beberapa hal seperti karakteristik instrumen tersebut dan
dasar pengukuran yang telah digunakan
PUBLIC HEARING
 2. KEBIJAKAN MANAJEMEN RISIKO DAN
AKTIVITAS LINDUNG NILAI

‹ Mengungkapkan tujuan dan kebijakan manajemen risiko

keuangan, termasuk kebijakan lindung nilainya.
Penjelasan kebijakan manajemen risiko harus memuat
kebijakan yang menyangkut hal-hal seperti lindung nilai
atas eksposur risiko, upaya penghindaran konsentrasi
risiko yang berlebihan, dan persyaratan mengenai
agunan guna mengurangi risiko kredit.

‹ Menjelaskan sejauh mana suatu instrumen keuangan

digunakan, risiko yang terkait dan sasaran usaha yang
ingin dicapai.

‹ Untuk lindung nilai atas nilai wajar, lindung nilai atas arus
kas, dan lindung nilai atas investasi bersih dalam operasi
di luar negeri, pengungkapan terpisah secara lebih
spesifik dan terperinci harus dilakukan.
PUBLIC HEARING
 3. PERSYARATAN, KONDISI-KONDISI, DAN
KEBIJAKAN-KEBIJAKAN AKUNTANSI
‹ Untuk tiap kelompok aktiva finansial, kewajiban finansial,
dan instrumen ekuitas, entitas harus mengungkapkan:
• informasi mengenai cakupan dan sifat instrumen
keuangan, termasuk persyaratan dan kondisi yang
bersifat signifikan yang dapat mempengaruhi jumlah,
waktu, dan tingkat kepastian arus kas di masa datang;
dan
• Kebijakandan metode akuntansi yang digunakan,
termasuk kriteria pengakuan dan dasar pengukuran
yang diterapkan.

‹ Pengungkapan untuk setiap kategori aset keuangan apakah

pembelian dan penjualan aset keuangan dicatat pada
tanggal perdagangan atau pada tanggal penyelesaian.

‹ Jika instrumen keuangan bersifat signifikan, maka seluruh

persyaratan dan kondisi instrumen tersebut harus
diungkapkan. PUBLIC HEARING
 3. PERSYARATAN, KONDISI-KONDISI, DAN
KEBIJAKAN-KEBIJAKAN AKUNTANSI (LANJ..)

Jika instrumen keuangan menimbulkan eksposur yang

berpotensi signifikan terhadap risiko finansial, maka
persyaratan dan kondisi yang perlu diungkapkan mencakup:

‹ Nilai pokok ‹ Tingkat bunga,

‹ Tanggal jatuh tempo,
‹ Opsi penyelesaian
dipercepat
‹ Opsi konversi,
‹ Jumlah dan waktu
penyelesaian,
‹ Jaminan yang dimiliki,
‹ Mata uang penyelesaian,
‹ Kondisi/persyaratan yang
signifikan dalam perjanjian

PUBLIC HEARING
 4. RISIKO TINGKAT BUNGA

‹ Informasi mengenai eksposur risiko tingkat bunga,

termasuk: :

• tanggal penilaian ulang (repricing) atau tanggal

jatuh tempo kontraktual, mana yang lebih dahulu;
dan
• tingkat bunga efektif, jika tersedia.

‹ Mengindikasikan aset keuangan dan liabilitas

keuangan mana yang:

• terekspos risiko tingkat bunga atas nilai wajar,

• terekspos risiko tingkat bunga atas arus kas, dan
• tidak secara langsung terekspos terhadap risiko
tingkat bunga (misal instrumen ekuitas).
PUBLIC HEARING
 4. RISIKO TINGKAT BUNGA (LANJ..)

‹ Pengungkapan suku bunga efektif berlaku untuk obligasi,

notes, pinjaman, dan instrumen keuangan sejenis yang
melibatkan pembayaran di masa datang yang
mencerminkan nilai waktu dari uang.

‹ Ketentuan tersebut tidak berlaku bagi instrumen

keuangan seperti investasi dalam instrumen ekuitas dan
instrumen derivatif yang tingkat bunga efektifnya tidak
dapat ditentukan.

PUBLIC HEARING
 5. RISIKO KREDIT
‹ Mengungkapkan informasi mengenai eksposur risiko kredit,
termasuk:

• jumlah yang paling mewakili eksposur risiko kredit

maksimal apabila pihak lawan tidak mampu memenuhi
kewajibannya, tanpa memperhitungkan nilai wajar dari
agunan; dan
• konsentrasi risiko kredit yang bersifat signifikan

‹ Aset keuangan dengan hak saling hapus dengan liabilitas

keuangan, tidak boleh disajikan neto dalam neraca, kecuali
penyelesaian akan dilakukan secara neto atau secara
bersamaan.

Namun demikian, entitas mengungkapkan keberadaan hak

secara hukum untuk melakukan saling hapus ketika
menyajikan informasi seperti yang dipersyaratkan di atas.

PUBLIC HEARING
 6. NILAI WAJAR

‹ mengungkapkan nilai wajar tiap kelompok aset dan

liabilitas dalam cara yang memungkinkan untuk
diperbandingkan dengan nilai tercatat dalam Neraca.

‹ Jika entitas tidak mengukur instrumen keuangan di neraca

pada nilai wajar, maka entitas wajib menyediakan informasi
nilai wajar pada pengungkapan tambahan

‹ Jika investasi dalam instrumen ekuitas atau derivatif yang

terkait tidak memiliki kuotasi, maka instrumen tersebut
diukur pada biaya perolehan berdasarkan Pernyataan ini.
Fakta ini harus diungkapkan bersamaan dengan penjelasan
instrumen keuangan tersebut, nilai tercatatnya, dan
penjelasan mengapa nilai wajarnya tidak dapat diukur
secara andal, dan jika memungkinkan, kisaran dari estimasi
nilai wajar yang paling memungkinkan.
PUBLIC HEARING
 6. NILAI WAJAR (LANJ …)

‹ Harus diungkapkan pula mengenai:

– metode-metode dan asumsi-asumsi signifikan yang

digunakan untuk menentukan nilai wajar,

– apakah nilai wajar dihitung secara langsung, seluruh

atau sebagiannya, dengan mengacu pada harga kuotasi
yang dipublikasi atau yang diestimasi menggunakan
teknik penilaian,

– apakah terdapat penyajian nilai wajar yang dihitung

dengan teknik penilaian menggunakan asumsi yang
tidak didukung dengan harga pasar. Dalam hal ini
apabila penggantian asumsi menyebabkan perubahan
yang signifikan, maka harus diungkapkan.

– jumlah keseluruhan perubahan pada nilai wajar yang

diestimasi menggunakan teknik penilaian dan telah
diakui sebagai laba atau rugi suatu periode.
PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ PENGHENTIAN PENGAKUAN:
Entitas mungkin telah menyepakati untuk mentransfer aset
keuangan, namun kesepakatan tersebut tidak memenuhi
kualifikasi sebagai transfer aset keuangan, maka
pengungkapan berikut harus dilakukan:

1. Sifat aset;
2. Sifat risiko dan manfaat atas kepemilikan dimana entitas
tetap terekspos;
3. Nilai tercatat dari aset dan liabilitas terkait jika entitas
tetap mengakui seluruh aset tersebut; dan
4. total jumlah aset, jumlah aset yang tetap diakui oleh
entitas dan nilai tercatat liabilitas terkait, jika entitas
tetap mengakui aset sebesar keterlibatan
berkelanjutannya.

PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ JAMINAN:

• Entitas mengungkapkan nilai tercatat aset keuangan

yang digadaikan sebagai jaminan atas liabilitas, atas
kewajiban kontinjensi, dan setiap persyaratan dan
kondisi yang bersifat material terkait dengan
penggadaian aset sebagai jaminan.

• Jika entitas menerima jaminan yang dapat dijual atau

digadaikan kembali tanpa didahului wanprestasi dari
pemilik jaminan tersebut, entitas mengungkapkan:

‹ nilai wajar dari jaminan yang diterima;

‹ nilai wajar dari setiap jaminan yang dijual atau digadaikan
kembali dan ada tidaknya kewajiban entitas untuk
mengembalikan jaminan tersebut; dan
‹ setiap persyaratan dan kondisi yang bersifat material
terkait dengan pemanfaatan jaminan tersebut oleh entitas.

PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ INSTRUMEN KEUANGAN MAJEMUK DENGAN

BEBERAPA DERIVATIF MELEKAT

Jika entitas menerbitkan instrumen yang mengandung

komponen liabilitas dan ekuitas dan instrumen tersebut
memiliki fitur beberapa derivatif melekat yang nilainya
saling tergantung satu sama lain (seperti callable
convertible debt instrument), maka entitas:

• mengungkapkan keberadaan fitur tersebut; dan

• tingkat bunga efektif dari komponen liabilitas (tidak
termasuk setiap derivatif melekat yang dicatat secara
terpisah)

PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA
‹ INSTRUMEN KEUANGAN PADA NILAI WAJAR
MELALUI LABA RUGI
Entitas mengungkapkan nilai tercatat instrumen yang:
• diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk diperdagangkan; dan
• pada saat pengakuan awal, ditetapkan sebagai instrumen
keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi (yaitu tidak
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk diperdagangkan)

Jika entitas menetapkan liabilitas keuangan pada nilai wajar

melalui laporan laba rugi, maka entitas mengungkapkan:

• jumlah perubahan dari nilai wajar liabilitas keuangan yang tidak

disebabkan perubahan tingkat bunga acuan (misalnya LIBOR);
dan
• selisih antara nilai tercatat liabilitas keuangan dengan jumlah
kontraktual yang harus dibayarkan entitas saat jatuh tempo.
PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ REKLASIFIKASI/PENGGOLONGAN KEMBALI

Jika entitas mereklasifikasi aset keuangan sebagai

instrumen yang diukur pada biaya perolehan atau biaya
perolehan yang diamortisasi dan bukan berdasarkan nilai
wajar, maka entitas mengungkapkan alasan reklasifikasi
tersebut.

PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ LAPORAN LABA RUGI DAN EKUITAS

Entitas mengungkapkan item yang bersifat material dari
keuntungan dan kerugian yang berasal dari instrumen
keuangan, baik sebagai bagian dari laporan laba rugi, atau
sebagai komponen terpisah dari ekuitas. Pengungkapan
minimal memuat hal-hal sebagai berikut:

• total pendapatan dan beban bunga untuk instrumen

keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar melalui
laporan laba rugi;
• untuk aset tersedia untuk dijual; jumlah keuntungan
atau kerugian yang diakui pada ekuitas dan jumlah
yang telah dikeluarkan dari ekuitas dan diakui dalam
laporan laba rugi selama periode berjalan; dan
• jumlah pendapatan bunga yang masih akan diterima
atas aset keuangan yang mengalami penurunan nilai.
PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ PENURUNAN NILAI

Entitas mengungkapkan sifat dan jumlah setiap kerugian

penurunan nilai yang diakui pada laporan laba rugi untuk
aset keuangan, secara terpisah untuk setiap kelompok
aset keuangan yang signifikan.

PUBLIC HEARING
 6. PENGUNGKAPAN LAINNYA

‹ WANPRESTASI DAN PELANGGARAN

Terhadap setiap wanprestasi atas pelunasan pokok, bunga,
dana pelunasan, atau ketentuan penebusan kembali yang
terjadi selama periode utang kredit yang diakui pada
tanggal neraca, dan setiap pelanggaran lain yang terjadi
selama periode perjanjian kredit, maka entitas
mengungkapkan hal-hal sebagai berikut:

• rincian pelanggaran yang terjadi;

• jumlah yang diakui pada tanggal neraca terkait dengan
utang kredit yang mengalami pelanggaran; dan
• terhadap jumlah yang diungkapkan tersebut, apakah
wanprestasi tersebut telah diatasi atau persyaratan
utang kredit telah dinegosiasi ulang sebelum tanggal
otorisasi penerbitan laporan keuangan.

PUBLIC HEARING
THE END

PUBLIC HEARING