‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‬

‫)المعدل عام ‪(1993‬‬

‫آثار التغييرات في أسعار صرف العملت الجنبية‬
‫يطبق هذا المعيار المحاسبي الدولي المعدل على القوائم المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ‪1‬‬
‫كانون ثاني )يناير( ‪ 1995‬أو ما بعد ذلك التاريخ‪ .‬ويحل محل المعيار المحاسبي الدولي الحادي‬
‫والعشرون "المحاسبة عن أثار التغيرات في معدلت صرف العملت الجنبية"‪.‬‬
‫ل يتناول المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون محاسبة التحوط لبنود العملت الجنبية )فيما‬
‫عدا البنود المتعلقة في الستثمارات بعملت أجنبية( إن المعيار المحاسبي الدولي التاسع والثلثون‬
‫الذي يتناول الدوات المالية‪ :‬العتراف والقياس‪.‬‬
‫تم في عام ‪ 1998‬تعديل الفقرة ‪ 2‬من المعيار المحاسبي الدولي ‪ 21‬لتتلئم مع المعيار المحاسبي‬
‫الدولي ‪ 39‬الدوات المالية‪ :‬العتراف والقياس‪.‬‬
‫في عام ‪ ،1999‬تم تعديل الفقرة ‪ 46‬لستبدال الشارة إلى المعيار المحاسبي الدولي العاشر‬
‫"المخصصات‪ ،‬والحداث الحاصلة بعد تاريخ الميزانية العمومية" لتشير إلى المعيار المحاسبي‬
‫الدولي العاشر )المعدل عام ‪" (1999‬الحداث اللحقة لتاريخ الميزانية العمومية"‪.‬‬
‫أن أثنين من تفسيرات المعايير المحاسبية الدولية ممثلين لهذا المعيار وهي التفسير رقم ‪ 7‬والتفسير‬
‫رقم ‪.11‬‬
‫هناك تفسيران للجنة الدائمة للتفسيرات يتعلقان بالمعيار المحاسبي ‪:21‬‬
‫‪ •1‬التفسير ‪ ،7 -‬إدخال عملة اليورو‪:‬‬
‫‪ •2‬التفسير ‪ ،11 -‬الصرف الجنبي ‪ -‬رسملة الخسائر الناجمة عن التخفيضات الحادة في سعر‬
‫العملت‪.‬‬

‫المحتويات‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون )المعدل عام ‪(1993‬‬
‫آثار التغيرات في أسعار صرف العملت الجنبية‬
 ‫الهدف‬
‫رقم الفقرة‬
‫‪6-1‬‬ ‫النطاق‬
‫‪7‬‬ ‫تعاريف‬
‫‪22-8‬‬ ‫المعاملت بالعملت الجنبية‬
‫‪10-8‬‬ ‫العتراف الولي‬
‫‪12-11‬‬ ‫تقديم التقرير بتواريخ الميزانيات العمومية اللحقة‬
‫‪22-13‬‬ ‫العتراف بفروقات أسعار الصرف‬
‫‪19-17‬‬ ‫صافي الستثمار في منشأة أجنبية‬
‫‪22-20‬‬ ‫المعالجة البديلة المسموح بها‬
‫‪40-23‬‬ ‫القوائم المالية للعمليات الجنبية‬
‫‪26-23‬‬ ‫تصنيف العمليات الجنبية‬
‫‪29-27‬‬ ‫العمليات الجنبية المكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير‬
‫‪36-30‬‬ ‫المنشآت الجنبية‬
‫‪38-37‬‬ ‫التخلص من المنشأة الجنبية‬
‫‪40-39‬‬ ‫التغيير في تصنيف العمليات الجنبية‬
‫‪41‬‬ ‫كافة التغيرات في أسعار صرف العملت الجنبية‬
‫‪41‬‬ ‫الثار الضريبية لفروقات أسعار الصرف‬
‫‪47-42‬‬ ‫الفصاح‬
‫‪48‬‬ ‫أحكام انتقالية‬
‫‪49‬‬ ‫تاريخ التطبيق‬
‫المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‬
‫)المعدل عام ‪(1993‬‬

‫آثار التغيرات في أسعار صرف العملت الجنبية‬

‫يجب قراءة المعايير المطبوعة بالخط المائل الغامق في إطار التوجيهات العامة وإرشادات التطبيق‬
‫في هذا المعيار وفي إطار المقدمة للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬وليس القصد من المعايير المحاسبية‬
‫الدولية أن تطبق على البنود غير المادية )راجع الفقرة ‪ 12‬من المقدمة(‪.‬‬
‫الهدف‬
‫يمكن أن تقوم المنشأة بنشاطات أجنبية بطريقتين‪ .‬حيث يمكن أن يكون لها معاملت بعملت أجنبية‬
‫أو يكون لها عمليات أجنبية‪ .‬ومن أجل شمول المعاملت بالعملت الجنبية والعمليات الجنبية في‬
 ‫القوائم المالية للمنشأة‪ ،‬فإنه يجب التعبير عن المعاملت بعملة المنشأة معدة التقرير‪ ،‬كما يجب‬
‫ترجمة القوائم المالية للعمليات الجنبية إلى عملة المنشأة معدة التقرير‪ .‬أن المسائل الساسية في‬
‫المحاسبة عن المعاملت بالعملة الجنبية والعمليات الجنبية هي في تحديد سعر الصرف الواجب‬
‫استخدامه وكيفية العتراف في القوائم المالية بأثر التغيرات في أسعار الصرف‪.‬‬
‫النطاق‬
‫يجب أن يطبق هذا المعيار في‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .1‬المحاسبة عن المعاملت بالعملت الجنبية‪ ،‬أو‬
‫‪ .2‬ترجمة القوائم المالية للعمليات الجنبية المشمولة في القوائم المالية للمنشأة بواسطة‬
‫التوحيد أو التوحيد النسبي أو بطريقة الملكية‪.‬‬
‫ل يتعامل هذا المعيار مع محاسبة التحوط لبنود العملة الجنبية عدا عن فروق الصرف‬ ‫‪.2‬‬
‫الناشئة عن التزام بعملة أجنبية تجري المحاسبة عنه كتحوط لصافي استثمار في منشأة‬
‫أجنبية‪ .‬أما الوجه الخرى لمحاسبة التحوط‪ ،‬بما في ذلك معايير استخدام محاسبة التحوط‪،‬‬
‫فسيتم التعامل معها في المعيار المحاسبي الدولي ‪ 39‬الدوات المالية‪ :‬العتراف والقياس‪.‬‬
‫يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي الحادي والعشرون‪ ،‬المحاسبة عن أثار‬ ‫‪.3‬‬
‫التغيرات في أسعار صرف العملت الجنبية‪ ،‬المصادق عليه في ‪.1983‬‬
‫ل يحدد هذا المعيار العملة التي يجب على المنشأة أن تعرض قوائمها المالية بها ولكن تستخدم‬ ‫‪.4‬‬
‫المنشأة عادة عملة البلد الذي تقيم فيه‪ .‬أما إذا استخدمت عملة مختلفة‪ ،‬فإن هذا المعيار يتطلب‬
‫الفصاح عن سبب استخدام تلك العملة‪ .‬كما يتطلب المعيار الفصاح عن سبب أي تغير في‬
‫عملة تقرير المنشأة‪.‬‬
‫ل يتعامل هذا المعيار مع إعادة بيان القوائم المالية للمنشأة من عملة التقرير إلى عملة أخرى‬ ‫‪.5‬‬
‫لملءمتها للمستخدمين المعتادين على تلك العملة أو لغراض مشابهة‪.‬‬
‫ل يتعامل هذا المعيار مع عرض للتدفقات النقدية الناشئة عن معاملت في العملت الجنبية‬ ‫‪.6‬‬
‫وترجمة التدفقات النقدية للعمليات الجنبية في قائمة التدفقات النقدية )أنظر المعيار المحاسبي‬
‫الدولي السابق‪ ،‬قوائم التدفق النقدي(‪.‬‬
‫تعاريف‬
‫تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعاني المحددة لها‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫النشاط الجنبي هي منشأة تابعة أو منشأة زميلة أو مشروع مشترك أو فرع للمنشأة معدة التقرير‬
‫توجد نشاطاتها أو تتم في بلد غير بلد المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫ل لنشاطات المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫المنشأة الجنبية هي منشأة أجنبية نشاطاتها ليست جزء مكم ً‬
‫عملة التقرير هي العملة المستخدمة في عرض القوائم المالية‪.‬‬
‫العملة الجنبية هي عملة عدا عملة التقرير للمنشأة‪.‬‬
‫سعر الصرف هو معدل التبادل بين عملتين‪.‬‬
 ‫فرق سعر الصرف هو الفرق الناتج عن الفصاح عن نفس عدد وحدات العملة الجنبية في عملة‬
‫التقرير باستخدام أسعار صرف مختلفة‪.‬‬
‫سعر الغلق‪ :‬هو سعر الصرف الفوري بتاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫صافي الستثمار في منشأة أجنبية هو حصة المنشأة معدة التقرير في صافي أصول المنشأة‬
‫الجنبية‪.‬‬
‫البنود النقدية‪ :‬هي أموال محتفظ بها وأصول والتزامات سوف تستلم أو تدفع بمبالغ نقدية ثابتة أو‬
‫قابلة للتحديد‪.‬‬
‫القيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن مبادلة الصل به أو سداد اللتزام ما بين أطراف مطلعة وراغبة‬
‫في التعامل على أساس تجاري حر‪.‬‬
‫المعاملت بالعملة الجنبية‬
‫العتراف الولي‬
‫المعاملة بالعملة الجنبية هي معاملة محددة أو تتطلب التسوية بعملة أجنبية‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫‪.8‬‬
‫المعاملت الناشئة عن قيام المنشأة بما يلي‪:‬‬
‫شراء أو بيع سلع أو خدمات أسعارها محددة بعملة أجنبية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫إقراض أو اقتراض أموال عندما تكون المبالغ المستحقة لها أو عليها محددة بعملة‬ ‫‪.2‬‬
‫أجنبية‪.‬‬
‫تصبح طرفًا في عقد تبادل عملة أجنبية غير منجز‪ ،‬أو‬ ‫‪.3‬‬
‫تمتلك أو تتخلص من أصول أو تتكبد أو تسدد التزامات محددة بعملة أجنبية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫يجب أن تسجل المعاملة بالعملة الجنبية‪ ،‬عند العتراف الولي بعملة التقرير‪ ،‬بالمبلغ الناتج‬ ‫‪.9‬‬
‫عن ضرب مبلغ المعاملة الجنبية بسعر الصرف السائد بينها وبين عملة التقرير بتاريخ‬
‫المعاملة‪.‬‬
‫غالبًا ما يشار إلى سعر الصرف بتاريخ المعاملة بالسعر الفوري‪ .‬ولكن لسباب عملية فإنه‬ ‫‪.10‬‬
‫غالبًا ما يستخدم معدل صرف تقريبي للمعدل الفعلي بتاريخ العملية‪ .‬على سبيل المثال متوسط‬
‫المعدل للسبوع أو الشهر لكافة المعاملت في كل عملة أجنبية خلل تلك الفترة‪ .‬ولكن إذا‬
‫كانت معدلت الصرف تتغير بشكل كبير جدًا فإن استخدام متوسط الفترة قد يكون غير‬
‫موثوق به‪.‬‬

‫تقديم التقرير في تواريخ الميزانيات العمومية اللحقة‬

‫في تاريخ كل ميزانية عمومية‪:‬‬ ‫‪.11‬‬

‫بجب التقرير عن البنود النقدية بالعملة الجنبية باستخدام سعر القفال‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫يجب التقرير عن البنود غير النقدية المحتفظ بها بالتكلفة التاريخية والمحددة بعملة‬ ‫‪.2‬‬
‫أجنبية باستخدام سعر الصرف بتاريخ المعاملة‪ ،‬و‬
‫يجب التقرير عن البنود غير النقدية المحتفظ بها بالقيمة العادلة والمحددة بعملة أجنبية‬ ‫‪.3‬‬
‫باستخدام أسعار الصرف السائدة عند تحديد تلك القيمة‪.‬‬
 ‫تحدد القيمة المسجلة لبند بموجب المعايير الدولية ذات العلقة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬بعض‬ ‫‪.12‬‬
‫الدوات المالية والممتلكات والتجهيزات والمعدات يمكن أن تقاس بالقيمة العادلة أو التكلفة‬
‫التاريخية‪ .‬سواء تم تحديد القيمة المسجلة بناء على التكلفة التاريخية أو القيمة العادلة‪ ،‬فإن‬
‫قيمة المبالغ المحددة لبنود العملة الجنبية يجب التقرير عنها بعملة التقرير بموجب هذا‬
‫المعيار‪.‬‬

‫العتراف بفروقات الصرف‬

‫تبين الفقرات ‪ 15‬إلى ‪ 18‬المعالجة المحاسبية المطلوبة بخصوص فروقات صرف العملة‬ ‫‪.13‬‬
‫المتعلقة بالمعاملت بالعملة الجنبية‪ .‬تشمل هذه الفقرات المعالجة الساسية لفروقات الصرف‬
‫التي تنتج عن التخفيض الحاد لقيمة العملة أو الهبوط في قوتها الشرائية الذي ل يوجد وسائل‬
‫عملية للتحوط ضده والذي يؤثر على اللتزامات التي ل يمكن تسويتها‪ ،‬والتي تنشأ مباشرة‬
‫من تملك حديث لصول تستحق السداد بعملة أجنبية‪ .‬بينما يتم بيان المعالجة البديلة المسموح‬
‫بها لمثل هذه الفروقات في الفقرة ‪.21‬‬
‫ل يتعامل هذا المعيار في محاسبة التحوط لبنود العملة الجنبية فيما عدا تصنيف فروقات‬ ‫‪.14‬‬
‫الصرف الناشئة عن اللتزام بعملة أجنبية تجري المحاسبة عنه كتحوط لصافي استثمار في‬
‫وحدة أجنبية‪ .‬أما بالنسبة للوجه الخرى لمحاسبة التحوط بما فيها معايير استخدام محاسبة‬
‫التحوط التي تتعلق بالمعيار المحاسبي الدولي ‪ 39‬الدوات المالية‪ :‬العتراف والقياس‪.‬‬
‫إن فروقات الصرف الناشئة عن تسوية بنود نقدية أو عن التقرير عن بنود نقدية للمنشأة‬ ‫‪.15‬‬
‫بمعدلت مختلفة عن تلك التي سبق وأن سجلت بها أوليًا خلل الفترة‪ ،‬أو تم التقرير عنها في‬
‫قوائم مالية سابقة‪ ،‬يجب العتراف بها كدخل أو كمصروف في الفترة التي تنشأ فيها‪ ،‬باستثناء‬
‫فروقات الصرف التي يتم معالجتها بموجب الفقرتين ‪.19 ،17‬‬

‫ينتج فرق سعر الصرف عن التغيير في معدل الصرف بين تاريخ العملية وتاريخ التسوية لي‬ ‫‪.16‬‬
‫بنود نقدية ناشئة من عملية بالعملة الجنبية‪ .‬عندما يجري سداد العملية خلل نفس الفترة‬
‫المحاسبية التي حدثت فيها‪ ،‬فإنه يعترف بكامل فرق الصرف في تلك الفترة‪ .‬ولكن عندما يتم‬
‫سداد العملية في فترة محاسبية لحقة فإنه يجري تحديد فرق سعر الصرف المعترف به في‬
‫كل فترة تقع قبل فترة التسوية بموجب التغيير في أسعار الصرف خلل تلك الفترة ‪.‬‬

‫صافي الستثمار في منشأة أجنبية‬

‫يجب تصنيف فروقات الصرف الناشئة عن البند النقدي الذي يشكل في جوهره جزءا من‬ ‫‪.17‬‬
‫صافي استثمار المنشاة في منشأة أجنبية كحقوق مالكية في القوائم المالية للمنشأة حتى يتم‬
‫التخلص من صافي الستثمار‪ ،‬حيث يجب العتراف بها كدخل أو مصروف بموجب الفقرة‬
‫‪.37‬‬
‫قد يكون لدى المنشأة بند نقدي يستحق القبض من منشأة أجنبية أو الدفع لها‪ .‬وعندما ل يجري‬ ‫‪.18‬‬
‫التخطيط لسداد البند وليس من المحتمل حدوث ذلك في المستقبل المنظور‪ ،‬فإنه يعتبر من‬
‫ناحية جوهرية امتداد أو تخفيض لصافي استثمار المنشأة في تلك المنشأة الجنبية‪ .‬وقد‬
‫تتضمن مثل هذه البنود النقدية الذمم المدينة طويلة الجل أو القروض ولكنها ل تضم الذمم‬
‫المدينة أو الدائنة التجارية‪.‬‬
‫يجب تصنيف فروقات الصرف الناشئة عن التزام بالعملة الجنبية تمت المحاسبة عنه‬ ‫‪.19‬‬
‫كتحوط لصافي استثمار المنشأة في منشأة أجنبية كحقوق مالكين في القوائم المالية للمنشأة‬
‫حتى التخلص من صافي الستثمار‪ ،‬حيث يجب عندئذ العتراف بها كدخل أو مصروف‬
‫بموجب الفقرة ‪.37‬‬

‫المعالجة البديلة المسموح بها‬

‫إن المعالجة الساسية لفروقات الصرف الواردة في الفقرة ‪ 21‬قد تم بيانها في الفقرة ‪15‬‬ ‫‪.20‬‬

‫يمكن أن تنتج فروقات الصرف عن تخفيض أو هبوط حاد لعملة ل يوجد وسائل عملية‬ ‫‪.21‬‬
‫للتحوط ضدها والتي تؤثر على التزامات ل يمكن تسويتها وتنشأ مباشرة عن تملك حديث‬
‫لصل مسعر بعملة أجنبية‪ .‬يجب شمول مثل هذه الفروق في القيمة المسجلة للصل المرتبط‬
‫بها‪ ،‬شريطة أن ل تزيد القيمة المسجلة المعدلة عن القل من تكلفة الستبدال أو المبلغ القابل‬
‫للسترداد من بيع أو استخدام الصل‪.‬‬

‫ل يتم شمول فروقات الصرف في القيمة المسجلة للصل إذا كانت المنشأة قادرة على سداد أو‬ ‫‪.22‬‬
‫تغطية التزامها في العملة الجنبية الناشئ عن تملك الصل‪ .‬إل أن خسائر الصرف تعتبر‬
‫جزء من التكاليف المتعلقة مباشرة بالصل عندما ل يمكن سداد اللتزام ول يوجد وسائل‬
‫عملية للتحوط ضدها‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما يكون هناك تأخير في الحصول على عملت‬
‫أجنبية نتيجة للرقابة على الصرف الجنبي‪ .‬لذلك فإنه وفقًا لسلوب المعالجة البديلة المسموح‬
‫بها تعتبر تكلفة الصل المسعر بعملة أجنبية هي مبلغ عملة التقرير التي يجب على المنشأة في‬
‫النهاية دفعها لسداد اللتزام الناشئ مباشرة عن تملك الصل حديثًا‪.‬‬
‫القوائم المالية للعمليات الجنبية‬
‫تصنيف العمليات الجنبية‬

‫تعتمد الطريقة المستخدمة لترجمة القوائم المالية لعملية أجنبية على طريقة تمويل وتشغيل‬ ‫‪.23‬‬
‫العملية بالنسبة للمنشأة معدة للتقرير‪" .‬لهذا الغرض تصنف العمليات الجنبية " كعمليات‬
‫أجنبية مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير" أو " كمنشآت أجنبية " ‪.‬‬
‫يتم القيام بالعمليات الجنبية المكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير على أنها امتداد لعملياتها‪.‬‬ ‫‪.24‬‬
‫على سبيل المثال قد تكون العمليات الجنبية فقط لبيع بضائع مستوردة من المنشأة معدة‬
‫التقرير وإرسال المتحصلت للمنشأة‪ .‬في مثل هذه الحالت‪ ،‬يكون للتغير في سعر الصرف‬
‫بين عملة التقرير وعملة البلد الذي تتم فيه العمليات الجنبية تأثير فوري على التدفقات النقدية‬
‫من عمليات المنشأة معدة التقرير‪ .‬لذلك يؤثر التغيير في سعر الصرف على البنود النقدية‬
‫الفرادية المحتفظ بها في العمليات الجنبية وليس صافي استثمار المنشأة معدة التقرير في‬
‫تلك العمليات ‪.‬‬
‫بالمقابل تقوم المنشأة الجنبية بالعديد من العمليات مثل تجميع النقد والبنود النقدية الخرى‪،‬‬ ‫‪.25‬‬
‫وتكبد مصروفات‪ ،‬وتوليد دخل‪ ،‬وربما القتراض‪ ،‬باستخدام عملتها المحلية إلى حد كبير‪ .‬كما‬
‫يمكن أن تدخل في معاملت بالعملت الجنبية بما في ذلك معاملت بعملة التقرير‪ .‬عند‬
‫وجود تغير في سعر الصرف بين عملة التقرير والعملة المحلية فإنه ل ينشأ أو ينشأ قليل من‬
‫التأثير فقط على التدفقات النقدية الحاضرة والمستقبلية من عمليات سواء على المنشأة‬
‫الجنبية أو المنشأة معدة التقرير‪ .‬في المنشأة الجنبية وليس على البنود النقدية أو غير النقدية‬
‫المحتفظ بها من قبل المنشأة الجنبية‪.‬‬
‫تدل المؤشرات التالية على أن العمليات الجنبية تعتبر منشأة أجنبية بدل من اعتبارها‬ ‫‪.26‬‬
‫كعمليات أجنبية تشكل جزءًا من عمليات المنشأة معدة التقرير‪:‬‬
‫بينما قد تتحكم المنشأة معدة التقرير بالنشاطات الجنبية إل أن هذه النشاطات تتم‬ ‫‪.i‬‬
‫بدرجة كبيرة من الستقللية عن عمليات المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫العمليات مع المنشأة معدة التقرير ليست نسبة عالية من نشاطات العملية الجنبية‪.‬‬ ‫‪.ii‬‬
‫يجري تمويل نشاطات العملية الجنبية بشكل رئيسي من عملياتها الخاصة أو من‬ ‫‪.iii‬‬
‫القتراض المحلي وليس من المنشاة معدة التقرير‪.‬‬
‫بشكل رئيسي يتم دفع أو سداد تكاليف العمل والمواد والجزاء الخرى لمنتجات أو‬ ‫‪.iv‬‬
‫خدمات العملية الجنبية بالعملة المحلية وليست بعملة المنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫تتم مبيعات العملية الجنبية بشكل رئيسي في عملت غير عملة المنشأة معدة‬ ‫‪.v‬‬
‫التقرير‪.‬‬
‫التدفقات النقدية للمنشأة معدة التقرير معزولة عن النشاطات اليومية للعمليات الجنبية‬ ‫‪.vi‬‬
‫وليست متأثرة مباشرة بنشاطاتها‪.‬‬
‫يمكن التوصل للتصنيف المناسب لكل نشاط عمليات‪ ،‬من حيث المبدأ‪ ،‬من المعلومات الحقيقية‬
‫المتعلقة بالمؤشرات أعل ه‪ .‬في بعض الحالت قد يكون تصنيف العملية الجنبية كمنشأة أجنبية أو‬
‫لعمليات مكملة للمنشأة معدة التقرير غير واضح‪ ،‬ويكون الجتهاد والتقدير الشخصي ضروريًا‬
‫لتحديد التصنيف المناسب ‪.‬‬

‫العمليات الجنبية التي تعتبر مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير‬

‫بالنسبة للقوائم المالية للعمليات الجنبية التي تعتبر مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير يجب‬ ‫‪.27‬‬
‫أن يتم ترجمتها باستخدام المعايير والجراءات الواردة في الفقرات ‪ 22-8‬كما لو أن‬
‫المعاملت في العمليات الجنبية تخص المنشأة معدة التقرير نفسها‪.‬‬

‫يجري ترجمة البنود الفرادية في القوائم المالية للعمليات الجنبية كما لو أن المنشآت معدة‬ ‫‪.28‬‬
‫التقرير كانت هي التي اشتركت في هذه العمليات‪ .‬ويجرى ترجمة تكلفة واستهلك الممتلكات‬
‫والمنشآت والمعدات باستخدام سعر الصرف بتاريخ شراء الصل‪ ،‬أو إذا كان الصل مسج ً‬
‫ل‬
‫بالقيمة العادلة فيستخدم السعر السائد بتاريخ التقييم‪ .‬يجرى ترجمة تكلفة المخزون بأسعار‬
‫الصرف الموجودة عند تكبد التكاليف ويجرى ترجمة المبلغ القابل للسترداد أو القيمة القابلة‬
‫للتحقق للصل باستخدام سعر الصرف الموجود عندما يتم تحديد المبلغ القابل للسترداد أو‬
‫ل عندما يتم تحديد القيمة القابلة للتحقق لبند في المخزون بعملة‬ ‫القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬فمث ً‬
‫أجنبية فإن هذه القيمة يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف في تاريخ تحديد القيمة القابلة‬
‫للتحقق‪ .‬لذلك‪ ،‬فإن السعر المستخدم عادة هو سعر القفال‪ .‬قد تدعو الحاجة لجراء تعديلت‬
‫من أجل تخفيض القيمة المسجلة للصل في القوائم المالية للمنشآت معدة التقرير إلى المبلغ‬
‫القابل للسترداد أو القيمة القابلة للتحقق حتى لو لم تكن تلك التعديلت ضرورية في القوائم‬
‫المالية للعملية الجنبية‪ .‬في المقابل‪ ،‬فقد تدعو الحاجة للغاء التعديلت التي جرت في القوائم‬
‫المالية للعملية الجنبية من القوائم المالية للمنشأة معدة التقرير‪.‬‬
‫لسباب عملية‪ ،‬يجرى غالبًا استخدام سعر تقريبي للسعر الحقيقي بتاريخ العملية‪ ،‬على سبيل‬ ‫‪.29‬‬
‫المثال يمكن استخدام سعر متوسط للسبوع أو الشهر لكافة المعاملت في كل عملة أجنبية‬
‫تحدث خلل تلك الفترة‪ .‬ولكن إذا كانت أسعار الصرف متقلبة كثيرًا فإن استخدام المعدل‬
‫المتوسط يكون غير موثوق به‪.‬‬

‫المنشآت الجنبية‬

‫يجب على المنشأة معدة التقرير استخدام الجراءات التالية عند ترجمة القوائم المالية للمنشآت‬ ‫‪.30‬‬
‫الجنبية لدماجها في قوائمها المالية‪:‬‬
‫ترجمة الصول واللتزامات‪ ،‬النقدية منها وغير النقدية‪ ،‬للمنشأة الجنبية بسعر‬ ‫‪.i‬‬
‫القفال ‪.‬‬
‫ترجمة بنود الدخل والمصروف للمنشأة الجنبية حسب أسعار الصرف بتواريخ‬ ‫‪.ii‬‬
‫العمليات‪ ،‬ما عدا إذا كانت المنشأة الجنبية تضع تقاريرها بعملة اقتصاد عالي التضخم حيث‬
‫في هذه الحالة يجب ترجمة بنود الدخل والمصروف بسعر القفال‪ ،‬و‬
‫يجب تصنيف كافة فروقات الصرف الناتجة كحقوق ملكية حتى يتم التخلص من‬ ‫‪.iii‬‬
‫صافي الستثمار‬
‫لسباب عملية‪ ،‬يجرى غالبًا استخدام سعر تقريبي لسعار الصرف الفعلية‪ ،‬على سبيل المثال‬ ‫‪.31‬‬
‫يستخدم سعر متوسط للفترة لترجمة بنود الدخل والمصروف للعملية الجنبية‪.‬‬

‫ينتج عن ترجمة القوائم المالية للمنشأة الجنبية العتراف بفروقات الصرف الناشئة عن‪:‬‬ ‫‪.32‬‬
‫ترجمة بنود الدخل والمصروف بأسعار صرف في تواريخ العمليات‪ ،‬والصول‬ ‫‪.i‬‬
‫واللتزامات بسعر القفال ‪.‬‬
‫ترجمة صافي الستثمار الفتتاحي في المنشأة الجنبية بسعر صرف مختلف عن ذلك‬ ‫‪.ii‬‬
‫الذي تم استخدامه في التقرير عنه سابقا‪ ،‬و‬
‫تغييرات أخرى بحقوق المالكين في المنشأة الجنبية ‪.‬‬ ‫‪.iii‬‬
 ‫ل يتم العتراف بفروقات الصرف هذه كدخل أو مصروفات للفترة لن للتغيرات في أسعار‬
‫الصرف أثر بسيط أو ليس لها أي أثر مباشر على التدفقات النقدية الحاضرة أو المستقبلية سواء‬
‫على عمليات المنشأة الجنبية أو المنشأة معدة التقرير‪ .‬عندما يتم توحيد المنشأة الجنبية غير‬
‫المملوكة بالكامل‪ ،‬فإن فروقات الصرف المتجمعة الناتجة عن الترجمة والتي تعزي لحقوق القلية‬
‫يتم تخصيصها والتقرير عنها كجزء من حقوق القلية في الميزانية العمومية الموحدة‪.‬‬
‫تتم معالجة أي شهرة ناشئة عن تملك منشأة أجنبية وأية تعديلت في القيمة العادلة للمبالغ‬ ‫‪.33‬‬
‫المسجلة للصول واللتزامات الناشئة عن تملك تلك المنشأة الجنبية أما‪:‬‬
‫كأصول والتزامات للمنشأة الجنبية وتترجم بسعر القفال بموجب الفقرة ‪ ،30‬أو‬ ‫‪.i‬‬
‫كأصول والتزامات للمنشأة معدة التقرير والتي إما قد تم التعبير عنها بعملة التقرير‬ ‫‪.ii‬‬
‫أو تعامل كبنود غير نقدية بعملة أجنبية والتي يتم التعبير عنها باستخدام سعر الصرف‬
‫بتاريخ العملية بموجب الفقرة ‪) 11‬ب(‪.‬‬
‫يجرى اتباع إجراءات الدمج العادية عند توحيد القوائم المالية للمنشأة الجنبية في قوائم‬ ‫‪.34‬‬
‫المنشأة معدة التقرير‪ ،‬مثل إلغاء الرصدة والمعاملت بين الشركة الم والشركة التابعة )أنظر‬
‫المعيار المحاسبي الدولي السابع والعشرون‪ ،‬القوائم المالية الموحدة والمحاسبة عن‬
‫الستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والمعيار المحاسبي الدولي الحادي والثلثون‪ ،‬التقرير‬
‫المالي عن الستثمارات في المشاريع المشتركة(‪ .‬ولكن فروقات الصرف الناشئة عن البنود‬
‫النقدية بين المجموعة‪ ،‬سواء كانت قصيرة الجل أم طويلة الجل‪ ،‬ل يمكن إلغائها مقابل مبلغ‬
‫ناشئ عن أرصدة داخلية أخرى في المجموعة لن البنود النقدية تمثل التزام لتحويل عملة إلى‬
‫أخرى وتعرض المنشأة معدة التقرير إلى تحقيق مكسب أو خسارة من خلل تقلب العملة‪.‬‬
‫وعليه يتم الستمرار بالعتراف بمثل هذا الفرق في أسعار الصرف كدخل أو مصروف‪ ،‬أو‬
‫إذا نشأت عن الظروف الموصوفة في الفقرة ‪ 16‬فإنها تصنف كحقوق ملكية حتى يتم‬
‫التخلص من صافي الستثمار‪.‬‬
‫عند إعداد القوائم المالية للمنشأة الجنبية بتاريخ مختلف عن تاريخ التقرير للمنشأة معدة‬ ‫‪.35‬‬
‫التقرير‪ ،‬تقوم المنشأة الجنبية عادة بإعداد قوائمها المالية لغراض التوحيد مع القوائم المالية‬
‫للمنشأة معدة التقرير بنفس تاريخ قوائم المنشأة معدة التقرير‪ .‬وعندما ل يكون ذلك عمليًا‪ ،‬فإن‬
‫المعيار المحاسبي الدولي السابع والعشرون‪ ،‬القوائم المالية الموحدة والمحاسبة عن‬
‫الستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬يسمح باستخدام قوائم مالية معدة بتاريخ مختلف شريطة أن‬
‫ل يزيد الفرق عن ثلثة أشهر‪ .‬في مثل هذه الحالة‪ ،‬يتم ترجمة أصول والتزامات المنشأة‬
‫الجنبية‪ ،‬باستخدام أسعار الصرف السائدة في تاريخ الميزانية العمومية للمنشأة الجنبية ويتم‬
‫إجراء التعديلت عندما يكون مناسبًا للحركات الهامة في أسعار الصرف حتى تاريخ الميزانية‬
‫العمومية للمنشأة معدة التقرير بموجب المعيار المحاسبي الدولي السابع والعشرون القوائم‬
‫المالية الموحدة والمحاسبة عن الستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والمعيار المحاسبي الدولي‬
‫الثامن والعشرون‪ ،‬المحاسبة عن الستثمارات في المنشآت الزميلة ‪.‬‬

‫يجب إعادة بيان القوائم المالية للمنشآت الجنبية التي تعد تقاريرها بعملة اقتصاد مرتفع‬ ‫‪.36‬‬
‫التضخم بموجب المعيار المحاسبي الدولي التاسع والعشرون‪ ،‬التقرير المالي في القتصاديات‬
‫ذات التضخم المرتفع‪ ،‬قبل أن يجرى ترجمتها إلى عملة التقرير للمنشأة معدة التقرير‪ .‬والقوائم‬
‫المالية بموجب المعيار المحاسبي الدولي التاسع والعشرون‪ ،‬التقرير المالي في القتصاديات‬
 ‫ذات التضخم المرتفع‪ ،‬فإنه يجب أن تستخدم المبالغ المعبر عنها بوحدة القياس الجارية‬
‫بتاريخ التوقف كتكلفة تاريخية للترجمة إلى عملة التقرير للمنشأة المعدة التقرير‪.‬‬

‫التخلص من المنشأة الجنبية‬

‫عند التخلص من المنشأة الجنبية فإنه يجب العتراف بالمبلغ المتجمع لفروقات الصرف‬ ‫‪.37‬‬
‫المؤجلة التي تعود لتلك المنشأة الجنبية كدخل أو مصروفات في نفس الفترة التي يتم‬
‫العتراف بها في المكسب أو الخسارة من التخلص‪.‬‬

‫يمكن أن تتخلص المنشأة من حصتها في المنشأة الجنبية من خلل البيع أو التصفية أو إعادة‬ ‫‪.38‬‬
‫دفع أسهم رأس المال أو التخلي عن كامل أو جزء من تلك المنشأة‪ .‬يمثل دفع ربح السهم جزء‬
‫من التخلص فقط إذا كان يمثل استردادًا للستثمار‪ .‬وفي حالة التخلص الجزئي يجرى إدراج‬
‫حصة نسبية من فروقات الصرف المتجمعة في المكسب أو الخسارة‪ .‬ل يمثل تخفيض القيمة‬
‫المسجلة للمنشأة الجنبية تخلص جزئي‪ ،‬وعليه ل يتم العتراف بأي جزء مؤجل من مكسب‬
‫أو خسارة العملت الجنبية في تاريخ التخفيض‪.‬‬

‫التغيير في تصنيف العمليات الجنبية‬

‫عند حدوث تغيير في تصنيف العمليات الجنبية‪ ،‬فإنه يجب تطبيق إجراءات الترجمة المناسبة‬ ‫‪.39‬‬
‫للتصنيف المعدل من تاريخ التغير في التصنيف‪.‬‬
‫يمكن أن يؤدي التغيير في طريقة تمويل العمليات الجنبية أو تشغيلها بالنسبة للمنشأة معدة‬ ‫‪.40‬‬
‫التقرير إلى تغير في تصنيف تلك العملية الجنبية‪ .‬عندما يجرى إعادة تصنيف عملية أجنبية‬
‫مكملة لعمليات المنشأة معدة التقرير كمنشأة أجنبية‪ ،‬فإن فروقات الصرف الناشئة عن ترجمة‬
‫الصول غير النقدية بتاريخ إعادة التصنيف يجب أن تصنف ضمن حقوق الملكية‪ .‬وعندما‬
‫يعاد تصنيف منشأة أجنبية كعملية أجنبية مكملة لعملية المنشأة معدة التقرير‪ ،‬فإن المبالغ‬
‫المترجمة للبنود غير النقدية بتاريخ التغيير تعامل كتكاليف تاريخية لتلك البنود في فترة التغير‬
‫والفترات اللحقة‪ .‬إن فروقات الصرف التي تم تأجيلها ل يعترف بها كدخل أو مصروفات‬
‫حتي يتم التخلص من العملية‪.‬‬
‫كافة التغيرات في أسعار صرف العملت الجنبية‬

‫الثار الضريبية لفروق صرف العملت‬

‫يمكن أن تكون مكاسب وخسائر ترجمة المعاملت بالعملت الجنبية وفروقات الصرف‬ ‫‪.41‬‬
‫الناشئة عن ترجمة القوائم المالية للعمليات الجنبية آثار ضريبية مصاحبة تجري المحاسبة‬
‫عنها بموجب المعيار المحاسبي الدولي الثاني عشر‪ ،‬المحاسبة عن ضرائب الدخل‪.‬‬
 ‫الفصاح‬

‫يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪.42‬‬

‫مبلغ فروقات الصرف المشمولة في صافي الربح أو الخسارة للفترة‪،‬‬ ‫‪.i‬‬
‫صافي فروقات الصرف المصنفة ضمن حقوق الملكية كبند منفصل ومطابقة لمبلغ‬ ‫‪.ii‬‬
‫فروقات الصرف ما بين بداية الفترة ونهايتها‪،‬‬
‫مبلغ فروقات الصرف الناشئة خلل الفترة والمشمولة ضمن المبلغ المسجل لصل‬ ‫‪.iii‬‬
‫بموجب المعالجة البديلة المسموح بها في الفقرة ‪.21‬‬
‫عندماتختلف عملية التقرير عن عملة البلد الذي تقيم فيه المنشأة‪ ،‬فإنه يجب الفصاح عن سبب‬ ‫‪.43‬‬
‫استخدام عملة مختلفة‪ .‬كما يجب الفصاح عن سبب أي تغير في عملية التقرير‪.‬‬
‫عندما يكون هناك تغيير في تصنيف عملية أجنبية مهمة‪ ،‬يجب على المنشأة أن تفصح عن‪:‬‬ ‫‪.44‬‬
‫طبيعة التغيير في التصنيف‪.‬‬ ‫‪.i‬‬
‫سبب التغيير‪،‬‬ ‫‪.ii‬‬
‫تأثير التغير في التصنيف على حقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪.iii‬‬
‫التأثير على صافي الربح أو الخسارة لكل فترة سابقة معروضة كما لو أن التغير في‬ ‫‪.iv‬‬
‫التصنيف قد حدث في بداية أقدم فترة معروضة‪.‬‬
‫يجب على المنشأة الفصاح عن الطريقة المنتخبة بموجب الفقرة ‪ 32‬لترجمة الشهرة‬ ‫‪.45‬‬
‫وتعديلت القيمة العادلة الناشئة عن تملك المنشأة الجنبية‪.‬‬

‫تفصح المنشأة عن أثر التغير في أسعار الصرف على البنود النقدية بالعملة الجنبية أو على‬ ‫‪.46‬‬
‫القوائم المالية لعملية أجنبية بعد تاريخ الميزانية العمومية إذا كان التغير مهمًا بحيث أن عدم‬
‫الفصاح يؤثر على قدرة مستخدمي القوائم المالية على إجراء التقييمات المناسبة والقرارات‬
‫)أنظر المعيار المحاسبي الدولي العاشر‪ ،‬المور الطارئة والحداث اللحقة لتاريخ الميزانية‬
‫العمومية(‪.‬‬
‫يستحب للمنشأة كذلك الفصاح عن سياسة إدارة مخاطر العملت الجنبية‪.‬‬ ‫‪.47‬‬

‫أحكام انتقالية‬

‫عندما تطبق المنشأة هذا المعيار لول مرة‪ ،‬يجب على المنشأة التصنيف بشكل منفصل‬ ‫‪.48‬‬
‫والفصاح عن الرصيد المتجمع في بداية الفترة لفروقات الصرف المؤجلة والمصنفة كحق‬
‫ملكية في فترات سابقة إل إذا كان المبلغ غير قابل للتحديد بشكل معقول‪.‬‬

‫تاريخ التطبيق‬
‫يطبق هذا المعيار المحاسبي الدولي على القوائم المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ‪1‬‬ ‫‪.49‬‬
‫كانون ثاني )يناير( ‪ 1995‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬