Professional Documents
Culture Documents
CAPITOLUL 3
METODE ŞI PROCEDURI CONTABILE PRIVIND
AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR
1
M. Ristea – “Contabilitatea întreprinderii (vol I)”, Ed. Mărgăritar, Bucureşti, 2001, pg 136.
2
M. Ristea – “Opţiuni şi metode contabile de întreprindere”, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti 2001, pg 58
127
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
130
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
contabilă va deveni mult mai stufoasă, pentru a face faţă atât “substanţei economice” cât
şi cerinţelor fiscale.
1
A. Duţescu – “Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Ed. CECCAR,
Bucureşti, 2001, pg. 107
133
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Mijloacele fixe cuprinse în Catalog sunt clasificate în: grupe, subgrupe, clase şi
subclase, iar pentru altele, şi în familii. În clasificare nu s-a mai luat în calcul drept
criteriu natura materialelor din care este realizat activul, ci performanţa urmărind ca
activul să îndeplinească funcţia pentru care a fost conceput, pe o durată de funcţionare,
indiferent de natura materialului utilizat de producător.
Pentru mijloacele fixe deţinute de agenţii economici, neamortizate integral la data
de 31 decembrie 1998, duratele normale de funcţionare rămase (în ani), se determină
după relaţia:
Durata de functionare consumata
Durata de functionare pana la 31 decembrie1998 Durata normala de functionare
= 1 - ×
ramasa, în ani Durata normala de functionare dupa noul catalog
dupa vechiul catalog
Dacă pe parcursul vieţii activului, se constată neconcordanţă, agentul economic pe
baza unei analize pertinente, cu aprobarea “Consiliului de Administraţie” poate corecta
la sfârşitul anului, durata normală de funcţionare.
Durata normală de funcţionare se poate:
− prelungi cu până la 20% atunci când urmare a efectuării unor cheltuieli ulterioare
au condus la îmbunătăţirea parametrilor de funcţionare, sau ca urmare a unor politici
eficiente de întreţinere şi reparaţii pot asigura o durată mai mare de funcţionare
rentabilă;
− reducere cu până la 20% atunci când schimbările tehnologice sau schimbările în
structura pieţei impun acest lucru.
Estimarea duratei de viaţă utilă a unui bun este o sarcină dificilă care cere înainte
de toate, experienţă şi judecată. Uneori se stabileşte o durată arbitrară; alteori se recurge
pentru determinarea ei la metode de calcul statistice.
Sistemul anglo-saxon utilizează două metode1: metoda costului mediu nominal şi
metoda minimum advers.
Metoda costului mediu nominal ia în calcul cheltuielile medii anuale pentru
exploatarea echipamentului şi creşterile anuale ale acestor cheltuieli.
1
A. Duţescu – “Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Ed. CECCAR,
Bucureşti, 2001, pg. 280
134
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
135
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
(varianta procentuală)
Rata anuala a amortizarii = 100/Durata normala de utilizare
Valoarea de
Amortizare Valoarea netă
Anul intrare a
contabilă
imobilizării Pe an cumulat
Anul N 60.000.000 12.000.000 12.000.000 48.000.000
Anul N+1 60.000.000 12.000.000 24.000.000 36.000.000
Anul N+2 60.000.000 12.000.000 36.000.000 24.000.000
Anul N+3 60.000.000 12.000.000 48.000.000 12.000.000
Anul N+4 60.000.000 12.000.000 60.000.000 0
Total × 60.000.000 - -
Sub aspect grafic datele din tablou se prezintă conform graficului nr. 3.1.
137
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Graficul nr.3.1
Regim liniar de amortizare
Valoare
12.000.000
138
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
139
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
18.000.000
12.600.000
9.800.000
În varianta AD2 se ţine cont şi de influenţa uzurii morale care acţionează asupra
activelor fixe. Această variantă permite amortizarea valorii de intrare a activelor fixe
într-o perioadă de timp mai mică decât perioada duratei normale de utilizare, diferenţa în
ani reprezentând influenţa uzurii morale.
Aplicarea acestei variante presupune determinarea următoarelor elemente:
- Durata de utilizare, aferentă regimului liniar, recalculată în funcţie de cota de
amortizare degresivă ( Dr), care se obţine prin raportarea numărului 100 la cota de
amortizare degresivă (Rd), Dr = 100/Rd;
- Durata de utilizare în care se realizează amortizarea integrală (Di) care se
calculează ca diferenţă între durata normală de utilizare (Dn) conform catalogului şi
durata de utilizare aferentă regimului liniar, recalculată (Di = Dn – Dr);
- Durata de utilizare în cadrul căreia se aplică regimul de amortizare degresivă
(Dd) care se calculează: Dd = Di – Dr;
- Durata de utilizare în cadrul căreia se aplică regimul de amortizare liniară (Dl),
care se calculează: Dl = Di – Dd;
Durata de utilizare aferentă uzurii morale, pentru care nu se mai calculează
amortizare (Dm), care se calculează: Dm = Dn – Di.
De menţionat faptul că pentru imobilizările corporale care au o durată normală de
utilizare de până la 5 ani, inclusiv nu se calculează influenţa uzurii morale.
Pentru exemplificare vom considera utilajul în valoare de 60.000.000 lei, cu o
durată normală de utilizare de 10 ani, rata anuală liniară este 100/10 = 10%, rata
degresivă (Rd) este 10% x 2 = 20%.
140
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
142
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
valoare
30.000.000
7.550.000
Amortizarea anuală poate fi determinată atât pe baza duratei de viaţă utile, cât şi pe
baza unor indicatori fizici (numărul de piese) produse obţinute, număr de kilometrii
parcurşi etc.). Metodele de amortizare folosite pot fi: metoda liniară, degresivă, accelerată.
Metoda liniară conform prevederilor IAS 16 „Imobilizări corporale” aduce
următoarele schimbări: deducerea valorii reziduale din valoarea iniţială sau cea reevaluată
şi estimarea de către întreprinderi a duratei de viaţă. De cele mai multe ori, în practică,
valoarea reziduală este nesemnificativă şi poate fi neglijată în calculul valorii amortizabile.
Dacă valoarea reziduală este totuşi semnificativă ea trebuie să fie estimată.
Norma IAS 16 „Imobilizări corporale” precizează că pentru tratamentul contabil de
bază, valoarea reziduală este estimată cu ajutorul preţului de la data cumpărării activului;
pentru vânzarea unui activ similar care a ajuns la sfârşitul duratei sale de utilitate
estimată şi care a fost exploatat în condiţii similare celor în care activul va fi utilizat.
Valoarea reziduală nu este majorată ulterior de variaţiile preţului sau ale valorii. În cazul
tratamentului contabil alternativ permis, se procedează la o nouă estimare a valorii
reziduale, la data fiecărei reevaluări a activului, folosind preţuri de la acea dată.
Estimarea acesteia se efectuează fie la data intrării imobilizării, fie la data unei eventuale
evaluări ulterioare a imobilizării.
Ultima precizare se regăseşte, parţial şi într-o formă discutabilă, în regimul de
amortizare din România, în sensul că valoarea brută reziduală recuperată la ieşiri este
utilizată pentru compensarea cheltuielilor ocazionate de scoaterea din funcţiune, precum
şi a valorii rămase de amortizat.
Comparativ cu practica din România, folosirea acestei metode aduce următoarele
schimbări :
• deducerea valorii reziduale din valoarea iniţială sau cea reevaluată;
• estimarea de către întreprinderi a duratei de viaţă.
Pentru exemplificarea metodei liniare, în spiritul normei IAS 16, considerăm că
întreprinderea achiziţionează un utilaj, având un cost de 60.000.000 lei. Durata de viaţă
estimată este de 4 ani, la sfârşitul căreia se consideră că va putea obţine 2.400.000 lei
din vânzarea sa. Din punct de vedere al înregistrărilor contabile privind amortizarea
anuală nu intervin noutăţi.
144
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Prin aplicarea tratamentului contabil alternativ utilajul este reevaluat în exerciţiul N+2
la 45.000.000 lei, iar valoarea reziduală este 2.500.000 lei. Datele se vor modifica astfel :
Tabel nr. 3.6
Amortizarea anuală şi cumulată conform tratamentului contabil alternativ
- Mii lei-
Valoare netă la Amortizare Valoare netă la
Anul Amortizare anuală
începutul anului cumulată sfârşitul anului
N 60.000 14.400 14.400 45.600
N+1 45.500 14.400 28.800 31.200
N+2 45.000 21.250 20.050 23.750
N+3 23.750 21.250 71.300 2.500
În ambele exemple valoarea netă a utilajului la sfârşitul duratei de viaţă este
egală cu valoarea reziduală estimată.
Metoda degresivă, conform IAS 16 „Imobilizări corporale” poate avea mai
multe variante de prezentare :
• un procent de amortizare constant la o bază variabilă (valoarea
contabilă netă sau valoarea rămasă de amortizat);
• un procent de amortizare variabil la o bază constantă (valoarea
contabilă);
Metoda degresivă nu are nici o legătură cu metoda accelerată folosită până acum
145
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
An 4
- Bani acumulaţi în bancă 333,34*1,28 = 426,68 u.m.
- Plăţi în plus : 78 u.m.
- Sold : 426,68 – 78 = 348,68 u.m.
An 5
- Bani acumulaţi în bancă 348,68*1,28 = 446,31 u.m.
- Plăţi în plus : 78 u.m.
- Sold : 446,31 – 78 = 368,31 u.m.
Concluzii :
- Prin folosirea metodei accelerate faţă de metoda liniară întreprinderea
câştigă pentru cei 5 ani 368,31 u.m., în condiţiile în care banii obţinuţi în plus în primii
ani sunt utilizaţi eficient, capitalizaţi şi nu folosiţi pentru consum imediat;
- Se confirmă un principiu al unui bun finanţist : o întreprindere trebuie
să încerce să-şi încaseze creanţele cât mai repede şi să-şi negocieze termenele de plată
pentru datoriile neoneroase pe un termen cât mai lung;
- Pentru fiecare metodă de amortizare suma profiturilor nete obţinute şi a
capacităţilor de autofinanţare este aceeaşi de 3200 u.m., respectiv 5200 u.m. (diferenţă
dată tocmai de valoarea totală a activelor fixe care a fost recuperată prin amortizare),
astfel că dacă întreprinderea nu-şi utilizează eficient economiile obţinute din primul an,
nu va obţine pe ansamblu nici un rezultat pozitiv şi poate o incapacitate de finanţare;
- Bugetul de stat, indiferent care dintre metodele de amortizare este
folosită de întreprindere, încasează acelaşi impozit :
amortizare liniară : 160+160+160+160+160 = 800 u.m.
amortizare accelerată : 40+190+190+190+190 = 800 u.m.
Bugetul de stat încasează mai puţin impozit doar în primul an. Dar prin lăsarea la
dispoziţia întreprinderii a unei sume de bani, practic finanţează activitatea întreprinderii,
aşteptând ca ea să se dezvolte, astfel că pe viitor baza de calcul a impozitelor va creşte şi
implicit vor creşte veniturile bugetare.
Indiferent ce metodă de amortizare foloseşte întreprinderea, amortizarea îi aduce
întreprinderii noi surse de finanţare reflectate în Capacitatea de Autofinanţare a
întreprinderii, iar dacă se aplică şi acele metode de amortizare cu cheltuieli mai mari în
primii ani întreprinderea reuşeşte să-şi creeze un avantaj economic.
149
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
Cu excepţia terenurilor
2
SUA făcea excepţie
150
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
beneficii viitoare. Cu timpul, din cauza uzurii morale pe care o acumulează, activul
necorporal definit ca amortizabil va genera beneficii din ce în ce mai reduse până în
momentul în care utilizarea va începe să producă pierderi. Se poate spune că activele
necorporale parcurg un ciclu de viaţă, denumit contabil durată utilă de viaţă.
Durata utilă de viaţă a unui activ necorporal poate fi: perioada în care se aşteaptă
ca activul să fie utilizat de o entitat sau numărul de produse care se aşteaptă a fi
obţinute prin utilizarea activului respectiv.
Investiţia făcută în valoarea unui activ va trebui recuperată pe întreaga durată
utilă de viaţă a activului care va deveni astfel perioada amortizabilă.
Factorii care pot influenţa judecata profesională privitoare la alegerea duratei de
viaţă a activelor necorporale sunt numeroşi. Se va stabili în primul rând modul de
utilizare al activului necorporal de către societate şi se va estima probabilitatea ca un
alt management să poată exploata eficient activul respectiv. Durata utilă de viaţă
trebuie să ţină cont de informaţiile externe cu privire la ciclul de viaţă şi durata de
amortizare a altor active similare corelate cu limitări tehnice şi tehnologiile existente în
exploatarea activului necorporal.
Factorii externi trebuie şi ei consideraţi în stabilirea duratei utile de viaţă.
Astfel, vor trebui analizate şi stabilitatea pieţei pe care operează entitatea şi dinamica
pieţei pentru produsele şi serviciile comercializate. De asemenea societatea va trebui
să intuiască reacţiile estimate din partea concurenţei şi a potenţialei concurenţe.
Alţi factori de influenţă ai duratei utile de viaţă sunt:
- volumul cheltuielilor de întreţinere necesare obţinerii beneficiilor viitoare
estimate şi capacitatea financiară a societăţii de a efectua aceste cheltuieli;
- perioada pe care societatea va deţine controlul asupra activului respectiv şi nu
în ultimul rând , trebuie estimat gradul în care durata de viaţă utilă a activului necorporal
depinde de utilizarea de către societate a unui alt activ.
În condiţiile în care trebuie să fie luaţi în considerare toţi aceşti factori, riscul unei
estimări incorecte creşte pe măsură ce durata de viaţă estimată creşte. Pentru a limita
acest risc, s-a considerat că o durată de viaţă care depăşeşte 20 de ani este puţin
probabilă. Această limită este rezonabilă chiar şi pentru fondul comercial, deoarece în
20 de ani este foarte posibil ca toate elementele neidentificate care au creat valoarea
acestuia să se fi consumat.
152
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
154
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
M.Ristea, O. Călin – “Bazele contabilităţii”, Ed. Naţional, Bucureşti, 2001, pg.82
155
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
N.Feleaga, I.Ionaşcu, -„Tratat de contabilitate financiară”,Ed. Economică, Bucureşti,1998, pg.298
157
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
activ. Atunci când amortizarea anuală devine un element al costului de producţie al unui
bun specific, cheltuiala se include în respectivul cost de producţie.
1
N.Feleaga, I.Ionaşcu, -“Tratat de contabilitate financiară”, vol.I Ed. Economică, Bucureşti, 1998, pg.96
2
Ibidem, pg.97
158
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
161
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
162
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Amortizarea, aşa cum s-a arătat înseamnă o scădere treptată a valorii de intrare a
imobilizărilor în vederea aducerii la valoarea reală. Deci, amortizarea are rolul de rectificare
a valorii contabile, a imobilizărilor cu deprecierea ireversibilă. Ea presupune pe de o parte
deprecierea valorii imobilizărilor, iar pe de altă parte recuperarea acestei deprecieri din
cheltuielile fiecărui exerciţiu. Imobilizările nu sunt amortizate pe baza pierderii de valoare,
ci pe baza imputării sistematice a costului lor de intrare asupra unui număr de exerciţii. În
consecinţă amortizarea este rezultatul unui procedeu contabil de repartizare logică şi
sistematică a costului imobilizărilor, aplicat astfel încât să se impute o parte din acest cost
fiecărui exerciţiu, care va beneficia de utilizarea respectivelor imobilizări1.
Înregistrarea în contabilitatea financiară a amortizării presupune repartizarea în
fiecare an a valorii calculate pe seama cheltuielilor de exploatare utilizând conturile :
¾ 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
cont de activ, care se debitează cu amortizarea inclusă în cheltuielile
exerciţiului şi se creditează conturile de amortizări;
¾ 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale”, cu conturi
sintetice de grad 2 pe categorii de imobilizări necorporale;
¾ 281 „Amortizări privind imobilizările corporale” cu conturi sintetice
de grad 2 pe categorii de imobilizări corporale.
Precizăm că şi contul 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor”, poate fi dezvoltat pe analitice pe feluri de active în cazul în care se simte
nevoia; o astfel de dezvoltare poate fi însă considerată redundantă, datele respective
regăsindu-se şi în rulajele creditoare ale conturilor de înregistrare a amortizării activelor.
Folosirea celor două categorii de conturi derivă din concepţia economică şi
financiară cu privire la amortizarea imobilizărilor aşa cum este redată în schema nr. 3.1
În România calculul amortizării imobilizărilor corporale se face pentru perioada
unui exerciţiu financiar, iar înregistrarea acesteia se face lunar. La înregistrarea
1
N Feleagă, I, Ionaşcu – Tratat de contabilitate financiară, vol II, Ed. Economică, Bucureşti, 1998, pg. 237
163
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Afectează
se contabilizează în
Sunt situaţii în care un activele fixe sunt scoase din activitate înainte de termen, fără
ca acesta să fie amortizate integral. Ele pot fi scoase din funcţiune şi casate sau pot fi cedate.
Pentru activele imobilizate scoase din funcţiune, valoarea rămasă neamortizată se
acoperă din sumele rezultate din ansamblele, piesele şi materialele recuperate din
164
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
165
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
166
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
167
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
Ministerul Finanţelor Publice – “Reglementări contabile pentru agenţii economici”, Ed. Economică, Bucureşti, 2002, pg.153
2
N.Feleagă, L.Malciu, - “Politici şi opţiuni contabile”, Ed. Economică, Bucureşti, 2002, pg.117
168
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
- recalcularea amortizării:
Valoarea reevaluată (justă) = 128.000.000 lei
Durata de utilizare rămasă = 8 ani
Amortizarea anuală este 16.000.000 lei (128.000.000 : 8)
După prima reevaluare situaţia simplificată în bilanţ este prezentată în tabelul nr. 3. 9.
Tabel nr. 3. 9
Bilanţ simplificat după prima reevaluare
- mii lei-
Explicaţii Situaţia înainte de reevaluare Situaţia după reevaluare
Imobilizări corporale 120.000 128.000
Amortizări acumulate (24.000) (-)
Valoare netă 96.000 128.000
Capital propriu 96.000 96.000
Rezervă din reevaluare - 32.000
Total 96.000 128.000
169
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
170
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
- Înregistrarea în contabilitate :
% = 2131 34.000.000
2813 Echipamente tehnologice, maşini, 12.800.000
utilaje şi instalaţii de lucru
Amortizarea, instalaţiilor, mijloacelor de
transport
1058 16.000.000
Rezerve din reevaluari dispuse prin acte
normative
6813 5.200.000
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea
imobilizărilor
- Recalcularea amortizării :
Valoarea reevaluată (justă) este de 30.000.000 lei
Durata de utilizare rămasă 4 ani
Amortizare anuală 7.500.000 lei (30.000.000 : 4)
După cea de-a treia reevaluare situaţia simplificată în bilanţ este prezentată în
tabelul nr. 3.11.
Tabel nr.3.11.
Bilanţ simplificat după a treia reevaluare
– mii lei –
Explicaţii Situaţia înainte de reevaluare Situaţia după reevaluare
Imobilizări corporale 64.000 30.000
Amortizări acumulate 12.800 (-)
Valoare netă 51.200 30.000
Capital propriu 35.200 * 30.000
Rezervă din reevaluare 16.000 -
Total 51.200 30.000
*Capitalul propriu de 35.200 mii lei reprezintă 48.000 mii lei capital propriu
după a doua reevaluare din care se scad 12.800 mii lei reprezentând cheltuieli cumulate
cu amortizarea între a doua şi a treia reevaluare.
• A patra reevaluare a activului (după 1 an de la ultima reevaluare)
Valoarea justă determinată de un evaluator independent 40.000.000 lei;
Valoarea contabilă netă 22.500.000 lei (30.000.000 – 7.500.000);
Valoarea justă este mai mare decât valoarea contabilă netă, deci rezultă o creştere
a valorii activului. Creşterea valorii activului 17.500.000 lei (40.000.000 – 22.500.000).
- Înregistrarea în contabilitate :
1. anularea amortizării 7.500.000 lei
2813 = 2131 7.500.000
Amortizarea, instalaţiilor, mijloacelor de Echipamente tehnologice, maşini,
transport utilaje şi instalaţii de lucru
171
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
172
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
173
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
Ministerul Finanţelor Publice – “Ghid practice de aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Ed.
Economică, Bucureşti, 2001, pg. 28
175
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
176
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
Ministerul Finanţelor Publice - “Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Ed.
Tribuna Economică, Bucureşti,2001, pg.23
177
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
179
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
180
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
181
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
35000000
30000000
25000000
20000000
15000000
10000000
5000000
0
N N+1 N+2 N+3 N+4
182
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Graficul 3.2.
Situaţia comparativă a cheltuielilor cu impozitul pe profit
25000000
20000000
15000000
10000000
5000000
0
N N+1 N+2 N+3 N+4
1
Ministerul Finanţelor Publice - “Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Partea
I, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti, 2001, pg. 200
183
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
exerciţiile în care s-a manifestat, prin corecţia asupra elementelor implicate, iar efectul
cumulat din fiecare an al corectării erorii trebuie ajustat asupra soldului de deschidere al
rezultatului reportat, în anul curent.
În aplicarea tratamentului alternativ, corectarea erorii are efect asupra
exerciţiului curent prin ajustarea efectului cumulat al erorilor din anii precedenţi asupra
rezultatului reportat al perioadei curente şi ajustarea rezultatului curent cu corecţia erorii
aferente exerciţiului curent.
Exemplu privind aplicarea tratamentului de bază: presupunem că întreprinderea
aplică SIC începând cu anul 2000.
Corecţia erorii fundamentale se efectuează astfel :
9 Corecţia erorii fundamentale, aferentă anului 1999, se face asupra
rezultatului acestui an prin afectarea cheltuielilor şi veniturilor
aferente;
9 Corecţia erorilor din anii anteriori anului 1999 se efectuează asupra
soldului reportat al anului 1999;
9 Efectul cumulat al corectării erorilor este ajustat asupra soldului de
deschidere al rezultatului reportat al anului 2000.
Date de pornire: la data pregătirii raportării financiare pentru anul 2000 :
- amortizarea anuală a echipamentelor dintr-o eroare de operare a fost
sistematic subevaluată cu 100.000 lei;
- impozitul pe profit 25 %;
- eroarea este considerată fundamentală şi trebuie corectată.
Situaţia în Contul de profit şi pierdere se prezintă confom tabelului 3.18:
184
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
186
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
1
A. Duţescu – “Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Ed. CECCAR,
Bucureşti, 2001 pg.140
187
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
comparaţie a cifrelor celor doi ani, cu erorile fundamentale şi apoi cu corectarea lor.
1
A. Duţescu – “Ghid practic de înţelegere şi aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate”, Ed.
CECCAR, Bucureşti, 2001, pg 146
188
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
189
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
Anul 2:
▪ evidenţierea amortizării anuale 64.000.000 lei
6811 = 2813 64.000.000
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor,
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
Anul 3:
▪ evidenţierea amortizării anuale 64.000.000 lei
6811 = 2813 64.000.000
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor,
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
Anul 4:
▪ reflectarea efectelor modificării politicilor contabile
% = 2131 20.000.000
2831 Echipamente tehnologice (maşini, 12.000.000
utilaje şi instalaţii de lucru)
Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor
de transport, animalelor şi plantaţiilor
1173 6.000.000
Rezultatul reportat provenit din
modificarea politicilor contabile
4411* 2.000.000
Impozitul pe profitul curent
*Impozitul pe profitul curent plătit în plus (8.000.000 x 25% = 2.000.000)
▪ evidenţierea amortizării anuale, recalculată după schimbarea politicii (valoarea
amortizabilă 300.000.000 lei / 5 ani = 60.000.000 lei)
6811 = 2813 60.000.000
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor,
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
Anul 5:
▪ evidenţierea amortizării anuale 60.000.000 lei
6811 = 2813 60.000.000
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor,
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
190
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
191
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
192
Metode şi proceduri contabile privind amortizarea imobilizărilor
193