Professional Documents
Culture Documents
TVT VBPQ031
TVT VBPQ031
Th«ng t
Híng dÉn kÕ to¸n thùc hiÖn bèn (04) chuÈn mùc kÕ to¸n
ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC, ngµy 31-12-2001
cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh
- C¨n cø ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè
1141TC/Q§/C§KT ngµy 1-11-1995 vµ c¸c th«ng t híng dÉn söa ®æi, bæ sung ChÕ
®é kÕ to¸n doanh nghiÖp cña Bé Tµi chÝnh;
Bé Tµi chÝnh híng dÉn kÕ to¸n thùc hiÖn bèn chuÈn mùc kÕ to¸n trªn ¸p
dông cho c¸c doanh nghiÖp thuéc c¸c ngµnh, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ trong c¶ níc,
trõ: C¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp võa vµ nhá ban
hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh sè 1177 TC/Q§/C§KT ngµy 23-12-1996 vµ QuyÕt
®Þnh sè 144/2001/Q§/BTC ngµy 21-12-2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh.
- Khi ph¸t sinh chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh, ghi:
Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung
cè
®Þnh)
Cã c¸c TK: 152, 153, 214, 331, 334,...
- Cuèi kú, ph©n bæ vµ kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh vµo chi
phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh thêng, ghi:
Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang
Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung
cè
®Þnh).
- Trêng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh thêng
th× kÕ to¸n ph¶i tÝnh vµ x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph©n bæ vµo
chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh thêng.
Kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ (kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh
s¶n phÈm sè chªnh lÖch gi÷a tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh thùc tÕ ph¸t
sinh lín h¬n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ®îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm) ®-
îc ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú, ghi:
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh
kh«ng
ph©n
bæ)
Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung.
2- KÕ to¸n c¸c kho¶n hao hôt, mÊt m¸t hµng tån kho
- C¨n cø vµo biªn b¶n vÒ mÊt m¸t, hao hôt hµng tån kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh
gi¸ trÞ hµng tån kho mÊt m¸t, hao hôt, ghi:
Nî TK 1381 - Tµi s¶n thiÕu chê xö lý
Cã c¸c TK: 151, 152, 153, 154, 155, 156
- C¨n cø vµo biªn b¶n xö lý vÒ hµng tån kho hao hôt, mÊt m¸t, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111, 334,... (PhÇn tæ chøc, c¸ nh©n ph¶i båi thêng)
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (C¸c kho¶n hao hôt, mÊt m¸t cña hµng tån kho,
sau khi trõ (-) phÇn båi thêng cña tæ chøc, c¸ nh©n g©y
ra ®îc ph¶n ¸nh vµo gi¸ vèn hµng b¸n)
Cã TK 1381 - Tµi s¶n thiÕu chê xö lý.
Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, khi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc cña hµng tån
kho nhá h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Sè dù phßng
gi¶m gi¸ hµng tån kho ®îc lËp lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ gèc cña hµng tån kho lín
h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc cña chóng.
- Trêng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n
n¨m nay lín h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n
n¨m tríc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ®îc lËp thªm, ghi:
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho)
Cã TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.
- Trêng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n
n¨m nay nhá h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n
n¨m tríc th× sè chªnh lÖch nhá h¬n ®îc hoµn nhËp, ghi:
1- VÒ néi dung ph¶n ¸nh cña TK 211 - TSC§ h÷u h×nh, ®îc söa ®æi l¹i phÇn
nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh, x¸c ®Þnh trong tõng trêng hîp cô thÓ, nh sau:
TSC§ h÷u h×nh mua s¾m: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh mua s¾m bao gåm gi¸
mua (trõ c¸c kho¶n ®îc chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸), c¸c kho¶n thuÕ (kh«ng bao
gåm c¸c kho¶n thuÕ ®îc hoµn l¹i) vµ c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ®a
tµi s¶n vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông nh chi phÝ chuÈn bÞ mÆt b»ng, chi phÝ
vËn chuyÓn vµ bèc xÕp ban ®Çu, chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö (trõ (-) c¸c kho¶n thu
håi vÒ s¶n phÈm, phÕ liÖu do ch¹y thö), chi phÝ chuyªn gia vµ c¸c chi phÝ liªn quan
trùc tiÕp kh¸c.
TSC§ h÷u h×nh do ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n theo ph¬ng thøc giao thÇu: §èi víi
TSC§ h÷u h×nh h×nh thµnh do ®Çu t x©y dùng theo ph¬ng thøc giao thÇu, nguyªn
gi¸ lµ gi¸ quyÕt to¸n c«ng tr×nh ®Çu t x©y dùng, c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp
kh¸c vµ lÖ phÝ tríc b¹ (nÕu cã).
TSC§ h÷u h×nh mua tr¶ chËm: Trêng hîp TSC§ h÷u h×nh mua s¾m ®îc thanh
to¸n theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, nguyªn gi¸ TSC§ ®ã ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ mua tr¶
ngay t¹i thêi ®iÓm mua. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ mua tr¶ chËm vµ gi¸ mua tr¶
tiÒn ngay ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ theo kú h¹n thanh to¸n, trõ khi sè chªnh lÖch ®ã
®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh (vèn ho¸) theo quy ®Þnh cña ChuÈn mùc
“Chi phÝ ®i vay”.
TSC§ h÷u h×nh tù x©y dùng hoÆc tù chÕ: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh tù x©y
dùng lµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña TSC§ tù x©y dùng hoÆc tù chÕ céng (+) chi phÝ l¾p
®Æt, ch¹y thö. Trêng hîp doanh nghiÖp dïng s¶n phÈm do m×nh s¶n xuÊt ra ®Ó
chuyÓn thµnh TSC§ th× nguyªn gi¸ lµ chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ®ã céng (+) c¸c
chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn viÖc ®a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông.
Trong c¸c trêng hîp trªn, mäi kho¶n l·i néi bé kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ cña tµi
s¶n ®ã. C¸c chi phÝ kh«ng hîp lý nh nguyªn liÖu, vËt liÖu l·ng phÝ, lao ®éng hoÆc
c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c sö dông vît qu¸ møc b×nh thêng trong qu¸ tr×nh tù x©y dùng
hoÆc tù chÕ kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh.
TSC§ h÷u h×nh mua díi h×nh thøc trao ®æi: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh mua
díi h×nh thøc trao ®æi víi mét TSC§ h÷u h×nh kh«ng t¬ng tù hoÆc tµi s¶n kh¸c ®îc
x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ h÷u h×nh nhËn vÒ, hoÆc gi¸ trÞ hîp lý cña
tµi s¶n ®em trao ®æi, sau khi ®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn hoÆc t¬ng ®¬ng tiÒn tr¶
thªm hoÆc thu vÒ.
Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh mua díi h×nh thøc trao ®æi víi mét TSC§ h÷u h×nh
t¬ng tù, hoÆc cã thÓ h×nh thµnh do ®îc b¸n ®Ó ®æi lÊy quyÒn së h÷u mét tµi s¶n
t¬ng tù (tµi s¶n t¬ng tù lµ tµi s¶n cã c«ng dông t¬ng tù, trong cïng lÜnh vùc kinh
doanh vµ cã gi¸ trÞ t¬ng ®¬ng). Trong c¶ hai trêng hîp kh«ng cã bÊt kú kho¶n l·i hay
3
lç nµo ®îc ghi nhËn trong qu¸ tr×nh trao ®æi. Nguyªn gi¸ TSC§ nhËn vÒ ®îc tÝnh
b»ng gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®em trao ®æi. VÝ dô: viÖc trao ®æi c¸c TSC§ h÷u
h×nh t¬ng tù nh trao ®æi m¸y mãc thiÕt bÞ, ph¬ng tiÖn vËn t¶i, c¸c c¬ së dÞch vô
hoÆc TSC§ h÷u h×nh kh¸c.
2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu liªn quan ®Õn t¨ng
TSC§ h÷u h×nh
2.1- Trêng hîp mua TSC§ h÷u h×nh theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp:
- Khi mua TSC§ h÷u h×nh theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp vµ ®a vÒ sö dông
ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ - ghi theo gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (PhÇn l·i tr¶ chËm lµ sè chªnh lÖch
gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ (-) gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay
trõ (-) thuÕ GTGT (nÕu cã)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n).
- §Þnh kú, thanh to¸n tiÒn cho ngêi b¸n, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Cã TK 111, 112 (Sè ph¶i tr¶ ®Þnh kú bao gåm c¶ gi¸ gèc vµ l·i tr¶ chËm,
tr¶ gãp ph¶i tr¶ ®Þnh kú).
§ång thêi tÝnh vµo chi phÝ theo sè l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶ cña tõng kú,
ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n.
2.2- Trêng hîp doanh nghiÖp ®îc tµi trî, biÕu tÆng TSC§ h÷u h×nh ®a vµo
sö dông ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
C¸c chi phÝ kh¸c liªn quan trùc tiÕp ®Õn TSC§ h÷u h×nh ®îc tµi trî, biÕu,
tÆng tÝnh vµo nguyªn gi¸, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Cã TK 111, 112, 331,...
- Chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö,... liªn quan ®Õn TSC§ h÷u h×nh, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Cã TK 111, 112, 331,...
2.4 - Trêng hîp TSC§ h÷u h×nh mua díi h×nh thøc trao ®æi:
2.4.1. TSC§ h÷u h×nh mua díi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ h÷u h×nh t¬ng
tù:
- Khi nhËn TSC§ h÷u h×nh t¬ng tù do trao ®æi vµ ®a vµo sö dông ngay cho
ho¹t ®éng SXKD, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh nhËn vÒ ghi theo gi¸
trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®a ®i trao
®æi)
Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ ®· khÊu hao cña TSC§ ®a ®i trao ®æi)
Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh ®a ®i trao
®æi).
2.4.2. TSC§ h÷u h×nh mua díi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ h÷u h×nh kh«ng
t¬ng tù:
- Khi giao TSC§ h÷u h×nh cho bªn trao ®æi, kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§:
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ h÷u h×nh ®a ®i trao
®æi)
Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ ®· khÊu hao)
Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸).
Trêng hîp ph¶i thu thªm tiÒn do gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ ®a ®i trao ®æi lín
h¬n gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ nhËn ®îc do trao ®æi th× khi nhËn ®îc tiÒn cña bªn cã
TSC§ trao ®æi, ghi:
Nî TK 111, 112 (Sè tiÒn ®· thu thªm)
5
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
Trêng hîp ph¶i tr¶ thªm tiÒn do gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ ®a ®i trao ®æi nhá
h¬n gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ nhËn ®îc do trao ®æi th× khi tr¶ tiÒn cho bªn cã TSC§
trao ®æi, ghi:
Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Cã TK 111, 112,...
2.5- Trêng hîp mua TSC§ h÷u h×nh lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc g¾n liÒn víi
quyÒn sö dông ®Êt, ®a vµo sö dông ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸- chi tiÕt nhµ cöa, vËt kiÕn tróc)
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸- chi tiÕt quyÒn sö dông ®Êt)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)
Cã TK 111, 112, 331,...
2.6- §èi víi TSC§ h÷u h×nh hiÖn ®ang ghi trªn sæ cña doanh nghiÖp, nÕu
kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn quy ®Þnh trong chuÈn mùc TSC§ h÷u h×nh, ph¶i
chuyÓn sang lµ c«ng cô, dông cô, kÕ to¸n ph¶i ghi gi¶m TSC§ h÷u h×nh:
2.7- Khi c«ng t¸c XDCB hoµn thµnh bµn giao ®a tµi s¶n vµo sö dông cho
SXKD, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Cã TK 241 - XDCB dë dang.
- NÕu tµi s¶n h×nh thµnh qua ®Çu t kh«ng tho¶ m·n c¸c tiªu chuÈn ghi nhËn
TSC§ h÷u h×nh theo quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n, ghi:
Nî TK 152, 153 (NÕu lµ vËt liÖu, c«ng cô nhËp kho)
Cã TK 241 - XDCB dë dang.
2.8- Chi phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban ®Çu liªn quan ®Õn TSC§ h÷u h×nh
nh söa ch÷a, c¶i t¹o, n©ng cÊp:
- Khi ph¸t sinh chi phÝ söa ch÷a, c¶i t¹o, n©ng cÊp TSC§ h÷u h×nh sau khi
ghi nhËn ban ®Çu, ghi:
Nî TK 241 - XDCB dë dang
Cã TK 112, 152, 331, 334,...
6
- Khi c«ng viÖc söa ch÷a, c¶i t¹o, n©ng cÊp TSC§ hoµn thµnh ®a vµo sö
dông, ghi:
+ NÕu tho¶ m·n c¸c ®iÒu kiÖn ®îc ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh theo
quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
Cã TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang.
+ NÕu kh«ng tho¶ m·n c¸c ®iÒu kiÖn ®îc ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ h÷u
h×nh theo quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n, ghi:
Nî TK 627, 641, 642 (NÕu gi¸ trÞ nhá)
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (NÕu gi¸ trÞ lín ph¶i ph©n bæ dÇn)
Cã TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang.
3- Híng dÉn kÕ to¸n c¸c chi phÝ kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§
§èi víi TSC§ h÷u h×nh tù x©y dùng hoÆc tù chÕ, c¸c chi phÝ kh«ng hîp lý
nh nguyªn vËt liÖu l·ng phÝ, lao ®éng hoÆc c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c sö dông vît
qu¸ møc b×nh thêng trong qu¸ tr×nh tù x©y dùng hoÆc tù chÕ kh«ng ®îc tÝnh vµo
nguyªn gi¸ TSC§, ghi:
Nî TK 111, 138, 334,... (PhÇn båi thêng cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n)
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 241 - XDCB dë dang (NÕu tù x©y dùng)
Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang (NÕu tù chÕ).
1. Híng dÉn néi dung vµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n Tµi kho¶n 213 - TSC§ v«
h×nh.
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng
t¨ng, gi¶m cña TSC§ v« h×nh cña doanh nghiÖp.
TSC§ v« h×nh lµ tµi s¶n kh«ng cã h×nh th¸i vËt chÊt, nhng x¸c ®Þnh ®îc gi¸
trÞ vµ do doanh nghiÖp n¾m gi÷, sö dông trong SXKD, cung cÊp dÞch vô hoÆc
cho c¸c ®èi tîng kh¸c thuª phï hîp víi tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ v« h×nh.
H¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau
1. Nguyªn gi¸ cña TSC§ v« h×nh lµ toµn bé c¸c chi phÝ mµ doanh nghiÖp
ph¶i bá ra ®Ó cã ®îc TSC§ v« h×nh tÝnh ®Õn thêi ®iÓm ®a tµi s¶n ®ã vµo sö
dông theo dù kiÕn.
7
- Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh mua riªng biÖt, bao gåm gi¸ mua (trõ (-) c¸c
kho¶n ®îc chiÕt khÊu th¬ng m¹i hoÆc gi¶m gi¸), c¸c kho¶n thuÕ (kh«ng bao gåm
c¸c kho¶n thuÕ ®îc hoµn l¹i) vµ c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ®a tµi
s¶n vµo sö dông theo dù tÝnh.
- Trêng hîp TSC§ v« h×nh mua s¾m ®îc thanh to¸n theo ph¬ng thøc tr¶
chËm, tr¶ gãp, nguyªn gi¸ cña TSC§ v« h×nh ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ mua tr¶ tiÒn
ngay t¹i thêi ®iÓm mua. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ mua tr¶ chËm vµ gi¸ mua tr¶
tiÒn ngay ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ SXKD theo kú h¹n thanh to¸n, trõ khi sè chªnh
lÖch ®ã ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh (vèn hãa) theo quy ®Þnh cña
chuÈn mùc kÕ to¸n “Chi phÝ ®i vay”.
- TSC§ v« h×nh h×nh thµnh tõ viÖc trao ®æi, thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn
quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña ®¬n vÞ, nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh lµ gi¸ trÞ hîp lý
cña c¸c chøng tõ ®îc ph¸t hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña ®¬n vÞ.
- Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh lµ quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n: Lµ gi¸ trÞ
quyÒn sö dông ®Êt khi ®îc giao ®Êt hoÆc sè tiÒn ph¶i tr¶ khi nhËn chuyÓn nhîng
quyÒn sö dông ®Êt hîp ph¸p tõ ngêi kh¸c, hoÆc gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt nhËn
gãp vèn liªn doanh.
- Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh ®îc Nhµ níc cÊp hoÆc ®îc tÆng, biÕu, ®îc x¸c
®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu céng (+) c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc
®a tµi s¶n vµo sö dông theo dù tÝnh.
2. Toµn bé chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn giai ®o¹n triÓn khai ®îc
tËp hîp vµo chi phÝ SXKD trong kú. Tõ thêi ®iÓm xÐt thÊy kÕt qu¶ triÓn khai
tho¶ m·n ®îc ®Þnh nghÜa vµ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ v« h×nh quy ®Þnh ë
ChuÈn mùc TSC§ v« h×nh th× c¸c chi phÝ giai ®o¹n triÓn khai ®îc tËp hîp vµo TK
241 "X©y dùng c¬ b¶n dë dang" (2412). Khi kÕt thóc giai ®o¹n triÓn khai c¸c chi
phÝ h×nh thµnh nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh trong giai ®o¹n triÓn khai ph¶i ®îc kÕt
chuyÓn vµo bªn Nî Tµi kho¶n 213 “TSC§ v« h×nh".
3. Trong qu¸ tr×nh sö dông ph¶i tiÕn hµnh trÝch khÊu hao TSC§ v« h×nh
vµo chi phÝ SXKD theo quy ®Þnh cña ChuÈn mùc TSC§ v« h×nh.
4. Chi phÝ liªn quan ®Õn TSC§ v« h×nh ph¸t sinh sau khi ghi nhËn ban ®Çu
ph¶i ®îc ghi nhËn lµ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú, trõ khi tho¶ m·n ®ång
thêi 2 ®iÒu kiÖn sau th× ®îc ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh:
- Chi phÝ ph¸t sinh cã kh¶ n¨ng lµm cho TSC§ v« h×nh t¹o ra lîi Ých kinh tÕ
trong t¬ng lai nhiÒu h¬n møc ho¹t ®éng ®îc ®¸nh gi¸ ban ®Çu;
- Chi phÝ ®îc ®¸nh gi¸ mét c¸ch ch¾c ch¾n vµ g¾n liÒn víi TSC§ v« h×nh
cô thÓ.
5. Chi phÝ ph¸t sinh ®em l¹i lîi Ých kinh tÕ trong t¬ng lai cho doanh nghiÖp
gåm chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp, chi phÝ ®µo t¹o nh©n viªn vµ chi phÝ
8
qu¶ng c¸o ph¸t sinh trong giai ®o¹n tríc ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp míi thµnh lËp,
chi phÝ cho giai ®o¹n nghiªn cøu, chi phÝ chuyÓn dÞch ®Þa ®iÓm ®îc ghi nhËn
lµ chi phÝ SXKD trong kú hoÆc ®îc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD trong thêi
gian tèi ®a kh«ng qu¸ 3 n¨m.
6. Chi phÝ liªn quan ®Õn tµi s¶n v« h×nh ®· ®îc doanh nghiÖp ghi nhËn lµ
chi phÝ ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh trong kú tríc ®ã th× kh«ng ®-
îc t¸i ghi nhËn vµo nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh.
7. C¸c nh·n hiÖu hµng hãa, quyÒn ph¸t hµnh, danh s¸ch kh¸ch hµng vµ c¸c
kho¶n môc t¬ng tù ®îc h×nh thµnh trong néi bé doanh nghiÖp kh«ng ®îc ghi nhËn
lµ TSC§ v« h×nh.
8. TSC§ v« h×nh ®îc theo dâi chi tiÕt theo tõng ®èi tîng ghi TSC§ trong “Sæ
tµi s¶n cè ®Þnh”.
KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¶nh cña Tµi kho¶n 213 - TSC§ v« h×nh
Bªn Nî:
Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh t¨ng.
Bªn Cã:
Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh gi¶m.
Sè d bªn Nî:
Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh hiÖn cã ë doanh nghiÖp.
- Tµi kho¶n 2131 - QuyÒn sö dông ®Êt: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh lµ
toµn bé c¸c chi phÝ thùc tÕ ®· chi ra cã liªn quan trùc tiÕp tíi ®Êt sö dông, bao
gåm: tiÒn chi ra ®Ó cã quyÒn sö dông ®Êt, chi phÝ cho ®Òn bï, gi¶i phãng mÆt
b»ng, san lÊp mÆt b»ng (®èi víi trêng hîp quyÒn sö dông ®Êt riªng biÖt ®èi víi
giai ®o¹n ®Çu t nhµ cöa, vËt kiÕn tróc trªn ®Êt), lÖ phÝ tríc b¹ (nÕu cã)....Tµi
kho¶n nµy kh«ng bao gåm c¸c chi phÝ chi ra ®Ó x©y dùng c¸c c«ng tr×nh trªn ®Êt.
- Tµi kho¶n 2132 - QuyÒn ph¸t hµnh: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh lµ toµn
bé c¸c chi phÝ thùc tÕ doanh nghiÖp ®· chi ra ®Ó cã quyÒn ph¸t hµnh.
- Tµi kho¶n 2133- B¶n quyÒn, b»ng s¸ng chÕ: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ TSC§ v«
h×nh lµ c¸c chi phÝ thùc tÕ chi ra ®Ó cã b¶n quyÒn t¸c gi¶, b»ng s¸ng chÕ.
- Tµi kho¶n 2134 - Nh·n hiÖu hµng ho¸: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh lµ
c¸c chi phÝ thùc tÕ liªn quan trùc tiÕp tíi viÖc mua nh·n hiÖu hµng ho¸.
9
- Tµi kho¶n 2135 - PhÇn mÒm m¸y vi tÝnh: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh
lµ toµn bé c¸c chi phÝ thùc tÕ doanh nghiÖp ®· chi ra ®Ó cã phÇn mÒm m¸y vi
tÝnh.
- Tµi kho¶n 2136 - GiÊy phÐp vµ giÊy phÐp nhîng quyÒn: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ
TSC§ v« h×nh lµ c¸c kho¶n chi ra ®Ó doanh nghiÖp cã ®îc giÊy phÐp vµ giÊy
phÐp nhîng quyÒn thùc hiÖn c«ng viÖc ®ã, nh: giÊy phÐp khai th¸c, giÊy phÐp
s¶n xuÊt lo¹i s¶n phÈm míi....
- Tµi kho¶n 2138 - TSC§ v« h×nh kh¸c: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ c¸c lo¹i TSC§ v«
h×nh kh¸c cha quy ®Þnh ph¶n ¸nh ë c¸c tµi kho¶n trªn, nh: b¶n quyÒn, quyÒn sö
dông hîp ®ång,...
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
- Trêng hîp mua TSC§ v« h×nh dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng hãa, dÞch vô
thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
- Trêng hîp mua TSC§ v« h×nh dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng hãa, dÞch vô
kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh
Cã TK 112, 331...
2. Trêng hîp mua TSC§ v« h×nh theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp:
2.1. Khi mua TSC§ v« h×nh dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô chÞu
thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸ -Theo gi¸ mua tr¶ ngay cha cã thuÕ
GTGT)
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (PhÇn l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp tÝnh b»ng sè
chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ (-) gi¸ mua tr¶
ngay vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo (nÕu
cã))
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1332)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n).
10
2.2. Khi mua TSC§ v« h×nh dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô
kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT hoÆc chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc
tiÕp, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸ - Theo gi¸ mua tr¶ ngay ®· cã thuÕ
GTGT)
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n(PhÇn l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp tÝnh b»ng sè
chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ (-) gi¸ mua tr¶
ngay)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n).
2.3. Hµng kú tÝnh sè l·i ph¶i tr¶ vÒ mua TSC§ theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶
gãp, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n.
2.4 - Khi thanh to¸n tiÒn cho ngêi b¸n, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Cã c¸c TK 111, 112.
3. TSC§ v« h×nh mua díi h×nh thøc trao ®æi
3.1. Trao ®æi hai TSC§ v« h×nh t¬ng tù:
Khi nhËn TSC§ v« h×nh t¬ng tù do trao ®æi víi mét TSC§ v« h×nh t¬ng tù vµ
®a vµo sö dông ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh nhËn vÒ ghi theo gi¸
trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®a ®i trao ®æi)
Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (2143) (Gi¸ trÞ ®· khÊu hao cña TSC§ ®a ®i trao
®æi)
Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸ cña TSC§ v« h×nh ®a ®i trao
®æi).
3.2. Trao ®æi hai TSC§ v« h×nh kh«ng t¬ng tù:
- Ghi gi¶m TSC§ v« h×nh ®a ®i trao ®æi, ghi:
Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ ®· khÊu hao)
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®a ®i trao ®æi)
Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸).
- §ång thêi ph¶n ¸nh sè thu nhËp do trao ®æi TSC§, ghi:
Nî TK 131- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ ®a ®i trao ®æi)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT (33311) (nÕu cã).
- Ghi t¨ng TSC§ v« h×nh nhËn trao ®æi vÒ, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ nhËn vÒ)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1332) (NÕu cã)
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n).
11
Trêng hîp ®îc thu thªm tiÒn hoÆc ph¶i tr¶ thªm tiÒn ghi nh híng dÉn t¹i môc
2.4.2 phÇn II.
4. Gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh ®îc h×nh thµnh tõ néi bé doanh nghiÖp trong giai
®o¹n triÓn khai:
4.1. Khi ph¸t sinh chi phÝ trong giai ®o¹n triÓn khai th× tËp hîp vµo chi phÝ
s¶n xuÊt kinh doanh trong kú hoÆc tËp hîp vµo chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n, ghi:
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n (trêng hîp gi¸ trÞ lín) hoÆc
Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Cã c¸c TK 111, 112, 152, 153, 331...
4.2. Khi xÐt thÊy kÕt qu¶ triÓn khai tho¶ m·n ®Þnh nghÜa vµ tiªu chuÈn ghi
nhËn TSC§ v« h×nh th×:
a/ TËp hîp chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh ë giai ®o¹n triÓn khai ®Ó h×nh thµnh
nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh, ghi:
Nî TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1332 - nÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112, 152, 153, 331...
b/ Khi kÕt thóc giai ®o¹n triÓn khai, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh tæng chi phÝ thùc
tÕ ph¸t sinh h×nh thµnh nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh
Cã TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang.
5. Khi mua TSC§ v« h×nh lµ quyÒn sö dông ®Êt cïng víi mua nhµ cöa, vËt
kiÕn tróc trªn ®Êt th× ph¶i x¸c ®Þnh riªng biÖt gi¸ trÞ TSC§ v« h×nh lµ quyÒn sö
dông ®Êt, TSC§ h÷u h×nh lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, ghi:
Nî TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc)
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸ quyÒn sö dông ®Êt)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1332 - nÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112, 331...
6. Khi mua TSC§ v« h×nh ®îc thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn
së h÷u vèn cña c¸c c«ng ty cæ phÇn, nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh lµ gi¸ trÞ hîp lý cña
c¸c chøng tõ ®îc ph¸t hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Chi tiÕt vèn gãp vµ thÆng d vèn cæ
phÇn. ThÆng d vèn cæ phÇn lµ phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸
trÞ
hîp lý vµ mÖnh gi¸ cæ phiÕu).
7. Khi doanh nghiÖp ®îc tµi trî, biÕu, tÆng TSC§ v« h×nh ®a vµo sö dông
ngay cho ho¹t ®éng SXKD:
7.1. Khi nhËn TSC§ v« h×nh ®îc tµi trî, biÕu, tÆng, ghi:
Nî TK 213- TSC§ v« h×nh
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
12
C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn TSC§ v« h×nh nhËn tµi trî, biÕu, tÆng,
ghi:
7.2. Khi tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (nÕu cã) trªn gi¸ trÞ
TSC§ v« h×nh ®îc tµi trî, biÕu, tÆng, ghi:
Nî TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép NSNN (3334).
7.3. Sau khi tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (nÕu cã) trªn gi¸ trÞ
TSC§ v« h×nh ®îc tµi trî, biÕu, tÆng ghi t¨ng vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp,
ghi:
Nî TK 421 - Lîi nhuËn cha ph©n phèi
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Chi tiÕt nguån vèn KD kh¸c).
8. Khi doanh nghiÖp nhËn vèn gãp liªn doanh b»ng quyÒn sö dông ®Êt, c¨n
cø vµo hå s¬ giao quyÒn sö dông ®Êt, ghi:
Nî TK 213 - TSC§ v« h×nh
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh.
9. H¹ch to¸n gi¶m TSC§ v« h×nh trong trêng hîp chi phÝ nghiªn cøu, lîi thÕ th-
¬ng m¹i, chi phÝ thµnh lËp, ®· ®îc h¹ch to¸n vµo TSC§ v« h×nh tríc khi thùc hiÖn
chuÈn mùc kÕ to¸n:
- NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i cña nh÷ng TSC§ v« h×nh nµy nhá, kÕt chuyÓn mét lÇn
vµo chi phÝ SXKD trong kú, ghi:
- NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i cña nh÷ng TSC§ v« h×nh nµy lín ®îc kÕt chuyÓn vµo
chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ®Ó ph©n bæ dÇn, ghi:
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n
Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Sè ®· trÝch khÊu hao)
Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸).
10. H¹ch to¸n viÖc nhîng b¸n, thanh lý TSC§ v« h×nh ®îc quy ®Þnh nh h¹ch
to¸n nhîng b¸n, thanh lý TSC§ h÷u h×nh (Xem híng dÉn ë TK 211).
Trêng hîp vµo cuèi n¨m tµi chÝnh doanh nghiÖp xem xÐt l¹i thêi gian trÝch
khÊu hao vµ ph¬ng ph¸p khÊu hao TSC§ v« h×nh nÕu cã sù thay ®æi møc khÊu
hao cÇn ph¶i ®iÒu chØnh sè khÊu hao ghi trªn sæ kÕ to¸n nh sau:
13
- NÕu do thay ®æi ph¬ng ph¸p khÊu hao vµ thêi gian khÊu hao TSC§ v« h×nh,
mµ møc khÊu hao TSC§ v« h×nh t¨ng lªn so víi sè ®· trÝch trong n¨m, sè chªnh
lÖch khÊu hao t¨ng, ghi:
Nî c¸c TK 627, 641, 642 (Sè chªnh lÖch khÊu hao t¨ng)
Cã TK 214 - Hao mßn TSC§ (2143).
- NÕu do thay ®æi ph¬ng ph¸p khÊu hao vµ thêi gian khÊu hao TSC§ v« h×nh,
mµ møc khÊu hao TSC§ v« h×nh gi¶m so víi sè ®· trÝch trong n¨m, sè chªnh lÖch
khÊu hao gi¶m, ghi:
3. Bæ sung Tµi kho¶n 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ thùc tÕ ®· ph¸t sinh nhng cã liªn
quan ®Õn kÕt qu¶ ho¹t ®éng SXKD cña nhiÒu niªn ®é kÕ to¸n vµ viÖc kÕt
chuyÓn c¸c kho¶n chi phÝ nµy vµo chi phÝ SXKD cña c¸c niªn ®é kÕ to¸n sau.
Thuéc lo¹i chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n, gåm:
- Chi phÝ tr¶ tríc vÒ thuª ho¹t ®éng TSC§ (quyÒn sö dông ®Êt, nhµ xëng, kho
tµng, v¨n phßng lµm viÖc, cöa hµng vµ TSC§ kh¸c) phôc vô cho ho¹t ®éng kinh
doanh nhiÒu n¨m tµi chÝnh;
- TiÒn thuª c¬ së h¹ tÇng ®· tr¶ tríc cho nhiÒu n¨m vµ phôc vô cho kinh doanh
nhiÒu kú;
- Chi phÝ tr¶ tríc phôc vô cho ho¹t ®éng kinh doanh cña nhiÒu n¨m tµi chÝnh;
- Chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp, chi phÝ qu¶ng c¸o ph¸t sinh trong giai
®o¹n tríc ho¹t ®éng;
- Chi phÝ nghiªn cøu cã gi¸ trÞ lín;
- Chi phÝ cho giai ®o¹n triÓn khai kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn lµ TSC§ v«
h×nh;
- Chi phÝ ®µo t¹o c¸n bé qu¶n lý vµ c«ng nh©n kü thuËt;
- Chi phÝ di chuyÓn ®Þa ®iÓm kinh doanh, hoÆc tæ chøc l¹i doanh nghiÖp;
- Lîi thÕ th¬ng m¹i trong trêng hîp mua l¹i doanh nghiÖp, s¸p nhËp doanh
nghiÖp cã tÝnh chÊt mua l¹i;
- Chi phÝ mua c¸c lo¹i b¶o hiÓm (b¶o hiÓm ch¸y, næ, b¶o hiÓm tr¸ch nhiÖm
d©n sù chñ ph¬ng tiÖn vËn t¶i, b¶o hiÓm th©n xe, b¶o hiÓm tµi s¶n, ...) vµ c¸c lo¹i
lÖ phÝ mµ doanh nghiÖp mua vµ tr¶ mét lÇn cho nhiÒu niªn ®é kÕ to¸n;
- C«ng cô, dông cô xuÊt dïng mét lÇn víi gi¸ trÞ lín vµ b¶n th©n c«ng cô, dông
cô tham gia vµo ho¹t ®éng kinh doanh trªn mét n¨m tµi chÝnh ph¶i ph©n bæ dÇn
vµo c¸c ®èi tîng chÞu chi phÝ trong nhiÒu n¨m;
- L·i mua hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp, l·i thuª TSC§ thuª tµi chÝnh;
- Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh mét lÇn qu¸ lín ph¶i ph©n bæ nhiÒu
n¨m;
- C¸c kho¶n kh¸c.
14
H¹ch to¸n tµi kho¶n 242 cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau
1 - ChØ h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 242 nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn
quan ®Õn kÕt qu¶ ho¹t ®éng trªn mét n¨m tµi chÝnh;
2 - C¸c lo¹i chi phÝ nªu trªn nÕu chØ liªn quan ®Õn n¨m tµi chÝnh hiÖn t¹i
th× khi thùc tÕ ph¸t sinh ®îc ghi nhËn ngay vµo chi phÝ SXKD trong n¨m tµi
chÝnh ®ã mµ kh«ng ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n 242 "Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n";
3 - ViÖc tÝnh vµ ph©n bæ chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n vµo chi phÝ SXKD tõng
kú h¹ch to¸n ph¶i c¨n cø vµo tÝnh chÊt, møc ®é tõng lo¹i chi phÝ mµ lùa chän ph -
¬ng ph¸p vµ tiªu thøc hîp lý;
4 - KÕ to¸n ph¶i theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ®· ph¸t
sinh, ®· ph©n bæ vµo c¸c ®èi tîng chÞu chi phÝ cña tõng kú h¹ch to¸n vµ sè cßn l¹i
cha ph©n bæ vµo chi phÝ.
Bªn Nî:
Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ph¸t sinh trong kú
Bªn Cã:
C¸c kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ph©n bæ vµo chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt
kinh doanh trong kú.
Sè d Nî:
C¸c kho¶n chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n cha tÝnh vµo chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt
kinh doanh cña n¨m tµi chÝnh.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp, chi phÝ ®µo t¹o
nh©n viªn, chi phÝ qu¶ng c¸o ph¸t sinh trong giai ®o¹n tríc ho¹t ®éng cña doanh
nghiÖp míi thµnh lËp, chi phÝ cho giai ®o¹n nghiªn cøu, chi phÝ chuyÓn dÞch
®Þa ®iÓm.
a/ NÕu chi phÝ ph¸t sinh kh«ng lín th× ghi nhËn toµn bé vµo chi phÝ SXKD
trong kú, ghi:
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (Chi phÝ qu¶ng c¸o)
Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (Chi phÝ thµnh lËp,chi phÝ ®µo
t¹o nh©n viªn, chi phÝ nghiªn
cøu,...)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (NÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112, 152, 153, 331, 334...
b/ NÕu chi phÝ ph¸t sinh lín ph¶i ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD cña
nhiÒu n¨m tµi chÝnh th× khi ph¸t sinh chi phÝ ®îc tËp hîp vµo Tµi kho¶n 242 "Chi
phÝ tr¶ tríc dµi h¹n", ghi:
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (NÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112, 152, 331, 334, 338,...
15
c/ §Þnh kú tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n vµo chi phÝ SXKD,
ghi:
Nî c¸c TK 641, 642
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n.
2. Khi tr¶ tríc tiÒn thuª TSC§, thuª c¬ së h¹ tÇng theo ph¬ng thøc thuª ho¹t
®éng vµ phôc vô ho¹t ®éng kinh doanh cho nhiÒu n¨m, ghi:
Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã c¸c TK 111,112 ....
§Þnh kú tiÕn hµnh ph©n bæ theo tiªu thøc ph©n bæ hîp lý chi phÝ thuª
TSC§, thuª c¬ së h¹ tÇng vµo chi phÝ SXKD, ghi:
16
3.2. Trêng hîp ph©n bæ nhiÒu lÇn:
- Khi xuÊt dïng c«ng cô, dông cô, ®å dïng cho thuª ph¶i c¨n cø vµo gi¸ trÞ, thêi
gian vµ møc ®é tham gia cña chóng trong qu¸ tr×nh sö dông ®Ó x¸c ®Þnh sè lÇn
ph¶i ph©n bæ vµ møc chi phÝ ph©n bæ mçi lÇn cho tõng lo¹i c«ng cô, dông cô.
C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh møc chi phÝ ph¶i ph©n bæ mçi lÇn cã thÓ lµ thêi gian sö
dông hoÆc khèi lîng s¶n phÈm, dÞch vô mµ c«ng cô tham gia kinh doanh trong
tõng kú h¹ch to¸n.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n t¬ng tù nh trêng hîp ph©n bæ 2 lÇn.
Trong c¶ hai trêng hîp ph©n bæ hai lÇn vµ ph©n bæ nhiÒu lÇn, kÕ to¸n ®Òu
ph¶i theo dâi chi tiÕt cho tõng kho¶n chi phÝ ®Ó ®¶m b¶o tæng sè chi phÝ ph©n
bæ phï hîp víi sè chi phÝ ®· ph¸t sinh vµ ®óng ®èi tîng chÞu chi phÝ.
4. Mua TSC§ v« h×nh ®îc thanh to¸n theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp, ghi
nh quy ®Þnh t¹i Môc 2.1 PhÇn II- Híng dÉn kÕ to¸n ChuÈn mùc “TSC§ h÷u h×nh”.
1- §Ýnh chÝnh: Xo¸ bá côm tõ "chiÕt khÊu thanh to¸n" ë ®o¹n 06 cña
chuÈn mùc "Doanh thu vµ thu nhËp kh¸c" ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè
149/2001/Q§/BTC ngµy 31-12-2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh.
Lo¹i Tµi kho¶n 5 dïng ®Ó ph¶n ¸nh toµn bé doanh thu thùc hiÖn cña doanh
nghiÖp trong mét kú kÕ to¸n.
Doanh thu lµ tæng gi¸ trÞ c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp thu ®îc trong kú
kÕ to¸n, ph¸t sinh tõ c¸c ho¹t ®éng SXKD th«ng thêng cña doanh nghiÖp, gãp phÇn
lµm t¨ng vèn chñ së h÷u.
Doanh thu ph¸t sinh tõ giao dÞch, sù kiÖn ®îc x¸c ®Þnh bëi tháa thuËn gi÷a
doanh nghiÖp víi bªn mua hoÆc bªn sö dông tµi s¶n. Nã ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ
hîp lý cña c¸c kho¶n ®· thu ®îc hoÆc sÏ thu ®îc sau khi trõ (-) c¸c kho¶n chiÕt
khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i.
H¹ch to¸n lo¹i tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng mét sè qui ®Þnh sau
1- Doanh thu vµ chi phÝ liªn quan ®Õn cïng mét giao dÞch ph¶i ®îc ghi
nhËn ®ång thêi theo nguyªn t¾c phï hîp vµ ph¶i theo n¨m tµi chÝnh.
2 - ChØ ghi nhËn doanh thu trong kú kÕ to¸n khi tho¶ m·n ®ång thêi c¸c
®iÒu kiÖn ghi nhËn doanh thu b¸n hµng, doanh thu cung cÊp dÞch vô, doanh thu
tiÒn l·i, tiÒn b¶n quyÒn, tiÒn cæ tøc vµ lîi nhuËn ®îc chia quy ®Þnh t¹i ®iÓm 10,
17
16, 24 cña ChuÈn mùc doanh thu vµ thu nhËp kh¸c (QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§ -
BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé Tµi chÝnh) vµ c¸c quy ®Þnh cña ChÕ ®é kÕ to¸n
hiÖn hµnh. Khi kh«ng tho¶ m·n c¸c ®iÒu kiÖn ghi nhËn doanh thu kh«ng h¹ch to¸n
vµo tµi kho¶n doanh thu.
3 - Khi hµng hãa hoÆc dÞch vô ®îc trao ®æi ®Ó lÊy hµng hãa hoÆc dÞch
vô t¬ng tù vÒ b¶n chÊt vµ gi¸ trÞ th× viÖc trao ®æi ®ã kh«ng ®îc coi lµ mét giao
dÞch t¹o ra doanh thu vµ kh«ng ®îc ghi nhËn lµ doanh thu.
4 - Doanh thu (kÓ c¶ doanh thu néi bé) ph¶i ®îc theo dâi riªng biÖt theo tõng
lo¹i doanh thu: Doanh thu b¸n hµng, doanh thu cung cÊp dÞch vô, doanh thu tiÒn l·i,
tiÒn b¶n quyÒn, cæ tøc vµ lîi nhuËn ®îc chia. Trong tõng lo¹i doanh thu l¹i ®îc chi
tiÕt theo tõng thø doanh thu, nh doanh thu b¸n hµng cã thÓ ®îc chi tiÕt thµnh
doanh thu b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸,... nh»m phôc vô cho viÖc x¸c ®Þnh ®Çy ®ñ,
chÝnh x¸c kÕt qu¶ kinh doanh theo yªu cÇu qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
vµ lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp.
5 - NÕu trong kú kÕ to¸n ph¸t sinh c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu b¸n hµng vµ
cung cÊp dÞch vô, nh chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
th× ph¶i ®îc h¹ch to¸n riªng biÖt. C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu ®îc tÝnh trõ vµo
doanh thu ghi nhËn ban ®Çu ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn lµm c¨n cø x¸c ®Þnh
kÕt qu¶ kinh doanh cña kú kÕ to¸n.
6 - VÒ nguyªn t¾c, cuèi kú kÕ to¸n, doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh kÕt qu¶
ho¹t ®éng SXKD. Toµn bé doanh thu thuÇn thùc hiÖn trong kú kÕ to¸n ®îc kÕt
chuyÓn vµo Tµi kho¶n 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. C¸c tµi kho¶n thuéc lo¹i
tµi kho¶n doanh thu kh«ng cã sè d cuèi kú.
Lo¹i tµi kho¶n doanh thu cã 6 tµi kho¶n, chia thµnh 3 nhãm
2.2- Tµi kho¶n 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
a) §æi tªn Tµi kho¶n 511 - "Doanh thu b¸n hµng" thµnh Tµi kho¶n 511 -
"Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô".
18
b) Néi dung ph¶n ¸nh cña Tµi kho¶n 511- "Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp
dÞch vô".
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
cña doanh nghiÖp trong mét kú kÕ to¸n cña ho¹t ®éng SXKD tõ c¸c giao dÞch vµ
c¸c nghiÖp vô sau:
- B¸n hµng: B¸n s¶n phÈm do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra vµ b¸n hµng ho¸
mua vµo;
- Cung cÊp dÞch vô: Thùc hiÖn c«ng viÖc ®· tho¶ thuËn theo hîp ®ång
trong mét kú, hoÆc nhiÒu kú kÕ to¸n, nh cung cÊp dÞch vô vËn t¶i, du lÞch, cho
thuª TSC§ theo ph¬ng thøc cho thuª ho¹t ®éng....
Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ toµn bé sè tiÒn thu ®îc, hoÆc
sÏ thu ®îc tõ c¸c giao dÞch vµ nghiÖp vô ph¸t sinh doanh thu nh b¸n s¶n phÈm,
hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng bao gåm c¶ c¸c kho¶n phô thu vµ phÝ
thu thªm ngoµi gi¸ b¸n (nÕu cã).
Trêng hîp doanh nghiÖp cã doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô b»ng
ngo¹i tÖ th× ph¶i quy ®æi ngo¹i tÖ ra §ång ViÖt Nam theo tû gi¸ thùc tÕ ph¸t sinh
hoÆc tû giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ trêng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n
hµng Nhµ níc ViÖt Nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ.
Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thuÇn mµ doanh nghiÖp thùc
hiÖn ®îc trong kú kÕ to¸n cã thÓ thÊp h¬n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch
vô ghi nhËn ban ®Çu do c¸c nguyªn nh©n: Doanh nghiÖp chiÕt khÊu th¬ng m¹i,
gi¶m gi¸ hµng ®· b¸n cho kh¸ch hµng hoÆc hµng ®· b¸n bÞ tr¶ l¹i (do kh«ng ®¶m
b¶o ®iÒu kiÖn vÒ quy c¸ch, phÈm chÊt ghi trong hîp ®ång kinh tÕ), vµ doanh
nghiÖp ph¶i nép thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT theo
ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ®îc tÝnh trªn doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thùc
tÕ mµ doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn trong mét kú kÕ to¸n.
H¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau
1- Tµi kho¶n 511 "Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô" chØ ph¶n ¸nh
doanh thu cña khèi lîng s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· b¸n; dÞch vô ®· cung cÊp ®îc x¸c
®Þnh lµ tiªu thô trong kú kh«ng ph©n biÖt doanh thu ®· thu tiÒn hay sÏ thu ®îc
tiÒn.
2- KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô cña doanh nghiÖp ®îc
thùc hiÖn theo nguyªn t¾c sau:
- §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT theo
ph¬ng ph¸p khÊu trõ, doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ gi¸ b¸n cha cã
thuÕ GTGT;
19
- §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT,
hoÆc chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× doanh thu b¸n hµng vµ cung
cÊp dÞch vô lµ tæng gi¸ thanh to¸n;
- §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc
biÖt, hoÆc thuÕ xuÊt khÈu th× doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô lµ tæng
gi¸ thanh to¸n (bao gåm c¶ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, hoÆc thuÕ xuÊt khÈu);
- Nh÷ng doanh nghiÖp nhËn gia c«ng vËt t, hµng ho¸ th× chØ ph¶n ¸nh vµo
doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô sè tiÒn gia c«ng thùc tÕ ®îc hëng, kh«ng
bao gåm gi¸ trÞ vËt t, hµng ho¸ nhËn gia c«ng.
- §èi víi hµng ho¸ nhËn b¸n ®¹i lý, ký göi theo ph¬ng thøc b¸n ®óng gi¸ hëng
hoa hång th× h¹ch to¸n vµo doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô phÇn hoa
hång b¸n hµng mµ doanh nghiÖp ®îc hëng.
- Trêng hîp b¸n hµng theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp th× doanh nghiÖp
ghi nhËn doanh thu b¸n hµng theo gi¸ b¸n tr¶ ngay vµ ghi nhËn vµo doanh thu ho¹t
®éng tµi chÝnh vÒ phÇn l·i tÝnh trªn kho¶n ph¶i tr¶ nhng tr¶ chËm phï hîp víi thêi
®iÓm ghi nhËn doanh thu ®îc x¸c nhËn.
- Nh÷ng s¶n phÈm, hµng ho¸ ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô, nhng v× lý do vÒ
chÊt lîng, vÒ qui c¸ch kü thuËt,... ngêi mua tõ chèi thanh to¸n, göi tr¶ l¹i ngêi b¸n
hoÆc yªu cÇu gi¶m gi¸ vµ ®îc doanh nghiÖp chÊp thuËn; hoÆc ngêi mua mua
hµng víi khèi lîng lín ®îc chiÕt khÊu th¬ng m¹i th× c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu
b¸n hµng nµy ®îc theo dâi riªng biÖt trªn c¸c Tµi kho¶n 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i,
hoÆc Tµi kho¶n 532 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n, Tµi kho¶n 521 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i.
- Trêng hîp trong kú doanh nghiÖp ®· viÕt ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ ®· thu tiÒn
b¸n hµng nhng ®Õn cuèi kú vÉn cha giao hµng cho ngêi mua hµng, th× trÞ gi¸ sè
hµng nµy kh«ng ®îc coi lµ tiªu thô vµ kh«ng ®îc ghi vµo Tµi kho¶n 511- "Doanh
thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô" mµ chØ h¹ch to¸n vµo bªn Cã Tµi kho¶n 131-
"Ph¶i thu cña kh¸ch hµng" vÒ kho¶n tiÒn ®· thu cña kh¸ch hµng. Khi thùc giao
hµng cho ngêi mua sÏ h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 511- "Doanh thu b¸n hµng vµ cung
cÊp dÞch vô" vÒ trÞ gi¸ hµng ®· giao, ®· thu tríc tiÒn b¸n hµng, phï hîp víi c¸c
®iÒu kiÖn ghi nhËn doanh thu.
- §èi víi trêng hîp cho thuª tµi s¶n, cã nhËn tríc tiÒn cho thuª cña nhiÒu n¨m
th× doanh thu cung cÊp dÞch vô ghi nhËn cña n¨m tµi chÝnh lµ sè tiÒn cho thuª ®-
îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së lÊy toµn bé tæng sè tiÒn thu ®îc chia cho sè n¨m cho thuª tµi
s¶n.
- §èi víi doanh nghiÖp thùc hiÖn nhiÖm vô cung cÊp s¶n phÈm, hµng ho¸,
dÞch vô theo yªu cÇu cña Nhµ níc, ®îc Nhµ níc trî cÊp, trî gi¸ theo qui ®Þnh th×
doanh thu trî cÊp, trî gi¸ lµ sè tiÒn ®îc Nhµ níc chÝnh thøc th«ng b¸o, hoÆc thùc
tÕ trî cÊp, trî gi¸. Doanh thu trî cÊp, trî gi¸ ®îc ph¶n ¸nh trªn TK 5114 - Doanh thu
trî cÊp trî gi¸.
- Kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy c¸c trêng hîp sau:
. TrÞ gi¸ hµng ho¸, vËt t, b¸n thµnh phÈm xuÊt giao cho bªn ngoµi gia c«ng
chÕ biÕn.
. TrÞ gi¸ s¶n phÈm, b¸n thµnh phÈm, dÞch vô cung cÊp gi÷a c¸c ®¬n vÞ
thµnh viªn trong mét c«ng ty, tæng c«ng ty h¹ch to¸n toµn ngµnh (s¶n phÈm, b¸n
thµnh phÈm, dÞch vô tiªu thô néi bé).
. Sè tiÒn thu ®îc vÒ nhîng b¸n, thanh lý TSC§.
20
. TrÞ gi¸ s¶n phÈm, hµng ho¸ ®ang göi b¸n; dÞch vô hoµn thµnh ®· cung cÊp
cho kh¸ch hµng nhng cha ®îc ngêi mua chÊp thuËn thanh to¸n.
. TrÞ gi¸ hµng göi b¸n theo ph¬ng thøc göi b¸n ®¹i lý, ký göi (cha ®îc x¸c
®Þnh lµ tiªu thô).
. C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c kh«ng ®îc coi lµ doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp
dÞch vô.
c) KÕt cÊu, néi dung ph¶n ¸nh vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô chñ
yÕu cña Tµi kho¶n 511- "Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô" vµ viÖc më
c¸c tµi kho¶n cÊp 2 ®îc thùc hiÖn nh quy ®Þnh ®èi víi Tµi kho¶n 511 - "Doanh thu
b¸n hµng" trong ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp (ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè
1141 TC/Q§/C§KT, ngµy 01/11/1995 cña Bé Tµi chÝnh vµ c¸c Th«ng t híng dÉn
söa ®æi, bæ sung ChÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp). Riªng ®èi víi sè thuÕ GTGT
ph¶i nép tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú ®îc ghi vµo bªn Cã TK
3331 – “ThuÕ GTGT ph¶i nép” ®èi øng víi bªn Nî tµi kho¶n 511 “Doanh thu b¸n
hµng vµ cung cÊp dÞch vô”.
ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1- Trêng hîp b¸n hµng theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp:
a. §èi víi hµng ho¸ chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ:
- Khi b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp, ghi sè tiÒn tr¶ lÇn ®Çu vµ sè tiÒn cßn ph¶i
thu vÒ b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp, doanh thu b¸n hµng vµ l·i ph¶i thu, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (5113- Gi¸ b¸n tr¶
tiÒn ngay cha cã thuÕ GTGT)
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc(3331 - ThuÕ GTGT
ph¶i nép)
Cã TK3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn (Chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn
theo gi¸ b¸n tr¶ chËm, tr¶ gãp víi gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay
cha cã
thuÕ
GTGT).
- Khi thùc thu tiÒn b¸n hµng lÇn tiÕp sau, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
- Ghi nhËn doanh thu tiÒn l·i b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp tõng kú, ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (L·i tr¶ chËm, tr¶ gãp).
b. §èi víi hµng ho¸ kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT hoÆc chÞu thuÕ
GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp:
21
- Khi b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp, sè tiÒn tr¶ lÇn ®Çu vµ sè tiÒn cßn ph¶i thu
vÒ b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp, doanh thu b¸n hµng vµ l·i ph¶i thu, ghi:
- Ghi nhËn doanh thu tiÒn l·i b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp tõng kú, ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (TiÒn l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp).
2- KÕ to¸n thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp
Cuèi kú, kÕ to¸n tÝnh to¸n, x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph¬ng ph¸p
trùc tiÕp ®èi víi ho¹t ®éng SXKD, ghi:
Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép.
§æi tªn Tµi kho¶n 3387 - "Doanh thu nhËn tríc" thµnh Tµi kho¶n 3387 -
"Doanh thu cha thùc hiÖn".
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu cha thùc hiÖn cña doanh nghiÖp
trong kú kÕ to¸n.
H¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau
- Khi b¸n hµng, hoÆc cung cÊp dÞch vô theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp th×
doanh thu ®îc ghi nhËn theo gi¸ b¸n tr¶ ngay t¹i thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu.
Gi¸ b¸n tr¶ ngay ®îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch quy ®æi gi¸ trÞ danh nghÜa cña c¸c
kho¶n sÏ thu ®îc trong t¬ng lai vÒ gi¸ trÞ thùc tÕ t¹i thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu
22
theo tû lÖ l·i suÊt hiÖn hµnh. PhÇn l·i b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp lµ chªnh lÖch
gi÷a gi¸ b¸n tr¶ chËm, tr¶ gãp víi gi¸ b¸n tr¶ ngay ®îc ghi nhËn vµo tµi kho¶n
“Doanh thu cha thùc hiÖn”. Doanh thu cha thùc hiÖn sÏ ®îc ghi nhËn lµ doanh thu
cña kú kÕ to¸n theo quy ®Þnh t¹i ®o¹n 25(a) cña ChuÈn mùc "Doanh thu vµ thu
nhËp kh¸c".
- Khi nhËn tríc tiÒn cho thuª tµi s¶n cña nhiÒu n¨m, th× sè tiÒn nhËn tríc ®îc
ghi nhËn lµ doanh thu cha thùc hiÖn. Trong c¸c n¨m tµi chÝnh tiÕp sau sÏ ghi nhËn
doanh thu phï hîp víi doanh thu cña tõng n¨m tµi chÝnh.
Bªn Nî:
KÕt chuyÓn “Doanh thu cha thùc hiÖn” sang Tµi kho¶n “Doanh thu b¸n hµng
vµ cung cÊp dÞch vô”, hoÆc Tµi kho¶n “Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh” (tiÒn l·i,
tiÒn b¶n quyÒn, cæ tøc vµ lîi nhuËn ®îc chia).
Bªn Cã:
Ghi nhËn doanh thu cha thùc hiÖn ph¸t sinh trong kú.
Sè d bªn Cã:
Doanh thu cha thùc hiÖn ë thêi ®iÓm cuèi kú kÕ to¸n.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1. Trêng hîp b¸n hµng theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp:
a. §èi víi hµng b¸n tr¶ chËm, tr¶ gãp chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu
trõ:
- Khi b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp th× ghi nhËn doanh thu b¸n hµng vµ cung
cÊp dÞch vô cña kú kÕ to¸n theo gi¸ b¸n tr¶ ngay, phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n tr¶
chËm, tr¶ gãp víi gi¸ b¸n tr¶ ngay ghi vµo Tµi kho¶n "Doanh thu cha thùc hiÖn",
ghi:
- Hµng kú, tÝnh, x¸c ®Þnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu tiÒn l·i b¸n hµng tr¶
chËm, tr¶ gãp trong kú, ghi:
23
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
- Khi thùc thu tiÒn b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp trong ®ã gåm c¶ phÇn chªnh
lÖch gi÷a gi¸ b¸n tr¶ chËm, tr¶ gãp vµ gi¸ b¸n tr¶ ngay, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
b. §èi víi hµng b¸n tr¶ chËm, tr¶ gãp kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT
hoÆc chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp:
- Khi b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp th× ghi nhËn doanh thu b¸n hµng vµ cung
cÊp dÞch vô cña kú kÕ to¸n theo gi¸ b¸n tr¶ ngay, phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n tr¶
chËm, tr¶ gãp vµ gi¸ b¸n tr¶ ngay ghi nhËn lµ doanh thu cha thùc hiÖn, ghi:
- Cuèi kú, x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp,
ghi:
Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3331 - ThuÕ GTGT
ph¶i nép).
- Hµng kú, tÝnh, x¸c ®Þnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu tiÒn l·i b¸n hµng tr¶
chËm, tr¶ gãp, ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
- Khi thùc thu tiÒn b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp trong ®ã gåm c¶ phÇn l·i b¸n
hµng, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
2. §èi víi ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n thu tiÒn tríc cho thuª cña nhiÒu n¨m
Doanh thu cña n¨m tµi chÝnh ®îc x¸c ®Þnh b»ng tæng sè tiÒn cho thuª ®· thu
®îc chia cho sè n¨m cho thuª tµi s¶n. Khi nhËn tiÒn cña kh¸ch hµng tr¶ tríc cho
nhiÒu kú, nhiÒu niªn ®é kÕ to¸n vÒ ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n, ghi:
a. §èi víi ®¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ:
- Khi nhËn tiÒn cña kh¸ch hµng tr¶ tríc vÒ ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n cho
nhiÒu n¨m, ghi:
24
Nî TK 111, 112,... (Tæng sè tiÒn nhËn tríc)
Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn (Theo gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3331).
§ång thêi tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu cña kú kÕ to¸n, ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Doanh thu cña kú
kÕ to¸n).
- Sang kú kÕ to¸n tiÕp sau, tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu cña kú kÕ to¸n
sau, ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (Doanh thu cña kú
kÕ to¸n).
- Sè tiÒn ph¶i tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng v× hîp ®ång cung cÊp dÞch vô cho thuª
tµi s¶n kh«ng ®îc thùc hiÖn (nÕu cã), ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn (Gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
Nî TK 531 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i (Trêng hîp ®· ghi doanh thu trong kú theo gi¸
cha cã thuÕ GTGT)
Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (Sè tiÒn tr¶ l¹i cho ngêi ®i thuª vÒ
thuÕ GTGT cña ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n kh«ng ®îc thùc hiÖn)
Cã TK 111, 112, 3388,... (Tæng sè tiÒn tr¶ l¹i).
b. §èi víi ®¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp
- Khi nhËn tiÒn cña kh¸ch hµng tr¶ tríc vÒ ho¹t ®éng cho thuª tµi s¶n cho
nhiÒu n¨m, ghi:
Nî TK 111, 112,... (Tèng sè tiÒn nhËn tríc)
Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn (Tæng sè tiÒn nhËn tríc).
§ång thêi tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu cña kú kÕ to¸n thu tiÒn, ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
- Sang kú kÕ to¸n sau, tÝnh vµ kÕt chuyÓn doanh thu cña kú kÕ to¸n sau,
ghi:
Nî TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô.
- Cuèi kú kÕ to¸n, tÝnh vµ ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph¬ng ph¸p
trùc tiÕp, ghi:
Nî TK 511- Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép.
25
- Sè tiÒn ph¶i tr¶ l¹i cho kh¸ch hµng v× hîp ®ång cung cÊp dÞch vô vÒ cho
thuª tµi s¶n kh«ng ®îc thùc hiÖn, ghi:
2.4- §æi tªn TK 512 - "Doanh thu b¸n hµng néi bé" thµnh Tµi kho¶n 512 -
"Doanh thu néi bé"
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu cña sè s¶n phÈm, hµng ho¸,
dÞch vô tiªu thô trong néi bé doanh nghiÖp.
VÒ néi dung, kÕt cÊu, c¸c nguyªn t¾c vµ ph¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô
kinh tÕ chñ yÕu ph¶n ¸nh trªn tµi kho¶n nµy kh«ng thay ®æi so víi quy ®Þnh trong
chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp (ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141) .
2.5 - Bæ sung Tµi kho¶n 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu tiÒn l·i, tiÒn b¶n quyÒn, cæ tøc, lîi
nhuËn ®îc chia vµ doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh kh¸c cña doanh nghiÖp.
- TiÒn l·i: L·i cho vay; l·i tiÒn göi; l·i b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp; l·i ®Çu t tr¸i
phiÕu, tÝn phiÕu, chiÕt khÊu thanh to¸n ®îc hëng do mua hµng hãa, dÞch vô; L·i
cho thuª tµi chÝnh;...
- Thu nhËp tõ cho thuª tµi s¶n, cho ngêi kh¸c sö dông tµi s¶n (B»ng s¸ng chÕ,
nh·n hiÖu th¬ng m¹i, b¶n quyÒn t¸c gi¶, phÇn mÒm vi tÝnh...);
- Cæ tøc, lîi nhuËn ®îc chia;
- Thu nhËp vÒ ho¹t ®éng ®Çu t mua, b¸n chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n;
- Thu nhËp chuyÓn nhîng, cho thuª c¬ së h¹ tÇng;
- Thu nhËp vÒ c¸c ho¹t ®éng ®Çu t kh¸c;
- Chªnh lÖch l·i do b¸n ngo¹i tÖ; kho¶n l·i chªnh lÖch tû gi¸ ngo¹i tÖ;
- Chªnh lÖch l·i chuyÓn nhîng vèn;
- ...
H¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau
- Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh ®îc ph¶n ¸nh trªn Tµi kho¶n 515 bao gåm c¸c
kho¶n doanh thu tiÒn l·i, tiÒn b¶n quyÒn, cæ tøc vµ lîi nhuËn ®îc chia vµ c¸c ho¹t
®éng tµi chÝnh kh¸c ®îc coi lµ thùc hiÖn trong kú, kh«ng ph©n biÖt c¸c kho¶n
doanh thu ®ã thùc tÕ ®· thu ®îc tiÒn hay sÏ thu ®îc tiÒn.
- §èi víi c¸c kho¶n thu nhËp tõ ho¹t ®éng mua, b¸n chøng kho¸n, doanh thu ®îc
ghi nhËn lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ b¸n lín h¬n gi¸ mua, sè l·i vÒ tr¸i phiÕu, tÝn
26
phiÕu hoÆc cæ phiÕu (kh«ng ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn thu ®îc tõ viÖc b¸n chøng
kho¸n).
- §èi víi kho¶n thu nhËp tõ ho¹t ®éng mua, b¸n ngo¹i tÖ, doanh thu ®îc ghi
nhËn lµ sè chªnh lÖch l·i gi÷a gi¸ mua vµo vµ gi¸ ngo¹i tÖ b¸n ra.
- §èi víi kho¶n tiÒn l·i ®Çu t nhËn ®îc tõ kho¶n ®Çu t cæ phiÕu, tr¸i phiÕu
th× chØ cã phÇn tiÒn l·i cña c¸c kú mµ doanh nghiÖp mua l¹i kho¶n ®Çu t nµy míi
®îc ghi nhËn lµ doanh thu ph¸t sinh trong kú; cßn kho¶n l·i ®Çu t nhËn ®îc tõ c¸c
kho¶n l·i ®Çu t dån tÝch tríc khi doanh nghiÖp mua l¹i kho¶n ®Çu t ®ã th× ghi
gi¶m gi¸ trÞ kho¶n ®Çu t tr¸i phiÕu, cæ phiÕu ®ã;
- §èi víi c¸c kho¶n thu nhËp tõ ho¹t ®éng kinh doanh bÊt ®éng s¶n, doanh thu
®îc ghi nhËn lµ tæng sè tiÒn thu ®îc do b¸n bÊt ®éng s¶n.
- §èi víi ho¹t ®éng kinh doanh cho thuª c¬ së h¹ tÇng, doanh thu b¸n hµng ®îc
ghi nhËn khi hoµn tÊt viÖc bµn giao ®Êt trªn thùc ®Þa cho kh¸ch hµng theo gi¸ trÞ
cña diÖn tÝch ®Êt ®· chuyÓn giao theo gi¸ tr¶ ngay.
Bªn Nî:
- Sè thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp (nÕu cã).
- KÕt chuyÓn doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh thuÇn sang Tµi kho¶n 911- “X¸c
®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”.
Bªn Cã:
Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1. Ph¶n ¸nh doanh thu cæ tøc, lîi nhuËn ®îc chia ph¸t sinh trong kú tõ ho¹t
®éng gãp vèn cæ phÇn, liªn doanh, ghi:
- Khi mua chøng kho¸n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n, c¨n cø vµo chi phÝ thùc tÕ
mua, ghi:
Nî c¸c TK 121, 221,...
Cã c¸c TK 111, 112, 141,...
27
- §Þnh kú tÝnh l·i vµ thu l·i tÝn phiÕu, tr¸i phiÕu hoÆc nhËn ®îc th«ng b¸o
vÒ cæ tøc ®îc hëng:
. Trêng hîp kh«ng nhËn tiÒn l·i vÒ, mµ tiÕp tôc bæ sung mua tr¸i phiÕu, tÝn
phiÕu, cæ phiÕu, ghi:
. Trêng hîp nÕu nhËn l·i ®Çu t bao gåm c¶ kho¶n l·i ®Çu t dån tÝch tríc khi
doanh nghiÖp mua l¹i kho¶n ®Çu t ®ã th× doanh nghiÖp ph¶i ph©n bæ sè tiÒn l·i
nµy, chØ cã phÇn tiÒn l·i cña c¸c kú mµ doanh nghiÖp mua kho¶n ®Çu t nµy míi
®îc ghi nhËn lµ doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, cßn kho¶n tiÒn l·i dån tÝch tríc khi
doanh nghiÖp mua l¹i kho¶n ®Çu t ®ã th× ghi gi¶m gi¸ trÞ cña chÝnh kho¶n ®Çu t
tr¸i phiÕu, cæ phiÕu ®ã, ghi:
- Khi chuyÓn nhîng chøng kho¸n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n, c¨n cø vµo gi¸ b¸n
chøng kho¸n:
- Thu håi hoÆc thanh to¸n chøng kho¸n ®Çu t ng¾n h¹n, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112 (Gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 121 - §Çu t chøng kho¸n ng¾n h¹n (Gi¸ vèn)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Sè tiÒn l·i).
- C¸c chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn ho¹t ®éng ®Çu t bÊt ®éng s¶n, ghi:
Nî TK 241 - X©y dùng c¬ b¶n dë dang
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (NÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112,...
- KÕt chuyÓn chi phÝ khi ®Çu t bÊt ®éng s¶n hoµn thµnh, ghi:
Nî TK 228 - §Çu t dµi h¹n kh¸c
Cã TK 241 - XDCB dë dang.
29
. TrÞ gi¸ ®Çu t bÊt ®éng s¶n ®· b¸n, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 228 - §Çu t dµi h¹n kh¸c.
. C¸c chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn ho¹t ®éng b¸n bÊt ®éng s¶n, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112,...
- §Þnh kú, tÝnh to¸n, x¸c ®Þnh sè l·i cho vay ph¶i thu trong kú theo khÕ íc vay,
ghi:
Nî c¸c TK 111, 112 (NÕu thu tiÒn ngay);
Nî TK 131 - Ph¶i thu kh¸ch hµng (NÕu cha nhËn ®îc tiÒn ngay)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
- C¸c kho¶n thu l·i tiÒn göi ph¸t sinh trong kú, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112 (NÕu thu tiÒn ngay)
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
Sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n ®îc hëng do thanh to¸n tiÒn mua hµng tríc thêi
h¹n ®îc ngêi b¸n chÊp thuËn, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
§èi víi ho¹t ®éng kinh doanh cho thuª c¬ së h¹ tÇng, doanh thu ®îc ghi nhËn
theo tõng kú h¹n cho thuª hoÆc khi chuyÓn giao toµn bé diÖn tÝch ®Êt trªn thùc
®Þa cho kh¸ch hµng theo gi¸ trÞ cña diÖn tÝch ®Êt ®· chuyÓn giao vµ thanh to¸n
mét lÇn hoÆc theo gi¸ b¸n tr¶ ngay:
- §èi víi doanh thu cho thuª c¬ së h¹ tÇng chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p
khÊu trõ, ghi:
. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh trong kú h¹ch to¸n
vµo Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Sau khi bï trõ gi÷a sè chªnh lÖch t¨ng tû gi¸ vµ
sè chªnh lÖch gi¶m tû gi¸ ph¸t sinh trong kú), ghi:
9. Cuèi kú kÕ to¸n tÝnh to¸n, x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh theo ph¬ng
ph¸p trùc tiÕp ®èi víi ho¹t ®éng tµi chÝnh, ghi:
10. Cuèi kú, kÕt chuyÓn Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh thuÇn ph¸t sinh trong
kú sang Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”, ghi:
Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i mµ doanh
nghiÖp ®· gi¶m trõ, hoÆc ®· thanh to¸n cho ngêi mua hµng do viÖc ngêi mua
hµng ®· mua hµng (s¶n phÈm, hµng ho¸), dÞch vô víi khèi lîng lín theo tho¶ thuËn
vÒ chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· ghi trªn hîp ®ång kinh tÕ mua b¸n hoÆc c¸c cam kÕt
mua, b¸n hµng.
H¹ch to¸n tµi kho¶n nµy cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau:
- ChØ h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i ngêi mua ®-
îc hëng ®· thùc hiÖn trong kú theo ®óng chÝnh s¸ch chiÕt khÊu th¬ng m¹i cña
doanh nghiÖp ®· quy ®Þnh.
- Trêng hîp ngêi mua hµng nhiÒu lÇn míi ®¹t ®îc lîng hµng mua ®îc hëng
chiÕt khÊu th× kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i nµy ®îc ghi gi¶m trõ vµo gi¸ b¸n trªn
“Ho¸ ®¬n (GTGT)” hoÆc “Ho¸ ®¬n b¸n hµng” lÇn cuèi cïng. Trêng hîp kh¸ch
31
hµng kh«ng tiÕp tôc mua hµng, hoÆc khi sè chiÕt khÊu th¬ng m¹i ngêi mua ®îc h-
ëng lín h¬n sè tiÒn b¸n hµng ®îc ghi trªn ho¸ ®¬n lÇn cuèi cïng th× ph¶i chi tiÒn
chiÕt khÊu th¬ng m¹i cho ngêi mua. Kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i trong c¸c trêng
hîp nµy ®îc h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 521.
- Trêng hîp ngêi mua hµng víi khèi lîng lín ®îc hëng chiÕt khÊu th¬ng m¹i,
gi¸ b¸n ph¶n ¸nh trªn ho¸ ®¬n lµ gi¸ ®· gi¶m gi¸ (®· trõ chiÕt khÊu th¬ng m¹i) th×
kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i nµy kh«ng ®îc h¹ch to¸n vµo TK 521. Doanh thu b¸n
hµng ph¶n ¸nh theo gi¸ ®· trõ chiÕt khÊu th¬ng m¹i.
- Ph¶i theo dâi chi tiÕt chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· thùc hiÖn cho tõng kh¸ch
hµng vµ tõng lo¹i hµng b¸n, nh: b¸n hµng (s¶n phÈm, hµng ho¸), dÞch vô.
- Trong kú chiÕt khÊu th¬ng m¹i ph¸t sinh thùc tÕ ®îc ph¶n ¸nh vµo bªn Nî
Tµi kho¶n 521 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i. Cuèi kú, kho¶n chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®îc
kÕt chuyÓn sang Tµi kho¶n 511 - "Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô" ®Ó
x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn cña khèi lîng s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô thùc tÕ thùc
hiÖn trong kú h¹ch to¸n.
Bªn Nî:
Sè chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· chÊp nhËn thanh to¸n cho kh¸ch hµng.
Bªn Cã:
KÕt chuyÓn toµn bé sè chiÕt khÊu th¬ng m¹i sang Tµi kho¶n “Doanh thu
b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô” ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn cña kú h¹ch to¸n.
Tµi kho¶n 521 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i, kh«ng cã sè d cuèi kú.
Tµi kho¶n 521 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i cã 3 tµi kho¶n cÊp 2:
- Tµi kho¶n 5211 - ChiÕt khÊu hµng ho¸: Ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn chiÕt
khÊu th¬ng m¹i (tÝnh trªn khèi lîng hµng ho¸ ®· b¸n ra) cho ngêi mua hµng ho¸.
- Tµi kho¶n 5212 - ChiÕt khÊu thµnh phÈm: Ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn chiÕt
khÊu th¬ng m¹i tÝnh trªn khèi lîng s¶n phÈm ®· b¸n ra cho ngêi mua thµnh phÈm.
- Tµi kho¶n 5213 - ChiÕt khÊu dÞch vô: Ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn chiÕt
khÊu th¬ng m¹i tÝnh trªn khèi lîng dÞch vô ®· cung cÊp cho ngêi mua dÞch vô.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1. Ph¶n ¸nh sè chiÕt khÊu th¬ng m¹i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú, ghi:
Nî TK 521 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i
Nî TK 3331 – ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng.
32
2. Cuèi kú, kÕt chuyÓn sè tiÒn chiÕt khÊu th¬ng m¹i ®· chÊp thuËn cho ng-
êi mua sang tµi kho¶n doanh thu, ghi:
Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô
Cã TK 521 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i.
4- Bæ sung néi dung ph¶n ¸nh vµ híng dÉn kÕ to¸n mét sè nghiÖp vô
kinh tÕ liªn quan ®Õn Tµi kho¶n TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
4.1- Bæ sung kÕt cÊu, néi dung ph¶n ¸nh cña TK 632 - "Gi¸ vèn hµng
b¸n" nh sau:
Bªn Nî:
- Ph¶n ¸nh gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ®· tiªu thô trong kú.
- Ph¶n ¸nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng vît trªn møc b×nh th-
êng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ kh«ng ®îc tÝnh vµo trÞ
gi¸ hµng tån kho mµ ph¶i tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n cña kú kÕ to¸n.
- Ph¶n ¸nh kho¶n hao hôt, mÊt m¸t cña hµng tån kho sau khi trõ (-) phÇn båi
thêng do tr¸ch nhiÖm c¸ nh©n g©y ra.
- Ph¶n ¸nh chi phÝ tù x©y dùng, tù chÕ TSC§ vît trªn møc b×nh thêng kh«ng
®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh tù x©y dùng, tù chÕ hoµn thµnh.
- Ph¶n ¸nh kho¶n chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i
lËp n¨m nay lín h¬n kho¶n ®· lËp dù phßng n¨m tríc.
Bªn Cã:
- Ph¶n ¸nh kho¶n hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho cuèi n¨m tµi
chÝnh (31/12) (Kho¶n chªnh lÖch gi÷a sè ph¶i lËp dù phßng n¨m nay nhá h¬n
kho¶n ®· lËp dù phßng n¨m tríc).
- KÕt chuyÓn gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ®· tiªu thô trong kú
sang TK 911- “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”.
4.2- Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n mét sè nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn bæ sung
néi dung ph¶n ¸nh trªn Tµi kho¶n TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
a) Trêng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh th-
êng th× kÕ to¸n ph¶i tÝnh vµ x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph©n bæ
vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh thêng.
Kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ (kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh
s¶n phÈm sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh thùc tÕ ph¸t
sinh lín h¬n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm) ®îc
ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú, ghi:
33
b) Ph¶n ¸nh kho¶n hao hôt, mÊt m¸t cña hµng tån kho sau khi trõ (-) phÇn båi
thêng do tr¸ch nhiÖm c¸ nh©n g©y ra, ghi:
c) Ph¶n ¸nh chi phÝ tù x©y dùng, tù chÕ TSC§ vît qu¸ møc b×nh thêng
kh«ng ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh hoµn thµnh, ghi:
d) H¹ch to¸n kho¶n trÝch lËp, hoÆc hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån
kho cuèi n¨m tµi chÝnh (31/12) (Do lËp dù phßng n¨m nay lín, hoÆc nhá h¬n
kho¶n dù phßng n¨m tríc)
Cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸ hµng tån
kho ë thêi ®iÓm 31/12 tÝnh to¸n kho¶n ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ cho hµng tån
kho so s¸nh víi sè ®· lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho n¨m tríc, x¸c ®Þnh sè
chªnh lÖch ph¶i lËp thªm, hoÆc gi¶m ®i (nÕu cã):
- Trêng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp n¨m nay lín h¬n sè
dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tríc, th× sè chªnh
lÖch lín h¬n ®îc lËp thªm, ghi:
- Trêng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp n¨m nay nhá h¬n sè dù
phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tríc, th× sè chªnh
lÖch nhá h¬n ®îc hoµn nhËp, ghi:
Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh nh÷ng kho¶n chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh bao gåm
c¸c kho¶n chi phÝ hoÆc c¸c kho¶n lç liªn quan ®Õn c¸c ho¹t ®éng ®Çu t tµi
chÝnh, chi phÝ cho vay vµ ®i vay vèn, chi phÝ gãp vèn liªn doanh, lç chuyÓn nh-
îng chøng kho¸n ng¾n h¹n, chi phÝ giao dÞch b¸n chøng kho¸n,...; kho¶n lËp vµ
hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n, ®Çu t kh¸c, kho¶n lç vÒ chªnh
lÖch tû gi¸ ngo¹i tÖ vµ b¸n ngo¹i tÖ,...
Bªn Nî:
- C¸c kho¶n chi phÝ cña ho¹t ®éng tµi chÝnh;
- C¸c kho¶n lç do thanh lý c¸c kho¶n ®Çu t ng¾n h¹n;
- C¸c kho¶n lç vÒ chªnh lÖch tû gi¸ ngo¹i tÖ ph¸t sinh thùc tÕ trong kú vµ chªnh
lÖch tû gi¸ do ®¸nh gi¸ l¹i sè d cuèi kú cña c¸c kho¶n ph¶i thu dµi h¹n vµ ph¶i tr¶ dµi
h¹n cã gèc ngo¹i tÖ;
- Kho¶n lç ph¸t sinh khi b¸n ngo¹i tÖ;
- Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n;
- Chi phÝ ®Êt chuyÓn nhîng, cho thuª c¬ së h¹ tÇng ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô.
Bªn Cã:
- Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n;
- Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ tµi chÝnh vµ c¸c kho¶n lç ph¸t
sinh trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh.
Tµi kho¶n 635 "Chi phÝ tµi chÝnh" kh«ng cã sè d cuèi kú.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1. Ph¶n ¸nh chi phÝ hoÆc kho¶n lç vÒ ho¹t ®éng ®Çu t tµi chÝnh ph¸t sinh,
ghi:
3. Khi ph¸t sinh chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng b¸n chøng kho¸n, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã c¸c TK 111, 112, 141,...
4. C¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng kinh doanh bÊt ®éng s¶n, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã c¸c TK 111, 112, 141,...
6. C¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng cho vay vèn, mua b¸n ngo¹i tÖ, ghi:
35
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã c¸c TK 111, 112, 141,...
7. Cuèi n¨m tµi chÝnh, doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸ ®Çu t
ng¾n h¹n, dµi h¹n cña c¸c lo¹i chøng kho¸n, c¸c kho¶n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n hiÖn
cã tÝnh ®Õn 31/12 tÝnh to¸n kho¶n ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ cho c¸c kho¶n ®Çu
t ng¾n h¹n, dµi h¹n nµy, so s¸nh víi sè ®· lËp dù phßng gi¶m gi¸ n¨m tríc (nÕu cã)
x¸c ®Þnh sè chªnh lÖch ph¶i lËp t¨ng thªm, hoÆc gi¶m ®i (nÕu cã):
- Trêng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp
n¨m nay lín h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp
ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tríc, th× sè chªnh lÖch lín h¬n, ghi:
- Trêng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp
n¨m nay nhá h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n ®Çu t ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp
ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tríc, th× sè chªnh lÖch ph¶i ®îc hoµn nhËp, ghi:
Nî TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n
Nî TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t ng¾n h¹n
Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh.
8. Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n cho ngêi mua hµng hãa, dÞch vô ®îc hëng, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã c¸c TK 131, 111, 112,...
9. Cuèi kú kÕ to¸n sau khi bï trõ gi÷a sè t¨ng vµ sè gi¶m chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t
sinh trong kú, nÕu chªnh lÖch tû gi¸ gi¶m (d Nî Tµi kho¶n 413) ®îc kÕt chuyÓn
vµo chi phÝ tµi chÝnh trong kú, ghi:
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸.
10. Sè chªnh lÖch tû gi¸ do ®¸nh gi¸ l¹i sè d cuèi kú cña c¸c kho¶n ph¶i thu dµi
h¹n vµ ph¶i tr¶ dµi h¹n cã gèc ngo¹i tÖ:
- §èi víi c¸c kho¶n ph¶i thu dµi h¹n, nÕu tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n trªn thÞ tr-
êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o
c¸o tµi chÝnh nhá h¬n tû gi¸ ®ang ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n ph¶i thu
dµi h¹n cã gèc ngo¹i tÖ th× sè chªnh lÖch tû gi¸, ghi:
- §èi víi c¸c kho¶n ph¶i tr¶ dµi h¹n, nÕu tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n
hµng do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè ë thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o tµi chÝnh lín h¬n tû
36
gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña sè d ngo¹i tÖ cuèi kú cña c¸c tµi kho¶n ph¶i tr¶ dµi h¹n, th×
sè chªnh lÖch tû gi¸, ghi:
12. Chi phÝ ®Êt chuyÓn nhîng, cho thuª c¬ së h¹ tÇng ®îc x¸c ®Þnh lµ tiªu
thô, ghi:
Nî TK 635 – Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 228 - Chi phÝ ®Çu t dµi h¹n kh¸c.
13. Cuèi kú, kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú sang Tµi
kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”, ghi:
Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh.
6- Xo¸ bá, söa ®æi tªn vµ sè hiÖu mét sè tµi kho¶n lo¹i 7, lo¹i 8
- Xo¸ bá Tµi kho¶n 711 - "Thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh" vµ Tµi kho¶n 811 -
"Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh";
- §æi tªn vµ sè hiÖu Tµi kho¶n 721 - "C¸c kho¶n thu nhËp bÊt thêng" thµnh Tµi
kho¶n 711 “Thu nhËp kh¸c”;
- §æi tªn vµ sè hiÖu Tµi kho¶n 821 “Chi phÝ bÊt thêng” thµnh Tµi kho¶n 811
“Chi phÝ kh¸c”.
7- Söa ®æi, bæ sung néi dung cña lo¹i Tµi kho¶n 7 - Thu nhËp kh¸c
Lo¹i tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi ho¹t ®éng t¹o ra
doanh thu cña doanh nghiÖp.
Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp, kh«ng ph¶n ¸nh c¸c kho¶n
chi phÝ. Do ®ã, trong kú kÕ to¸n, tµi kho¶n thuéc lo¹i 7 ®îc ph¶n ¸nh bªn Cã, cuèi
kú ®îc kÕt chuyÓn toµn bé sang Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”
vµ kh«ng cã sè d.
Bªn Nî:
- Sè thuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã) tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ®èi víi c¸c
kho¶n thu nhËp kh¸c (nÕu cã) (ë doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph¬ng
ph¸p trùc tiÕp).
- Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c trong kú sang Tµi
kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”.
Bªn Cã:
C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
- Ph¶n ¸nh sè thu nhËp kh¸c vÒ thanh lý, nhîng b¸n TSC§:
+ §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè thu nhËp cha cã thuÕ GTGT)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép .
+ §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp, sè thu vÒ
nhîng b¸n, thanh lý TSC§, ghi:
Nî TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Tæng gi¸ thanh to¸n).
- Sè thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp, ghi:
Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép.
2. Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu tiÒn ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång:
- Khi thu ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
- Trêng hîp ®¬n vÞ ký quü, ký cîc vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt víi
doanh nghiÖp bÞ ph¹t theo tháa thuËn trong hîp ®ång kinh tÕ:
. §èi víi kho¶n tiÒn ph¹t khÊu trõ vµo tiÒn ký cîc, ký quü cña ngêi ký cîc, ký
quü, ghi:
Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (§èi víi kho¶n ký cîc, ký quü ng¾n h¹n)
Nî TK 344 - NhËn ký cîc, ký quü dµi h¹n (§èi víi kho¶n ký cîc, ký quü dµi
h¹n)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
. Khi thùc tr¶ kho¶n ký quü, ký cîc cho ngêi ký quü, ký cîc, ghi:
Nî c¸c TK 338, 344 (§· trõ kho¶n tiÒn ph¹t) (NÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112.
3. Ph¶n ¸nh tiÒn b¶o hiÓm ®îc c¸c tæ chøc b¶o hiÓm båi thêng, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
39
- C¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn xö lý c¸c thiÖt h¹i ®èi víi nh÷ng trêng hîp
®· mua b¶o hiÓm, ghi:
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112, 152,...
4. H¹ch to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý xãa sæ, nay l¹i thu ®îc tiÒn
- Khi cã quyÕt ®Þnh cho phÐp xãa sæ kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi kh«ng cã kh¶
n¨ng ®ßi ®îc, ghi:
§ång thêi ghi vµo bªn Nî Tµi kho¶n 004 “Nî khã ®ßi ®· xö lý”.
- §èi víi c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý cho xãa sæ, nÕu sau ®ã l¹i thu håi
®îc nî, kÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ cña kho¶n nî thu håi ®îc, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
§ång thêi ghi vµo bªn Cã Tµi kho¶n 004 “Nî khã ®ßi ®· xö lý”.
5. C¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ mµ chñ nî kh«ng ®ßi ®îc tÝnh vµo thu nhËp kh¸c, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n; hoÆc
Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
- NÕu sè thuÕ GTGT ®îc gi¶m, trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú, ghi:
Nî TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
- NÕu sè thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i, khi NSNN tr¶ l¹i b»ng tiÒn, ghi:
Nî c¸c TK 111, 112,...
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
7. C¸c kho¶n thu nhËp kinh doanh cña nh÷ng n¨m tríc bÞ bá sãt hay quªn ghi
sæ kÕ to¸n, n¨m nay míi ph¸t hiÖn ra, ghi:
Nî c¸c TK 111, 131,...
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
8. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú vµo
Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh", ghi:
40
Nî TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Cã TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh.
8- Söa ®æi, bæ sung néi dung lo¹i Tµi kho¶n 8 - Chi phÝ kh¸c
Lo¹i tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ cña c¸c ho¹t ®éng ngoµi c¸c ho¹t
®éng SXKD t¹o ra doanh thu cña doanh nghiÖp.
Chi phÝ kh¸c lµ nh÷ng kho¶n lç do c¸c sù kiÖn hay c¸c nghiÖp vô riªng biÖt víi
ho¹t ®éng th«ng thêng cña doanh nghiÖp g©y ra; còng cã thÓ lµ nh÷ng kho¶n chi
phÝ bÞ bá sãt tõ nh÷ng n¨m tríc.
Lo¹i tµi kho¶n nµy trong kú lu«n lu«n ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh bªn Nî, cuèi kú ®îc
kÕt chuyÓn sang Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh” vµ kh«ng cã sè d.
Bªn Nî:
C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh.
Bªn Cã:
Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong kú
vµo Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”.
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n mét sè ho¹t ®éng kinh tÕ chñ yÕu
1- Khi c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ph¸t sinh, nh chi kh¾c phôc tæn thÊt do gÆp rñi
ro trong ho¹t ®éng kinh doanh (b·o lôt, ho¶ ho¹n, ch¸y, næ,...), ghi:
41
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c
Cã c¸c TK 111, 112, 141,...
- Ph¶n ¸nh phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ vµ ghi gi¶m TSC§ ®· nhîng b¸n, thanh
lý dïng vµo SXKD, ghi:
Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (PhÇn gi¸ trÞ ®· khÊu hao)
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (PhÇn gi¸ trÞ cßn l¹i)
Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸)
Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸).
- C¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng nhîng b¸n, thanh lý TSC§:
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã)
Cã c¸c TK 111, 112, 141,...
3- Trêng hîp doanh nghiÖp nép thuÕ nhÇm lÉn trong kª khai hµng hãa xuÊt
khÈu, bÞ truy thu tiÒn thuÕ trong thêi h¹n 01 n¨m trë vÒ tríc kÓ tõ ngµy kiÓm tra
ph¸t hiÖn cã sù nhÇm lÉn ®ã. Sè thuÕ xuÊt khÈu truy thu ph¶i nép, ghi:
Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (NÕu trong n¨m tµi
chÝnh cã doanh thu hµng xuÊt
khÈu)
Nî TK 811- Chi phÝ kh¸c (NÕu trong niªn ®é kÕ to¸n kh«ng cã doanh thu
hµng xuÊt khÈu)
Cã TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ xuÊt khÈu).
4- H¹ch to¸n c¸c kho¶n tiÒn bÞ ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ, bÞ ph¹t thuÕ,
truy nép thuÕ, ghi:
Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c
Cã c¸c TK 111, 112; hoÆc
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc
Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c.
5- Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ kh¸c ph¸t sinh trong kú ®Ó x¸c
®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, ghi:
Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
Cã TK 811 - Chi phÝ kh¸c.
a- Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, doanh nghiÖp c¨n cø vµo c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®îc x¸c
®Þnh lµ kh«ng ch¾c ch¾n thu ®îc (Nî ph¶i thu khã ®ßi), kÕ to¸n tÝnh x¸c ®Þnh
42
sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn trÝch lËp. NÕu sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi
cÇn trÝch lËp n¨m nay lín h¬n sè d cña kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®· trÝch
lËp ë cuèi niªn ®é tríc cha sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch lín h¬n ®îc h¹ch to¸n vµo
chi phÝ, ghi:
b- NÕu sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn trÝch lËp n¨m nay nhá h¬n sè d cña
kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®· trÝch lËp ë cuèi niªn ®é tríc cha sö dông hÕt,
th× sè chªnh lÖch ®îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ, ghi:
§ång thêi ghi vµo bªn Nî TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý" (Tµi kho¶n ngoµi b¶ng
c©n ®èi kÕ to¸n).
d- §èi víi nh÷ng kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· ®îc xö lý xo¸ nî, nÕu sau ®ã l¹i thu
håi ®îc nî, kÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ cña kho¶n nî ®· thu håi ®îc, ghi:
Nî TK 111, 112
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c.
§ång thêi ghi vµo bªn Cã TK 004 "Nî khã ®ßi ®· xö lý" (Tµi kho¶n ngoµi b¶ng
c©n ®èi kÕ to¸n).
V- Híng dÉn söa ®æi, bæ sung chÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh
Bæ sung môc V vµo phÇn B - "Tµi s¶n cè ®Þnh, ®Çu t dµi h¹n" chØ tiªu
"Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n" (M· sè 241).
ChØ tiªu nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n ®· chi nhng cha
ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Õn cuèi kú b¸o c¸o.
43
Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu "Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n" ®îc c¨n cø vµo sè d
Nî Tµi kho¶n 242 "Chi phÝ tr¶ tríc dµi h¹n" ®Õn cuèi kú b¸o c¸o.
MÉu biÓu "B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n" sau khi söa ®æi, bæ sung ®îc quy ®Þnh
ë Phô lôc sè 01 Th«ng t nµy.
Bæ sung, söa ®æi PhÇn I - L·i, lç cña B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh - B02-DN
(Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§- BTC ngµy 25/10/2000 cña Bé Tµi
chÝnh).
2.1- PhÇn mÉu biÓu
PhÇn I - L·i, lç cña B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh - B02 – DN ®îc quy ®Þnh
theo MÉu B02-DN sau ®©y:
45
2.2 - PhÇn gi¶i thÝch mÉu biÓu
c) Néi dung vµ ph¬ng ph¸p lËp c¸c chØ tiªu trong b¸o c¸o KÕt qu¶ ho¹t
®éng kinh doanh
Sè liÖu ghi vµo cét 4 (Kú tríc) cña PhÇn I “L·i, lç” cña b¸o c¸o kú nµy ®îc
c¨n cø vµo sè liÖu ghi ë cét 3 “Kú nµy” cña b¸o c¸o nµy kú tríc theo tõng chØ tiªu
phï hîp.
Sè liÖu ghi vµo cét 5 (Luü kÕ tõ ®Çu n¨m) cña PhÇn I “L·i, lç” cña b¸o c¸o
KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kú nµy ®îc c¨n cø vµo sè liÖu ghi ë cét 5 (Luü kÕ tõ
®Çu n¨m) cña b¸o c¸o nµy kú tríc céng (+) víi sè liÖu ghi ë cét 3 (Kú nµy), kÕt qu¶
t×m ®îc ghi vµo cét 5 cña b¸o c¸o nµy kú nµy theo tõng chØ tiªu phï hîp.
Néi dung vµ ph¬ng ph¸p lËp c¸c chØ tiªu ghi vµo cét 3 (Kú nµy) cña PhÇn I
“L·i, lç” cña B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh kú nµy, nh sau:
PhÇn I - L·i, lç
ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép, thuÕ GTGT tÝnh
theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp (M· sè 07):
ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh tæng sè thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt
khÈu ph¶i nép, thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp cho ng©n s¸ch nhµ níc theo
sè doanh thu ph¸t sinh, trong kú b¸o c¸o.
Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ tæng céng sè ph¸t sinh Cã cña c¸c Tµi
kho¶n 3332 “ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt”, Tµi kho¶n 3333 “ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu”
(chi tiÕt phÇn thuÕ xuÊt khÈu) ®èi øng víi bªn Nî TK 511, TK 512 vµ sè ph¸t sinh
bªn Cã Tµi kho¶n 3331 “ThuÕ GTGT ph¶i nép” ®èi øng bªn Nî TK 511, trong kú
b¸o c¸o.
Doanh thu thuÇn vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (M· sè 10):
ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh sè doanh thu b¸n hµng hãa, thµnh phÈm vµ cung cÊp
dÞch vô ®· trõ c¸c kho¶n gi¶m trõ (chiÕt khÊu th¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng
b¸n bÞ tr¶ l¹i, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT theo ph¬ng
ph¸p trùc tiÕp) trong kú b¸o c¸o, lµm c¨n cø tÝnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña
doanh nghiÖp.
M· sè 10 = M· sè 01 - M· sè 03.
Lîi nhuËn gép vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (M· sè 20):
ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn vÒ b¸n hµng vµ
cung cÊp dÞch vô víi gi¸ vèn hµng b¸n ph¸t sinh trong kú b¸o c¸o.
M· sè 20 = M· sè 10 - M· sè 11.
Sè liÖu ®Ó ghi vµo chØ tiªu nµy lµ luü kÕ sè ph¸t sinh Nî cña Tµi kho¶n
515 “Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh” ®èi øng víi bªn Cã TK 911 trong kú b¸o c¸o.
48
Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh (M· sè 30):
ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp
trong kú b¸o c¸o. ChØ tiªu nµy ®îc tÝnh to¸n trªn c¬ së lîi nhuËn gép vÒ b¸n hµng
vµ cung cÊp dÞch vô céng (+) doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh trõ (-) chi phÝ tµi
chÝnh, chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho hµng hãa,
thµnh phÈm, dÞch vô ®· b¸n trong kú b¸o c¸o.
M· sè 30 = M· sè 20 + M· sè 21 - (M· sè 22 + M· sè 24 + M· sè 25).
49
3/ ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh
MÉu thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh sau khi söa ®æi (xem phô lôc sè 2)
C¨n cø vµo 4 chuÈn mùc kÕ to¸n ®· ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè
149/2000/Q§/BTC ngµy 31-12-2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh, ThuyÕt minh b¸o
c¸o tµi chÝnh (mÉu B09-DN) ®îc gi¶i thÝch, söa ®æi bæ sung mét sè chØ tiªu sau
®©y:
a/ Bæ sung Môc 3.2 "Mét sè chØ tiªu chi tiÕt vÒ hµng tån kho" vµo trong
thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh (mÉu B09-DN) liªn quan ®Õn ChuÈn mùc kÕ
to¸n "Hµng tån kho":
- Gi¸ gèc cña tæng sè hµng tån kho
- Gi¸ trÞ hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho trong kú
- Nh÷ng trêng hîp hay sù kiÖn dÉn ®Õn viÖc trÝch lËp thªm hoÆc hoµn nhËp
dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.
- Gi¸ trÞ ghi sæ cña hµng tån kho (gi¸ gèc trõ (-) dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån
kho) ®· dïng ®Ó thÕ chÊp, cÇm cè ®¶m b¶o cho c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶.
b/ Gi¶i thÝch, söa ®æi, bæ sung mét sè chØ tiªu sau ®©y trong thuyÕt minh b¸o
c¸o tµi chÝnh (mÉu B09-DN) liªn quan chuÈn mùc kÕ to¸n “TSC§ h÷u h×nh” vµ
chuÈn mùc kÕ to¸n “TSC§ v« h×nh”.
- G¹ch ®Çu dßng thø nhÊt cña Môc 2.4 trong thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh söa
l¹i lµ: "Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh".
- G¹ch ®Çu dßng thø hai cña Môc 2.4 trong thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh söa
l¹i lµ: "Ph¬ng ph¸p khÊu hao; thêi gian sö dông h÷u Ých hoÆc tû lÖ khÊu hao
TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh".
- Môc 3.3 "T×nh h×nh t¨ng, gi¶m TSC§" trong thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh
tr×nh bµy thªm c¸c chØ tiªu sau ®©y:
+ Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh ®· dïng ®Ó thÕ chÊp,
cÇm cè cho c¸c kho¶n vay;
+ Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh t¹m thêi kh«ng sö dông;
+ Nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh ®· khÊu hao hÕt nhng vÉn
cßn sö dông;
+ Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh ®ang chê thanh lý;
+ Gi¸ trÞ hîp lý ghi nhËn ban ®Çu, gi¸ trÞ khÊu hao luü kÕ, gi¸ trÞ cßn l¹i
cña TSC§ v« h×nh do Nhµ nuíc cÊp;
+ C¸c cam kÕt vÒ viÖc mua, b¸n TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh cã gi¸ trÞ
lín trong t¬ng lai;
+ Lý do khi mét TSC§ v« h×nh ®îc khÊu hao trªn 20 n¨m;
+ C¸c thay ®æi kh¸c vÒ TSC§ h÷u h×nh, TSC§ v« h×nh.
c/ Bæ sung mét sè chØ tiªu vµo Môc 4 trong ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh
(mÉu B-09DN) liªn quan ®Õn chuÈn mùc kÕ to¸n "Doanh thu vµ thu nhËp kh¸c":
50
- Doanh thu b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸;
Trong ®ã: Doanh thu trao ®æi s¶n phÈm, hµng ho¸
- Doanh thu cung cÊp dÞch vô;
Trong ®ã: Doanh thu trao ®æi dÞch vô
- L·i tiÒn göi, l·i tiÒn cho vay, l·i ®Çu t tr¸i phiÕu, tÝn phiÕu;
1/ Th«ng t nµy cã hiÖu lùc thi hµnh tõ n¨m tµi chÝnh 2002. C¸c quy ®Þnh
tríc ®©y tr¸i víi Th«ng t nµy ®Òu b·i bá, nh÷ng phÇn kÕ to¸n kh¸c kh«ng híng dÉn
trong Th«ng t nµy th× thùc hiÖn theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp hiÖn hµnh.
2/ C¸c quy ®Þnh trong chuÈn mùc kÕ to¸n cã kh¸c biÖt víi híng dÉn vÒ quy
chÕ tµi chÝnh vµ h¹ch to¸n kinh doanh cña doanh nghiÖp do Bé Tµi chÝnh ban
hµnh th× thùc hiÖn theo quy ®Þnh trong chuÈn mùc kÕ to¸n vµ híng dÉn trong
Th«ng t nµy.
3/ C¸c c«ng ty, Tæng c«ng ty cã chÕ ®é kÕ to¸n ®Æc thï ®· ®îc Bé Tµi
chÝnh chÊp thuËn, ph¶i c¨n cø vµo 04 chuÈn mùc kÕ to¸n ban hµnh theo QuyÕt
®Þnh 149/2001/Q§-BTC vµ Th«ng t nµy ®Ó híng dÉn, bæ sung cho phï hîp.
4/ C¸c Bé, Ngµnh, Uû Ban nh©n d©n, Së Tµi chÝnh, Côc thuÕ c¸c TØnh,
Thµnh phè trùc thuéc Trung ¬ng cã tr¸ch nhiÖm triÓn khai híng dÉn c¸c doanh
nghiÖp thùc hiÖn Th«ng t nµy. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn nÕu cã víng m¾c ®Ò
nghÞ ph¶n ¸nh vÒ Bé Tµi chÝnh ®Ó nghiªn cøu gi¶i quyÕt.
51
- C¸c TCT 91;
- C«ng b¸o;
- C¸c ®¬n vÞ thuéc vµ trùc thuéc Bé Tµi chÝnh;
- Lu VP, Vô C§KT.
52
Phô lôc sè 01
I. TiÒn 110
1. TiÒn mÆt t¹i quü (gåm c¶ ng©n phiÕu) 111
2. TiÒn göi Ng©n hµng 112
3. TiÒn ®ang chuyÓn 113
53
8. Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho (*) 149
1 2 3 4
V. Tµi s¶n lu ®éng kh¸c 150
1. T¹m øng 151
2. Chi phÝ tr¶ tríc 152
3. Chi phÝ chê kÕt chuyÓn 153
4. Tµi s¶n thiÕu chê xö lý 154
5. C¸c kho¶n cÇm cè, ký cîc, ký quü ng¾n h¹n 155
nguån vèn
a - nî ph¶i tr¶ (300 = 310 + 320 + 330) 300
I. Nî ng¾n h¹n 310
1. Vay ng¾n h¹n 311
2. Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶ 312
54
3. Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n 313
4. Ngêi mua tr¶ tiÒn tríc 314
1 2 3 4
5. ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc 315
6. Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 316
7. Ph¶i tr¶ cho c¸c ®¬n vÞ néi bé 317
8. C¸c kho¶n ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c 318
Ghi chó: Sè liÖu trong c¸c chØ tiªu cã dÊu (*) ®îc ghi b»ng sè ©m díi h×nh
thøc ghi trong ngoÆc ®¬n ( ).
55
C¸c chØ tiªu ngoµi b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
4. Nî khã ®ßi ®· xö lý
56
phô lôc sè 02
57
3 - Chi tiÕt mét sè chØ tiªu trong b¸o c¸o tµi chÝnh
§¬n vÞ tÝnh:....
Nh÷ng trêng hîp hay sù kiÖn dÉn ®Õn viÖc trÝch lËp thªm hoÆc hoµn
nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.
Theo tõng nhãm tµi s¶n cè ®Þnh, mçi lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh (tµi s¶n cè ®Þnh
h÷u h×nh; tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh; tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh) tr×nh bµy trªn
mét biÓu riªng:
58
§¬n vÞ tÝnh: .............
Nhãm TSC§ Nhµ cöa, M¸y
vËt kiÕn mãc, ... Tæng
ChØ tiªu tróc thiÕt
bÞ
I. Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh
1. Sè d ®Çu kú
2. Sè t¨ng trong kú
Trong ®ã: - Mua s¾m míi
- X©y dùng míi
3. Sè gi¶m trong kú
Trong ®ã: - Thanh lý
- Nhîng b¸n
4. Sè cuèi kú
Trong ®ã: - Cha sö dông
- §· khÊu hao hÕt vÉn cßn
sö dông
- Chê thanh lý
II. Gi¸ trÞ ®· hao mßn
1. §Çu kú
2. T¨ng trong kú
3. Gi¶m trong kú
4. Sè cuèi kú
III. Gi¸ trÞ cßn l¹i
1. §Çu kú
2. Cuèi kú
- TSC§ ®· dïng ®Ó thÕ chÊp, cÇm cè
c¸c
kho¶n vay
- TSC§ t¹m thêi kh«ng sö dông
- TSC§ chê thanh lý
Lý do t¨ng, gi¶m:
59
3.4 - T×nh h×nh thu nhËp cña c«ng nh©n viªn:
§¬n vÞ tÝnh:...
Lý do t¨ng, gi¶m:
60
2. Quü phóc lîi
3. Quü dù phßng vÒ trî cÊp mÊt viÖc lµm
Tæng céng
Lý do t¨ng, gi¶m:
3.6 - T×nh h×nh t¨ng, gi¶m c¸c kho¶n ®Çu t vµo ®¬n vÞ kh¸c:
§¬n vÞ tÝnh:....
Sè T¨ng Gi¶m Sè cuèi KÕt
ChØ tiªu ®Çu trong trong kú qu¶
kú kú kú ®Çu t
I. §Çu t ng¾n h¹n:
1. §Çu t chøng kho¸n
2. §Çu t ng¾n h¹n kh¸c
II. §Çu t dµi h¹n:
1. §Çu t chøng kho¸n
2. §Çu t vµo liªn doanh
3. §Çu t dµi h¹n kh¸c
Tæng céng
Lý do t¨ng, gi¶m:
61
- Doanh thu cha thùc hiÖn
- Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
- Ph¶i tr¶ thuÕ
- C¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc
- Ph¶i tr¶ néi bé
- Ph¶i tr¶ kh¸c
Tæng céng
Trong ®ã:
- Sè ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (quy ra USD):
- Sè ph¶i tr¶ b»ng ngo¹i tÖ (quy ra USD):
- Lý do tranh chÊp, mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n:
4 - Gi¶i thÝch vµ thuyÕt minh mét sè t×nh h×nh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng
SXKD (PhÇn tù tr×nh bµy cña doanh nghiÖp).
§¬n vÞ tÝnh:....
5 - Mét sè chØ tiªu ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t thùc tr¹ng tµi chÝnh vµ kÕt qu¶
kinh doanh cña doanh nghiÖp
§¬n vÞ tÝnh:....
63
64