FOLHA DE PAGAMENTO

Na folha de pagamento, além dos salários dos funcionários, constam também

outros
valores, tais como: férias, 13º salário, INSS e IRRF descontados dos salários, aviso
prévio, valor do desconto relativo ao vale transporte e às refeições e ainda o valor
do
Podem, ainda, constar
FGTS incidente dasalários.
sobre os folha de pagamento de salários, as verbas pagas
aos
funcionários por ocasião da rescisão de contrato de trabalho.
OBSERVÂNCIA DO PRINCÍPIO CONTÁBIL DA COMPETÊNCIA
Normalmente os salários são pagos até o 5º dia útil do mês seguinte ao de
referência,
exceto os casos em que os acordos ou convenções coletivas estabelecem prazos
menores.
No entanto, a contabilização da folha de pagamento de salários deve ser efetuada
observando-se o regime de competência, ou seja, os salários devem ser
contabilizados
no mês a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no mês
No caso do valor relativo às férias e ao 13º salário, a empresa deve apropriar estes
seguinte.
valores mensalmente em obediência ao regime de competência, efetuando a
provisão
para o pagamento dessas verbas. Se a empresa não faz a provisão, esses valores
serão
Sobre a constituição
apropriados da Provisão
como custo para
ou despesa Férias
por e Provisão
ocasião para o 13º
do respectivo Salário, leia
pagamento.
os
tópicos específicos neste guia
CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL
Os salários e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas
operacionais, quando referentes a funcionários das áreas comercial e administrativa,
e
como custo de produção ou de serviços, quando referentes a funcionários dos setores
de
EXEMPLO
produção eDEosLANÇAMENTOS CONTÁBEIS
alocados na execução de serviços objeto da empresa.
Empresa comercial apresentou o seguinte resumo da folha de
pagamento:
I - Folha de Pagamento de Salários do Mês de Outubro/2003:

DESCRIÇÃO VALOR - R$

Salários 15.000,00

Aviso Prévio indenizado 800,00

Férias indenizadas 700,00

Salário maternidade 1.800,00

Salário família 30,00

13º salário – quitação 500,00

Total das verbas 18.830,00

DESCONTOS VALOR - R$

Adiantamento de salário 6.000,00

INSS sobre salários 1.425,00

INSS sobre 13º salário 40,00

Vale-transporte 740,00

Plano de Alimentação do Trabalhador 980,00

Assistência Médica 630,00

Faltas e atrasos 90,00

IRRF sobre salários 710,00

Contribuição Sindical 30,00

Total dos descontos 10.645,00

Valor líquido da folha de pagamento R$ 8.185,00

II - Contribuição Previdenciária a Recolher

INSS sobre salários R$ 4.200,00

INSS sobre 13º salário R$ 130,00

(=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00

(+) INSS descontado dos empregados R$ 1.465,00

(-) Salário família R$ 30,00

(-) Salário maternidade R$ 1.800,00

(=) Valor líquido a recolher na GPS R$ 3.965,00

III - Contribuição ao FGTS a Recolher

Parcela incidente sobre a folha de pagamento R$ 1.324,00

(+) Contribuição ao FGTS sobre 13º salário - rescisão: R$ 42,50

(=) Valor da contribuição ao FGTS devida R$ 1.366,50

Outros dados:
A rescisão de contrato de trabalho é por dispensa sem justa causa, ocorrida no
dia
31.10.2003 e o pagamento será feito até o 2º dia útil subseqüente.
A contribuição ao FGTS sobre os salários e sobre os valores devidos na rescisão foi
depositada nas respectivas contas vinculadas.
O adiantamento de salário foi pago no dia 20.10.2003, e sobre esse valor foi retido
o
IRRF no valor de R$ 150,00.
A empresa provisiona mensalmente o valor das férias, o 13º salário e os
encargos
sociais.
Lançamentos contábeis:
1) Pelo valor do adiantamento de salário pago no dia 20.10.2003:
D - Adiantamento de Salários (Ativo Circulante) R$ 6.000,00
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 150,00
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 5.750,00

2) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:

D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 150,00

3) Pela provisão dos valores relativos aos salários e ao aviso prévio

indenizado:
D - Folha de Pagamento (Resultado)
C - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 15.800,00

4) Pela baixa da provisão para férias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo
valor a
ser pago na rescisão, tendo em vista que esses valores já foram provisionados
anteriormente:
D - Provisão de Férias (Passivo Circulante)
C - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 700,00

5) Pela baixa da provisão para 13º salário e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo
valor a ser pago na rescisão tendo em vista que esses valores já foram
provisionados
D - Provisão 13º Salário (Passivo Circulante)
anteriormente:
C - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 500,00

6) Pelo valor da contribuição FGTS incidente sobre a parcela do 13º salário pago
na
rescisão:
D - Provisão 13º Salário (Passivo Circulante)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 42,50

7) Pelo valor da contribuição ao FGTS sobre a folha de salários:

D - FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 1.324,00

8) Pelo valor do salário-família e salário maternidade que serão deduzidas do valor

do
"INSS a recolher":
D - INSS a Recolher (Passivo Circulante)
C - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 1.830,00
Nota:
Salário-Família R$ 30,00
Salário Maternidade R$ 1.800,00

9) Pelo valor da contribuição sindical, INSS sobre salários e 13º salário e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.205,00
C - Contribuição Sindical a Recolher (Passivo Circulante) R$ 30,00
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 710,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.465,00

10) Pelo valor descontado dos salários relativos à faltas e atrasos:

D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Folha de Pagamento (Resultado)
R$ 90,00

11) Pelos valores relativos à Assistência Médica, Vale-Transporte e Plano de

Alimentação do Trabalhador, descontados dos funcionários:a) Assistência Médica
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Adiantamentos – Folha de Pagamento – Assistência Médica (Ativo Circulante)
R$ 630,00

b) Vale Transporte:
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Vale Transporte (Conta de Resultado)
R$ 740,00

c) Plano de Alimentação do Trabalhador:

D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Programa de Alimentação dos Empregados (Conta de Resultado)
R$ 980,00

12) Pela transferência do valor dos adiantamentos concedidos:

D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Adiantamento de Salários (Ativo Circulante)
R$ 6.000,00

13) INSS da empresa sobre os salários e o 13º pago na rescisão:

D - INSS - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 4.200,00
D - Provisão 13º Salário (Passivo Circulante) R$ 130,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.330,00

14) Pelo pagamento dos salários (total líquido da folha de R$ 8.185,00 menos os
valores
a pagar em rescisão de contrato de R$ 2.000,00):
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 6.185,00

15) Pelo pagamento das verbas rescisórias (aviso prévio, 13º salário e
férias):
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 2.000,00
16) Pelo pagamento do FGTS:
D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 1.366,50

17) Pelo Pagamento do INSS:

D - INSS a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 3.965,00

18) Pelo pagamento da contribuição sindical:

D - Contribuição Sindical a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 30,00

9) Pelo pagamento do IRRF:

D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 710,00

Contabilização da FOLHA DE PAGAMENTO

Na folha de pagamento, além dos salários dos funcionários, constam também outros
valores, tais como: férias, 13º salário, INSS e IRRF descontados dos salários, aviso
prévio, valor do desconto relativo ao vale transporte e às refeições e ainda o valor do
FGTS incidente sobre os salários.

Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salários, as verbas pagas aos

funcionários por ocasião da rescisão de contrato de trabalho.

OBSERVÂNCIA DO PRINCÍPIO CONTÁBIL DA COMPETÊNCIA

Normalmente os salários são pagos até o 5º dia útil do mês seguinte ao de referência,
exceto os casos em que os acordos ou convenções coletivas estabelecem prazos
menores.

No entanto, a contabilização da folha de pagamento de salários deve ser efetuada

observando-se o regime de competência, ou seja, os salários devem ser contabilizados
no mês a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no mês seguinte.
No caso do valor relativo às férias e ao 13º salário, a empresa deve apropriar estes
valores mensalmente em obediência ao regime de competência, efetuando a provisão
para o pagamento dessas verbas. Se a empresa não faz a provisão, esses valores
serão
apropriados como custo ou despesa por ocasião do respectivo pagamento.

CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL

Os salários e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas

operacionais, quando referentes a funcionários das áreas comercial e administrativa, e
como custo de produção ou de serviços, quando referentes a funcionários dos setores
de
produção e os alocados na execução de serviços objeto da empresa.

EXEMPLO DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

Pela provisão dos valores relativos aos salários e ao aviso prévio indenizado:

D – Folha de Pagamento (Resultado)

C - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

Pelo valor da contribuição ao FGTS sobre a folha de salários:

D – FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)

C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)

INSS - encargos da empresa:

D – INSS - Folha de Pagamento (Resultado)

C - INSS a Recolher (Passivo Circulante)

Pelo valor da contribuição sindical, INSS sobre salários e 13º salário e IRRF
descontados em folha de pagamento:

D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C - Contribuição Sindical a Recolher (Passivo Circulante)

C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)

C – INSS a Recolher (Passivo Circulante)

Pelo valor do Vale Transporte deduzido dos empregados:

D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C – Vale Transporte (Conta de Resultado)

Plano de Alimentação do Trabalhador deduzido dos empregados:

D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C – Programa de Alimentação dos Empregados (Conta de Resultado)

PROVISÃO PARA PAGAMENTO DO 13º SALÁRIO

A provisão para o pagamento do 13º salário é calculada na base de 1/12 da
remuneração
dos empregados que tiverem trabalhado no mínimo quinze dias no mês, cabendo
ajuste
do valor provisionado nos meses anteriores em virtude de reajustes salariais,
acrescidos NÃO CONSTITUIÇÃO DA PROVISÃO
dos encargos sociais cujo ônus cabe à empresa.
A entidade que não provisionar o valor do 13º salário, em obediência ao princípio
contábil da competência, irá contabilizar essa gratificação diretamente em conta
de
 despesa ou custo, conforme o caso, no mês em que se der a quitação da gratificação
em
folha de pagamento.
Os adiantamentos serão considerados como tal e registrados em conta própria do
ativo
circulante, sendo baixados por ocasião da quitação da gratificação.
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
terceiros) sobre o valor da provisão determinada, cujo ônus cabe à empresa e que
incidirão por ocasião do pagamento do 13º salário.

AJUSTES NO VALOR PROVISIONADO

Caso ocorram alterações salariais, cabe ajustar o valor da provisão para pagamento
do
13º salário e dos encargos sociais, constituída em meses anteriores, de modo que o
valor
registrado reflita o montante da gratificação já incorrida e dos encargos sociais que
Os ajustes serão registrados
sobre na conta
ela incidirão, de provisão,
quando tendo como contrapartida uma
do seu pagamento.
conta
de resultado (custo ou despesa operacional).
Se a provisão se referir a empregados vinculados à produção de mercadorias
ou
serviços, a provisão será debitada a conta de custos.
Caso se referir a empregados da área administrativa, será debitado a conta de
despesa
operacional.
Exemplo:
Constituição da provisão do 13o salário de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00
de
encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente à folha de pagamento do pessoal de
produção de uma indústria:
D – 13º Salário e Encargos da Produção (Conta de Custos - Resultado)
C – Provisão de 13º Salário (Passivo Circulante)
R$ 13.680,00
PAGAMENTO DO 13º SALÁRIO

Adiantamento
As empresas adiantam metade do 13º salário por ocasião da concessão das férias a
partir
do mês de fevereiro, quando solicitada pelo funcionário, ou até 30 de novembro.
O valor do adiantamento será registrado em conta de adiantamento no Ativo
Circulante,
até a data da quitação da gratificação, ou seja, até o pagamento do saldo do 13º
salário. Exemplo:
Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao adiantamento da 1a parcela do 13º
salário:
D – Adiantamento de 13º Salário (Ativo Circulante)
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
R$ 4.790,00

Quitação
A empresa deve efetuar o pagamento do saldo do 13º salário até o dia 20 de
dezembro
ou por ocasião da dispensa sem justa causa ou pedido de dispensa do funcionário.
O valor do saldo do 13º salário pago poderá ser registrado contabilmente a débito da
respectiva conta de provisão no Passivo Circulante, até o limite do valor
provisionado.
Nesta ocasião, o valor do adiantamento registrado no Ativo Circulante será
transferido
para a conta que registra a provisão para pagamento da gratificação no Passivo
Circulante.

ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS - CONTABILIZAÇÃO

A conta "Adiantamento a Empregados", de natureza devedora, é debitada quando
a
empresa efetua as seguintes operações:
1. paga adiantamento mensal ao empregado;
2. paga recibo de férias ao empregado;
3. paga despesas relativas a vale-farmácia, vale-supermercado
etc.
Por sua vez, referida conta é creditada quando as operações referidas são
compensadas
na folha de pagamento mensal.
PAGAMENTO DE ADIANTAMENTO MENSAL A EMPREGADOS
A maioria das empresas, por força de Convenção Coletiva de Trabalho, estão
obrigadas
a pagar, mensalmente, a seus empregados adiantamento salarial correspondente a
um
Exemplo:
percentual sobre o salário nominal.
Determinada empresa efetuou adiantamento salarial no montante de R$
15.000,00.
Com base nos dados do exemplo, o registro contábil poderá ser efetuado da
seguinte
maneira:
D - Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
C - Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histórico poderá ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor adiantamento salarial n/mês conforme relação
nominal;
b) conta credora - Valor aviso de débito referente adiantamento salarial
conforme
relação nominal.
Por ocasião da compensação do adiantamento salarial na respectiva folha de
pagamento
do mês, o lançamento contábil poderá ser feito da seguinte forma:
D – Salários a Pagar (Passivo Circulante)
C- Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histórico poderá ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor relativo compensação adiantamento salarial
n;/mês;
b) conta credora - Valor relativo adiantamento salarial n/mês, ora
compensado.
PAGAMENTO DE DESPESAS RELATIVAS A VALE-FARMÁCIA, VALE-
SUPERMERCADO ETC.
Mediante convênios firmados com o comércio, é comum ocorrerem aquisições de
produtos, por parte dos empregados, no sistema de vale-farmácia, vale-
supermercado
etc.
Nesta modalidade, a empresa autoriza despesas efetuadas pelos empregados com
farmácia e supermercado e, posteriormente, mediante autorização destes procede
ao
desconto na folha de pagamento.
Para o registro contábil da operação contabiliza-se os gastos efetuados com farmácia
e
supermercado em conta de adiantamento a empregados para posterior
compensação na
folha de pagamento. Exemplo:
Compras autorizadas de empregados em convênios, efetuados no mês, de R$
8.000,00
de supermercado e R$ 1.000,00 de farmácia:
D – Adiantamentos – Vale Supermercado (Ativo Circulante)
C – Contas a Pagar – Supermercado X (Passivo Circulante)
R$ 8.000,00
D – Adiantamentos - Vale-Farmácia (Ativo Circulante)
C - Contas a Pagar – Farmácia YZ (Passivo Circulante)
Por ocasião do desconto na folha de pagamento dos respectivos
valores:
D – Salários a Pagar (Passivo Circulante) R$ 9.000,00
C – Adiantamentos – Vale Supermercado (Ativo Circulante) R$ 8.000,00
C – Adiantamentos - Vale-Farmácia (Ativo Circulante) R$ 1.000,00