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La ley de marco de comprobantes de pago, primera norma que regulo de manera general lo
concerniente a comprobantes de pago, es el decreto Ley Nº 25632 publicado el 24 de julio del
1992
En la ley Marco se estableció la obligación de emitir comprobantes de pago en todas las
transferencias de bienes en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza.
Para tal efecto, la norma establece quienes están obligados a emitir comprobantes de pago,
señalándose que tienen la obligación todas las personas que trasfieran bienes, en propiedad o
en uso, o que presten servicios de cualquier naturaleza, sin importar si la operación estuviera
afecta a tributos.
Pero por otro lado, se define a los comprobantes de pago como todo documento que acredite
la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicio, califica como tal por la
SUNAT.
Seguidamente la Ley confiere a la SUNAT la facultad de regular mediante resolución de
superintendencia.
Las características y requisitos mínimos de los comprobantes de pago
La oportunidad de su entrega
Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligación de emitir y entregar
comprobantes de pago.
Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago a que están sujetos los obligados a
emitir los mismos.
Los comprobantes que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el
derecho fiscal o al crédito deducible y cualquier otro sustento de naturaleza similar.
Los mecanismos de control para la emisión y/o utilización de comprobantes de pago.
Finalmente debemos indicar que la Ley Marco fue modificada por Decreto Legislativo Nº 814.
Entre los aspectos mas importantes que fueron modificados por esta norma están referidas al
registro de imprentas, facultándose a la SUNAT para regular y controlar este registro.
Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de RUC,
salvo en los casos de operaciones de exportación y servicios de comisión mercantil señalados
anteriormente, en los que no es exigible tal requisito.
En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará en la Factura
la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente " precisándose el valor
de venta o el importe del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación.
Base Legal: Numeral 1 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT.
b) RECIBO POR HONORARIOS:
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma
individual al ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: médicos,
abogados, gasfiteros, artistas, albañiles.
Casos en los que se debe emitir Recibos por Honorarios:
• Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
Por ejemplo los médicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos,
gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta
Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores municipales.
La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aún cuando el servicio sea gratuito.
Debe entregarse el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la retribución y
por el monto de la misma. Debe consignarse el monto discriminado de las retención que
afecten dicha operación (Impuesto a la Renta: 10 %) y que será realizada por quien utiliza
el servicio.
Estos comprobantes pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Base Legal: Numeral 2 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT y el artículo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo
N° 054-99-EF
c) BOLETA DE VENTA:
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios
finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operación, será
necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: apellidos y
nombres, dirección y número de su documento de identidad.
Deberían entregar Boletas de Venta todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías,
etc.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 U.I.T (Unidad Impositiva
Tributaria) por operación será necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el
comprobante sus apellidos y nombres completos, dirección y número de su documento de
identidad.
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles ( S/5.00 ) no hay obligación
de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al
final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y
copia de la Boleta. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por
la ley.
Base Legal: Numeral 3.10 del Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT.
d) LIQUIDACIONES DE COMPRA:
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal es el caso de
las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que,
por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de
obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.
Pueden emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Régimen General y del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que
no están inscritos en el RUC.
Se permite la emisión de Liquidaciones de Compra cuando el vendedor es una persona
natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el
IGV sea retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien actúa
como agente de retención.
Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de
pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes
pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Base Legal: Numeral 3 del Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT.
e) TICKETS O CINTAS DE MÁQUINAS REGISTRADORAS:
El ticket es un comprobante de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando éste es
emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a
crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera
sustentar crédito fiscal costo o gasto para efecto tributario deberá: Identificar al adquiriente o
usuario con su número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social,
discriminando el monto del tributo que grava la operación.
Caso en que se emiten los Tickets:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
Además sólo pueden ser emitidos en moneda nacional.
Los Tickets sólo permiten ejercer derecho al crédito fiscal si se identifica el adquiriente o
usuario con su número de RUC y apellidos y nombres o razón social.
Se emita como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquiriente o
usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y
la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social del adquiriente o
usuario, de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la
copia deben ser identificables como tales.
Las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita
modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en
la fecha y hora de la emisión, número de maquina registradora, número correlativo
autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas
desde que se inició el uso de la máquina registradora).
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las
operaciones realizadas.
La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados
como comprobantes de pago.
Base Legal: Numeral 5 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT
f) GUÍA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA:
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de
terceros. El transportista es quien emite la guía de remisión, antes de iniciar el traslado de
bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. También se emitirá la guía de
remisión correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deberá
señalar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razón social).
g) GUÍA DE REMISIÓN DEL REMITENTE:
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su
compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la transformación de bienes,
cesión en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y
otros. Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al
prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a
la agencia de aduanas, al almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía
nacional como de mercancía extranjera; al consignador.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.
El traslado de bienes se realiza a través de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor
de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte.
Asimismo, se considera Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación de bienes,
servicios de maquila, etc.; sólo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el
recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el
propietario o poseedor de los mismos.
La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su
reglamento.
El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la
Ley General de Aduanas como mercancía extranjera trasladada desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la
Ley General de Aduanas como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación.
Transporte público, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N° 917), deberá estar sustentado
con el comprobante de pago, la guía de remisión que corresponda y el documento que
acredite el depósito en el Banco de la Nación del porcentaje a que se refiere las normas
correspondientes.
La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán ser
emitidos en forma previa al traslado de los bienes.
Están obligados a emitir Guías de Remisión:
• Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la guía de
remisión deberá ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se
consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y deberán emitir una
Guía de Remisión por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE):
• El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión de su
transferencia, prestación de servicios que involucra o no transformación del bien,
cesión en uso, remisión entre establecimientos de una misma empresa y otros.
• El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación de
bienes, servicios de maquila, etc.; sólo si las condiciones contractuales del servicio
incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar
designado por el propietario o poseedor de los mismos.
• La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su
reglamento.
• El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera trasladada
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
• El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional, desde el
Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
• El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación.
Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacén Aduanero
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en los casos
señalados en la norma.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público:
Se emitirán dos guías de remisión:
Una por el transportista (guía de remisión transportista), en los casos señalados en
los puntos anteriores
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte
privado) al inicio del traslado (guía de remisión remitente),
El transportista emitirá una guía de remisión por cada propietario, poseedor o sujeto señalado
en los literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son considerados como
remitentes.
Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose de bienes
pertenecientes a:
- Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guía de remisión.
- Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
- Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
- Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Base Legal: Capítulo V de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT modificado
por las Resoluciones de Superintendencia Nº 004 -2003/SUNAT, Nº 028-2003/SUNAT y Nº
219-2004/SUNAT.
h) RECIBO POR ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES:
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles
(casa, departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, grúas, etc.)
a sus arrendatarios.
i) BOLETO DE VIAJE O MANIFIESTO DE PASAJEROS:
Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestación de un
servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido
independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a título
gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningún caso se podrá canjear por factura. Se
entiende por:
Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto
para efectos tributarios.
Pasajero: Al sujeto que realizará el viaje y será trasladado, pudiendo ser el que asume
el valor del pasaje.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT
11.- DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR TODO SISTEMA COMERCIAL Y
FINANCIERO:
2.1.- Letra de Cambio: Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a
otra, librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de
vencimiento.
El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario,
tomador o tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio.
A) Personas que Intervienen: En la emisión y circulación de una letra de cambio intervienen
las siguientes personas:
a) El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para
que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma.
b) El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha
indicada o de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el
librador y en caso de que la acepte, quedará obligado a efectuarlo. En este caso al
librado se le denominará aceptante.
c) El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la
letra de cambio y a quien se le debe abonar.
d) También pueden intervenir en la circulación de la letra las siguientes personas:
e) El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.
f) El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra).
g) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.
B) Requisitos que debe contener la letra de cambio:
a) La denominación de "Letra de Cambio" inserta en el mismo texto del Título y expresado
en el mismo idioma empleado en la redacción del documento.
b) La orden de pagar una suma determinada.
c) Nombre, apellido y dirección del que debe pagar o librado.
d) La fecha de vencimiento: a fecha fija, a un plazo desde la fecha, y a la vista, a un plazo
desde la vista.
e) Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deberá realizarse en el domicilio
del librado.
f) Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe
realizarse, beneficiario o tomador.
g) Lugar y fecha en la que se emitió la letra.
h) La firma del que gira o emite la letra.
C) El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de
aceptación o de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una
declaración firmada por el librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra.
D) El aval: Es la declaración contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago
de la letra de cambio.
E) El Endoso: Es la declaración contenida en la letra por la que el librador transmite a otra
persona o endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.
2.2. EL Cheque: Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crédito se obliga
al pago de una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta
bancaria.
A) Requisitos que debe contener el Cheque:
a) La denominación de cheque inserta en el propio título.
b) El nombre del que ha de pagar o librado que necesariamente habrá de ser un banco o
entidad financiera.
c) Cantidad a pagar, que puede aparecer expresada en pesetas o en moneda extranjera
convertible admitida a cotización oficial. Si la cantidad aparece en letras y números y
ambas expresiones no coinciden, predominará la cantidad en letra. Si por el contrario
existen varias cantidades en números y no coinciden, será exigible la menor.
d) Lugar de pago, debe estar consignado en el cheque, en su defecto, será el lugar
designado junto al nombre del librador. Si se designan varios lugares, será válido el
primer lugar mencionado.
e) Fecha y lugar de emisión del cheque.
f) Firma del librador o del que emite el cheque.
B) Tipos de Cheques: Cheque conformado: El banco garantiza la autenticidad de la firma del
librador y la existencia de fondos en la cuantía indicada en el cheque.
Cheque cruzado: Mediante este sistema el cheque sólo puede ser abonado mediante
ingreso en la cuenta del beneficiario. Se formaliza cruzando dos barras paralelas en el
anverso. La finalidad del cheque cruzado o para abonar en cuenta es evitar que en
caso de pérdida un tercero pueda cobrar el cheque.
• Nominativos o emitidos a favor de una persona determinada, donde se
identifica a la misma con su nombre y apellidos.
• Emitidos al portador, no se designa persona alguna por lo que cualquiera podrá
proceder a su cobro.
Los cheques de viaje: Se emiten por un banco o entidad de crédito figurando en el
mismo como librado, cualquier oficina de la misma entidad bancaria o de cualquier
corresponsal suya. Suelen llevar estampadas cantidades fijas e invariables. Para que
tenga validez. El comprador de los cheques ha de firmarlas dos veces, cuando los
recibe y cuando los pretende hacer efectivos.
C) Partes de un Cheque:
Talón de Cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del banco.
Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el talón de cobro.
Talón fijo en libreta de cheques: puede o no estar. Tiene como finalidad que el
cuentaccionista lleve el control de sus fondos de cuenta corriente.
D) Personas que intervienen:
Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena su pago
El Banco: Es la institución contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe
pagarlo.
Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo.
Endosante: Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del banco.
2.3. El Pagaré: Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a
pagar a otra una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente.
A) Personas que Intervienen:
El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una
fecha futura fija o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que
es aquel que emite el pagaré.
El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de
dinero estipulada en el pagaré, si este ha sido transmitido o endosado por el librador.
El avalista o garante: Es la persona que garantiza el pago del pagaré.
B) Datos que deben figurar en el Pagaré:
En el pagaré se debe hacer constar:
o La denominación de pagaré.
o El vencimiento o la fecha en la que deberá abonarse.
o El importe de la cantidad a abonar.
o El lugar en el que debe efectuarse el pago.
o El nombre de la persona a la que debe efectuarse el pago o a cuya orden se
deba efectuar o tenedor.
o El lugar y la fecha de libramiento.
o La firma del deudor.
2.4 Nota de Débito: Es emitida por los sujetos del Régimen General y Especial del Impuesto a
la Renta. Se entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento
sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
según conste en el respectivo contrato.
2.5. Nota de Crédito: Es emitida por los contribuyentes que están acogidos al Régimen
General o Especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones,
devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo podrán modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán
constar en el mismo comprobante de pago.
12. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR SUJETOS DEL NUEVO RUS
Los sujetos del nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar (por las operaciones comprendidas
en este Régimen) boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras que no
permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
En ese sentido, están prohibidos de emitir y/o entregar (por las operaciones comprendidas en
este Régimen) facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios, según lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la inclusión inmediata
del sujeto en el Régimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirán
para efecto de determinar el crédito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del
Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Régimen General que los obtuvieron.
La inclusión en el Régimen General operará a partir del mes de emisión del primer
comprobante no autorizado, sin perjuicio de las sanciones correspondientes según el Código
Tributario.
Los contribuyentes incorporados a este régimen deben:
• Inscribirse en el RUC.
• Solicitar autorización de impresión y entregar comprobantes de pago.
• Conservar en la unidad de explotación los comprobantes de pago que sustenten las
compras y ventas de bienes o prestación de servicios en forma cronológica mes a mes.
• Pagar la cuota mensual.
13.- OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y DE ENTREGA
Los comprobantes de pago deben ser emitidos por la transferencia de bienes o prestación de
servicios que se realiza a titulo oneroso o gratuito, aun cuando estas operaciones no se
encuentren afectadas a tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados, percibidos o
retenidos con anterioridad al otorgamiento del mismo.
Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica a
continuación, no obstante esta puede anticiparse a las fechas señaladas.
a) Trasferencia de bienes muebles: En la transferencia de bienes muebles, en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo
que ocurra primero.
- Transferencia a través de internet, teléfono, fax. Son operaciones de compra
venta concertada mediante el uso de dichos medios de comunicación en los que
generalmente el pago se realiza con tarjetas de crédito, y/o operaciones en
cuentas bancarias. En tal caso cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de
crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad
de la operación por parte del administrador del medio de pago o se perciba el
ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si
el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien.
- Venta en consignación .Tratándose de la venta de bienes en consignación, la
SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 174 del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario,
siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.
- Retiro de Bienes
b) Transferencia de bienes inmuebles.
c) Prestación de servicios. incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
d) Contratos de construcción.
e) Entrega de dinero en calidad de deposito, garantía, arras o similares.
f) Documentos autorizados. Los documentos autorizados a los que se refieren los
literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del presente reglamento,
deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribución, pudiendo
realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios
generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los
comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribución y por el monto de la misma.
14. TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS A TITULO GRATUITO
Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectué gratuitamente, se
consignara en los comprobantes de pago la leyenda “transferencia gratuita” o “servicio
prestado gratuitamente”, según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta,
el importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operación.
Sobre el particular, la directiva Nº 004-99/SUNAT publicada el 24 de diciembre del 1999
precisa que las entidades y dependencias del sector publico Nacional, excepto empresas, que
reciban donaciones no se encuentran obligadas a exceder comprobantes de pago que
acrediten haber recibido donaciones.
15. FORMALIDADES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los requisitos específicos para cada tipo de comprobante se señalan en los cuadros de
modelos de comprobantes de Pago. Adicionalmente, las facturas y liquidaciones de compra
deberán cumplir las siguientes características:
a) Dimensiones mínimas: veintiún centímetros de ancho y catorce centímetros de alto.
b) Copias: la primera y la segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel
carbón, carbonado o autocopiado químico. El destino del original y copias deberá
imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
c) Otros. El numero de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración
estarán impresos en un recuadro (4) centímetros de altura por (8) de largo, enmarcado
por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del
documento.
d) Numeración. La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets
emitidos por maquinas registradoras, constará de 10 dígitos, de los cuales:
1.- los tres primeros números de izquierda a derecha, corresponden a la SERIE. Se
empleara para identificar el punto de emisión
2.- los siete números restantes, corresponden al NÚMERO CORRELATIVO. Estarán
separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de numero (Nº). Para cada serie
establecida, el número correlativo comenzara sin excepción del 0000001, pudiendo
omitirse de los ceros a la izquierda.
e) Casos especiales. Existen situaciones en las que los comprobantes de pago emitidos
deberán reunir características distintas a las que se exigen para la generalidad de los
casos.
16. CAMBIO DE DIRECCIÓN / USO TEMPORAL DE COMPROBANTES DE PAGO
1) Cambio de domicilio. Con la finalidad de facilitar el cumplimiento de la obligación de
entregar comprobantes de pago y en resguardo de la economía de los contribuyentes,
la SUNAT ha contemplado la posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes
de pago en lugares distintos a los autorizados, siempre que se consigne a través de
cualquier mecanismo los datos de la nueva dirección.
2) Uso de ferias temporales.
3) Modificación de denominación o razón social.
17. RETIRO DE UN PUNTO DE EMISIÓN
En caso de retiro de un punto de emisión, se debe declarar la baja de la serie presentando un
formulario Nº 825 en la intendencia u oficina zonal que corresponda a su domicilio fiscal o en
los bancos autorizados.
18. DETERIORO, ROBO O EXTRAVIÓ DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Las siguientes disposiciones se refieren al procedimiento que debe adoptarse ante el deterioro,
robo o extravió de comprobantes de pago emitidos y no emitidos.
Se debe presentar el formulario Nº 825, señalando:
- La baja de documentos por deterioro
- La baja de documentos por robo o extravió.
a) Documentos no emitidos:
El robo o extravío de comprobantes de pago no emitidos deberá declararse dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes de producido el hecho, adjuntándose una copia
certificada de la denuncia policial respectiva, así como la relación de documentos robados
o extraviados, consignando el tipo de documentación y la numeración de los mismos.
La declaración de baja en el caso de robo o extravió, exime de la responsabilidad por la
circulación posterior de los documentos.
Usted deberá presentar en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su
jurisdicción, lo siguiente:
- Un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario del servicio o su
representante legal, acreditado en el RUC.
- Copia certificada de la denuncia policial respectiva.
- Relación de los documentos robados o extraviados, consignando el tipo de
documento y la numeración correspondiente.
Base Legal: Artículo 12° de Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y
modificatorias.
b) Documentos emitidos: en los casos de robo o extravió de documentos emitidos el
adquiriente o usuario debe efectuar la comunicación correspondiente a la SUNAT
dentro de los 15 días hábiles siguientes producidos de los hechos adjuntando una
copia de la denuncia policial respectiva.
Además deberá conservar en su poder mientras el tributo no este prescrito:
- El cargo de la recepción de la comunicación a la SUNAT
- Copia certificada de la denuncia policial
c) Crédito fiscal: el robo o extravió de lo documentos emitidos no implica la perdida del
crédito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario o crédito deducible sustentando en
dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber
cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan la norma
pertinentes para tales documentos sustenten válidamente el crédito fiscal, el costo o
gasto para efecto tributario o crédito deducible y demás tenga la disposición en la
SUNAT:
- La segunda copia del documento robado o extraviado según sea el caso
- Copia fotostática de la copia destinada a quien transfirió el bien, entrego en uso o
presto el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta-testigo.
19.- BORRONES, ENMENDADURAS O FALLAS TÉCNICAS
Los comprobantes de pago, nota de crédito, notas de debito y guías de remisión no podrán ser
enmendados, borrados y/o tachados.
Los documentos que se emitan de manera manual deberán consignar con tinta en el original, la
información no es necesariamente impresa, siempre que simultáneamente permita la impresión
en las copias.
Los documentos por fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido
inutilizados antes de ser entregados, de ser emitidos o durante su emisión, deberán ser
anulados, no debiéndose ser declarados.
Los documentos anulados deberán ser archivados con sus respectivas copias.