Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

WHO COMMITS FRAUD?

Anyone can commit fraud

College Students Fraud Perpetrators Other Property Offenders

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Definition Of
Investigative Audit
Definitions by G. Jack Bologna and Robert J. Lindquist
From : Fraud Auditing and Forensic Accounting,
New Tools and Techniques

“ Investigative Auditing involves reviewing financial

documentation for a specific purpose, which could
relate to litigation support and insurance claims, as
well as criminal matters “

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

“Forensic and Investigative Accounting is the

application of financial skill and an
investigative mentality to unresolved issues,
conducted within the context of the rules of
evidence. ( OVERVIEW_1.ppt)

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Aksioma Pemeriksaan Kecurangan

• Kecurangan, pada hakekatnya, tersembunyi. Tidak ada
keyakinan absolut yang dapat diberikan bahwa kecurangan
benar-benar terjadi atau tidak terjadi.
• Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan tidak terjadi,
orang harus juga berupaya membuktikan kecurangan telah
terjadi.
• Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan telah terjadi,
orang harus juga berupaya membuktikan kecurangan tidak
terjadi.
• Penetapan final apakah kecurangan terjadi merupakan
tanggung jawab pengadilan (hakim), bukan pemeriksanya.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Prinsip-prinsip audit kecurangan

• Investigasi adalah tindakan mencari kebenaran,
• Kegiatan investigasi mencakup pemanfaatan sumber-sumber
bukti yang dapat mendukung fakta yang dipermasalahkan,
• Semakin kecil selang antara waktu terjadinya tindak
kejahatan dengan waktu untuk ‘merespons’ maka
kemungkinan bahwa suatu tindak kejahatan dapat terungkap
akan semakin besar,
• Auditor mengumpulkan fakta-fakta sehingga bukti-bukti
yang diperolehnya tersebut dapat memberikan kesimpulan
sendiri/bercerita,

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Prinsip-prinsip audit kecurangan

• Bukti fisik merupakan bukti nyata. Bukti tersebut
sampai kapanpun akan selalu mengungkapkan hal
yang sama.
• Informasi yang diperoleh dari hasil wawancara dengan
saksi akan sangat dipengaruhi oleh kelemahan
manusia.
• Jika auditor mengajukan pertanyaan yang cukup
kepada sejumlah orang yang cukup, maka akhirnya
akan mendapatkan jawaban yang benar.
• Informasi merupakan nafas dan darahnya investigasi.
DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TAHAP-TAHAP
AUDIT INVESTIGASI

Phase I : Problem Recognition and Review

Planning

Phase II : Evidence Collections

Phase III : Evidence Evaluation

Phase IV : Report Findings

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Problem Recognition :
Tujuan penyusunan Hipotesa:
1. Memberikan batasan serta mempersempit ruang
lingkup audit.

2. Menyiagakan auditor terhadap semua fakta dan

hubungan antar fakta yang telah teridentifikasi.

3. Sebagai alat yang sederhana dalam membangun

fakta-fakta yang tercerai-berai tanpa koordinasi ke
dalam suatu kesatuan penting dan menyeluruh

4. Sebagai panduan dalam pengujian serta penyesuaian

fakta dan antar fakta.
(Perbandingan1.ppt ) DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Problem Recognition
Source data Revised
(internal/ Analyzing Hypotheis Testing
Hypotheis
external).

Tentative
Who; How; Final Audit
Audit
Where; When Objective
Objective

Review Planning
Karakteristik Unik
Variabel Struktural
Kesultian Umum

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

WHAT WHO WHERE WHEN WHY HOW

COMPLAINT/ ANALISA
IDENTIFIKASI
RED FLAGS

EVALUASI INFORMASI
TAMBAHAN

Ada
indikasi

Tidak ada
indikasi STOP
Audit Investigatif
DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

What Who Where When Why + How

Informasi penyimpangan “apa” yang

telah dilakukan, berguna dalam hipotesa
awal untuk menentukan unsur melawan
hukum dan atau penyimpangan yang
dilakukan. Penyimpangan harus
dianalisis apakah kegiatan tersebut
mengakibatkan dampak adanya kerugian
keuangan perusahan

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

What Who Where When Why + How

Informasi tentang siapa yang melakukan

penyimpangan, mungkin saja tidak terungkap
dalam pengaduan. Namun demikian sepanjang
informasi lainnya diungkap dalam pengaduan
seperti unsur what, where, dan when, maka
auditor dapat melakukan hipotesa awal
kemungkinan siapa yang melakukan
penyimpangan dan mungkin saja data/informasi
ini akan diperoleh setelah melakukan audit
investigatif

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

What Who Where When Why + How

Informasi tentang dimana terjadinya

penyimpangan juga merupakan salah satu
faktor yang sangat penting yang harus ada
untuk menentukan layak tidaknya
dilakukan audit investigatif. Tidak adanya
informasi ini akan menjadi kendala dalam
menentukan ruang lingkup penugasan.
Oleh karena itu diperlukan informasi/data
tambahan sehingga kriteria tersebut dapat
diperoleh

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

What Who Where When Why + How

Informasi tentang kapan terjadinya

penyimpangan juga merupakan salah satu
faktor yang sangat penting yang harus ada
untuk menentukan layak tidaknya
dilakukan audit investigatif. Tidak adanya
informasi ini akan menjadi kendala dalam
menentukan ruang lingkup penugasan.
Oleh karena itu diperlukan informasi/data
tambahan sehingga kriteria tersebut dapat
diperoleh

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

What Who Where When Why + How

Identifikasi tentang “why” dalam informasi awal

penting untuk menentukan alasan logis atas
terjadinya suatu penyimpangan sehingga
memperkuat hipotesa yang akan ditetapkan.
Meskipun informasi ini jarang terungkap dalam
pengaduan, namun hal ini tidak mengurangi
perlunya dilaksanakan audit investigatif atas
suatu informasi awal, apabila informasi atas
unsur-unsur lainnya telah mencukupi

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

What Who Where When Why + How

Unsur “how” berkaitan langsung dengan modus

atau cara seseorang atau pihak tertentu
melakukan penyimpangan atau pelanggaran.
Unsur “how” merupakan tindakan-tindakan verbal
seseorang sehingga secara keseluruhan
merupakan indikasi penyimpangan, atau
sebaliknya seseorang tidak melakukan suatu
tindakan sehingga mengakibatkan penyimpangan
atau kerugian keuangan negara

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Review
Review Planning
Planning Sasaran
Sumber informasi
Karakteristik yang Unik, a.l.: Ruang lingkup dampak
  Referensi yang digunakan
Variabel struktural, a.l.:
Peran setiap individu
  Ruang lingkup
Kesulitan yang umum, a.l. : Tujuan
Kedalaman analisis

Komunikasi tentang biaya

Kesepakatan Struktur Tim
Kerahasiaan
Kecukupan Data

Situations
Mission
SMEAC Execution
Model
Administration & Logistic
Communications DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Situation

Gambaran keadaan yang terjadi

Substansi pengaduan/penyimpangan
yang akan dibuktikan

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Mission

Harapan yang ingin dicapai

Misi dapat dijabarkan dalam

Sub-sub komponen

Upaya untuk membuktikan hipotesis

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Execution

Bagaimana misi dapat dicapai

• Penyusunan Program Audit Investigatif

• Penentuan Komposisi Tim Audit

• Jangka waktu dan Anggaran Biaya

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Adm & Log

• Tugas,tujuan hasil yang akan dicapai

• Dukungan tenaga ahli yang diperlukan
• Pendelegasian, pemisahan tugas/wewenang
• Peralatan khusus yang akan digunakan
• Contingency planning
• Hal-hal penting lainnya

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Communication

kegagalan perencanaan disebabkan

kegagalan berkomunikasi atau

sistem komunikasi(Pra Rencana1.ppt)

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

• Meyakini bahwa bukti-bukti yang

diperoleh selama fase identifikasi
masalah dapat diandalkan atau tidak
(misleading).
• Mengidentifikasi ketiga elemen
kecurangan: tindakan (act),
penyembunyian (concealment), dan
perubahan (conversion).

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Without evidence,
there is no case

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

“Evidence is all means by which

an alleged matter of fact is
establish or disproved”.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Evidence Collections
Tujuan untuk mengidentifikasi :  Tindakan (Act)
 Penyembunyian (Concealment)
 Pengubahan (Conversion)
Hal-hal yang perlu
Is it relevant ?
diperhatikan :
Is it admissible ?
Is The Witness Competent ?
1. Relevan dan sah
Observasi Fisik
Analisis
2. Teknik Pengumpulan
Interview
Bukti
Membangun circumstantial Evidence
dan mengumpulkan informasi melalui
3. Langkah-Langkah saksi yang kooperatif.
Pengumpulan Bukti Identifikasi Direct Evidence
berdasarkan circumstantial evidence
DIKLAT FRAUD AUDIT
Seal the case 2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES

1. Bukti Utama (Primary Evidence)

2. Bukti Tambahan (Secondary Evidence)
3. Bukti langsung (direct evidence)
4. Bukti Tidak Langsung (Circumstantial
Evidence)
5. Bukti Gabungan (Comparative Evidence)
6. Bukti Statistik (Statistical Evidence)

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES

1. Keterangan Saksi
2. Keterangan ahli
3. Surat
4. Petunjuk
5. Keterangan terdakwa

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE

1. Saksi
2. Client agency
3. Instansi Pemerintah
4. Perusahaan / Badan-badan Swasta
5. Informasi elektronik
6. Bukti forensik
7. Alat komunikasi elektronik
8. Tersangka
9. Kepolisian dan badan intelijen
10. Sumber informasi lain (umum).

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY

“Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana

pada seseorang kecuali apabila sekurang-
kurangnya dua alat bukti yang sah ia
memperoleh keyakinan bahwa suatu
tindak pidana benar-benar terjadi dan
bahwa terdakwalah yang bersalah
melakukannya”.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

1. Relevant
2. Competent
3. Material

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

Bukti dianggap cukup relevan jika bukti tersebut

merupakan salah satu bagian dari rangkaian
bukti-bukti (chain of evidence) yang
menggambarkan suatu proses kejadian atau jika
bukti tersebut secara tidak langsung
menunjukkan kenyataan dilakukan atau tidak
dilakukannya suatu perbuatan.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

materialitas dalam audit investigasi

menekankan pada hubungan bukti
terhadap sangkaan yang diindikasikan.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY

• Bentuk
• Sumber
• Cara Perolehannya

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY METHODE

• Membangun circumstantial case;

• Menggunakan circumstantial
evidence untuk mengidentifikasi dan
beralih ke saksi internal yang dapat
memberikan bukti langsung tentang
pihak-pihak yang diduga terlibat;
• Seal the case (kumpul_bukti1.ppt)

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

TYPES SOURCE QUANTITY QUALITY METHODE

Interview
Suspect

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

EVALUASI BUKTI
 Untuk meyakinkan bahwa
simpulan yang diambil telah
didukung dengan bukti-bukti
yang cukup;
 Suatu tahapan dimana
ditentukan apakah kegiatan
reviu dianggap cukup atau perlu
diperluas;
 Perlunya menggunakan Value
Judgement auditor dalam
menentukan kecukupan bukti.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Dalam melakukan analisa dan

evaluasi bukti dapat menggunakan
pendekatan berdasarkan:
• Jenis-jenis bukti yang
dihasilkan (Evidence Square)
• Elemen-elemen fraud
DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Testimonial Documentary
Evidence Evidence

Physical Personal
Evidence Observation

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Elements of Inquiry
Fraud
+ Approach

NT
1. Document Examination ME 1. Surveillance & covert operation

TH
2. Computer Search 2. Invigilation
AL

3. Physical evidence

EF
3. Physical Assets Counts
CE

T
N
CO

CONVERSION
1. Public Records Search
2. Net Worth Method DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

1. Find
2. Read and Interpret Document
3. Determined Relevance
4. Verify The Evidence
5. Assemble The Evidence
6. Draw Conclusions

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

menilai kesesuaian hipotesa yang disusun

terhadap fakta kenyataan yang ada

perlu atau tidaknya pengembangan suatu bukti

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

• Sebagai referensi dalam permintaan keterangan

(interview) kepada pihak-pihak terkait;
• Sebagai bahan evaluasi bukti yang diperoleh;
• Sebagai acuan dalam menentukan bukti-bukti yang
harus diperoleh;
• Sebagai acuan dalam menentukan kasus posisi;
• Sebagai bagian dalam penyusuanan laporan audit
investigasi.(Evaluasi1.ppt)

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Evidence
Investigative Audit Hukum
Cukup, Relevan dan sah Dua alat bukti, sah dan meyakinkan
Keterangan Saksi
Audit’s Working Paper
 Physical Examination, Keterangan Ahli
 Confirmation,
 Documentation, Surat
 Observation,
 Inquires of the clients, Petunjuk
 Mechanical Accuracy,  Informasi yang diucapkan, dikirim,
 Analytical Procedures diterima/disimpan secara elektronik
dengan alat optik atau yang serupa
Investigator  Dokumen (rekaman data/informasi)
Keterangan Terdakwa
Audit Report

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

kegiatan menuangkan hasil audit

dalam format tertentu untuk
dikomunikasikan kepada pihak-pihak
yang relevan

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

LAPORAN HASIL FRAUD AUDIT

mempertimbangkan penggunaan
bukti-bukti audit sebagai alat bukti
hukum.

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

PRINSIP-PRINSIP
• Pengungkapan atas arti penting.
• Kegunaan informasi dan ketetapan
waktu pelaporan.
• Objektifitas informasi yang disajikan.
• Tingkat keyakinan penyajian.
• Penyajian yang ringkas, sederhana
namun jelas dan lengkap
DIKLAT FRAUD AUDIT
2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

FORMAT LAPORAN

• Laporan Bentuk Surat

• Laporan Bentuk Bab

DIKLAT FRAUD AUDIT

2003
Basic Concept Problem Recoq Review Planning Collection Evaluation Reporting

Laporan Bentuk Surat

• tidak ditemukan adanya

penyimpangan yang memerlukan
tindak lanjut,
• adanya penyimpangan yang perlu
segera ditindaklanjuti sebelum
pemeriksaan selesai dilaksanakan
seluruhnya.(Lapor1.ppt )
DIKLAT FRAUD AUDIT
2003