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CONTENIDO

Informe Especial
El contrato de Leasing y sus efectos fiscales:
¿Se le está otorgando el tratamiento correcto? (Primera Parte) B1
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Casuística Empresarial
Cálculo de compensación por tiempo de servicios - CTS (consecuencias de no depositar
oportunamente) B5

Informe Especial

El contrato de Leasing y sus efectos fiscales:

¿Se le está otorgando el tratamiento correcto?
I. Consideraciones Generales
Sin lugar a dudas, el contrato de arren-
damiento financiero (AF), comúnmente
denominado leasing, es uno de los contra-
tos de mayor utilización para los agentes
económicos cuando de financiamiento para
la obtención de bienes se trata. Ahora bien,
la celebración del contrato de arrendamiento
financiero, desde la perspectiva tributaria,
puede adolecer de ciertos requisitos pro-
pios de un contrato de AF, por tanto, nos
encontraríamos ante la desnaturalización
de éste. En ese contexto, es intención del
presente trabajo despejar algunas dudas
e interrogantes en torno al tratamiento del
referido contrato.
1.1. Delimitación temática del presente
informe
A efectos de delimitar nuestro trabajo
señalaremos que, la operación de arren-
damiento financiero será aquella que
hubiese sido celebrada a partir del año
2001 y por sujetos que perciben rentas
empresariales. Asimismo, es de precisar
que no será materia del presente informe
aquel arrendamiento financiero celebra-
do bajo el ámbito de aplicación de un
convenio de estabilidad tributaria.
II. El reconocimiento del contrato
de arrendamiento financiero
A partir del año 2001, el tratamiento
del AF o leasing sufrió un cambio en su
tratamiento tributario. Así, en virtud de la
Ley Nº 27394 (1) (30.12.2000) con vigencia a
partir del 01.01.2001 se modificó el artículo
18º del Decreto Legislativo Nº 299 estable-
ciéndose el tratamiento del Arrendamiento
Financiero (AF) el cual se ceñía a lo dispuesto
por la normativa contable. Ello, nos permite
(Primera Parte)
concluir que resultará de aplicación, en
rigor, lo prescrito por la Norma Internacio-
nal de Contabilidad 17 (NIC 17) así como
el Marco Conceptual para la preparación
y presentación de Estados Financieros. En
ese sentido, caber señalar que tal como lo
concibe la referida NIC 17 el arrendamiento
financiero es un tipo de arrendamiento (2) en
el que se transfieren sustancialmente todos
los riesgos y beneficios inherentes a la pro-
piedad del activo. La propiedad del mismo,
en su caso, puede o no ser transferida. Así
lo dispone la definición de arrendamiento
financiero prevista en el párrafo 4 de la NIC
17. De igual forma, cabe señalar el párrafo
8 de la NIC 17 el cual reza como sigue: “Se
clasificará un arrendamiento como financiero
cuando se transfieran sustancialmente to-
dos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad. Por el contrario, se clasificará un
arrendamiento operativo si no se han trans-
ferido los riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad”. Advertimos entonces que,
una primera conclusión a la que podemos
arribar es que en el contexto de un contrato
de AF el arrendatario reconoce como activo
el bien que le fuera cedido y entendemos que
lo reconoce como tal por cuanto será éste el
que lo usará por casi todo el período de vida
útil, lo cual nos permite inferir que es por ello
que los reguladores de la NIC prescriben que
el citado bien, cedido en AF, en estricto, sea
reconocido como activo de este último.
III. Los Activos materia de AF
3.1 ¿A qué activos se refiere la NIC 17?
Ahora bien, desde una perspectiva
contable, conforme lo inspira la NIC
17, por activo hemos de entender que
se trata de bienes muebles o inmuebles
y dentro de estos últimos, bienes “de-
preciables”, “amortizables”, así como
“no depreciables”, como es el caso de
los terrenos (3).
Como es de conocimiento, el caso más
frecuente que se aprecia en la praxis
viene dado por la operación de AF so-
bre maquinaria, vehículos e inmuebles
(distintos a terrenos).
IV. El AF bajo la perspectiva tribu-
taria
El artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
299, Ley de Arrendamiento Financiero (LAF),
modificado por la Ley Nº 27394 (30.12.2000)
prescribe a la letra comos sigue:
“Artículo 18º.- Para efectos tributarios,
los bienes objeto de arrendamiento finan-
ciero se consideran activo fijo del arrenda-
tario y se registrarán contablemente de acuerdo
a las Normas Internacionales de Contabilidad. La
depreciación se efectuará conforme a lo estable-
cido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como
tasa de depreciación máxima anual aquella
que se determine de manera lineal en fun-
ción a la cantidad de años que comprende
el contrato, siempre que éste reúna las
siguientes características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
cesión en uso de bienes muebles o inmue-
bles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos
(2) o de cinco (5) años, según tengan
por objeto bienes muebles o inmuebles,
respectivamente. Este plazo podrá ser
variado por decreto supremo.
4. La opción de compra sólo podrá ser
ejercitada al término del contrato.

INFORMATIVO 1ra. quincena, ABRIL 2008

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B1

Informativo Prevención o Contingencia
Si en el transcurso del contrato se incum-
pliera con alguno de los requisitos señala-
dos en el párrafo anterior, el arrendatario
deberá rectificar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar
el impuesto correspondiente más el interés
moratorio, sin sanciones. La resolución
del contrato por falta de pago no originará
la obligación de reintegrar el impuesto ni
rectificar las declaraciones juradas antes
mencionadas.
El arrendador considerará la operación
de arrendamiento financiero como una co-
locación de acuerdo a las normas contables
pertinentes (…)."
De la norma glosada, es claro que un
tema inquietante lo es el de la denomina-
da depreciación acelerada respecto de la
cual, en el tópico siguiente, damos algunos
alcances.
4.1 La "Depreciación Acelerada" como
escudo fiscal
Tal como hemos adelantado, una de las
ventajas para la empresa arrendataria
viene a ser la denominada “depreciación
acelerada” que podrá efectuarse en
función a la cantidad de años que com-
prende el contrato, pero ello siempre y
cuando, conforme lo señala el artículo
18º de la LAF, se cumplan, de manera
concurrente, con los requisitos exigidos
por el citado dispositivo legal. Adviérta-
se pues, que no es que el bien materia
de AF deba depreciarse “forzosamente”,
si se trata de bien mueble, en 2 años,
o de tratarse de bien inmueble, en un
lapso de 5 años. Entendemos que, la
norma apunta a que los referidos plazos
son “plazos mínimos de celebración del
contrato” y no de la depreciación de
los bienes (4); así pués, éstos deberán
depreciarse en función a la duración
del plazo del contrato.
De otro lado, cabe tener en cuenta que
la referida “depreciación acelerada” no
ha de ser registrada contablemente
para efectos de su deducibilidad
(como gasto deducible para efectos del
IR, se entiende). Ello, se sustenta en el
hecho que para efectos contables, la
depreciación se efectúa en función a la
vida útil del activo, de conformidad con
la NIC 16, por lo cual el mayor importe
producto de la “depreciación acelerada”
a deducir en un ejercicio, no es contabili-
zado; en virtud a ello, se podría concluir
que no se cumple lo dispuesto en el
literal b) del artículo 22º del Reglamento
de la LIR; sin embargo, dado que es
un tratamiento dictado por una norma
especial, se permite su deducción. Lo
expuesto ha sido recogido por el Tribu-
nal Fiscal según criterio jurisprudencial
vertido en la RTF Nº 986-4-2006.
Al respecto, sumillamos la RTF referida
como sigue: “No es aplicable el requi-
1ra. quincena, ABRIL 2008
B2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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sito de la contabilización del monto
de la depreciación que será deducible
para efectos del Impuesto a la Renta, en
el caso de la depreciación acelerada
establecida en el artículo 18º del Decreto
Legislativo Nº 299, modificado por Ley
Nº 27394.”
V. Algunos actos, supuestos o con-
ceptos que inciden en el trata-
miento del AF
Bajo el epígrafe en cuestión pretendemos
dar algunos alcances en torno a ciertas situa-
ciones que han generado incertidumbre en
el empresariado las mismas que redundan
en el tratamiento tributario del AF. Hacemos
hincapié que las referidas situaciones han
sido elegidas arbitrariamente por nuestra
parte, en función a la frecuencia de su
consulta, y que sin duda alguna no son las
únicas que se suscitan sobre la práctica. A
continuación damos cuenta de las siguientes
situaciones:
5.1. ¿Cuál es el efecto de la Cesión de
Posición Contractual celebrada en
el marco de un contrato de AF?
En virtud de la cesión de posición con-
tractual, en términos sencillos podemos
afirmar que, el cedente se aparta de
sus derechos y obligaciones en un con-
trato de prestaciones no ejecutados to-
talmente; y unos y otros son asumidos
por el cesionario desde el momento
de la celebración de la cesión.
5.1.1. La institución de la cesión
de posición contractual
En relación al asunto del epígrafe, es de
señalar que la institución de la cesión de
posición contractual se encuentra regu-
lada por el Código Civil en los artículos
1435º a 1439º del mentado cuerpo legal.
Como podemos advertir, para que se
configure la “cesión de posición contrac-
tual” se hace necesaria la intervención
de 3 sujetos; así, participan el cedente
(arrendatario original) (aquel sujeto que
transmite los derechos y obligaciones de
la relación obligacional primigenia, el ce-
sionario (nuevo arrendatario) (aquel suje-
to que recibe los derechos y obligaciones
de la relación obligacional primigenia) y
el cedido (arrendador) (aquel sujeto con
el cual el cedente había mantenido ini-
cialmente la relación obligacional con el
cedente); y, adicionalmente a lo indicado
resulta necesario además que se exterio-
rice el consentimiento o conformidad del
cedido, ya sea antes, simultáneamente o
con posterioridad a la cesión.
De otro lado, cabe destacar que en vir-
tud de la cesión de posición contractual
lo que se persigue es la transmisión de
toda la relación obligacional, es por
ello que se habla de la transmisión de
derechos y obligaciones.
Bajo el panorama descrito en los párra-
fos precedentes, nada impide la cele-
bración de un convenio de cesión
de posición contractual en el marco
de un contrato de AF. Así, lo usual
es que el arrendatario (empresa en la
mayoría de los casos) sea quién califique
como cedente y el arrendador (entidad
financiera o banco) como cedido.
5.1.1.1. La Cesión de Posición Con-
tractual y el IR
Habiendo desarrollado brevemente la
institución de la Cesión de Posición Con-
tractual, conviene ahora señalar cuál es
la implicancia o repercusión respecto
del IR de llevarse a cabo la misma.
Sobre el particular, somos de la opinión
que cuando se lleva a cabo una “Cesión
de Posición Contractual” ésta se efec-
tuará, partimos de la premisa, a título
oneroso; siendo ello así el cedente, al
obtener ingresos por ello, deberá
considerarlos como gravables para
efectos del Impuesto a la Renta.
De igual modo, hemos de considerar que
en la oportunidad que el arrendatario,
en su calidad de cedente, proceda a la
baja del activo contabilizado como tal,
resulta procedente el reconocimiento
de un gasto como consecuencia de la
“transmisión” de los derechos sobre el
bien, en tal sentido, es claro que, pre-
viamente, la empresa cedente deberá
verificar el importe de dicho gasto desde
la perspectiva fiscal, toda vez que, de
haber depreciado el bien (activo fijo) de
manera acelerada, en aplicación de la
LAF, y que de no cumplirse con lo pre-
visto por el numeral 4 del artículo 18º de
la LAF el arrendatario (cedente) deberá
rectificar las declaraciones juradas anua-
les respectivas y reintegrar el impuesto
correspondiente más los intereses mo-
ratorios, sin la aplicación de sanciones,
con lo cual la depreciación ya no sería la
determinada de manera “acelerada” sino
aquella según lo regulado por la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que ese será
el gasto aceptado tributariamente.
5.1.1.2. La Cesión de Posición Con-
tractual y el IGV
Por su parte, en lo que respecta
al IGV hemos de señalar que, si en
virtud de la celebración de un
convenio de “Cesión de Posición
Contractual” se transfiere, como de
plano corresponde, un derecho sobre
un bien mueble pues entonces la
referida operación se encontrará
afecta al IGV. Lo anterior es criterio
compartido por el Tribunal Fiscal, aún
cuando en el caso materia de controver-
sia haya versado sobre una operación
de retroarrendamiento o lease back,
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

consideramos que resulta aplicable
al caso de arendamientro financiero,
según RTF Nº 2983-2-2004.
Al respecto, el Tribunal se pronunció
como sigue:
“De acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 1º de la Ley del Arrendamien-
to Financiero aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 299, el arrendamiento
financiero, es el contrato mercantil
que tiene por objeto la locación de
bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante el pago de
cuotas periódicas y con opción a favor
de la arrendataria, mediante el pago
de cuotas periódicas y con opción a
favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.
Tal como se ha señalado en el punto
5 (5) de la presente resolución la venta
en el país de bienes muebles así como
los derechos referentes a éstos, está
gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
Dado que en el presente caso el dere-
cho del arrendatario (usar temporal-
mente un bien ajeno) está referido a un
bien mueble (embarcación pesquera
Zorritos 2), su transferencia constituye
una operación gravada según lo pre-
visto por el inciso a) del artíclo 1º de
la Ley del citado impuesto.
En consecuencia, la transferencia
vía cesión de posición contractual
del derecho del arrendatario de la
embarcación pesquera Zorritos 2
se encuentra gravada con el Im-
puesto General a las Ventas, por lo
que procede confirmar la apelada.”
Como hemos adelantado, el criterio
de esta RTF también es aplicable a la
cesión de posición contractual respecto
de un simple contrato de arrendamien-
to financiero de bien mueble.
5.1.2. Contabilización de la cesión
de posición contractual para el
arrendatario
Con la finalidad de mostrar los efectos
que tiene la cesión de posición contrac-
tual en un contrato de arrendamiento
financiero regulado por el D.Leg. Nº
299 y modificatorias, presentamos
a continuación un caso práctico que
para fines didácticos se muestra con
cantidades redondeadas, omitiendo la
opción de compra y con intereses que
se presentan constantes no obstante
ello no ocurre en la práctica.
✍ APLICACIÓN PRÁCTICA
Con fecha 02.01.2007, la empresa de
transporte Alelu S.A. celebró un contrato de
leasing a tres años respecto a una unidad
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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de transporte con el banco MARC’S y según
contrato se tiene la siguiente información
sobre el mismo (resumido en años):
Años Cuota Interés Amortización IGV     DIVERSAS 47,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2006 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2007 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2008 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Totales 120,000.00 30,000.00 90,000.00 22,800.00
A inicios del 2008, en vista a problemas
de liquidez, Alelu S.A celebra con la empresa
Leolu S.A. la cesión de su posición a cambio
de recibir el monto de S/. 35,200 y que ésta
asuma el pago de las cuotas que faltan hasta
la culminación del contrato. ¿Cuáles serían
los asientos a efectuar considerando que
Alelu S.A no obstante saber que la vida útil
del bien era por diez años ha depreciado el
33.33% en el año 2008 porque depreció en
función al tiempo de duración del contrato
según lo dispuesto por la Ley Nº 27394?
Solución
En primer lugar, debe quedar claro
que este tipo de contratos según la NIC
17 (Modificada en diciembre 2003):
Arrendamientos califica como contrato de
arrendamiento financiero y por lo tanto el
arrendatario deberá reconocer al comienzo
del plazo del arrendamiento financiero un
activo (6) y un pasivo al valor razonable del
bien arrendado. En este sentido, prescin-
diendo de su forma legal (7) y atendiendo a
su fondo económico y realidad financiera
dado que el arrendatario adquiere los be-
neficios económicos derivados del uso del
activo arrendado durante la mayor parte
de su vida económica, Alelu S.A deberá
efectuar el siguiente asiento:
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUI-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
90,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIA Y EQUIPO distribuiría de forma sistemática a lo largo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Unidades de
transporte
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 52,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
devengar 30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas
diferidas 22,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS 142,800.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el registro del bien
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
recibido en arrendamiento
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Por las cuotas pagadas en el primer
año, la deuda debió disminuir como se
muestra a continuación:
1ra. quincena, ABRIL 2008
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Informe Especial
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 47,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
x/x Por las cuotas pagadas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en el periodo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Por los intereses y el crédito fiscal ge-
nerado por las cuotas canceladas, Alelu
S.A. debió efectuar de manera resumida
por el periodo el siguiente asiento:
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 CARGAS FINANCIERAS 10,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
679 Otras cargas
financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 17,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
devengar 10,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas
diferidas 7,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
X/x Por los intereses de-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
vengados y crédito fiscal.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Conforme con el tratamiento dispuesto por
la NIC 17, el arrendamiento dará lugar a un
cargo por depreciación en los activos depre-
ciables, que conforme con el párrafo 27 de la
mencionada norma deberá calcularse sobre
las bases establecidas –en este caso– en la
NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo; lo
que significa que el importe depreciable se
de la vida útil del bien (estimada en diez
años). Sin embargo, en el caso planteado se
advierte que la empresa ha efectuado mal el
registro de la misma dado que se dejó guiar
por el beneficio dispuesto por el artículo 18º
del D.Leg. Nº 299 modificado por la Ley
Nº 27394 en el que se permite imputar la
depreciación durante el periodo del contrato
de cumplir con los requisitos señalados ex-
presamente en la norma. Bajo el supuesto
que la empresa cumplía dichos requisitos,
si es correcto asignar una mayor deprecia-
ción al periodo pero ello no significaba que
debía contabilizarse dicho monto, y en ese
sentido la RTF Nº 0986-4-2006 señala que
el beneficio antes indicado no contempla
como requisito para su aplicación que se
encuentre contabilizado, por consiguiente al
haber efectuado el asiento por un importe
mayor ha subvaluado financieramente su
patrimonio.
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Informativo Prevención o Contingencia
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 PROVISIONES DEL
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EJERCICIO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación de
inmuebles, maqui-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
naria y equipo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TIZACIÓN ACUMULADA 30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación in-
muebles, maqui-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
naria y equipo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la depreciación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del período.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
No obstante, inicialmente para el reco-
nocimiento de la transacción se aplicó
la NIC 17, tal como señala el párrafo 4
de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y
equipo el resto de los aspectos sobre el
tratamiento contable de dichos activos
se guían por los requerimientos de esta
norma. Por lo tanto, conforme con el
párrafo 67 de la referida NIC, Alelu S.A
deberá dar de baja el bien cuando se
desapropie del mismo (8), lo que ocurre
cuando se produce la cesión de posi-
ción contractual, tal como se muestra
a continuación con la depreciación
corregida (9):
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
66 CARGAS EXCEPCIO-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
81,000.00 (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NALES devengar 20,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
669 Otras cargas
excepcionales
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN Y 76 INGRESOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN
9,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación in-
muebles, maqui-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
naria y equipo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUI-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIA Y EQUIPO 90,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Unidades de trans-
porte
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/1 Por el retiro del bien
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de libros.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
(*) Deducible tributariamente, pero consideran-
do que indefectiblemente se debe rectificar
la Declaración Jurada Anual del año 2007,
reparando la suma de S/. 21,000.
Por otro lado, por el ingreso a percibir
por la cesión y el Impuesto General a
las Ventas que se origina como con-
secuencia de la cesión de posición
contractual, de acuerdo a lo establecido
en el numeral 5.1.1.2, se deberá conta-
bilizar como sigue:
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B4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COBRAR DIVERSAS 35,200.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
168 Otras cuentas por
cobrar divesas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,620.17
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401 Gobierno Central
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4011 IGV e IPM
76 INGRESOS EXCEPCIO-
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NALES 29,579.83
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762 Enajenación de
inmuebles, maqui-
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naria y equipo
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x/x Por el registro de la
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venta del activo fijo.
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––––––––––– x ––––––––––
Dado que por la cesión de posición
contractual, el cesionario (Leolu S.A.)
asume las obligaciones de la empresa
cedente, deberá darse de baja conforme
con el párrafo 39 de la NIC 39 el pasivo
financiero como consecuencia de la ex-
tinción de la obligación como sigue:
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
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46 CUENTAS POR PAGAR
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DIVERSAS 95,200.00
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469 Otras cuentas por
pagar diversas
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38 CARGAS DIFERIDAS 35,200.00
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381 Intereses por
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389 Otras cargas
diferidas 15,200.00
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EXCEPCIO-
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NALES 60,000.00
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769 Otros ingresos
excepcionales
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x/x Por la baja del pasivo
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financiero.
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––––––––––– x ––––––––––
Por el monto recibido de la empresa
cesionaria (Leolu S.A.):
✍ REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x ––––––––––
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10 CAJA Y BANCOS 35,200.00
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104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES 35,200.00
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121 Facturas por cobrar
x/x Por el cobro de la F/....
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––––––––––– x ––––––––––
Finalmente, debemos señalar que la em-
presa deberá incluir dentro de los ingresos
netos devengados para efectos de los
pagos a cuenta, así como para efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta
anual, el ingreso excepcional proveniente
de la cesión de posición contractual.
NOTAS
(1) El texto de la Ley puede consultarse en el
Libro publicado por el ECB titulado “Enfoque
Empresarial del Impuesto a la Renta. Ejercicios
Gravables 2005-2006”. Volumen 2, página 30.
Editorial Tinco SA.
(2) El arrendamiento es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un acti-
vo durante un período de tiempo determinado.
Así reza la definición contenida en el párrafo 4
de la NIC 17.
(3) Desde la óptica tributaria, adelantamos,
los terrenos distintos a aquellos dedicados
a la explotación forestal y a la plantación de
productos agrícolas no son bienes deprecia-
bles como sí lo son los terrenos dedicados
a la explotación forestal y a la plantación de
productos agrícolas acorde con lo prescrito por
el artículo 42º de la LIR.
(4) Debe entenderse que, cuando la LAF hace
alusión a que los bienes objeto de AF se con-
siderarían activo fijo del arrendatario lo hace
en el sentido de considerar como activos fijos
a aquellos tangibles, mas no así a los intangi-
bles.
(5) En el referido punto 5 se expresa lo siguiente:
“Al respecto, cabe precisar que este Tribunal
ha dejado establecido mediante la Resolución
Nº 02424-5-2002 del 3 de mayo de 2002, que
salvo lo expresamente dispuesto para naves
y aeronaves, la Ley del Impuesto General
a las Ventas grava los demás bienes con-
siderados como bienes muebles según la
legislación común, corporales e incorporales
(intangibles), precisando que los intangibles
que se consideran bienes muebles son los
derechos referentes a los bienes muebles
corporales, así como los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y los similares a éstos, debiendo
considerarse dentro del término de similares
sólo los que mantienen la naturaleza de bien
mueble de acuerdo a la legislación común,
pues si la intención del legislador hubiera
sido extender el carácter de bienes muebles
a otros inmuebles distintos a las naves y
aeronaves tendría que haber sido señalado
expresamente, resaltando que efectuar una
interpretación distinta estaría en contradic-
ción con lo previsto por la Norma VIII del
Código Tributario.”
(6) Para efectos tributarios, el artículo 18º del
D.Leg. Nº 299 modificado por la Ley Nº 27394
dispone que el tratamiento de reconocer un
activo también es aceptado para el Impuesto
a la Renta, pero por el monto del capital finan-
ciado.
(7) En el caso de un arrendamiento financiero el
arrendatario no adquiere la titularidad jurídica
sobre el bien arrendado.
(8) Como consecuencia de esto, conforme con el
artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299 si
dedujo el monto de S/. 30,000 deberá rectifi-
car la declaración jurada anual y reintegrar el
impuesto.
(9) Conforme con la NIC 8, si el error se detecta
en un ejercicio posterior, cerrado los libros del
periodo en el que se cometió se deberá cargar
a la cuenta de depreciación acumulada abonan-
do a la cuenta de Resultados Acumulados. En
nuestro caso el exceso depreciado asciende a
S/. 21,000 (S/. 30,000 – S/. 9,000). n
(Continuará la próxima quincena)
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE