INTRODUCCIÓN

La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la

defraudación tributaria. Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo
define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas
y demás características del mismo, no es menos cierto que su
determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y
confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras
tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus
elementos.

Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo

se han encargado de estudiarla, compararla y definirla.

Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya

bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan
extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y
basándonos en la norma de nuestro Código en la materia,
conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura
durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud
dolosa del mismo en la realidad de los hechos.
 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se

distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que
por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son
los que importan privación de la libertad.

Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia

su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel
según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado
en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado.

Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos

antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de
las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las
cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización.

“La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación,

maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la
administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la
misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial
o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en
perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o
aprovechándose de errores.

Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la

definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación
tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como
consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar
lo que la misma prohíbe”.₂

También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación

tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las
normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y
formales”.₃

2
I
Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma:
“Comete el delito de defraudación tributaria quien, mediante
simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de
engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”.₄

La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos:

1. Elementos objetivos:₅

1.1 Conducta o Hecho:

En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una
conducta exterior del agente infractor. Esta conducta es una
acción, misma que se produce por violación a las prohibiciones
especificas contenidas en el ordenamiento jurídico.

1.2 Tipicidad:

Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad

en materia tributaria, por la cual se indica que no se puede
imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una
ley previa que lo establezca. En el derecho penal tributario, el
mandato cuya transgresión constituye la infracción se
encuentra en las normas que con relación a cada tributo,
disciplinan las obligaciones y deberes formales del
contribuyente. Con la tipicidad se justifica la prohibición del
empleo de la analogía como un instrumento de integración de
normas en el ámbito penal, ya que únicamente podrá ser
considerada como delito de defraudación aquella conducta que
haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código
tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido.

1.3 Antijuricidad:

El delito de defraudación tributaria es una conducta que

lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma
jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito. La
1. Fernández, Guillermo. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal, Pág. 224.
2. Ibíd., Pág. 217
3. Ibíd.
4. Ruiz, Alfredo. Código Penal, Decreto Ley 17-73, Pág. 53.

3
 antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés
financiero del estado.

1.4 Imputabilidad:

Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la

posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de
valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese
conocimiento”. La imputabilidad significa capacidad para
responder. Es la aptitud para gozar de un derecho o para
adquirir una obligación. La base de la imputabilidad es la
voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una
conducta, concluyendo que para que un acto o un hecho sea
imputable, es necesario que pueda ser atribuido a la persona
que se trata.

2. Elementos Subjetivos:₆

Se debe a elementos tales como:

2.1 Dolo:

Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o

evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la
prestación fiscal.

2.2 Culpa:

Se entiende como la imprudencia, imprevisión, negligencia,

impericia, falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño
que un delito intencional, existiendo cuando se omite el
cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición
con intención, descuido o negligencia.

La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se

conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un
particular, que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley
ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe, claramente se expresa en
el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia
“Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,

5. Fernández, Guillermo. Op. Cit. Pag.228, 229

4
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. A
continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la
legislación Tributaria en cuanto a Defraudación.

3. Código Tributario:₇

Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del

Decreto 58-96 C.R. publicado el 5 de agosto de 1,996 y con
vigencia 8 días después de su publicación):

Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,

relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los
mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo
Penal.

Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C.R. publicado el

14 de enero de 2,004 y con vigencia 8 días después de su
publicación):
Cuando se presuma la existencia de un delito, la administración
tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la
autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del impuesto defraudado por
el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. El juez
contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la
obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados
por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones
judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución
Penal.

De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos

como base los siguientes artículos.

Articulo 80 Autores: ₉

1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u

omisión.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.

6. Fernández, Guillermo. Op. Cit. Pág. 230

7. Ruiz, Alfredo. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Pág. 28
8.
5
3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no
se hubiera efectuado el delito.

Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el

Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1,996 y
nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04
publicado el 14 de enero de 2,004 con vigencia 8 días después de
su publicación ambos del Congreso de la república). ₁₀

Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la

comisión de un delito o de una falta, contemplados en la
legislación penal, la Administración Tributaria se abstendrá de
imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento
de la autoridad competente. No obstante lo anterior, si imputado
efectúa el pago del impuesto defraudado, ello no lo libera de la
responsabilidad penal. La administración tributaria en ningún
caso sancionara dos veces la misma infracción.

Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁

La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e

Investigación. Para el efecto tomara como base entre otros.

1. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la

Republica el 2 de agosto de 2,001. Libros, documentos y archivos o
sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus
actividades económicas y financieras para establecer la base imponible
de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.
Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o
medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento
digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información
necesaria incluso por los mismos medios, para establecer su verdadera
situación tributaria.

2. Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los

bienes que se importe o exporte.

3. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero

de 2,004 y con vigencia 8 días después de su publicación. Tiene la
9. Ruiz Alfredo. Op. Cit. Pág. 30
10. Ibíd. Pág. 34

6
 facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar
las copias, fotocopias, copias electrónicas o por cualquier otro medio,
de la documentación y archivos almacenados e papel o medios
magnéticos, ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital.

4.Código Penal:

En tal sentido basándonos en el código Penal citamos

textualmente los artículos 358A, 358B, 358C y 358D de la
siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia
tributaría: ₁₂

Artículo 358 “A”. Defraudación tributaria:

Comete el delito de defraudación tributaria quien, mediante

simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de
engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y
multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido
por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le
impondrá además, la pena de expulsión del territorio nacional.

Artículo 358 “B”. Casos especiales de defraudación

tributaria:

Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior:

1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por

exenciones o franquicias, para fines distintos de los
establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin
haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las
mercancías, objetos o productos beneficiados.

11.Ruiz Alfredo. Op. Cit. Pág. 46

12. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de
Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario.

7
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el
control fiscal o el pago de tributos. Se entiende que actúa en
forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de
patente de comercio, no lleve libros de contabilidad, registros
contables y no tenga establecimiento abierto al público.

3. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos,

timbres, precintos y otros medios de control tributario.

4. Quien destruya, altere u oculte las características de las

mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia.

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso

que no está autorizado por la Administración Tributaria, con el
animo de afectar la determinación o el pago de los tributos.

6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar

negativamente la determinación o el pago de tributos.

7. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas

de la Administración Tributaria.

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal,

colocados en máquinas registradoras o timbradoras, los sellos
fiscales y similares. Si este delito fuere cometido por empleados
o representantes legales de una persona jurídica, buscando
beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una
multa equivalente al monto del impuesto omitido, si se produce
reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio.

Artículo 358 “C”. Apropiación Indebida de tributos:

Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien

actuando en calidad de agente de percepción o retención en
beneficio propio, de una empresa o de terceros, no entere a las
cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de
transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la

8
notificación del requerimiento para enterarlos. El responsable
será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa
equivalente al impuesto percibido o retenido. Si el delito fuere
cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le
impondrá además, la pena de expulsión del
Territorio nacional.

Artículo 358 “D”. Resistencia a la acción fiscalizadora de

la Administración Tributaria:

Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la

Administración Tributaria quien después de haber sido requerido
por dicha administración, con intervención de juez competente,
impida las actuaciones y diligencias necesarias para la
fiscalización y determinación de su obligación, se niegue a
proporcionar libros, registros u otros documentos contables
necesarios para establecer la base imponible de los tributos, o
impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro
de sus operaciones contables.

El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y

multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
del contribuyente, durante el período mensual, trimestral o anual
que revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes

legales de una persona jurídica, buscando beneficio para ésta
además de las sanciones aplicables a los participantes del delito,
se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto
del impuesto omitido, sí se produce incidencia, se sancionará a la
persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de
comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de

imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las
mismas, se le impondrá además, la pena de expulsión del
territorio nacional.

Articulo 444. Incumplimiento de pago:

9
 El funcionario o empleado público que, teniendo fondos
expeditos, demorare injustificadamente un pago ordinario u
ordenado por autoridad competente, será sancionado con multa
de cien a un mil quetzales. Igual sanción se impondrá al
funcionario o empleado público que, legalmente requerido,
rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos
bajo su custodia o administración.₁₃

Artículo 498. ₁₄

Será sancionado con arresto de diez a sesenta días:

1. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la

carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales, sin que
las máquinas estén debidamente autorizadas para operar, o no
se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el
impuesto que se puede portear.

2. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del

impuesto, la constancia de retención que conforme a la ley
corresponde.

3. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo

reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar
en el reverso del cheque.

a. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo

de la cual se libra el cheque.
b. El impuesto que se paga, y
c. El número de operación de caja.

En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente

artículo, además de la sanción de arresto, se despedirá de su
cargo al funcionario o empleado público autorice la falta.

5. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅

También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno

al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por
13. Barrios, Luis. Prontuario de Leyes Fiscales, Parte IV Pág. 93. Adicionando este
párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. 17-73 del Código Penal.
14.Ibíd. Pág. 94.
10
lo que tomamos en cuenta el Decreto No. 58-90 del Congreso de
la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada
en el Considerando de dicha ley la cual indica:

“El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones

tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema
aduanero del país, siendo indispensable para complementarlas
emitir las medidas que permita el control efectivo del
contrabando y defraudación e el ramo aduanero, así como
combatir eficazmente la corrupción, que durante muchos años se
ha agudizado e la internación y egreso de mercancías, a efecto de
que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se
cancele los tributos correspondientes”. ₁₆

En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo

de esta ley citado los siguientes artículos.

Articulo 1. De la defraudación aduanera:

Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por

medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el
pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. También lo
constituye defraudación la violación de las normas y aplicación
indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la
legislación aduanera, con el propósito de procurar la obtención de
una ventaja infringiendo esa legislación.

Articulo 2. De los casos especiales de Defraudación

Aduanera:

Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero:

1. La realización de cualquier operación empleado documentos e

los que se altere las referencia a calidad, clase, cantidad, peso,
valor, procedencia u origen de las mercancías. (literal a)

2. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea,

carta porte, factura comercial, carta de corrección o certificado
de origen o cualquier documento equivalente, si perjuicio de la
15. Librería Jurídica. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y
sus Reformas. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica.
16. Ibíd. Pág. 1.

11
 responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la
falsificación. (literal b)

3. La sustitución de mercancías exportadas o importada

temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportación o la
reexportación. (literal c)

4. La utilización de mercancías importadas al amparo de una

franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables, en
fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la
franquicia o reducción. (literal d)

5. La celebración de contratos de cualquier naturaleza, con ase e

documentos que ampare mercancías total o parcialmente
exentas del pago de derechos e impuestos a la importación, si
la previa autorización que sea necesaria. (literal e)

6. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas

temporalmente, cuando o se haya cumplido las formalidades
aduaneras para convertir dicha importación en definitiva.
(literal f)

7. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las

mercancías objeto de aforo, por virtud de daños, menoscabo,
deterioros o desperfectos, e forma ostensiblemente mayor a la
que debiera corresponder. (literal g)

8. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que

durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores
que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación
arancelaria vigente. (literal h)

9. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o

egresada introducida al territorio aduanero nacional. (literal i)

10. La obtención ilícita de alguna concesión, permiso o licencia

para importar mercancías total o parcialmente exentas o
exoneradas de tributos. (literal j)

12
11. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de
subasta, con valor inferior al que corresponda. (literal k)

12. Usar forma o estructura jurídica manifiestamente

inadecuada, para eludir tributos. (literal l)

13. Tener e su poder mercancías o originarias del país en

cantidades mayores a las amparadas por los documentos de
importación o iteración respectivos. (literal m)

A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2,001,

el cual queda así:

14. La omisión de declarar o la declaración inexacta de las

mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la
correcta determinación de los tributos de importación e pólizas
de importación, formularios aduaneros u otras declaraciones
exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.

También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto

20-2006, el cual quedara de la siguiente forma:

15. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor

en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar,
con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la
obligación tributaria aduanera, mediante la aportación de
datos inexactos en las declaraciones respectivas, sustentando
en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con
documentos de transporte alterados o falsificados o que no
correspondan a la transacción comercial efectuada.

Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el

cual queda de la siguiente forma:

16. Simular la importación, exportación, reexportación o

acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el
fin de obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier
otra índole que otorgue el estado.

Articulo 6. De la constitución de falta:

13
La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta
cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados, tengan
monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos
pesos centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infracción
constituirá delito.

Articulo 7. De las sanciones:

Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo

aduanero, serán sancionados de la siguiente manera:

a) Los autores, con prisión de siete a diez años. ₁₇

b) Los cómplices, con prisión de dos a cuatro años.

c) Los encubridores, con prisión de uno a dos años.

Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios, cualquier

servidor público o Agente Aduanero, se les aplicará la pena
correspondiente a los autores.

En todos los casos se aplicarán además, multa equivalente al

valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción, la
cancelación de la patente de comercio, tomando en cuenta el
beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor, sin
perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación
aduanera y en la ordinaria.

Articulo 8. De las faltas:

Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta,

serán sancionados de la manera siguiente:

a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías

o bienes involucrados en la infracción.

b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los

autores.

17. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de
la República.
14
c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los
cómplices.

Estas multas y las establecidas en el artículo anterior, se

aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. En
todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de
comercio.

Articulo 9. De las penas accesorias: ₁₈

En todos los casos de esta ley, la pena de prisión, además de las

indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal, lleva
consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se
tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación
especial si se tratare de agentes aduaneros, transportistas
aduaneros, depositarios aduaneros y otra clase de infractores; en
ambos casos estas penas se aplicarán, durante el cumplimiento
de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, todas las

penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles
que en esta Ley se establecen, llevan como accesorias el comiso
de las mercancías, bienes, artículos, vehículos y otros
instrumentos utilizados para el hecho, el que será
Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de
la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez
penal competente, hasta la finalización del proceso. Finalizado
éste, se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16,
inciso e) de esta Ley.

Articulo 16. De las reglas especiales:

Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código

Penal o en el Código Procesal Penal, deberán observarse en los
procesos de que se trate, ya que se refieren a delitos o faltas, las
siguientes reglas especiales:

a) Los aforos, determinación de tributos y avalúos

correspondientes a las mercancías, bienes o artículos objeto de
la infracción, realizados por las autoridades aduaneras de

15
 acuerdo con su procedimiento, servirán en todo caso para
determinar la calidad de la infracción así como la pena y
demás conceptos para la aplicación de esta Ley.

b) Las mercancías, bienes, artículos, vehículos u otros

instrumentos de la infracción, permanecerán depositados en
poder de las autoridades aduaneras, a la orden de la autoridad
judicial que estuviere conociendo de los procedimientos
respectivos. En consecuencia cualquier autoridad que incaute
los objetos, enviará los mismos a la autoridad aduanera más
próxima.

c) Cuando las mercancías, bienes o artículos objeto del delito de

defraudación aduanera sean de fácil deterioro o
descomposición, la autoridad aduanera, con autorización del
juez competente, procederá a venderlas utilizando para ello el
mecanismo más expedito, después de haber practicado el
aforo y conservando en depósito el producto de la venta. En el
caso de mercancías perecederas, que sean el objeto del delito
de contrabando aduanero, la autoridad aduanera procederá a
su total destrucción solicitando previamente la presencia del
Ministerio Público y del juez competente, para lo cual se
establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de
efectuada la solicitud, si transcurrido dicho plazo no se
presenta el Ministerio Público o el juez competente, la
autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción, sin
responsabilidad de su parte, dejando constancia en acta de la
descripción de la mercancía destruida. ₁₉

d) Firme la sentencia condenatoria, se pondrán a disposición de la

Superintendencia de Administración Tributaria, las mercancías,
bienes, artículos, vehículos o instrumentos decomisados. Si se
tratare de armamento, medicamentos o bienes que por otras
leyes tuvieren un destino especial, la Superintendencia de
Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. La
Superintendencia de Administración Tributaria, deberá vender
en pública subasta mercancías, bienes, artículos o
instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia
dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron
18. Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del
Congreso de la
República, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria. 16
 entregados, y el importe de la venta ingresará a los fondos
privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Dicha institución deberá destruir las mercancías, bienes,
artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su
estado o condición no pudieren ser subastadas. ₂₀

e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del

Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común. ₂₁

f) Las mercancías, bienes o artículos incautados, deberán

permanecer en los recintos aduaneros; y sólo podrán
devolverse al consignatario o importador por el juez
competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y
ésta se encuentre firme. ₂₂

También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el

Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el
fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma.

6.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administración Tributaria.
Se adiciona la literal ñ), al artículo 2 del Decreto número 58-90
del Congreso de la República, Ley Contra la Defraudación y el
Contrabando Aduaneros, con el siguiente texto:

Articulo 58:

“ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un

valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar,
con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la
obligación tributaria aduanera, mediante la aportación de datos
inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en
facturas u otro tipo de documentos comerciales o con
documentos de transporte alterados o falsificados o que no
correspondan a la transacción comercial efectuada.”

Artículo 59:
19. Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del
Congreso de la República, Reformas al Código Penal.
20. Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del
Congreso de la Republica, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria.
21. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso
de la República, Reformas al Código Penal.
17
Se adiciona la literal o), al artículo 2 del Decreto número 58-90 del
Congreso de la República, Ley Contra la Defraudación y el
Contrabando Aduaneros, con el siguiente texto:

o) Simular la importación, exportación, reexportación o acogerse

a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de
obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier otra índole
que otorgue el Estado.”
Artículo 60:

Se reforma la literal a), del artículo 7 del Decreto número 58-90

del Congreso de la República, Ley Contra la Defraudación y el
Contrabando Aduaneros, la cual queda así:

“a) Los autores, con prisión de siete a diez años.”

Artículo 61:

Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número

58-90 del Congreso de la República, Ley Contra la Defraudación y
el Contrabando Aduaneros y sus reformas, el cual queda así:

“ARTÍCULO 9. De las penas accesorias. En todos los casos de esta

Ley, la pena de prisión, además de las indicadas como accesorias
para ellas en el Código Penal, lleva consigo y con igual carácter la
de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o
empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de
agentes aduaneros, transportistas aduaneros, depositarios
aduaneros y otra clase de infractores; en ambos casos estas
penas se aplicarán, durante el cumplimiento de la prisión y
cumplida ella por el doble de la pena impuesta.”

Artículo 62:

Se reforman las literales c) y d), del artículo 16 del Decreto

número 58-90 del Congreso de la República, Ley contra la
Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas, las
cuales quedan así:

22. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso
de la República, Reformas al Código Penal.

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"c) Cuando las mercancías, bienes o artículos objeto del delito de
defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición,
la autoridad aduanera, con autorización del juez competente,
procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más
expedito, después de haber practicado el aforo y conservando en
depósito el producto de la venta. En el caso de mercancías
perecederas, que sean el objeto del delito de contrabando
aduanero, la autoridad aduanera procederá a su total destrucción
solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del
Juez competente, para lo cual se establece un plazo de cinco (5)
días contados a partir de efectuada la solicitud, si transcurrido
dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez
competente, la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción,
sin responsabilidad de su parte, dejando constancia en acta de la
descripción de la mercancía destruida.

d) Firme la sentencia condenatoria, se pondrán a disposición de la

Superintendencia de Administración Tributaria, las mercancías,
bienes, artículos, vehículos o instrumentos decomisados. Si se
tratare de armamento, medicamentos o bienes que por otras
leyes tuvieren un destino especial, la Superintendencia de
Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. La
Superintendencia de Administración Tributaria, deberá vender en
pública subasta mercancías, bienes, artículos o instrumentos
objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los
noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados, y el
importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la
Superintendencia de Administración Tributaria. Dicha institución
deberá destruir las mercancías, bienes, artículos o instrumentos
objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren
ser subastadas.”

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 ANEXOS

Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal

Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de Impuestos Multas Total

expedientes en determinados
trámite (Millones de Q)

Defraudación tributaria 2,404 1,835.6 1,835.6 3,671.2

Defraudación aduanera 1,908 134.8 134.8 269.6
Económicos coactivos 2,429 618.2 618.2 1,236.4
Contenciosos administrativos 3,532
Cierre de negocios 1,064
Verificaciones 89
Amparos y procesos específicos 748
Total 12,174 2,588.6 2,588.6 5,177.2

Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto, pero Pendientes de Resolver Amparos al
3 de Julio de 2009

20
 Descripción Total
Número de Casos de Alto Impacto 13
Impuesto Determinado (Millones de Q) 63.1
Multas (Millones de Q) 63.0
Total (Millones de Q) 126.1

Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio

Legal

Al 3 de julio de 2009 Defraudació Contraband Concusión Total

Descripción n Tributaria o Aduanero

Número de casos de alto 7 4 1 12

impacto

Impuesto determinado 740.1 92.0 25.0 857.1

millones de Q)

Multas (millones de Q) 653.3 92.0 0.0 745.3

Total (millones de Q) 1,393.4 184.1 25.0 1,602.4

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 CONCLUSIONES

1. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien

mediante cualquier clase de maniobra provoque error o
cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la
recaudación impositiva.

2. El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y

sus auxiliares es establecer, ampliar y reformar sanciones,
así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades
en los delitos de defraudación tributaria.

3. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de

gravedad o peligro del acto cometido, es decir que el delito
tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser
tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud
lo categoriza como delito.

4. Las leyes en Guatemala, expresan claramente tanto los

delitos tributarios como las respectivas sanciones a los
mimos, por lo que es necesario que toda persona individual
y/o jurídica se informe al respecto.
 RECOMENDACIONES

1. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria

que requiere de una profunda moral social así como de
acciones decididas y duraderas, así como por parte del
gobierno en general mediante la creación y difusión de la
misma, implementando planes de acción que requerirán
acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades
gubernamentales.

2. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes

velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la
Ley contra la Defraudación y sus auxiliares.

3. Como contribuyente o responsable de tributar, evitar dar

lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los
que este afecto.

4. Como ciudadanos, personas individuales o jurídicas, es

recomendable estar informado y actualizado respecto a todo
lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar
caer en un delito tributario.

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 BIBLIOGRAFIA

1. Principios de Derecho Tributario.

Lic. Raúl Antonio Chicas Hernández
12 Edición. Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de
San Carlos.
Marzo 2,006.

2. Prontuario de Leyes Fiscales.

Lic. Luis Emilio Barrios Pérez
Edición 2,009. Ediciones Legales de Comercio e Industria.
Octubre 2,009.

3. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su

regulación Legal en el Código Tributario.
Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo
Ediciones Mayte
Febrero 1,999.

4. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas

con la Defraudación Fiscal y la capacidad de
investigación y sanción del Ministerio Público y del
Organismo Judicial.
Escobar Menaldo R.,
La Política Fiscal, Volumen II
Junio 1,999.

20
5. Código Penal de la República de Guatemala, Decreto
17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas.

6. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero

y sus Reformas, Decreto 58-90 del Congreso de la
Republica y sus Reformas.

7. Código Tributario de la República de Guatemala,

Decreto 6-91 del Congreso de la República de
Guatemala.

8. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administración Tributaria, Decreto No. 20-2006 del
Congreso de la República de Guatemala.

9. portal.sat.gob.gt

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