‫ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪2010‬‬ ‫†‪I@@M@@òîÛb¾a@òjba@À@‘ëŠ‬‬ ‫‪@ @òÜÓŠë@òÈßbu‬‬

‫‪@ @‡í‡§a@ïÛb¾a@ba@âbÄäÛa@ky‬‬ ‫×‪@ @òíŠbvnÛaë@òí†b—nÓüa@âìÜÈÛa@òîÜ‬‬

‫ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‬ ‫@‪@înÛa@âìÜÇë‬‬
‫‪òíŠb¤@âìÜÇ@@M @înÛa@âìÜÇ@@@M@òí†b—nÓa@âìÜÇ@@Z@¶ëc‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ -‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺮﻓﺘﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﺎﻥ ﺍﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺼﻮﺭ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺑﻴﺌﺔ ﻭﳏﻴﻂ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﳌﻌﲏ ﺑﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎ‪‬ﺎ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺴﺮﻳﻊ ﰲ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ‪ .‬ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﺔ‪ .‬ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺮﻓﺘﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻫﺘﻢ ﺍﻹﻧﺴﺎﻥ ﻣﻨﺬ ﺯﻣﻦ ﻗﺪﱘ ﺑﺎﻻﺣﺘﻔﺎﻅ ﺑﺎﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺮﺍﺩﻓﺔ ﻟﻠﻌ ‪‬ﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﺳﺘﺨﺪﻣﺘﻪ ﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ)ﺍﻟﻴﻮﻧﺎﻧﻴﲔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺮﻭﻣﺎﻧﻴﲔ ﻭﺍﳌﺼﺮﻳﲔ ﺍﻟﻘﺪﻣﺎﺀ "ﺍﻟﻔﺮﺍﻋﻨﺔ"( ﺑﺘﺒﻴﺎﻥ ﻛﻤﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺻﻴﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺩ ﺇﱃ ﳐﺎﺯﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺮﻑ ﻣﻨﻬﺎ ‪‬ﺪﻑ ﺣﺼﺮ‬
‫ﺍﶈﺎﺻﻴﻞ ﻭﻭﺿﻊ ﻧﻈﺎﻡ ﻋﺎﺩﻝ ﻟﺘﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻌﺐ‪.‬‬

‫ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻋﺸﺮ ﻭﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺗﻮﺳﻊ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻃﻮ‪‬ﺭ ﺭﺟﺎﻝ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻹﻳﻄﺎﻟﻴﻮﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ‪‬ﺎ‬
‫"‪ "LUCA PACIOLI‬ﺍﻹﻳﻄﺎﱄ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺃﻭﻝ ﻣﻦ ﺃﺭﺳﻰ ﻋﺎﻡ ‪ 1494‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻛﺘﺎﺑﻪ '' ‪Summa de‬‬
‫‪ ''arithmetica geometria proportioni et proportion alita‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳉﱪ‪ ،‬ﺍﳍﻨﺪﺳﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﺸﻤﻞ ﺃﻳﻀﹰﺎ ﻗﺴﻢ ﳐﺼﺺ ﳌﺴﻚ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻧﻘﻄﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﰲ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ .‬ﲝﻴﺚ ﺃﻥ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﺼﻐﲑ ﺃﻭ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﱂ ﺗﻌﺪ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﳌﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳍﺎﺋﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﻗﺘﻀﺘﻪ ﻇﺮﻭﻑ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ .‬ﺇﺫ ﻧﺸﺄﺕ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﱄ ﺃﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﻛﺜﲑﺓ ﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻭﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻵﻻﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﺩﻓﻊ ﺇﱃ ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﺇﱃ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺎﻉ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻮﺍﻃﻨﲔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺆﻻﺀ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ ﺍﻟﻠﺬﻳﻦ ﻻ ﺗﺮﺑﻄﻬﻢ ﺑﺒﻌﻀﻬﻢ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺃﻱ ﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺲ ﰲ ﻣﻘﺪﻭﺭﻫﻢ ﺍﻟﺘﻔﺮﻍ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺷﺆﻭﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺿﻤﺎﻥ‬
‫ﺃﻣﻮﺍﳍﻢ‪ ،‬ﻫﻮ ﻣﺎ ﺍﺿﻄﺮﻫﻢ ﺇﱃ ﺍﻧﺘﺨﺎﺏ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻮﱃ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ " ﻓﺼﻞ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ" ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﻭﺇﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻤﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﲤﻜﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﻭﺍﳉﻤﻬﻮﺭ "ﺍﻟﻐﲑ" ﻣﻦ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‬
‫ﻭﺣﺎﻟﺘﻪ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﲟﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ )ﺑﻴﻊ ﺃﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺷﺮﺍﺋﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻗﺮﺍﺽ‪.(...‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻳﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻮﻥ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺴﺮﻳﻊ ﻭﺍﳌﺘﻼﺣﻖ ﰲ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻫﻮ ﻣﺎ‬
‫ﺩﻓﻊ ﺑﺎﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﰲ ‪ USA‬ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﺭﺳﺎﺀ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﺮﺟﻌﻲ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﺑﺪﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻲ '' ﻃﺮﻳﻘﺔ ﳉﻤﻊ‪ ،‬ﺗﻔﺴﲑ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﲣﻀﻊ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ‪ ،‬ﲣﺮﺝ ﻭﺗﺒﻘﻰ ﰲ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﺎﺷﺌﺔ ﺃﺳﺎﺳﹰﺎ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺗﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺎﺩﻳﺔ ﳍﺎ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ )‪ (Les capitaux engagés‬ﺩﺍﺧﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ)ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ("‪.‬‬

‫ﻭﻧﻀﻴﻒ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 03‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ ‪ 11 – 07‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬ﻭﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ " (SCF‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻗﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﺪﺩﻳﺔ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻭﻋﺮﺽ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻭﳒﺎﻋﺘﻪ ﻭﻭﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻧﺸﺌﺖ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﳍﺎ ﻭﺣﺎﺯﺕ ﻋﱪ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺻﻔﺔ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺇﺫ ﲢﻜﻢ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺧﻄﻮﺍﺕ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﺑﺈﻇﻬﺎﺭ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺗﻠﺒﻴﺔ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﲟﻮﺟﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻻ ‪‬ﺘﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺇﻻ ﺑﺎﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻧﻪ ﻳﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻘﻂ ﺗﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ )ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ( ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺩﻭﻥ ﺳﻮﺍﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﲝﻴﺎﺓ ﻭﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﳌﺎﻟﻜﲔ‬
‫ﻭﺍﳌﺴﻴﲑﻳﻦ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 09‬ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ‪ 156-08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2008‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ )‪ (Entité‬ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﺗﺄﺧﺬ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎﻥ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺇﻻ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺩﻭﻥ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺎﻟﻜﻴﻪ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ‪:‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﺿﻴﺔ ﻋﺪﻡ ﺗﻮﻗﻒ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻘﺮﻳﺐ ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﲔ ﻻ ﻳﻔﻜﺮﻭﻥ ﰲ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻇﻞ‬
‫ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺇﳕﺎ ﻳﻔﺘﺮﺽ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﻮﻑ ﺗﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺄﺳﺴﺖ ﻷﺟﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 07‬ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ‪ 156-08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2008‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ " ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺗﻪ ﰲ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻃﺮﺃﺕ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻧﺸﺮ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻼ ﺑﻔﻜﺮﺓ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺣﻴﺎﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻣﺘﺴﺎﻭﻳﺔ )ﺩﻭﺭﺓ ﻣﺎﻟﻴﺔ( ﺍﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺧﻼﻝ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ )ﺭﺑﺢ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ( ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻳﻘﻀﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺑﺘﺤﻤﻞ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻷﻋﺒﺎﺋﻬﺎ ﻭﺍﺳﺘﻔﺎﺩ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻭﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 12‬ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ‪ 156-08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2008‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺒﻘﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻷﺟﻞ ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ ﻳﺘﻌﲔ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻨﺴﺐ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻷﺣﺪﺙ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﺎ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﺍﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 13‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳉﺬﺭ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﺬﻫﺒﻴﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺗﻘﻀﻲ ﺑﻌﺪﻡ ﺃﺧﺬ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺃﻳﺔ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﺳﻮﻑ ﲢﺪﺙ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻁ ﻭﺍﻷﺧﺬ ﰲ‬
‫ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﻟﻸﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺘﻜﺒﺪﻫﺎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 14‬ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ‪ 156-08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2008‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳌﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﻠﻮﻗﺎﺋﻊ ﰲ ﻇﺮﻭﻑ ﺍﻟﺸﻚ ﻗﺼﺪ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺧﻄﺮ‬
‫ﲢﻮﻝ ﻟﺸﻜﻮﻙ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺃﻥ ﺗﺜﻘﻞ ﺑﺎﻟﺪﻳﻮﻥ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺃﻭ ﻧﺘﺎﺋﺠﻪ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﻣﺒﺪﺃ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﺗﺒﺎﻉ ﻣﺒﺪﺃ ﻭﺍﺣﺪ ﺃﻭ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻐﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ‪ ،‬ﺃﻧﻪ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 05‬ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ‪ 156-08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2008‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﺻﻴﺔ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻲ ﻭﺍﻟﱵ ﳚﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﺍﺋﻢ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -6‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻓﺘﺮﺍﺽ ﺛﺒﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﻮﺩ‪ .‬ﲝﻴﺚ‬
‫ﺗﻌﱪ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﻋﻦ ﺍﳌﺎﺿﻲ ﺩﻭﻥ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺭﻗﻢ ‪ 16‬ﻣﻦ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻱ ‪ 156-08‬ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪ 26‬ﻣﺎﻱ ‪ 2008‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ 11-07‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻘﻴﺪ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻜﻴﺎﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺗﻌﺮﺽ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻣﻌﺎﻳﻨﺘﻬﺎ ﺩﻭﻥ ﺍﻷﺧﺬ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺃﺛﺎﺭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺃﻭ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ‪ .‬ﻏﲑ ﺃﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺫﺍﺕ ﺍﳋﺼﻮﺻﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻢ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -7‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ ‪:‬‬

‫ﺗﺴﻬﻴﻼ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻀﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻃﺮﻓﲔ )ﻣﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺩﺍﺋﻦ( ﺑﺸﺮﻁ ﺃﻥ ﺗﺘﺴﺎﻭﻯ ﰲ‬
‫ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﳉﻬﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ‪.‬‬

‫‪3‬‬