UNIVERSITATEA ,, SPIRU HARET

FACULTATEA: MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA MASTERAT: MANAGEMENTUL FINANCIAR CONTABIL AL ADMINISTRAIEI PUBLICE

- LUCRARE DE DISERTAIE -

BILANUL CONTABIL instrument de analiz i control

COORDONATOR TIINIFIC, PROF.UNIV.DR. IATAN ELENA

MASTERAND,

CONSTANTA - 2007 -

CUPRINS
INTRODUCERE......................................................................................................4 CAPITOLUL I: LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI BUGETAR LA O INSTITUIE PUBLIC......6
1.1. Particularitile organizrii contabilitii la instituiile publice.........................6 1.2. Inventarierea patrimoniului la instituiile publice.............................................11 1.3. Situaiile financiare trimestriale i anuale ntocmite de instituiile publice....19 1.4. Standardele internaionale de contabilitate pentru sectorul public IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare....................................................22

CAPITOLUL II : STUDIU DE CAZ PRIVIND NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE LA PRIMRIA NVODARI......26

2.1 Prezentarea instituiei publice (mod de nfiinare, organizare, grad de subordonare, finanare)...........................................................................26 2.2 Efectuarea lucrarilor premergatoare intocmirii situatiilor financiare anuale.....................................................................................................32 2.3 ntocmirea situaiilor financiare anuale la Primria Nvodari..................................................................................................37

CAPITOLUL III : ADAPTAREA BILANULUI CONTABIL AL PRIMRIEI NVODARI LA NOILE CERINE ALE REFORMEI PUBLICE....................................................................48 CONCLUZII........................................................................................................58 BIBLIOGRAFIE.................................................................................................59

INTRODUCERE

Lucrarea de fa este rezultatul unei ample documentri i a unei impresionante bibliografii legislative din domeniul financiar contabil. Tema aleas mi-a oferit prilejul s nv metode, tehnici i procedee noi de rezolvare a problemelor din domeniul n care lucrez, precum i experimentarea unor ci de cunoatere sau de aciune n administraia public local. n perioada noastr contemporan contabilitatea este considerat o activitate cu caracter practic desfurat de profesioniti, care are rolul de a furniza informatii utile pentru luarea deciziilor optime. Aritmetic a afacerilor, dup cum este considerat de un grup de autori din centrul universitar Iai, contabilitatea reprezint un sistem logic i raional de informare specializat, supus unor convenii i norme definite social. Este considerat limbajul formalizat de comunicare pentru lumea afacerilor. Contabilitatea trebuie s ofere informaii cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie. De aceea mi-am propus s reliefez ntr-o manier corespunztoare structura sistemului bugetar folosit pan la data de 31.12.2005, a principiilor ce stau la baza organizrii contabilitii publice i a structurii sistemului bugetar folosit ncepnd cu data de 01.01.2006. Lucrarea cuprinde o prezentare a pailor fcui n domeniul fostului sistem contabil bugetar, a etapelor ce trebuie parcurse pentru mbuntirea organizrii i perfecionrii contabilitii i actualului sistem bugetar care este mbuntit i este prezentat n Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005. Aspectele teoretice prezentate sunt fundamentate i explicate prin studiu de caz efectuat n cadrul Primariei Nvodari. n primul capitol al lucrrii am prezentat aspectele teoretice referitoare la particularitile organizrii contabilitii la instituiile publice, politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale care sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile conform Ordinului ministrului finanelor publice nr.306/2002 sau Ordinul ministrului finanelor publice nr.94/2001. 5

Deasemeni primul capitol cuprinde aspecte referitoare la inventarierea patrimoniului instituiilor publice, situaiile financiare trimestriale i anuale precum i prezentarea situaiilor financiare conform standardelor internaionale de contabilitate. Capitolul doi al lucrrii cuprinde studiul de caz privind ntocmirea situaiilor financiare la Primria Nvodari . Toate elementele, informaiile i operaiile prezentate n acest capitol sunt culese din cadrul Direciei Economice, biroul buget-contabilitate al Primriei oraului Nvodari, cu sprijinul i bunvoina colectivului din instituie cruia i mulumesc. n capitolul trei al lucrrii am prezentat bilanul contabil al Primriei Nvodari adaptat la noile cerine ale reformei publice, elemente semnificative din Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul public i din Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice. Trecerea de la contabilitatea de numerar la cea de angajamente, ncepnd cu 01.01.2006, constituie o provocare pentru personalul specializat din toate instituiile publice, indiferent de subordonare i modul de finanare al cheltuielilor. ncepnd cu trimestrul I al anului 2006 instituiile publice vor ntocmi situaii financiare n noua structur, potrivit ultimelor reglementri legale, n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public. Obiectivul de performan al contabilitii l constituie obinerea imaginii fidele. O dat cu prezentarea lucrrii doresc s adresez mulumiri tuturor celor care m-au ajutat direct sau indirect la realizarea acestei lucrri.

CAPITOLUL I LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI BUGETAR LA INSTITUIILE PUBLICE

1.1.

Particularitile organizrii contabilitii la instituiile publice

Instituiile bugetare au unele particulariti ce definesc modul diferit de organizare i conducere al contabilitii fa de agenii economici. Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 cu completrile i modificrile ulterioare, instituiile publice au obligaia de a-i organiza i conduce contabilitatea potrivit normelor legale n vigoare. Legea nr. 500/2002 stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. Dispoziiile legii nr. 500/2002 se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigura din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile. Instituiile publice utilizeaz un plan de conturi specific i o eviden contabil adaptat la particularitile impuse de natura obiectului de activitate. 7

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la: a) execuia bugetelor de venituri si cheltuieli; b) patrimoniul aflat n administrare; c) ntocmirea contului de execuie al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale. Obiectul contabilittii instituiilor publice l constituie patrimonial public i cel privat aflat n administrarea acestora, veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare, Ministerul Finanelor Publice, prin normele metodologice a stabilit obiectivele contabilittii bugetare care sunt urmtoarele: a) reflectarea n expresie valoric a patrimoniului; b) exercitarea controlului n mod permanent asupra existenei i micrii elementelor patrimoniale, asupra respectrii proporiilor stabilite prin legea anual bugetar ntre venituri i cheltuieli; c) asigurarea informaiei necesare stabilirii eficienei activitaii n instituiile publice; Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional, se conduce n partid dubl de ctre toate unitile bugetare . Conform Legii contabilittii nr.82/2002, cu completrile i modificrile ulterioare, contabilitatea condus n partid dubl trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor patrimoniale, n debitul i creditul unor conturi denumite conturi corespondente; stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare, ct i a soldului final al fiecrui cont; ntocmirea lunar a balanei de verificare; prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la valoarea de achizitie sau la valoarea de producie. Documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual. Trimestrial i anual, instituiile publice ntocmesc situaii financiare care se depun la organele ierarhice superioare, iar consiliile locale le depun la direciile generale ale finantelor 8 drepturile si obligaiile rezultate din activitatea desfaurat cu respectarea prevederilor legale.

publice si controlului financiar de stat. Situaiile financiare se compun din : bilan, cont de executie bugetar i anexe. Rspunderea pentru conducerea contabilitii revine ordonatorului de credite. Organizarea i conducerea contabilitii n instituiile publice se face n compartimente distincte, conduse de ctre contabilul ef sau alt persoan mputernicit s execute aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aibe studii economice superioare i rspund impreun cu personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilittii in condiiile legii. Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale conduc contabilitatea veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate, a veniturilor extrabugetare i a fondurilor speciale, conform bugetului aprobat. La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli cu conturile de surse din care acestea au fost efectuate. Regula de baz a contabilittii const n egalitatea dintre activul i pasivul unui patrimoniu. n patrimoniu se cuprind totalitatea drepturilor i obligaiilor care au o estimare bneasc. n contabilitate instrumental cel mai folosit este contul. Gruparea conturilor a fost standardizat i a fost alctuit Planul de conturi general pentru instituiile publice n cadrul cruia conturile sintetice si analitice au primit simboluri care nlesnesc informatizarea lucrrilor contabile. Conform ultimilor acte normative s-au introdus conturi noi privind activele corporale i necorporale, reevaluarea acestora, amortizarea, conturi referitoare la evidena fondurilor externe nerambursabile. Planul de conturi general pentru instituiile publice utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare la sfaritul anului 2005 grupeaz conturile in 9 clase dup cum urmeaz : Clasa 0 Active fixe corporale Clasa 1 Mijloace banesti Clasa 2 Decontri Clasa 3 Fonduri Clasa 4 Cheltuieli Clasa 5 Venituri Clasa 6 Materiale Clasa 7 Finanri i credite bancare Clasa 9 Conturi n afara bilanului 9

Orice operaiune economic trebuie consemnat n momentul efecturii ei ntr-un document justificativ, pe baza cruia se fac nregistrrile n contabilitate. Documentul justificativ cuprinde urmtoarele elemente: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii care elaboreaz documentul; prile care particip la efectuarea operaiei consemnate n respectivul document; coninutul operaiilor economico-financiare i temeiul legal al efecturii acestora; datele cantitative i valorice aferente operaiei economico-financiare efectuate; semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economico-financiare, a persoanelor care exercit controlul financiar preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiile respective. Prelucrarea documentelor justificative presupune sortarea pe operaii, centralizarea documentelor de acelai fel, verificarea de fond a acestora. Contarea documentelor justificative presupune nregistrarea n contabilitate a informaiei n note de contabilitate. Clasarea documentelor presupune sortarea dup diverse criterii i ndosarierea acestora. Arhivarea documentelor contabile presupune pstrarea acestora n locuri special amenajate pe o perioad de timp ce difer de la un document la altul. Principalele registre ce se folosesc n contabilitatea instituiilor publice sunt: registrul - jurnal; registrul inventar; registrul numerelor de inventar pentru active fixe corporale; cartea mare ( pe baza creia se ntocmete balana de verificare ). Registrul jurnal este un document contabil n care se nregistreaz prin articole contabile, n mod cronologic, operaiile contabile. Registrul - inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan, inventariate potrivit normelor legale. Registrul carte mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente nregistrrile din registru jurnal, stabilinduse situaia fiecrui cont. Balana de verificare specific instituiilor publice cuprinde urmtoarele elemente: 10

simbolul i denumirea conturilor n ordine din planul de conturi; soldurile iniiale debitoare i creditoare; rulajele debitoare si creditoare; totalul sumelor debitoare i creditoare; soldurile finale debitoare i creditoare. Balana de verificare servete la ntocmirea bilanului contabil i se ntocmete att

pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice . n vederea unei bune organizri a contabilitii fiecare ordonator de credite trebuie s asigure: ncadrarea compartimentului financiar contabil cu personal corespunztor, pe baz de concurs; ntocmirea i circuitul documentelor justificative privind operaiile patrimoniale; organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii n mod cronologic i sistematic; organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare trimestriale i anuale i depunerea acestora la organele n drept; controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i a procedeelor de efectuare utilizate; pstrarea i arhivarea documentelor justificative a registrelor i bilanurilor contabile. Contabilitatea public trebuie s asigure identificarea la timp a fenomenelor negative, a deficientelor n gestionarea bunurilor i valorilor materiale, a eficienei cu care sunt utilizate creditele bugetare i respectarea legalitatii plilor i cheltuielilor conform bugetelor aprobate, a lurii tuturor msurilor cu caracter preventiv pentru asigurarea funcionrii corespunztoare a activitii financiar-bugetare. Dintre principiile stabilite de H.G. nr.704/1993 privind normele metodologice de aplicare a legii contabilitii au aplicabilitate pentru contabilitatea instituiilor publice urmtoarele: principiul permanentei metodelor, care presupune asigurarea unei continuii n aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale; principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitaii bugetare pe msura angajrii acestora; principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent; 11

principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive cheltuielile din contul de execuie. respective veniturile i

1.2.

Inventarierea patrimoniului la instituiile publice

Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existenta tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, la data la care aceasta se efectueaz. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru respectivul exerciiu financiar. Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv din cadrul societilor comerciale, societilor/companiilor naionale, regiilor autonome, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare, societilor cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor i celorlalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i ale persoanelor fizice care desfoar activiti productoare de venituri, denumite n continuare uniti, se efectueaz potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale reglementrilor contabile aplicabile, precum i ale normelor n viguare. n temeiul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o data pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii: a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege; b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; 12

e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de fort major; f) n alte cazuri prevzute de lege. n cazul n care, n situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate elementele de activ dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv. Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar. n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, emis de persoanele autorizate . n decizia de numire se menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor. Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor legale. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnica, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidenta gestiunii respective.

13

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit. n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin: - organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft; - inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene; - participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere; - sigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntarire, msurare, numarare etc.; - asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre) a unor specialiti din unitate sau din afar acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise; - dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntarire cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde), precum i cu formulare i rechizite necesare; - dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate; - asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele de protecie a muncii; - asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor de la magazine, depozite, gestiuni . Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt urmtoarele: a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere se ia de la gestionarul raspunztor de gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac: - gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare; - n afar de bunurile unitii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; - are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotina; - are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au ntocmit documentele aferente; 14

- a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale; - deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa; - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului document de intrare/ieire a bunurilor din gestiune. Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa; b) s identifice toate locurile n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate; c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea. Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n locuri special amenajate (fiete, casete, dulapuri), ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz, pe durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere; d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n gestiune, dar neinregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea. e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul, data i ora fixate, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezenta altei persoane, numit prin decizie scris, care sa l reprezinte pe gestionar. Inventarierea imobilizarilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei acestora la unitile deintoare. Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest proprietatea acestora i a schielor de amplasare. Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora. Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric, termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora.

15

n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale aflate n curs de execuie se menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea obiectului, descrierea amnunit a stadiului n care se afl acesta, pe baza valorii din documentaia existent . Bunurile din domeniul public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, date n administrarea instituiilor publice , se inventariaz i se evideniaz n mod distinct n cadrul acestor uniti. Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor. Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere separate sau situaii analitice separate . Creanele i obligaiile fat de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" . Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se inventariaz n conformitate cu prevederile legale. Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrtoare a anului, puse la dispoziie de unitile bancare i unitile Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a acestora. Disponibilitile n lei i n valut din casieria unitii se inventariaz n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i plti privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de 16

inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat sa analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ i de pasiv. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate. nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate , dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte. Scderea din evident a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora. Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces-verbal. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i 17

propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legatur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii. Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului unitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conducatorului compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de credite. Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie sa corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului. Comisia de inventariere la instituiile publice este unic, atribuiile ei referindu-se att la patrimoniul administrat direct de aceasta, ct i la patrimoniul instituiilor subordonate, fr personalitate juridic, care nu au compartimente proprii de contabilitate (circumscripii veterinare, coli generale). n aceste cazuri, din comisia de inventariere face parte, n mod obligatoriu, i cte un reprezentant al unitii respective fr personalitate juridic. Bunurile inventariate la instituiile publice se evalueaz i se nscriu n listele de inventariere la valoarea contabil (valoarea de nregistrare).

18

Bunurile constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea contabil. Lipsurile imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea de nlocuire. Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituiilor publice se vars la bugetul din care este finanat instituia public, subcapitolul bugetar "ncasri din alte surse". Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului (lista de inventar) este urmtorul: - denumirea formularului; - data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - denumirea unitii; - gestiunea; locul de depozitare; - numrul curent; - denumirea bunurilor inventariate; - codul sau numrul de inventar; - unitatea de msur; - cantiti: stocuri faptice, stocuri scriptice, diferene n plus, diferene n minus; - preul unitar; - valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus; - valoarea de inventar; - deprecierea: valoarea, motivul; - comisia de inventariere: numele i prenumele, semntura; - contabilitate: numele i prenumele, semnatura. Extrasul de cont servete la comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rmase neachitate, provenite din relaii economico-financiare i ca instrument de conciliere prearbitral. Se ntocmete n 3 exemplare de compartimentul financiar-contabil al unitii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitic. Circul: - la conductorul compartimentului financiar-contabil i conductorul unitii emitente, pentru semnare (toate exemplarele);

19

- la unitatea debitoare (exemplarele 1 i 2), care restituie unitii emitente exemplarul 2 semnat pe verso de conductorul unitii i conductorul compartimentului financiar-contabil, pentru confirmarea debitului.Eventualele obiecii asupra sumelor prevzute n extrasul de cont se consemneaz ntr-o not explicativ semnat de conductorul unitii i conductorul compartimentului financiar-contabil, care se anexeaz la exemplarul 2 al extrasului de cont. - se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil al unitii emitente (exemplarul 3, precum i exemplarul 2, dup primirea confirmrii); - la compartimentul financiar-contabil al unitii debitoare (exemplarul 1). Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii creditoare; - codul de identificare fiscal; - nr. de nmatriculare la oficiul registrului comerului; - sediul (localitatea, strada, numrul); - judeul; - contul; - banca; - denumirea formularului; - denumirea unitii debitoare; - felul, numrul i data documentului; - explicaii; - suma; - semnturi: conductorul unitii, inclusiv tampila, - conductorul compartimentului financiar-contabil.

1.3.

Situatiile financiare trimestriale si anuale

Instituiile publice au obligaia, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, s

ntocmeasc situaii financiare trimestriale i anuale care se compun din bilan, cont de execuie bugetar i anexe. Acestea sunt valabile numai pentru reflectarea situatiilor patrimoniale la sfarsitul anului 2005.

20

Situaiile financiare aferente anului 2005 reprezint documente oficiale de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale, precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli la data de 31 decembrie 2005. Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naionale, modificat prin Ordonana Guvernului nr. 5/2005, din data de 1 iulie 2005 instituiile publice ntocmesc situaii financiare (bilan, cont de execuie bugetar i anexe) n moneda nou, la nivel de leu, fr subdiviziuni. n baza art. 56 alin. (1) din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, pe baza situaiilor financiare anuale prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care le prezint Guvernului i care, dup verificare de ctre Curtea de Conturi, se aprob de Parlament. Formularele situaiilor financiare trimestriale i anuale ale instituiilor publice sunt: - bilanul contabil se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie 2005, pus de acord cu balanele de verificare ale conturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documente justificative, ntocmite potrivit legii. Este necesara efectuarea urmtoarelor operatii: - analiza soldurilor conturilor contabile astfel nct acestea s reflecte operaiuni patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planurile de conturi n vigoare; - clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile 220 "Debitori", 225 "Clieni", 231 "Creditori", 234 "Furnizori", urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasarea creanelor n lei i n valut, dup caz; - analiza sumelor ncasate de la debitori sau clieni din anii precedeni, care, potrivit legii, se vireaz la bugetul de stat sau bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03, 30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 "Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni". - contul de execuie (anexa 10) se ntocmete de ctre instituiile publice indiferent de subordonare i modul de finanare cu date referitoare la denumirea i simbolul capitolelor i

21

subcapitolelor din bugetul aprobat. Cu ajutorul contului de execuie se masoar gradul de ndeplinire a cifrelor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli; - execuia conturilor externe nerabursabile(anexa 11) cuprind prevederi iniiale, prevederi definitive i pli efectuate; - detalierea cheltuielilor(anexa 14) cuprinde prevederi anuale, prevederi trimestriale, pli efectuate, cheltuieli efective; - disponibil din mijloace cu destinaie special (anexa 15) cuprinde denumirea indicatorilor, disponibil la nceputul anului, ncasri si pli n timpul anului, disponibil la sfritul perioadei. Reflect contul 119 din balana de verificare. - finanarea bugetar (anexa 16) detaliaz alocaiile bugetare primite pentru desfsurarea activitii instituiilor publice. - situaia activelor fixe(anexa 17) se ntocmete de ctre instituiile care au n administrare bunuri din domeniul public i privat al statului i al instituiilor administrativeteritoriale precum i participaii la capitalul social n condiiile legii. - situaia creanelor i datoriilor(anexa 18) se ntocmete pentru creanele i datoriile existente n sold la finele perioadei. - plti restante(anexa 20) se completeaz la sfaritul anului de ctre instituiile publice cu sume reprezentnd pli restante ctre furnizori, bugetul de stat, bugete locale i alte creane. - situaia privind execuia cheltuielilor bugetare angajate(anexa 4) se ntocmete trimestrial i anual conform Ordinului 1792/2002 privind angajarea, lichidarea, ordonanarea, i plata cheltuielilor precum i raportarea angajamentelor bugetare si legale. - raportul de analiz pe baz de bilan (raport explicativ) se ntocmete pe baza datelor din toate anexele care compun situaiile financiare. Situaiile financiare ale instituiilor publice au un caracter unitar, din punct de vedere al structurii i coninutului lor. La baza ntocmirii situaiilor financiare ale unitailor bugetare stau urmatoarele principii: principiul realitii i exactitii datelor nscrise n documentele de sintez, ceea ce presupune ca datele evidenei contabile sintetice i analitice corespund realitii; principiul respectrii normelor legale n vigoare cu privire la completarea tuturor formularelor ce compun situaiile financiare;

22

principiul bunei informri, deoarece situaiile financiare constituie pentru ordonatorul de credite suportul efecturii analizei modului de utilizare a fondurilor bugetare aprobate.Bilanul reprezint suportul informaional necesar ntocmirii bugetului de venituri si cheltuieli aferent anului urmtor.

1.4.

Standardele Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public IPSAS Prezentarea situaiilor financiare
Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare a performanei

financiare a unei entiti .Obiectivul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de trezorerie ale unei entitai,utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Raportarea financiar n sectorul public se face prin: -oferirea informaiilior privind sursele, alocarea i utilizarea resurselor financiare; -oferirea informaiilor privind modul n care entitatea i-a finanat activitaile i i-a acoperit necesarul de numerar; -oferirea informaiilor utile n evaluarea capacitii entitaii de a-i finana activitatile -oferirea informaiilor privind situaia financiar a entitii i modificrile ei. Situaiile financiare ofer informaii despre: -Activele; -Datoriile; -Capitalurile proprii; -Veniturile si cheltuielile, inclusiv cstigurile i pierderile; -Alte schimbri n capitalurile proprii; -Fluxurile de trezorerie ale entitii. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti. Abaterile de la cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public efectuate pentru a fi n conformitate cu cerinele de raportare financiar statutare dintr-o anumit jurisdicie nu constituie abateri necesare pentru a realiza o prezentare fidel.

23

O prezentare fidel presupune selectarea i aplicarea politicilor contabile, prezentarea informaiilor relevante, credibile comparabile i accesibile, prezentarea suplimentar atunci cnd cerinele din Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public sunt insuficiente pentru a oferi utilizatorilor posibilitatea de a nelege impactul tranzaciilor sau evenimentelor specifice asupra poziiei financiare i performanei financiare a entitii. Conducerea trebuie s eleboreze politici contabile care s asigure faptul c situaiile financiare ofer informaii care sunt relevante pentru necesitaile de decizie ale utilizatorilor i credibile n sensul c reprezint fidel performana financiar i poziia financiar a entitii, reflect fondul economic al evenimentelor i tranzaciilor nu numai n forma legal, sunt neutre, prudente i complete sub toate aspectele semnificative. Situaiile financiare pot fi identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelai document publicat . Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public se aplic numai situaiilor financiare , i nu altor informaii prezentate n raportul anual sau n alt document. Este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizaea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public de alte informaii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acestor Standarde. Fiecare component a situaiilor financiare va fi n mod clar identificat. Urmtoarele informaiil vor fi n mod special evideniate i repetate atunci cnd sunt necesare intelegerii corespunzatoare a informaiilor prezentate: -denumirea entitii raportoare sau alte elemente de identificare; -dac situaiile financiare se refer la entitatea individual sau la entitatea economic ; -data raportrii sau perioada acoperit de situaiile financiare -moneda de prezentare; -nivelul de precizie utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare. Situaiile financiare vor fi prezentate cel putin anual. Indiferent de metoda de prezentare, o entitate trebuie s furnizeze informaii pentru fiecare element de activ i datorie care combin sume ce se asteapt a fi recuperate. Un activ va fi clasificat ca un activ curent atunci cnd satisface oricare din urmtoarele condiii: -se asteapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; 24

-este deinut n scopul tranzacionrii sau pe termen scurt i se asteapt a fi realizat n termen de dousprezece luni de la data de raportare; -reprezint numerar sau echivalente de numerar. Toate celelalte active vor fi clasificate ca active imobilizate(active corporale, necorporale, de exploatare si financiare pe temen lung). Datoriile sunt clasificate ca datorii curente atunci cnd : -se asteapt s fie stins n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; -este exigibil n termen de doisprezece luni dup data raportrii. Toate celelalte datorii vor fi clasificate ca datorii pe termen lung. Situaiile poziiei financiare va cuprinde cel puin elementele care prezint urmtoarele valori: -imobilizri corporale; -imobilizri necorporale; -active financiare; -investiii contablizate prin metoda activului net; -stocuri; -sume de recuperat din tranzacii; -datorii din tranzacii de schimb; -provizioane; -datorii pe termen lung; -interes minoritar; -active nete/capitaluri proprii. Notele la situaiile financiare prezint informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice selectate i aplicate pentru tranzacii semnificative i alte evenimente. Vor furniza informaiile cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare i pot oferi informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care sunt necesare pentru o prezentare fidel. Notele vor fi prezentate sistemetic, fiecare element din situaia performanei financiare, situaia poziiei financiare i situaia fluxurilor de trezorerie va face trimitere la toate informaiile aferente din note. Politicile contabile din notele situaiilor financiare trebuie s descrie urmtoarele: -baza de evaluare utilizata la ntocmirea situaiilor financiare; 25

-msura n care entitatea a aplicat orice prevederi tranzitorii din orice Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public; -fiecare politic contabil care este relevant pentru ntelegerea corespunztoare a situaiilor financiare. Politicile contabile pe care le poate prezenta o entitate include, dar nu se limiteaz la urmtoarele: -recunoaterea veniturilor; -principii de consolidare; -investiii; -recunoaterea i amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale; -capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli(stocuri deinute pentru vnzare, alte active calificabile); -contracte de construcii; -investiii imobiliare; -instrumente i investiii financiare; -contracte de leasing; -costuri de cercetare i dezvoltare; -stocuri deinute pentru revnzare, pentru consum; -provizioane; -costuri cu beneficiile angajailor; -conversie valutar i acoperirea mpotriva riscului; -definirea segmentelor i baza pentru alocarea costurilor ntre segmente; -contabilizarea inflaiei; -subvenii guvernamentale. Acest Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public prezentat mai sus intr in vigoare pentru situaiile financiare anuale cu ncepere de la 1 ianuarie 2001. aplicarea anticipat este ncurajat. Situaiile financiare sunt conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public n ceea ce privete contabilitatea de angajamente. Baza de evaluare aplicat este costul istoric ajustat pentru reevaluarea activelor. Informaiile cuprinse n situaiile financiare sunt credibile dac nu sunt afectate de erori semnificative i de influene, sunt comparabile atunci cnd utilizatorii pot identifica asemenrile i deosebirile dintre acele informaii i informaiile din alte rapoarte. 26

CAPITOLUL II STUDIU DE CAZ PRIVIND NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE LA PRIMRIA NVODARI

2.1.

Prezentarea instituiei publice, mod de infiinare, organizare, grad de subordonare, finanare

Scurt istoric
Primria Nvodari este situat n localitatea Nvodari, strada Dobrogei, nr.1, localitate despre care se cunosc date din jurul anului 1412, cnd se numea Caracaium(Oaia Neagr), nume care mai trziu a devenit Carachioi(Satu Negru). n sat locuiau 317 familii care se ocupau de agricultur, pescuit, creterea animalelor i-n mai mic masur cu negustoria i unele meserii. Dup razboiul de independen din anul 1877 n satul Carachioi au venit romni din judeele Arge i Olt. n anul 1927 satul Carachioi ia denumirea de Nvodari, iar dup 5 ani la 15 august 1932 localitatea este recunoscut comun. n anul 1954 ncepe construcia uzinei de superfosfat i acid sulfuric(USAS) care a intrat n funciune cu prima linie n anul 1957, aceasta deschznd drumul industrializrii zonei i creterii numrului populaiei, iar n anul 1968 la 1 iunie comuna Nvodari este declarat ora, cu o populaie de peste 6520 locuitori. Construcia Combinatului Petrochimic Midia Nvodari i a canalului navigabil Poarta Alb Midia-Nvodari a dus la explozia demografic n zon ajungnd in anul 1983 un numr de peste 26.000 locuitori. La finele anului 1999 oraul Nvodari avea o populaie de peste 32.182 locuitori.

Modul de organizare al Primriei Nvodari

27

Aparatul propriu al Consiliului local Nvodari este organizat pe compartimente, potrivit structurii organizatorice stabilite prin Hotrrea Consiliului Local nr.78/19.06.2003. n activitatea sa, aparatul propriu rspunde de executarea lucrrilor potrivit atribuiilor stabilite n regulament, asigur aducerea la ndeplinire a actelor normative adoptate de Parlamentul i Guvernul Romniei, a deciziilor Prefecturii judeului precum i a deciziilor Primriei oraului Nvodari. Compartimentele de lucru n interesul prezentului regulament sunt: secretar, 1 direcie; 2 servicii, 1 arhitect ef, 1 birou i compartimentele independente aflate n subordinea Primarului. Legtura ntre diferitele compartimente ale Primriei oraului Nvodari se face prin conductorii acestora, iar legtura cu alte instituii sau cu conducerea ministerelor i a celorlalte organe ale administraiei de stat, prin reprezentanii legali ai Primriei. Coductorii compartimentelor de specialitate prezint, la cererea efiilor superiori, ori de cte ori este nevoie, rapoarte privind activitatea compartimentelor ce le conduc. Coductorii compartimentelor de specialitate vor colabora permanent n scopul ndeplinirii la timp i n mod corescpunztor a sarcinilor ce le revin. In funcie de specificul activitii fiecruia i n scopul ndeplinirii atribuiilor ce-i revin, compartimentele din cadrul aparatului propriu ntocmesc proiecte de hotrri, dispoziii pe care le prezint primarului n vederea emiterii acestora. Conductorii compartimentelor de specialitate din dispoziia sau cu aprobarea conducerii Primriei oraului Nvodari, vor putea stabili i alte sarcini dect cele prevzute n regulament, pentru personalul din cadrul acestora. Aceste sarcini vor fi prezentate n scris i asumate sub semntur de ctre cei ndreptiti s le aduc la ndeplinire.

Compartimentele din cadrul aparatului propriu al Primriei oraului Nvodari

3 4 Consiliul local Primar 3. 4. Viceprimar Secretar

4.1 Compartimentul informare relaii publice 4.2 Compartimentul stare civil 4.3 Biroul administraie public local - autoritate tutelar juridic 28

4.4 Compartimentul resurse umane 4.5 Compartimentul agricol 5.Compartimentul protecie civil 6.Compartimentul audit intern 7. Directia economica 7.1 Buget contabilitate 7.2 Serviciul impozite, taxe locale executare silita 7.3 Compartimentul ncasri 8. Arhitect ef 8.1 Compartimentul urbanism tehnic investiii 9. Serviciul administrarea domeniului public si privat protecia mediului 9.1 Compartimentul administrarea domeniului public si privat 9.2 Compartimentul protecia mediului 9.3 Compartimentul administrare piee 9.4 Compartimentul gospodarire, ntreinere - deservire

Reguli i proceduri de lucru generale

1 Procedura de efectuare a achiziiilor de produse, servicii sau lucrri 2 Procedura urmririi contractelor de achiziii publice 3 Procedura gestionrii i comunicrii informaiilor de interes public 4 Procedura privind audienele 5 Procedura privind comunicarea modului de soluionare a sesizrilor de la populaie 6 Procedura privind publicarea anunurilor n mijloacele mass-media 7 Reguli generale privind utilizarea tehnicii de calcul aflat n dotarea Primriei oraului Nvodari 8 Reguli generale privind utilizarea telefoanelor mobile, fixe i a autoturismelor 9 Reguli generale privind circulaia i operarea documentelor n cadrul Primriei Nvodari 10 Reguli generale privind accesul n sediul Primriei 11 Procedura privind participarea cetenilor i a asociaiilor legal constituite de elaborare a actelor normative i la procesul de luare a adeciziilor, n conformitate cu Legea nr.52/2003, privind transparena decizional n administratia public. 29

Atribuiile i sarcinile Directiei Economice - director executiv :

coordoneaz activitatea personalului i stabilete atribuii i sarcini pentru personalul direciei; ntocmete evalurile performanelor profesionale individuale pentru personalul din subordine; primete i verific indicatorii de fundamentare a proiectelor de buget prezenatate de unitile beneficiare de credite; anual, pentru ntocmirea bugetului local i de cte ori au loc corecii i rectificri de buget, ntocmete proiectul de buget pentru instituiile de subordonare local pe baza datelor prezentate de acetia i a indicatorilor de baz; anual i dup rectificrile i coreciile efectuate la bugetul oraului dac au modificri, transmite bugetul aprobat fiecrei uniti beneficiare de credit; ntocmete detalierile la buget pentru capitolele bugetare; lunar primete conturile de execuie ale unitilor le verific, le analizaez i ntocmete execuia pe ordonatori n vederea ncadrrii n prevederea bugetar; trimestrial, pn la data de 20 ale lunii urmtoare ncheierii trimestrului primete drile de seam trimestriale ale unitrilor de subordonare local; trimestrial pn la data de 20 ale lunii urmtoare ntocmete anexa 12 i anexa 10 la darea de seam contabil; verific existena raporturilor de audit ce nsoesc conturile de execuie auditate ale unitilor de subordonare local; ntocmete zilnic situaia denumit la zi a veniturilor ncasate i a plilor efectuate precum i situaia limit de credit necesar la trezoreria oraului Nvodari; ntocmete protocoale pentru diferite aciuni privind activitatea sportiv i de tineret precum i pentru culte religioase precum i convenii ncheiate ntre agenii economici redistribuitori de energie termic; lunar i de cte ori este nevoie, primete cererile de alimentare a conturilor de la unitile de subordonare local, analizaez structura acestora i propune alimentarea conturilor n funcie de prevederea bugetar; redacteaz pe calculator, ori de cte ori este nevoie, proiecte de hotrri,expuneri de motive precum i rapoarte ale direciei econimice; 30

 ntocmete zilnic dispoziii bugetare i ordine de plat pentru plile ce se efectueaz ctre ordonatorii teriari; particip la aciuni de inventariere a mijloacelor fixe, materialelor, obiectelor de inventar, mijloacelor bneti ori de cte ori este nevoie; realizeaz zilnic punctajul de venituri i cheltuieli ntre situaia la zi realizat n compartimentul buget i execuia trezoreriei oraului Nvodari i se confrunt cu extrasele de cont pentru urmtoarele capitole de cheltuieli: 51 autoriti executive; 57 nvtmnt; 58 sntate; 59 cultur, religie, sport; 60 asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii; 63 gospodrie comunal i locuine; 64- mediu i ape 67- agricultur i silvicultur 68 transporturi i comunicaii; 69- alte aciuni economice 72 ordine public i siguran naional; 84 transferuri ctre alte bugete; 88- dobnzi aferente datoriei publice locale i alte cheltuieli. ntocmete notele justificative pentru solicitarea de subvenii de la bugetul de stat, protecie social, solicitarea de sume din cote din impozitul pe venitul global din cota de 16% de echilibrare; primete deconturile de la R.A.D.E.T Constana i de la agenii economici distribuitori de energie termic, care primesc subvenii de la bugetul de stat i bugetul local n vederea verificrii, semnrii i aprobrii lor, la verificare se ine seama de prevederile bugetare de tarifele stabilite conform legii, avizate de autoritatea competent; verific i centralizeaz borderourile de ajutor bnesc, acordat populaiei pentru energie termic conform prevederilor legale, n vederea decontrii lor;

31

 transcrie datalierea cheltuielilor i a contului de execuie n vederea transmiterii datelor pe suport magnetic ctre D.G.F.P.C.F.S. pentru toate capitolele de cheltuieli; acordarea vizei de control financiar preventiv pe toate documentele care stau la baza angajrii plilor de ctre instituie, precum i a altor documente care necesit acesat viz; colaboreaz cu celelalte compartimente din cadrul Primriei ct i cu alte instituii cu abiliti n acest domeniu (Direcia Finanelor Publice, Poliie ,etc.) ; analizeaz i propune circuitul documentelor n cadrul serviciilor pe care le coordoneaz ct i ntre acestea i restul compatimentelor din cadrul Primriei; asigur condiiile necesare pentru implementarea facilitilor fiscale; asigur studierea i cunoaterea de ctre fiecare funcionar i salariat din subordine a reglementrilor n vigoare, urmrete documentarea de specialitate a personalului din subordine i ia msuri de perfecionare continu a acestora; elaboraz i redacteaz corespondena specific repartizat direciei;

Atribuii legate de activitatea financiar contabil:

efectuarea de ncasri i pli n numerar pentru persoane fizice i juridice pe baz de documente legal ntocmite; ntocmirea statelor de plat pentru salariai, consilieri locali i salariaii de la Crea nr.20 Nvodari, pe baza pontajelor de prezen i a referatelor de ore suplimentare i a altor drepturi salariale n conformitate cu prevederile legale; calculul drepturilor bneti aferente concediilor de odihn i a concediilor de boal pentru salariai, ori de cte ori este nevoie; ntocmirea ordinelor de plat pentru virarea la buget a impozitului pe salariu, CAS, fond omaj, fond sntate, etc. pentru salariaii Primriei Nvodari; ntocmirea i predarea fielor fiscale FF1 i FF2 pentru salariaii instituiei, consilieri locali i salariaii de la Crea nr.20 Nvodari; constituirea, reinerea i eliberarea garaniilor materiale pentru salariaii care au calitate de gestionari; ntocmirea i predarea declaraiilor privind virarea CAS-ului, fond sntate, omaj i impozit pe salarii; 32 i la Crea nr.20

 ntocmirea i predarea decontului privind Taxa pe Valoare Adugat n baza documentelor legale, conform legii care reglementeaz acesat tax, virarea ei ctre buget la termenul stabilit de lege; ntocmirea i verificarea, pe baza datelor prezentate de ctre serviciul de asisten social a statelor de plat pentru acordarea ajutorului social i a indemnizaiilor de natere, conform Legii nr.416/2004 privind venitul minim garantat; evidena analitic i sintetic a tuturor conturilor, conform Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; nregistrarea n contabilitate a documentelor care au stat la baza operaiunilor contabile n mod sistematic i cronologic; ntocmirea ordinelor de plat pentru efectuarea de pli ctre furnizori; ntocmirea dispoziiilor de plat i ncasare privind acordarea de avansuri spre decontare, precum i urmrirea decontrii acestora; ntocmirea filei de cec pentru ridicri de sume din banc, respectnd plafoanele de pli conform legislaiei n vigoare; primirea i nregiatrarea n contabilitate a documentelor care au stat la baza intrrilor i ieirilor din magazie; ntocmirea i verificarea balanei de verificri lunare, avndu-se n vedere concordana dintre conturile analitice i sintetice; ntocmirea i naintarea ctre D.G.F.P.S. a bilanului trimestrial i anual privind activitatea instituiei; Finanarea Primriei Nvodari se realizeaz n mare parte din venituri proprii i intr-o mic masur din surse ale bugetului de stat, sume ce provin din sume defalcate din TVA pentru cheltuieli de personal nvamnt, serviciul de evident al populaiei si parial pentru personalul ncadrat la cre.

2.2.

Efectuarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale

ncasarea veniturilor bugetare impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate

bugetului local, cu termene de plata scadente pan la finele anului 2005, se achit prin ordine de 33

plat pentru trezoreria statului

prezentate de ctre persoanele juridice i fizice, potrivit

programului stabilit de instituiile de credit sau unitile trezoreriei statului, la care au conturile deschise, astfel nct sumele respective sa fie ncasate n contul curent al, trezoreriei statului pan la data de 30 decembrie 2005. Instituiile de credit vor lua msuri pentru asigurarea decontrii tuturor ordinelor de plat pentru trezoreria statului reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului local, prezentate de ctre clienii acestora, potrivit programului stabilit de Banca Nationala a Romniei i de normele metodologice, astfel nct pana la data de 30 decembrie 2005, sumele respective s fie ncasate n contul curent general al trezoreriei. Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului local de ctre contribuabili, cu termene scadente pn la finele anului 2005, pot fi achitate n numerar pn la data de 29 decembrie 2005, la casieriile unitilor trezoreriei statului sau ale instituiei publice. Sumele ncasate n numerar de ctre instituie reprezentnd venituri bugetare sau venituri proprii ale bugetului instituiei publice vor fi depuse n conturile de venituri bugetare sau de disponibiliti, crora acestea se cuvin pn la data de 29 decembrie 2005. Veniturile proprii ncasate n numerar de ctre Primria Nvodari n data de 30 decembrie 2005 s-au depus n conturile corespunztoare de disponibiliti deschise la trezoreria statului n data de 3 ianuarie 2006 i s-au nregistrat ca venituri ale anului 2005. Instituiile publice care ncaseaz n conturi de disponibiliti venituri pentru bugetul de stat sau bugetele locale, au avut obligaia s vireze veniturile respective la capitolele i subcapitolele de venituri ale bugetelor crora acestea se cuvin, pan la data de 29 decembrie 2005. ncepnd cu 1 ianuarie 2006, persoanele juridice i fizice au achitat impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului local n noile conturi de venituri bugetare deschise la trezoreriei statului, potrivit Clasificaiei indicatorilor privind finanele publice aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1954/2005. Codurile IBAN aferente conturilor de venituri bugetare n care s-au achitat, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului local au fost publicate pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal ANAF/Asistena contribuabililor. Sumele ce s-au depus n numerar pentru perioada 30-31 decembrie 2005 s-au nregistrat ca venituri bugetare ale anului 2005, cu data de 30 decembrie 2005, iar sumele ce s-au

34

depus pentru perioada 1-2 ianuarie 2006 s-au nregistrat ca venituri bugetare ale anului 2006, cu data de 3 ianuarie 2006. Pentru ncheierea execuiului bugetar la primrie ordonatorul de credite bugetare i conductorul compartimentului financiar-contabil al instituiei publice rspunde pentru asigurarea ncheierii tuturor operaiunilor financiare privind ncasrile i plile aferente exerciiului bugetar al anului 2005, la termenele i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare i de prevederile normelor metodologice i au luat msuri pentru: a) utilizarea creditelor bugetare aprobate, pn la finele anului 2005, n limita prevederilor i destinaiilor din bugetele de venituri i cheltuieli i a creditelor bugetare deschise i repartizate, numai pentru cheltuieli angajate, lichidate i ordonanate la plata n condiiile legii; b) repartizarea i retragerea creditelor bugetare la termenele stabilite n normele metodologice; c) acordarea sumelor reprezentnd plti n avans precum i recuperarea sau justificarea acestora n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 264/2003, republicat, privind stabilirea aciunilor i categoriilor de cheltuieli, criteriilor, procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din fonduri publice, cu modificrile i completrile ulterioare; d) au luat msurile necesare pentru lichidarea, pn la finele anului, a imobilizarilor de fonduri n debitori, clieni i alte creane i reconstituirea cu sumele recuperate a plilor de cas efectuate. Sumele care nu au putut fi recuperate pn la finele anului s-au virat n anul 2006 ca venituri la buget, la subcapitolul "Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedenti"; e) s-a efectuat verificarea zilnic a operaiunilor privind deschiderea, repartizarea sau retragerea de credite bugetare, precum i a ncasrilor i plilor nregistrate n extrasele de cont emise de unitile trezoreriei i luarea msurilor ce s-au impus pentru comunicarea i corectarea n urmtoarea zi lucrtoare a sumelor nregistrate eronat, n vederea asigurrii concordanei datelor din contabilitatea proprie cu cele din contabilitatea unitilor trezoreriei statului. Primria Nvodari deoarece a nregistrat economii n anul 2005 la titlul "Cheltuieli de personal" a pltit n perioada 16-29 decembrie 2005, integral drepturile salariale aferente lunii decembrie 2005, prin derogarea de la prevederile art. 53 din Legea nr. 500/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, conform prevederilor art. 3 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 174/2005 privind reglementarea unor probleme financiare n anul 2005.

35

Pan la definitivarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetelor prevzute la alin. (1), ordonatorii principali de credite au deschis credite bugetare, pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli aprobate la nivel de an. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor prevzute la alin. (1) care nu au aprobat pan la finele anului 2005 bugetele proprii de venituri i cheltuieli precum i bugetele ordonatorilor de credite subordonai au deschis i repartizat credite bugetare aferente lunii ianuarie 2006 numai pentru cheltuieli de natura drepturilor salariale, drepturi cu caracter social, hrana, rambursri de credite, plti de dobnzi i comisioane la credite, contribuii i cotizaii la organisme internaionale, cofinanarea programelor finanate din fonduri externe care impun aceasta, precum i cheltuieli pentru plata facturilor la energia termic, energia electric i gaze naturale. Sumele de mandat primite de primrie de la alte instituii publice sau de la ageni economici au fost lichidate pan cel mai trziu la data de 29 decembrie 2005, inclusiv, iar sumele rmase neutilizate au fost restituite unitilor de la care au fost primite. n contul "Sume de mandat i sume n depozit" au fost meninute sume la finele anului 2005 numai pentru cazurile prevzute n Anexa nr. 2 la normele metodologice. Sumele ncasate n contul 50.33 Disponibil din sume colectate pentru bugetele locale" pn la data de 28 decembrie 2005, inclusiv, au fost virate n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale pe data de 29 decembrie 2005. Sumele ce au rmas la finele exerciiului bugetar al anului 2005 n contul structurilor de implementare au fost reportate. Au fost utilizate de instituie n anul 2006 n conformitate cu acordurile ncheiate cu partenerii externi i cu prevederile bugetului anului n care au fost aprobate i din care au fost alocate sumele respective. Lucrrile premergatoare ntocmirii situaiilor financiare constau din: analiza soldurilor conturilor contabile astfel nct acestea s reflecte operaiuni patrimoniale ale instituiei i s corespund funciunii stabilite n planurile de conturi n vigoare; clarificarea sumelor ce se menin nejustificate n conturile 220 "Debitori", 225 "Clieni", 231 "Creditori", 234 "Furnizori" , urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasarea creanelor n lei; analiza sumelor ncasate de la debitori sau clieni din anii precedenti, care, potrivit legii, se vireaz la bugetele locale n subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03, 36

30.03.03, 30.04.03, 30.05.03 "Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedenti". n conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, Primria Nvodari a efectuat inventarierea elementelor de activ i de pasiv deinute. Potrivit pct. 5 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004, "Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv s-a facut cu ocazia ncheierii exerciiului financiar". n conformitate cu prevederile art. 20 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i ale pct. 10 lit. B Anexa 1 din Normele metodologice de ntocmire i utilizare a registrelor i formularelor comune pe economie, privind activitatea financiar i contabil, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1850/2004, Primria Nvodari a completat Registruinventar, pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au avut la baz listele de inventariere care justific coninutul acestora. Persoanele juridice, care, au n concesiune, nchiriere sau n folosint gratuit bunuri din domeniul public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale au inventariat bunurile respective i le-au nscris pe liste de inventariere distincte, i le-au transmis i titularului dreptului de administrare. La Primria Nvodari urmatoarele conturi nu trebuie s prezinte sold la nchiderea exerciiului bugetar conform Ordinului MFP nr.1952/16 decembrie 2005: - contul 118 - contul 13 - contul 410 - contul 412 "Disponibil din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut"; "Casa"; "Cheltuielile instituiei publice finanate de la buget"(se nchide prin "Diferene de curs valutar" se nchide astfel:

debitul contului 700 "Finanare de la buget privind anul curent"); soldul creditor al contului 412 se nchide prin creditul contului 702 "Finanarea de la buget privind anii precedenti i alte surse"; soldul debitor al contului 412 se nchide prin debitul contului 702 "Finanarea de la buget privind anii precedenti i alte surse"; - contul 420 "Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii" (se nchide prin debitul contului 520 "Veniturile proprii ale instituiei publice"). Fac excepie cheltuielile aferente produciei neterminate aflate n stoc la 31 decembrie 2005; 37

- contul 421

"Cheltuieli din fonduri cu destinaie special"(se nchide prin debitul

contului 337 "Fonduri cu destinaie special", distinct pentru fiecare fond constituit potrivit reglementrilor legale n vigoare); - contul 700 "Finanarea de la buget privind anul curent" (se nchide prin creditul conturilor 410 "Cheltuielile instituiei publice finanate de la buget", respectiv 702 "Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse").

2.3.

ntocmirea situaiilor financiare anuale la Primria Nvodari

Situaiile financiare anuale ale instituiilor publice se ntocmesc pe formulare elaborate de Ministerul Finanelor Publice n condiiile legii i ale ordonanelor de rectificare. Bilanul contabil s-a ntocmit pe baza ultimei balane de verificare i a conturilor sintetice la 31 decembrie 2005, pus de acord cu balanele de verificare ale conturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite potrivit legii i se prezint astfel: - lei Denumirea indicatorilor Active fixe i terenuri(ct.01-05) Participaii la cap.social(ct.03) Obiecte de inventar(ct.603) Active fixe necorporale(ct.02-04) ACTIVE FIXE N CURS(CT.06) Disponibil din fd.rulment la trez.statului(ct.102.01) Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit(ct.110) Disponibil din mprumuturi pentru investiii(ct.115) Disponibil al instituiei finanate din venituri proprii(ct.120) Disponibil din fonduri cu destinaie special (ct.119.01) Disponibil din dep. speciale constituite Cod 101 102 103 105 106 116 145 1454 149 161 164 38 43.320 125.500 Sold la nceputul anului 141.447.725 100 301.116 78.712 6.511.352 32.204 158.397 Sold la sfritul perioadei 147.727.376 100 434.932 50.894 10.448.932 2.359.174 199.992 1.568.844 37.286 38.809 125.500

pentru construcii de locuine(ct.172) Disponibil din taxe speciale(ct.176) Alte valori(ct.159) Alte decontri(ct.213) Clieni(ct.225) Debitori(ct.220) Alimente i furaje(ct.600.03) TOTAL ACTIV Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public(ct.308) Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat(ct.309) Fondul obiectelor de inventar(ct.311) Fondul participaiilor la capitalul social(ct.313) Fondul activelor fixe necorporale(ct.312) mprumuturi pentru investiii(ct.205) Fondul de rulment(ct.339) Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse(ct.702) Venituri proprii ale instituiei publice(ct.520) Decontri cu salariaii(ct.230) Creditori(ct.231) Decontri cu bugetul statului(ct.232) TVA de plat(ct.232.33) Decontri privind asigurrile sociale(ct.233) Furnizori(ct.234) Decontri privind asigurrile de omaj(ct.235) Venituri de realizat(ct.531) Fonduri cu destinatie speciala(ct.337) Fonduri pentru construcii de locuine(ct.372) Taxe speciale(ct.376) TOTAL PASIV

166 193 203 207 205 263 280 303 304 306 307 308 314 317 350 371 393 394 295 396 398 399 400 404 422 425 428 460

4818 2.199 383 209.664 1.987.557 91 150.903.138 67.174.176 73.725.384 301.116 100 99.212

57.546 88.619 2.142 1.862.050 2.478.417 43 167.480.656 69.680.523 75.969.216 434.932 100

32.204 5.561.897

4.500.000 2.359.174 9.490.472 37.286 6.902 283.920 -1.534 8.435 -589 188.499 -45 4.301.510 38.809 125.500 57.546 167.480.656

122.836 35.799 1.756 1.507.760

2.165.610 44.970 125.500 4.818 150.903.138

Din analiza datelor de mai sus constatm o majorare a activelor fixe, a fondului de rulment, o micorare a datoriilor fa de furnizori, precum i o majorare a veniturilor de realizat. 39

n activul bilanului contabil sunt prezentate elementele de natura activelor n funcie de gradul cresctor al lichidittii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilittii. Contul de execuie al bugetului local (anexa 12) se prezint astfel: I. Veniturile realizate la 31.12.2005: lei Nr. crt. I. 1. Explicaii Venituri totale, din care: Venituri proprii Prevederi bugetare 34.342.240 23.549.132 10.812.845 6.611.041 6.125.246 10.550.118 181.740 61.250 Realizri 33.782.245 23.189.479 10.598.178 6 .464.661 6.126.840 10.508.519 22.797 61.250 Diferene - 559.995 - 359.453 - 214.667 - 146.380 + 1.594 41.599 -

1.1. Venituri curente 1.2. Venituri de capital 1.3. Cote defalcate impozit venit 2. 3. 4. Prelevri bugetul de stat Subvenii Donaii i sponsorizri

- 158.943

Din analiza datelor prezentate se constat o realizare a veniturilor totale n procent de 98,4% . n structura acestor venituri cea mai mare nerealizare se nregistraz la veniturile proprii si anume la impozitul pe cladiri i teren persoane juridice datorita strii de insolvabilitate a unor societai ( Avicola, Indagro )aflate n procedura de lichidare judiciar. La subvenii s-a prevzut n buget o suma de 40.000 lei pentru expertizarea tehnic a unor cldiri de locuit din ora, dar nemaifiind timp suficient pentru organizarea achiziiei publice pan la finele anului , suma respectiv nu a mai fost primit .De asemenea ,din bugetul asigurrilor de omaj s-au prevzut sume pentru angajarea a 100 de persoane din omaj, convenia ncheiat cu AJOFP s-a finalizat doar cu angajarea unui numar de 30 persoane pe o durat de 3 luni. II. Cheltuielile realizate la data de 31.12.2005 : Nr. Crt. Capitolul Prevederi bugetare Realizri Diferene =============================================================== 40

Cheltuieli totale,din care: 1. Autoritai publice 2. nvmnt 3. Sntate

34.342.240 2.949.399 9.359.061 332.900 2.451.050 1.717.390 12.864.125 1.447.500 959 76.000 715.640 10.000 360.000 20.000

31.455.849 2.175.593 9.292.164 210.103 2.281.313 1.440.890 12.210.829 1.164.209 959 1.770.159 75.308 487.502 10.000 336.820 -

- 2.886.391 773.806 66.897 122.797

4. Cultura, religie, aciuni privind activit.sportiv i de tineret 5. Asisten social, alocaii, pensii, ajutoare, indemnizaii 6. Servicii i dezvoltare public, locuine 7. Mediu i ape 8. Agricultur i silvicultur 10. Alte aciuni economice 11. Alte aciuni 12. Transferuri ctre alte bugete 13. Dobnzi af.datoriei publice loc. 14. Fond de rezerv 653.296 283.291 268.057 692 228.138 23.180 20.000 276.500 - 169.737

9. Transporturi si telecomunicaii 2.038.216

Analiznd datele de mai sus se constat c dei veniturile s-au realizat n proporie de 98,4%, cheltuielile efectuate sunt de numai 91,6%. La toate capitolele de cheltuieli se nregistraz nerealizri determinate de mai multe cauze cum ar fi : -la capitolul 51 ,,Autoritati publice - se nregistreaz o economie de 719.126 lei la cheltuielile de personal, datorit economiei la fondul de salarii ca urmare a mai multor posturilor vacante pentru care nu s-a putut organiza concurs n cursul anului 2005 i concediilor medicale din cursul anului.La cheltuielile materiale se nregistraz o economie de 29.073 lei .De asemenea, cheltuielile de capital nu s-au realizat cu suma de 25.607 lei neefectundu-se dect o parte a achiziiilor prevazute n buget. - la capitolul 57 ,,nvmnt - la acest capitol cheltuielile au fost finanate n proporie de 99,3%.

41

- la capitolul 58 ,,Sntate - se inregistraz o economie la cheltuielile de personal de 97.224 lei ca urmare a posturilor vacante, chetuielile materiale s-au efectuat n limita necesarului, realizndu-se o economie de 25.573 lei. - la capitolul 59 ,, Cultur ,religie, aciuni privind activitatea sportiv i de tineret - cheltuielile s-au realizat n proporie de 93%. - la capitolul 60 ,,Asisten social economia de 276.500 lei se regsete la cheltuielile proprii ale Servicului public de asistena social, att la cheltuieli de personal, ct i la cheltuieli materiale, precum i la transferuri. - la capitolul 63 ,,Servicii i dezvoltare public, locuine- se inregistraz o economie de 653.296 lei ce se regsesc att la cheltuielile de capital ct i la cele curente; - la capitolul 64 ,,Mediu i ape- se inregistreaz o economie att la cheltuielile de capital ct i la cele curente; - la capitolul 67 ,,Agricultur i silvicultur cheltuielile din cadrul acestui capitol se refer la finanarea activitii de consultan agricol din sume defalcate din TVA, ce se ncadreaz n prevederile bugetare; - la capitolul 68 ,,Transporturi i comunicaii principala cauz o reprezint nerealizarea programului de reparaii, conform programului. - la capitolul 69 ,,Alte aciuni economice suma alocat reprezint cheltuielile legate de finanarea programului ,,Ser flori ROMI Nvodari; - la capitolul 72 ,,Alte aciuni s-au efectuat cheltuieli pentru plata serviciilor prestate de gardieni publici, jandarmi i poliie, conform aprobrii consiliului local. - la capitolul 84 Transferuri ctre alte bugete conform hotrrii consiliului local s-au acordat ajutoare din fondul de rezerv pentru localitaile afectate de inundaii . - la capitolul 88 ,,Dobnzi i alte cheltuieli se refer la cheltuielile ocazionate de lansarea de obligaiuni, precum si dobnda aferent anului 2005. La data de 31.12.2005 se nregistreaz un excedent de 2.326.396 lei, ce a fost trecut n fondul de rulment la finele anului. S-a organizat evidena privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n conformitate cu prevederile Ordinului nr.1792/2002(anexa nr.4), situaia veniturilor nencasate la bugetele locale la data de 31.12.2005 pentru marii contribuabili(cod 01) ct i pentru ceilali

42

contribuabili(cod 02), situaia privind activele fixe(anexa nr. 17), detalierea cheltuielilor pe capitole articole i alienate(anexa nr.14). Contul de execuie a veniturilor i cheltuielilor n afara bugetului(anexa 32) se prezint astfel: lei Nr. Crt. I Explicaii Venituri totale, din care: - ncasri din alte surse - taxe speciale - depozite speciale pentru construcii de locuine - fond de rulment II Cheltuieli totale, din care - autoriti executive - nvmnt - servicii i dezv.public locuine - mediu i ape - fond de rulment 200.000 120.000 32.204 14.000 200.000 106.000 32.204 200.000 32.204 599.504 90.000 157.300 125.500 2.359.174 240.159 70.402 155.757 74.500 359.345 19.598 1.543 + 2.326.970 Prevederi bugetare 599.504 247.300 120.000 Realizri 2.792.771 255.316 52.781 Diferene + 2.193.267 + 8.016 67.219

Veniturile realizate n afara bilanului constau din ncasri din alte surse reprezint : c/valoarea caietelor de sarcini, taxele de participare la licitaii,etc., taxe speciale - ramaie din anii precedeni privind taxa de salubrizare(pentru anul 2005 nu a mai fost instituit aceast tax), i depozitele speciale constituite din viramentele pe care TSP ECOTERM le face n acest cont din ncasarea ratelor i dobnzilor aferente locuinelor vndute . Cheltuielile efectuate din aceste venituri pna la data de 31.12.2005 sunt n sum de 240.159 lei, reprezint cheltuieli cu organizarea achiziiilor publice i cheltuieli de publicitate, cheltuieli nvmnt i pentru plata prestaiilor de salubrizare stradal. Din depozitul pentru construcia de locuine nu s-au efectuat cheltuieli. La finele anului se inregistreaz un excedent de 43

2.359.174 lei ca urmare a creterii fondului de rulment cu suma reprezentnd execedentul contului de execuie al bugetului local. Referitor la contul de execuie a bugetului mprumuturilor externe i interne(anexa nr.30) n anul 2005 Consiliul local a aprobat lansarea unei emisiuni de obligaiuni municipale n sum de 4.500.000 lei pentru finanarea unor obiective de investiii din care n cursul anului 2005 s-a cheltuit suma de 2.931.156 lei. n anexa nr.18 sunt prezentate creanele i datoriile bugetului local : creanele n sum de 4.478.417 lei constau n debitele provenind din impozite i taxe locale datorate de contribuabili pentru anul 2005 ; din cota final de finantare PHARE (c/val.a 9047,28 EU); din TVA de ncasat de la bugetul de stat aferent programului de finantare i contravaloarea facturilor emise i neincasate ; datoriile n sum de 4.985.588 lei se refer la valoarea obligaiunilor emise n anul 2005, obligaiile bugetului local fa de furnizori, personal, bugetul de stat( TVA), creditori . Disponibilul din mijloace cu destinaie special (anexa nr.15) nregistrat la 31.12.2005, n sum de 38.809 lei este constituit din: garaniile materiale reinute gestionarilor i depuse n cont deschis la BCR Nvodari, n sum de 11.389 lei ; stimulentele constituite conform prevederilor legale ce se acord personalului cu atribuii n stabilirea, ncasarea, controlul i executarea veniturilor bugetului local, n sum de 26.807 lei . n ceea ce privete bugetul fondurilor externe nerambursabile(anexa nr.31) contul de execuie reflect fondurile comunitare obinute pentru finanarea proiectului,,Ser de floridin cadrul programului ,,Sprijin pentru strategia naional de mbunataire a situaiei rromilor i a programului ,,Tineret pentru aciunea ,Serviciul European de Voluntariat trimitere. Proiectul ,,Ser de flori RomNvodaria avut ca scop demararea i sprijinirea unei activiti de producie agricol (cultur protejat de flori) care a generat noi locuri de munc pentru membrii comunitii locale de romi. Veniturile realizate din activitatea de producie agricol vor permite constituirea unor noi fonduri ce vor fi utilizate n alte proiecte similare. Proiectul se adreseaz comunitii de romi n ansamblul ei dar din rndul acestora grupul int selectat este format din familii care se confrunt cu mari dificulti financiare, familii de romi cu numr mare de membrii (cu muli copii aflai n ntreinere), cu venituri foarte mici, i care ntmpin mari dificulti n ncercrile de a gsi un loc de munc stabil. Implementarea proiectului a urmrit derularea urmtoarelor activiti principale: nfiinarea Asociaiei Comunitare care va reprezenta comunitatea local de romi; amenajare ser de flori; selectare, angajare i instruire personal din rndul comunitii de romi. 44

Obiectivul principal al acestui proiect este nbuntirea situaiei comunitii de romi din Nvodari prin ncurajarea i sprijinirea participrii active a romilor la viaa economic i social. Proiectul are un impact deosebit asupra grupului int datorit: - implicrii directe a membrilor comunitii locale de romi att n faza de design a proiectului ct i n toate etapele implementrii; - posibilittii de a schimba percepia n rndul comunitii de romi, cu privire la rezultatele implicrii lor directe att n viaa economic ct i social, educaional, cultural i politic a societii. Executarea lucrrilor de amenajare a serei a fost n sarcina romilor sub supravegherea i ndrumarea unui reprezentant al furnizorului serei. Timpul alocat pentru amenajarea serei a fost de trei luni. Activitatea de producie pe toat perioada de implementare a proiectului prin activiti de pregtire au participat 10 persoane ce au fost angajate, inginerul horticol, membrii asociaiei ROM-Nvodari. Timpul alocat pentru activitatea de producie a fost de ase luni. Rezultatele obinute n urma activitilor prezentate mai sus sunt: - amenajare ser pentru cultur protejat de flori pe cinci tuneluri - conectarea la utiliti(energie electric i ap) - amenajare magazie aferent serei de flori - amenajare cabin de paz - amenajare mprejmuire Asigurarea resurselor materiale n vederea dezvoltrii activitii de producie prin achiziionarea de unelte necesare(roab, sape, greble, furtun, trncop, aspersoare, cazmale, lopei, spliga, aparat sudur, polizor, maini gurit) i achiziii de materiale necesare pentru cultur(bulbi narcise, bulbi lalele, bulbi zambile, ngraaminte, substane i unelte de ntreinere). Crearea condiiilor care s permit generarea a 20 locuri de munc (10 locuri de munc pe perioada de implementare i 10 locuri de munc dup ncheierea proiectului, pe perioada de funcionare a serei). Dup ncheierea proiectului costurile necesare asigurrii mentenanei au fost asigurate de ctre beneficiarii finali. Pentru inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv din cadrul primriei oraului Nvodari s-a procedat astfel:

45

Primarul oraului Nvodari avnd in vedere referatul direciei economice nr.12331/D/09.11.2005 privind organizarea inventarierii anuale conform Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i Ordinul nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, n temeiul prevederilor art.68,alineatul 1, litera ,,v i ale articolului 71, alineatul 1 din Legea nr.215/2001 privind administraia public local a dispus constituirea unor comisii de inventariere a bunurilor din domeniul public i privat al oraului, imobilizri corporale aflate n curs, bunuri de valori materiale din gestiunile organizate din cadrul instituiei, disponibilitile bneti aflate n casierii, bonuri valorice, imobilizri necorporale, formulare cu regim special, disponibiliti bneti aflate n conturile deschise la trezorerie creane i obligaii fa de teri . nainte de a ncepe inventarierea gestionarii ntocmesc declaraii de inventar n care aduc la cunostin comisiilor de inventariere dac au n gestiune plusuri sau minusuri de documente, materiale nerecepionate sau alte bunuri ce le au n gestiune. Dup inventarierea faptic, comisia stabilit pentru inventarierea bunurilor materiale a urmat operaiunea de centralizare i punctare cu contabilitatea. n gestiunea administraiei publice locale s-a nregistrat un minus n valoare de 1383,95 lei i un plus de 5669,74 lei. Pentru obiectele de inventar uzate gsite n gestiune s-a propus scderea acestora din gestiune prin dezmembrarea sau distrugerea conform prevederilor legale. La bonurile valorice pentru carburani nu s-au constatat lipsuri s-au plusuri. Comisia a propus ca gestionarul s solicite verificarea i punctarea fielor de magazie cu evidenele contabile periodic aa cum prevede legea, iar la casare obiectele supuse casrii s fie scoase din ncperi i predate conform legii. n gestiunea pieei agroalimentare s-au inventariat aat mijloacele fixe ct i obiectele de inventar, iar la confruntarea fapticului cu scripticul nu au fost constatate minusuri s-au plusuri n gestiune. Comisia propune ca obiectele de inventar uzate s fie supuse casrii avnd o durat normal de folosire. La gestiunea creei nr.20 s-a constatat un plus de obiecte de inventar constnd n masue i scunele pentru copii. De asemenea s-a inventariat i stocul de alimente i mijloacele fixe aflate n gestiune unde nu s-au constatat plusuri s-au minusuri n gestiune. S-au inventariat i valorile bneti aflate n gestiunile casierilor i s-a constatat c toate documentele i valorile bneti au fost nregistrate conform legilor n vigoare n registrul de cas.

46

Comisia a verificat i a constatat facturi fiscale neutilizate de la nr.7867628 la nr.7868050, chitane neutilizate un numar de 3659 bucai de la nr.2055092-la nr.2058750. Inventarierea conturilor de creane s-a efectuat prin ntocmirea extraselor de cont, care au fost trimise spre conformitate terilor cu numarul de nregistrare 12655/15.11.2005 cu soldurile la 31.10.2005 astfel: - contul 225 - contul 231.08 - contul 231.12 Clieni Avansuri(suprasolviri)clieni Creditori din suprasolviri sold 2.286.511,29 lei sold sold 4.733,98 lei 25.693,41 lei

Pentru inventarierea contului de obligaii fa de teri, contul 234.01 Furnizori s-au ntocmit extrase de cont i au fost trimise spre confirmare cu numerele de nregistrare de la 13154 la 13186/25.11.2005 cu soldul de la data de 31.10.2005 de 597.564,62 lei. Privind inventarierea anuala a disponibilitilor bneti aflate n conturile deschise la bnci i trezorerie soldurile la data de 31.12.2005 sunt urmtoarele: - Contul 500202 - Contul 5006 - Contul 5039 - Contul 5040 - Contul 5071 - Contul 119.12 26.807,58 lei(disponibil din fond premiere) 199.991,58 lei(garanii licitaie, chirii, concesiuni) 2.359.174,17 lei(fond de rulment) 57.545,81 lei(taxe speciale) 125.500,32 lei(fonduri pentru locuine) 11.388,79 lei(cont de garanii gestiune deschis la BCR)

Inventarierea terenurilor situate pe raza administrativ-teritorial a oraului Nvodari care nu sunt deinute de persoane fizice sau juridice n baza unor titluri valabile, precum i terenurile pentru care nu exist act de proprietate i fac parte din domeniul privat al Oraului Nvodari s-a facut inventarierea prin identificarea efectiv pe teren a loturilor. Rezultatele au fost comparate cu cele din evidena operativ existent la serviciul administrarea domeniului public i privat-protecia mediului, biroul urbanism i disciplina n construcii precum i biroul agricolarhiv. Terenurile au fost evaluate la preul de pia, la cursul dolarului. Inventarierea final a domeniului privat se va face numai dup cadastrarea localitii i soluionarea litigiilor pe rol.

47

CAPITOLUL III ADAPTAREA BILANULUI CONTABIL AL PRIMRIEI NVODARI LA NOILE CERINE ALE REFORMEI PUBLICE
Continua restructurare a sectorului public dup anul 1990 reprezint una din consecinele procesului complex i profound de tranziie la economia de pia n ara noastr, process n care modul de administrare i de formare a banului public a cptat noi valene. n context general, reforma contabilitii publice n Romnia cuprinde patru componente importante, i anume: reforma administraiei publice, reforma finanelor publice, reforma controlului finaniar intern i extern i adminisratiei fiscale.

48

Principalele obiective ale reformei administraiei publice, ce trebuie ndeplinite n perioada urmtoare sunt : Restructurarea profund a administraiei publice centrale i locale; Schimbarea de fond a raportului dintre administraie i cetean; Descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomiei locale administrative i financiare; Coerena actului administrative i perfecionarea managementului n administratie; Aplicarea unor politici raionale de dezvoltare i modernizare a localitilor urbane i rurale; ntrirea autoritii statului i a rspunderii acestuia; Armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene. n plan legislativ reforma finanelor publice s-a concretizat, pentru nceput, prin apariia Legii nr.500/2002 privind finanele publice i a O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat prin Legea nr. 108/2004. Aceste acte normative au permis realizarea unor schimbri: Introducerea i definirea principiilor bugetare i anume : principiul universalitii, publicitii, unitii monetare, anualitii, specializri bugetare, echilibrulului; Delimitarea creditelor destinate unor aciuni multianuale n credite de angajamente i credite bugetare, pentru un mai bun control al fondurilor publice; Stabilirea fazelor privind efectuarea cheltuelilor n procesul execuiei bugetare:angajare , lichidare, ordonanare i plat; Elaborarea i aprobarea de programe pentru activiti, asigurndu-se asfel, o apreciere corect a cheltuielilor de ctre autoritile deliberative, precum i creterea responsabilitii autoritilor executive n alocarea resurselor; Delimitarea atribuiilor ordonatorilor de credite de cele ale persoanelor cu atribuii n efectuarea plilor; Bugetele anuale ale ordonatorilor principali de credite ai bugetului local cuprind programe i estimri multianuale; Fondurile externe nerambursabile, precum i finanarea Uniunii Europene se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu aceste bugete; Bugetul anual reflect fondurile primite de la Uniunea European alturi de celelalte surse bugetare, pentru perioada de timp ce acoper anul bugetar i urmtorii trei ani ; 49

Att fondurile Uniunii Europene, ct i fondurile din celelalte resurse bugetare sunt prezentate pe dou nivele ; credite de angajament i credite bugetare ; Asigurarea integral i cu prioritate a fondurilor necesare, reprezentnd cofinanarea aferent derulrii programelor i proiectelor cu finanare internaional. Reforma propriu-zis a contabilitii publice a demarat prin crearea cadrului legal naional de reglementri privind contabilitatea instituiilor publice, care a presupus apariia urmtoarelor acte normative: Documentul de poziie al Romniei cu privire la acceptarea aquis-lui comunitar, capitolul 29 Prevederi financiare i bugetare ; Hotarrea Guvernului nr.32/2002 privind aprobarea planului de aciuni pe anii 2002 i 2003 al Programului de guvernare. Ministerului Finanelor i-a revenit sarcina restructurrii contabilitii bugetare prin Suplimentarea contabilitii de fluxuri de lichiditi cu contabilitatea de angajamente ; Legea contabilitii nr.82/1991, republicat; Ordonana Guvernului nr.70/2004 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991-articolul 2 alineatul (1,2); Legea privind finanele publice nr.500/2002-articolul 74; O.U.G. nr.45/2003 privind finanele publice locale, aprobat prin Legea nr.108/2004-articolul 73; Clasificarea indicatorilor privind finanele publice aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.1394/1995, cu modificrile i completrile ulterioare. Cadrul internaional de reglementare privind contabilitatea public este format din: Regulamentul Consiliului Comunitii Europene nr.1605/2002 privind Regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene; Regulamentul Consiliului Comunitii Europene nr.2342/2002 privind reguli detaliate de implementare a Regulamentului financiar aplicabile bugetului general; Regulamentul Consiliului Comunitii Europene nr.2902/2000 privind managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale Comunitii Europene; 50

 Standardele Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public. Potrivit legislaiei prezentate mai sus contabilitatea public cuprinde: a) b) Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare care s reflecte Contabilitatea trezoreriei statului; c) Contabilitatea bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; d) Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Suplimentarea contabilitii de fluxuri de lichiditi cu contabilitatea de obligaii implic parcurgerea urmtoarelor etape: 1. Elaborarea unui nou Plan de conturi; 2. Elaborarea de noi reglementari, metodologii, principii i politici contabile; 3. Elaborarea unei noi clasificri bugetare; 4. Elaborarea noilor reglementri privind trecerea la contabilitatea de angajamente. n prezent a fost elaborat i publicat Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice i instruciunile de aplicare a acestuia, el cuprinznd reglementrile privind trecerea la contabilitatea de angajamente. Dup aceast prezentare a etapelor de implementare a noii reforme a sistemului contabilitii publice i pornind de la prevederile noilor reglementri privind contabilitatea public voi prezenta reflectarea patrimoniului Primriei Nvodari la sfritul anului 2005, prin bilanul contabil, n cele dou variante, cea valabil pan la data de 31.12.2005 i cea actual conform Ordinului ministrului finanelor publice nr.1917/2005, asigurnd, astfel, comparabilitatea ntre cele dou metode din bilan. Primria Nvodari este o instituie public finanat din bugetul de stat i din venituri proprii, creditele bugetare fiind alocate prin Trezoreria statului de ctre Consiliul Judeean Constana. ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

51

Evaluarea posturilor cuprinse n bilanul contabil aferent anului 2005 s-a efectuat n conformitate cu principiile contabile prevzute de Legea finanelor publice nr. 500/2002, i anume: Principiul unicitii; Principiul universalitii; Principiul echilibrului bugetar; Principiul realitii; Principiul anualitii; Principiul publicitii; Principiul specializrii bugetare; Conform Ordinului ministrului finanelor publice nr.1917/2005 situaia patrimonial a Primriei Nvodari a fost transpus la data de 31.12.2005 ntr-un alt model de bilan contabil ce are la baz noile principii, politici i tratamente contabile. Astfel, evaluarea posturilor cuprinse n noul bilan contabil s-a realizat n conformitate cu urmtoarele principii:. Principiul continuitii activitii; Principiul permanenei metodelor; Principiul prudenei; Principiul contabilitii pe baz de angajamente- potrivit cruia efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msura ce numerarul su este ncasat sau pltit. Acest principiu se bazeaz pe principiul independenei exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, far a se ine seama de data ncasrii veniturilor; Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv; Principiul necompensrii; Principiul comparabilitii; Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (principiul prevalenei realitii asupra aparenei)-potrivit cruia informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic;

52

 Principiul maetrialitii-potrivit cruia orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global; Politicile contabile adaptate au permis asigurarea furnizrii de informaii relevante pentru nevoile conducerii instituiei publice n luarea deciziilor, i credibile n sensul ca ele reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a persoanei juridice, sunt neutre, prudente i complete sub toate aspectele semnificative. Deasemenea, au fost respectate aceleai tratamente contabile. Noua structur a bilanului contabil conform noilor reglementri este urmtoarea A. ACTIVE Active necurente Active fixe necorporale Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale Terenuri i cldiri Alte active nefinanciare Active financiare Creane (peste un an) Total active necurente Active curente Stocuri Creane (sub un an) Investiii pe termen scurt Conturi la trezorerie i bnci Cheltuieli n avans Total active curente Total active B. DATORII 53

Datorii necurente Datorii (peste un an) mprumuturi pe termen lung Provizioane Total datorii necurente Datorii curente Datorii (sub un an) mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exercitul curent Venituri n avans Provizioane Total datorii curente Total datorii Active nete/Capitaluri proprii = Total active Total datorii C. CAPITALURI PROPRII Rezerve i fonduri Rezultatul patrimonial Rezultatul reportat Pentru a putea ntocmi bilanul contabil n noua variant am transpus vechile conturi, pe cele noi prevalandu-m de prevederile Ordinului ministrului finanelor publice nr.1917/2005. Varianta bilanului contabil ntocmit pe baza noilor reglementri privind contabilitatea bazat pe principil constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial este prezentat mai jos: BILAN ncheiat la data de 31.12.2005 - leiNR. DENUMIREA INDICATORILOR 54 COD SOLD LA SOLD LA

CRT. A A. I. 1. 2. B ACTIVE ACTIVE NECURENTE Active fixe necorporale (ct.203+205+206+208+233-280-290-293) Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale ( ct.213+214+231-281-291-293) Terenuri cldiri (ct.211+212+231-281-291-293) Alte active nefinanciare(ct.215) Active financiare necurente(invesitii pe termen lung) peste 1 an (ct.260+265+267-296) Creane necurente-sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an(ct.4112+4612-4912-4962) TOTAL ACTIVE NECURENTE (RD.01+02+03+04+05+06) ACTIVE CURENTE Stocuri (ct.301+302+303+304+305+307+309+33 1+332+341+345+346+347+349+351+354 +356+357+358+359+361+371+381+/348+/-378-391-392-393-394-395-396397-398) Creane curente-sume ce urmeaz a fi ncasate ntr-o perioad mai mic de 1 an, din care: Creane din operaiuni comerciale i avansuri(ct.232+2347+409+4111+4118+ 413+418+425+4282+4611+473+481+482 +4836-4911-4961+5187) Creane bugetare (ct.431+437+4424+4428+444+446+4482 +463+464+465+4664+4665+4681+4682+ 4684+4687+469-497) Creane din operaiuni cu Comunitatea European(ct.4501+4511+4531+4541+4 551+456+457+458) Investiii financiare pe termen scurt(ct.505-595) Conturi la trezorerie i bnci (rd.15+17)din care: 55

RND C 01 02

NCEPUTUL ANULUI 1 50.894 10.753.477

SFRITUL PERIOADEI 2 48.079 17.895.498

3. 4. 5. 6. 7. 1.

03 04 05 06 07 08

147.422.830 100 158.227.301 434.975

139.908.919 100 157.852.596 458.491

2.

09 10

4.338.734 1.972.252

8.753.190 1.168.504

11

2.366.482

7.584.686

12 13 14

4.479.646

8.019.654

3. 4.

Conturi la trezorerie, casa, alte valori, avansuri de trezorerie (ct.510+5125+5126+5131+5141+5161+5 171+520+5211+5212+5221+5222+523+5 24+5251+5252+5253+526+527+528+529 1+5292+5299+531+532+542+550+551+5 52+553+554+555+556+557+558+5601+5 602+561+562+5711+5712+5713+5714+5 741+5742+5743+5744) Din care :depozite Conturi la bnci comerciale (ct.5112+5121+5124+5125+5126+5131+ 5132+5141+5142+5151+5152+5153+516 1+5162+5172+5411+5412+550+558+560 Din care:depozite Cheltuieli n avans(ct.471) TOTAL ACTIVE CURENTE (rd.08+09+13+14+19) TOTAL ACTIVE(rd.07+20) DATORII DATORII NECURENTE-sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Sume necurente de plat (ct.4042+269+4622+509) mprumuturi pe termen lung (ct.1612+1622+1632+1642+1652+166 1672+168-1690 Provizioane(ct.151) TOTAL DATORII NECURENTE (rd.24+25+26) DATORII CURENTE-sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pan la 1 an, din care: Datorii comerciale i avansuri (ct.401+403+4041+405+408+419+4621+ 473+481+482+483+269) Datorii ctre bugete (ct.438+440+441+4423+4428+444+446+ 4481+4671+4672+4673+4674+4675) Datorii ctre Comunitatea European (ct.4502+4512+452+4532+4542+4552) mprumuturi pe termen scurt sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pan la un an (ct.5186+5191+5194+5195+5196+5197+ 5198) 56

15

4.467.644

8.007.652

16 17

12.002

12.002

5.

18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32

9.253.355 167.480.656

17.231.335 175.083.931

B.

1. 2. 3. 1.

3.375.000

3.375.000 476.151 469.250 6.901 2.129.303 2.109.817 19.486

2.

3.

4.

5. 6. 7.

mprumuturi pe termen lung -sume ce trebuie pltite n cursul exerciiului curent(ct.1611+1621+1631+1641+1651+ 1671+168-169) Salariile angajailor i contribuiile aferente (ct.421+423+426+427+7281+ 431+437+438) Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane(pensii, indemnizaii de omaj, burse)(ct.422+424+429) Venituri n avans(ct.472) Provizioane(ct.151) TOTAL DATORII CURENTE (rd.28+32+33+34+35+36+37) TOTAL DATORII(rd.27+38) ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII (rd.21-39=rd.41) CAPITALURI PROPRII Rezerve, fonduri (ct.100+101+102+103+104+105+106+ 131+132+133+134+135+136+137+139) Rezultatul reportat(ct.117sold creditor) Rezultatul reportat(ct.117sold debitor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct.121-sold creditor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct.121-sold debitor) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.42+43-44+45-46)

33

4.500.000

1.125.000

34

9.437

124.488

35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 162.495.068 168.330.140

4.985.588 4.985.588 162.495.068

3.378.791 6.753.791 168.330.140

C. 1. 2. 3. 4. 5.

150.164.654 12.330.414

150.026.083 11.429.375 6.874.682

Analiznd cele dou modele de bilan putem trage urmtoarele concluzii : Noua variant de bilan reflect nu numai informaii legate de fluxuri de lichiditi(cash acouting), ci i cele reflectate prin contabilitatea de obligaii(accrual accounting), astfel: bilanul n prima variant reflect doar tranzaciile care au fost ncasate i pltite, iar cea de-a doua variant reflect i rezultatul execuiei bugetare; Aplicnd contabilitatea de obligaii tranzaciile i evenimentele au fost recunoscute n momentul n care o valoare economic, crean sau obligaie a fost creat, transformat, transferat sau anulat; 57

 Rezultatul economic de 6.874.682 lei s-a determinat ca diferent ntre veniturile de 14.914.959 lei i cheltuielile de 8.040.277 lei aferente perioadei trimestrului I, indiferent dac veniturile au fost ncasate sau cheltuielile pltite; nregistrarea operaiilor economico-financiare s-a efectuat n conturi din cele cinci grupe recunoscute: Active, Capitaluri, Datorii, Venituri, Cheltuieli.

CONCLUZII
Perfecionarea sistemului de contabilitate n ara noastr are ca obiectiv de baz armonizarea legislaiei naionale cu directivele europene n domeniu, n vederea ndeplinirii cerinelor de aderare la Uniunea European, precum i pentru alinierea la Standardele Internaionale de Contabilitate, situaie impus de procesul de globalizare economic i de dezvoltare a pieei de capital. Tendina general n domeniul perfecionrii activitii de contabilitate se manifest n special prin eforturile de a asigura un cadru comun, agreat la nivel internaional, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prin care s ofere informaii relevante i credibile utilizatorilor interesai de informaia financiar-contabil. n vederea realizrii obiectivelor menionate mai sus n perioada de preaderare la Uniunea European sistemul de contabilitate are o poziie prioritar, deoarece asigur informaii corecte, riguros obinute pe baza unor standarde internaionale.

58

Referitor la gradul de compatibilitate a sistemului de contabilitate din Romnia cu cel din Uniunea European din analiza facut rezult c se respect aspectele importante din Comisia Economic European. Documentele oficiale de prezentare a situaiei econimico-financiare a instituiilor publice sunt situaii financiare anuale, ce trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfasurat. La ncheierea exerciiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la valoarea contabil. De la principiile contabile sunt permise abateri numai n cazuri excepionale i acestea se vor prezenta n note explicative cu precizarea motivelor care au generat aceste abateri. Procesul de tranziie al sistemului contabil al instituiilor publice se mbuntete cu sistemul european n condiiile existenei unui mandat clar, susinut prin angajament politic de ctre instituiile centrale. Se ateapt un progres satisfctor n Romnia cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice angajat s elaboreze i s implementeze legislaia adecvat necesar furnizrii unei ratificri formale ctre noul sistem de contabilitate bazat pe angajamente i care este de acord cu cerinele Uniunii Europene.

BIBLIOGRAFIE

TRIBUNA ECONOMIC NR.5/2006 TRIBUNA ECONOMIC NR.8/2006 REVISTA FINANE PUBLICE I CONTABILITATE NR.3/MARTIE 2006 CONTABILITATEA BUGETAR n contextul Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public CARMEN GEORGIANA BIDACU, EDITURA EX PONTO CONSTANA 2006 CONTABILITATEA INSTITUIILOR PUBLICE CARMEN GEORGIANA BRIGHIU, EDITURA EX PONTO CONSTANA 2005 LEGEA CONTABILITII NR.82/1991, REPUBLICAT LEGEA NR.500/2002 PRIVIND FINANELE PUBLICE U G NR.45/2003 ACTUALIZAT PRIVIND FINANTELE PUBLICE LOCALE 59

 STUDII DE CAZ I COMENTARII PRIVIND APLICAREA ORDINULUI M.F.P. 1792/24.12.2002 NELA TUDOR MOCANU I GEORGETA NECULA ORDIN NR. 1952/16.12.2005 PENTRU APROBAREA NORMELOR PRIVIND NCHIDEREA EXECUIEI BUGETARE A ANULUI 2005 ORDIN NR. 1753/22.11.2004 PRIVIND ORGANIZAREA I EFECTUAREA INVENTARIERII ELEMENTELOR DE ACTIV I DE PASIV NDRUMAR FINANCIAR-FISCAL ILIE POPOVICI, EDITURA ,,DANUBIUS BRAILA 2004 CONTABILITATEA UNOR OPERAIUNI SPECIALE CRISRINEL BOGDAN PTRACU, ILIE POPOVICI, ALEXANDRA POPOVICI, EDITURA ,,DANUBIUS BRAILA 2004

60