CONTABILITATEA BRITANIC

Tr s turile esen iale ale contabilit ii n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord sunt: simplitate libertatea judec ii profesionale Britanicii au construit n imperiul lor o coal de contabilitate anglo-saxon angloBritanicii de-a lungul timpului au reu it des exporte cultura profesiei contabile de tip liberal i conceptul de imagine fidel

Tr s turile esen iale ale contabilit ii britanice

participarea nesemnificativ a statului la reglementarea contabil ; orientarea informa iilor financiare c tre nevoile marilor societ i comerciale; reglementarea i evolu ia principiilor contabile prin efortul unei profesii liberale puternice; necesitatea realiz rii misiunii de control al conturilor, prin serviciile puse la dispozi ie de cabinetele de audit.

Evolu ia reglement rilor contabile n Marea Britanie

Primele reglement ri contabile au ap rut n Marea Britanie dup revolu ia industrial i aveau ca obiect doar societ ile pe ac iuni; Pentru a constitui o societate pe ac iuni era necesar un mandat regal sau o lege special . Regulile contabile f ceau parte din statut; n anul 1844 s-a promulgat Joint Stock Companies Act scare permitea constituirea S.A. f r aprobarea Parlamentului; Legea din 1844 cerea publicarea unui bilan auditat, complet i onest (full and fair), f r a-i detalia con inutul. a-

Evolu ia reglement rilor contabile n Marea Britanie

Cea mai important reform s-a produs odat cu sadoptarea Companies Act n anul 1947, nlocuit un an mai trziu printr-o lege consolidat , adic un act printrnormativ care anuleaz toate dispozi iile precedente pentru a le grupa ntr-o lege nou . ntrIstoricii apreciaz aportul deosebit al asocia iei profesionale ICAEW n realizarea acestei reforme. Conform Companies Act 1947, deveneau obligatorii publicarea contului de profit i pierdere, se clarificau no iunile de provizion i rezerv iar crearea de rezerve oculte era interzis . Legea prevedea c persoanele care efectuau auditul trebuie s fac parte dintr-o asocia ie profesional . dintr-

Evolu ia reglement rilor contabile n Marea Britanie

Legea companiilor a fost din nou modificat n 1981, urmare a implement rii cerin elor Directivei a 4-a europene. 4Aspectele contabile ale Companies Act 1981 cuprind: modelele de prezentare ale situa iilor financiare, regulile detaliate de evaluare i informa iile care trebuie prezentate n notele la situa iile financiare. Legea a fost din nou amendat n anul 1989 odat cu adoptarea celei de 7-a Directive europene. 7n Regatul Unit, obliga ia situa iilor financiare de a prezenta a true and fair view prevaleaz asupra respect rii oric rei alte reglement ri. Sensul cerin ei TFV este de competen a cur ilor de justi ie care vor ine seama de opinia exper ilor n domeniu, iar viziunea organismului de normalizare Accounting Standards Board va avea o importan deosebit .

Institu iile normaliz rii i reglement rii contabile n Marea Britanie

Comitetul de normalizare contabil britanic a propus n anii 80, crearea unei entit i independente de profesie, 80, dotat cu puterea de a emite norme, inspirat dup modelul american. Prin Legea companiilor din 1989, guvernul i-a arogat idreptul de a numi un consiliu responsabil cu reglementarea contabil , numit Financial Reporting Council (Consiliul Raport rii Financiare), care va fi instalat n anul 1990. Pentru a- i realiza obiectivele, FRC dispune de 2 acomitete importante: Consiliul standardelor de contabilitate ASB i Grupul de revizuire a raport rii financiare FRRP.

Rolul ASB
Emite standarde pentru situa iile financiare anuale, cunoscute sub denumirea de Financial Reporting Standards FRS i proiecte de norme pentru situa iile financiare. Publicarea cadrului conceptual britanic (1999), Statement of Principles for Financial Reporting, cu Reporting, rol deosebit n procesul de normalizare. A emis pn n prezent 28 de standarde de raportare financiar , ntre care unul pentru entit ile mici. Urm re te convergen a standardelor sale cu cele emise de IASB. Societ ile cotate britanice vor aplica obligatoriu standardele IAS/IFRS pentru situa iile lor consolidate, ncepnd cu anul 2005.

Asocia ii profesionale britanice

ICAEW Institutul exper ilor contabili din Anglia i ara Galilor ICAS Institutul exper ilor contabili din Sco ia ICAI - Institutul exper ilor contabili din Irlanda ACCA Asocia ia contabililor autoriza i CIMA Institutul contabililor de gestiune CIPFA Institutul de finan e publice i de contabilitate public

ContabilitateContabilitate-fiscalitate n Marea Britanie

n Regatul Unit, n elegerea contabilit ii nu impune cunoa terea fiscalit ii; n pofida prejudiciului fiscal, o ntreprindere britanic are interesul s maximizeze profitul s u; nregistr rile contabile nu sunt determinante pentru calculul profitului fiscal; n vederea determin rii rezultatului impozabil, amortiz rile sunt calculate pe baza duratelor de via admise de autorit ile fiscale, indiferent de cele utilizate n contabilitate; Orice diferen ntre contabilitate i documenta ia fiscal trebuie s fie justificat .

Modalitatea de inere a contabilit ii

Orice societate britanic este liber s adopte organizarea care i convine cel mai bine n leg tur cu: forma registrelor contabile; planul de conturi; modelele de nregistr ri contabile. Legea companiilor se limiteaz la prezentarea obiectivelor generale ale oric rui sistem informa ional contabil.

Situa iile financiare britanice

Bilan ul Contul de profit i pierdere Situa ia c tigurilor i pierderilor totale recunoscute Situa ia varia iilor capitalurilor proprii Situa ia fluxurilor de numerar Notele la situa iile financiare

Politici i op iuni contabile britanice privind imobiliz rile necorporale

Cf. SSAP 13 Accounting for Research and Development, Development, costurile de cercetare pur i aplicat trebuie recunoscute drept cheltuieli; Costurile de dezvoltare pot fi recunoscute ca active dac sunt ndeplinite criterii stricte comparabile cu cele stipulate de IAS 38; O diferen fa de IAS/IFRS o constituie momentul nceperii amortiz rii activelor necorporale achizi ionate; Cf. standardelor britanice, amortizarea ncepe de la data achizi iei, pe o durat de pn la 5 ani; Cf. IFRS, amortizarea ncepe atunci cnd activul devine gata de utilizare, anterior acestei date el fiind doar examinat n vederea identific rii unei eventuale deprecieri.

Politici i op iuni britanice privind imobiliz rile corporale

n general, exist 3 mari categorii de imobiliz ri corporale:
 Terenuri i cl diri Instala ii tehnice i utilaje Accesorii, echipamente i mobilier n ce prive te terenurile i construc iile se disting freehold property i leasehold property.

O situa ie aparte o are categoria investment properties terenuri i construc ii de inute pt. Poten ialul investi ional i nu pt. nevoile ntreprinderii. SSAP 19 Accounting for Investment Properties impune prezentarea acestor active n bilan la valoarea lor de pia la fiecare dat a bilan ului, f r a fi amortizate.

Politici i op iuni britanice privind imobiliz rile corporale

Activele fixe corporale se recunosc ini ial la costul lor, ulterior, ntreprinderea poate alege s le reevalueze; O reevaluare complet a unei categorii de active corporale trebuie s fie efectuat cel pu in din 5 n 5 ani, iar o reevaluare interimar n cel de-al 3-lea an; de- 3Pt. a determina valoarea activelor corporale supuse reevalu rii, FRS 15 Tangible fixed assets, face trimitere la modul de determinare a valorii curente (valoarea pentru ntreprindere); Valoarea pt. ntreprindere = min. (cost de nlocuire, valoarea recuperabil ) Valoarea recuperabil = max. (valoarea de utilizare, valoarea realizabil )

Politici i op iuni britanice privind imobiliz rile corporale

Cf. FRS 15, scopul amortiz rii este acela de a reflecta n profitul din exploatare costul folosirii imobiliz rilor corporale (adic beneficiile economice consumate). ntreprinderile trebuie s recunoasc o cheltuial cu amortizarea chiar dac activul s-a apreciat sau a fost sreevaluat; Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care aceste beneficii economice sunt consumate; Cl dirile construite pe terenurile care apar in ntreprinderii sunt amortizate pe durata lor economic util ; Pentru instala iile tehnice i mijloacele de transport amortizarea se calculeaz n func ie de durata economic util .

Politici i op iuni britanice privind imobiliz rile corporale

Valoarea amortizabil se determin ca diferen ntre costul activului sau valoarea sa reevaluat i valoarea rezidual ; Amortizarea contabil nu are influen asupra rezultatului fiscal, prin urmare ntreprinderile pot fi tentate s diminueze valoarea amortizabil cu valoarea rezidual pentru a nregistra o cheltuial cu amortizarea ct mai mic ; Metodele de amortizare folosite sunt: metoda liniar , metoda degresiv cu cot fix , metoda SOFTY, metoda unit ilor de produc ie. Practica imobiliz rii activelor achizi ionate n leasing financiar a ap rut foarte trziu n contabilitatea britanic , prin emiterea SSAP 21 Accounting for Leases (1984) Activele care fac obiectului unui contract de leasing financiar vor fi contabilizate n activele din aceea i clas ale locatarului, la valoarea lor just din momentul ncheierii contractului.