L thuy t ki m ton

Ng i trnh by: TS L V n Luy n CN khoa K ton - Ki m ton

K t c u ch

ng trnh

Ch ng 1: T ng quan v ki m ton Ch ng 2: H th ng ki m sot n i b Ch ng 3: Cc khi ni m c b n trong ki m ton Ch ng 4: Ph ng php ki m ton v k thu t ch n m u trong ki m ton Ch ng 5: Quy trnh ki m ton v bo co ki m ton
2

Ch ng 1 T ng quan v ki m ton
-

Vai tr c a ki m ton v l ch s hnh thnh v pht tri n c a ki m ton B n ch t c a ki m ton i t ng, ch c n ng c a ki m ton v m i quan h gi a k ton v i ki m ton Cc lo i hnh t ch c ki m ton Ki m ton vin T ch c v ho t ng c a cng ty ki m ton cl p Chu n m c ki m ton Ki m ton trong mi tr ng ng d ng cng ngh thng tin
3

I- Vai tr c a ki m ton, l ch s ra i v pht tri n c a ki m ton

1- Vai tr c a Ki m ton 2- L ch s ra i v pht tri n c a ki m ton

1- Vai tr c a ki m ton
 

Nhu c u v thng tin tin c y Lm th no bi t thng tin c tin c y hay khng? khng? C n c xc nh tin c y c a thng tin Vai tr c a ki m ton

2- L ch s hnh thnh v pht tri n

Ki m ton - Audit g c t ti ng la tinh Audire, ngh a l Nghe, l ho t ng c t r t lu. lu.
   

Ki m tan th i k c Ki m ton th i k trung Ki m ton

i i v c n hi n n nay
6

Ki m ton th i k cch m ng cng nghi p u th k XX

Qu trnh hnh thnh

=> S hnh thnh c a ki m ton do c s tch r i gi a quy n s h u v ch c n ng qu n l; s ra i c a cng ty c ph n, th tr ng l; ch ng khon pht tri n => nhu c u gi i quy t cc mu thu n gi a ng i cung c p v ng i s d ng thng tin => KT L ra i &PT. &PT.

Qu trnh hnh thnh



Hnh thnh t ton

ch c n ng t

ki m tra k c v

S ra i c a ki m ton nh n ki m ton n i b .

 S hnh thnh v pht tri n c a ki m ton

- Pht tri n t ch c n ng t ki m tra c a k ton -> ch c n ng ki m tra c l p - T ki m ton chi ti t -> Ki m ton t ng qut - Nhu c u tr thnh m t l nh v c kinh doanh d ch v v xu t kh u - Nhu c u qu n l nh n c v c a nh qu n l => Hnh thnh cc t ch c ki m ton c l p, ki m ton nh n c v ki m ton n i b

II- B n ch t c a ki m ton II1- B n ch t c a ki m ton Ki m ton l 1 qu trnh tch lu b ng ch ng v m c chu n c c a 1 th c th kinh t (thu th p) v nh gi nh l ng xc nh v bo co v c th c

nh ng thng tin c th

ph h p gi a nh ng thng tin v i cc tiu tiu c thi t l p. Ki m ton c n p. i c l p v thnh th o.

hi n b i m t ng

10

B n ch t c a ki m ton

T.Tin nh l ng Ng i cl p - Thnh th o

B ng ch ng

M c

ph h p

B. Co K.ton

Ng i SD T.Tin

Cc tiu chu n

Q Kinh t
11

2- Phn bi t gi a ki m ton v i k ton

- K ton - Ki m ton

12

* M i quan h k ton - ki m ton: Hot ng kinh t ca doanh nghip

4 1

Nh ng ng

is
5

d ng thng tin: + Chnh Ph + Nh qun l + Nh u t+ +C i tc ng..

Ch c n ng ki m ton

Ch c n ng k ton
2

Th ng tin k ton, ti chnh

13

K ton

Kim ton c lp

Duy tr

Ghi chp K ton

Xc nh tnh hp l ca cc BC

Cc bng chng
Cc nguyn tc k ton -c chp nhn chung

Chun b

Bo co ti chnh

ngh cc iu chnh cn thit

BCTC kim ton BC ca kim ton vin

Nh ng ng-i S dng

Pht hnh cc BC kim ton b phn

14

IIIIII1-

i tu ng, ch c n ng v l i ch kinh t c a ki m ton

i tu ng: it nh l n. n. ng chung c a ki m ton chnh l cc thng tin c th ng c c a 1 t ch c, 1 DN no c n ph i nh

gi v by t ki n nh n xt v tnh trung th c, h p l c a i t ng c th c a ki m ton ph thu c vo t ng cu c ki m ton, t ng lo i hnh ki m ton, c th l cc thng tin ti chnh (nh cc BCTC), ho c thng tin phi ti chnh. chnh.

15

2- Ch c n ng c a ki m ton: ton: L m t ngnh cung c p d ch v n ng: ng: c bi t, ki m ton th c hi n ch c

KI M TRA, XC NH N
v v c a tr BY T KI N TNH TRUNG TH C, H P L CC THNG TIN c khi n n tay ng i s d ng.

Hay, ki m ton th c hi n ch c n ng
- Kim tra, th m nh - Xc nhn v gii to trch nhi m -T v n
16

3- L i ch kinh t c a ki m ton D ch v ki m ton c nhi u ng i quan tm s d ng nh : cc doanh nghi p, cc c quan chnh quy n, cc t ch c phi l i nhu n, => T i sao m i ng i l i mu n s d ng d ch v ki m ton? => Cc quy t nh t sai l m (r i ro th p) (r => Ki m ton gip gi m lo i r i ro g?
17

=> L i ch kinh t c a ki m ton

 

Gi m hi u r i ro v thng tin T ng c ng tin c y c a thng tin k ton Gp ph n lnh m nh ho cc quan h kinh t , ti chnh.

18

IV- Cc lo i hnh ki m ton IV1. Phn lo i theo ch c n ng, m c ch ki m ton. ton.



C n c theo ch c n ng ki m ton, c th chia cng vi c ki m ton thnh 3 lo i: i: + Ki m ton bo co ti chnh + Ki m ton ho t + Ki m ton tun th ng

19

a. Ki m ton bo co ti chnh (Audit of Financial Statements)

* Khi ni m: Kh m: Ki m ton bo co ti chnh l vi c xc nh xem ton b bo co ti chnh c a m t n v cng b c ph h p v i cc tiu chu n c ch ra hay khng. khng. Hay l vi c ki m tra v by t ki n nh n xt v tnh trung th c, h p l c a cc bo co ti chnh c a 1 Bo co ti chnh c a + B ng Cn n v , bao g m: m: i k ton (balance sheet) sheet) nv.

+ Bo co k t qu kinh doanh (income statement) statement) + Bo co l u chuy n ti n t (statement of cash flows) (statement + Thuy t minh cc bo co ti chnh (accompanying footnotes) Ngoi Ngoi ra, l cc bo co, ti li u, s li u k ton
20

Ki m ton bo co ti chnh
* i t ng ki m ton: L cc bo co, ti li u k ton: BCTC, BC ton: ton: quy t ton, BC k tan, ti li u, s sch k ton,... ton,...

* Chu n m c dng nh gi: Ki m ton bo co ti chnh Tr c gi: h t l cc nguyn t c k ton c ch p nh n ph bi n (GAAP), l y cc chu n m c k ton hay ch k ton hi n hnh lm th c o ch y u. u. * Ch th ti n hnh: Ki m ton bo co ti chnh th hnh: hi n b i cc ki m ton t n bn ngoi (KT c l p. c), ch y u l ki m ton ng c th c c l p & ki m ton nh

* K t qu : ph c v cho nh ng ng i quan tm t i BCTC c a n v (bn th 3) cc c ng, c quan qu n l nh n c, cc nh (bn u t , cc TCTD, cc nh cung c p (ch n ),
21

b. Ki m ton ho t
- K/ni

ng (Opperational Audit).

m: m:  Ki m ton ho t ng l qu trnh ki m tra v nh gi v hi u qu v v tnh hi u l c c a m t ho t ng t xu t ph ng n c i ti n. n. Hay Ki m ton ho t ng l s xem xt l i (review) cc th t c v ph ng php ho t ng c a b t k m t b ph n no trong m t t ch c, nh m m c ch nh gi v hi u qu (efficciency) v hi u l c (effectiveness) t xu t ph ng n c i thi n VD: nh gi hi u qu v tnh chnh xc v tnh l ng c a m t h th ng ch ng trnh my vi tnh m i ci t

22

Ki m ton ho t
*


ng

it

ng: C th bao g m: m:

 

R sot l i h th ng k ton v cc qui ch ki m sot n i b gim st v t ng c ng hi u qu c a h th ng ny. ny. Ki m tra vi c huy ng, phn ph i, s d ng cc ngu n l c, nh : nhn, ti, v t l c, thng tin... tin... Ki m tra tnh hi u qu c a ho t ng s n xu t kinh doanh, phn ph i v s d ng thu nh p, b o ton v pht tri n v n... n... Ki m tra v nh gi tnh hi u qu ho t ng c a t ng b ph n ch c n ng trong vi c th c hi n cc m c tiu kinh doanh c a doanh nghi p. p. nh gi hi u qu c a m t qui trnh s n xu t
23

Ki m ton ho t

ng

* Tiu chu n nh gi: gi: Tiu chu n nh gi c xc nh tu theo t ng i t ng c th . => khng c chu n m c chung v vi c l a ch n chu n m c th ng mang tnh ch quan tu theo nh n th c c a ki m ton vin. vin. * Ch th ti n hnh: Th ng hnh: c th c hi n b i cc ki m ton vin n i b , nh ng c ng c th do ki m ton vin Nh n c hay ki m ton vin c l p ti n hnh. hnh. * K t qu : Ch y u ph c v cho l i ch c a chnh b n thn n v c ki m ton. ton.
24

c. Ki m ton tun th (Compliance/regulatory Audit)

- K/ni m: m: L vi c ki m tra nh m nh gi m c ch p hnh lu t php, chnh sch, ch qu n l, hay cc v n b n, qui nh no c a n v . 

i t ng: l vi c tun th php lu t v cc qui ng: hnh, c th bao g m: m: Lu t php, chnh sch, ch qu n l c a Nh n c,

nh hi n

ti chnh k ton, ch ng qu n tr , Ban

Ngh quy t, quy t nh, quy ch c a H i gim c, n i qui c quan. quan.

Cc qui nh v nguyn t c qui trnh nghi p v , th t c qu n l c a ton b hay t ng khu cng vi c c a t ng b ph n. n.

25

Ki m ton tun th ...

- Tiu chu n dng nh gi: l cc v n gi: b n c lin quan, nh : lu t thu , cc v n b n php qui, cc n i qui, ch , th l ... - Ch th ti n hnh: hnh: c th c hi n ch y u b i ki m ton vin n i b , ki m ton vin nh n c hay ki m ton vin c l p. p. - K t qu : Ch y u ph c v cho cc c p th m quy n c lin quan, cc nh qu n l. l.
26

2. Phn lo i theo ch th ki m ton

+ Ki m ton cl p c + Ki m ton nh n + Ki m ton n i b

27

2.1- Ki m ton

cl p

(Independent Audit)

28

Ki m ton
a. K/ni m: m:

cl p

L ho t ng ki m ton c ti n hnh b i cc ki m ton vin chuyn nghi p thu c cc t ch c ki m ton c l p. H ch y u th c hi n cc cu c ki m ton bo co ti chnh; chnh; ngoi ngoi ra v tu theo yu c u c a khch hng KT C cn th c hi n ki m ton ho t ng, ki m ton tun th v cung c p cc d ch v t v n v k ton, thu , ti chnh... chnh...
29

Ki m ton


c l p...

Do s c l p trong ho t ng nn k t qu ki m ton c a h t o c s tin c y i v i nh ng ng i s d ng thng tin, do KT L c vai tr thng tin, r t quan tr ng trong n n kinh t th tr ng. ng. Nh ng ng i s d ng bo co ti chnh m ch y u l cc bn th 3 ch tin c y vo nh ng bo co c ki m ton c l p ki m ton. ton.

30

Ki m ton

c l p

b. Ki m ton vin: l nh ng ng i ho t vin: ng chuyn nghi p, c chuyn mn, c k n ng, c cc i u ki n c c p ch ng ch KTV. c. Tnh ch t c a cu c ki m ton: do ki m ton c l p ti n hnh l mang tnh t nguy n trn c s th m i ki m ton v h p ng ki m ton k k t gi a cng ty ki m ton v i n v m i ki m ton. Do cc cng ty KT L l lo i hnh t ch c cung ng d ch v nn t ch c m i ki m ton ph i tr ph ki m ton
31

Ki m ton

c l p

d. Chu n m c ngh nghi p: l h th ng chu n m c ki m ton c a u ban chu n m c ki m ton qu c gia v qu c t xy d ng, cng b . CMKT Vi t Nam do y ban Chu n m c thu c B Ti chnh xy d ng v cng b , CMKT qu c t do U ban chu n m c ki m ton qu c t thu c IFAC xy d ng v cng b . e. i t ng ph c v c a KT L: ch y u l nh ng ng i s d ng bo co ti chnh (bn th 3), ngoi ra tu theo yu c u c a c quan NN hay c a ch DN m i t ng ph c v l c quan QL NN hay th tr ng nv.
32

T ch c v ho t

ng c a ki m ton

cl p

f. T ch c: Cc t ch c KT L hi n nay xt v m t quy m v ph m vi ho t ng c th l cng ty ki m ton qu c t , cng ty qu c gia, cng ty i ph ng v khu v c, cc cng ty nh . Xt v s h u c cng ty a qu c gia, cng ty thu c s h u NN, cng ty c ph n, cng ty i nhn, cng ty t nhn, v n phng ki m ton . g. Cc d ch v m cng ty KT L c th cung ng: - D ch v ki m tan v xc nh n - D ch v thu - D ch v k ton - D ch v t v n qu n l - D ch v t v n ti chnh, t v n ut - .
33

2.2. Ki m ton Nh n

(State Audit)

34

a. Khi nim v t chc



Khi Khi ni m: L ho t ng ki m ton do c quan ki m ton Nh n c (c quan ki m tra ti chnh (c nh n c c l p) ti n hnh. KTNN th ng ti n hnh ki m ton tun th k t h p v i ki m ton BCTC, xem xt hi u qu ho t xt ng, tnh hnh ch p hnh cc chnh sch, tnh lu t l , ch qu n l kinh t c a cc n v c s d ng v n, kinh ph, ti s n c a nh ti n c.
35

 T chc
C quan ki m ton nh n c l m t t ch c trong b my qu n l c a nh n c. Ki m ton vin nh n c l cc vin ch c nh n c. V m t t ch c: Ki m ton Nh n c c c: th tr c thu c Chnh ph , Qu c h i ho c To n. KTNN Vi t nam do Qu c h i n. thnh l p
36

b. Chc n ng v

it

ng

Ch c n ng c a KTNN: Ki m ton BCTC, KT tun th , KT KTNN: ho t ng i v i c quan, n v , t ch c qu n l, s d ng NSNN, ti n v ti s n nh n c. Ho t ng c a KTNN: Ki m tra, nh gi v xc nh n KTNN: tnh ng n, trung th c c a bo co ti chnh; vi c chnh; tun th php lu t, tnh kinh t , hi u qu v hi u l c trong qu n l, s d ng ngn sch, ti n v ti s n nh n c. i t ng tr c ti p v th ng xuyn c a KTNN: l cc t ch c, c nhn v cc ho t ng c lin quan n qu n l, s d ng ngn sch, ti n v ti s n nh n c M c ch c a KTNN Vi t Nam
37

c. Nguyn t c v chu n m c c a KTNN

- Nguyn t c: Theo lu t KTNN Vi t Nam + Ch tun theo php lu t + Trung th c, khch quan - Chu n m c: + CM qu c t : Do t ch c cc c quan ki m ton t i cao (INTOSAI) xy d ng v cng b . + CM qu c gia: Do th ng v qu c h i quy nh, T ng KTNN xy d ng v ban hnh.
38

d. Ki m ton vin NN


Ki m ton vin nh n c l cng ch c nh n c, do nh n c tr l ng -> n v c ki m ton khng ph i tr ph ki m ton. Cc ch c danh ki m ton NN KTV cao c p KTV chnh KTV KTV d b
39

e. Tnh ch t ho t


ng c a ki m ton NN

Tnh ch t c a cu c ki m ton l mang tnh b t bu c  Bo co KT c a KTNN l c n c : - Qu c h i xem xt, quy t nh d ton NSNN, phn b NS TW, Q d n & cng trnhquan tr ng qu c gia c u t t ngu n NSNN. Xem xt ph chu n quy t ton NSNN, gim st th c hi n NSNN, CS ti chnh, chnh sch ti n t qu c gia - Chnh ph & c quan QLNN s d ng trong qu n l NN
40

Bo co KT c a KTNN l c n c : - H i ng ND xem xt d ton, phn b , gim st th c hi n v quy t ton NS a ph ng - To n v cc c quan lu t php s d ng x l cc hnh vi vi ph m PL v kinh t , ti chnh - V c ki m ton th c hi n cc bi n php kh c ph c cc sai ph m, y u km trong ho t ng do KTNN pht hi n v ki n ngh

41

f. Cc ho t
-

ng ki m ton NN

Ki Ki Ki T

m ton bo co ti chnh m ton tun th m ton ho t ng ch c v ho t ng c a KTNN Vi t Nam

42

2.3- Ki m ton n i b (Internal Audit)

43

Ki m ton n i b
       

Khi ni m Vai tr c a KTNB trong DN Tnh c l p c a KTNB M c tiu c a KTNB Nhi m v c a KTNB T ch c KTNB i t ng ph c v c a KTNB N i dung KTNB th c hi n
44

Kim ton l g?

45

Ki m ton l qu trnh cc chuyn gia c l p, c th m quy n thu th p v nh gi cc b ng ch ng v nh ng thng tin c th nh l ng c a m t t ch c, nh m xc nh v bo co v m c ph h p c a nh ng thng tin v i cc tiu chu n c thi t l p; ki m ton cn nh gi tnh hi u qu c a vi c s d ng cc ngu n l c, cc ho t ng; hi u l c c a cc chnh sch v quy t nh qu n l.
46

V- Chu n m c ki m

ton
(Standards on Auditing)

47

1- Khi ni m: m:

Chu n m c ki m ton l nh ng nguyn t c c b n v nghi p v v v vi c x l cc m i quan h pht sinh trong qu trnh ki m ton. Hi u theo ngh a r ng, chu n ton. m c ki m ton bao g m c nh ng h ng d n, nh ng gi i thch v cc nguyn t c c b n cc ki m ton vin c th p d ng trong th c t , o l ng v nh gi ch t l ng cng vi c ki m ton. ton.
48

IFAC
ISA= International Standards on Auditing

IASC

MoF

VSA= Vietnamese Standards on Auditing

49

2- Khi qut v h th ng chu n m c ki m ton qu c t



Chun mc kim ton quc t (International Standard on Auditing ISA) do U ban xy dng CM kim ton thuc Lin on k ton quc t (IFAC) xy (IFAC dng v c ng b (ch yu c lin quan n kim ton BCTC). Trong c 10 chun mc quan trng -c chp nhn ph bin v -c chia lm 3 phn h:
50

Khi qut v h th ng chu n m c ki m ton qu c t - Phn h 1: gm 3 chun mc chung c lin quan n cc tiu chun (yu cu i vi kim ton vin) - Phn h 2: gm 3 chun mc v thc hnh kim ton (lp k hoch kim ton, ho tm hiu h thng kim sot ni b, bng chng kim ton) - Phn h 3: Gm 4 chun mc c lin quan n lp bo co kim ton
51

Generally Accepted Auditing Standards

General qualifications and conduct

Field Work performance of the audit

Reporting results

- Adequate training & proficiency - Independence of the mental attitude - Due professional care

- Proper planning and supervision - Sufficient understanding of the internal control structure - Sufficient competent evidence

- Wether statements were prepare with GAAP -Circumstances when GAAP not consistently followed - Adequacy of informative disclosures -Expression of opinion on financial statements as a whole
52

3. Khi qut H th ng chu n m c ki m ton Vi t Nam ban hnh

t 1 ban hnh 04 chu n m c: c: 1. Chu n m c s 200 : M c tiu v nguyn t c c b n chi ph i ki m ton bo co ti chnh; chnh; 2. Chu n m c s 210 : H p ng ki m ton; ton; 3. Chu n m c s 230 : H s ki m ton; ton; 4. Chu n m c s 700 : Bo co ki m ton v bo co ti chnh. chnh. t 2 ban hnh 06 chu n m c: c: 5. Chu n m c s 250 : Xem xt tnh tun th php lu t v cc qui nh trong ki m ton bo co ti chnh; 6. Chu n m c s 310 : Hi u bi t v tnh hnh kinh doanh; 7. Chu n m c s 500 : B ng ch ng ki m ton; 8. Chu n m c s 510 : Ki m ton n m u tin - S d u n m ti chnh 9. Chu n m c s 520 : Quy trnh phn tch; 10. 10. Chu n m c s 580 : Gi i trnh c a Gim c.
53

t 3 ban hnh 06 chu n m c: c: 11. 11. Chu n m c s 240 : Gian l n v sai st; st; 12. 12. Chu n m c s 300 : L p k ho ch ki m ton; ton; 13. 13. Chu n m c s 400 : nh gi r i ro v ki m sot n i b ; 14. 14. Chu n m c s 530 : L y m u ki m ton v cc th t c l a ch n khc; khc; 15. 15. Chu n m c s 540 : Ki m ton cc t 4 ban hnh 05 chu n m c: c: 17. 17. Chu n m c s 220 : Ki m sot ch t l ng ho t ng ki m ton; ton; i v i cc 18. 18. Chu n m c s 320 : Tnh tr ng y u trong ki m ton; ton; 19. 19. Chu n m c s 501 : B ng ch ng ki m ton b sung kho n m c v s ki n c bi t; t; c tnh k ton; ton; 16. 16. Chu n m c s 610 : S d ng t li u c a ki m ton n i b .

20. 20. Chu n m c s 560 : Cc s ki n pht sinh sau ngy kho s k ton l p bo co ti chnh; chnh; 21. 21. Chu n m c s 600 : S d ng t li u c a ki m ton vin khc. khc.
54

t 5 ban hnh 06 chu n m c: c: 22. 22. Chu n m c s 401 : Th c hi n ki m ton trong mi tr ng tin h c; c; 23. 23. Chu n m c s 550 : Cc bn lin quan; quan; 24. 24. Chu n m c s 570 : Ho t ng lin t c; c; 25. 25. Chu n m c s 800 : Bo co ki m ton v nh ng cng vi c ki m ton c bi t ; 26. 26. Chu n m c s 910 : Cng tc sot xt bo co ti chnh; chnh; 27. 27. Chu n m c s 920 : Ki m tra thng tin ti chnh trn c s cc th t c tho thu n tr c. c. t 6 ban hnh 06 chu n m c: c: 28. Chu n m c 402 : Cc y u t c n xem xt khi ki m ton n v c s d ng d ch v bn ngoi 29. Chu n m c 620 : S d ng t li u c a chuyn gia 30. Chu n m c 710 : Thng tin c tnh so snh 31. Chu n m c 720 : Nh ng thng tin khc trong ti li u c bo co ti chnh ki m ton 32. Chu n m c 930 : D ch v t ng h p thng tin ti chnh 33. Chu n m c 1000 : Ki m ton bo co quy t ton v n u t hon thnh.
55

t 7 ban hnh 04 chu n m c: c: 34. 34. Chu n m c 260: Trao i cc v n 260: quan tr ng pht sinh khi ki m ton v i Ban lnh o nv c ki m ton; ton; 35. 35. Chu n m c 330: Th t c ki m ton trn c s 330: r i ro; ro; 37. 37. Chu n m c 545: Ki m ton vi c xc 545: gi tr h p l. l.
www.MoF.gov.vn www.kiemtoan.com.vn

nh gi

36. 36. Chu n m c 505: Thng tin xc nh n t bn ngoi; 505: ngoi; nh v trnh by

56

VI- Ki m ton vin VI-

57

Ki m ton vin
1- Ki m ton vin l nh ng ng i c o t o c trnh chuyn mn, c l p v c o c ngh nghi p c c p ch ng ch KTV. - KTV trong t chc kim ton c lp - Kim ton vin trong kim ton ni b - Kim ton vin thuc Kim ton nh n-c

58

Ki m ton vin
2- Yu c u (tiu chu n) c a KTV: 2.1 Theo IFAC v ISA, cc ki m ton vin ph i c cc tiu chu n sau: a. Tiu chu n v trnh chuyn mn: KTV l nh ng ng i c kh n ng v k n ng ngh nghi p. - Ph i tr i qua o t o: T t nghi p i h c v k ton ti chnh, - Tr i qua m t th i gian th c t v c kinh nghi m v l nh v c k ton, ti chnh

59

V trnh chuyn mn (ti p) - Ph i c o t o v t o t o th ng xuyn duy tr trnh chuyn mn - Tr i qua k thi tuy n KTV c p nh n c v c c p ch ng ch ki m ton vin

60

Yu c u v i KTV
b. Yu c u v tnh c l p: KTV ph i c tnh c l p v kinh t v t t ng i v i n v m mnh ki m ton - V kinh t , khng c cc quan h kinh t hay h ng l i v kinh t t i t ng ki m ton ngo i tr ph ki m ton ghi trn h p ng KT - V t t ng, khng ki m ton nh ng n v m KTV c quan h nhn thn (b m , v ch ng, con, anh ch em ru t)

61

Yu c u v tnh c l p (ti p) c l p trong l p k ho ch, ti n hnh KT v l p bo co ki m ton - N u c nh ng y u t lm gi m tnh c l p khi ki m ton th KTV ph i tm cch lo i tr , n u khng lo i tr c th ph i nu trong bo co ki m ton
62

Yu c u v i KTV
c. Yu c u v - Tnh b m t - Tn tr ng lu t php v cc chu n m c ngh nghi p o c ngh nghi p - Tnh trung th c, khch quan

63

2.2 Tiu chu n i v i KTV Vi t Nam

Trong ngh nh 07 v Quy t nh s 87/2005/Q 87/2005/Q BTC ngy 01/12/2005 c a B tr ng B Ti chnh. 01/12/ ch
      

cl p Chnh tr c Khch quan N ng l c chuyn mn v tnh th n tr ng Tnh b o m t T cch ngh nghi p Tun th chu n m c chuyn mn.

64

VIIVII- Ki m ton trong mi tr ng ng d ng cng ngh thng tin

65

Ki m ton trong mi tr ng ng d ng cng ngh thng tin

    

nh h ng c a mi tr ng tin h c Yu c u i v i KTV Yu c u khi l p KH ki m ton nh gi r i ro v ICS Yu c u i v i ph ng php v th t c ki m ton

66

Ch ng 2 H TH NG KI M SOT N I B
(Internal Control System- ICS) System1. Khi ni m v m c tiu,nhi m v c a HTKSNB 2. Cc b ph n c u thnh c a HTKSNB 3. Nh ng v n c n ch khi thi t l p HTKSNB

4. Nh ng h n ch v n c c a HTKSNB

5. Nghin c u, nh gi HTKSNB c a ki m ton vin

67

1- Khi ni m, m c tiu, nhi m v c a HT KSNB

1.1 Khi ni m 1.2 M c tiu c a ICS

1.3 Nhi m v

68

t vn


Mc tiu qun l iu hnh mt doanh nghip? Ng-i ng u doanh nghip cn bit nh ng g trong doanh nghip ca mnh? Ng-i ng u doanh nghip c n lm g t c nh ng i u ?

69

 

  

Xy dng chin l-c, k hoch, chnh ho sch qun l, iu hnh Xy dng b my t chc cc phng ban Phn c ng chc n ng, nhim v cho tng b phn, tng c nhn Quy nh cc th t c k thu t nghi p v Xc l p h th ng thng tin, bo co Quy nh ch c n ng ki m sot t bn trong v ki m sot c l p
70

Khi ni m (1) H th ng ki m sot n i b l ton b nh ng chnh sch v th t c ki m sot do Ban Gim c c a n v thi t l p nh m m b o vi c qu n l ch t ch v hi u qu c a cc ho t ng trong kh n ng c th . (IAS 400) 400)

71

Khi ni m (ti p) (2) Theo (COSO): Ki m sot n i b l 1 qui trnh ch u nh (COSO): h ng b i H i ng Qu n tr , cc nh qu n l v cc nhn vin khc c a 1 t ch c, c thi t k cung c p s m b o h p l trong vi c th c hi n cc m c tiu m H i ng qu n tr , cc nh qu n l mong mu n l: l:


+ Hi u l c v hi u qu c a cc ho t

ng

+ Tnh ch t ng tin c y c a cc bo co ti chnh +S tun th cc lu t l v qui nh hi n hnh

72

ICS khng ch l m t th t c hay m t chnh sch th c hi n m t vi th i i m nh t t tc m ic p nh m hnh lin t c trong DN. DN.

c cv n

H QT v cc nh qu n tr c p cao ch u trch nhi m cho vi c thi t l p m t v n ha ph h p nh m h tr cho quy trnh KSNB hi u qu , gim st tnh hi u qu c a h th ng ny m t cch lin t c. T t c cc thnh vin c a t ch c u tham gia vo quy trnh ny. ny.

73

Trch nhim ca nh qun l

-

Nh qun l phi thit lp v duy tr vic kim sot ton di n n v mnh Ch u trch nhi m trong vi c trnh by BCTC ph h p v i cc nguyn t c v chu n m c k ton chung. Cn phi pht trin mt c cu KS m bo mc hp l (nh-ng kh ng tuyt i) rng BCTC -c trnh by hp l Khi pht trin c cu KS, nh qun l cn cn nhc gi a li ch v chi ph ca vic kim sot
74

1.2 M c tiu c a H th ng KSNB



M c tiu k t qu

ho t ng

ng: ng: Hi u qu

v hi u

n ng c a cc ho t


M c tiu thng tin: tin: M c tiu tun th : S nh

tin c y, tnh hon thi n tun th php lu t v

v c p nh t c a cc thng tin ti chnh v qu n l



quy

75

M c tiu c a H th ng KSNB (ti p)



M c tiu k t qu ho t ng

ng: Hi u qu v hi u n ng ho t ng:

S d ng c hi u qu cc ti s n v cc ngu n l c khc H n ch r i ro m b o s ph i h p, lm vi c c a ton b nhn vin t c m c tiu c a DN v i hi u n ng v s nh t qun. qun. Trnh c cc chi ph khng ng c/ vi c t cc l i ch khc (c a nhn vin, c a khch hng...) ln trn l i hng...) ch c a DN. DN.

76

M c tiu c a H th ng KSNB (ti p)



M c tiu thng tin: tin c y, tnh hon thi n v c p nh t c a thng tin ti chnh v TT qu n l
Cc bo co c n thi t c l p ng h n v ng tin c y ra quy t nh trong n i b DN Thng tin g i n Ban G , H QT, cc c ng v cc c quan qu n l ph i c ch t l ng v tnh nh t qun BCTC v cc bo co qu n l khc c trnh by m t cch h p l v d a trn cc chnh sch k ton chnh c xc nh r rng
77

M c tiu c a H th ng KSNB (ti p)



M c tiu tun th : S nh. nh. m b o m i ho t Cc lu t v quy

tun th php lu t v quy ng c a DN nh c a NN u tun th :

Cc yu c u qu n l Cc chnh sch v quy trnh nghi p v c a DN. DN.

78

1.3 Nhi m v

c a ICS:

- Pht hi n v ng n ng a k p th i cc sai ph m trong h th ng x -B ov l nghi p v n v tr c nh ng th t thot c th trnh

m b o vi c ch p hnh chnh sch kinh doanh

79

2. Cc b ph n c u thnh c a h th ng ki m sot n i b

80

Control Environment

I.C.S
Accounting System Control Procedures

81

2.1. Mi tr


ng ki m sot b nh ng nhn t , s v n hnh v trong , nhn t ng c a cc nh

Mi tr ng ki m sot bao g m ton c nh h ng n qu trnh thi t k tnh hi u qu c a ki m sot n i b , ch y u l nh n th c v hnh qu n l nv

82

M t s nhn t chnh thu c v mi tr ng ki m sot

(1). Trnh , th c, nh n th c, o cch i u hnh c a Ban Gim c, H i (2). C c u t ch c c a (3). i ng nhn s (4). K ho ch v d ton (5). Ki m ton n i b (6). Cc ph => nh h ng php truy n ng c a mi tr t s phn cng quy n h n n hi u qu c a ICS
83

c, tri t l, phong ng Qu n tr

nv

(7). Cc y u t bn ngoi ng KS

2.2 H th ng k ton:

Thng qua vi c ghi chp, tnh ton, phn lo i cc nghi p v , vo s sch, t ng h p v l p cc bo co k ton, bo co ti chnh, h th ng k ton khng nh ng cung c p nh ng thng tin c n thi t cho qu trnh qu n l, m cn ng vai tr quan tr ng trong vi c ki m sot cc m t ho t ng c a n v , nn n l m t b ph n quan tr ng c a Ki m sot n i b .
84

Cc yu c u c a h th ng k ton:
- Tnh trung th c - S ph chu n - Tnh -S y nh gi (Validity) (Authorization) (Completeness) (Completeness) (Valuation) (Valuation) (Classification) (Classification) (Timline) (Timline) v t ng h p chnh xc (Posting &

- S phn lo i - K p th i - Chuy n s summarization)

85

2.3 Cc th th c ki m sot * Khi ni m: L nh ng chnh sch, th t c gip cho vi c th c hi n cc ch o c a ng i qu n l. N l. m b o cc ho t ng c n thi t qu n l cc r i ro c th pht sinh trong qu trnh th c hi n cc m c tiu c a doanh nghi p .

86

V d v cc th th c ki m sot R t a d ng, c th bao g m: + Ki m tra, so snh, ph duy t cc s li u, ti li u + Ki m sot s chnh xc c a cc s li u k ton + Ki m tra s ph duy t cc ch ng t k ton + + . i chi u s li u n i b v i bn ngoi

87

3. Nh ng v n c n ch khi thi t k H th ng ki m sot n i b

(Cc nguyn t c)

88

    

    

Nguyn t c ton di n Nguyn t c 4 m t Nguyn t c cn nh c L i ch Chi ph Nguyn t c phn cng phn nhi m Phn chia trch nhi m thch h p (nguyn t c b t kim nhi m) Cc th t c ph chu n ng n Ch ng t v s sch y B o v ti s n v t ch t v s sch Ki m tra c l p Phn tch r sot
89

5 y u t c b n c a HTKSNB
1.

2. 3. 4. 5.

Gim st c a Ban lnh o v v n ha DN Nh n bi t v nh gi r i ro Cc ho t ng ki m sot v phn nhi m Thng tin v trao i thng tin Gim st ho t ng v s a sai

90

5y ut c Basel v hng c t cc H th

b n

y ban

gim st ho t

ng Ngn ng d n c a

ha thnh cc nguyn

b n trong ti li u h

c a mnh v : th ng Ki m sot n i b NHTM

91

4. Nh ng h n ch v n c c a ki m sot n i b

92

4. Nh ng h n ch v n c c a ki m sot n i b H n ch v n c c a ICS xu t pht t nh ng

nguyn nhn sau: sau:



1/ Yu c u c a nh qu n l l nh ng chi ph cho ki m tra ph i hi u qu , ngh a l ph i t h n t n th t do nh ng sai ph m gy ra. ra. 2/ H u h t cc bi n php ki m tra vo cc sai ph m d cc sai ph m ki n, v th th ng
93

u t p trung ng b qua

t xu t hay b t th

Nh ng h n ch v n c...


3/ Sai ph m c a nhn vin x y ra do thi u th n tr ng, sai l m trong xt h ng d n c a c p trn ng v i bn ngoi ho c gi a cc nhn vin trong doanh nghi p 5/ Cc th t c ki m sot c th khng cn ph h p do i u ki n th c t thay i ...
94

on, ho c hi u sai

4/ Vi c ki m tra c th b v hi u ho do thng

5. Nghin c u, nh gi ICS c a ki m ton vin

95

 Ti

sao kim ton vin phi nghin cu v nh gi ICS?  nh gi ICS l nh gi nh ng g?  nh gi nh- th no?

96

a. S c n thi t KTV phi nghin cu v nh gi ICS

Xu t pht t m c tiu, nhi m v c a ICS  Xu t pht t yu c u c a ki m ton  Xu t pht t nh ng gi i h n c a cu c ki m ton => T nh gi ICS s xc nh c ph m vi quy m ki m ton h p l, m c ti n hnh cc th nghi m c b n, quy m v m c m u KT

97

S c n thi t.
Nghin cu c cu KSNB ca khch hng v nh gi ri ro KS l nhim v quan trng ca Auditors. L mt trong nh ng chun mc chung ca kim ton.
Auditor cn t -c s hiu bit y v c cu KSNB lp k hoch kim ton v xc ho nh bn cht, thi hiu v phm vi cc th ph nghim cn tin hnh hnh
98

S c n thi t.
S quan tm ca KTV khi kim ton BCTC: - Tnh tin cy ca qu trnh ghi chp ti chnh: v chng nh h ng tr c ti p n BCTC v cc d n li u (gii trnh) c lin quan => nh h-ng ti mc tiu xem xt ca KTV. - S nhn mnh kim sot trn cc giao dch: m Tr-c ht KTV cn nhn mnh vo vic KS cc m giao dch hn l s d- cc ti khon. u ra c a
k ton ph thu c r t n ng vo tnh chnh xc c a u vo v qu trnh x l k ton (cc giao tr th ng tin dch)
99

b. nh gi ICS
nh gi tin c y (hi u qu ) c a ICS => M c r i ro ki m sot, kh n ng pht hi n v ng n ch n nh ng sai ph m - nh gi mi tr ng ki m sot - nh gi h th ng k ton - nh gi cc th t c, th th c v cc ch t ki m sot => nh gi nh ng i m m nh, i m y u c a h thng, cc ch t ki m sot cn y u, cn thi u
100

c.Cc b
          

c NC, nh gi ICS

Tm hi u v nv Xem xt cc v n b n nh gi mi tr ng ki m sot nh gi h thng k ton nh gi cc th t c ki m sot D ki n m c CR Thi t k cc th nghi m KS Ti n hnh cc th nghi m KS nh gi m c CR Ti n hnh cc th nghi m KS b sung K t lu n
101

Ch-ng 3- Cc khi ni m c b n trong ki m ton

1. C s d n li u (Assertion) 2. Sai st v gian l n (Error and Fraud) 3. Tr ng y u (materiality) 4. R i ro ki m ton (Auditing Risk) 5. B ng ch ng ki m ton (Audit Evidence) 6. Tnh ho t ng lin t c
102

1. C s d n li u (AssertionS)
1.1. K/ni m:
+ L nh ng gi i trnh c a cc nh qu n l ch ng minh v cc kho n m c c trnh by trn bo co ti chnh. chnh. + C s d n li u c hnh thnh xu t pht t trch nhi m c a cc nh qu n l i v i vi c thi t l p, trnh by v cng b cc bo co ti chnh theo ng cc chu n m c k ton hi n hnh. hnh.

103

C s d n li u
Hay : C s d n li u c a BCTC l s kh ng nh m t cch cng khai ho c ng m nh c a ban qu n l v s trnh by c a cc b ph n trn BCTC.

104

b. Cc yu c u c a c s d n li u - Hi n h u - Quy n v ngh a v - Chnh xc - nh gi y (Existence) (Rights and Obligations) (Accuracy) (Valuation) (Completeness)

- Trnh by v thuy t minh (Presentation and Disclosure)

105

1.2. C s d n li u v m c tiu ki m ton

-

KTV ph i thu th p

c b ng ch ng ki m ton

cho t ng CSDL c a cc kho n m c trn BCTC. BCTC. V d : Khi ki m ton kho n m c Hng t n kho, KTV ph i thu th p BCTC l c th c, c y b ng ch ng y , ch ng minh r ng kho n m c hng t n kho trn c ph n nh c nh gi ng, phn lo i ph h p v i cc chu n m c, nguyn t c k ton. ton.
106

C s d n li u v m c tiu ki m ton
- B ng ch ng ki m ton lin quan th b khc. khc. V d S - Cc th n m t CSDL khng n m t csdl p cho vi c thi u bckt lin quan

hi n h u (E) c a hng t n kho v Gi tr cung c p bckt cho nhi u csdl hi n h u

(V) c a hng t n kho. kho. nghi m c th cng m t lc. V d : ki m tra vi c thu h i cc kho n lc. ph i thu c th cung c p b ng ch ng cho s v cho gi tr c a cc kho n ph i thu . .

107

2. Gian l n v sai st (Fraud and Error)

2.1 Gian l n (Fraud)
* Khi

ni m:

L nh ng hnh vi ch l a d i c lin quan n vi c tham , bi n th ti s n ho c xuyn t c cc thng tin ti chnh ho c gi u gi m ti s n.

108

* Bi u hi n c a gian l n
+ Gi m o ch ng t , s a ch a ho c x ch ng t theo ki n ch quan + Gi u gi m thng tin, ti li u + Ghi chp cc nghi p v khng c th t + C p d ng sai ch + X y ra l p i l p l i + G n v i m t l i ch kinh t no : n c p, : lm gi ch ng t ; gi u di m cc kho n n x u
109

ti chnh k ton

2.2. Sai st (Error)

* Khi ni m: L nh ng l i khng c nh ng lm nh h ng n h th ng thng tin v bo co ti chnh. chnh. * Bi u hi n: + L i v tnh ton s h c hay ghi chp sai + B st ho c hi u sai s + p d ng sai ch khng c vi c k ton, ti chnh nh ng

110

2.3. Nh ng nhn t gian l n v sai st

nh h

ng

n m c

* Cc nhn t bn trong: + Hi u qu c a ICS + Trnh + Trnh v o c c a cc nh qu n l v th c c a nhn vin nv

111

+ C c u t ch c b my + Tnh ch t c a ngnh ngh v

Cc nhn t bn trong (ti p) + +L c tnh c a ti s n ng c a cn b nhn vin + Thi u st c a h th ng k ton v KSNB

112

* Cc nhn t bn ngoi: - Chi n l c KD v s c p b t th doanh nghi p:

+ Khch hng u ra + Ngu n cung c p u vo +Yu c u v thnh tch + Yu c u v th i gian

ng ln

113

Cc nhn t bn ngoi (ti p) - Chnh sch php lu t thi u ng b , nhi u i m y u, nhi u k h - Cc bi n ng kinh t v m: l m pht, li su t, m: t gi i th c nh tranh - T ng tr ng kinh t + Mi tr ng k thu t cng ngh + Khi doanh nghi p nh y sang kinh doanh 1 l nh v cm i
114

3. Tr ng y u (Materiality)
3.1 Khi ni m tr ng y u
By t ki n v tnh Chnh xc v y Ch c th v c trch nhi m by t ki n v tnh Trung th c & H p l

KTV

Trung th c v h p l (True & Fair) ngh a l: l:

+ BCTC c l p theo hnh, v ng cc chu n m c k ton hi n

+ Trn bo co ti chnh khng c cc sai ph m l n lm bp mo b n ch t c a BCTC. BCTC.

115

Tr ng y u l m t khi ni m ch t m c , b n ch t c a sai ph m (k c b st) thng tin ti chnh [ho c l n l ho c l t ng nhm] m trong b i c nh c th n u d a vo cc thng tin ny nh n xt th s khng chnh xc ho c s a n nh ng k t lu n sai l m . (ISA 320 )
=> Tr ng y u l ng ng (gi i h n) m theo ki m ton vin, n u trn BCTC c cc sai ph m l n h n ng ng th sai ph m s bp mo b n ch t c a BCTC. BCTC.

116

Tr ng y u.

Ni cch khc, thng tin c coi l tr ng y u n u vi c b st ho c sai st c a thng tin c th nh h ng n quy t nh kinh t c a ng i s d ng thng tin c ki m ton. ton. Tnh tr ng y u ph thu c vo m c quan tr ng c a kho n m c hay sai st c nh gi theo b i c nh c th t o ra vi c b st hay sai st . .

117

3.2. Cc nhn t nh h ng n vi c xc nh tnh tr ng y u:

c i m c a t ng th - Vi c xt on mang tnh ngh nghi p c a KTV n v v t ng lo i nghi p v nh c - Ph thu c vo yu c u c a php lu t v cc quy

118

3.3. V n d ng tnh tr ng y u

Tr ng y u l m t trong nh ng khi ni m quan tr ng nh t, xuyn su t qu trnh ki m ton t khu l p k ho ch n khu hon t t v l p bo ki m ton. ton.
Trong qu trnh ki m ton, KTV ph i v n d ng tnh tr ng y u nh th no?
119

V n d ng tnh tr ng y u.
-

Ki m ton vin v n d ng tnh tr ng y u qua 5 b c c quan h ch t ch v i nhau sau y

cl ng ban c l u v tnh tr ng y u ng ban u v tnh tr ng y u cho cc b

(1).

2). Phn b ph n (3). (4).

c tnh t ng s sai st trong t ng b ph n c tnh sai s k t h p c a ton bo co ti chnh c tnh sai s t ng h p v i sai s cl c l ng sai s c i u ch nh l i) ng ban

(5). So snh u (ho c

120

(1). c l ng ban u v tnh tr ng y u (Planned Materiality - PM) - S c l ng ban u v tnh tr ng y u l l ng t i a m ki m ton vin tin r ng trong m c , cc BCTC c th c nh ng sai ph m nh ng v n ch a nh h ng t i quan i m v quy t nh c a ng i s d ng thng tin. tin.
-

Vi c xt on v c l ng s b v tnh tr ng y u l cng vi c xt on ngh nghi p mang tnh ch quan c a ki m ton vin. vin.
121

cl

ng ban

u v tnh tr ng y u

Ch : + Tnh tr ng y u l 1 khi ni m t h n l 1 khi ni m tuy t i + Tnh 2 m t c a tr ng y u:

 

ng

nh l

ng: ng: Bao nhiu l tr ng y u

nh tnh: B n ch t c a vi c x y ra sai tnh: ph m

122

(2). Phn b c l ng ban tr ng y u cho cc b ph n



u v tnh
m c ton

c tnh ban

u v tnh tr ng y u (

b BCTC) c phn b cho t ng b ph n, kho n m c trn BCTC, hnh thnh m c tr ng y u cho t ng b ph n, kho n m c, g i l TE (Tolerable Error)


C s ch y u

phn b l: l: sai st c a cc

+ Tnh ch t quan tr ng c a t ng kho n m c trn BCTC + Kinh nghi m c a ki m ton vin v kho n m c

123

(3).


c tnh t ng s sai st trong t ng b ph n

Khi ti n hnh ki m ton t ng kho n m c, b ph n c a BCTC, ki m ton vin d a vo nh ng sai st pht hi n c trong m u c tnh sai st c a ton b m t kho n m c. Sai st ny g i l sai st d ki n PE (projected error) c dng so snh v i cc TE nh m quy t nh ch p nh n hay khng ch p nh n kho n m c ho c ph i ti n hnh thm cc th t c ki m ton thch h p.

 

124

(4).

c tnh sai s k t h p c a ton bo co ti chnh

Trn c s sai st d ki n c a t ng kho n m c, b ph n, KTV t ng h p sai st d ki n c a t t c cc kho n m c trn BCTC

125

(5). So snh c tnh sai s t ng h p v i sai s c l ng ban u (ho c c l ng sai s c i u ch nh l i)



Vi c so snh ny s cho php nh gi ton b cc sai st trong cc kho n m c c v t qu gi i h n v m c ki n (PE) v TE tr ng y u chung c a ton b BCTC hay khng. khng.

K t h p v i vi c so snh sai st d (b c 3), KTV s c quy t

nh l p Bo co ki m ton c ki m ton. ton.

ch p nh n ton b , ch p nh n t ng ph n ho c ki n tri ng i v i cc BCTC

126

Ch p nh n ton b

T ng SSKH < PM, v PEi < TEi T ng SSKH < PM, v PEi > TEi T ng SSKH > PM

Ch p nh n t ng ph n

Khng ch p nh n

127

4. R i ro ki m ton (Audit Risk - AR)

a. Khi ni m. R i ro ki m ton l r i ro m chuyn gia ki m ton a ra ki n khng xc ng v cc thng tin ti chnh v l cc sai ph m tr ng y u. (ISA 400) 400) V d : + KTV a ra ki n ch p nh n ton b cc thng tin c ki m ton trong khi n v n cn c cc sai ph m tr ng y u, ho c: + KTV a ra ki n khng ch p nh n cc thng tin ki m ton trong khi n khng c cc sai ph m tr ng y u => H u qu : Ng i s d ng thng tin kinh t , q qu n l.. . sai l.. a ra cc quy t c nh
128

b. Ba lo i r i ro nh h

ng t i R i ro ki m ton

  

R i ro ti n tng

(Inherent Risk)

R i ro ki m sot (Control Risk) R i ro pht hi n (Detection Risk)

129

* R i ro ti m tng: (Inherent risk - IR) - Khi ni m:

L kh n ng cc thng tin c ki m ton c ch a ng nh ng sai ph m (tr ng y u) khi tnh ring bi t ho c khi tnh g p v i cc sai ph m khc, d r ng c hay khng c ki m sot n i b .

- Cc nhn t
+ L nh v c ho t

nh h

ng

n r i ro ti m tng: tng:
c i mc a ng xuyn nv

ng kinh doanh

+ B n ch t cng vi c kinh doanh v + Cc nghi p v kinh t khng th + Qui m s d TK

+ Qui m t ng th , c c u t ch c doanh nghi p

130

* R i ro ki m sot (Control risk - CR) - Khi ni m:

L r i ro m sai ph m (tr ng y u) trong cc thng tin c ki m ton khi tnh ring l hay g p v i cc sai ph m khc khng ch th ng ki m sot n i b ng n ng a ho c pht hi n v s a ch a.

- Cc nhn t
+ Mi tr +V n +V n

nh h

ng t i r i ro ki m sot: sot:

Hi u qu c a ICS ??? ng ki m sot nhn s t ch c: t ch c ch ng cho, khng khoa h c y c a cc th t c, trnh t ki m sot

131

+ H th ng k ton

+ Cc nghi p v m i + Tnh thch h p,

* R i ro pht hi n: (Detection risk - DR) - Khi ni m:

L r i ro m ki m ton vin khng pht hi n ra cc sai ph m tr ng y u trong cc thng tin c ki m ton khi chng n m ring bi t hay khi g p v i cc sai ph m khc. khc.

- Cc y u t
+ Do trnh

nh h

ng

n DR: DR:

, n ng l c, kinh nghi m c a KTV

+ S xt on c a KTV v r i ro ti m tng v r i ro ki m sot khng chnh xc, do p d ng cc ph ng php, ph m vi ki m ton khng thch h p + Do s gian l n: c bi t l s gian l n c h th ng t BG

132

* M i quan h gi a cc lo i r i ro:


R i ro ti m tng v r i ro ki m sot l nh ng r i ro g n li n v i qu trnh ho t ng c a doanh nghi p, n lun t n t i cho d c ti n hnh ho t ng ki m ton hay khng. khng. R i ro ti m tng v r i ro ki m sot c nh h ng t i r i ro pht hi n v t i r i ro ki m ton. ton.

=> M i quan h ny c th c th hi n thng qua M hnh r i ro ki m ton v ma tr n r i ro pht hi n

133

M hnh r i ro ki m ton AR = IR * CR * DR AR ---------------IR * CR

DR

134

- Ma tr n r i ro pht hi n:
nh gi c a KTV v r i ro ti m tng (IR) Cao nh gi c a KTV v r i ro ki m sot (CR) Th p Trung bnh Cao Cao nh t Cao Trung bnh Th p nh t Th p Trung bnh Th p Trung bnh Th p Trung bnh Cao

135

5. B ng ch ng ki m ton (Audit evidence)

5.1 Khi ni m & phn lo i a. Khi ni m B ng ch ng ki m ton l nh ng thng tin, ti li u ton vin thu th p trong qu trnh ki m ton ton . => Nh v y b ng ch ng ki m ton chnh l c s ch ng minh cho bo co ki m ton, v th c ch t c a giai o n th c hi n ki m ton l qu trnh thu th p cc b ng ch ng ki m ton. ton. c ki m lm c s

cho nh ng ki n, nh n xt c a mnh trn bo co ki m

136

b. Phn lo i - Phn lo i theo ngu n g c c a b ng ch ng ki m ton: ton: + B ng ch ng do nv c ki m ton cung c p + B ng ch ng do bn ngoi cung c p (c th c lin quan ho c khng lin quan): i th c nh tranh, b n hng, i quan): tc c a nv c ki m ton, nh ng ng i khc + B ng ch ng thu th p t cc ngu n thng tin + B ng ch ng do ki m ton vin t tnh ton - Phn lo i theo hnh th c bi u hi n: + B ng ch ng v t ch t + B ng ch ng ti li u + B ng ch ng l i ni
137

i chng

5.2. Yu c u c a b ng ch ng ki m ton.
a. Tnh thch h p. (Competence) - L khi ni m - Cc nhn t ki m ton: ton: + Ngu n g c c a b ng ch ng ki m ton + D ng c a b ng ch ng ki m ton + H th ng ki m sot n i b ch ch t l nh h ng hay tin c y c a b ng ch ng ki m ton. ton. ng t i tnh thch h p c a b ng ch ng

138

b. Tnh

(Sufficiency): (Sufficiency):

- L khi ni m ch s l ng c a cc b ng ch ng m ki m ton vin ph i thu th p d a vo a ra ki n c a mnh. mnh. Bao nhiu l ---> ---> ??? c tnh thuy t ph c h n l c tnh k t lu n chnh xc . ng ns xt on c a ki m ton

- M t s nhn t nh h vin v tnh y :

+ Tnh thch h p c a b ng ch ng ki m ton + Tnh tr ng y u c a thng tin +M c r i ro c a thng tin c ki m ton c ki m ton
139

5.3. Cc k thu t thu th p b ng ch ng ki m ton c th thu th p c cc b ng ch ng ki m ton y v thch h p, ki m ton vin th ng p d ng cc k thu t sau y: y: 1- Ki m tra 2- Quan st 3- Xc nh n 4- Ph ng v n 5- Tnh ton 6- Phn tch
140

i chi u

a. Ki m tra
-

i chi u

L vi c KTV tr c ti p ki m tra, i chi u xem xt cc ti li u, s sch k ton v cc ti s n h u hnh ki m tra tnh ng n c a s sch k ton v s t n t i, quy n s h u c a cc TS v t ch t . . Ki m tra i chi u th ng bao g m 2 lo i:

Ki m tra v t ch t Ki m tra ti li u
141

* Ki m tra v t ch t (physical inspection): inspection): - KTV tr c ti p tham gia ki m k ho c ch ng ki n ki m k ti s n th c t v hng ho, v t t t n kho, my mc thi t b , ti n m t t n qu . Sau i chi u v i s sch k ton nh gi. gi. - Cung c p b ng ch ng v t ch t => c + Nh


tin c y cao,

c i m: hi n h u c a cc ti s n m khng

Ch cho bi t v s cho bi t v : Quy n s h u v Gi tr c a chng. chng.

 

=> V v y ki m k v t ch t ph i i km v i cc b ng ch ng khc xc nh quy n s h u v gi tr c a cc ti s n.

142

* Ki m tra ti li u (Documentary Inspection): Inspection): - L xem xt, g m: + Ch ng t v i s k ton + S k ton v i bo co k ton + Cc bo co k ton v i nhau + i chi u k ny v i k tr c i chi u cc ti li u, v n b n, s sch, bao

143

b. Quan st.
- L vi c KTV xem xt, ch ng ki n t n m t cc qu trnh x nghi p v do cc cn b qui trnh nghi p v c Th n v th c hi n -> xem qui c tun th . nghi m ki m sot c l cc b ng ch ng tr c l

nh v

u: cc b ng ch ng thu th p ti p, khch quan, ng tin c y

- Nh

c: B ng ch ng mang tnh th i i m, nh t th i, khng nh c s vi c lun x y ra nh v y.

kh ng

144

c. Xc nh n
L vi c thu th p cc xc nh n c a bn th lin quan n i t ng c ki m ton 3 v cc thng tin cc kho n ph i

VD: VD: Xc nh n v s d thu, ph i tr ... - C 2 cch xc nh n:

ti n g i t i NH, v s d

+ Bn th 3 g i th xc nh n b ng v n b n + Bn th tri ng 3 ch g i th c tr l i n u thng tin l thng tin r t c gi tr n u m b o c cc

- B ng ch ng thu th p s yu c u: + Tnh nh n

+ Xc nh n b ng v n b n c l p, khch quan v trnh c a ng i tr l i xc o di 145 n

-> KTV c n

phng: phng: cc thng tin xc nh n b DN

d. Ph ng v n. - L vi c thu th p thng tin qua vi c trao v i nh ng ng ton. ton. i trong ho c ngoi i, tr chuy n c ki m

n v

- KTV ph i chu n b tr c danh m c cu h i: h i g? h i ntn -> t o c ni m tin v kh i c s s n sng h p tc c a ng i c ph ng v n i, khng tin vo thng tin t - Ph i ph ng v n nhi u ng 1 ng i - Ph ng v n nh ng ng t t.

i c trch nhi m cao, ph m ch t

146

e. Tnh ton L vi c ki m ton vin tr c ti p tnh ton l i cc php tnh trn cc s sch, ch ng t bi u ki m tra v s l ng, h c.. VD: VD: Tnh li i vay, thu li ti n g i, kh u hao TSC , thu - Cc b ng ch ng ng tin c y. C n ch ki m tra h th ng x l thng tin trn my, cc nhn vin c can thi p c vo hay khng. khng. k ton ho c cc b ng n gi, s chnh xc s

147

f. Phn tch
L s nh gi cc thng tin ti chnh c a n v thng qua vi c nghin c u m i quan h gi a cc thng tin ti chnh v i nhau v v i cc thng tin phi ti chnh, ch ng h n: + So snh cc thng tin ti chnh k ny v i cc thng tin ti chnh k tru c + So snh gi a s li u th c t v i s li u k ho ch, d ton + So snh gi a cc ch tiu c a ngnh. ngnh. n v v i ch tiu bnh qun

+ Nghin c u m i quan h gi a cc thng tin ti chnh trong k + Nghin c u m i quan h gi a thng tin ti chnh v thng tin phi ti chnh => Trn c s pht hi n nh ng v n khng h p l, khng bnh thu ng ho c nh ng v n , nh ng kho n m c ti m n r i ro, sai ph m; pht hi n nh ng m i quan h mang tnh b n ch t. 148

5.4. Xt on b ng ch ng ki m ton.
-M ts c nc xt on b ng ch ng: ng: tin c y cao h n b ng + Nh ng b ng ch ng ghi thnh v n b n c ch ng b ng l i ni

+ B ng ch ng nguyn b n c gi tr h n b ng ch ng sao ch p + B ng ch ng thu th p t cc ngu n bn ngoi c tin c y cao h n b ng ch ng c cung c p b i nv c ki m ton. ton. + Nh ng b ng ch ng do KTV t tnh ton, thu th p c c cao h n nh ng b ng ch ng do ng i khc cung c p. tin c y

+ B ng ch ng thu th p t nhi u ngu n khc nhau nhi u d ng khc nhau cng ch ng minh cho 1 v n c tin c y cao h n so v i cc b ng ch ng nl . * Ch : N u cc b ng ch ng khc nhau t cc ngu n khc nhau cho k t qu tri ng c nhau th KTV ph i h t s c th n tr ng, ph i gi i thch c cc s khc bi t
149

5.5. M t s b ng ch ng ki m ton

c bi t

ki n c a cc chuyn gia Th gi i trnh c a cc nh qu n l S d ng t li u c a ki m ton vin n i b S d ng t li u c a ki m ton vin khc B ng ch ng v cc bn h u quan

150

6. Doanh nghi p ho t * Khi ni m: Doanh nghi p n u n khng c tc k qui m ho t ng trong t

ng lin t c

c g i l ho t

ng lin t c

nh ho c khng b y u t ng ho c ph i ng ng ho t

ng khi n doanh nghi p ph i thu h p ng ng lai g n .

151

* Trch nhi m c a KTV

- N u trong qu trnh ki m ton, ki m ton vin pht hi n doanh nghi p c d u hi u ho t ph i thu th p nh n, trnh y nh h b ng ch ng ng khng lin t c th ch ng minh, xc ng, cc BCTC c n

ng t i quy n l i c a bn th 3

- V khi doanh nghi p ng ng ho t c th

l p ra l v ngh a, gi tr c a ti s n khng cn nh hi n trn BCTC. KTV ph i quan tm BCTC. nh ng s ki n pht sinh sau ngy l p BCTC

152

7. H s ki m ton (Audit working paper)

7.1. Khi ni m v ch c n ng . * Khi ni m: H s ki m ton l d n ch ng b ng ti li u v qu trnh lm vi c c a ki m ton vin, v cc b ng ch ng thu th p c h tr qu trnh ki m ton v lm c s cho ki n c a ki m kton vin trn bo co ki m ton. ton.

153

* Ch c n ng: ng: - Ph c v cho vi c phn cng v ph i h p cng vi c ki m ton - Lm c s cho vi c gim st v ki m tra cng vi c c a cc ki m ton vin trong on ki m ton. ton. - Lm c s cho bo co ki m ton - L c s php l cho cng vi c ki m ton - Lm ti li u cho k ki m ton sau

154

7.2. Yu c u c a h s ki m ton
- Ph i c ton. ton. - H s ki m ton ph i c -H s ki m ton ph i y li u, k hi u s d ng - H s ki m ton ph i - H s ki m ton ph i , chnh xc, thch h p c s p x p 1 cch khoa h c - H s ki m ton c n trnh by d hi u v r rng y ch k c a ki m ton vin y v ngu n g c d c ch thch m c r rng nh n d ng, phn bi t d dng cho c ki m

t ng cu c ki m ton, t ng kho n m c, n i dung

155

Ch-ng 4 Ph ng php ki m ton & K thu t ch n m u trong ki m ton 1. Ph ng php ki m ton: ton: - C s hnh thnh cc ph-ng php kim ton
- C nhi u quan i m v cch ti p c n khc nhau v ph ng php ki m ton. ton. - Theo quan i m c a ki m ton hi n i th trong qu trnh ki m ton, ki m ton vin s d ng HAI ph ng php ki m ton sau y: y:
 

Ph Ph

ng php Ki m ton h th ng ng php ki m ton c b n

156

1.1 Ph
- L ph

ng php Ki m ton h th ng
ng php ki m ton trong c thi t l p cc th nv t t c, k thu t

1.1.1 Khi ni m: ki m ton thu th p cc b ng ch ng v tnh c ki m ton. ton. xy d ng cc

hi u qu v thch h p c a ICS c a th t c ki m ton. ton. - Th c ch t c a ph ICS c a ton. ton. n v, t

Hay, - Hay, KTV ti p c n theo h th ng ICS

ng php ny l KTV tm hi u, nh gi th y c i m m nh, ng h i m y u, ng ki m nh tr ng tm, ph

khoanh vng r i ro, xc

157

M c tiu nghin c u, nh gi ICS c a KTV l nh gi m c CR l a ch n cc k thu t v ph m vi ki m ton thch h p. Sau khi nghin c u ICS, KTV ph i tr l i c cu h i Li u cng vi c ki m ton ti p theo c th d a vo ICS hay khng? M c tho mn v ki m sot trong t ng tr ng h p c th ? Tu thu c m c tho mn v ki m sot ti n hnh cc th nghi m v ki m tra c d a vo cc quy ch ki m sot c a DN hay khng

158

1.1.2 N i dung c a PPKT h th ng: B

c 1. Kh o st v m t

h th ng: ng:
nv c ki m ton c n

- L vi c xem xt ICS c a c vo cc v n b n qui c a

nh v qui trnh nghi p v

n v , quan st t n m t cc quy trnh ngh p v ,

i, ph ng v n cc nhn vin

thng qua trao

- M t h th ng l s thu t

d ng l u
nv

ho c b ng t

ng

phc th o ICS c a

159

M t h th ng bao g m 4 n i dung sau y: y: (1). N m v ng v m t r rng, chi ti t qui trnh nghi p v hi n hnh c qui nh (b ng v n b n) (2). K t qu quan st quy trnh nghi p v hnh (3). So snh gi a qui trnh nghi p v qui trnh nghi p v di n ra trong th c t ang c qui cv n nh v i

(4). Ch ra nh ng khc bi t v phn tch nh ng nguyn nhn c a s khc bi t

160

c 2. Xc nh n h th ng: ng:

L l y ki n xc nh n c a nh ng ng i qu n l v h th ng KSNB m KTV m t sau khi ki m tra nh gi tnh hi u l c c a ICS trong th c t : ki m tra tnh tun th trong th c t . - Nh ng i m th ng nh t v ch a th ng nh t - Kh o st b sung v nh ng v n - ki n c a ng i qu n l ch a th ng nh t ch a th ng nh t i qu n l n v v nh ng v n

- L p bin b n lm vi c gi a ki m ton vin v i ng

161

c 3. Phn tch h th ng: ng:

L vi c nh gi tnh hi u qu (thch h p) c a ICS c a n v c ki m ton thng qua vi c phn tch nh ng u,
nh c i m c a ICS. Ch ra nh ng ch t ICS. ki m sot cn thi u, y u; nh ng r i ro ti m n ch a c ki m sot pht hi n

162

- C 4 b

c trong phn tch h th ng: ng:

(1). Hnh dung qui trnh nghi p v l t ng (t t nh t) v nghi p v ang c ki m ton. (Tnh l t ng ph thu c ki n th c, trnh ton. , am hi u v kinh nghi m c a KTV) (2). Xem xt qui trnh nghi p v (Qui trnh nghi p v hi n t i (3). So snh qui trnh nghi p v t ng. ng. hi n t i c a n v c ki m ton. ton. c th hi n b ng v n b n l cc ch n v .) l hi n t i v i qui trnh nghi p v

v th c t qui trnh x l nghi p v c a

(4). Ti n hnh cc th nghi m ki m sot, trn c s tm ra i m m nh, y u c a nv c ki m ton, vng ti m n r i ro trong qui trnh. trnh.

163

1 . 1 .3

u, nh

c i m c a PP ki m ton h th ng:

- u i m: + Chi ph th p + Xt n cc r i ro c th pht sinh trong m i quan h gi a cc m ng nghi p v , cc ho t ng v i nhau -> cung c p ci nhn h th ng + Mang tnh nh h ng t ng lai - Nh c i m: + Khng nh n m nh c vo chi u su c a v n c ki m ton + AR cao
164

1.2 Ph

ng php ki m ton c b n

1.2.1 Khi ni m: L ph ton lin quan ng php ki m ton trong cc th n cc d t c ki m l c thi t k nh m thu th p cc b ng ch ng c li u do h th ng k ton v x

thng tin cung c p c tr ng c b n c a ph cc th nghi m (th d a vo cc s ng php ny l vi c ti n hnh b n), cc nh gi u nghi m c

li u, cc thng tin trn BCTC v h n v -> th nghi m theo s li u.

th ng k ton c a

165

1.2.2 N i dung c a PPKT c b n:

(1) Phn tch t ng qut: qut: + Th i i m: c ti n hnh khi l p k ton v khi hon t t ki m ton. ton. ho ch ki m

+ Tc d ng: Cho php KTV c ci nhn khi qut v ng: tnh hnh ho t ng v tnh hnh ti chnh c a khch hng, pht hi n nh ng i u khng h p l, nh ng i u b t bnh th ng, nh ng bi n ng l n v nh ng tr ng tm tr ng y u trong ki m ton. ton. + N i dung phn tch: tch:
166

(2) Ki m tra chi ti t nghi p v v s d TK a. N i dung: dung: - KTV ki m tra tr c ti p, c th ton b ho c 1 s (trn c s ch n m u) cc nghi p v kinh t pht sinh hay s d ti kho n - Xem xt, nh gi m c h p l c a cc nghi p v chnh xc, ho c tnh h p php

167

b. Ki m tra chi ti t nghi p v

* M c ch c a ki m tra nghi p v : + Nghi p v c v hon thnh) c ph chu n ng n khng (trong pht sinh v chnh xc vo

+ Nghi p v c c ghi s theo ng trnh t cc s sch k ton khng * Cch th c: + Ch n (xc nh) nghi p v c n ki m tra

+ Ki m tra ch ng t k ton (n i dung c ph h p ch ton, ch qu n l?) + Tnh ton s li u + Xc nh TK i ng k ton: ton: ng s + Th c t vo s nghi p v

ti n, ngy thng, b n ch t
168

c. Ki m tra s d ti kho n
* M c ch ki m tra s d TK: TK: i nh gi tnh c th t v chnh xc c a s d TK trn b ng Cn ti kho n, Cn i k ton * Cch th c: + Xc nh nh ng TK c n ki m tra

+ nh gi s d :
 

C th t: L y xc nh n s d t bn th 3 ng v gi tr

+ S d l k t qu c a qu trnh h ch ton nhi u nghi p v -> ph i ki m tra xem c y ch ng t , h ch ton c chnh xc khng -> s d chnh xc?

169

1.2.3
*

u, nh

c i m c a PP ki m ton c b n:
c vo chi u su c a v n c n c

u i m:

+ Nh n m nh ki m ton + Gi m th p AR * Nh c i m: - R t t n km

- Khng xt n cc r i ro c th x y ra do m i lin h gi a cc m ng ho t ng khc nhau (thi u tnh h th ng), do , khng rt ra c k t lu n v t ng th ho t ng. ng. nh h ng vo qu kh
170

Hai ph ng php ki m ton c quan h b sung cho nhau, v trn th c t KTV p d ng ph i h p c hai. V n hai. l m c m i ph ng php l bao nhiu s d ng

-> Tu thu c vo t ng cu c ki m ton c th

171

1.3 M i quan h gi a hai ph php ki m ton

ng

Hai ph ng php ki m ton c quan h b sung cho nhau, v trn th c t KTV p d ng ph i h p c hai. V n l m c s d ng m i ph ng php l bao nhiu -> Tu thu c vo t ng cu c ki m ton c th

172

1.3.1 M c

tho mn c a KTV v ICS v vi c v n d ng cc ph ng php ki m ton

Li u c d a vo ICS ??? Nghin c u mi tr ng ki m sot

M nh Phn tch qui trnh nghi p v Phn tch r i ro ki m sot.

Y u

P.P KT c b n ph m vi r t r ng

M.

tho mn cao

M c

tho mn th p

P.P KT c b n Ph m vi r ng

Tm hi u tnh hi u l c c a cc th t c ki m sot trn th c t Cao (ch p nh n c) Th p

P.P KT c b n Ph m vi t ng i r ng
173

Th nghi m s li u m c v a Ti n hnh ki m ton bnh th ng K thu t ch n m u

1.3.2 M i quan h ph ng php ki m ton, chi ph ki m ton v chnh xc thng tin (r i ro ki m ton)
chnh xc thng tin (AR)

(AR = 0) 100% ***

0 KT h Th t c th ng phn tch Ki m ton c b n Chi ph ki m ton

174

N u ch d ng ki m ton h th ng v th t c phn tch -> Khng bao gi v t qua ng ng gi i h n *** v chnh xc v r i ro. Nh ng khi th nghi m s ro. li u, lin quan n chi ph ki m ton. ton. Tuy nhin l c n thi t v t qua ng ng gi i h n (v chnh xc)

175

2. K thu t ch n m u trong ki m ton (Sampling) 2.1. Khi ni m v s c n thi t. 2.2. R i ro ch n m u 2.3. Cc ph ng php l y m u 2.4. K thu t phn t 2.5. Qui trnh l y v nh gi m u

176

2.1. Khi ni m v s c n thi t.

L vi c l a ch n ra m t s ph n t g i l m u t 1 t p h p cc phn t g i l t ng th , nghin c u v nh gi m u, sau dng cc c tr ng c a m u rt ra cc suy on v c tr ng c a ton b t ng th . => L y m u ki m ton (g i t t l l y m u): L p d ng cc th t c u): ki m ton trn s ph n t t h n 100% t ng s ph n t c a m t 100% d ti kho n hay m t lo i nghi p v , sao cho m i ph n t u c h i c ch n. L y m u s gip ki m ton vin thu th p nh gi b ng ch ng ki m ton v cc c tr ng c a cc ph n s c v t

c ch n, nh m hnh thnh hay c ng c k t lu n v t ng th . L y m u c th ti n hnh theo ph ng php th ng k ho c phi th ng k. k.

177

2.2. R i ro trong ch n m u
- T ng th : ph i ph h p v i m c tiu ki m ton ring bi t - M u: ph i m u - R i ro: ro: + Do ch n m u khng i di n cho t ng th , do nh gi c a KTV ph thu c ph n l n vo ph ng php ch n m u + Ph thu c vo kch c (qui m) m u + Ph thu c vo ph + Ph thu c vi c xc ng php ch n m u nh t ng th m t cc chnh xc ng: ng: i di n cho t ng th , n u khng i di n -> R i ro ch n

- R i ro ch n m u c HAI xu h

+ nh gi r i ro > r i ro th c t : SD nhi u m u-> t ng chi ph + nh gi r i ro < r i ro th c t : -> SD t m u r i ro ki m ton cao

178

2.3. Cc ph

ng php ch n m u ki m ton

Ch n m u th ng k
- Ch n theo b ng s ng u nhin (B ng s c xy d ng tr c) - Ch n ng u nhin c tnh h th ng - Ch n m u theo ch ng trnh my tnh

Ch n m u phi th ng k
- L a ch n cc ph n t c bi t - Ch n m u theo kh i

K thu t ch n m u = ngh thu t c a KTV

179

2.4. K thu t phn t - Khi ni m: L vi c phn chia t ng th thnh cc nhm c cng m t tiu th c hay tnh ch t kinh t g i l t -> Cc ph n t trong cng m t t v i nhau 1 tiu th c no th c chung

-> Gip cho vi c ch n m u: m b o m u ch n s g m cc ph n t khng b trng nhau v tiu th c -> T ng kh n ng i di n c a m u ch n

180

2.5. Qui trnh l y m u v ki m tra m u trong ki m ton (1) Xc (2) Xc (3) Xc (4) Xc nh m c tiu th nghi m (m c tiu KT) nh t ng th m t cch chnh xc nh kch c m u nh ph ng php ch n m u

(5) Th c hi n l y m u (6) Phn tch v nh gi m u: t l sai ph m, d ng sai ph m -> t ng sai st m u d ki n (7) Ghi thnh ti li u v vi c l y m u
181

3. Cc cng c k thu t
- H

ki m ton

- Danh m c cu h i:
v n nh ng ng
-

L cc ghi chp, l u gi t t c cc thng tin, s li u thu th p lm b ng ch ng ki m ton, cc bin b n lm vi c, nh ng nh n xt, nh gi; nh ng theo di v cc b c gi; cng vi c ti n hnh v nh ng v ng m c, nh ng l u c a KTV. KTV. Cc cu h i m KTV chu n b i c lin quan trong qu trnh ki m ton ph ng

cng tc: tc:

th nghi m

Cc m hnh phn tch: tch: Ph n m m my tnh: tnh:

KTV ch n cc m hnh phn tch, ti n hnh cc th nghi m, phn tch cc m u KT

L cc cng c ti n ch c l p trnh s n cho my tnh ch y cc m hnh, tnh ton cc s li u phn tch t ng chnh xc v gi m thi u cng vi c cho KTV

182

Ch ng 5 Qui trnh ki m ton v bo co ki m ton 1. L p k ho ch ki m ton 2. Th c hi n ki m ton 3. Hon t t v L p bo co ki m ton

183

1. L p k ho ch ki m ton
1.1. Khi ni m v m c tiu: tiu:
- Khi ni m: L vi c pht tri n 1 chi n l c t ng th v 1 ph ng php ti p c n v i i t ng ki m ton trong 1 khun kh n i dung v th i gian d tnh. tnh. - M c tiu: tiu: L c th th c hi n cu c ki m ton c hi u qu v theo ng th i gian d ki n. ng th i gip cho vi c phn cng cng vi c 1 cch h p l cho cc ki m ton vin trong on v m b o s ph i h p cng tc gi a cc ki m ton vin v i nhau v v i cc chuyn gia khc. => khc.

ngh a
184

1.2. C s

l p k ho ch
K ho ch ki m ton c xy d ng d a trn s hi u bi t v khch hng

Tm hi u khch hng
+ L nh v c h kd + C c u t ch c + Ban giam c + Nhn s + Mi tr ng ki m sot + ICS...

nh gi v IR v CR c a n v , nh m a ra d ki n v DR

185

1.3. Th i i m l p k ho ch L p k ho ch ki m ton (KT L) c b t u ngay t khi nh n c gi y m i v vi t th xc nh n ki m ton (H KT)

Tr thnh chu n m c ngh nghi p: KTV ph i l p k ho ch ki m ton tr gip cho cu c ki m ton ti n hnh c hi u qu v ng th i gian. K ho ch ki m ton c l p trn c s nh ng hi u bi t v c i m ho t ng kinh doanh c a khch hng. (ISA 300)

186

1.4. N i dung c a l p k ho ch
K ho ch ki m ton
Nhn s
+ S l ng ki m ton vin c n thi t tham gia cu c ki m ton + Yu c u v chuyn mn, trnh , n ng l c, kinh nghi m ngh nghi p + Yu c u v m c cl p c a KTV + B tr KTV theo cc i t ng ki m ton c th + M i thm chuyn gia

N i dung
+ M c tiu ki m ton + Kh i l ng, ph m vi cng vi c + Ph ng php ki m ton ch y u s p d ng + Trnh t cc b c ki m ton

Th i gian
+ S ngy cng c n thi t + Th i gian b t u, th i gian k t thc + Th i gian ph i h p cc b ph n, cc KTV ring l , cc b c cng vi c

=> D ki n chi ph ki m ton

187

K ho ch ki m ton c n
K ho ch t ng th

cl p

3m c

K ho ch c th

Ch

ng trnh ki m ton chi ti t

188

- Qu trnh thc hin kim ton i h i ph i tr tun th k hoch KT xy dng ho - KH kim ton ch b sung nu pht hin c nh ng tnh hung quan trng ngoi d t kin c th nh h-ng nghim trng ti kt qu kim ton. - Nguyn nhn v ni dung thay i KH kim ton pha -c ghi r trong h s kim ton
189

2. Th c hi n ki m ton
2.1. Khi ni m: L giai o n th c hi n cc k trnh ki m ton c ho ch ho ch, cc ch nh s n. ng

=>Th c ch t l qu trnh ki m ton vin p d ng cc ph ng php ki m ton thu th p v nh gi cc b ng ch ng ki m ton lm c s cho nh ng nh n xt c a mnh trn bo co ki m ton

190

2.2. N i dung
- Ghi nh n hi n tr ng ho t hnh s li u - Phn tch, nh gi ICS - Th c hi n nh ng th nghi m ki m sot c th ng, hi n tr ng v tnh

- Xc nh CR (
- Th

tin c y c a ICS)

nghi m s li u: nghi p v , chi ti t s d TK

- Thu th p b ng ch ng ki m ton
191

2.2. N i dung
- Th c hi n ghi chp cc b c ki m ton, b ng ch ng

v cc d li u thnh h s ki m ton - Th o lu n, bn b c k t qu ki m ton v thng nh t ki n v i cc nh qu n l -L pd nv c ki m ton th o bo co ki m ton b ph n v t ng h p

b n d th o bo co ki m ton t ng th

192

3. Hon t t & l p bo co ki m ton

3.1. N i dung cng vi c - KTV chnh, nhm tr
m b o r ng k

giai o n hon t t

ng ki m tra v nh gi l i ton b cng

vi c ki m ton th c hi n, nh m m c ch: ch:

+ ho ch ki m ton c th c hi n 1 cch c

hi u qu + Xem xt cc ki n, cc pht hi n c a KTV l c chnh xc, c s , b ng ch ng (b ng ch ng c thch h p + nh gi m c tiu ki m ton

-

c hay ch a

Xem xt cc s ki n pht sinh sau ngy l p Bo co ti chnh Xem xt l i vi c xc nh PM, nh gi v r i ro, gian l n
193

- Sot xt => Cu i cng L p bo co ki m ton

3.2. Bo co ki m ton
* Khi ni m: Bo co ki m ton l v n b n c ki m ton vin so n th o trnh by ki n ngh nghi p c a mnh v tnh trung th c h p l c a nh ng thng tin c ki m ton => Bo co ki m ton l s n ph m cu i cng c a cng vi c ki m ton v c vai tr h t s c quan tr ng

194

* Vai tr: tr:

i v i ng is d ng thng tin c ki m ton: ton:

Bo co ki m ton l c n c a ra cc quy t kinh t , quy t nh qu n l quan tr ng

i v i ki m ton vin: vin:

nh

Bo co ki m ton l s n ph m c a h cung c p cho x h i, v v y n quy t iv i

nh

nh uy tn, v th c a KTV v h ph i ch u c ki m ton: ton: nv

trch nhi m v ki n c a mnh. mnh. nv + Kh ng nh v th , uy tn c a + Xc

tin c y c a thng tin cung c p cho cc nh qu n l

195

* N i dung c a bo co ki m ton
- Tiu - Ng it i nh n bo co ng ki m ton: cc thng tin ton: c ki m ton c dng lm

- Cc chu n m c ki m ton v cc nguyn t c chu n m c nh gi trong cu c ki m ton - Cng vi c ki m ton vin lm - Cc gi i h n v ph m vi ki m ton (n u c) - ki n c a KTV v cc thng tin - Nh n xt v gi i php c i ti n c n). n). - Ch k, ng d u c ki m ton

i v i ki m sot n i b (n u

- Ngy, thng, n m l p bo co ki m ton

196

* Cc lo i bo co ki m ton: - Bo co ch p nh n ton b - Bo co ch p nh n t ng ph n - Bo co by t ki n tri ng - Bo co t ch i cho ki n c

197

Bo co ch p nh n ton b
Ki m ton vin ch p nh n ton b cc thng tin c ki m ton trn t t c cc kha c nh tr ng y u.

Tuy nhin c n ch r ng ch trn nh ng kha c nh tr ng y u. V v y bo co ki m ton khng th l 1 ti li u c th b o m hon h o cho t t c nh ng ng i s d ng khng g p r i ro g.

198

Bo co ch p nh n t ng ph n
V i lo i bo co ny, KTV a ra ki n ch ch p nh n t ng ph n i v i nh ng thng tin c ki m ton, bn c nh cn nh ng thng tin ch a ch p nh n.
Ph n ch a ch p nh n ny c th 2 d ng:

+ D ng tu thu c: Ph m vi ki m ton b gi i h n ho c ti li u khng r rng m ki m ton vin ch a nh t tr, ch a di n t c ki n c a mnh + D ng ngo i tr : KTV cn c nh ng ki n b t ng v i nh qu n l n v trong t ng ph n c a i t ng ki m ton
199

Bo co by t ki n tri ng
KTV by t ki n khng ch p nh n v i cc thng tin c ki m ton i

Lo i bo co ny c pht hnh khi c s b t ng l n gi a cc KTV v cc nh qu n l n v. c l p khng ng theo cc V d : Cc BCTC chu n m c k ton hi n hnh
200

Bo co t

ch i

a ki n

KTV t ch i by t ki n i v i cc thng tin c ki m ton

Lo i bo co ny c pht hnh khi ph m vi ki m ton b g i h n nghim tr ng ho c cc ti li u qu m p m , khng r rng khi n KTV khng th ti n hnh ki m ton theo ch ng trnh nh. nh.
201

Thank you for your attention!

Contact: Le Van Luyen PhD
The Dean of Accounting & Auditing Faculty, Banking Academy
  

Office Tel: (844) 8526412 (844) Mobi: 84.0913.507.608 84.0913.507. E-mail: luyenlvhvnh@yahoo.com
202