LECIE

L m I V ec D E M O N S T R A To ns ie tra tiv

de

INTRODUCERE
Contabilitatea este un limbaj economic universal deoarece transmite, prin intermediul cifrelor, semnale, informaii, pe baza crora sunt luate decizii. n funcie de aceast construcie care este contabilitatea, o firm poate prospera, fiind bine gestionat sau se poate prbui, deoarece cifrele nu au fost nelese sau au condus la decizii greite. Orice entitate este gestionat prin cifre, deci acestea susin luarea deciziilor i influeneaz comportamente. Dobndirea de cunotine de contabilitate de gestiune este necesar pentru o categorie ct mai mare de persoane, deoarece n organizaii nu numai contabilii asigur funcionarea sistemului de contabilitate de gestiune. De aceea, acest curs se adreseaz unei categorii largi de audien i i propune s favorizeze nelegerea principalelor concepte de contabilitate de gestiune ntr-un pronunat context practic, cu un puternic accent pus pe legtura dintre informaia produs i luarea deciziilor. Cu o perioad lung de tranziie n practicile de contabilitate i de management, n Romnia este necesar dezvoltarea unei culturi contabile solide, mai ales n condiiile caracterizate prin exigen crescut din partea clienilor, prin necesitatea reducerii costurilor i prin probleme de gestiune financiar. ns cum msurm costurile, cum urmrim calitatea produselor i fidelitatea clienilor i cum ne asigurm c n viitor vom avea rezultate financiare bune? Institutul Eurocor vine n ntmpinarea tuturor celor care caut rspuns la aceste ntrebri prin noul curs de Contabilitate de gestiune. n cele 12 module ale cursului vei descoperi elementele de baz ale celor trei componente ale contabilitii de gestiune: sistemul de costuri, sistemul de bugete i sistemul de management al performanei. Cursul este structurat astfel nct s permit asimilarea rapid a informaiilor, iar modul de prezentare a informaiilor este atrgtor prin discutarea informaiilor prin prisma celor care le vor utiliza, adic managerii, i a celor care le vor oferi, contabilii. Contabilitatea se bazeaz pe cifre, iar de multe ori acestea sunt furnizate de un program informatic. Cursul i propune s v faciliteze nelegerea finalitii calculelor, efectele acestora, adic impactul financiar (asupra rezultatelor firmei) i asupra comportamentelor. Astfel, dup parcurgerea acestui curs vei putea nelege i utiliza informaia contabil i vei putea produce informaie contabil n funcie de nevoile unei entiti i ale managerilor.

Contabilitate de gestiune 1

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL DE ORGANIZARE A CURSULUI CONTABILITATE DE GESTIUNE

Cursul este alctuit din 12 de module, grupate n 12 caiete de curs, ce pot fi ndosariate ntr-o map special EUROCOR. Fiecare modul are o structur didactic special, care ncepe cu o introducere i prezentarea obiectivelor abordate n cadrul acestuia, cuprinde numeroase exemple i exerciii, subliniaz definiiile i noiunile importante i, pentru o facilitare a nelegerii celor expuse, scheme i numeroase tabele. La sfritul fiecrui modul exist, n scopul consolidrii cunotinelor, ntrebri de verificare i un rezumat ale cunotinelor prezentate, mpreun cu rspunsurile la exerciile din cadrul modulelor de curs i tema pentru acas, cu o vizibil importan pentru verificarea cunotinelor asimilate. Fiecare cursant Eurocor are un profesor personal. Temele propuse n fiecare modul vor fi expediate pe adresa Institutului Eurocor, urmnd ca profesorul personal s aprecieze corectitudinea rspunsurilor i s v transmit comentariile sale pe marginea acestora. V recomandm s rezolvai tema doar dup parcurgerea integral i atent a materialului de curs. Pentru ca studiul dumneavoastr individual s fie ct mai uor i eficient, pe marginea leciilor au fost introduse diferite simboluri:

Semnaleaz noiunile, definiiile i informaiile importante

E xe r c i i u Semnaleaz exerciiile pe care vi le propunem spre rezolvare Exemplu Marcheaz exemplele pe care le vei ntlni n cadrul materialului de curs

3/18

Indic faptul c tema respectiv a mai fost abordat n modulele anterioare (n acest caz, tema a mai fost dezbtut n modulul 3, la pagina 18).

Lecia de fa constituie o lecie demonstrativ, care dorete s v familiarizeze cu materialele de studiu EUROCOR. Pentru a v forma o imagine ct mai clar asupra structurii cursului de Contabilitate de gestiune am selectat pentru dumneavoastr cteva fragmente din modulele acestui curs, coninnd seciuni teoretice, exemple i exerciii, un model de rezumat i un exemplu de tem pentru acas. Acestea sunt explicate n casetele de dialog de pe margine. Din punctul de vedere al numrului de pagini, aceasta reprezint mai puin de jumtate din coninutul unui caiet de studiu.

2 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

TEMATICA PENTRU CURSUL CONTABILITATE DE GESTIUNE

Modulul 1

Rolul contabilitii de gestiune

Relaia contabilitate de gestiune - contabilitate financiar. Relaia contabilitate de gestiune - management i procesul de luare a deciziilor. Cum adaug contabilitatea de gestiune valoare n organizaii. Componentele sistemului de contabilitate de gestiune: costuri, bugete, instrumente de management al performanei

Modulul 2

Calculul costului complet - elemente de baz

Costuri directe i indirecte. Repartizarea costurilor indirecte. Utilizarea costului complet n luarea deciziilor

Modulul 3

Calculul costului complet - probleme complexe

Modaliti de organizare a sistemului de calcul al costului complet (faze, comenzi, activiti etc.). Calculul costului complet n cazul produselor principale, secundare, reziduale, al produciei n curs

Modulul 4

Comportamentul costurilor
Costuri variabile, fixe i mixte. Utilizarea comportamentului costurilor pentru previzionarea acestora

Modulul 5

Analiza cost - volum - profit

Indicatori specifici. Analiza structurii costului. Simulri de gestiune pe baza analizei cost - volum - profit

Modulul 6

Costurile standard
Managementul prin excepie i rolul standardelor. Analiza abaterilor de la costurile standard

Modulul 7

Utilizarea informaiei de tip cost n luarea deciziilor

Costurile relevante. Utilizarea costului n gestionarea relaiei cost - pre. Utilizarea costului n alte tipuri de decizii

Contabilitate de gestiune 3

L E C I E D E M O N S T R AT I V

Modulul 8

Utilizarea informaiei de tip cost n influenarea comportamentelor

Costurile standard i impactul asupra comportamentelor. Preurile de cesiune intern obinerea convergenei obiectivelor la nivelul organizaiei

Modulul 9

Metode i tehnici de bugetare

Obiectivele planificrii i bugetrii n organizaii. ntocmirea bugetelor funcionale (bugetul vnzrilor, produciei, aprovizionrii etc.)

Modulul 10

Situaii financiare previzionale

Bugetul ncasrilor, bugetul plilor, bugetul de trezorerie. Situaiile financiare previzionale

Modulul 11

Managementul performanei
Rolul indicatorilor n managementul performanei. Modele de management al performanei i utilitatea lor n diferite contexte organizaionale

Modulul 12

Elaborarea i mbuntirea sistemului de contabilitate de gestiune

Cunoaterea organizaiei: strategie, structur, cultur. Adaptarea instrumentelor la specificul firmei. Alegerea unui nou instrument (analiza raportului cost beneficii). Probleme asociate cu schimbarea instrumentelor de gestiune. Alegerea unui soft informatic

4 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL
MODUL

6
Costurile standard

Fiecare modul ncepe cu o introducere, n care sunt prezentate pe scurt temele abordate n cadrul acestuia.

Conducerea organizaiilor presupune efectuarea de previziuni, compararea rezultatelor obinute cu acestea i luarea unor decizii pentru remedierea problemelor. Dup cum contabilitatea de gestiune este n serviciul managementului, un instrument care transpune aceast optic n termeni financiari este metoda costurilor standard. n modulele anterioare am vzut modul cum instrumente ale contabilitii de gestiune (metode de calcul de cost) sunt utilizate pentru a oferi informaii care s permit luarea deciziilor (stabilirea preurilor, estimarea parametrilor legai de vnzri, stabilirea mixului de produse etc.). n acest modul vom nva o nou metod, care are ca obiectiv gestionarea comportamentelor i asigurarea unui bun nivel de control asupra activitilor desfurate. Prin stabilirea unor obiective (standarde) se vizeaz obinerea comportamentului care s conduc la ndeplinirea acestora. Prin urmare, metoda costurilor standard este un mijloc important prin care managerii sunt susinui cu informaii n activitile de control al operaiilor i al costurilor.

Vei regsi tot aici i enunarea obiectivelor de studiu ce trebuie atinse la nalul procesului de nvare.

Dup ce vei parcurge acest modul, vei putea:

s explicai modul n care standardele i costurile standard sunt utilizate n activitile managerilor; s nelegei rolul standardelor i modul de stabilire a acestora; s calculai abaterile pentru materia prim, manopera direct i costurile indirecte; s interpretai abaterile de la costurile standard i s investigai cauzele acestora; s ntocmii rapoarte pentru manageri care s includ abateri de la costurile standard; s cunoatei avantajele i limitele metodei costurilor standard; s explicai i s aplicai principiile managementului prin excepii; s cunoatei adaptrile recente ale metodei costurilor standard.

Contabilitate de gestiune 5

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

Analiza abaterilor de la costurile standard

Calculul i interpretarea abaterilor este elementul central al metodei costului standard.

Analiza abaterilor este activitatea de msurare a performanelor prin intermediul abaterilor. Aceast activitate este realizat la intervale regulate ca mijloc de control i aciune de ctre manageri. Abaterea = Valoare real Valoare standard innd cont c valorile au fost calculate pe baza unor cantiti (standarde fizice) i a unor preuri (standarde de cost), abaterea devine: Abatere general = (Cantitate real x Cost real) - (Cantitate standard x Cost standard) sau Abatere general = QR x CR QS x CS unde: QR = cantitate real QS = cantitate standard CR = cost real CS = cost standard

modelul general

Abaterea general poate fi descompus n abatere de cantitate i abatere de pre, dup cum urmeaz:

Abatere de cantitate = (Cantitate real Cantitate standard) x Cost standard sau Abatere de cantitate = (QR QS) x CS = QR x CS QS x CS Abatere de cost = (Cost real Cost standard) x Cantitate real sau Abatere de cost = (CR CS) x QR = QR x CR QR x CS Grafic, acest model se prezint astfel:

Deniiile i noiunile importante au fost marcate printr-o grac special.

Abatere de cost Abatere total Fig. 3
14 Contabilitate de gestiune

QR CR (Valoarea real)

QR CS Cantitate real estimat la cost standard

QS CS (Valoare standard)

Abatere de cantitate

6 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

Pe baza acestui model vom analiza abaterile pentru cele trei componente principale ale costului unui produs: materia prim, manopera direct i costurile indirecte. interpretarea abaterilor Abaterile calculate se interpreteaz ca favorabile sau nefavorabile pentru firm:

Abaterea favorabil este acea diferen dintre nivelul real i nivelul standard al unui cost care este favorabil entitii; n cazul abaterilor de costuri, valorile reale ale acestora trebuie s fie mai mici dect cele previzionate.

Cuvintele cheie ce se gsesc pe marginea modulelor de curs v ajut s gsii mai uor informaiile de maximum interes.

Abaterea nefavorabil este acea diferen dintre nivelul real i nivelul standard al unui cost care este nefavorabil entitii; n cazul abaterilor de costuri, valorile reale ale acestora trebuie s fie mai mari dect cele previzionate.

innd cont de modul de calcul al abaterilor, precum i de consideraiile anterior menionate referitoare la semnificaia abaterilor de la costuri, putem determina caracterul unei abateri n funcie de semnul su, adic:

o valoare negativ nseamn o abatere favorabil pentru firm, deoarece costul real este mai mic dect cel estimat; o valoare pozitiv nseamn o abatere nefavorabil pentru firm, deoarece costul real este mai mare dect cel estimat.

Analiza abaterilor pentru materia prim

Vom aplica relaiile de mai sus pentru a determina abaterea total, abaterea de cantitate i abaterea de cost (pre) pentru materia prim: Abatere total la materia prim este diferena dintre costul real i cel standard cu materiile prime. Abatere total (general) la materia prim = (Cantitatea real de materie prim x Preul real unitar) (Cantitatea standard de materie prim x Preul standard unitar), adic Abatere general = QR x CR QS x CS. Aceast abatere poate fi analizat innd cont de posibilele sale cauze de apariie, fiind descompus n: abatere de cantitate la materia prim i abatere de pre la materia prim. Abatere de cantitate la materia prim este o subdiviziune a abaterii totale la materia prim, provenit din consumul diferit de materii prime fa de cantitatea previzionat. Abatere de cantitate la materia prim = (Cantitatea real de materie prim Cantitatea standard de materie prim pentru producia real) x Costul unitar standard al materiei prime, adic Abatere de cantitate = (QR QS) x CS.

15 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 7

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 1

Rolul contabilitii de gestiune

Practic, toate activitile managerilor presupun luarea de decizii. Deciziile vizeaz produsele, strategiile de pia, stabilirea volumului vnzrilor i a preului de vnzare, renunarea sau nu la un produs, lansarea n fabricaie a unui nou produs, deschiderea unui nou magazin sau a unei noi fabrici, achiziionarea sau producerea unei componente etc. Exemplu
(continuare)

Multe aspecte teoretice pot mai uor nelese cu ajutorul exemplelor.

Pentru a stabili ce tipuri de cafea se vor servi, ce echipamente se vor folosi, ce strategie de marketing se utilizeaz, managerii au luat anumite decizii, adic au selectat o alternativ din mai multe alternative posibile. De exemplu, pentru a alege echipamentul de preparare a cafelei, s-au studiat cele cinci modele care existau pe pia, avnd diferite capaciti de exploatare. Contabilitatea de gestiune a realizat anumite previziuni innd cont de locaie i numrul ateptat de clieni. Pe baza acestei informaii, a calitii ateptate i a preului i randamentului echipamentelor, conducerea firmei a ales un anumit model.

Deoarece luarea deciziilor este funcia de baz a managementului, iar contabilitatea de gestiune este o surs important de informaii pentru acesta, rolul contabilitii de gestiune a crescut foarte mult n decursul ultimilor ani, ea fiind din ce n ce mai apropiat de management. Profesionitii contabili ndeplinesc deseori rolul de consultani interni pentru manageri, iar competenele legate de analiza i sinteza informaiei au devenit foarte importante. Contabilitatea de gestiune joac un rol important n procesul de luare a deciziilor prin furnizarea informaiilor relevante. n acest scop, cel care pregtete informaia contabil trebuie s cunoasc foarte bine caracterul economic i organizaional al deciziilor care trebuie luate, astfel nct s poat furniza informaia necesar ntr-un timp scurt i n structura dorit. Prin urmare, putem considera c informaia generat de contabilitatea de gestiune reprezint fundamentul exercitrii funciilor managementului:

Planificare (stabilirea planurilor pe termen mediu i lung)

Luarea deciziilor

Control (evaluarea diferenei dintre perfomana actual i plan)

Organizare i conducere (implementarea planurilor)

Fig. 2
15 Contabilitate de gestiune

8 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 2

Calculul costului complet elemente de baz

Exemplu O mic societate produce compot de fructe. Procesul de producie este urmtorul: se achiziioneaz fructele, zahrul i borcanele. Un angajat se ocup de aprovizionare. n Atelierul A, 3 angajai pregtesc fructele i le aaz n borcane, iar n Atelierul B, 2 angajai se ocup de sterilizarea borcanelor cu ajutorul unei maini. Borcanele umplute sunt transferate ntr-un depozit. Un angajat se ocup de pregtirea comenzilor, cutarea clienilor, ambalarea i transportul ctre clieni. Firma are un manager i un angajat care se ocup de contabilitate. Schema activitii firmei i costurile suportate de ctre aceasta se prezint astfel: Aprovizionare - salariu angajat

Pe lng exemple, pentru facilitarea nelegerii informaiilor prezentate, am inserat n paginile cursului scheme sugestive i tabele.

Atelier A - fructe - zahr - borcane - ap - salarii 3 angajai

Costul funciei de producie

Atelier B - salarii 2 angajai - amortizare main

Distribuie - salariu angajat - amortizare depozit - ambalaje - amortizare mijloc transport - combustibil

Costul funciei de distribuie

Administraie - salariu manager - salariu contabil

Costul funciei de administraie

Fig. 1

3 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 9

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Exemplu Firma Alfa lucreaz pe baz de comenzi, utilizeaz metoda pe activiti pentru a repartiza costurile indirecte, are comenzi n curs de execuie pe care le evalueaz i valorific deeurile obinute n urma procesului de prelucrare. Firma Beta lucreaz pe faze, utilizeaz metoda pe centre de analiz, are produse simultane i pierderi pe care nu le valorific. Dei nu orice combinaie este posibil, schema ne arat complexitatea sistemului de calcul de cost. Alte aspecte pe care le-am discutat n modulul anterior i pe care le cunoatei complexific i mai mult sistemul: alegerea bazei de repartizare, ntocmirea fielor de stoc, urmrirea ierarhiei costului.

Departamente prestatoare de servicii

Deoarece acum trebuie se inem cont de procesul de producie, ne putem imagina faptul c nu toate departamentele contribuie n mod direct la obinerea produselor finite. Prin urmare, nainte de a trece efectiv la analiza celor dou metode (pe faze i pe comenzi), vom vedea ce se ntmpl cu departamentele prestatoare de servicii. Am vzut n modulul anterior cum se repartizeaz costul departamentelor asupra produselor. Dar ce se ntmpl cu costurile departamentelor prestatoare de servicii?

2/19

Un departament prestator de servicii (numit i centru auxiliar) este acel departament care nu contribuie direct la obinerea produselor finite, ci indirect, prin serviciile prestate celorlalte departamente.

Exemplu Departamentele sau activitile de transport, reparaii, ntreinere i curenie sunt cteva exemple n acest sens. Acestea presteaz servicii ctre centrele productive cum sunt atelierele sau ctre centrul de distribuie. Indiferent dac se utilizeaz metoda pe faze sau pe comenzi, costul centrelor auxiliare (CA) trebuie repartizat asupra centrelor principale (CP) nainte de a calcula costul complet. Practic, trebuie urmate urmtoarele etape: Identificarea costurilor pe centre Repartizarea costurilor departamentelor de servicii asupra centrelor productive Repartizarea costurilor centrelor productive asupra obiectelor de cost (OC) (comenzi sau produse)
14 Contabilitate de gestiune

CA1

CA2

CP1

CP2

CP1

CP2

OC1

OC1
Fig. 2

OC1

10 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Exemplu Societatea Alfa are 2 centre auxiliare i 3 centre principale; costurile acestora se prezint astfel: Centre auxiliare ntreinere Transport 25.000 u.m. 74.000 u.m. Atelier A 1.500.000 u.m. Centre principale Atelier B Distribuie 1.000.000 u.m. 1.000.000 u.m.

Centrul de ntreinere a prestat lucrri timp 6000 ore, din care 1.200 ore pentru centrul de Transport, 1.400 ore pentru Atelierul A, 2.500 ore pentru Atelierul B i restul pentru Distribuie. La centrul de transport s-au parcurs 200.000 km, din care 12.500 km pentru centrul de ntreinere, 17.500 km pentru Atelierul A, 24.000 km pentru Atelierul B i restul pentru Distribuie. Prestaiile centrului de ntreinere se msoar n ore, iar costul unei ore prestate este X. Prestaiile centrului de transport se msoar n km, iar costul unui km prestat este Y. Deoarece n centrul de ntreinere au fost prestate 6.000 ore, costul total al centrului este 6.000 x X. n acelai timp, costul total este format din costul departamentului (25.000 u.m.) plus prestaiile primite de la centrul Transport (12.500 x Y). Similar, n centrul de transport au fost parcuri 200.000 km, costul total al centrului este 200.000 x Y. n acelai timp, costul total este format din costul departamentului (74.000 u.m.) plus prestaiile primite de la centrul Transport (1.200 x X). Prin urmare, sistemul de ecuaii este urmtorul: 6.000 x X = 25.000 + 12.500 x Y 200.000 x Y = 74.000 + 1.200 x X, de unde X = 5 u.m./or, deci costurile centrului de ntreinere: 6.000 x 5 = 30.000 u.m. i Y= 0,4 u.m./km., deci costurile centrului de transport: 200.000 x 0,4 = 80.000 u.m. Situaia privind repartizarea costurilor centrelor auxiliare se prezint astfel: Informaii Costuri Repartizare costuri ntreinere Repartizare costuri transport Costuri centre principale Centre auxiliare Centre principale ntreinere Transport Atelier A Atelier B Distribuie 25.000 74.000 1.500.000 1.000.000 1.000.000 u.m. u.m. u.m. u.m. u.m. - 30.000 + 1.200 x 1.400 x 5 2.500 x 5 900 x 5 u.m. 5 = 6.000 = 7.000 = 12.500 = 4.500 u.m. u.m. u.m. u.m. + 12.500 x - 80.000 17.500 x 0,4 24.000 x 0,4 146.000 x 0,4 0,4 = 5.000 u.m. = 58.400 u.m. = 7.000 = 9.600 u.m. u.m. u.m. 0 0 1.514.000 1.022.100 1.062.900 u.m. u.m. u.m.

16 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 11

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Exemplu ntr-un atelier de mobil se prelucreaz lemn, iar n urma procesului de tiere rezult pierderi. n aceast lun au fost prelucrai 300 m3 lemn achiziionat cu un cost total de 300.000 u.m. (adic 1.000 u.m./ m3). Vom determina care este costul lemnului care afecteaz costul produselor finite (costul mobilei) n urmtoarele cazuri: 1) prin procesul de tiere se obin pierderi de 10%; 2) prin procesul de tiere se obin n mod normal pierderi de 10%, ns n aceast perioad s-au obinut pierderi de 15%; 3) prin procesul de producie se obin pierderi cam de 10 kg la fiecare m3 lemn prelucrat. Deeurile obinute se vnd la preul de 6 u.m./kg.

Exerciiile sunt un instrument util de vericare a cunotinelor dobndite n cadrul modulelor de curs. Constituie un pas util n rezolvarea temei pentru acas.

Cazul 1 Pierderile obinute sunt normale i prin urmare tot costul lemnului achiziionat (300.000 u.m.) afecteaz costul produselor finite obinute. Cazul 2 Se obin pierderi de 15% x 300 m3 = 45 m3, din care: pierderi normale 10% x 300 m3 = 30 m3 pierderi anormale 15 m3 Costul pierderilor anormale se exclude din costul produselor finite. Prin urmare, costul lemnului care va afecta costul mobilei este: 300.000 15 x 1.000 = 285.000 u.m. Cazul 3 Deoarece deeurile pot fi valorificate, se scade din costul produselor valoarea obinut prin vnzare. Venit obinut din vnzare deeuri = 10 kg x 300 x 6 =18.000 u.m. Prin urmare, costul lemnului care va afecta costul mobilei este: 300.000 u.m. 18.000 u.m. = 282.000 u.m.

E xe r c i i u l 3 O societate se ocup cu producia de gemuri. Artai care este natura urmtoarelor pierderi i cum afecteaz costul produselor finite (dulceaa): a) se achiziioneaz 5.000 kg ciree, iar 2.000 kg reprezint smburii; b) se achiziioneaz 3.000 kg mere. 50 kg erau stricate i au fost aruncate. Alte 200 kg au reprezentat coji, semine rezultate din procesul de curare.

Producie n curs de execuie

Uneori, n cursul unei perioade, sunt terminate toate produsele ncepute s fie fabricate. Alteori ns, acestea trec numai prin anumite etape de producie pn la sfritul perioadei.

Produsele n curs de execuie reprezint produsele care au nceput procesul de producie, dar care nu pot fi vndute ca produse finite.

9 Contabilitate de gestiune

12 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Tip element Cantitate Procent echivalare Cantitate echivalent Sold iniial producie n curs 200 60% 120 Producie nceput i 3.100 100% 3.100 terminat Sold final producie n curs 400 30% 120 Total 3.340 Cost unitar de prelucrare = 40.080/3.340 = 12 u.m./buc. Prin urmare, situaia se prezint astfel: Produse finite (3.300 buc.) Produse lansate n fabricaie (3.500 buc.) Producie n curs de execuie la sfritul perioadei 400 buc.

Cantitate Cost din perioada anterioar Cost materie prim Cost prelucrare (x) Cost total

Producie n curs Produse ncepute i de execuie la terminate nceputul perioadei 200 buc. 3.100 buc. 1.100 u.m. 200 x 12 x 60% = 1.440 2.540 u.m. 3.100 x 10 = 31.000 3.100 x 12 =37.200 68.200 u.m.

400 x 10 = 4.000 400 x12 x 30% =1.440 5.440 u.m.

(x) Se folosesc coeficienii de echivalare din tabelul anterior.

E xe r c i i u l 4 La nceputul lunii, au fost lansate n fabricaie 2.000 produse, costul unitar al materiei prime fiind de 5 u.m. Costurile de prelucrare au fost de 14.160 u.m. Din cele 2.000 produse, 500 au rmas n curs de fabricaie cu un grad de prelucrare de 50%. Din luna anterioar se afl n curs de execuie 100 produse, cu un grad de finisare de 80% (cost 1.200 u.m.). Calculai: a) costul produselor finite obinute n cursul lunii; b) costul produselor finite n curs de execuie la sfritul lunii.

ntrebri de verificare
1. 2. 3. 4. Ce sunt produsele principale, produsele simultane i produsele secundare? Cum afecteaz pierderile normale anormale costul produselor obinute? i

Ce presupune procedeul echivalrii i cror tipuri de produse se poate aplica? Cum se poate calcula costul produciei n curs de execuie?

12 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 13

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

E xe r c i i u l 6 Pentru un cabinet de audit i expertiz contabil se cunosc urmtoarele informaii pentru primul trimestru:

au fost prestate urmtoarele servicii: auditarea situaiilor financiare ale societii Alfa (A), prestarea de servicii de expertiz contabil la societatea Beta (E) i prestarea de servicii de consultan la societatea Gama (C); s-au lucrat 200 ore pentru A, 50 ore pentru E i 100 ore pentru C. Costul mediu al orei de lucru este 120 u.m. costurile firmei (atragere clieni, formarea angajailor, deplasri, utiliti etc.) au fost de 35.000 u.m. i se repartizeaz n funcie de numrul de ore lucrate.

Calculai costul celor 3 comenzi.

2/26

utilizarea informaiei de tip cost

n modulul anterior am vzut care este rolul costului complet n luarea deciziei: evaluarea rentabilitii, ajustarea/stabilirea preului i aprecierea eficienei activitilor firmei. innd cont de specificul organizrii activitii pe baz de comenzi, informaia de tip cost se utilizeaz astfel:

n cazul n care comenzile sunt diferite de cele ale concurenilor, principala utilizare a costului este pentru a calcula preul de vnzare. Preul de vnzare este costul complet la care se adaug profitul ateptat.

Exemplu Un atelier produce mobil pe comand. Deoarece fiecare comand este un unicat, preul se determin pornind de la costul comenzii. Marja ateptat este de 20% din cost. Acesta este calculat innd cont de costul materiei prime (n funcie de tipul de lemn), de costurile de prelucrare (se consider c o or de prelucrare ca baz de repartizare cost 50 u.m.). Pentru comanda 1.354 se va consuma lemn de nuc n valoare de 5.500 u.m. i 50 de ore de prelucrare. Fia comenzii 1.354 Sinteza costului Materie prim Costuri indirecte Total cost

5.500 u.m. 50 x 50 = 2.500 u.m. 8.000 u.m.

Preul de vnzare = Cost + Marja ateptat = 8.000 + 8.000 x 20% = 9.600 u.m. n cazul n care produsele sunt comparabile cu cele de pe pia (iar preul este stabilit de pia), pe baza costului se analizeaz rentabilitatea, activitile interne i se identific soluii de reducere a costului.

Exemplu Un atelier produce halate de protecie pe comand (n funcie de dimensiunile i materialul solicitat de client). Pentru comanda 183 din aceast lun (400 buc.), materia prim a costat 2.400 u.m. i s-au lucrat 80 ore (costul unei ore ca baz de repartizare

20 Contabilitate de gestiune

14 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Practic, situaia general a costurilor se prezint astfel: Costuri Sold iniial producie n curs Cheltuielile de producie ale perioadei Valorificare pilitur Valoare 1.050 u.m. 1.420 u.m. 2.000 u.m. (12 u.m.) (9 u.m) Total costuri, din care: 4.449 u.m. Producie finit 1.450 u.m. 1.793 u.m. Producie n curs de execuie 1.206 u.m. Explicaii Comanda 818 - materia prim consumat - costuri indirecte - Comanda 819 - Comanda 820 Comanda 818 Comanda 819 Comanda 820

Preul de vnzare pentru comenzile terminate se determin astfel: Comanda Comanda 818 Comanda 819 E xe r c i i u l 7 ntr-un atelier de confecii se lucreaz pe baz de comand. Din luna februarie a rmas neterminat comanda 65, cu un cost de 2.318 u.m. n luna martie, s-a terminat comanda 65 i s-a nceput i terminat comanda 66 (cost materie prim 1.250 u.m.) i s-a nceput comanda 67 (cost materie prim 850 u.m.). n momentul tierii materialului, cam 10% reprezint pierderi. n cadrul atelierului, se desfoar urmtoarele activiti: tiere material, coasere i brodare. Costurile se repartizeaz pe comenzi n funcie de numrul de ore lucrate. Se prezint urmtoarea situaie pentru luna martie: Activiti - tiere - coasere - brodare Cost 1.600 2.400 2.000 Cmd. 65 25 ore Cmd. 66 20 ore 40 ore 40 ore Cmd. 67 30 ore 35 ore Cost 1.450 1.793 Marj 1.450 x 15% = 217,5 1.793 x 15% =268,95 Pre 1.667,5 2.061,95

ntrebrile de vericare se gsesc la nalul ecrui capitol. Cu ajutorul lor v putei verica cunotinele pe parcursul studiului.

Calculai costul comenzilor i determinai rentabilitatea acestora, tiind c au fost vndute comenzile 65 i 66 cu un pre de 3.500 u.m., respectiv 5.500 u.m.

ntrebri de verificare
1. 2. 3. 4. 5. Care sunt particularitile calculului de cost utiliznd metoda pe comenzi? Cum se pot repartiza costurile indirecte n cazul calculrii costului pe comenzi? Ce este fia comenzii i ce elemente cuprinde aceasta? Pentru ce tipuri de decizie se poate utiliza costul comenzilor? Cnd trebuie schimbat modul de repartizare a cheltuielilor indirecte?

28 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 15

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

R E Z U M AT U L M O D U L U L U I 4
4.1 Comportamentul costurilor reprezint modul n care acestea reacioneaz la modificarea volumului activitii. n funcie de comportamentul lor, costurile se clasific n costuri variabile, costuri fixe i costuri semivariabile (mixte). Costul variabil este costul care variaz direct proporional n sum total n funcie de modificrile unei msuri de activitate (de obicei, volumul produciei). Costul variabil unitar rmne constant. Costul fix este un cost a crui mrime total nu este afectat (n interiorul intervalului relevant) de modificarea unui parametru (n general, volumul de activitate). Costul fix unitar scade ns odat cu creterea volumului activitii. Nu trebuie s confundm costurile variabile cu costurile directe i costurile indirecte cu costurile fixe. Clasificarea n directe/indirecte are la baz criteriul identificrii pe obiecte de cost, iar clasificarea n variabile/fixe se realizeaz n funcie de comportamentul costurilor. Costul semivariabil (sau costul mixt) este un cost care conine i o parte variabil i o parte fix. Pentru a identifica partea variabil i partea fix, pot fi utilizate urmtoarele metode: metoda punctelor de minim i de maxim, metoda celor mai mici ptrate, metoda grafic. Pe baza comportamentului costurilor, se scrie ecuaia costului sub forma: Y = a x X + b, unde: Y este costul total, a este volumul activitii, X este costul variabil unitar, iar b este costul fix. Pe baza acestei ecuaii se efectueaz simulri de gestiune i se calculeaz mai muli indicatori care susin luarea deciziilor. Previziunea costurilor este un proces de estimare pentru diferite niveluri de activitate, innd cont de comportamentul costurilor. Pentru previziunea costurilor se urmresc etapele: identificarea comportamentului costurilor, determinarea costului variabil unitar i a costului fix, identificarea costurilor semivariabile pentru mai multe niveluri de activitate pentru a separa partea variabil i partea fix, identificarea ecuaiei costului i previzionarea costului pe baza ecuaiei. Pentru a putea face previziuni, este necesar un cont de profit i pierderi cu clasificarea pe funcii. Structura contului de profit i pierderi n funcie de comportamentul costurilor cuprinde i marja asupra costului variabil sau marja contribuiei, calculat ca diferen ntre venituri din vnzri i costul variabil. Aceasta se poate exprima valoric (total i unitar) i procentual. Pragul de rentabilitate (punctul mort sau punctul de echilibru) reprezint acea valoare a vnzrilor de la care societatea ncepe s obin profit. Acesta este punctul n care volumul vnzrilor egaleaz costurile suportate. Pragul de rentabilitate se calculeaz cantitativ, valoric i n uniti de timp. Acest mod de clasificare a costurilor se bazeaz pe anumite premise care reprezint practic nite limite ale modelului. Cu toate acestea, beneficiile aduse de acest mod de clasificare depesc cu mult limitele sale. Acest mod de clasificare a costurilor este un instrument de analiz foarte puternic aflat la ndemna managementului, deoarece modelul este orientat spre viitor i susine procesul de previzionare i de luare a deciziilor.

Fiecare modul conine la nal un rezumat al informaiilor prezentate n cadrul su. V ajut la recapitularea i xarea principalelor aspecte teoretice tratate.
4.5 4.4 4.3 4.2

4.6

4.7

4.8

4.9

4.10

31 Contabilitate de gestiune

16 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

RSPUNSURI LA EXERCIII
Exerciiul 3 a) smburii reprezint pierderi normale. Costul celor 5.000 kg ciree intr n totalitate n costul produselor finite (dulceaa); b) merele stricate reprezint pierderi anormale, n timp ce cojile i seminele sunt pierderi normale. n costul produsului finit se include costul a 2.950 kg mere (nu se includ pierderile anormale). Exerciiul 4 100 buc. (n curs) + 2.000 buc. (lansate) = Cantitate terminat + 500 buc. (n curs), deci au fost terminate 1.600 buci. Au fost terminate cele 100 buci n curs de execuie i nc 1.500 buc. din cele lansate n fabricaie.
Echivalarea produciei se prezint astfel: Tip element Cantitate Procent echivalare Cantitate echivalent 20% 20 buc. 100% 1.500 buc. 50% 250 buc. 1.770 buc.

Toate modulele sunt nsoite de o seciune de rspunsuri la exerciii, care v ofer sugestii de rezolvare.

Sold iniial producie n curs 100 buc. Producie nceput i 1.500 buc. terminat Sold final producie n curs 500 buc. Total

Cost unitar de prelucrare = 14.160 u.m./1.770 buc. = 8 u.m./buc. Prin urmare, situaia se prezint astfel: Producie n curs de Produse ncepute i execuie la nceputul terminate perioadei 100 buc. 1.500 buc. 1.200 u.m. Producie n curs de execuie la sfritul perioadei 500 buc.

Cantitate Cost din perioada anterioar Cost materie prim Cost prelucrare Cost total

100 x 8 x 20% = 160 u.m. 1.360 u.m.

1.500 x 5 = 7.500 u.m. 500 x 5 = 2.500 u.m. 1.500 x 8 = 12.000 u.m. 19.500 u.m. 500 x 8 x 50% = 2.000 u.m. 4.500 u.m.

Costul produciei finite este 1.360 u.m. + 19.500 u.m. = 20.860 u.m. Exerciiul 6 Costul serviciilor (comenzilor) este format din costuri directe (salarii) i costuri indirecte. Repartizarea costurilor indirecte: Alegerea bazei de repartizare Volumul bazei de repartizare Costul unei uniti din baza de repartizare Repartizarea costului pe comenzi Timpul de lucru 200 ore (A) + 50 ore (E) + 100 ore (C) = 350 ore 35.000 / 350 = 100 u.m./or A: 200 x 100 = 20.000 u.m. B: 50 x 100 = 5.000 u.m. C: 100 x 100 = 10.000 u.m.

35 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 17

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Costul serviciilor se calculeaz astfel: A (audit) 200 x 120 = 24.000 u.m. Costuri indirecte 20.000 u.m. Cost complet 44.000 u.m. Costuri directe Exerciiul 7 Costul comenzilor cuprinde costul materiei prime (cost direct) i costul etapelor prin care acestea trec. Pierderile obinute n momentul tierii materialului sunt normale i prin urmare afecteaz costul comenzilor (nu sunt eliminate). Pentru a putea calcula costul comenzilor, trebuie s repartizm costurile activitilor de tiere i coasere. Numai comanda 66 a trecut prin etapa de brodare, prin urmare tot costul acestei activiti aparine comenzii 66. Pentru activitatea de tiere: Alegerea bazei de repartizare Volumul bazei de repartizare Costul unei uniti din baza de repartizare Repartizarea costului pe comenzi Pentru activitatea de coasere: Alegerea bazei de repartizare Volumul bazei de repartizare Timpul de lucru 25 ore (cmd. 65) + 40 ore (cmd. 66) + 35 ore (cmd. 67) = 100 ore Costul unei uniti din baza de repartizare 2.400 / 100 = 24 u.m./or Repartizarea costului pe comenzi Cmd. 65: 25 x 24 = 600 u.m. Cmd. 66: 40 x 24 = 960 u.m. Cmd. 67: 35 x 24 = 840 u.m. Timpul de lucru 20 ore (cmd. 66) + 30 ore (cmd. 67) = 50 ore 1.600/50 = 32 u.m./or Cmd. 66: 20 x 32 = 640 u.m. Cmd. 67: 30 x 32 = 960 u.m. E (expertiz) C (consultan) 50 x 120 = 6.000 u.m. 100 x 120 = 12.000 u.m. 5.000 u.m. 10.000 u.m. 11.000 u.m. 22.000 u.m.

[...]
Numrul comenzii: 67 Caracteristici: dimensiuni Tip cost Materie prim Cost tiere Cost coasere Cost producie n curs de execuie la sfritul lunii Fia comenzii 67 Data nceperii: luna martie Data finalizrii: luna aprilie Data Cantitate Cost unitar Cost total martie 850 u.m. martie 30 ore 32 960 u.m. martie 35 ore 24 840 u.m. martie 2.650 u.m.

Analiza rentabilitii comenzilor: Elemente Venit din vnzare Costul comenzii Rezultat Rentabilitate
36 Contabilitate de gestiune

Cmd. 65 3.500 u.m. 2.918 u.m. 582 u.m. 16,63%

Cmd. 66 5.500 u.m. 4.850 u.m. 650 u.m. 11,82%

Total 9.000 u.m. 7.768 u.m. 1.232 u.m. 13,69%

18 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 1

Rolul contabilitii de gestiune

TEMA PENTRU ACAS 1

Pentru exerciiile cu variante de rspuns, un singur rspuns este corect.

Tem pentru acas, cu rolul de a v verica nsuirea cunotinelor, poate trimis spre corectare profesorului personal. Acesta v va oferi ndrumare pe toat durata studiului.

1. Alegei varianta care nu corespunde descrierii informaiei furnizate de contabilitatea de gestiune: a) istoric i previzional; b) financiar i nonfinanciar; c) prezentat numai anual; d) reflect organizaia i piaa. 2. Care dintre urmtoarele activiti nu este o funcie a managementului: a) planificare; b) luarea deciziilor; c) organizare i conducere; d) gestiunea stocurilor. 3. Notai cu adevrat (A) sau fals (F) urmtoarele afirmaii referitoare la contabilitatea de gestiune: a) ofer informaii utile pentru fixarea preului de vnzare; b) prezint analize privind profitabilitatea produselor; c) ofer informaii utile investitorilor pentru a decide dac achiziioneaz sau nu aciuni; d) permite controlul i gestiunea stocurilor. 4. Artai n care component a sistemului de contabilitate de gestiune (costuri, bugete, instrumente de management al performanei) sunt furnizate urmtoarele informaii: a) se estimeaz c n urmtoarele 6 luni se vor vinde 5.000 buci de produse lunar; b) costul funciei de administraie este de 5.000 u.m.; c) vnzrile acestei luni au fost de 10.000 u.m., n timp ce vnzrile ateptate au fost de 11.000 u.m.; d) costurile de producie ale lunii au fost de 12.000 u.m. 5. Calculai rezultatul obinut de o societate n luna martie din vnzarea stocului de produse X, tiind c la nceputul lunii se aflau n stoc 100 kg la un cost unitar de 10 u.m.; a produs n prima jumtate a lunii 300 kg la un cost unitar de 11 u.m., a vndut pe data de 15 martie 200 kg, a produs n a doua jumtate a lunii 100 kg la un cost unitar de 10,5 u.m. i a vndut pe 30 martie nc 150 kg. Preul de vnzare unitar este de 15 u.m. Societatea utilizeaz pentru evaluarea stocurilor metoda FIFO.

40 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 19

L E C I E D E M O N S T R AT I V

Temele se rezolv pe formulare speciale, care pot trimise spre corectare. De asemenea, putei rezolva temele i online, pe site-ul www.eurocor.ro

Cu prezentarea formularului de tem pentru acas se ncheie lecia demonstrativ a acestui curs. n sperana c materialul prezentat v-a convins de accesibilitatea i atractivitatea cursului nostru, v ateptm s devenii cursant al Institutului EUROCOR, nscriindu-v la cursul de Contabilitate de gestiune!

tel. 021/33.225.33; www.eurocor.ro

20 Contabilitate de gestiune