REGISTRO CONTABLE DEL IVA Y LAS RETENCIONES EN LA FUENTE IMPUESTO DE VALOR AGREGADO IVA.

El IVA es un impuesto nacional a los consumos, de naturaleza indirecta, que se aplica en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al valor agregado del producto y la prestacin de servicios. Este impuesto solo recae sobre el valor agregado al producto o servicio, por cada responsable, bien sea por el mayor valor que adquiere al transformarlo o por la utilidad que se recibe al enajenarlo o prestar el servicio. RESPONSABLES DEL IVA Son responsables del impuesto todos los comerciantes de bienes y servicios gravados y los productores y exportadores de bienes exentos. Estos son clasificados en responsables del Rgimen Comn y Responsables del Rgimen Simplificado. CLASIFICACIN DE LOS BIENES Y SERVICIOS PARA EFECTOS DEL IVA. Los bienes y servicios para efectos del IVA se clasifican en: Gravados, Exentos y Excluidos. Los bienes Gravados son los que causan el impuesto, los Excluidos no causan IVA y los Exentos se encuentran gravados con una tarifa del 0%. ELEMENTOS DEL IVA SUJETO ACTIVO: es el estado quien ejerce su control y recaudo a travs de la DIAN. SUJETO PASIVO: es la persona quien adquiere el bien o servicio. HECHO GENERADOR: venta e importaciones de bienes, prestacin de servicios y la circulaci0n o venta de juegos de suerte o azar BASE GRAVABLE: valor total de la operacin TARIFAS: la tarifa general es del 16% RETENCIN EN LA FUENTE. La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el momento en que sucede el hecho generador. Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, sta se puede descontar en la respectiva declaracin, ya sea de Iva, de Renta o de Ica.

ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el AGENTE RETENEDOR. Sujeto pasivo: Persona sobre quien se realiza la retencin. Hecho generador: Pago o abono en cuenta. Base: Valor de la transaccin, sin tener en cuenta IVA, descuentos no condicionados, tributos en general, etc. Tarifa: Porcentuales. Cada concepto tiene una tarifa a aplicar. AGENTES DE RETENCIN. Son las personas que de acuerdo con la ley estn obligados a practicar la retencin, cada vez que realicen un pago o abono o en cuenta, en general son todas las personas jurdicas. CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN EN LA FUENTE. TABLA RETENCIN EN LA FUENTE AO 2011

UVT AO 2011: $ 25.132 Num. Conceptos A partir de UVT 95 2.388.001 No aplica A partir de pesos Tarifas

Ingresos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria Indemnizaciones salariales empleados sueldo 10 SMMLV (Art. 401-3 E.T.) Indemnizaciones diferentes a las salariales y a las percibidas en demandas contra el estado (Art. 401-2 E.T.) Rendimientos financieros en general Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del pago sea una persona jurdica o asimilada) Honorarios y Comisiones cuando el beneficiario del pago sea una persona natural no declarante (Art. 392 Inc 3) Contratos de consultora y administracin delegada (cuando el beneficiario sea una persona jurdica o asimilada )

Vease tabla del art.383 del ET 20%

2 3

4 5

No aplica No aplica No aplica No aplica

7% 1 11% 1 10% 1 11% 1

Contratos de consultora y administracin delegada por obras pblicas, en donde el contratante es la Nacin, los departamentos, los municipios, el Distrito Capital de Bogot, los establecimientos pblicos, las empresas industriales, y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta en las que el Estado posea el 90%, y el constratista sea sea una persona jurdica o natural declarante de renta

No aplica

6% 1

Contratos de consultora y administracin delegada por obras pblicas, en donde el contratante es la Nacin, los departamentos, los municipios, el Distrito Capital de Bogot, los establecimientos pblicos, las empresas industriales, y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta en las que el Estado posea el 90%, y el contratista sea una persona natural no declarante de renta

No aplica

10% 1

10

Contratos de administracin delegada (Si el beneficiario del pago es una persona natural, en ese caso se aplican los mismos criterios que antes citamos cuando el pago es por honorarios y comisiones; ver el numeral 4 ms arriba) Servicios en general personas jurdicas y a las naturales declarantes de renta Servicios en general (Art. 392 Inc 4) Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, areo o martimo) Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre) Servicio de transporte nacional de pasajeros (areo y martimo) Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos (Art. 392 Inc 5 E.T.) Arrendamiento de Bienes Muebles 4

10% 1

11

4% 101.000

12 13 14 15 16 17

4 101.000 4 101.000 27 679.000 4 101.000 4 101.000 4 101.000 4 101.000

6% 1% 3,5% 1% 1% 2%

18

2%

19

No aplica

4% 1

20 21 22

Arrendamiento de Bienes Races Loteras, Rifas, Apuestas y similares Colocacin independiente de juegos de suerte y azar. Los ingresos diarios de cada colocador debe exceder de 5 UVT (Art. 401-1 E.T.) Servicio de Hoteles , Restaurantes y Hospedajes Enajenacin de activos fijos por parte de una persona natural (Art. 398 E.T.) Contratos de construccin, urbanizacin y en general confeccin de obra material de bien inmueble Compras y otros ingresos tributarios en general (Art. 401 E.T.) Compra de bienes y productos Agrcolas o Pecuarios sin procesamiento industrial Compra de Caf Pergamino o cereza Compra de Combustibles derivados del petrleo Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas dbito o crdito Por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales que sean "declarantes de renta" Por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta Sobre dividendos gravables

27 679.000 48 1.206.000 5 125.660 4 101.000 No aplica 27 679.000 27 679.000 92 2.312.000 160 4.021.000 No aplica No aplica 27 679.000 27 679.000 No aplica 1 1

3,5% 20% 3%

23 24

3.5% 1%

25

1%

26 27

3.5% 1.5%

28 29 30

0.5% 0.1% 1,5% 1 4%

31

32

3,5%

33

20%, 33% segn el tipo de socio de que se trate

RETENCIN POR PAGOS AL EXTERIOR Y RETE IVA.

Nm.

Conceptos

A partir de UVT

A partir de pesos

Tarifas

Dividendos y participaciones

No aplica

Intereses, comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacin de toda especie de propiedad industrial Consultoras, servicios tcnicos y de asistencia tcnica, bien sea que se presten en Colombia o desde el exterior Compra de bienes gravados con IVA

No aplica

$1 (utilidades que de haberse distribuido en Colombia hubieren estado gravadas) $1

33%

33%

No aplica

$1

10% como tarifa nica de renta 50% IVA 50% IVA del

27 679.000

Servicios gravados con IVA.

4 101.000

del

Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas dbito o crdito servicios 4UVT, Bienes 27UVT. Por el pago de servicios gravados con IVA quien prest el servicio es un no residente en Colombia

No aplica No aplica

100%

10% del Iva

La base es el 100% del IVA terico La base es el 100% del IVA terico La base es el 100% del IVA terico

100% IVA

del

Por compras de aviones (en este caso el agente de retencin es la Aeronutica Civil )

No aplica

100% IVA

del

A partir de julio 1 de 2007, Por compras de hojas tabaco (base 27 UVTS)

No aplica

75% IVA

del

RETENCIN EN LA FUENTE POR IVA Es un mecanismo de control creado por la ley de nacionalizacin tributaria cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas. En bienes y servicios gravados, se causa en el momento el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. La retencin en la fuente por IVA consiste en que el comprador, al momento de causar o pagar la compra, retiene al vendedor el 50% del valor del IVA.

RETENCIN EN LA FUENTE POR ICA Es un mecanismo de recaudo anticipado del Impuesto de Industria y comercio en Bogot que busca agilizar el recaudo de este. Para efectos de aplicar la retencin por ICA se aplica los mismos parmetros que la retencin en la fuente por IVA. TARIFAS PARA LA RETENCIN EN LA FUENTE POR ICA.

TABLA DE RETENCIN DE ICA EN BOGOT AO GRAVABLE 2011 RUBRO Actividades Industriales CONCEPTO UVT BASE PORCENTAJE MNIMA EN MILES 679.000 4,14

Produccin de alimentos, excepto 27 bebidas; produccin de calzado y prendas de vestir. Fabricacin de productos 27 primarios de hierro y acero; fabricacin de material de transporte. Edicin de libros 27 Dems actividades industriales 27

679.000

6,9

679.000 679.000

8 11,04

Actividades Comerciales

Venta de alimentos y productos 27 agrcolas en bruto; venta de textos escolares y libros (incluye cuadernos escolares); venta de drogas y medicamentos Venta de madera y materiales para 27 construccin; venta de automotores (incluidas motocicletas) Venta de cigarrillos y licores; 27 venta de combustibles derivados del petrleo y venta de joyas Dems actividades comerciales 27

679.000

4,14

679.000

6,9

679.000

13,8

679.000

11,04

Actividades de servicios

Transporte; publicacin de 4 revistas, libros y peridicos; radiodifusin y programacin de televisin. Consultora profesional; servicios 4 prestados por contratistas de

101.000

4,14

101.000

6,9

construccin, constructores y urbanizadores; y presentacin de pelculas en salas de cine. Servicios de restaurante, cafetera, 4 bar, grill, discoteca y similares; servicios de hotel, motel, hospedaje, amoblado y similares; servicio de casas de empeo y servicios de vigilancia. Servicios de educacin prestados 4 por establecimientos privados en los niveles de educacin inicial, preescolar, bsica primaria, bsica secundaria y media. Dems actividades de servicios 4 Actividades financieras Actividades financieras. 0

101.000

13,8

101.000

101.000 0

9,66 11,04

CASOS EN LOS QUE SE APLICA RETENCIN EN LA FUENTE POR IVA E ICA. La retencin en la fuente por IVA E ICA solo se aplica cuando un rgimen superior le compra a un rgimen inferior, es decir cuando un GC le compra al RC y al RS y cuando un RC le compra al RS.

GC RC RS

RESUMEN DE LAS RETENCIONES APLICADAS EN CADA UNA DE LAS OPERACIONES ENTRE REGMENES.

COMPRADOR RETENEDOR
RETENIDO GC GC
IVA. Rete fuente.

RC
IVA. Rete fuente.

RS
IVA.

VENDEDOR

RC

IVA IVA. Rete fuente. Rete IVA. Rete. ICA. IVA. Terico. Rete fuente. Rete IVA. Rete ICA IVA. Rete fuente. IVA. Terico. Rete fuente. Rete IVA. Rete ICA NO

RS

EJEMPLO DE LA DE LA LIQUIDACIN DEL IVA Y LAS RETENCIONES BASE GRAVABLE (BG) IVA 16% TOTAL FACTURA (TF) RETE FUENTE 3.5% RETE IVA (50% DEL IVA) RETE ICA (11.04 POR MIL) TOTAL A PAGAR (TP) 10.000.000 1.600.000 11.600.000 350.000 800.000 110.400 10.339.600

LAS SIGUIENTES CUENTAS SON MANEJADAS POR LOS CONTRIBUYENTES: Si vende mercancas o servicios se utilizan las siguientes cuentas Cdigo Cuenta 240810 IVA Generado 135515 Retencin en la fuente 135517 IVA retenido 135518 Impuesto ICA retenido

Si compra mercancas o servicios se utilizan las siguientes cuentas 240805 IVA descontable 236540 Retencin en compras 236740 IVA retenido en compras 236840 Impuesto de ICA retenido Para comprender mejor el ejercicio de la venta de acuerdo a la legislacin el registro de contabilidad anterior por valor de $1.000.000 se disgrega en los siguientes trminos. Las siguientes mercancas tienen un costo de venta de $8.000.000 y de venta por valor de $10.000.000 con impuesto al valor agregado del 16%. La retencin en la fuente del IVA es el 50%, la retencin a ttulo de impuesto de renta es el 3.5% sobre compras y retencin en la fuente a ttulo de impuesto de industria y comercio del 11.04 por mil sobre la base de $10.000.000. Se utilizarn los valores de esta factura para los siguientes ejemplos: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Grande contribuyente compra a grande contribuyente Grande contribuyente vende a grande contribuyente Grande contribuyente compra a rgimen comn Rgimen comn vende a grande contribuyente Grande contribuyente compra a rgimen simplificado Rgimen simplificado vende a grande contribuyente Rgimen comn compra a grande contribuyente Grande contribuyente vende a rgimen comn Rgimen comn compra a rgimen comn Rgimen comn vende a rgimen comn Rgimen comn compra a rgimen simplificado Rgimen simplificado vende a rgimen comn Rgimen simplificado compra a rgimen simplificado Rgimen simplificado vende a rgimen simplificado

1. Grande contribuyente compra a grande contribuyente

Cdig Cuentas os 620505 Compra de mercancas 240802 Impuesto a las ventas en compras 236540 Retencin en la fuente Compras 220505 Proveedores Registra la compra mediante factura 8.000 a xito S.A. Dbitos 10.000.000 1.600.000 350.000 11.250.000 Crditos

2. Grande contribuyente vende a grande contribuyente

Cdig Cuentas os 130505 Clientes Nacionales 135515 Retencin en la fuente 413536 Venta de electrodomsticos y muebles 240804 Impuesto sobre las ventas por pagar Registra la venta de la factura 8.000 a Carrefour S.A. Dbitos 11.250.000 350.000 10.000.000 1.600.000 Crditos

3. Grande contribuyente compra a rgimen comn

Cdig Cuentas Dbitos os 620505 Compra de mercancas 10.000.000 240802 Impuesto a las ventas 1.600.000 236540 Retencin en compras 236740 IVA retenido en compras 236840 ICA retenido en compras 220505 Proveedores nacionales Registra la compra de la factura 1395 a Muebles Luis XV Ltda. Crditos

350.000 800.000 110.400 10.339.600

Para quien hace las retenciones en la fuente porque compra, constituyen una obligacin que tiene que pagar en el perodo fiscal siguiente (236540 para retencin en la fuente, 236740 para el IVA retenido, 236840 para el ICA retenido), en la declaracin de retencin en la fuente del mes siguiente, y las declaraciones de impuestos a las ventas y de industria y comercio en el bimestre siguiente. 4. Rgimen comn vende a grande contribuyente
Cdig Cuentas os 130505 Clientes nacionales 135515 Retencin en la fuente 135517 IVA retenido 135518 ICA retenido 413536 Venta de electrodomsticos y muebles 240804 Impuesto sobre las ventas por pagar Registra la venta de la factura 5.000 a xito S.A. Dbitos 13.339.600 350.000 800.000 110.400 10.000.000 1.600.000 Crditos

Para la persona a la cual se le hace la retencin, se constituye en un impuesto pagado por anticipado, (anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor y maneja la cuenta 135515 para renta, 135517 para el IVA retenido y el 135518 para el ICA retenido entre otras); el valor retenido en la fuente le sirve al contribuyente para descontarlo del valor a pagar del impuesto de renta y complementario de la siguiente vigencia cuando presente la declaracin. El IVA retenido le sirve para descontarlo del valor a pagar del impuesto a las ventas bimestral. El ICA retenido le sirve al contribuyente para descontarlo del valor a pagar del impuesto de industria y comercio, tableros y avisos del bimestre o del siguiente ao. 5. Grande contribuyente compra a rgimen simplificado Cuando un GC compra una RS debe asumir la mitad del IVA, ya que el RS no le es permitido facturar ni cobrar IVA, esto es lo que se conoce como IVA terico.
Cdig os 620505 Cuentas Compra de mercancas Dbitos 10.000.000 Crditos

240802

IVA asumido en compras a R. simplificado 800.000 (Terico) 236540 Retencin en compras 236740 IVA retenido en compras a R. simplificado 236840 Impuesto de ICA retenido 220505 Proveedores Registra la compra mediante factura 3.000 a Julio Cesar Celis

350.000 800.000 110.400 9.539.600

6. Rgimen simplificado vende a grande contribuyente El rgimen simplificado no est obligado llevar contabilidad por lo tanto no se realiza ningn registro. 7. Rgimen comn compra a grande contribuyente
Cdig Cuentas os 620505 Compra de mercancas 240802 Impuesto a las ventas en compras 236540 Retencin en compras 220505 Proveedores Registra la compra mediante factura 8989 a xito S.A. Dbitos 10.000.000 1.600.000 350.000 11.250.000 Crditos

El Gran contribuyente hace lo propio en su contabilidad y el registro es el mismo que en el punto. 8. Gran contribuyente vende a rgimen comn
Cdigos Cuentas Dbitos 130505 Clientes 11.250.000 135515 Anticipo impuesto retefuente 350.000 413536 Venta de electrodomsticos 240802 Impuesto a las ventas Registra la venta de la factura 8989 a Repuestos Ltda. Crditos 10.000.000 1.600.000

9. Rgimen comn compra a rgimen comn

Cdigos Cuentas Dbitos Crditos 620505 Compra de mercancas 10.000.000 240802 Impuesto a las ventas en compras 1.600.000 236540 Retencin en la fuente 350.000 220505 Proveedores 11.250.000 Registra la compra mediante factura 3033 a Distribuidora Oriente S.A.

10. Rgimen comn vende a rgimen comn

Cdigos Cuentas Dbitos Crditos

130505 Clientes Nacionales 11.250.000 135515 Retencin en la fuente 350.000 413536 Venta de electrodomsticos y muebles 240804 Impuesto sobre las ventas por pagar Registra la venta de la factura 3033 a Almacn Campen Ltda.

10.000.000 1.600.000

11. Rgimen comn compra a rgimen simplificado Cuando el RC compra al RS, debe asumir la mitad del IVA ya que el RS no factura ni cobra IVA, este es conocido como el IVA terico.
Cdig Cuentas Dbitos Crditos os 143536 Mercancas no fabricadas por la empresa 10.000.000 240802 Impuesto a las ventas asumido IVA terico 800.000 236540 Retencin en la fuente Compras 350.000 236740 IVA retenido asumido 800.000 236840 ICA retenido 110.400 220505 Proveedores 9.539.600 Registra la compra mediante documento equivalente No. 8.000 a Nelly Aroca

12. Rgimen simplificado vende a rgimen comn El RS no est obligado a llevar contabilidad por lo tanto no se realiza ningn registro. 13. Rgimen simplificado compra a rgimen simplificado En el momento de hacer la venta el rgimen simplificado a un gran contribuyente o a uno del rgimen comn, no est obligado a facturar, no genera IVA ni hace retencin en la fuente, porque no llena los requisitos para hacerlo. Al rgimen simplificado le hacen retencin en la fuente a ttulo de renta, y de industria y comercio, porque independientemente de su naturaleza debe pagar impuestos de renta y complementarios al igual que el de industria y comercio, cuantificado en el valor de las retenciones que le hayan practicado durante el perodo fiscal las cuales se constituyen en el impuesto que paga por la vigencia contable. 14. Rgimen simplificado vende a rgimen simplificado El RS no est obligado a llevar contabilidad por lo tanto no se realiza ningn registro.