PENGANTAR PERPAJAKAN

I. PENDAHULUAN

A. Pengantar
..

B. Tujuan Intruksional Umum

Mahasiswa Sekolah Tinggi Akuntansi Negara adalah mahasiswa kedinasan di bawah naungan Departemen Keuangan yang nantinya lulusannya akan ditempatkan di Departemen Keuangan maupun instansi pemerintah lainnya. Ketika menimba ilmu di STAN, mahasiswa diharapkan dapat fokus dalam menekuni pendidikannya karena pada masa yang akan datang mahasiswa akan ikut berperan sebagai bagian dari pejabat pengambil keputusan dan pembuat kebijakan di Departemen Keuangan. Oleh karena itu para mahasiswa sudah seharusnya: a. Memahami masalah pengantar perpajakan sebagai dasar untuk mempelajari mata kuliah perpajakan lebih jauh; b. Memahami ketentuan-ketentuan yang dijadikan dasar pemungutan pajak; c. Memahami alasan-alasan mengapa harus ada pemungutan pajak dalam kehidupan bernegara; d. Mengetahui peran dan fungsi pajak dalam pembangunan; dan tentunya e. Mengetahui sejarah pengenaan pajak di Indonesia.

C. Tujuan Intruksional Khusus

Setelah mempelajari mata kuliah Pengantar Perpajakan, para mahasiswa diharapkan mampu: a. Berperan aktif maupun pasif dalam pengembangan ilmu perpajakan;

b. c.

Menganalisis secara benar dan rasional permasalahan di bidang perpajakan; dan Dapat mengaplikasikan ilmu yang didapatnya demi kemaslahatan keuangan negara.

II. KEGIATAN BELAJAR 1

SEJARAH PEMUNGUTAN PAJAK

1) Uraian dan Contoh Terbentuknya Negara Sejarah Perpajakan
Pada mulanya pajak merupakan suatu upeti (pemberian secara cuma-cuma) namun sifatnya merupakan suatu kewajiban yang dapat dipaksakan yang harus dilaksanakan oleh rakyat (masyarakat) kepada seorang raja atau penguasa. Saat itu, rakyat memberikan upetinya kepada raja atau penguasa berbentuk natura berupa padi, ternak, atau hasil tanaman lainnya seperti pisang, kelapa, dan lain-lain. Pemberian yang dilakukan rakyat saat itu digunakan untuk keperluan atau kepentingan raja atau penguasa setempat dan tidak ada imbalan atau prestasi yang dikembalikan kepada rakyat karena memang sifatnya hanya untuk kepentingan sepihak dan seolah-olah ada tekanan secara psikologis karena kedudukan raja yang lebih tinggi status sosialnya dibandingkan rakyat. Dalam perkembangannya, sifat upeti yang diberikan oleh rakyat tidak lagi hanya untuk kepentingan raja saja, tetapi sudah mengarah kepada kepentingan rakyat itu sendiri. Artinya pemberian kepada rakyat atau penguasa digunakan untuk kepentingan umum seperti untuk menjaga keamanan rakyat, memelihara jalan, pembangun saluran air, membangun sarana sosial lainnya, serta kepentingan umum lainnya. Perkembangan dalam masyarakat mengubah sifat upeti (pemberian) yang semula dilakukan cuma-cuma dan sifatnya memaksa tersebut, yang kemudian dibuat suatu aturan-aturan yang lebih baik agar sifatnya yang memaksa tetap ada, namun unsur keadilan lebih diperhatikan. Untuk memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat diikutsertakan dalam membuat aturan-aturan dalam pemungutan pajak, yang nantinya akan dikembalikan juga hasilnya untuk kepentingan rakyat sendiri.

A.

B.

Di Indonesia, sejak zaman kolonial Belanda ternyata telah diberlakukan cukup banyak undang-undang yang mengatur mengenai pembayaran pajak, yaitu sebagai berikut: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. a. b. Ordonansi Pajak Rumah Tangga; Aturan Bea Meterai; Ordonansi Bea Balik Nama; Ordonansi Pajak Kekayaan; Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor; Ordonansi Pajak Upah; Ordonansi Pajak Potong; Ordonansi Pajak Pendapatan; Undang-undang Pajak Radio; Undang-undang Pajak Pembangunan I; Undang-undang Pajak Peredaran. UU Pajak Penjualan Tahun 1951 yang diubah dengan UU No. 2 UU No. 21 Tahun 1959 tentang Pajak Dividen yang diubah dengan

Kemudian diundangkan lagi beberapa undang-undang, antara lain: Tahun 1968; Undang-undang No. 10 Tahun 1967 tentang Pajak atas Bunga, Dividen, dan Royalti; c. Paksa;
d. UU No. 74 Tahun 1958 tentang Pajak Bangsa Asing; e. UU No. 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan PPd, PKK, dan PPs

UU No. 19 Tahun 1959 tentang Penagihan Pajak Negara dengan Surat

atau Tata Cara MPS-MPO. Terlalu banyaknya undang-undang yang dikeluarkan mengakibatkan masyrakat mengalami kesulitan dalam pelaksanaannya. Selain itu, beberapa undang-undang di atas ternyata dalam perkembangannya tidak memenuhi rasa keadilan, dan masih memuat unsur-unsur kolonial. Maka pada tahun 1983, Pemerintah bersama-sama dengan Dewan Perwakilan Rakyat sepakat melakukan reformasi undang-undang perpajakan yang ada dengan mencabut semua undang-

undang yang ada dan mengundangkan 5 (lima) paket undang-undang perpajakan yang sifatnya lebih mudah dipelajari dan dipraktikkan serta tidak menimbulkan duplikasi dalam hal pemungutan pajak dan unsur keadilan menjadi lebih diutamakan, bahkan sistem perpajakan yang semula official assessment diubah menjadi self assessment. Kelima undang-undang tersebut adalah: a. b. c.
d.

UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh); UU No. 8 Tahun 1983 tentang PPN dan PPnBM; UU No. 12 Tahun1985 tentang PBB (masih menggunakan official UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM).

Perpajakan (KUP);

assessment); e.

Pada tahun 1994, empat dari kelima undang-undang di atas kemudian mengalami perubahan dengan mengubah beberapa pasal yang dipandang perlu dengan undang-undang, yaitu: a. b. c. d. UU No.6 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 9 Tahun 1994; UU No. 7 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 10 Tahun 1994; UU No. 8 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 11 Tahun 1994; UU No. 12 Tahun 1985 diubah dengan UU No. 12 Tahun 1994;

Kemudian pada tahun 1997 pemerintah membuat beberapa undang-undang yang berkaitan dengan masalah perpajakan untuk mendukung undang-undang yang sudah ada, yaitu: a. Pajak; b. c. d. e. UU No. 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah; UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa; UU No. 20 Tahun 1997 tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak; UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan UU No. 17 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian dan Sengketa

Bangunan.

Adanya perkembangan ekonomi dan masyarakat yang terus menerus dan untuk memberikan rasa keadilan dan pelayanan kepada Wajib Pajak, maka pada tahun 2000 pemerintah kembali mengubah undang-undang perpajakan, yaitu: a. b. c. d. e. f.
g.

UU No. 16 Tahun 2000 tentang KUP; UU No. 17 Tahun 2000 tentang PPh; UU No. 18 Tahun 2000 tentang PPN dan PPnBM; UU No. 19 Tahun 2000 tentang PPSP; UU No. 21 Tahun 2000 tentang BPHTB; UU No. 34 Tahun 2000 tentang PDRD; serta Peraturan Pemerintah (PP) No. 24 Tahun 2000 tentang Perubahan

Tarif Bea Meterai. Kemudian pada tahun 2002, dengan menimbang bahwa Badan Penyelesaian Sengketa Pajak belum merupakan badan peradilan yang berpuncak di Mahkamah Agung maka dibentuklah suatu Pengadilan Pajak dengan UU No. 14 Tahun 2002 sebagai pengganti UU No. 17 Tahun 1997. Perubahan terakhir undang-undang perpajakan baru-baru ini dilakukan pada tahun 2007 dan 2008 yang menghasilkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 yang berlaku mulai tahun 2008 dan UU PPh No. 36 Tahun 2008 yang berlaku mulai tahun 2009. Namun, dilatarbelakangi adanya sunset policy beberapa waktu lalu, maka UU KUP diperbaharui lagi dengan adanya UU No. 16 Tahun 2009 sebagai penetapan Perpu No. 5 Tahun 2008 yang hanya mengubah satu bunyi ketentuan Pasal 37A ayat (1) UU KUP No. 28 Tahun 2007.UU PPN/PPNBM No. 42 tahun 2009 yg berlaku I April 2010.

C.

Pengertian Pajak dan Retribusi

1. Pengertian Pajak

Negara dalam menyelenggarakan pemerintahan mempunyai kewajiban untuk menjaga kepentingan rakyatnya, baik dalam bidang kesejahteraan, keamanan, pertahanan, maupun kecerdasan kehidupannya. Hal ini sesuai dengan tujuan Negara yang dicantumkan di dalam Pembukaan UUD 1945 pada alinea keempat yang berbunyi melindungi segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah darah Indonesia serta untuk memajukan kesejahteraan umum, mencerdaskan kehidupan bangsa dan ikut melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan keadilan sosial. Negara memerlukan dana untuk mewujudkan tujuan tersebut, sehingga diperlukan dana yang tentunya didapat dari rakyat itu sendiri melalui pemungutan pajak. Kemudian dalam Pasal 23A UUD 1945 hasil amandemen disebutkan bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang-undang. Dengan kata lain, pajak harus berlandaskan undang-undang, berarti pemungutan pajak tersebut telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui perwakilannya di DPR yang biasa disebut berdasarkan yuridis. Asas ini telah memberikan jaminan hukum yang tegas akan hak Negara dalam memungut pajak. Dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, disebutkan bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Definisi mengenai pajak ini baru diatur dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007. Dalam UU KUP sebelumnya, tidak pernah diterangkan secara lugas mengenai pengertian pajak sebagai kontribusi wajib kepada Negara. Ada lima unsur yang melekat dalam pengertian pajak tersebut, yaitu: a. b. c. Pembayaran pajak harus berdasarkan undang-undang; Sifatnya dapat dipaksakan; Tidak ada kontra-prestasi (imbalan) yang langsung dapat dirasakan oleh pembayar pajak;

d. e.

Pemungutan pajak dilakukan oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun daerah; Pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah bagi kepentingan masyrakat umum. Sifat pemungutan pajak yang dapat dipaksakan dapat dijelaskan dimana

uang yang dikumpulkan dari pajak akan dikembalikan kepada rakyat dalam bentuk pembangunan serta pelayanan yang diberikan oleh pemerintah. Supaya ada kepastian dalam proses pengumpulannya dan berjalannya pembangunan secara berkesinambungan, maka sifat pemaksaannya harus ada dan rakyat itu sendiri telah menyetujuinya dalam bentuk undang-undang. Unsur pemaksaan di sini berarti apabila Wajib Pajak tidak mau membayar pajak, pemerintah dapat melakukan upaya paksa dengan mengeluarkan suatu surat paksa agar Wajib Pajak mau melunasi utang pajaknya. Pertanyaannya adalah mengapa swasta tidak diperbolehkan melakukan pemungutan pajak? Pertanyaan ini dapat dijawab bahwa yang menjalankan roda pembangunan dan pelayanan kepada masyarakat adalah pemerintah (baik pusat maupun daerah). Pemerintah dalam melaksanakan pembangunan tidak ada maksud untuk mencari keuntungan, sedangkan swasta dalam melakukan kegiatan usahanya bisa dikatakan selalu bersifat mencari keuntungan. Selain itu, apa yang telah dilakukan pemerintah selalu dipertanggungjawabkan kepada rakyat pada kurun waktu tertentu. Uang yang dikumpulkan dari pajak dan pengeluarannya dilakukan melalui mekanisme kontrol setiap tahun yang dikenal dengan nama APBN/APBD. Dari APBN/APBD tersebut dapat diketahui untuk keperluan apa saja uang pajak itu digunakan. 2. Pengertian Retribusi Pungutan lain yang bersifat memaksa seperti retribusi pada dasarnya memiliki ciri yang sama dengan pajak, kecuali dalam hal imbalannya yang langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi. Unsur yang melekat pada pengertian retribusi adalah: a. Pungutan retribusi harus berdasarkan undang-undang; b. Sifat pungutannya dapat dipaksakan;

c. Pemungutannya dilakukan oleh Negara; d. Digunakan untuk pengeluaran bagi masyarakat umum; dan e. Kontra-prestasi (imbalan) langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi. Umumnya pungutan atas retribusi diberikan atas pembayaran berupa jasa atau pemberian izin tertentu yang disediakan oleh pemerintah kepada setiap orang atau badan. Karena kontra-prestasinya langsung dapat dirasakan, maka dari sudut sifat paksaanya lebih mengarah pada hal yang bersifat ekonomis. Apabila manfaat ekonomisnya telah dirasakan tetapi retribusinya tidak dibayar, maka secara yuridis pelunasannya dapat dipaksakan seperti halnya pajak.

D.

Peran dan Fungsi Pajak dalam Pembangunan

1. Peran Pajak Mengapa kita harus membayar pajak? Jawaban yang bisa timbul adalah kita membayar pajak agar tersedia sarana (fasilitas) umum yang dapat digunakan bersama atau kita membayar pajak karena kita sudah terlebih dahulu menikmati sarana umum tersebut. Penyediaan sarana dan prasarana publik yang kita manfaatkan hanya dapat terjadi karena peran pemerintah yang membutuhkan pengorbanan besar mengumpulkan dana guna meningkatkan kesejahteraan rakyat. Kemakmuran generasi mendatang sangat tergantung pada investasi generasi sekarang ini berupa padaberupa penyediaan segala macam sarana dan prasarana yang dibutuhkan untuk menggerakkan roda ekonomi. Semua sarana dan prasarana umum tersebut hanya dapat tersedia bila ada pajak. Hanya melalui sumber pembiayaan dari pajak maka Negara dapat menyediakan sarana dan prasarana untuk masyarakatnya. Swasta tidak mungkin bisa melakukan apa yang dapat dilakukan oleh Negara, karena konsep bisnis atau usaha yang dilakukan oleh swasta hanya untuk kepentingan sekelompok mereka saja. Untuk itu pembayaran pajak yang kita lakukan adalah

guna meningkatkan tingkat kehidupan generasi mendatang. Dengan kata lain, kemajuan suatu bangsa amat ditentukan melalui kesadaran memahami dan membayar pajak dengan benar. Dalam APBN yang dibuat oleh pemerintah terdapat tiga sumber penerimaan yang menjadi pokok andalan, yaitu: a. Penerimaan dari sektor pajak; b. Penerimaan dari sektor migas; dan c. Penerimaan dari sektor bukan pajak. Penerimaan dari sektor pajak merupakan salah satu sumber penerimaan terbesar Negara. Penerimaan dari migas, yang dahulu selalu menjadi andalan penerimaan Negara, sekarang ini sudah tidak bisa diharapkan sebagai sumber penerimaan keuangan Negara yang terus menerus karena sifatnya yang tidak dapat diperbarui (non renewable resources). Penerimaan migas pada suatu waktu akan habis sedangkan pemnerimaan pajak selalu dapat diperbarui sesuai dengan perkembangan ekonomi dan masyarakat itu sendiri. Besarnya peranan pajak kiranya perlu ditanamkan dalam diri setiap orang agar dalam pelaksanaannya dapat menjadi suatu kebanggaan tersendiri karena telah ikut serta memberikan kontribusinya dalam pembangunan nasional. 2. Fungsi Pajak Dalam dunia perpajakan, sering disebutkan bahwa fungsi pajak ada dua yaitu fungsi budgeter dan regulerend. Namun dalam perkembangannya fungsi pajak tersebut dapat dikembangkan dan ditambah dua fungsi lagi yaitu fungsi demokrasi dan fungsi redistribusi. Fungsi budgeter adalah fungsi yang letaknya di sektor publik, yaitu fungsi untuk mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan peraturan-peraturan yang berlaku, yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran Negara. Fungsi regulerend adalah suatu fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang letaknya di luar bidang keuangan. Dalam hal ini, pajak berfungsi sebagai alat

pengatur keadaan sosial dan ekonomi. Salah satu contohnya yaitu adanya pengenaan pajak dengan tarif yang tinggi untuk PPnBM. Fungsi demokrasi dari pajak adalah suatu fungsi yang merupakan salah satu penjelmaan atau wujud sistem gotong royong dalam kegiatan pemerintahan dan pembangunan demi kemaslahatan manusia. Fungsi demokrasi pada masa sekarang ini sering dikaitkan dengan hak seseorang dalam memperoleh pelayanan dari pemerintah. Apabila seseorang telah melakukan kewajiban membayar pajak kepada Negara sesuai ketentuan yang berlaku, maka ia mempunyai hak untuk mendapatkan pelayanan yang baik dari pemerintah. Bila pemerintah tidak memberikan pelayanan yang baik, pembayar pajak bisa melakukan protes (complaint) terhadap pemerintah. Fungsi redistribusi yaitu fungsi yang lebih menekankan pada unsur pemerataan dan keadilan dalam masyrakat. Hal ini dapat terlihat misalnya dengan adanya tarif progresif pada undang-undang pajak yang mengenakan pajak lebih besar kepada masyarakat yang mempunyai penghasilan besar dan pajak yang lebih kecil kepada masyarakat yang mempunyai penghasilan lebih sedikit (kecil).

2) Latihan
1. Ada 4 (empat) perubahan pokok yang terjadi di dalam reformasi perundang-

undangan perpajakan Tahun 1983. Jelaskan keempat perubahan pokok tersebut dan perkembangan terbarunya saat ini, baik yang sudah diundangkan maupun yang masih berupa rancangan undang-undang! 2. Jelaskan seberapa perlu memahami sejarah hukum pajak bagi para pelaksana hukum pajak! 3. Jelaskan pengertian dan fungsi dari pajak dan retribusi!
4. Dalam definisi pajak, kita dapat mengetahui 5 (lima) cirri yang melekat pada pajak.

Sebutkan dan jelaskan kelima cirri tersebut!

5. Mengapa pengertian pajak baru disebutkan pada UU KUP No. 28 Tahun 2007 dan

tidak pernah disebutkan pada UU KUP sebelum-sebelumnya. Berikan alasan dan pendapat Anda mengenai hal ini!

III. KEGIATAN BELAJAR 2

DASAR PERPAJAKAN
1) Uraian dan Contoh A. Pengertian
Hukum pajak, dalam bahasa Inggris, disebut tax law. Dalam bahasa Belanda, hukum pajak disebut belasting recht. Di Indonesia, selain digunakan istilah hukum pajak, juga digunakan istilah hukum fiskal. Sebenarnya hukum pajak dengan hukum fiskal memiliki substansi yang berbeda. Hukum pajak hanya sekadar membicarakn tentang pajak sebagai objek kajiannya, sedangkan hukum fiskal meliputi pajak dan sebagian keuangan Negara sebagai objek kajiannya. Hukum pajak dalam arti luas adalah hukum yang berkaitan dengan pajak. Hukum pajak dalam arti sempit adalah seperangkat kaidah hukum tertulis yang memuat sanksi hukum. Hukum pajak sebagai bagian ilmu hukum tidak lepas dari sanksi hukum sebagai substansi di dalamnya agar Pejabat Pajak maupun Wajib Pajak menaati kaidah hukum. Sanksi hukum yang dapat diterapkan berupa sanksi administrasidan sanksi pidana. Hukum pajak ialah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak (Rochmat Soemitro, 1979:2425). Dengan kata lain, hukum pajak menerangkan : a. Siapa-siapa Wajib Pajak (subjek pajak); b. Objek-objek apa yang dikenakan pajak (objek pajak); c. Kewajiban Wajib Pajak terhadap pemerintah; d. Timbulnya dan hapusnya utang pajak;
e. Cara penagihan pajak;

f. Cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak Undang-undang No. 28 Tahun 2007 (UU KUP) tidak menyebutkan pengertian hukum pajak, melainkan hanya menyatakan kedudukannya sebagai ketentuan umum bagi peraturan perundang-undangan perpajakan yang lain. UU KUP merupakan

kaderwet yang berfungsi sebagai payung terhadap undang-undang pajak yang sifatnya sektoral. Pengertian hukum pajak dapat memberi petunjuk bagi penegak hukum pajak dalam menggunakan wewenang dan kewajibannya untuk menegakkan hukum pajak. Sebaliknya, dapat dijadikan pedoman bagi Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban dan menggunakan hak dalam rangka memperoleh perlindungan konsekuensi dari penegakan hukum pajak. Penegakan hukum pajak di dalam lembaga peradilan dilakukan melalui lembaga peradilan pajak mauapun lembaga peradilan umum. Penegakkan hukum pajak melalui lembaga peradilan pajak tertuju pada penyelesaian sengketa pajak dan dilakukan dalam Lembaga Keberatan, Pengadilan Pajak, dan Mahkamah Agung, atau hanya Pengadilan Pajak dan Mahkamah Agung saja. Penegakan hukum pajak melalui lembaga peradilan umum tertuju pada penyelesaian tindak pidana pajak dan dilakukan oleh Pengadilan Negeri, Pengadilan Tinggi, dan Mahkamah Agung. Sedangkan penegakan hukum pajak di luar lembaga peradilan dilakukan oleh Pejabat Pajak dengan menggunakan wewenang berupa menerbitkan surat ketetapan pajak dan surat keputusan yang terkait dengan penagihan pajak. hukum sebagai

B. Sumber Hukum Pajak

Dalam ilmu hukum, sumber hukum dapat berbentuk tertulis maupun tidak tertulis, yang meliputi: 1. Sumber hukum Material Yaitu faktor-faktor yang membantu pembentukan hukum (hukum pajak), misalnya faktor-faktor yang berupa hubungan sosial, politik, ekonomi, maupun hubungan internasional. 2. Sumber hukum Formal Yaitu sumber dari mana suatu peraturan hukum memperoleh kekuatan hukum atau cara yang menyebabkan peraturan hukum tersebut berlaku secara formal. Misalnya, peraturan perundang-undangan (asas Pancasila, UUD 1945, dll), kebiasaan, traktat (Tax Treaty), Yurisprudensi, dan Doktrin.

Namun, dalam hukum pajak tidak dikenal sumber hukum yang tidak tertulis karena bedasarkan pengertian hukum pajak, kaidah hukum pajak hanya lahir karena tertulis dan tidak dilakukan secara kebiasaan. Dengan demikian, kebiasaan sebagai sumber hukum pada umumnya tidak dikenal dalam hukum pajak. Pancasila merupakan sumber hukum dasar nasional yang menjiwai peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Pancasila memiliki kedudukan sebgai alat penguji terhadap sumber hukum tertulis, apakah sudah sesuai atau malah bertentangan dengan Pancasila. Pancasila merupakan tolok ukur untuk menentukan kebenaran substansi hukum yang terkandung dalam setiap Undang-undang Pajak. Sumber hukum pajak yang sifatnya tertulis, terdiri dari: 1. UUD 1945 Sebelum amandemen UUD 1945, ketentuan mengenai pajak diatur pada Pasal 23 ayat (2) UUD 1945 yang berbunyi segala pajak untuk keperluan negara harus berdasarkan undang-undang. Ketentuan ini mengandung asas legalitas yang meletakkan kewenangan pada negara untuk memungut pajak apabila negara membutuhkannya, tetapi dengan syarat harus berdasarkan undang-undang. Tidak ada pajak tanpa persetujuan antara rakyat melalui wakilnya di dalam Dewan Perwakilan Rakyat dengan Pemerintah yang diatur dengan undang-undang atau No taxation without representation. Setelah UUD 1945 diamandemen, ternyata ketentuan mengenai pajak mengalami perubahan yang sangat prinsipil. Hal ini dapat dilihat dalam Pasal 23A UUD 1945 yag berbunyi pajak dan pugutan yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang. Terdapat perubahan yang prinsipil karena bukan hanya pajak, melainkan pungutan yang bersifat memaksa juga harus diatur dengan undang-undang. Hal ini merupakan suatu perkembangan positif agar tidak ada kesewenang-wenangan dalam pembebanan pungutan yang bersifat memaksa kepada warga negara. 2. Perjanjian Perpajakan Tiap negara memiliki peraturan pajak yang berbeda dengan negara lain yang menyebabkan mudahnya terjadi pengenaan pajak ganda internasional sehingga

menimbulkan beban yang tinggi terhadap Wajib Pajak. Untuk mengatasi hal tersebut, negara-negara yang berkepentingan mengadakan perjanjian penghindaran pajak internasional agar Wajib pajak dari tiap negara yang bersangkutan tidak dikenakan pajak ganda. Selain itu, perjanjian perpajakan juga dapat mencegah terjadinya penghindaran pajak (tax avoidance) dan penyelundupan pajak (tax evasion). Wujud perjanjian perpajakan yang dilakukan Indonesia adalah dalam bentuk Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B), baik perjanjian itu bersifat bilateral maupun multilateral, mengenai tarif atas bunga, deviden, royalti, dan sebagainya. Contoh kasus: Berdasarkan ketentuan Pasal 26 UU PPh, tarif pemotongan pajak atas bunga yang dibayarkan kepada subjek pajak luar negeri adalah sebesar 20% dari bunga bruto. Sementara itu, berdasarkan ketentuan Pasal 11 ayat (2) Perjanjian Penghindaran Pajak Ganda antara Indonesia dengan Polandia, besarnya tarif pemotongan adalah 10% dari jumlah kotor bunga. Maka, sesuai dengan asas lex specialis derogate legi generalis, yang diberlakukan adalah Ketentuan dalam Pasal 11 ayat (2) P3B tersebut. 3. Yurisprudensi Perpajakan Yurisprudensi perpajakan adalah putusan pengadilan mengenai perkara pajak yang meliputi sengketa pajak dan tindak pidana pajak yang telah memiliki kekuatan hukum yang tetap. Putusan pengadilan yang terkait dengan sengketa pajak adalah Putusan Pegadilan Pajak maupun Mahkamah Agung yang telah mempunyai kekuatan hukum mengikat para pihak yang bersengketa, sedangkan putusan pengadilan yang terkait dengan tindak pidana pajak adalah Putusan Pengadilan dalam Lingkungan Peradilan Umum maupun Mahkamah Agung yang telah mempunyai kekuatan hukum mengikat. 4. Doktrin Perpajakan Agar doktrin dapat menjadi sumber hukum pajak, substansinya harus berada dalam konteks di bidag perpajakan yang dikemukakan ahli hukum pajak, mengingat substansi hukum yang terkandung dalm hukum pajak memiliki perbedaan yang

sangat prinsipil dengan hukum lainnya karena hukum pajak memiliki ciri khas tersendiri. Pendapat ahli hukum pajak, untuk saat ini, belum dapat diharapkan untuk menunjangpengembngan hukum pajak. Hal ini disebabkan karena kelangkaan ahli hukum pajak yang dapat memberi corak tersendiri dalam perkembangan hukum pajak.

C. Kedudukan Hukum Pajak

Pembagian hukum sesuai civil law system (sistem hukum Romawi/ Eropa Kontinental) memberikan pemisahan yang tegas antara hukum privat dan hukum publik. Hukum privat mengatur sekalian perkara yang berisi hubungan antara sesama warga negara dalam kedudukasn yang sederajat, seperti masalah perkawinan, waris, keluarga, dan perjanjian. Sedangkan hukum publik mengatur kepentingan umum, seperti hubungan antara warga negara dengan negara. Hukum publik berurusan dengan hal-hal yang berhubungan dengan masalah kenegaraan serta bagaimana negara itu melaksanakan tugasnya. Hukum yang masuk ke dalam bagian hukum privat, misalnya hukum perdata, hukum dagang, hukum perkawinan, dan sebagainya. Hukum yang masuk ke dalam hukum publik, misalnya hukum tata negara, hukum administrasi (hukum tata usaha negara), hukum pidana, dan hukum internasional. Berdasarkan pembagian hukum tersebut, ternyata hukum pajak tidak berdiri sendiri, melainkan berada dalam kandungan hukum administrasi sebagai bagian dari hukum publik. Hukum pajak merupakan bagian dari hukum administrasi, yang merupakan segenap peraturan hukum yang mengatur segala cara kerja dan pelaksanaan serta wewenang dari lembaga-lembaga negara serta aparaturnya dalam melaksanakan tugas administrasi. Jika hukum publik mengatur hubungan antara pemerintah (selaku penguasa) dengan rakyatnya, hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah selaku pemungut pajak dengan rakyatnya sebagai Wajib Pajak. Dalam kenyataannya, tidak dapat dipungkiri bahwa berdasarkan perkembangan dan kebutuhan negara akan pajak, Undang-undang Pajak mengalami perubahan (tax reform). Sebagai konsekuensinya, ternyata tidak disadari hukum pajak telah memisahkan diri dari

hukum administrasi. Secara tegas dikatakan, bahwa hukum pajak bukan lagi bagian hukum administrasi, melainkan kedudukannya sama dalam kajian ilmu hukum. Dasar pemisahan hukum pajak dari hukum administrasi dapat ditinjau dari faktor-faktor berikut: a. Sumber hukum pajak berbeda dengan sumber hukum administrasi; b. Objek kajian hukum pajak adalah pajak, sedangkan objek kajian hukum administrasi adalah ketetapan yang bersegi satu yang ditetapkan oleh pejabat tata usaha negara (administrasi negara); c. Subjek hukum pajak adalah Wajib Pajak, sedangkan subjek hukum admiistrasi adalah pejabat tata usaha negara yang menerbitkan ketetapan yang menimbulkan sengketa; d. Penyelesaian sengketa pajak merupakan kompetensi absolut Pengadilan Pajak, sedangkan penyelesaian sengketa administrasi merupakan kompetensi absolut Pengadilan Tata Usaha Negara; e. Hukum acara yang digunakan adalah hukum acara peradilan pajak, sedangkan hukum acara yang digunakan untuk menyelesaikan sengketa tata usaha adalah hukum acara peradilan tata usaha negara. Sebagai disiplin ilmu hukum yang telah memisahkan diri dengan hukum administrasi, substansi dalam hukum pajak menimbulkan pembidangan yang mencakup hukum pajak ketatanegaraan, hukum pajak administrasi, hukum pajak kepidanaan (tindak pidana pajak), hukum pajak formal (hukum penyelesaian sengketa pajak), dan hukum pajak interasional. Substansi yang terkandung dalam hukum pajak juga menampakkan ciri khasnya sebagai bagian ilmu hukum yang merupakan hukum fungsional, dengan fungsi mengatur pendapatan dan perekonomian negara/ daerah, dan mempunyai instrumen berupa sanksi administrasi dan sanksi pidana dalam penegakannya.

D. Tugas Hukum Pajak

Tugas umum yang harus diemban oleh hukum pajak adalah: 1. Menelaah keadaan masyarakat yang dapat dihubungkan dengan pengenaan pajak; 2. Merumuskannya kedalam peraturan-peraturan hukum; 3. Menafsirkan peraturan-peraturan hukum tersebut;

4. Mengatur ketentuan-ketentuan pidana; 5. Mengatur ketentuan-ketentuan administrasi; 6. Mengatur ketentuan peradilan administrasi dan peradilan pajak. Tugas Khusus hukum pajak adalah sebagai alat kebijaksanaan untuk menentukan politik perekonomian ataupun tugas di luar kepentingan keuangan negara.

E.

Fungsi Hukum Pajak

Fungsi hukum pajak berkaitan erat dengan fungsi dari negara. Beberapa fungsi dari negara seperti: a. Mensejahterakan dan memakmurkan masyarakat Negara yang sukses dan maju adalah negara yang bisa membuat masyarakat bahagia secara umum dari sisi ekonomi dan sosial kemasyarakatan. b. Melaksanakan ketertiban Untuk menciptakan suasana dan lingkungan yag kondusif dan damai diperlukan pemeliharaan ketertiban umum yang didukung penuh oleh masyarakat. c. Pertahanan dan keamanan Negara harus bisa memberi rasa aman serta menjaga dari segala macam gangguan dan ancaman baik yang datang dari dalam maupun dari luar. d. Menegakkan keadilan Negara membentuk lembaga-lembaga peradilan sebagai tempat warga meminta keadilan di segala bidang. Untuk menjalankan fungsi tersebut di atas, negara membutuhkan biaya yang besar jumlahnya dan sifatnya rutin. Biaya tersebut harus ditanggung oleh setiap warganya yang dinilai mampu memberikan sumbangsih yang kemudian dikenal sebagai pajak. Sumbangsih dari warga negara tersebut harus dibuat aturan yang jelas dalam pelaksanaannya, sehingga dibuatlah hukum pajak yang berfungsi mengatur perpindahan harta dari masyarakat (wajib pajak) kepada publik (dengan melalui kas negara) tersebut berjalan dengan baik, teratur, tertib dan adil serta tidak menimbulkan kesewenangwenangan dari pelaksana hukum.

Melalui fungsi dari hukum pajak, maka diharapkan fungsi budgetair (mengisi kas negara untuk kemudian digunakan membiayai pengeluaran negara/melaksanakan pembangunan) dari pemungutan pajak dapat terlaksana dengan baik dan adil. Dalam pembentukan hukum pajak harus nampak pula fungsi regulerent (mengatur) sehingga pemerintah dapat mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak seperti menggiring penanaman modal baik dalam negeri maupun luar dengan pemberian berbagai keringanan pajak.

F. Tujuan Hukum Pajak

Hukum pajak bertujuan memberikan: a. keadilan, b. kemanfaatan, atau c. kepastian hukum bagi Wajib Pajak. Keadilan sebagai tujuan hukum pajak tercermin dalam pengenaan pajak kepada Wajib Pajak. Jika Wajib Pajak dianggap memiliki objek pajak, tetapi tidak tergolong sebagai objek kena pajak, Wajib Pajak tersebut tidak dikenakan pajak. Apalagi kalau Wajib Pajak sama sekali tidak memiliki objek pajak karena secara hukum dinyatakan pailit, maka tidak adil jika Wajib Pajak tersebut dikenakan pajak. Kemanfaatan sebagai tujuan hukum pajak tercermin dari penggunaan pajak unutk membiayai pemerintahan dan pembangunan sebagai upaya mengurangi batas pemisah antara orang kaya dan orang miskin. Pajak yang dipungut dari Wajib Pajak dikembalikan ke masyarakat agar dapat dinikmati oleh Wajib Pajak maupun bukan Wajib Pajak. Kepastian hukum sebagai tujuan hukum pajak diterapkan dalam pengihan pajak maupun penyelesaian sengketa pajak. Penagihan pajak tidak boleh dilakukan oleh siapapun, kecuali yang telah ditentukan. Bentuk, cara, dan jangka waktu penagihan harus dipenuhi agar tergolong sebagai penagihan pajak yang sah. Dalam penyelesain sengketa pajak terdapat lembaga peradilan pajak yang berwenang memeriksa dan memutus sengketa pajak. Di samping itu, terdapat persyaratan yang harus dipenuhi Wajib Pajak untuk mengajuka keberatan, banding, dan gugatan. Sebaliknya, pihak yang menyelesaikan sengket pajak juga

harus menaati persyaratan penyelesaian sengketa pajak yang telah ditentukan agar putusannya bisa diterima oleh pihak-pihak yang bersengketa. Hukum pajak tidak selalu dapat mewujudkan tujuannya secara sekaligus dalam suatu penyelesaian sengketa pajak. Walaupun tidak dapat terlaksana secara keseluruhan, diupayakan agar keadilan dan kemanfaatan, keadilan dan kepastian hukum, atau kemanfaatan dan kepastian hukum tercermin dalam setiap keputusan yang diambil.

G. Ruang Lingkup Hukum Pajak

Sebagai bagian dari ilmu hukum, hukum pajak memiliki ruang lingkup dari segi berlakunya maupun materi yang dikandungnya. Ditinjau dari berlakunya, hukum pajak dibedakan atas hukum pajak nasional dan hukum pajak internasional. Ditinjau dari materinya, hukum pajak dibedakan atas hukum pajak materiil dan hukum pajak formal. Hukum pajak nasional adalah hukum pajak yang diterapkan oleh suatu negara dan berlaku dalam wilayah negara yang menetapkannya. Dalam hukum pajak nasional terdapat hukum pajak daerah dan yang ditetapkan oleh suatu daerah tertentu dalam wilayah negara dan berlaku hanya pada daerah yang bersangkutan. Sedangkan hukum pajak internasional adalah hukum pajak yang ditetapkan oleh dua negara atau lebih dan berlaku pada wilayah yang terikat dari perjanjian yang diadaka untuk itu. Hukum pajak internasional dibedakan atas hukum pajak internasional dalam arti sempit dan hukum pajak internasional dlam arti luas. Hukum pajak internasional dalam arti sempit merupakan keseluruhan kaidah pajak yang berdasarkan hukum antar negara seperti traktat-traktat, konvensi-konvensi, dan sebagainya dengan berdasarkan prinsip-prinsip hukum pajak yang telah lazim diterima dan mempunyai tujuan mengatur persoalan perpajakan antara negara-negara yang saling mempunyai kepentingan tersebut. Hukum pajak internasionl dalam arti sempit ini sematamata berdasrkan sumber-sumber asing. Hukum pajak internasional dalam arti luas ialah keseluruhan kaidah, baik yang berdasarkan traktat-traktat, konvensi-konvensi, dan prinsip hukum pajak yang diterima,

maupun kaidah-kaidah nasional yang dalam objek pengenaan pajaknya terdapat unsurunsur asing, yang dapat menimbulkan bentrokan hukum antar dua negara atau lebih. Ruang lingkup hukum pajak yang meliputi hukum pajak materiil dan hukum pajak formal dikaji berdasarkan Undang-undang Pajak sebagai bagian dari hukum positif. Hukum pajak materiil adalah kumpulan kaidah hukum yang mengatur tentang keadaankeadaan, perbuatan-perbuatan, dan peirstiwa-peristiwa yang terkait dengan objek pajak, subjek pajak, wajib pajak, dasar pengenaan pajak, tarif pajak, masa pajak, dan tahun pajak. Hukum pajak materiil tidak dapat lepas dari hukum pajak formal. Dalam melaksanakan hukum pajak materiil diperlukan keberadaan hukum pajak formal. Kaidah hukum pajak materiil dapat ditemukan dalam: secara keseluruhan terdapat dalam UU PPh dan UU PPN; sebagian terdapat dalam UU PBB, UU BPHTB, UU KPB, UU CK, UU BM, UU PDRD. Hukum pajak formal adalah kumpulan kaidah hukum yang mengatur tentang bagaimana cara melaksanakan dan mempertahankan hukum pajak materiil. Sebenarnya, hukum pajak formal berupaya untuk menjamin agar kaidah hukum pajak materiil ditegakkan. Hukum pajak formal pada hakikatnya bersifat mengabdi pada hukum pajak materiil, artinya keberadaan hukum pajak formal menyesuaikan dengan kebutuhan yang dikehendaki untuk berlakunya hukum pajak materiil secara efektif. Kaidah hukum pajak formal dapat ditemukan dalam: secara keseluruhan terdapat dalam UU KUP; sebagian terdapat dalam UU PBB, UU BPHTB, UU KPB, UU CK, UU BM, UU PDRD. Saat ini pemisahan secara tegas (tidak menggabungkan antara hukum materiil dan hukum formal sekaligus dalam satu Undang-undang Pajak), sangat diperlukan, mengingat bahwa pemisahan tersebut sebagai konsekuensi untuk menghindari perubahan-perubahan terhadap setiap Undang-undang Pajak yang hanya berlaku dalam jangka waktu tidak terlalu lama.

2) Latihan
1. Apa yang dibahas dalam hukum pajak dan apa bedanya dengan hukum fiskal? Jelaskan! 2. Jelaskan mengapa memahami landasan filosofis dari peraturan perundang-undangan perpajakan merupakan hal yang sangat penting bagi para pelaksana hukum pajak? 3. Jelaskan sumber hukum pajak dan apa saja yang dijadikan sumber hukum pajak di Indonesia? 4. Apa saja tugas dari hukum pajak? 5. Sebutkan fungsi dan tujuan hukum pajak? 6. Bagaimana kedudukan hukum pajak dalam tatanan hukum di Indonesia? 7. Apa yang menjadi ruang lingkup dari hukum pajak?

IV. KEGIATAN BELAJAR 3

Asas-Asas Pemungutan Pajak

1) Uraian dan Contoh Dasar Hukum Pemungutan Pajak
Pemungutan pajak tidak boleh dilakukan oleh Negara sebelum ada hukum yang mengaturnya karena Negara Indonesia adalah Negara hukum. Pemungutan pajak oleh Negara tanpa memiliki dasar hukum yang sah, berarti Negara melalui pejabat pajak melakukan perampasan dan bahkan merupakan perampokan bagi kekayaan warganya sebagai wajib pajak. Pengaturan pajak, pada awalnya, diatur dalam Pasal 23 ayat (2) UUD 1945 yang menyatakan bahwa segala pajak untuk keperluan Negara harus berdasarkan undang-undang. Setelah UUD 1945 diamandemen, Pasal 23 ayat (2) diganti UUD 1945 diganti dengan Pasal 23A UUD 1945 yang menegaskn bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang-undang. Ketentuan ini secara tegas memisahkan antara pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa. Termasuk dalam pengertian pungutan lain yang bersifat memaksa adalah retibusi, iuran, dan sebagainya. Pasal 23A UUD 1945 merupakan dasar konstitusional bagi Negara untuk memungut pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa kepada warganya, termasuk warga Negara asing, yang menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia, atau memiliki, menguasai, atau memanfaatkan segala objek pajak yang berada di Indonesia. Dalam pemungutan pajak terdapat asas bahwa yang berwenang melakukan pemungutan pajak adalah Negara dan tidak boleh dilimpahkan kepada pihak swasta. Hanya pemerintah saja, termasuk aparatnya selaku wakil Negara, yang berwenang mealkuakn pemungutan pajak. Pihak swasta tidak diperkenankan atau dilarang melakukan pemungutan pajak karena masalah pajak melibatkan rakyat

A.

sebagai wajib pajak untuk menyerahkan sebagian kekayaannya kepada Negara sehingga tidak ada ketentuan huku yang berlaku yang membolehkan pihak swasta melakukan pemungutan pajak. Namun demikian, pemungutan pajak tidak selalu dilakukan oleh petugas pajak, sepanjang Undang-undang pajak memberikan kekhususan kepada orang pribadi tau badan untuk memungut pajak seperti halnya yang terjadi pada pemungutan Pajak Bumi dan Bangunan serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan yang dilakukan oleh aparat pemerintah daerah di lingkungan Departemen Dalam Negeri. Demikian halnya dengan Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dilakukan oleh pemotong atau pemungut yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.

B.

Dasar Teori Pemungutan Pajak

Berikut ini merupakan beberapa teori yang berhubungan dengan hak negara untuk memungut pajak, antara lain adalah: a. Teori Asuransi Teori (seseorang) Asuransi yang diartikan harus dengan suatu kepentingan masyarakat seakan dilindungi negara. Masyarakat

mempertanggungkan keselamatan dan keamanan jiwanya pada negara. Dengan adanya kepentingan dari masyarakat itu sendiri, maka masyarakat harus membayar premi pada negara. Namun, istilah premi sebenarnya kurang tepat jika disamaartikan dengan pajak. Sebab, mendapat balas jasa secara langsung sedangkan pajak tidak. Teori ini sebenarnya tidak dapat dipergunakan untuk menunjukkan hak negara memungut pajak dari warganya, karena tidak semua kerugian warga, misalnya kebanjiran ataupun perampokan, negara memberikan ganti rugi. b. Teori Kepentingan Teori kepentingan diartikan sebagai negara yang melindungi kepentingan harta benda dan jiwa warga negara dengan memperhatikan pembagian beban pajak yang harus dipungut dari seluruh penduduknya. Segala biaya atau

pengeluaran yang akan dikeluarkan oleh negara dibebankan kepada seluruh warga berdasarkan kepentingan dari warga negara yang ada. Warga negara yang memiliki harta yang banyak membayar pajak lebih besar kepada negara untuk melindungi kepentingan dari warga negara yang bersangkutan. Demikian sebaliknya, warga negara yang memiliki harta benda sedikit membayar pajak yang lebih kecil untuk melindungi kepentingan warga negara tersebut. Namun, pada kenyataannya warga negara yang memiliki penghasilan sedikit mempunyai kepentingan yang lebih besar dalam hal-hal tertentu, misalnya dalam perlindungan jaminan sosial, sehingga sebagai konsekuensi, seharusnya ia membayar pajak lebih banyak dan ini adalah suatu hal yang bertentangan dengan kenyataan. Landasan teori ini pun seakan sama dengan pengertian retribusi dan bukan pajak karena berkaitan dengan adanya kontra prestasi secara langsung. c.Teori Gaya Pikul Menurut teori ini, pemungutan pajak berlandaskan asas keadilan yaitu setiap orang yang dikenakan pajak harus sama beratnya. Pajak yang harus dibayar adalah menurut gaya pikul seseorang yang ukurannya adalah besarnya penghasilan dan besarnya pengeluaran yang dilakukan. Yang harus diperlukan dalam kehidupan seseorang tidak dimasukkan dalam pengertian gaya pikul. Kekuatan (gaya pikul) untuk membayar pajak baru dilakukan setelah kebutuhan primer seseorang telah terpenuhi. Kebutuhan primer ini merupakan asas minimum bagi kehidupan seseorang. Jika telah terpenuhi barulah pembayaran pajak dilakukan. Dalam konteks UU PPh, asas minimum kehidupan di atas bisa disebut dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Apabila seseorang punya penghailan di bawah PTKP berarti orang tersebut tidk perlu membayar pajak, atau gaya pikulnya adalah nihil. Sedangkan jika penghasilannya di atas PTKP barulah terkena gaya pikul untuk membayar pajak sesuai ketentuan yang berlaku. d. Teori Gaya Beli

Menurut teori ini, maka fungsi pemungutan pajak dipandang sebagai gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara dan kemudian menyalurkannya kembali kepada masyarakat dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan untuk membawanya ke arah tertentu. Teori ini mengajarkan bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan pajak bukan kepentingan individu dan juga bukan kepentingan negara, melainkan kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya itu. Dapatlah kiranya disimpulkan bahwa teori ini menitikberatkan ajarannya pada fungsi pajak sebagai pengatur (regulerent) Menurut para penganutnya, termasuk juga Prof. Adriani, teori ini berlaku sepanjang masa, baik dalam masa ekonomi bebas, maupun dalam masa ekonomi terpimpin, bahkan juga dalam masyarakat yang sosialistis, walaupun tidak luput dari adanya variasi dalam coraknya. Tidak demikian halnya dengan teori-teori yang diuraikan sebelumnya, yang hanya berlaku selama masa tertentu saja. e. Teori Bakti (Teori Kewajiban Pajak Mutlak) Berlawanan dengan teori asuransi, teori kepentingan dan teori gaya pikul, yang tidak mengutamakan kepentingan-kepentingan negara di atas kepentingan warganya, maka teori ini berdasarkan atas paham-paham Organische Staatler yang mengajarkan bahwa sifat negara sebagai suatu organisasi (perkumpulan) dari individu-individu (masyarakat) maka timbul hak mutlak negara untuk memungut pajak. Teori bakti ini bisa dikatakan sebagai adanya perjanjian dalam masyarakat (tiap-tiap individu) untuk membentuk negara dan menyerahkan sebagian kekuasaannya kepada negara untuk memimpin masyarakat. Karena adanya kepercayaan yang diberikan masyarakat kepada negara, maka pembayaran pajak yang dilakukan negara merupakan bakti dari masyarakat kepada negara, karena negaralah yang bertugas menyelenggarakan kepentingan masyarakatnya.

C.

Yurisdiksi Pemungutan Pajak

Negara, dalam melakukan pemungutan pajak, terikat pada yurisdiksi dari Negara yang bersangkutan. Yurisdiksi adalah batas kewenangan yang dapat dilakukan oleh suatu Negara dalam memungut pajak terhadap warga negaranya, agar pemungutannya tidak menjadi berulang-ulang yang bisa memberatkan orang yang dikenakan pajak. 1. Berdasarkan Asas Sumber Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak tidak dapat dilepaskan dari sumber atau tempat objek pajak itu berada. Jika objek pajak itu berada di Negara Indonesia, Negara Indonesia berwenang memungut pajak terhadap terhjadap orang pribadi atau badan yang memiliki objek pajak tersebut. Misalnya, terhadap objek Pajak Bumi dan Bangunan yang berada di Indonesia, Negara Indonesia memiliki kewenangan untuk mengenakan dan memungut pajak bagi wajib pajak yang memiliki, menguasai, atau memperoleh manfaat atas objek pajak yang dikenakan Pajak Bumi dan Bangunan. 2. Berdasarkan Asas Kewarganegaraan Menurut asas ini, yurisdiksi pemungutan pajak dikenakan bukan berdasarkan tempat objek pajak, melainkan berdasarkan status atau kedudukan warga Negara dari setiap orang pribadi yang berasal dari Negara yang mengenakan pajak. Walaupun orang pribadi yang bersangkutan tidak bertempat tinggal atau berkedudukan pada Negara yang hendak melakukan pemungutan pajak, tetapi orang pribadi itu merupakan warga Negara tersebut, maka tetap dapat dilakukan pemungutan pajak terhadap yang bersangkutan. Misalnya, untuk Indonesia yang juga menganut asas kewarganegaraan, pemungutan pajak bukan hanya dilakukan pada warga negaranya yang bertempat tiggal atau berkedudukan di Indonesia, tetatpi termasuk juga yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Indonesia. 3. Berdasarkan Asas Tempat Tinggal Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak dilakukan oleh Negara berdasarkan tempat tinggal atau kedudukan dari wajib pajak. Negar berwenang memungut pajak pada wajib pajak yang bertempat tinggal atau berkedudukan

pada Negara yang bersangkutan. Segala objek pajak yang dimiliki, dikuasai, atau dimanfaatkan oleh wajib pajak yang bertempat tinggal tau berkedudukan pada Negara yang bersangkutan dikenakan pajak. Misalnya, warga Negara Australia yang bertempat tinggal atau berkedudukan di Indonesia memperoleh atau mendapat penghasilan di Indonesia. Maka, atas penghasilan tersebut dikenakan Pajak Penghasilan. Ketiga jenis asas pemungutan pajak tersebut selama ini diadopsi dalam rangka pemungutan pajak di Indonesia, baik terhadap pajak langsung maupun pajak tidak langsung. Khusus terhadap asas tempat tinggal, UU PPh ( UU No. 36 Tahun 2008) menegaskan adanya batasan waktu untuk bertempat tinggal atau berada di Indonesia yaitu lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan. Keberadaan lebih dari 183 hari tidaklah harus berturut-turut tetapi ditentukan oleh jumlah hari seseorang berada di Indonesia dalam jangka waktu 12 bulan sejak kedatangannya di Indonesia. Untuk asas kewarnegaraan dan asas sumber yaitu bahwa terhadap setiap warga Negara Indonesia di manapun dia berada akan dikenakan pajak oleh Negara Indonesia, demikian pula bila seseorang bukan warga Negara Indonesia namun memperoleh penghasilan dari Indonesia, maka Negara Indonesia mempunyai hak untuk mengenakan pajak kepada setiap orang yang memperoleh penghasilan dari sumber penghasiln tersebut berada.

D.

Sistem Pemungutan Pajak

Negara menentukan sistem pemungutan pajak yang akan digunakan atau diterapkan dalam melakukan pemungutan pajak. Hal ini disesuaikan dengan situasi dan kondisi Negara dengan tidak mengabaikan kewajiban dan hak wajib pajak dalam berperan serta di bidang pembiayaan pengelolaan Negara. Tata cara pemungutan pajak dapat beraneka ragam, tergantung dari system pemungutan pajak yang digunakan. Sistem pemungutan pajak hanya bergantung pada kehendak Negara untuk menerapkannya dalam setiap Undang-undang Pajak, sepanjang masih dimungkinkan berdasarkan substansi hukumyang responsif.

1.

Sistem Self Assessment Berdasarkan sistem self assessment, wajib pajak memiliki hak yang tidak

boleh diintervensi oleh pejabat pajak. Pejabat pajak hanya bersifat pasif dan wajib pajak bersifat aktif. Keaktifan wajib pajak adalah untuk menghitung, memperhitungkan, melaporkan, dan menyetor jumlah pajak yang terutang. Pejabat pajak tidak terlibat dalam penentuan jumlah pajak yang terutang sebagai beban yang dipikul oleh wajib pajak, melainkan hanya mengarahkan cara (memberikan bimbingan) bagaimana wajib pajak memenuhi kewajiban dan menjalankan hak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan agar tidak terjadi pelanggaran hukum. 2. Sistem Official Assessment Dalam sistem official assessment, terdapat campur tangan pejabat pajak dalam penentuan pajak yang terutang bagi wajib pajak. Yaitu berupa keterlibatan pejabat pajak dalam menerbitkan ketetapan pajak yang berisikan utang pajak dan bahkan dapat memuat sanksi hukum. Pajak yang terutang dalam ketetapan pajak merupakan inisiatif dari pejabat pajak berdasarkan objek pajak yang diterima, dimiliki, atau dimanfaatkan oleh wajib pajak. Undang-Undang PBB merupakan contoh penerapan sistem official assessment di Indonesia, yang memberi kepercayaan kepada pejabat pajak untuk menentukan besarnya pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak terhadap objek pajak bumi dan bangunan yang dimiliki, dikuasai, atau dimanfaatkannya. 3. Sistem Semi Self Assessment Menurut sisitem semi self assessment, terdapat kerja sama antara wajib pajak dan pejabat pajak untuk menentukan jumlah pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak kepada Negara. Pada awal tahun pajak, wajib pajak menetukan sendiri jumlah pajak yang terutang untuk tahun berjalan sebagai angsuran yang disetor sendiri. Kemudian pada akhir tahun pajak, ditentukan kembali oleh pejabat pajak jumlah pajak yang sebenarnya, berdasarkan data yang disampaikan oleh wajib pajak. Pejabat pajak, dalam hal ini, bertindak

sebagai pengawas terhadap wajib pajak untuk menilai sejauh mana kejujurn wajib pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang. Sistem ini memiliki tingkat kesulitan yang tinggi dalam penerapannya, bahkan dapat menimbulkan kompromi pajak antara wajib pajak dan pejabat pajak pada akhir tahun pajak sehingga akan beresiko tinggi pada peneriman Negara. 4. Sistem With Holding Sistem with holding memberi kepercayaan kepada pihak ketiga untuk melakukan pemungutan pajak atas objek pajak yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya. Pihak ketiga ditempatkan sebagai pihak yang berwenang untuk memotong atau memungut pajak tertentu dan menyetor serta melaporkan kepada pejabat pajak. Pejabat pajak hanya berwenang melakukan control atau pengawasan terhadap pelaksanaan pemotongan atu pemungutan pajak sampai kepada pelaporan pajak yang telah ditentukan. Pemotong atau pemungut pajak tidak boleh melakukan pelanggaran hukum dalam melakukan pemotongan atau pemungutan pajak, termasuk dalam melakukan pelporan pajak yang dipotong atau dipungut kepada pejabat pajak. Penerapan sistem with holding dalam Undang-undang Pajak dapat dilihat pada ketentuan Pajak Penghasilan Pasal 21 serta dalam Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Bea Materai, dan Bea Masuk dan Cukai.

E.

Pelimpahan Wewenang Pemungutan Pajak

Pemungutan pajak Negara tidak selalu dilakukan oleh petugas pajak yang diangkat oleh pejabat pajak dalam lingkungan Direktorat Jenderal Pajak, tetapi dapat dilakukan oleh pihak-pihak yang khusus diangkat berdasarkan ketentuan hukum pajak yang berlaku. Pajak Bumi dan Bangunan sebagai pajak Negara, pemungutannya dilimpahkan kepada gubernur kepala daerah dan/atau bupati/walikota. Pelimpahan wewenng untuk memungut Pajak Bumi dan Bangunan didasarkn pada Pasal 14 UU PBB yang menyatakan bahwa Menteri Keuangan

dapat melimpahkan kewenangan penagihan pajak kepada gubernur kepala daerah tingkat I dan/atau bupati/walikotamadya kepala daerah tingkat II. Pelimpahan wewenang penagihan pajak tersebut bukan dalam hal penagihan, tetapi hanya sebagai pemungut pajak, sedangkan pendataan objek pajak dan penetapan pajak yang terutang tetap menjadi kewenangan Menteri Keuangan. Pelimpahan wewenang ini tidak mencakup penagihan Pajak Bumi dan Bangunan karena pengihan dengan pemungutan pajak memiliki substansi hukum yang berbeda. Penagihan pajk tertuju pad wewenang untuk menerbitkan surat pemberitahuan pajak terutan (SPPT), surat ketetapan pajak (SKP), dan surat tagihan pajak (STP) terhadap Pajak Bumi dan Bangunan yang terutang. Pemugutan Pajak Bumi dan Bangunan hanya tertuju pada kegiatan memungut pajak yang dilakukan oleh petugs pajak. Dengan kata lain, tidak ada pemungutan pajak tanpa didasarkan pada penagihan pajak dari pejabat pajak karena pejabat pajak yang menerbitkan dasar penagihan pajak, sepeti SPPT, SKP, dan STP. Pertimbangan dilimpahkannya pemungutan Pajak Bumi dan Bangunan kepada gubernur kepala daerah atau bupati/walikota adalah karena memiliki aparat atau petugas di tingkat kelurahan maupun desa. Aparat atau petugas tersebut memiliki data yang lengkap tentang objek Pajak Bumi dan Bangunan serta Wajib Pajak Bumi dan Bangunan yang bertempat tinggal di kelurahan atau desa tersebut.

F.

Pembagian Hasil Pajak

Pembagian hasil pajak Negara diserahkan kepada daerah melalui pemberian Dana Alokasi Umum (DAU) yang wajib dicantumkan dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Hasil pajak yang telah dipungut maupun ditagih tersebut dibagi antara pemerintah pusat dengan pemerintah daerah mengingat objek pajak dan wajib pajak selaku pihak yang membayar pajak bertempat tinggal atau berkedudukan di daerah. Hasil Pajak Negara yang dapat dibagi adalah hasil dari Pajak Penghasilan, Pajak Bumi dan Bangunan, serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. Sedangkan hasil pajak-pajak yang lain belum dapat dibagi dengan pemerintah daerah.

Sebagai contoh adalah pembagian hasil Pajak Penghasilan antara pemerintah pusat dengan pemerintah daerah yang terkait dengan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dipotong atau dipungut oleh pemberi kerja. Tata cara pembagian adalah 80% untuk pemerintah pusat dan 20% untuk pemerintah daerah. Kemudian pembagian antara pemenrintah daerah provinsi dengan pemerintah daerah kabupaten/kota masih memerlukan pengaturan lebih lanjut dalam bentuk peraturan pemerintah. Dalam hal ini masih terdapat campur tangan pemerintah pusat untuk mengatur pembagian hasil dari Pajak Penghasilan Pasal 21 yang diperoleh pemerinth daerah, baik pemerintah daerah provinsi maupun pemerintah daerah kabupaten/kota. Pembagian hasil Pajak Bumi dan Bangunan antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah, didasarkan atas perimbangan sebesar 10% untuk pemerintah pusat dan sebesar 90% untuk pemerintah daerah setelah dikurangi sebesar 10% sebagai biaya pemungutan. Selajutnya dilakukan lagi pembagian sebesar 20% untuk pemerintah daerah provinsi dan 80% untuk pemerintah daerah kabupaten/kota. Hasil pembagian itu sebagai pendapatan daerah yang setiap tahunnya ditetapkan dalam anggaran pendapatan dan belanja daerah yang bersngkutan. Sedangkan pembagian hasil Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan antara pemerintah pusat dengan pemerintah daerah dengan perimbangan sebesar 20% untuk pemerintah pusat dan sebesar 80% untuk pemerintah daerah. Bagian sebesar 80% untuk pemerintah daerah dibagi antara pemerintah daerah provinsi dengan pemerintah daerah kabupaten/kota, dimana pemerintah provinsi memeperoleh bagian sebesar 16% dari 80% dan pemerintah kabupaten/kota memperoleh bagian 64% dari 80%. Pembagian hasil pajak Negara merupakan komitmen pemerintah pusat untuk mendukung pelaksanaan otonomi daerah mengingat jika hanya mengandalkan dari hasil pajak daerah saja, pemerintah daerah tidak akan mampu melaksanakan otonomi daerah dengan baik, kecuali daerah tertentu yang memang memiliki sumber daya manusia dan sumber daya alam yang sangat potensial, sehingga dapat diolah secara maksimal untuk menutupi kekurangan pembiayaan yang dihadapi oleh daerah yang bersangkutan.

2) Latihan
1.
2.

Apa yang dijadikan dasar hukum pemungutan pajak di Indonesia? Jelaskan beberapa teori yang mengesahkan hak Negara memungut pajak! Jelaskan dengan lengkap apa itu teori gaya pikul dan bagaimana aplikasinya Teori gaya pikul bersifat kualitatif, artinya kemampuan seseorang antara satu

3. 4.

dalam perundang-undangan perpajakan Indonesia! dan lainnya adalah tidak sama, dan banyak faktor yang mempengaruhinya. Jelaskan faktor-faktor apa saja yang mempengaruhi teori gaya pikul tersebut! 5. Asas pemungutan pajak antara lain adalah asas tempat tinggal dan asas sumber. Jelaskan kedua asas tersebut dan apa akibatnya dan bagaimana pemecahannya? 6. Apa perbedaan System Official Assessment dan system Self Assessment baik ditinjau dari Wajib Pajak dan Fiskus maupun ditinjau dari timbulnya Utang Pajak?

V. KEGIATAN BELAJAR 4

TATA CARA PENAFSIRAN HUKUM PAJAK

1) Uraian dan Contoh A. Pengertian
Penafsiran hukum (Rechtsinterpretatie) adalah salah satu metode penemuan hukum yang memberi penjelasan atas ketidakjelasan mengenai teks undang-undang agar ruang lingkup kaedah dapat ditetapkan sehubungan dengan peristiwa tertentu. Ketidakjelasan suatu peraturan bisa disebabkan karena adaya kesenjangan antara peraturan tertulis dengan kesadaran hukum suatu masyarakat yang ada, atau karena memang peraturan yang tertulis tidak dapat dimengerti atau bahkan mempunyai pengertian yang bermacam-macam menurut bahasa yang ada (secara tertulis) yang dibaca oleh pembaca peraturan tersebut. Penafsiran (interpretasi) peraturan perundang-undangan sendiri merupakan suatu cara mencari dan menetapkan pengertian pasal-pasal dari peraturan perundang-undangan sesuai dengan keadaan dimana peraturan perundang-undangan tersebut dilaksanakan dengan tidak menyimpang dari yang dikehendaki serta yang dimaksud oleh pembuat undang-undang. Penafsiran hukum ini merupakan suatu kebutuhan yang diperlukan khususnya dalam melaksanakan ketentuan-ketentuan sebagaimana dimaksud dalam pasal undang-undang. Jadi, penafsiran hukum pajak adalah suatu upaya atau usaha untuk menerangkan, menjelaskan, menegaskan baik dalam arti memperluas ataupun membatasi atau mempersempit pengertian hukum pajak yang ada dalam rangka memecahkan masalah yang dihadapi. Hukum pajak yang dimaksud adalah hukum tertulis, meliputi; peraturan perundang-undangan, perjanjian perpajakan, yurisprudensi perpajakan, dan doktrin perpajakan. Apabila suatu peraturan menimbulkan berbagai penafsiran menurut pembacanya, maka yang berwenang memutuskan penafsirannya adalah hakim, yaitu dalam hal terjadi sengketa yang diajukan ke pengadilan.

Penafsiran hakim hanya mengikat pihak yang bersengketa saja dan tidak mengikat umum.

B.
1.

Cara Penafsiran
Cara penafsiran secara subjektif dan objektif
a.

Dalam pelaksanaannya, ada beberapa cara penafsiran hukum pajak, yakni: Penafsiran subjektif adalah penafsiran yang dilakukan sejalan dengan apa yang dikehendaki oleh pembuat undang-undang. Misalnya, dalam Pasal 1 angka 29 UU. No 28 Tahun 2007, pengertian penutupan buku bagi yang menyelenggarakan pembukuan dilakukan pada setiap Tahun Pajak berakhir.
b.

Penafsiran objektif adalah penafsiran yang dilakukan terlepas dari pendapat pembuat undang-undang (penafsiran yang sesuai dengan adat pengertian sehari-hari). Misalnya, dalam kebiasaan usaha, pengertian penutupan buku dilakukan pada setiap Tahun Buku barakhir.

2.

Cara penafsiran secara sempit (restriktif) dan secara luas (ekstentif)

a.

Penafsiran secara sempit yakni apabila pasal yang ditafsirkan diberi pengertian yang sangat dibatasi. Misalnya, pengertian Wajib Pajak dalam ketentuan material perpajakan (UU Pajak Penghasilan) disebutkan bahwa Wajib Pajak adalah subjek pajak yang memiliki objek pajak berupa penghasilan. Cara penafsiran ini hanya berlaku sepanjang menyangkut pelaksanaan ketentuan Pajak Penghasilan.

b.

Penafsiran secara luas,

maka pengertian Wajib Pajak dalam ketentuan

formal perpajakan (UU KUP), yakni Wajb Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

C. METODE PENAFSIRAN
Inti dari upaya penafsiran ketentuan undang-undang adalah agar diperoleh keadilan, sedangkan ketentuan pada pasal undang-undang ada kemungkinan tidak sesuai

lagi dengan keadaan pada waktu dilaksanakan. Pembuat undang-undang sendiri tidak menetapkan suatu sistem tertentu yang harus dijadikan pedoman bagi pelaksanaan hukum dalam penafsiran undang-undang. Oleh karena itu, hakim bebas melaksanakan penafsiran pasal undang-undang menurut keyakinannya. Ada beberapa metode penafsiran menurut ilmu hukum yang digunakan dalam menafsirkan hukum pajak, yaitu sebagai berikut:
1.

Penafsiran Tata Bahasa atau Gramatika (Taalkundig) Penafsiran tata bahasa adalah cara penafsiran berdasarkan bunyi kata-kata

secara keseluruhan, dengan berpedoman pada arti kata-kata yang berhubungan satu sama lain, dalam kalimat-kalimat yang disusun oleh pembuat undang-undang. Arti perkataan itu semata-mata menurut tata bahasa atau kebiasaan, seperti arti dalam pemakaian sehari-hari. Pandangan para ahli hukum atas tafsiran gramatikal ini bervariasi. Sebagian ahli hukum mengatakan bahwa tafsiran gramatikal ini merupakan tafsiran yang paling utama, artinya jika kata-kata undang-undang sudah cukup jelas, maka hakim tidak boleh lagi menggunakan cara-cara penafsiran lainnya sehingga menyimpang dari katakata undang-undang, meskipun maksud dari pembuat undang-undang tidak sama dengan arti kata-kata tersebut. Sebagian ahli hukum lain menyatakan bahwa penafsiran gramatikal memiliki kedudukan yang lemah karena arti kata-kata dalam undangundang bisa berbeda antara orang yang satu dengan lainnya. Oleh karena itu, penafsiran peraturan perpajakan sebaiknya dicari cara penafsiran mana yang paling tepat. Penafsiran secara tata bahasa (gramatika) merupakan penafsiran dasar atau awal untuk mengetahui maksud pembuat undangundang kemudian dilanjutkan dengan penafsiran otentik yakni menurut pembuat undang-undang sebagaimana tercantum dalam memori penjelasan, dan kemudian diteruskan ke penafsiran-penafsiran yang lain. Inilah pentingnya pembuat undang-undang untuk memilih kata-kata dalam menyusun suatu kalimat menjadi suatu aturan agar tidak menimbulkan salah pengertian bagi pembacanya. Contoh penafsiran gramatika di dalam pelaksanaan hukum pajak, antara lain, ada pada ketentuan Pasal 13 ayat (1) UU KUP yang menyatakan: Dalam jangka

waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal-hal sebagai berikut. . . Redaksi kata dapat disini mengandung arti tidak harus atau tidak wajib, sehingga penerbitan Surat Keterangan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) tersebut bukan merupakan keharusan atau undang-undang mengamanahkan adanya alternatif selain bentuk SKPKB, dan itu harus dicari di dalam pasal-pasal yang ada. 2. Penafsiran Otentik Penafsiran otentik adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-undang dengan melihat pada apa yang telah dijelaskan dalam undang-undang tersebut. Biasanya dalam suatu undang-undang terdapat suatu pasal mengenai ketentuan umum, biasanya ada pada Pasal 1, yang isinya menjelaskan arti atau maksud dari ketentuan yang telah diatur. Ketentuan umum demikian sering disebut dengan terminologi untuk menjelaskan hal-hal yang dianggap perlu. Terminologi inilah yang dimaksudkan dengan penafsiran otentik. Sedangkan penjelasan dari suatu pasal yang dimuat dalam Tambahan Lembaran Negara (TLN) bukan merupakan penafsiran otentik, tetapi hanya suatu penjelasan semata atas isi suatu pasal. 3. Penafsiran Historis Penafsiran historis adalah penafsiran atas undang-undang dengan melihat pada sejarah dibuatnya suatu undang-undang. Untuk dapat memahami penafsiran historis yang demikian, tentu hanya dapat diketahui dari dokumen-dokumen rapat pada waktu dibuatnya undang-undang, seperti draft RUU, risalah rapat para pembuat undangundang, memori penjelasan umum dan pasal per pasal, jawaban pemerintah kepada DPR, notulen sidang komisi, dan sebagainya. Dengan memahami dokumen-dokumen tersebut, maka akan diketahui asbabun nuzul dari suatu aturan perpajakan. Penafsiran menurut sejarah hukum juga dapat dilakukan dengan cara menyelidiki apakah suatu peraturan itu datangnya dari sistem hukum yang terdahulu. Sebagai contohnya adalah perkembangan pengertian pembayaran dalam Masa Pajak dari Pajak Penghasilan , dari mulai sebelum reformasi perpajakan dijalankan yaitu

dengan official assessment dimana pembayaran masa berarti angsuran terhadap Surat Ketetapan Pajak Sementara (Skp/s) yang diterbitkan oleh fiskus , yang kemudian akan diperhitungkan didalam penetapan rampungnya (akhir tahun ). Kemudian dalam perkembangan selanjutnya model SKP/s tersebut dihapuskan dan diganti dengan cara Menghitung Pajak Sendiri (MPS) dan Menghitung Pajak Orang Lain(MPO), di sini pembayaran masa ditentukan sekian persen (misalnya 2%) dari jumlah peredaran selama satu bulan. Dan sekarang, setelah reformasi perpajakan 1983 sistem yang dianut adalah self assessment, dengan cara penentuan besarnya pembayaran masa yang berbeda. 4. Penafsiran Sistematik Penafsiran sistematik adalah penafsiran dengan menghubungkan suatu pasal dengan pasal yang lain dalam satu undang-undang yang sama atau mengaitkannya dengan pasal-pasal undang-undang yang lain. Penafsiran ini memperhatikan peraturanperaturan lain yang terkait yang masih berhubungan. Hukum perpajakan yang terdiri dari undang-undang sampai dengan Keputusan Dirjen Pajak sebenarnya merupakan satu kesatuan yang saling berhubungan secara logis sehingga penafsirannya harus dikaitkan antara peraturan yang satu dengan lainnya. Salah satu contoh penafsiran ini adalah penafsiran dari pengertian memenuhi persyaratan dalam pengajuan surat keberatan sebagaimana dimaksud dalam pasal 25 ayat (4) UU KUP, haruslah dikaitkan pula dengan pengertian keterangan tertulis yang wajib diberikan oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 26 ayat (6). Artinya apabila atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan pajak, maka sebenarnya tidak ada hak bagi Direktur Jenderal Pajak untuk menanyakan kelengkapan persyaratan di dalam pengajuan keberatan. 5. Penafsiran Sosilogis (Teleologis) Penafsiran sosiologis adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang yang disesuaikan dengan perkembangan dan dinamika kehidupan masyarakat.

Seperti diketahui bahwa kehidupan suatu masyarakat selalu berkembang, sedangkan undang-undang yang bentuknya tertulis tidak bisa selalu mengikuti kehidupan masyarakat yang selalu lebih cepat perkembangannya. Oleh karena itu, perlu adanya penyesuaian antara undang-undang yang sifatnya tertulis dengan perkembangan kehidupan suatu masyarakat. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk lebih memberikan rasa keadilan bagi masyarakat sesuai dengan situasi dan kondisinya. Penafsiran sosiologis diharapkan dapat membentuk perilaku tertentu di masyarakat. Namun, jangan sampai Hakim badan peradilan pajak menafsirkan undang-undang secara subyektif sehingga justru menimbulkan ketidakadilan. Contoh: Syarat-syarat pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (2) dan ayat (3) KUP atau syarat banding sebagaimana dimaksud dalam pasal 27 ayat (3) KUP, yang tidak dapat dilakukan oleh Wajib Pajak yang buta huruf atau buta huruf latin, maka pegawai pajak yang menanganinya maupun Sekretaris Pengadilan Pajak harus bertindak seolah-olah sebagai panitera yang menuliskan maksud dari Wajib Pajak dan membacakannya sebelum Wajib Pajak memberikan cap jarinya. 6. Penafsiran Perbandingan Penafsiran perbandingan adalah penafsiran dengan membandingkan antara ketentuan hukum yang lama dan ketentuan hukum yang berlaku saat ini, atau ketentuan hukum nasional dan ketentuan hukum asing. Contoh: Kebijaksanaan yang perah dikeluarkan oleh Direktur Jenderal Pajak pada akhir tahun 1980-an tentang penerimaan sumbangan dari Wajib Pajak apabila Surat Pemberitahuan Wajib Pajak menyatakan Lebih Bayar; sering disebut juga dengan istilah uang pembasuh batin. Ketentuan ini tidak dikenal dalam sistem self assessment sekarang ini. 7. Penafsiran Doktriner

Penafsiran doktriner adalah penafsiran dengan cara mengambil pendapat dari para ahli, khususnya ahli-ahli perpajakan dalam buku-buku karyanya. Penafsiran ini biasanya berupa pendapat para saksi ahli di dalam sidang peradilan pajak. 8. Penafsiran Analogis Dalam pelaksanaan hukum, ada kalanya terjadi suatu kekosongan atau kevakuman hukum. Kekosongan hukum ini dapat diisi oleh Hakim dengan penafsiran analogis atau penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-undang dengan cara memberi kiasan pada kata-kata yang tercantum dalam undang-undang. Penafsiran ini sama dengan penafsiran ekstensif (meluas) yang maksudnya memperluas suatu aturan sehingga suatu peristiwa yang sebenarnya tidak termasuk dalam suatu ketentuan menjadi termasuk dalam ketentuan yang ada berdasarkan analog yang dibuat. Penafsiran analogis ini tidak dipakai dalam undang-undang pajak karena dapat merugikan Wajib Pajak dan tidak adanya kepastian hukum terhadap peristiwa yang terjadi. Aturan umum yang tidak ditulis dalam undang-undang pajak yang merupakan aturan yang bersifat khusus menjadi berlaku, padahal pasal 23A UUD 1945 menegaskan bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara harus diatur undang-undang.
9.

Penafsiran A Contrario, Penafsiran A Contrario adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-

undang yang didasarkan pada perlawanan pengertian antara soal yang dihadapi dan soal yang diatur dalam pasal undang. Berdasarkan perlawanan pengertian itu ditarik suatu kesimpulan bahwa soal yang dihadapi itu tidak diatur dalam pasal undangundangnya, atau dengan kata lain soal yang dihadapi berada di luar ketentuan pasal suatu undang-undang. Contoh: Pada Pasal 4 Ayat (3) huruf g UU PPh menyatakan yang dikecualikan dari Objek PPh adalah iuran pensiun kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disetujui oleh Menteri Keuangan. Dalam Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP545/PJ./2000 jo PER-15/PJ/2006 diatur mengenai perlakuan perpajakan iuran pensiun

kepada dana pensiun yang sudah disahkan oleh Menteri Keuangan, tetapi tidak diatur mengenai perlakuan perpajakan iuran pensiun kepada dana pensiun yang belum disahkan Menteri Keuangan. Jika menggunakan penafsiran secara a contrario, maka perlakuan perpajakan iuran pensiun kepada dana pensiun yang belum atau tidak disahkan oleh Menteri Keuangan adalah sama dengan perlakuan perpajakan atas premi asuransi, yaitu merupakan Objek PPh. Penafsiran A Contrario di dalam bidang hukum pajak tidak diperbolehkan karena merugikan Wajib Pajak dan menimbulkan ketidakpastian dalam hukum yang sudah jelas pengaturnya.

2) Latihan
1. 2. 3. 4. Apa yang dimaksud dengan penafsiran hukum dalam pelaksanaan hukum pajak? Mengapa perlu dilaksanakan penafsiran hukum sebelum dilaksanakan? Sebut dan jelaskan beberapa cara penafsiran hukum yang Saudara ketahui? Ada beberapa metode penafsiran hukum pajak. Jelaskan dan berikanlah masing-

masing satu contoh dari metode penafsiran dimaksud yang berbeda dengan yang telah diterangkan di atas? 5. 6. Pejabat Tata Usaha Pajak dalam melaksanakan tugas sehari-hari kadang-kadang Berikan contoh kekosongan hukum yang ada dalam sistem perundang-undangan menemukan suatu kekosongan hukum. Jelaskan langkah apa yang dapat dilakukan? perpajakan?

VI. KEGIATAN BELAJAR 5

PEMBAGIAN HUKUM PAJAK

1) Uraian dan Contoh A. Pembagian Hukum Pajak
Hukum pajak dibagi ke dalam hukum pajak material dan hukum pajak formal. 1. Hukum Pajak Material Hukum pajak material adalah hukum pajak yang memuat yang menerangkan tentang : a. Keadaan-keadaan, perbuatan-perbuatan, dan peristiwa-peristiwa hukum yang harus dikenai pajak (obyek pajak) atau sasaran yang dikenai pajak; b. Siapa-siapa yang harus dikenai pajak (subyek pajak); c. Berapa besarnya pajak (tarif pajak); d. Sanksi-sanksi dalam hubungan hukum antara pemerintah dan wajib pajak. Dengan perkataan lain, hukum pajak material adalah norma-norma yang menerangkan tentang obyek, subyek, dan besarnya pajak yang terutang. Juga termasuk di dalamnya: a. Peraturan-peraturan yang memuat kenaikan-kenaikan, denda-denda; b. Peraturan-peraturan tentang hukuman-hukuman tentang pelanggaran ketentuan pajak; c. Peraturan-peraturan tentang tata cara pembebasan dan pengembalian pajak; d. Peraturan-peraturan tentang hak mendahulu dan fiskus. Ketentuan-ketentuan material hukum pajak ini harus dituangkan dalam undangundang. Landasan hukum dari pajak-pajak termuat dalam UUD 1945 Pasal 23A yang berbunyi: Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang-undang. Maka secara yuridis formal tidak mungkin dipungut pajak jika tidak didasarkan undang-undang. Menurut Prof. Dr. Rochmat Sumitro. SH, ketentuan-ketentuan hukum pajak material mutlak harus diletakkan dalam undang-undang. Ketentuan hukum pajak material ini

meliputi obyek, subyek, dan besarnya pajak, sehingga dalam undang-undang ditentukan secara tegas dan jelas siapa yang dikenakan pajak, apa yang dikenakan pajak, dan berapa besarnya pajak. Kesemuanya ini adalah untuk memberikan kepastian hukum. Termasuk dalam ketentuan hukum pajak material adalah: a. Undang-undang Nomor 7 tahun 1983, tentang Pajak Penghasilan dan undang-undang perubahannya. b. Undang-undang Nomor 8 tahun 1983, tentang Pajak Pertambahan Nilai barang dan jasa dan Pajak atas Penjualan Barang Mewah, beserta undang-undang perubahannya. Undang-undang selain UU PPh dan UU PPN, hukum material dan hukum folmalnya masih tergabung dalam satu kitab undang-undang. 2. Hukum Pajak Formal Hukum pajak formal adalah hukum pajak yang memuat tata cara untuk menjelmakan atau mewujudkan hukum pajak material menjadi suatu kenyataan. Hukum pajak formal memuat ketentuan-ketentuan tentang: a. Tata cara (prosedur) penetapan jumlah hutang pajak; b. Hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan; c. Kewajiban pembukuan; d. Prosedur pelunasan hutang pajak; e. Prosedur pengajuan surat keberatan dan sebagainya. Tujuan hukum pajak formal adalah untuk melindungi baik fiscus maupun wajib pajak. Jadi untuk memberi jaminan, bahwa hukum materialnya akan dapat terselenggara setepattepatnya. Sering juga dikatakan bahwa hukum pajak formal mempunyai sifat mengabdi pada hukum pajak materialnya. Hukum pajak formal tidak mutlak harus dimasukkan dalam undang-undang, tetapi tidak ada larangan untuk dimasukkan dalam undang-undang, bahkan ketentuan yang sedemikian yang dimasukkan dalam undang-undang akan lebih memberikan kepastian hukum yang lebih mantap. Termasuk dalam ketentuan hukum pajak formal adalah Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983, tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan undang-undang perubahannya.

(Catatan: UU KUP telah diubah terakhir dengan UU No. 16 Tahun 2009 sebagai penetapan atas Perpu No. 5 Tahun 2008 yang mengubah 1 (satu) ketentuan Pasal 37A ayat (1) UU KUP No. 28 Tahun 2007).

B. Penggolongan Jenis Pajak

JENISJENIS PAJAK Berdasarkan pihak yang memungut Pajak Pusat Pajak Daerah Berdasarkan sasaranya/ob jeknya Pajak Subjektif Pajak Objektif

Berdasarkan sifatnya Pajak Tak Langsung

Pajak Langsung

Secara umum pajak yang berlaku di Indonesia dapat dibagi menjadi tiga kategori, antara lain : 1. Berdasarkan pihak yang menanggung, pajak terdiri dari dua macam pajak yaitu : a. Pajak Langsung adalah pajak yang pembayarannya harus ditanggung sendiri oleh wajib pajak dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain serta dikenakan secara berulang-ulang pada waktu-waktu tertentu.. Contoh : PPh, PBB. b. Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang pembayarannya dapat dialihkan kepada pihak lain dan hanya dikenakan pada hal-hal tertentu atau peristiwa-peristiwa tertentu saja. Contoh : Pajak Penjualan, PPN, PPn-BM, Bea Materai, dan Cukai. 2. Berdasarkan sifatnya, pajak terdiri dari dua macam, antara lain : a. Pajak Subjektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan keadaan pribadi wajib pajak (subjeknya). Setelah diketahui keadaan

subjeknya barulah diperhatikan keadaan objektifnya sesuai gaya pikul apakah dapat dikenakan pajak atau tidak. Misalnya perhitungan Pajak Penghasilan, jumlah tanggungan dapat mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar. b. Pajak Obyektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan/melihat objeknya, baik berupa keadaan atau perbuatan atau peristiwa yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar pajak. Setelah diketahui objeknya, barulah dicari subjeknya yang mempunyai hubungan hukum dengan objek yang telah diketahui. Misalnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN) tidak memperhitungkan apakah wajib pajak tersebut memiliki tanggungan atau tidak. 3. Berdasarkan pihak yang memungut pajak, terdiri dari dua macam, antara lain :
a. Pajak Pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang dalam hal

ini sebagian dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak - Departemen Keuangan. Adapun pajak-pajak pusat yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak meliputi: Pajak Penghasilan (PPh) PPh adalah pajak yang dikenakan kepada orang pribadi atau badan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu Tahun Pajak. Yang dimaksud dengan penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat digunakan untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Dengan demikian, maka penghasilan itu dapat berupa keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, dan lain sebagainya. Pelaksanaan Pajak penghasilan di Indonesia dimulai Tahun 1984 melalui Undang-undang No. 7 Tahun 1983 yang telah mengalami perubahan dan tambahn terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008. UU No. 7 Tahun 1983 merupakan pengganti dari dua ketentuan undang-undang yakni Ordonansi Pajak Pendapatan dan Ordonansi Pajak Perseroan. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PPN adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Orang Pribadi, perusahaan, maupun pemerintah

yang mengkonsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak dikenakan PPN. Pada dasarnya, setiap barang dan jasa adalah Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Undang-undang PPN. Perkembangan PPN di Indonesia dimulai dari: a. Pajak Peredaran yag diberlakukan tahun1950. b. Pajak Penjualan 1951 yang berdasarkan UU Darurat No. 19 Tahun 1951 dan dikukuhkan dengan UU No. 35 Tahun 1953. c. Yang terakhir degan UU No. 8 Tahun 1983 yang telah mengalami perubahan dan tambahan terakhir dengan UU No. 18 Tahun 2000. Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) Selain dikenakan PPN, atas barang-barang kena pajak tertentu yang tergolong mewah, juga dikenakan PPnBM untuk mengurangi efek regresivitas PPN. Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah adalah : Barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau Barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau Pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan Barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau Apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat, serta

tinggi; atau

mengganggu ketertiban masyarakat. Bea Meterai Pengenaan Bea Meterai berdasarkan pada Undang-Undang nomor 13 tahun 1985 dan Peraturan Pemerintah nomor 24 Tahun 2000. Bea Meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen, seperti surat perjanjian, akta notaris, serta kwitansi pembayaran, surat berharga, dan efek, yang memuat jumlah uang atau nominal diatas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

PBB adalah pajak yang dikenakan atas kepemilikan atau pemanfaatan tanah dan atau bangunan. PBB merupakan Pajak Pusat namun demikian hampir seluruh realisasi penerimaan PBB diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Propinsi maupun Kabupaten/Kota. Dasar hukum Pajak Bumi dan Bangunan adalah UndangUndang nomor 12 tahun 1994 sebagai pembaharuan atas ketentuan: a. Ordonansi Pajak Kekayaan; b. Ordonansi Pajak Rumah Tangga; c. Ordonansi Verponding; d. Ordonansi Pajak Jalan; e. Iuran Pembangunan Daerah dan Pajak Hasil Bumi. Yang dijadikan landasan pemikiran pengenaan PBB karena bumi dan atau bangunan memberikan keuntungan dan atau kedudukan social ekonomi yang lebih baik bagi orang atau badan yang mempunyai suatu hak atanya, atau memperoleh manfaat dari padanya, oleh karena wajar apabila mereka diwajibkan memberikan sebagian dari manfaat atau kenikmatan yang diperolehnya kepada Negara melalui pajak. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan berdasarkan UndangUndang nomor 20 tahun 2000. BPHTB adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Seperti halnya PBB, walaupun BPHTB dikelola oleh Pemerintah Pusat namun realisasi penerimaan BPHTB seluruhnya diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Propinsi maupun Kabupaten/Kota sesuai dengan ketentuan.
b. Pajak Daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah baik di

tingkat Propinsi maupun Kabupaten/Kota. Sesuai UU No. 18 Tahun 1997 tentan PDRD yang dikelola oleh Dinas Pendapatan Daerah (Dipenda), antara lain : Pajak Propinsi Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air; Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air;

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bemotor; Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan.

Pajak Kabupaten/Kota Pajak Hotel; Pajak Restoran; Pajak Hiburan; Pajak Reklame; Pajak Penerangan Jalan; Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C; Pajak Parkir.

Retribusi Daerah Retribusi Jasa Umum; Retribusi Jasa Usaha; Retribusi Perizinan Tertentu.

2) Latihan
1. Hukum pajak dibagi ke dalam hukum pajak material dan hukum pajak formal. Apa yang membedakan antara hukum pajak formal dan hukum pajak material? 2. Bagaimanakah seharusnya antara ketentuan formal dan ketentuan material, dalam penyusunan undang-undang pajak? Dipisahkan atau digabungkan? Berikan alasannya! 3. Jelaskan apa yang dimaksud pajak subjektif dan pajak objektif! 4. Apakah suatu pajak yang menurut sifatnya termasuk salah satu bentuk ( apakah pajak objektif ataupun pajak subyektif) dapat berubah menjadi sebaliknya? Terlepas dari jawaban Saudara, ya atau tidak, berikan penjelasannya! 5. Jelaskan apa yang dimaksud pajak langsung dan pajak tidak langsung!

VII. KEGIATAN BELAJAR 6

TARIF PAJAK

1) Uraian dan Contoh A. Macam-macam Tarif Pajak

Tarif pajak yang besarnya harus dicantumkan dalam undang-undang pajak merupakan salah satu unsur yang menentukan rasa keadilan dalam pemungutan pajak bagi Wajib Pajak. Penentuan besarnya suatu tarif adalah hal yang krusial dimana kesalahan persepsi dalam penentuannya dapat merugikan berbagai pihak termasuk Negara. Dalam pemungutan pajak, terdapat beberapa jenis tarif pajak yang dikenal, antara lain: a. Tarif Progresif (a progressive tax rate) b. Tarif Proporsional (a proportional tax rate) c. Tarif Degresif (a degressive tax rate) d. Tarif Tetap (a fixed tax rate)

1. Tarif Progresif
Tarif progresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin besar bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak juga semakin besar. Menurut kenaikan persentase tarifnya, tarif progresif dapat dibagi menjadi 3, yaitu : a. Tarif pajak Progresif Progresif Tarif pajak Progresif Progresif adalah tarif pemungutan pajak dengan

persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, dan kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu setiap kali naik. b. Tarif pajak Progresif Proporsional Tarif pajak Progresif Proporsional adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, namun kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu tetap. c. Tarif pajak Progresif Degresif

Tarif pajak Progresif Degresif adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, namun kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu setiap kali menurun. Contoh tarif pajak progresif adalah tarif untuk Pajak Penghasilan Orang Pribadi berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, sebagai berikut: Lapisan Penghasilan Kena Pajak Sampai dengan Rp 50.000.000,00 Di atas Rp 50.000.000,00 s.d. Rp 250.000.000,00 Di atas Rp 250.000.000,00 s.d. Rp 500.000.000,00 Di atas Rp 500.000.000,00 Tarif Pajak 5% 15 % 25 % 30 %

Dengan demikian, tarif pajak menurut pasal 17 Undang-Undang nomor 36 Tahun 2008, pajak penghasilan wajib pajak orang pribadi dalam negeri tersebut termasuk tarif progresif degresif.

2. Tarif Degresif
Tarif degresif merupakan kebalikan dari tarif progresif. Tarif degresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin kecil bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak semakin besar. Namun, tidak berarti jika persentasenya semakin kecil kemudian jumlah pajak yang terutang juga menjadi kecil. Akan tetapi malah bisa menjadi lebih besar karena jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajaknya juga semakin besar. Contoh tarif pajak degresif: Dasar Pengenaan Pajak Rp 10.000.000,Rp 25.000.000,Rp 50.000.000,Rp 60.000.000,Jumlah pajak terutang Tarif Pajak 15% 13% 11% 10% Pajak yang terutang Rp 1.500.000 Rp 3.250.000 Rp 5.500.000 Rp 6.000.000 Rp 16.250.000

3.

Tarif Proporsional Tarif proporsional tidak lagi dipengaruhi oleh naik turunnya dasar objek yang

dikenakan pajak, karena tarifnya telah berlaku secara sebanding. Tarif proporsional adalah tarif pemungutan pajak yang menggunakan persentase tetap tanpa memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Semakin besar jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak, akan semakin besar pula jumlah pajak terutang (yang harus dibayar). Tarif ini diterapkan dalam UU No. 18 Tahun 2000 (UU PPN dan PPnBM) yang menggunakan tarif proporsional sebesar 10%. Contoh tarif pajak proporsional: Dasar Pengenaan Pajak a. Rp 15.000.000,b. Rp 25.000.000,c. Rp 40.000.000,d. Rp 60.000.000,Tarif Pajak 10% 10% 10% 10% Pajak yang terutang Rp 1.500.000,Rp 2.500.000,Rp 4.000.000,Rp 6.000.000,-

4.

Tarif Tetap Tarif tetap adalah tarif pemungutan pajak yang besar nominalnya tetap tanpa

memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Tarif ini diterapkan dalam UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM). Dengan adanya PP No. 24 Tahun 2000, tarif yang digunakan adalah Bea Meterai dengan nilai nominal sebesar Rp 3.000 dan Rp 6.000.

5.

Tarif Advalorem Tarif advalorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang dikenakan/

ditetapkan pada harga atau nilai suatu barang. Misalnya PT XZY mengimpor barang jenis A sebanyak 1500 unit dengan harga per unit Rp 100.000. Jika tarif Bea Masuk atas Impor Barang tersebut 20%, maka besarnya Bea Masuk yang harus dibayar adalah: Nilai Barang Impor = 1500 x Rp 100.000 = Rp 150.000.000

Tarif Bea Masuk 20%, maka Bea Masuk yang harus dibayar = 20% x Rp 150.000.000 = Rp 30.000.000

6.

Tarif Spesifik Tarif spesifik adalah tarif dengan suatu jumlah tertentu atas suatu jenis barang

tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu. Misalnya PT ABC mengimpor barang jenis Z sebanyak 1500 unit dengan harga per unit Rp 100.000. Jika tarif Bea Masuk atas impor barang Rp 10.000 per unit, maka besarnya Bea Masuk yang harus dibayar adalah: Jumlah Barang Impor Tarif Bea Masuk Rp 10.000, maka Bea Masuk yang harus dibayar = Rp 10.000 x 1500 = Rp 15.000.000 = 1500 unit

7. Tarif Efektif
Tarif efektif adalah tarif dimana jumlah pajak yang dibayarkan dibandingkan dengan jumlah penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak. Contoh: Tuan Andi mempunyai penghasilan kena pajak selama tahun 2008 sebesar Rp 750.000.000. Hitung besarnya pajak yang harus dibayar!
a. Dengan tarif progresif menurut UU No. 17 Tahun 2000

5% x Rp 25.000.000 10% x Rp 25.000.000 15% x Rp 50.000.000 25% x Rp 100.000.000 35% x Rp 550.000.000 Jumlah pajak terutang b. Dengan tarif efektif 228.750.000 x 100% = 30,5% 750.000.000

= Rp = Rp = Rp = Rp

1.250.000 2.500.000 7.500.000 25.000.000

= Rp 192.500.000 Rp 228.750.000

Jika tarif efektif 30,5% tersebut dikalikan penghasilan kena pajak, maka akan dihasilkan jumlah pajak yang sama jika digunakan tarif progresif dalam perhitungannya.

Latihan
1. Apa yang dimaksud dengan tarif progresif? 2. Tarif apa saja yang digunakan dalam perundang-undangan perpajakan Indonesia? 3. Mengapa tariff degresif tidak digunakan dalam perundang-undangan perpajakan Indonesia? 4. Menurut Anda, lebih mencerminkan keadilan yang mana antara perhitungan pajak dengan tarif progresif dengan adanya lapisan penghasilan kena pajak ataukah perhitungan pajak dengan tarif efektif? Berikan alasan Anda!

VIII. KEGIATAN BELAJAR 7

UTANG PAJAK
Uraian dan Contoh
A. Pengertian Salah satu kewajiban Wajib Pajak adalah melunasi utang pajak. Apabila kita mempelajari undang-undang perpajakan, akan dibedakan antara pengertian Utang Pajak dan Pajak yang Terutang. Pada hakikatnya, istilah utang pajak tidak berbeda dengan pajak yang terutang sebagai suatu kewajiban yang wajib dibayar lunas oleh Wajib Pajak dalam jangka waktu yang ditentukan. Istilah utang pajak digunakan dalam UU PPSP (Pasal 1 angka 8) dengan pengertian bahwa utang pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa
bunga, denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan. Utang pajak ini timbul berkaitan dengan pelunasan surat ketetapan pajak dan atau pelaksanaan penagihan pajak. Istilah pajak yang terutang digunakan dalam UU KUP (Pasal 1 angka 10) dengan pengertian bahwa pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Pengertian pajak yang terutang:

Pada suatu saat, misalnya pengenaan pajak atas penghasilan dari undian (kuis berhadiah), di sini tidak mengenal masa pajak maupun tahun pajak. Dalam Masa Pajak, misalnya pajak yang terutang atas PPh Masa yang dibayar sendiri (PPh Pasal 25) Dalam Tahun Pajak, misalnya pajak penghasilan dari hasil perhitungan tahunan. Dalam Bagian Tahun Pajak, ada dua pengertian bagian tahun pajak, yakni mereka yang datang ke Indonesia Dalam Tahun Berjalan, atau mereka yang akan meninggalkan Indonesia Dalam Tahun Berjalan. Misalnya, Ny. Manohara yang bertempat tinggal di Indonesia, pada 30 Juni 2009 pergi ke luar negeri untuk selamanya. Maka, bagian tahun pajak Ny. Manohara untuk tahun 2009 dimulai per 1

Januari 2009 dan berakhir 30 Juni 2009. Sedangkan Tn. Fachry yang berasal dari Malaysia, pada tanggal 1 Juli 2009 berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia. Maka, bagian tahun pajak Tn. Fachry untuk tahun 2009 dimulai per 1 Juli 2009 dan berakhir 31 Desember 2009. Untuk menghindari kesalahpahaman mengenai pengertian utang pajak dengan pajak yang terutang, dalam penerapannya digunakan asas hukum lex specialis derogat legi generali, yaitu aturan khusus (UU PPSP) mengesampingkan aturan yang umum (UU KUP). Maka, yang paling tepat digunakan adalah pengertian yang terdapat pada UU PPSP karena lebih luas cakupannya dibandingkan dengan pengertian utang pajak yang dimaksud dalam UU KUP. Berarti utang pajak tidak hanya pajak yang kurang dibayar, tetapi juga termasuk sanksi administrasinya. Perbedaannya dalam bentuk Surat Ketetapan Pajak dapat digambarkan sebagai berikut:

Pajak terutang Kredit pajak Pajak yang kurang dibayar Sanksi Administrasi Bunga/Denda/Kenaikan

Rp (Rp. ) Rp

Rp

Yang masih harus dibayar Rp

B. Sifat Utang Pajak

Dalam penagihan pajak, objek yang ditagih berbeda dengan pelaksanaan perpajakan pada umumnya. Objek yang ditagih bukan lagi Wajib Pajak, akan tetapi Penanggung Pajak, dan pengertian utang pajak adalah utang pajak yang terdapat dalan surat ketetapan pajak, antara lain Surat Ketetapan Kurang Bayar, Surat Ketetapan Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Tagihan Pajak. Adapun sifat-sifat utang pajak adalah :

1. Dapat dipaksakan Seperti sifat pajak pada umumnya, utang pajak juga bersifat memaksa. Apabila penanggung pajak belum juga melunasi pajak yang dibebankan pada waktu yang telah ditentukan, penagihan dapat dilakukan dengan cara paksa melalui Surat Paksa (SP), Surat Pemberitahuan Melaksanakan Penyitaan (SPMP), dan pelelangan harta Penanggung Pajak berdasarkan UU PPSP No. 19 Tahun 1997 jo UU No. 19 Tahun 2000.

2. Dapat menunjuk orang lain untuk ikut membayarnya Utang pajak yang dibebankan kepada Wajib Pajak dapat dialihkan, baik sebagian ataupun seluruhnya kepada pihak lain yang berhubungan dengan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 Ayat (1) dan Ayat (3) UU KUP No. 28 Tahun 2007., yaitu:
a. badan oleh pengurus, termasuk orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan; b. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator; c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan; d. badan dalam likuidasi oleh likuidator; e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau f. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh wali atau pengampunya; g. orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib Pajak untuk menjalankan hak dan

memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Wajib Pajak dan pihak lain yang berhubungan dengan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud di atas lazim disebut Penanggung Pajak.

3. Dapat ditagih seketika Pajak yang terutang dapat dilakukan penagihan secara seketika dan sekaligus. Pengertian seketika adalah dengan tidak menunggu waktu jatuh tempo pembayaran utang pajak yang telah ditentukan. Pengertian sekaligus adalah bahwa penagihan dapat dilakukan terhadap semua jenis utang pajak.
4. Mempunyai hak mendahului terhadap utang yang lain atau lebih utama pelunasannya

daripada utang yang lain Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik Penanggung Pajak. Kedudukan Negara sebagai kreditur preferen mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan dilelang di muka umum. Pelunasan utang pajak diprioritaskan daripada utang Penanggung Pajak kepada

pihak-pihak lain. Hak mendahulu atas utang pajak meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak. 5. Dapat dilakukan pencegahan atau penyanderaan terhadap Penanggung Pajak Salah satu upaya penagihan utang pajak adalah dengan pencegahan atau penyanderaan terhadap penanggung pajak. Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara (selama-lamanya 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang selama 6 (enam) bulan lagi) terhadap penanggung pajak tertentu untuk keluar dari wilayah NKRI berdasarkan alasan tertentu sesuai undang-undang yang berlaku. Penyanderaan adalah pengekangan untuk sementara waktu kebebasan penanggung pajak di tempat tertentu (tempat penyanderaan). Untuk menghindari kesewenang-wenangan fiskus dalam pelaksanaan pencegahan dan penyanderaan, diberikan persyaratan-persyaratan yang harus dipenuhi, antara lain : a. b. Syarat kuantitatif, yaitu apabila Penanggung Pajak mempunyai utang pajak sekurang-kurangnya Rp. 100.000.000,00. Syarat kualitatif, yaitu diragukannya itikad baik Penanggung Pajak dalam melunasi utang pajaknya. C. Sebab Timbulnya Utang Pajak Kapan timbulnya utang pajak merupakan kajian dari hukum pajak untuk menentukannya. Dalam hal ini terdapat dua teori yang mempersoalkannya, yakni teori materiil dan teori formil, apakah cara timbulnya utang pajak karena bunyi undang-undang pajak atau semata karena tindakan pejabat pajak. 1. Teori Materiil Menurut teori materiil utang pajak timbul karena telah memenuhi syarat tatbestand yang terdiri dari keadaan-keadaan, peristiwa-peristiwa, atau perbuatan-perbuatan tertentu, sehingga tidak memerlukan campur tangan pejabat pajak untuk menerbitkan surat ketetapan pajak. Keberadaan surat ketetapan pajak tidak menimbulkan utang pajak. Berdasarkan teori ini, surat ketetapan pajak memiliki fungsi, di antaranya: a. dasar penagihan pajak, dan b. menentukan jumlah utang pajak.

Jadi, utang pajak timbul karena undang-undang pajak sendiri. Hal ini terkait dengan Pasal 12 Ayat (1) UU KUP yang menyatakan bahwa setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak. Dalam penjelasannya juga dikatakan bahwa Pajak pada prinsipnya terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak tersebut adalah: a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga; b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah; atau c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan. Pejabat Pajak tidak berkewajiban untuk menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak. Teori materiil sebenarnya malah memberi keringanan tugas Pejabat Pajak dalam melakukan pengawasan terhadap Wajib Pajak untuk memenuhi kewajiban dan menjalankan hak-haknya sebagaimana ditur dalam perundang-undangan perpajakan. Pejabat Pajak hanya bertugas melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak. Apabila saat pemeriksaan ternyata ditemukan ketidakpatuhan Wajib Pajak, Pejabat Pajak berwenang menjatuhkan sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau kenaikan atas jumlah pajak yang terutang. Kelemahan teori materiil adalah pada saat timbulnya utang pajak, belum diketahui dengan pasti berapa besarnya utang pajak karena kebanyakan Wajib Pajak tidak memahami dan menguasai ketentuan undang-undang pajak, sehingga kurang mampu menerapkannya.

Sebagai contoh, misalnya, syarat timbulnya utang pajak bagi si A menurut UU PPh, antara lain, jika si A telah bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan, dan jika si A telah mempunyai penghasilan setahun di atas PTKP. Maka, sudah timbul utang pajak bagi si A. Dia tidak perlu menunggu fiskus menerbitkan SKP.

2. Teori Formil Teori formil merupakan kebalikan dari teori materiil. Menurut teori ini, timbulnya utang pajak bukan karena undang-undang pajak. Walaupun telah dipenuhi tatbestand, tetapi Pejabat Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, maka belum timbul utang pajak. Dalam teori formil, surat ketetapan pajak memiliki fungsi, di antaranya: a. menimbulkan utang pajak; b. dasar penagihan pajak; c. menentukan jumlah pajak yang terutang. Jadi, selama belum ada surat ketetapan pajak, belum ada utang pajak, walaupun syarat-syarat subjekif dan syarat-syarat objektif serta waktu telah terpenuhi. Kelemahan teori formil ini yaitu besar sekali kemungkinan utang pajak ditetapkan tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Selain itu, teori formil tidak dapat diterapkan terhadap pajak tidak langsung karena pajak tidak langsung tidak menggunakan surat ketetapan pajak. Teori ini hanya diterapkan dalam saat timbulnya utang Pajak Bumi Bangunan.
Sebagai contoh, misalnya, utang pajak si A baru akan timbul sesudah fiskus menerbitkan SKP. Secara ekstrim, si A tidak mempunyai kewajiban membayar pajak penghasilan/pendapatannya jika fiskus belum menerbitkan SKP. Teori ini sangat lemah karena banyak jenis pajak yang terutang dan dibayar tidak perlu menunggu diterbitkannya surat ketetapan pajak, misalnya Bea Materai, PPh Pasal 21, dll.

D. Berakhirnya Utang Pajak Utang pajak merupakan perikatan, yaitu perikatan antara Wajib Pajak dengan Pemerintah sebagai pemungut pajak. Seperti halnya perikatan pada umumnya, utang pajak juga akan berakhir pada saatnya. Ada beberapa cara yang dapat menyebabkan berakhirnya utang pajak, antara lain: 1. Pelunasan

Pelunasan yakni Penanggung Pajak membayar lunas utang pajak dengan Surat Setoran Pajak melalui bank persepsi atau tempat lain yang ditunjuk Menteri Keuangan.
Pembayaran pajak hanya dapat dilakukan dengan uang dan bukan dengan bentuk lainnya.

2.

Keputusan Keberatan/Putusan Banding Ada 2 cara yang menyebabkan keputusan keberatan atau putusan banding ini menjadikan utang pajak berakhir, yaitu: a. Keputusan keberatan atau putusan banding yang menerima seluruh keberatan Wajib Pajak, sehingga utang pajak menjadi habis. b. Keputusan keberatan atau putusan banding yang menerima sebagian permohonan Keberatan atau Banding yang diajukan, dengan disertai pelunasan melalui pembayaran atas jumlah yang tidak diterima/dikabulkan dalam keberatan/banding tersebut. Apabila wajib pajak telah membayar sebagian atau melunasi utang pajak, maka jumlah yang telah dibayar tersebut dikembalikan, dan Negara membayar imbalan bunga sebesar 2% per bulan, dihitung sejak saat pelunasan sampai dengan diterbitkannya putusan keberatan atau banding.

3.

Kompensasi Kompensasi adalah suatu cara menghapus utang pajak yang dilakukan melalui cara pemindahan kelebihan pajak pada suatu jenis pajak (pada tahun yang sama atau tahun yang berbeda) dengan menutup kekurangan utang pajak atas jenis pajak yang sama atau jenis pajak lainnya (juga pada tahun yang sama atau tahun yang berbeda). 4. Daluwarsa (Verjaring) Menurut Pasal 1946 KUHPerdata, daluwarsa adalah alat untuk memperoleh suatu hak atau dibebaskannya dari suatu kewajiban karena lampaunya suatu jangka waktu sesuai dengan syarat-syarat yang ditentukan dengan undang-undang. Dalam hukum pajak,
daluwarsa bisa terjadi karena lampaunya waktu penetapan pajak (penerbitan surat ketetapan pajak) maupun karena lampaunya waktu proses penagihan pajak. Menurut Pasal 13 dan Pasal 22 UU KUP No. 28 Tahun 2007, daluwarsa pajak adalah 5 (lima) tahun. Artinya setelah batas waktu tersebut, Wajib Pajak tidak lagi mempunyai kewajiban untuk melunasi utang pajak. Sedangkan dalam sistem official assessment, jika terdapat utang

pajak yang daluwarsa penagihannya, maka Wajib Pajak dihimbau untuk membayar. Apabila
dibayar, pembayarannya juga bisa disebut uang pembasuh batin.

5.

Penghapusan Utang pajak juga akan berakhir jika diterbitkan Surat Keputusan Penghapusan

Utang Pajak dan penghapusan ini dilakukan berdasarkan peraturan perundang-undangan. Dalam Pasal 24 UU KUP No. 28 Tahun 2007, kewenangannya diserahkan kepada Menteri Keuangan. Menteri Keuangan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan
besarnya jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi, antara lain, karena: a. b. c. Wajib Pajak telah meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau Wajib Pajak badan yang telah selesai proses pailitnya, atau Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat lagi sebagai subjek pajak dan hak untuk kekayaan,

melakukan penagihan pajak telah daluwarsa. Melalui cara ini dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang akan dapat ditagih atau dicairkan.

2) Latihan
1. Apa yang Saudara ketahui mengenai utang pajaak? Jelaskan saat terjadinya dan saat pembayarannya? 2. Apa perbedaan pengertian Pajak Terutang dengan Utang Pajak? 3. Jelaskan dua ajaran tentang penyebab timbulnya utang pajak? 4. Jelaskan sifat-sifat dari utang pajak?
5. Jelaskan beberapa cara yang dapat menyebabkan berakhirnya utang pajak?

IX. KEGIATAN BELAJAR 8

SUBJEK DAN OBJEK PAJAK

Uraian dan Contoh A. Pengertian
Subjek Pajak adalah siapa saja yang dikenakan pajak. Objek Pajak adalah apa saja yang dijadikan sasaran pajak.

B.

Subjek Pajak
1. Subjek PPh Subjek PPh terdiri dari: a. Subjek pajak dalam negeri b. Subjek pajak luar negeri Subjek pajak dalam negeri meliputi: a. b. c. d. berhak; e. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia. Namun, tidak semua badan merupakan subjek PPh. Ada badan-badan pemerintah tidak termasuk dalam Subjek pajak. Adapun karakteristik badan pemerintah yang tidak termasuk sebagai Subjek Pajak: a. b. dibentuk berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku; dan dibiayai dengan dana yang bersumber dari dari APBN atau APBD; dan orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia; orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang

tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan; mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;

c. d.

penerimaan lembaga tersebut dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.

atau Daerah; dan

Sedangkan subjek pajak luar negeri meliputi: a. b. c. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia; orang pribadi berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang

tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan; dan menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia atau yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Yang dimaksud dengan bentuk usaha tetap (BUT) adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. tempat kedudukan manajemen; cabang perusahaan; kantor perwakilan; gedung kantor; pabrik; bengkel; pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran yang perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan; proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan; pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang lain,

digunakan untuk eksplorasi pertambangan;

sepanjang dilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan;

k. bebas; l.

orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia. Namun, tidak semua pihak asing termasuk sebagai Subjek Pajak Luar Negeri. Tidak termasuk Subjek Pajak Luar Negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 UU PPh No. 36 Tahun 2008 adalah: a. b. badan perwakilan negara asing; pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabat-pejabat lain

dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; c. organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, dengan syarat: 1) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; 2) tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota; d. pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia. Perbedaan antara SPDN dengan SPLN SPDN a) Dikenakan penghasilan dari Indonesia. b) Berdasarkan pajak SPLN atas a) Dikenakan pajak atas penghasilan yang

yang

diperoleh bersumber dari Indonesia. penghasilan b) Berdasarkan penghasilan bruto yang diterima dari Indonesia.

netto dengan tarif umum.

c) Wajib menyampaikan SPT. c) Tidak wajib menyampaikan SPT. Kemudian setelah diketahui apa yang dimaksud dengan subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri, pertanyaan yang sering muncul adalah kapan saat bermula dan berakhirnya kewajiban pajak pada subjek pajak? Saat bermula dan berakhirnya kewajiban pajak pada subjek pajak untuk : a. Subjek Pajak Orang Pribadi dalam negeri, yaitu: b. c.

Dimulai pada saat orang pribadi tersebut dilahirkan, berada, atau berniat Berakhir pada saat meninggal dunia atau meninggalkan Indonesia untuk Subjek Pajak Badan dalam negeri, yaitu: Dimulai pada saat badan tersebut didirikan atau bertempat kedudukan di Berakhir pada saat dibubarkan atau tidak lagi bertempat kedudukan di Warisan yang belum terbag, yaitu: Dimulai pada saat timbulnya warisan yang belum terbagi tersebut; Berakhir pada saat warisan tersebut selesai dibagi. Subjek Pajak BUT, yaitu: Dimulai pada saat orang pribadi atau badan luar negeri tersebut menjalankan Berakhir pada saat tidak lagi menjalankan usaha atau melakukan kegiatan Subjek Pajak Orang Pribadi atau badan luar negeri non-BUT, yaitu:

untuk bertempat tinggal di Indonesia; selama-lamanya.

Indonesia; Indonesia.

d.

usaha atau atau melakukan kegiatan melalui But; melalui BUT. e.

Dimulai pada saat orang pribadi atau badan luar negeri tersebut menerima Berakhir pada saat tidak lagi menerima atau memperoleh penghasilan

atau memperoleh penghasilan dari Indonesia; tersebut. 2. Subjek PPN

Dalam Pasal 4, 16C dan 16D UU PPN 1984 dapat diketahui Subjek PPN dikelompokan menjadi dua, yaitu: 1. Pengusaha Kena Pajak (PKP) 2. Bukan Pengusaha Kena Pajak (Non PKP) Pengusaha Kena Pajak yang merupakan subjek PPN, yaitu: a. Pengusaha yang Menyerahkan BKP di dalam Daerah Pabean (ps 4 huruf a); b. Pengusaha yang Menyerahkan JKP di dalam Daerah Pabean (Ps 4 huruf c); c. Pengusaha yang Mengekspor BKP (Ps 4 huruf f); dan atau d. Pengusaha yang Menyerahkan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan (Ps. 16D). Contoh PKP sebagai subjek PPN yaitu: a. Pabrikan, b. Importir; c. Eksportir; d. Indentor; e. Agen utama atau penyalur utama; f. Pengusaha pemegang hak atau mengguanakn paten atau merek dagang BKP; g. Pedagang besar; h. Pedagang eceran besar; i. Pemborong atau kontraktor; j. Pengusaha jasa bidang telekomunikasi; k. Pengusaha jasa angkutan udara dalam negeri; l. Pengusaha lain yang ditetapkan DJP. Sedangkan Non PKP yang merupakan subjek PPN yaitu Non PKP yang: a. b. c. Mengimpor BKP (Ps 4 huruf b); Memanfaatkan BKP tidak berwujud atau JKP dari Luar di dalam daerah Membangun Sendiri tidak dalam Kegiatan Usaha/Pekerjaan (Ps. 16C).

Pabean (Ps. 4 huruf d dan e); dan atau

Yang dimaksud dengan Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 14 UU PPN 1984 yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang ini, tidak termasuk Pengusaha Kecil yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Pengusaha kecil tidak wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP. Namun diperbolehkan untuk menjadi PKP. Menurut Keputusan Menteri Keuangan Nomor 571/KMK.03/2003, Pengusaha Kecil adalah Pengusaha yang menyerahkan BKP dan atau JKP tidak lebih dari Rp. 600.000.000,00. 3. Subjek PBB Subjek PBB adalah orang atau badan yang mempunyai: a. hak atas bumi; b. memperoleh manfaat atas bumi; c. memiliki, menguasai, memperoleh manfaat atas bangunan; Subjek BPHTB Subjek BPHTB adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan. Subjek Bea Meterai Subjek Bea Meterai adalah pihak-pihak yang menggunakan dokumen-dokumen yang disebutkan dalam Undang-undang No. 13 tahun 1985.

C. Objek Pajak
1. Objek PPh Ketentuan mengenai objek PPh diatur dalam Pasal 4 ayat (1), ayat (2), dan ayat (3) UU PPh. Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk: a. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini; b. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan; c. laba usaha; d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk: 1. 2. 3. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal; anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya; pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun; 4. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan social termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihakpihak yang bersangkutan; dan 5. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan; e. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;

f. g. pembagian sisa hasil usaha koperasi; h. hak; i. dengan penggunaan harta; j. berkala; k. Pemerintah; l. asing; m. aktiva; n. o. atau pekerjaan bebas; p. q. r. perpajakan; dan s.

bunga termasuk premium, diskonto, dan dividen, dengan nama dan dalam bentuk

imbalan karena jaminan pengembalian utang; apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan royalti atau imbalan atas penggunaan sewa dan penghasilan lain sehubungan penerimaan atau perolehan pembayaran keuntungan karena pembebasan utang,

kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan keuntungan selisih kurs mata uang selisih lebih karena penilaian kembali premi asuransi; iuran yang diterima atau diperoleh

perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha tambahan kekayaan neto yang berasal penghasilan dari usaha berbasis syariah; imbalan bunga sebagaimana dimaksud

dari penghasilan yang belum dikenakan pajak;

dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara surplus Bank Indonesia.

Sedangkan penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final:

a.

penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi

dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; b. c. penghasilan berupa hadiah undian; penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi

derivative yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura;
d.

penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau

bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan; dan e. penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. Yang dikecualikan dari objek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) UU PPh adalah: a. 1. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan 2. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; b. warisan;

c.

harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal;
d.

penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa

yang,diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15; e. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; f. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: 1. dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan 2. bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor; g. h. iuran yang diterima atau diperoleh dana pension yang pendiriannya telah penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai; dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; i. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif; j. dihapus;

k.

penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa

bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: 1. merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan 2. l. m. sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia; beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan n. bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 2. Objek PPN
1.

Dalam Pasal 4: Penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan Impor BKP; Penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah oleh Pengusaha ; 2.
3.

Pengusaha; 4. 5. Pabean; dalam Daerah Pabean;

6.

Ekspor BKP oleh Pengusaha Kena Pajak. Dalam Pasal 16C, yaitu kegiatan membangun sendiri yang dilakukan

tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain yang batasan dan tata caranya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan. Dalam Pasal 16D, yaitu penyerahan aktiva oleh Pengusaha Kena

Pajak yang menurut tujuan semula aktiva tersebut tidak untuk diperjualbelikan, sepanjang Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar pada saat perolehannya dapat dikreditkan. Adapun syarat pengenaan PPN pada penyerahan barang atau jasa, adalah: 1. Yang diserahkan adalah BKP/JKP; dan 2. Dilakukan dalam daerah pabean;dan 3. Yang menyerahkan adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP); dan 4. Penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha/pekerjaan PKP. Namun, dalam keseharian ada juga Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan barang/jasa dimana barang/jasa tersebut bukan merupakan barang kena pajak/jasa kena pajak. Adapun Bukan Barang Kena Pajak dan Bukan Jasa Kena Pajak menurut Pasal 4A UU PPN 1984 jo. PP.144 Tahun 2000, meliputi:
a. Semua barang adalah Barang Kena Pajak, kecuali (Bukan Barang Kena Pajak), yaitu

1. Hasil pertambangan atau hasil pengeboran, yang diambil langsung dari sumbernya, yaitu: - minyak mentah (crude oil), gas bumi, panas bumi; - pasir dan kerikil; - batubara sebelum jadi briket batubara; dan - bijih besi, bijih timah, bijih emas, dll 2. Barang-barang kebutuhan pokok yang dibutuhkan oleh rakyat banyak beras, gabah, jagung, sagu, kedelai; dan garam;

3. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel,restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya kecuali jasa catering, 4. Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga. b. Semua jasa adalah Jasa Kena Pajak, kecuali (Bukan Jasa Kena Pajak), yaitu 1. Jasa di bidang Pelayanan Kesahatan; 2. Jasa di bidang Pelayanan Sosial; 3. Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko; 4. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi; 5. Jasa di bidang keagamaan; 6. Jasa di bidang pendidikan; 7. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan; 8. Jasa kesenian dan hiburan yang dikenakan pajak tontonan 9. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air; 10. Jasa di bidang tenaga kerja; 11. Jasa di bidang perhotelan; 12. Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum. 3. Objek PBB Objek PBB adalah benda tidak bergerak yaitu berupa bumi dan bangunan. Bumi adalah permukaan bumi dan tubuh bumi yang ada di bawahnya. Bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan. Termasuk dalam pengertian bangunan adalah: jalan lingkungan yang terletak dalam suatu kompleks bangunan seperti hotel, pabrik, dan emplasemennya, dan lain-lain yang merupakan satu kesatuan dengan kompleks bangunan tersebut; jalan TOL; kolam renang; pagar mewah; tempat olah raga;

galangan kapal, dermaga; taman mewah; tempat penampungan/kilang minyak, air dan gas, pipa minyak; fasilitas lain yang memberikan manfaat.

Objek Pajak yang tidak dikenakan PBB, meliputi: a. Objek Pajak yang digunakan semata-mata untuk melayanikepentingan umum di bidang ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan, dan kebudayaan nasional, yang tidak dimaksudkan untuk memperoleh keuntungan. b. Objek Pajak yang digunakan untuk kuburan, peninggalan purbakala, atau yang sejenis dengan itu; c. Objek Pajka merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, hutan wisata, taman nasional, tanah penggembalaan yang dikuasai oleh desa, dan tanah Negara yang belum dibebani suatu hak; d. Objek Pajak yang digunakan oleh perwakilan diplomatic, konsulat, berdasarkan asas perlakuan timbale balik; e. Objek Pajak yang digunakan oleh badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditentukan oleh Menteri Keuangan. 4. Objek BPHTB Yang menjadi objek pajak adalah perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Perolehan hak atas tanah dan atau bangunan meliputi: a. Pemindahan Hak, karena: Jual beli; Tukar menukar; Hibah; Hibah wasiat; Waris; Pemasukan dalam perseroan atau badab hokum lainnya; Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan; Penunjukan pembeli dalam lelang;

Pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hokum tetap; Penggabungan usaha; Peleburan usaha; Pemekaran usaha; Hadiah.

b. Pemberian hak baru, karena: Kelanjutan pelepasan hak; dan Di luar pelepasan hak.

Hak atas tanah itu sendiri meliputi: a. hak milik; b. hak guna usaha; c. hak guna bangunan; d. hak pakai; e. hak milik atas satuan rumah susun; f. hak pengelolaan. 5. Objek Bea Meterai Objek Bea Meterai yaitu : a. Dokumen-dokumen yang telah disebutkan dalam Undang-undang tentang Bea Meterai, seperti: Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat dengan tujuan untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan, kenyataan, atau keadaan yang bersifat perdata; Akta-akta notaris termasuk salinannya; Akta-akta yang dibuat PPAT; Surat yang memuat jumlah uang lebih dari satu juta rupiah; Surat berharga; Efek yang harag nominalnya lebih dari satu juta rupiah.

b. Dokumen-dokumen yang digunakan sebagai alat bukti di pengadilan, seperti:

Surat-surat biasa dan surat-surat kerumahtanggaan; Surat-surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai berdasarkan tujuannya,

jika digunakan untuk tujuan lain atau digunakan oleh orang laian, lain dari maksud semula. Misalnya Surat Keterangan Dokter, Laporan Taksiran, Berita Acara Pemeriksaan, Keterangan Hak Warisan, dan lain-lain.

2)

Latihan
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Apa yang dimaksud dengan subjek pajak dan objek pajak? Siapa saja yang menjadi Subjek PPh? Jelaskan sebenarnya apa yang dimaksud dengan penghasilan menurut UU PPh? Jelaskan Objek Pajak dari PPN? Siapa saja Subjek Pajak dar PPN? Jelaskan beberapa bentuk dari Pemindahan Hak dan perolehan Hak yang menjadi Mengapa warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang Ny. Hapsari adalah seorang TKI di Malaysia. Apakah dia Subjek Pajak Indonesia? Ny. Elizabeth seorang warga Negara Amerika yang bekerja pada Kedutaan Besar

objek BPHTB? berhak dianggap sebagai Subjek Pajak? Apakah dia Wajib Pajak Indonesia? Berikan alasan Anda! Amerika di Jakarta.Dia juga bekerja sebagai pengajar pada salah satu sekolah internasional di Jakarta. Apakah dia Subjek Pajak Indonesia? Berikan alasan Anda! 10. Ny. Murtini adalah seorang warga negara Indonesia yang yang bekerja pada Kedutaan Besar Palestina di Jakarta? Apakah dia Subjek Pajak Indonesia? Apakah dia Wajib Pajak Indonesia? Berikan alasan Anda!

X. KEGIATAN BELAJAR 9

KETETAPAN PAJAK
Uraian dan Contoh A. Pengertian
Menurut Pasal 1 angka 15 UU KUP No. 28 Tahun 2007, Surat Ketetapan Pajak adalah surat ketetapan yang meliputi: a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan c. Surat Ketetapan Pajak Nihil d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar

B. Macam-macam Surat Ketetapan Pajak

1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar. (Pasal 1 angka 16 UU KUP) Penerbitan SKPKB Menurut Pasal 13 ayat (1) UU KUP No. 28 Tahun 2007, dalam jangka waktu 5 (lima tahun) setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal-hal sebagai berikut : a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar; b. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran;

c. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0 % (nol persen); d. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29 tidak dipenuhi, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yg terutang. e. apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a). Sanksi Administrasi Penerbitan SKPKB akan diikuti dengan sanksi administrasi yang bisa berupa denda maupun berupa kenaikan, sebagai berikut:
a. Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang

Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf e ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. {Pasal 13 (2) UU KUP}
b. Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar :

50 % (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau 100 % (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang

kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak; dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau

100 % (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa

dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar. {Pasal 13 (3) UU KUP} Daluwarsa Penerbitan SKPKB

Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, tidak diterbitkan surat ketetapan pajak. Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % dari jumlah pajak yg tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib Pajak setelah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yg telah memperoleh kekuatan hukum tetap. 2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan. (Pasal 1 angka 17 UU KUP) Penerbitan SKPKBT Menurut Pasal 13 ayat (1) UU KUP No. 28 Tahun 2007, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. Penerbitan SKPKBT dilakukan apabila ditemukan data baru (novum). Menurut Penjelasan Pasal 15 UU KUP, yang dimaksud dengan data baru adalah data atau keterangan mengenai segala sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat Pemberitahuan dan lampiran-

lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan yang diserahkan pada waktu pemeriksaan. Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap, yaitu data yang: a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta lampirannya (termasuk laporan keuangan); dan/atau b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak yang terutang. Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan data dalam Surat Pemberitahuan atau mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak mungkin menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, hal tersebut termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap. Sanksi Administrasi Dalam Pasal 15 ayat (2), jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut. Namun, dalam Pasal 15 ayat (3) disebutkan bahwa kenaikan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) tidak dikenakan apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. Daluwarsa Penerbitan SKPKBT

Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. 3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang. (Pasal 1 angka 19 UU KUP) Penerbitan SKPLB Ada 2 cara dalam menerbitkan SKPLB sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (1) dan ayat (2) UU KUP, yaitu:
a. Menurut Pasal 17 ayat (1) UU KUP, Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan

pemeriksaan, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang. SKPLB akan diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan atas SPT yang disampaikan WP yang menyatakan kurang bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. Apabila WP setelah menerima SKPLB dan menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak, wajib mengajukan permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2).

b. Sedangkan dalam Pasal 17 ayat (2) UU KUP, berdasarkan permohonan Wajib

Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan. Batas Waktu Penerbitan SKPLB SKPLB akan diterbitkan jika ada permohonan tertulis dari Wajib Pajak. Kepala Kantor Pelayanan Pajak (KPP) harus sudah menerbitkan SKPLB paling lambat 12 bulan sejak permohonan diterima, kecuali untuk kegiatan tertentu akan ditetapkan lain oleh Direktur Jenderal Pajak. Apabila jangka waktu 12 bulan telah lewat, maka permohonan Wajib Pajak dianggap diterima dan Wajib Pajak berhak memperoleh pengembalian atas kelebihan pajaknya. Akan tetapi, jika Wajib Pajak masih mempunyai utang pajak yang lain, makalebih dahulu digunakan untuk melunasi utang pajaknya. 4. Surat Ketetapan Pajak Nihil Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. (Pasal 1 angka 18 UU KUP) Penerbitan SKPN Menurut Pasal 17A UU KUP No. 28 Tahun 2007, Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. Untuk Pajak Penghasilan, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.

Untuk Pajak Pertambahan Nilai, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Untuk PPnBM, jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada pembayaran pajak.

C. Surat Tagihan Pajak (STP)

Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. (Pasal 1 angka 20 UU KUP) Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Paksa. Menurut Pasal 14 (1) UU KUP , Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila : a. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis

dan/atau salah hitung;

c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga; d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak membuat

faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu;
e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi faktur pajak secara

lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN 1984 dan perubahannya, selain: 1. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UU PPN 1984 dan perubahannya; atau 2. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UU PPN 1984 dan perubahannya, dalam hal penyerahan dilakukan oleh PKP pedagang eceran;
f. PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak; atau g. PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) UU PPN 1984 dan perubahannya. (Pasal 9 ayat (6a) UU PPN 1984 masih merupakan pasal dalam RUU PPN Perubahan ketiga yang belum diberlakukan)

Penerbitan Surat Tagihan Pajak akan ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dihitung sejak saat terutangnya pajak atau bagian tahun pajak sampai dengan diterbitkannya STP.

2)

Latihan

1. Apa yang dimaksud dengan Surat Ketetapan Pajak? 2. Dalam hal apa sajakah dapat diterbitkan SKPKB? 3. Jelaskan mengapa dapat diterbitkan SKPKBT? 4. Apa saja sanksi administrasi yang dapat diberikan dalam hal penerbitan SKPKB dan SKPKBT? 5. Kapan daluwarsa penerbitan SKPKB dan SKPKBT? 6. Apa yang menyebakan dapat diterbitkannya SKPKB dan SKPN? 7. Dalam hal apa saja dapat diterbitkan STP?

XI. KEGIATAN BELAJAR 10

PENAGIHAN PAJAK
1) Uraian dan Contoh A. Pengertian
Dengan adanya sistem self assessment , telah diberikan kepercayaan penuh kepada masyarakat Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan melaporkan pajaknya sendiri. Tetapi dalam kenyataannya, terdapat cukup banyak masyarakat yang dengan sengaja atau dengan berbagai alasan tidak melaksanakan kewajiban membayar pajaknya sesuai ketetapan pajak yang diterbitkan sehingga terjadi tunggakan pajak. Oleh karena itu, dilakukanlah tindakan penagihan pajak berdasarkan UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah dengan UU No. 19 Tahun 2000. Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi utang pajaknya dan biaya penagihan pajak dengan cara menegur atau memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, dan menjual barangbarang yang telah disita. Landasan Hukum :
-

Pasal 18 sampai dengan Pasal 24 UU KUP . UU No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa .

- STP, - SKPKB,

Dasar Penagihan Pajak:

- SKPKBT, - SK Pembetulan, - SK Keberatan , - Putusan Banding, serta

- Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah.

B. Jurusita Pajak
Jurusita Pajak adalah pelaksana tindak Penagihan Pajak yang meliputi Penagihan Seketika dan Sekaligus serta pemberitahuan Surat Paksa, penyitaan dan penyanderaan. Jurusita Pajak diangkat dan diberhentikan oleh Pejabat yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk penagihan pajak pusat, Gubernur, atau Bupati/Walikota untuk penagihan pajak daerah. Jurusita bertugas: a. b. c. d. Melaksanakan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus. Memberitahukan Surat Paksa. Melaksanakan penyitaan atas barang Penanggung Pajak berdasarkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. Melaksanakan Penyanderaan berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan

C. Macam Penagihan Pajak

1. Penagihan Pajak Pusat Yang dimaksud dengan pajak pusat adalah pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, antara lain Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan, serta Bea Masuk dan Cukai. Menteri Keuangan berwenang menunjuk Pejabat untuk penagihan pajak pusat. Yang dimaksud dengan Pejabat untuk penagihan pajak pusat antara lain Kepala Kantor Pelayanan Pajak atau Kepala Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan. Menteri Keuangan menunjuk: a. Kepala Kantor Pelayanan Pajak sebagai Pejabat untuk penagihan Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. b. Kepala Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan sebagai Pejabat untuk penagihan Pajak Bumi dan Bangunan serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. 2. Penagihan Pajak Daerah

Yang dimaksud dengan pajak daerah adalah pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah, antara lain Pajak Hotel dan Restoran, Pajak Penerangan Jalan, dan Pajak Kendaraan Bermotor. Kepala Daerah berwenang menunjuk Pejabat untuk penagihan pajak daerah. Yang dimaksud dengan Pejabat untuk penagihan pajak daerah misalnya Kepala Dinas Pendapatan Daerah. Pejabat penagihan pajak pusat dan penagihan pajak daerah berwenang: a. Mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak. b. Menerbitkan: 1) Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis. 2) Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus. 3) Surat Paksa. 4) Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. 5) Surat Perintah Penyanderaan. 6) Surat Pencabutan Sita. 7) Pengumuman Lelang. 8) Surat Penentuan Harga Limit. 9) Pembatalan Lelang dan surat lain yang diperlukan untuk pelaksanaan penagihan pajak.

D. Jenis Penagihan Pajak

1. Penagihan pajak pasif (Pasal 18 ayat 1 UU KUP) Yaitu penagihan pajak yang dilakukan dengan STP, SKPKB, SKPKBT, SK Keberatan, SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang membuat pajak yang masih harus dibayar menjadi bertambah. 2. Penagihan pajak aktif Yaitu penagihan yang dilakukan dengan peran aktif dari fiskus yaitu dimulai dari menyampaikan surat teguran sampai dilakukannya lelang terhadap barang yang disita.

E. Tahap-tahapan Penagihan
Tindakan penagihan dilakukan baik secara persuasif maupun represif. Tindakan penagihan diawali dengan keluarnya Surat Teguran. Namun, jika Wajib Pajak tidak

mengindahkannya, barulah dilakukan tindakan secara paksa melalui tindakan-tindakan berikut ini. 1. Surat Teguran Surat Teguran adalah surat yg diterbitkan untuk menegur atau memperingatkan Wajib Pajak agar melunasi utang pajaknya. Apabila Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajaknya sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran , tindakan Penagihan Pajak diawali dengan penerbitan Surat Teguran, Surat Peringatan, atau surat lain yang sejenis oleh Pejabat atau kuasa yang ditunjuk oleh Pejabat tersebut setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pembayaran yang tercantum dalam surat ketetapan pajak. Surat Teguran tidak diterbitkan kepada Penanggung Pajak yang telah disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajaknya. Penerbitan Surat Teguran bisa disamakan dengan istilah somasi, yaitu suatu surat yang bersifat memberi peringatan kepada pihak lain agar melakukan sesuatu yang diinginkan oleh pemberi somasi. Surat Teguran lebih bersifat persuasif, kekuatan hukumnya lemah. Pemberian Surat Teguran ini bermaksud apabila Wajib Pajak tidak mengindahkan Surat Teguran tersebut, maka akan dilakukan tindakan represif dengan menerbitkan surat lain yang mempunyai kekuatan hukum yang lebih memaksa seperti Surat Paksa. 2. Surat Paksa Apabila jumlah utang pajak yang masih harus dibayar tidak dilunasi oleh Penanggung Pajak setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak saat diterbitkannya Surat Teguran, Pejabat segera menerbitkan Surat Paksa. Surat Paksa diterbitkan apabila: a. Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis. b. Terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus. c. Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. Surat Paksa sekurang-kurangnya harus memuat:

a. b. c. d.

Nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak. Dasar Penagihan. Besarnya Utang Pajak. Perintah untuk membayar.

Surat Paksa yang diterbitkan oleh Pejabat (Kepala Kantor Pelayanan Pajak/ Kepala KPPBB) mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan grosse akte, yaitu putusan pengadilan perdata yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Oleh karena itu, pemberitahuan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak oleh Jurusita Pajak harus dilaksanakan dengan cara membacakan isi Surat Paksa dan kedua belah pihak menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Surat Paksa (yang sekurang-kurangnya memuat hari dan tanggal pemberitahuan Surat Paksa, nama Jurusita Pajak, nama yang menerima, dan tempat pemberitahuan Surat Paksa) sebagai pernyataan bahwa Surat Paksa telah diberitahukan. Selanjutnya salinan Surat Paksa diserahkan kepada Penanggung Pajak, sedangkan Surat Paksa yang asli disimpan di kantor Pejabat. Apabila terjadi keadaan di luar kekuasaan Pejabat, misalnya kecurian, kebanjiran, kebakaran, atau gempa bumi yang menyebabkan Surat Paksa yang asli rusak,tidak terbaca, atau oleh sebab lain, misalnya Surat Paksa hilang atau tidak dapat ditemukan lagi, Pejabat karena jabatan dapat menerbitkan Surat Paksa pengganti yang mempunyai kekuatan dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Surat Paksa pengganti mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Surat Paksa tidak bisa diterbitkan tanpa didahului Surat Teguran. Apabila terhadap Wajib Pajak tidak pernah diterbitkan Surat Teguran atau surat lain yang sejenis namun langsung diterbitkan dan diberikan Surat Paksa, maka secara yuridis Surat Paksa tersebut dianggap tidak ada karena bertentangan dengan ketentuan Pasal 8 ayat (1) UU PPSP. Namun, Wajib Pajak yang kepadanya tidak pernah diterbitkan Surat Teguran karena telah disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajaknya, misalnya

Wajib Pajak yang mengalami kesulitan likuiditas, maka Surat Paksa dapat diterbitkan langsung tanpa Surat Teguran. Surat Paksa terhadap orang pribadi diberitahukan oleh Jurusita Pajak kepada: a. b. Penanggung Pajak di tempat tinggal, tempat usaha atau di tempat lain yang Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja di memungkinkan. tempat usaha Penanggung Pajak, apabila Penanggung Pajak yang bersangkutan tidak dapat dijumpai. c. dibagi.
d.

Salah seorang ahli waris atau pelaksana wasiat atau yang mengurus harta

peninggalannya, apabila wajib pajak telah meninggal dunia dan harta warisan belum Para ahli waris, apabila Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan

telah dibagi. Terhadap Wajib Pajak yang meninggal dunia dan meninggalkan warisan yang telah dibagi, Surat Paksa diterbitkan dan diberitahukan kepada masing-masing ahli waris.Surat Paksa dimaksud memuat antara lain jumlah Utang Pajak yang telah dibagi sebanding dengan besarnya warisan yang diterima oleh masing-masing ahli waris. Dalam hal ahli waris belum dewasa, Surat Paksa diserahkan kepada wali atau pengampunya. Surat Paksa terhadap badan diberitahukan oleh Jurusita Pajak kepada: a. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal, baik di tempat kedudukan badan yang bersangkutan, di tempat tinggal mereka maupun di tempat lain yang memungkinkan.
b.

Pegawai tetap di tempat kedudukan atau tempat usaha badan yang

bersangkutan apabila Jurusita Pajak tidak dapat menjumpai salah seorang sebagaimana dimaksud dalam huruf a. Jika Wajib Pajak sudah dinyatakan pailit, maka Surat Paksa harus disampaikan kepada Kurator, Hakim Pengawas, atau Balai Harta Peninggalan. Bila Wajib Pajak dinyatakan bubar atau dalam likuidasi, Surat Paksa disampaikan kepada orang atau badan yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator. Namun, jika Wajib

Pajak telah menunjuk seorang kuasa, maka Surat Paksa disampaikan kepada penerima kuasa. Bila Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sudah tidak diketahui lagi alamatnya, Surat Paksa akan ditempel pada papan pengumuman di kantor pajak yang menerbitka Surat Paksa tersebut. Jika Penanggung Pajak menolak menerima Surat Paksa, maka Jurusita Pajak bisa meninggalkan Surat Paksa di tempat Penanggung Pajak dan mencatatnya dalam Berita Acara bahwa Penanggung Pajak tidak mau menerima Surat Paksa. Wajib Pajak dapat menolak (verzet) Surat Paksa atau dapat mengajukan gugatan kepada badan Pengadilan Pajak, apabila terdapat hal-hal yang bersifat formal sebagai berikut: a. b. c. Surat Paksa disampaikan oleh seorang petugas yang bukan Jurusita Pajak Surat Paksa dikirim melalui kantor pos, atau Surat Paksa tidak ditandatangani oleh pejabat yang berwenang menerbitkan yang telah disumpah,

Surat Paksa. 3. Penyitaan Penyitaan adalah suatu tindakan yang dilakukan oleh Jurusita Pajak untuk menguasai barang Penanggung Pajak guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak menurut peraturan perundang-unddangan yang berlaku. Penyitaan tersebut dapat dilakukan baik terhadap barang bergerak maupun barang tidak bergerak. Penyitaan barang bergerak meliputi mobil, perhiasan, uang tunai, dan deposito berjangka, tabungan,saldo rekening koran, giro, obligasi, saham, atau surat berharga lainnya, piutang, dan penyertaan modal pada perusahaan lain. Penyitaan barang tidak bergerak meliputi tanah, bangunan, dan kapal yang bobotnya 20 m3 atau lebih. Pelaksanaan penyitaan terhadap barang bergerak lebih memprioritaskan pada proses penagihan pajak dengan melakukan penyitaan asset Penanggung Pajak berupa monetary assets seperti deposito berjangka, saldo rekening Koran, giro, piutang, obligasi, saham dan surat berharga lainnya.

Penyitaan dilaksanakan dengan mendahulukan pada barang bergerak, tetapi jika barang bergerak yang dijumpai tidak mempunyai nilai atau harga yang memadai, maka penyitaan dapat dilakukan terhadap barang tidak bergerak. Penyitaan terhadap barang milik Penanggung Pajak Orang Pribadi termasuk penyitaan terhadap barang milik istri, dan atau milik anak-anak yang masih menjadi tanggungannya. Ketentuan ini dimaksudkan untuk mengantisipasi penghindaran penyitaan terhadap barang-barang yang sebenarnya adalah milik Penanggung Pajak sendiri tetapi diatasnamakan istri atau anaknya. Penyitaan terhadap badan pada dasarnya dilaksanakan terhadap barang milik perusahaan. Namun, apabila nilai barang tersebut tidak mencukupi, atau barang milik perusahaan tidak dapat ditemukan, atau karena kesulitan dalam melaksanakan penyitaan terhadap barang milik perusahaan, maka penyitaan dapat dilakukan terhadap barang-barang milik pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal, atau ketua yayasan. Penyitaan dilaksanakan sampai dengan nilai barang yang disita diperkirakan cukup oleh Jurusita Pajak untuk melunasi Utang Pajak dan Biaya Penagihan Pajak. Setiap melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita, yang merupakan pemberitahuan kepada Penanggung Pajak dan masyarakat bahwa peguasaan barang Penanggung Pajak telah berpindah dari Penanggung Pajak kepada Pejabat, yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Penanggung Pajak, dan saksi-saksi. Dalam hal Penanggung Pajak menolak untuk meandatangani Berita Acara Pelaksanaan Sita, Jurusita Pajak harus mencantumkan penolakan tersebut pada Berita Acara Pelaksanaan Sita yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksi-saksi. Walaupun Penanggung Pajak tidak hadir, penyitaan tetap dapat dilaksanakan dengan syarat ada seorang saksi yang berasal dari Pemerintah Daerah setempat. Berita Acara Pelaksanaan Sita itu ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksi-saksi. Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita dapat ditempelkan pada barang bergerak maupun tidak bergerak yang disita, atau di tempat barang-barang itu berada, atau di tempattempat umum. Barang yang disita tersebut diberi segel sita sebagai pengumuman bahwa

penyitaan telah dilaksanakan, baik dihadiri maupun tidak oleh Penanggung Pajak. Segel sita memuat sekurang-kurangnya: (i) kata DISITA; (ii) Nomor dan tanggal Berita Acara Pelaksanaan Sita; (iii) Larangan untuk memindahtangankan, memindahkan hak, meminjamkan, dan merusak barang yang disita. Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita disampaikan kepada: a. Penanggung Pajak. b. Polisi, untuk barang bergerak yang kepemilikannya terdaftar. c. Badan Pertanahan Nasional, untuk tanah yang kepemilikannya sudah terdaftar. d. Pemerintah Daerah dan Pengadilan Negeri setempat, untuk tanah yang kepemilikannya belum terdaftar. e. Direktorat Jenderal Perhubungan Laut, untuk kapal. Namun, dalam pelaksanaannya, ada barang milik penanggung pajak yang dikecualikan dari penyitaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 UU No. 19 Tahun 1997, yaitu: a. Pakaian dan tempat tidur serta perlengkapannya yang digunakan oleh penanggung pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya; b. Persediaan mekanan dan minuman untuk keperluan satu bulan besrta peralatan masak yang berada di rumah; c. Perlengkapan penanggung pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari Negara; d. Buku-buku yang bertalian dengan jabatan atau pekerjaan penanggung pajak dan alatalat yang digunakan untuk pendidikan, kebudayaan, dan keilmuan; e. Peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah seluruhnya tidak lebih dari 20 juta rupiah; f. Peralatan penyandang cacat yang digunakan oleh penanggung pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya.

Apabila pihak lain (seperti, Pengadilan Negeri atau Panitia Urusan Piutang Negara) telah melakukan penyitaan , maka Jurusita Pajak hanya menyampaikan Surat Paksa kepada instansi yang melakukan penyitaan tersebut dan tidak melakukan penyitaan lagi. Jurusita Pajak dapat melakukan penyitaan tambahan apabila terjadi hal-hal sebagai berikut: a. Nilai barang yang disita nilainya tidak cukup untuk melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak; b. Hasil dari lelang barang yang telah disita tidak cukup untuk melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak. Terhadap barang yang sudah disita, dapat dicabut apabila terjadi salah satu dari tiga hal berikut ini: a. Penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak; b. Ada putusan pengadilan atau ada putusan badan peradilan pajak; c. Ada ketentuan lain yang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan atau Keputusan Kepala Daerah. Misalnya ada objek sita yang terbakar, hilang, atau musnah . Yang dimaksudkan di atas dengan putusan pengadilan adalah putusan hakim dari peradilan umum, misalnya putusan atas sanggahan pihak ketiga terhadap kepemilikan barang yang disita, sedangkan putusan badan peradilan pajak, misalnya putusan atas gugatan Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan sita. 4. Pelelangan Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum yang dipimpin oleh Pejabat Lelang dengan carapenawaran harga secara terbuka/ lisan dan atau tertutup/tertulis yng didahului dengan pengumuman lelang. Pengumuman lelang dilaksanakan paling singkat 14 hari setelah penyitaan. Pengumuman lelang untuk barang bergerak dilakukan satu kali dan untuk barang tidak bergerak dilakukan dua kali. Pelaksanaan lelangnya dilakukan sekurang-kurangnya 14 hari setelah pemgumuman lelang. pejabat dan jurusita pajak beserta keluarganya tidak diperbolehkan membeli barang sitaan yang dilelang.

Pelaksanaan lelang dilakukan oleh Kantor Lelang Negara. Lelang tidak dilaksanakan apabila penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak atau berdasarkan putusan pengadilan atau putusan badan peradilan pajak atau objek lelang musnah. Hasil lelang dipergunakan terlebih dahulu untuk membayar biaya penagihan pajakyang belum dibayar dan sisanya untuk membayar utang pajak. Apabila hasil lelang sudah mencapai jumlah yang cukup untuk melunasi biaya penagihan pajak dan utang pajak, maka pelaksanaan lelang dihentikan dan sisa barang kelebihan uang hasil lelang dikembalikan oleh pejabat kepada penangung pajak paling lambat tiga hari setelah pelaksanaan lelang. Tidak semua objek yang telah disita dapat dilakuka lelang. Pasal 2 PP No. 136 Tahun 2000 menyebutkan adanya objek sita yang dikecualikan dari lelang, yaitu: a. Uang tunai; b. Surat-surat berharga berupa deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, obligasi, saham, atau suratberharga lainnya, piutang an penyertaan modal pada perusahaan lain; c. Barang mudah rusak atau cepat busuk. Barang yang disita yang dikecualikan dari penjualan secara lelang digunakan untuk membayar biaya penagihan pajak dan utang pajak dengan cara: a. Uang tunai disetor ke kas Negara atau kas daerah b. Deposito berjangka, tabungan, saldo rekening Koran, giro, atau bentuk lainnya yang disamakan dengan itu dipindakkan ke kas Negara atau kas daerah atas permintaan pejabat kepada bank yang bersangkutan c. Obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang diperdagangkan di bursa efek di jual di bursa efek atas permintaan pejabat d. Obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang tidak diperdagangkan di bursa efek segera dijual oleh pejabat e. piutang yang hak menagihnya beralih kepada Pejabat berdasarkan berita acara persetujuan pengalihan hak, dijual oleh Pejabat kepada pembeli;

f. penyertaan modal pada perusahaan lain yang penguasaannya beralih kepada Pejabat berdasarkan akte persetujuan pengalihan hak, dijual oleh Pejabat kepada pembeli; g. hasil penjualan barang sitaan sebagaimana dimaksud pada huruf c, huruf d, dan huruf e disetor ke kas negara atau kas daerah; Lelang tetap dapat dilaksanakan meskipun tidak ada dokumen-dokumen bukti kepemilikan sepanjang dalam Berita Acara Pelaksanaan Sita disebutkan bahwa dokumen idak dapat disita dan adanya pernyataan tertulis dari Pejabat selaku pemohon lelang bahwa memang dokumennya tidak dapat disita. Namun, khusus untuk lelang berupa tanah dan atau bangunan, meskipun tidak ada dokumennya, tetap harus ada dokumen lain berupa Surat Keterangan Tanah (SKT). Setelah lelang dilaksanakan, pembeli diberika dokumen Risalah Lelang yang memuat keterangan tentang barang sitaan yang telah terjual. Risalah lelang ini merupakan bukti otentik sebagai dasar pendaftaran dan pengalihan hak, yang akan memberikan perlindungan hukum terhadap hak pembeli lelang. 5. Hak Mendahulu Hak mendahulu pajak (hak preferen) diatur dalam Pasal 21 UU KUP No. 28 Tahun 2007 yangberbunyi sebagai berikut: Ayat (1): Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik Penanggung Pajak. Ayat (2): Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak. Ayat (3): Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali terhadap: a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatupenghukuman untuk melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak; b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud; dan/atau

c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian suatu warisan. Ayat (3a): Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak Wajib Pajak tersebut. Ayat (4): Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah. Ayat (5): Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut: a. dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi maka jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau b. dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak batas akhir penundaan diberikan. Hak mendahulu memberikan kesempatan kepada Negara (Direktur Jenderal Pajak) untuk mendapatkan pembagian lebih dahulu dari kreditor lain atas hasil pelelangan barang milik Penanggung Pajak. Setelah utang pajak dilunasi, barulah diselesaikan pembayaran kepada kreditor lainnya. 6. Penagihan Seketika dan Sekaligus Penagihan seketika adalah penagihan yang dilakukan segera tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran. Penagihan sekaligus adalah penagihan yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak dan tahun pajak. Jurusita Pajak melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran berdasarkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus yang diterbitkan oleh Pejabat, apabila:

a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau berniat untuk itu. b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau dikuasainya dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia. c. Terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung usahanya, Pajak atau akan membubarkan usahanya, badan atau usahanya,atau menggabungkan memekarkan

memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya. d. Badan Usaha akan dibubarkan oleh Negara. e. Terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau terdapat tandatanda kepailitan. Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah penagihan pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran terhadap seluruh Utang Pajak dan semua jenis pajak, masa pajak, dan tahun pajak. Surat Perintah Penagihan Seketika ini diterbitkan: a. b. c. d. Sebelum jatuh tempo pembayaran. Tanpa didahului Surat Teguran. Dikirim sebelum jangka waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak Surat Teguran Sebelum penerbitan Surat Paksa.

diterbitkan.

Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus sekurang-kurangnya memuat: a. Nama Wajib Pajak atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak. b. Besar Utang Pajak. c. Perintah untuk membayar. d. Saat pelunasan Utang Pajak. 7. Pencegahan dan Penyanderaan 1) Pencegahan

Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap penanggung pajak tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia berdasarkan alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan. Pencegahan diperlukan sebagai salah satu upaya penaihan pajak. Namun agar pelaksanaan pencegahan tidak sewenang-wenang, maka pelaksanaan pecegahan sebagai upaya penagihan pajak harus memenuhi: a. b. Syarat kuantitatif, yakni harus memenuhi utang pajak dalam jumlah tertentu, sekurang-kurangnya sebesar Rp 100.000.000, 00 (seratus juta rupiah); Syarat kualitatif, yakni diragukan iktikad baiknya dalam melunasi utang pajak, sehingga pencegahan hanya dilaksanakan secara selektif dan hati-hati. Jangka waktu pencegahan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan. Pelaksanaan pencegahan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam UU No. 9 Tahun 1992 tentang Keimigrasian yang antara lain menentukan bahwa yang berwenang dan bertanggung jawab atas pencegahan adalah Menteri Keuangan kepada Menteri Kehakiman, sepanjang menyangkut urusan piutang Negara. 2) Penyanderaan Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan Penanggung Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu. Masa penyanderaan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang selama lamanya 6 (enam) bulan. Syarat syarat terjadinya penyanderaan adalah: 1. 2. 3. 4. Mempunyai Utang Pajak sekurang-sekurangnya sebesar Rp 100.000.000,00 Diragukan itikad baiknya dalam melunasi Utang Pajak Telah lewat jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal Surat Paksa Telah mendapat surat izin tertulis dari Menteri Keuangan Republik Indonesia.

diberitahukan kepada Penanggung Pajak, dan

Sandera (paksa badan) termasuk lingkup hukum eksekusi yang hanya dapat dijalankan setelah ada putusan pengadilan dalam pokok perkara perdata. Sandera dimaksudkan untuk mengugah rasa malu seseorang atau keluarganya. Penyanderaan tidak boleh dilaksanakan dalam hal Penanggung Pajak sedang beribadah, atau sedang mengikuti sidang resmi, atau sedang mengikuti pemilihan umum. Penyanderaan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan yang diterbitkan oleh Pejabat (Kepala KPP/KPPBB) setelah memperoleh izin dari Menteri Keuangan untuk penagihan pajak pusat atau dari Gubernur untuk penagihan pajak daerah. Segala biaya yang terjadi seperti biaya hidup selama dalam penyanderaan di rumah tahanan Negara dan biaya penangkapan menjadi bebang Penanggung Pajak dan akan diperhitungkan sebagai biaya penagihan pajak. Penanggung pajak yang disandera dapat dilepas apabila: 1. 2. 3. 4. 5. Penanggung pajak yang disandera dapat mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan hanya ke Pengadilan Negeri. Dalam hal gugatan Penanggung pajak dikabulkan dan putusan pengadilan telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Penanggung Pajak dapat memohon rehabilitasi nama baik dang anti rugi atas masa penyanderaan yang telah dijalaninya sebesar Rp 100.000,00 (seratus ribu rupiah) setiap hari. Penanggung pajak tidak dapat mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan setelah masa penyanderaan berakhir. 8. Gugatan Gugatan adalah suatu upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak dan kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan. Gugatan terhadap pelaksanaan penagihan pajak ini hanya meliputi gugatan atas pelaksanaan Surat Utang pajak dan biaya penagihan pajak telah dibayar lunas, Jangka waktu yang ditetapkan dalam surat perintah penyanderaan itu telah Berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai hukum tetap, Berdasarkan pertimbangan tertentu dari Menteri Keuangan atau Gubernur.

terpenuhi,

Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, lelang, maupun penyanderaan. Penanggung Pajak dapat mengajukan gugatan atas pelaksanaan penagihan pajaknya kepada Pengadilan Pajak. Sedangkan gugatan atas kepemilikan barang yang disita diajukan ke Pengadilan Negeri. Gugatan diajukan dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau pengumuman lelang dilaksanakan. Jangka waktu 14 hari dihitung sejak dilakukannya pemberitahuan Surat Paksa. Untuk sita, dihitung sejak pembuatan Berita Acara Pelaksanaan Sita. Untuk lelang, dihitung sejak Pengumuman Lelang. 9. Penghapusan Piutang Pajak Ada beberapa alasan piutang pajak bisa dihapus dari data administrasi kantor pajak. Piutang pajak untuk Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, disebabkan beberapa hal, yaitu: a. Wajib Pajak atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan atau meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris, atau ahli waris tidak dapat ditemukan; b. Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajk tidak mempunyai harta kekayan lagi; c. Penagihan pajak secara aktif telah dilaksanakan dengan penyampaian Salinan Surat Paksa kepada Penanggung Pajk melalui Pemerintah Daerah Setempat; d. Hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa; e. Sebab lain sesuia hasil penelitian. Piutang pajak untuk Wajib Pajak Badan yang tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, disebabkan beberapa hal, yaitu: a. Wajib Pajak bubar,likuidasi, atau pailit dan pengurus, direksi, komisaris, pemegang saham, pemilik modal, atau pihak lain yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator, atau kurator tidak dapat ditemukan; b. Wajib Pajak dan.atau Penanggung Pajak tidak mempunyai harta kekayan lagi;

c. Penagihan pajak secara aktif telah dilaksanakan dengan penyampaian Salinan Surat Paksa kepada dan pengurus, direksi, likuidator , kurator, pengadilan negeri, pengadiln niaga, atau Pemerintah Daerah Setempat; d. Hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa; e. Sebab lain sesuia hasil penelitian. Apabila Wajib Pajak yang meninggal dunia meninggalkan harta warisan da mempunyai ahli waris, mak tindakan penagihannya dapat dirujukan kepada ahli warisnya atau kepad apelaksan surat wasiat. Namun apabila yang meninggal dunia meningglkan harta warisan tetapi tidak mempunyai ahli waris, maka harta warisan akan dikeola oleh Balai Harta Peninggalan (BHP), dengan demikian penagihannya dapat ditujukan kepada Balai Harta Peniggalan. Kemungkinan lain bila Wajib Pajka yang meninggal dunia tidak meninggalkan harta warisan tetapi mempunyai ahli waris, tindakan penagihannya tetap dilakukan kepada ahli warisnya. Penelitian yang dapat dilakukan adalah penelitian setempat atu penelitian administrasi. Penelitian setempat dilakukan dengan mendatangi alamat dan kondisi nyata Wajib Pajak. Penelitian administrasi dilakuakn berdasarkan data yang ada di kantor pajka saja, tanpa perlu melihat keberadaan alamat dan kondisi nyata Wajib Pajak. Tata cara penghapusan piutang pajak sendiri diatur dalam KEP-625/PJ./2001, yang berisi:
a. Setiap bulan wajib dilakukan inventarisasi piutang-piutang pajak yang diperkirakan tidak

dapat ditagih lagi. Atas piutang tersebut dilakukan penelitian yang hasilnya dituangkan dalam Laporan Hasil Penelitian Setempat atau Laporan Hasil Penelitian Administrasi. b. Setiap akhir tahun takwim, Kepala KPP mengirim Daftar Usulan Penghapusan Piutang Pajak kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala Kanwil DJP, paling lambat tang 10 Januari tahun takwim berikutnya. c. Kemudian Dirjen Pajak membuat dan menyampaikan Konsep Keputusan Menteri Keuangan dan Lampirannya kepada Menteri Keuanagan. d. Setelah Menteri Keuangan menandatangani keputusan dimaksud, maka Kepala KPP membuat petikan Keputusan Menteri Keuangan tentang pengahapusan Piutang pajak dari Salinan Keputusan Menteri Keuangan yang diterimanya. Jadi, yang berwenang untuk menghapuskan piutang pajak adalah Menteri Keuangan.

10. Daluwarsa Penagihan Pajak Daluwarsa penagihan dimaksudkan untuk menegaskan adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak terhadap suatu utang pajak untuk tidak ditagih lagi. Daluwarsa penagihan merupakan suatu batasan waktu yang ditentukan oleh undang-undang bahwa fiskus tidak mempunyai hak lagi untuk melakukan penagihan. Dalam Penjelasan Pasal 22 UU KUP No. 28 Tahun 2007 diatur: Ayat (1): Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. Ayat (2): Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh apabila: a. diterbitkan Surat Paksa; b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun tidak langsung; c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4); atau; d. dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

2) Latihan
1.

Apa yang menjadi dasar hukum penagihan pajak dan mengapa penagihan pajak Jelaskan apa yang dimaksud dengan Surat Paksa dalam penagihan pajak! Apa fungsi Di dalam penagihan pajak, maka subjek yang ditagih adalah Penanggung Pajak.

disebut benteng terakhir (kaitkan dengan sistem pemungutan pajak)? 2. 3. penagihan pajak dengan surat paksa? Coba jelaskan apa yang dimaksud dengan Penanggung Pajak dan mengapa demikian ketentuan mengaturnya?

4. 5. 6. 7.

Jelaskan apakah setiap penagihan pajak harus selalu diakhiri dengan pelelangan harta Jelaskan tentang tindakan pencegahan dan tindakan penyanderaan dalam Jelaskan pengertian serangkaian dalam pelaksanaan tindakan penagihan pajak! Gambarkan bagan penagihan pajak dengan surat paksa beserta tenggang waktunya,

penanggung pajak apabila utang pajak tidak dilunasi? pelaksanaan penagihan pajak!

dari terbitnya SKP sampai dengan Pelelangan!

XII. KEGIATAN BELAJAR 11

PEMERIKSAAN PAJAK
1) Uraian dan Contoh A. Pengertian Pemeriksaan
Definisi pemeriksaan menurut Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, adalah sebagai berikut: Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Dengan sistem self assessment yang dianut dalam Sistem Perpajakan Indonesia sekarang ini menuntut Direktorat Jenderal Pajak untuk selalu melakukan pembinaan dan pengawasan terhadap Wajib Pajak. Salah satu bentuk pengawasan tersebut adalah melalui pemeriksaan. Kewenangan Direktorat Jenderal Pajak untuk melakukan pemeriksaan tersebut diatur dalam Pasal 29 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Pemeriksaan merupakan salah satu bentuk tindakan hukum yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak dalam hal terdapat dugaan bahwa Wajib Pajak tidak memenuhi perpajakan. Walaupun Direktorat Jenderal Pajak diberikan kewenangan untuk melakukan pemeriksaan terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak, namun ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan juga membatasi kewenangan tersebut agar pemeriksaan tersebut tidak dilakukan secara sewenang-wenang. Oleh sebab itu terdapat 2 (dua) hal yang perlu diperhatikan berkaitan dengan pemeriksaan pajak, yaitu: a.Kebijakan umum pemeriksaan pajak; kewajiban perpajakan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan

b.

Tata Cara Pemeriksaan, yang diatur dalam:

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor : 199/PMK.03/2007 tanggal 28 Desember 2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak; Dengan peraturan pelaksanaan berupa Peraturan Direktur Jenderal Pajak, yaitu sebagai berikut: 1. 2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 19/PJ/2008 tanggal 2 Mei Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 20/PJ/2008 tanggal 2 Mei 2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan; 2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kantor;

B. Tujuan Pemeriksaan Pajak

Tujuan pemeriksaan yaitu untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. a. Pemeriksaan yang bertujuan untuk menguji kepatuhan pemenuhan perpajakan dapat dilakukan dalam hal Wajib Pajak:
Harus dilakukan:

Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP.
Dapat dilakukan, dalam hal Wajib Pajak:

1. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar, termasuk yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak; 2. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi; 3. Tidak menyampaikan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran; 4. Melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran, atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya; atau
5. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang memenuhi kriteria seleksi

berdasarkan hasil analisis risiko (risk based selection) mengindikasikan adanya

kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang tidak dipenuhi sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji kepatuhan kewajiban

perpajakan dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak, yang dilakukan dengan: Menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan pada umumnya, yang dinamakan Pemeriksaan Lengkap; Menerapkan teknik-teknik dan kedalaman yang sederhana sesuai dengan ruang lingkup pemeriksaan baik dilakukan di kantor maupun di lapangan, yang dinamakan Pemeriksaan Sederhana. b. Pemeriksaan dengan tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan 1. Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan; 2. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak; 3. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; 4. Wajib Pajak mengajukan keberatan; 5. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Netto; 6. Pencocokan data dan/atau alat keterangan; 7. Penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil; 8. Penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai; 9. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak; 10. Penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan; dan/atau
11. Memenuhi permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran

perundang-undangan perpajakan, yang dilakukan dalam hal :

Pajak Berganda.

C. Jenis dan Ruang Lingkup Pemeriksaan

Pemeriksaan pajak dibagi menjadi dua yaitu: a. Pemeriksaan Kantor Adalah pemeriksaan yang dilakukan di Kantor Direktorat Jenderal Pajak. b. Pemeriksaan Lapangan Adalah pemeriksaan yang dilakukan di tempat kedudukan, tempat kegiatan usaha atau pekerjaaan bebas, tempat tinggal Wajib Pajak, atau tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak. Ruang Lingkup pemeriksaan pajak meliputi : 1. Tujuan untuk menguji kepatuhan pemenuhan perpajakan Meliputi satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak, baik untuk satu atau beberapa Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak dalam tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan. 2. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan perundang-undangan perpajakan Meliputi penentuan, pencocokan, atau pengumpulan materi yang berkaitan dengan tujuan pemeriksaan. Pembatasan ruang lingkup dilakukan diawal pemeriksaan dan tidak boleh dilanggar oleh pemeriksa. Wajib Pajak dapat mengajukan gugatan atas penerbitan surat ketetapan pajak (sebagai hasil dari pemeriksaan), apabila dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, kepada badan peradilan pajak yaitu Pengadilan Pajak. Apabila dalam Pemeriksaan Kantor ditemukan indikasi adanya transaksi yang terkait dengan transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan, maka lingkup pemeriksaan ditingkatkan menjadi pemeriksaan lapangan. Apabila dalam Pemeriksaan Lapangan ditemukan transfer pricing /transaksi khusus lainnya yang berindikasi ada rekayasa, Pemeriksaan Lapangan dilaksanakan paling lama 2 (dua) tahun. Dalam hal pemeriksaan terhadap permohonan lebih bayar (Pasal 17B) maka harus memperhatikan jangka waktu penerbitan SKP.

D. Jangka Waktu Pemeriksaan

Berdasarkan tujuan pemeriksaan pajak yang telah disebutkan diatas maka jangka waktu untuk masing-masing tujuan pemeriksaan adalah: a. Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan. 1. Untuk pemeriksaan kantor jangka waktu yang paling lama adalah 3 (tiga) bulan dan dapat diperpanjang menjadi 6 (enam) bulan yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; 2. Untuk pemeriksaan lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan) bulan yang dihitung sejak tanggal Surat Perintah Pemeriksaan sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan. b. Pemeriksaan untuk tujuan lain. 1. Jangka waktu Pemeriksaan Kantor terkait dengan Pemeriksaan untuk tujuan lain adalah paling lama 7 (tujuh) hari dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 14 (empat belas) hari yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; 2. Jangka waktu Pemeriksaan Lapangan terkait dengan Pemeriksaan untuk tujuan lain adalah paling lama 2 (dua) bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 4 (empat) bulan yang dihitung sejak tanggal Surat Perintah Pemeriksaan sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan.

E. Pembatalan Pemeriksaan
Hasil Pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan dapat dibatalkan apabila pemeriksaannya dilaksanakan tanpa: a. Penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan;atau b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Pembatalan tersebut diatas dapat dilaksanakan oleh Direktur Jenderal Pajak baik secara jabatan atau berdasarkan permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir

dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Atas pembatalan tersebut, proses pemeriksaannya harus dilanjutkan dengan melaksanakan prosedur penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan/atau Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan. Kelanjutan pemeriksaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan/atau Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dilaksanakan setelah diterimanya surat keputusan pembatalan. Jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan, yaitu 1 (satu) bulan untuk pemeriksaan lapangan atau 3 (tiga) minggu untuk pemeriksaan kantor. Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan, tim pemeriksa sudah mengalami perubahan, harus diterbitkan Surat Tugas.

F. Produk pemeriksaan untuk tujuan menguji kepatuhan

a. SKPKB, jika setelah dilakukan pemeriksaan ternyata ditemukan pokok pajak lebih besar dari kredit pajak. b. SKPLB, jika setelah dilakukan pemeriksaan ternyata ditemukan pokok pajak lebih kecil dari kredit pajak. c. SKPN , jika setelah dilakukan pemeriksaan ternyata ditemukan pokok pajak sama dengan kredit pajak. d. SKPKBT, jika setelah dilakukan pemeriksaan ternyata ditemukan data baru & utang pajak. e. STP, jika setelah dilakukan pemeriksaan ternyata ditemukan adanya sanksi administrasi. f. Bukti Permulaan, jika setelah dilakukan pemeriksaan ternyata ditemukan bukti permulaan sebagai dasar dilakukannya tindakan penyidikan pajak.

G. Hak dan Kewajiban dalam Pemeriksaan Pajak

1.

Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak

Kewajiban Pemeriksa Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk

Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan

a.

Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak wajib:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Menyampaikan pemberitahuan secara tertulis tentang akan dilakukan Memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; Memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan tim Menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan kepada Memberikan hak hadir kepada Wajib Pajak dalam rangka Pembahasan Melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi

Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu melakukan Pemeriksaan;

Pemeriksa Pajak mengalami perubahan; Wajib Pajak; Akhir Hasil Pemeriksaan dalam batas waktu yang telah ditentukan; kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan; 8. Mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; dan 9. Merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka Pemeriksaan.
b.

Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak wajib: Memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang Memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan tim Memberitahukan secara tertulis hasil Pemeriksaan kepada Wajib

1. 2. 3. 4. Pajak;

Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; akan diperiksa; Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;

5. 6.

Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan apabila Wajib Memberi petunjuk kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban

Pajak hadir dalam batas waktu yang telah ditentukan; perpajakannya agar pemenuhan kewajiban perpajakan dalam tahun-tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan; 7. Mengembalikan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; dan 8. Merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka Pemeriksaan.
Kewajiban Pemeriksa Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain a.

Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak wajib: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Mernberitahukan secara tertulis tentang dilakukannya Pemeriksaan Menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang Menunjukkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila susunan Tim Membuat Kertas Kerja Pemeriksaan sebagai dasar penyusunan Mengembalikan buku, catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; untuk tujuan lain kepada Wajib Pajak; akan diperiksa; Pemeriksa Pajak mengalami perubahan; Laporan Hasil Pemeriksaan; dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; dan/atau 7. Merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka Pemeriksaan.

b.

Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak Wajib: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Menyampaikan surat panggilan tentang dilakukannya Pemeriksaan Memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang Memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak apabila terdapat Membuat Kertas Kerja Pemeriksaan sebagai dasar penyusunan Mengembalikan buku, catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang untuk tujuan lain kepada Wajib Pajak; Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; akan diperiksa; perubahan susunan Tim Pemeriksa Pajak; Laporan Hasil Pemeriksaan; dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; dan/atau 7. Merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka Pemeriksaan.

Kewenangan Pemeriksa Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk

a.

Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak berwenang: Melihat dan/atau meminjam buku atau catatan, dokumen yang 1.

menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak; 2. 3. Mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik; Memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak

dan/atau tidak bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dokumen lain, uang dan/atau barang yang dapat memberi

petunjuk tentang penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak; 4. Meminta kepada Wajib Pajak untuk memberi bantuan guna menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila dalam mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan peralatan dan/atau keahlian khusus; memberi kesempatan kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka barang bergerak dan/atau tidak bergerak; dan/atau menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan Lapangan dalam hal jumlah buku, catatan, dan dokumen sangat banyak sehingga sulit untuk dibawa ke kantor Direktorat Jenderal Pajak; 5. 6. 7. Melakukan penyegelan tempat atau ruang tertentu serta barang Meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak; dan Meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga bergerak dan/atau tidak bergerak; kelancaran Pemeriksaan, antara lain berupa:

yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan. Pemeriksa Pajak berwenang melakukan penyegelan untuk memperoleh atau mengamankan buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik, dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan, dimusnahkan, diubah, dirusak, ditukar, atau dipalsukan. Penyegelan dilakukan pada saat dilakukan Pemeriksaan Lapangan. Tata Cara Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan Perpajakan diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan yaitu Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK- 198/PMK.03/2007 tanggal 28 Desember 2007 tentang Tata Cara Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan Perpajakan
b.

Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak berwenang: Memanggil Wajib Pajak untuk datang ke kantor Direktorat Jenderal

1.

Pajak dengan menggunakan surat panggilan;

2.

Melihat dan/atau meminjam buku atau catatan, dokumen yang

menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data yang dikelola secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak; 3. 4. 5. 6. Meminta kepada Wajib Pajak untuk memberi bantuan guna Meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak; Meminjam kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik Meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga kelancaran Pemeriksaan;

melalui Wajib Pajak; dan yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan.
Kewenangan Pemeriksa Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk

Tujuan Lain
a. Pemeriksaan Lapangan, Pemeriksa Pajak berwenang:

1.

Meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi

dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain, yang berhubungan dengan tujuan Pemeriksaan; 2. 3. Mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik; Memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak

dan/atau tidak bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dokumen lain, dan/atau barang, yang berkaitan dengan tujuan Pemeriksaan; 4. 5. Meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari Wajib Pajak; dan/atau Meminta keterangan dan/atau data yang diperIukan dari pihak ketiga

yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan.
b. Pemeriksaan Kantor, Pemeriksa Pajak berwenang:

1.

Meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi

dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data yang dikelola secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak; 2. 3. Meminta keterangan lisan dan/ atau tertulis dari Wajib Pajak; dan/atau Meminta keterangan dan/atau data yang diperlukan dari pihak ketiga

yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan. 2. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak
Hak Wajib Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan

Pemenuhan Kewajiban Perpajakan

a. Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak berhak:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan pemberitahuan secara Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila Menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; Menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu yang Mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan oleh Tim Pembahas,

Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan; tertulis sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan; alasan dan tujuan Pemeriksaan; susunan Tim Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;

telah ditentukan; dalam hal terdapat perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan Pemeriksa Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; dan 8. Memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir kuesioner Pemeriksaan

b. Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak berhak:

1. Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa dan Surat Perintah Pemeriksaan; 2. Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang alasan dan tujuan Pemeriksaan; 3. Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila susunan Pemeriksa Pajak mengalami pergantian; 4. Menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; 5. Menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu yang telah ditentukan; 6. Mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan oleh Tim Pembahas, dalam hal terdapat perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan Pemeriksa dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan; 7. Memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh Pemeriksa Pajak melalui pengisian Formulir Kuesioner Pemeriksaan;
Hak Wajib Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain a. Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak berhak:

1.

Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal

Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; 2. 3. 4. 5. Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan pemberitahuan secara Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila Memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh tertulis sehubungan dengan pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan; alasan dan tujuan Pemeriksaan; terdapat perubahan susunan Tim Pemeriksa Pajak; dan/atau Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir Kuesioner Pemeriksaan.
b.

Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak berhak:

1.

Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperIihatkan Tanda Pengenal

Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan kepada Wajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; 2. 3. 4. Meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang Meminta kepada Pemeriksa Paiak untuk memperlihatkan Surat Tugas apabila Memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh alasan dan tujuan Pemeriksaan; terdapat perubahan Susunan Tim Pemeriksa Pajak; dan/atau Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir Kuesioner Pemeriksaan Terkait dengan temuan hasil pemeriksaan, dalam rangka menanggapinya:

Wajib Pajak berhak untuk mendapatkan surat pemberitahuan hasil Wajib Pajak berhak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil Pemeriksaan Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam batas waktu yang ditentukan, hasil

pemeriksaan dan dalam batas waktu yang ditentukan. pemeriksaan ditindaklanjuti sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Kewajiban Wajib Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
a.

Pemeriksaan Lapangan Wajib Pajak berkewajiban: 1. Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang; 2. 3. Memberi kesempatan untuk mengakses dan/atau mengunduh data yang Memberi kesempatan untuk memasuki dan memeriksa tempat atau ruangan, dikelola secara elektronik; barang bergerak dan/atau tidak bergerak yang diduga atau patut diduga yang digunakan untuk menyimpan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dokumen lain, uang, dan/atau barang yang dapat

memberi petunjuk tentang penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek terutang pajak serta meminjamkannya kepada Pemeriksaan Pajak; 4. Memberi bantuan guna kelancaran, antara lain: Menyediakan tenaga dan/atau peralatan atas biaya Wajib Pajak apabila dalam mengakses data yang dikelola secara elektronik memerlukan peralatan dan/atau keahlian khusus; Memberikan kesempatan kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka Menyediakan ruangan khusus tempat dilakukannya Pemeriksaan barang bergerak dan/atau tidak bergerak; Lapangan dalam hal jumlah buku, catatan, dan dokumen sangat banyak sehingga sulit untuk dibawa ke kantor Direktorat Jenderal Pajak; 5. 6.
b.

Menyampaikan tanggapan secara tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil Memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan. Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak wajib: Memenuhi panggilan untuk datang menghadiri Pemeriksaan sesuai dengan Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang

Pemeriksaan;

1. 2.

waktu yang ditentukan; menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain termasuk data yang dikelola secara elektronik, yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak; 3. 4. 5. dan 6. Memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis yang diperlukan.
Kewajiban Wajib Pajak Dalam Pelaksanaan Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain a. Pemeriksaan Lapangan, Wajib Pajak wajib:

Memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan; Menyampaikan tanggapan secara tertulis atas Surat Pemberitahuan Hasil Meminjamkan kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik;

Pemeriksaan;

1.

Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang

menjadi dasarnya pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain berhubungan dengan tujuan Pemeriksaan; 2. Memperlihatkan dan meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain, yang berhubungan dengan tujuan Pemeriksaan; 3. 4. lain, 5. Memberi kesempatan untuk mengakses dan/atau mengunduh data yang Memberi kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang penyimpanan buku dan/atau barang, yang berkaitan dengan tujuan Pemeriksaan serta dikelola secara elektronik; atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dokumen meminjamkannya kepada Pemeriksa Pajak; dan/atau Memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis serta memberikan data dan/atau keterangan lain yang diperlukan.
b.

Pemeriksaan Kantor, Wajib Pajak wajib: Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang

1.

menjadi dasarnya pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain berhubungan dengan tujuan Pemeriksaan;dan/atau
2.

Memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis serta memberikan data

dan/atau keterangan lain yang diperlukan.

2)Latihan
1. 2.
3.

Apa yang menjadi objek pemeriksaan? Apa yang menjadi tujuan dari pemeriksaan? Apakah di dalam sistem perpajakan ayng menganut sistem self assessment, Direktur Jenderal Pajak bebas untuk melakukan pemeriksaan pajak terhadap Wajib Pajak? Mengapa Surat Pemberitahuan Lebih Bayar (dalam rangka penerbitan SKPLB) harus dilakukan melalui pemeriksaan pajak? Jelaskan! Jelaskan apa yang menjadi hak Wajib Pajak yang diperiksa dalam pemeriksaan pajak?

4.

5.

6. 7.

Jelaskan apa yang menjadi kewajiban Wajib Pajak yang diperiksa dalam pemeriksaan pajak? Berapa lamakah jangka waktu pemeriksaan pajak, baik pemeriksaan kantor maupun pemeriksaan lapangan?

XIII. KEGIATAN BELAJAR 12

PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK

1) Uraian dan Contoh A. Pengertian
Peradilan administrasi pajak adalah upaya hukum yang dilakukan oleh Wajib Pajak dalam rangka mencari keadilan terhadap surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh: 1. Direktur Jenderal Pajak, untuk pajak-pajak pusat, antara lain a. SKPKB; b. SKPKBT; c. SKPLB; d. SKPN; e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga. 2. Kepala Daerah, untuk pajak-pajak daerah a. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD); b. SKPDKB; c. SKPDKBT; d. SKPDLB; e. SKPN; f. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga. Peradilan administrasi pajak dapat dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Peradilan Administrasi Tidak Murni Peradilan administrasi ini disebut tidak murni karena dalam peradilan ini hanya melibatkan dua pihak, yaitu pihak Wajib Pajak dan fiskus tanpa melibatkan pihak ketiga yng independen. Fiskus sebagai pihak yang bersengketa sekaligus menjadi pihak yang mengambil keputusan dalam persilisihan pajak yang bersangkutan. Contoh peradilan administrasi tidak murni dapat dilihat dalam pengajuan keberatan yang diatur dalam Pasal 25 dan 26 UU No. 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah

terakhir kali dengan UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Wajib Pajak mengajukan keberatan (doleansi ) karena adanya perselisihan mengenai besarnya jumlah utang pajak, oleh karena itu, ada dua hal yang harus diperhatikan: 1.
2.

Terhadap surat keberatan yang masuk harus diambil keputusan Pihak yang mengambil keputusan adalah aparatur pajak (Dirjen Pajak,

Kakanwil Pajak, Kepala KPP) yang disebut sebagai hakim doleansi 2. Peradilan Administrasi Murni Peradilan administrasi murni adalah peradilan yang melibatkan tiga pihak, yaitu Wajib Pajak, Fiskus, dan Hakim yang mengadili. Wajib pajak dan Fiskus adalah pihak yang bersengketa, sedangkan Hakim atau Majelis Hakim adalah pihak yang akan memutuskan sengketa tersebut. Dalam system perundang-undangan perpajakan ada beberapa bentuk peradilan administrasi, yaitu: 1. 2. 3. 4. Pengajuan Surat Keberatan; Pengajuan Banding ke Pengadilan Pajak; Gugatan; Peninjauan Kembali.

B. Sengketa Pajak
Upaya mencari keadilan dengan peradilan administrasi pajak timbul karena adanya sengketa pajak antara Wajib Pajak dengan Direktur Jenderal Pajak. Sengketa pajak ini dijadikan sebagai dasar-dasar umum di dalam pengajuan ke Peradilan Administrasi Pajak. Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan

berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. (Pasal 1 angka 5 UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak) Sengketa Pajak timbul dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak atau diterbitkannya surat tindakan penagihan pajak. Penerbitan SKPKB seringkali menimbulkan sengketa, Namun penerbitan SKPLB dan SKPN pun juga dapat menimbulkan sengketa jika fiskus menerbitkan SKPLB dengan nilai lebih kecil dari nilai SKPLB yang diharapkan Wajib Pajak. Penerbitan SKPN juga demikian apabila menurut perhitungan Wajib Pajak seharusnya diterbitkan SKPLB. Selain itu sengketa pajak juga bisa timbul karena adanya pemotongan atau pemungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga. Upaya hukum untuk menyelesaikan sengketa pajak yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak adalah: 1. Keberatan Dalam pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan kemungkinan terjadi bahwa wajib pajak (WP) merasa kurang puas atas suatu ketetapan pajak yang dikenakan kepadanya atau atas pemotongan/pemungutan pihak ketiga. Dalam hal ini WP dapat mengajukan keberatan kepada Dirjen Pajak melalui KPP dimana Wajib Pajak tersebut terdaftar. Upaya hukum keberatan dilakukan masih berada dalam lingkungan lembaga yang sama yaitu Direktorat Jenderal Pajak. Peradilan administrasi seperti ini lazim disebut quasi peradilan/peradilan doleansi (peradilan administrasi tidak murni), dimana: a. b. c. d. e. f. Tidak ada sidang peradilan; Tidak ada panitera sidang; Tidak ada saksi maupun saksi ahli; Tidak mempertemukan pihak-pihak yang bersengketa; Tidak ada pembacaan keputusan; dan Keputusan dibuat oeh Pejabat yang menerbitkan surat ketetapan. Ketentuan mengenai keberatan diatur dalam Pasal 25 UU KUP dengan peraturan pelaksanaannya pada Peraturan Menteri Keuangan No.194/PMK.03/2007. Pasal 25 UU KUP No. 28 Tahun 2007 secara lengkap berbunyi sebagai berikut:

Ayat (1): Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu: a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; c. Surat Ketetapan Pajak Nihil; d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Ayat (2): Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan. Ayat (3): Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. Ayat (3a): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum surat keberatan disampaikan. Ayat (4): Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan. Ayat (5): Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda pengiriman surat keberatan melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi tanda bukti penerimaan surat keberatan. Ayat (6): Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal

yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan pajak. Ayat (7): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. Ayat (8): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). Ayat (9): Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Ayat (10): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan. Pihak yang mengajukan keberatan adalah:

a. Bagi WP Badan oleh Pengurus b. Bagi WP orang pribadi oleh WP yang bersangkutan c. Pihak yang dipotong/dipungut oleh pihak ketiga d. Kuasa yang ditunjuk oleh mereka di atas dengan surat kuasa khusus pengajuan keberatan. Syarat syarat mengajukan keberatan a. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
b. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau

dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasanalasan yang menjadi dasar penghitungan;
c. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, untuk 1

(satu) pemotongan Pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak.

d. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah

yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan;
e. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan

pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan wajib Pajak (force majeur);dan f. surat keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal surat keberatan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus. Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh Wajib Pajak belum memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, atau huruf f, Wajib Pajak dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf e terlampaui. Dalam hal WP menyampaikan perbaikan surat keberatan, tanggal penyampaian perbaikan surat keberatan merupakan tanggal surat keberatan diterima. Pengajuan keberatan yang tidak memenuhi Keputusan Keberatan. Jangka waktu pengajuan keberatan: a. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. b. Untuk surat keberatan yang disampaikan langsung ke KPP, maka jangka waktu 3 bulan dihitung sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak dilakukan pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat persyaratan di atas, maka bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat

menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. c. Untuk surat keberatan yang disampaikan melalui pos (harus dengan pos tercatat), maka jangka waktu 3 bulan dihitung sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak dilakukan pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. Keputusan Keberatan Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagian, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar. Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, keberatan yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak wajib menerbitkan Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan keberatan Wajib Pajak. Apabila Dirjen Pajak mengeluarkan keputusan menolak keberatan Wajib Pajak, maka pilihannya hanya ada dua, yaitu Wajib Pajak harustetap melunasi utang pajak sebesar yang tercantum dalam keputusan keberatan atau Wajib Pajak dapat mengajukan banding ke Pengadilan Pajak. 2. Banding Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh wajib pajak atau penanggung pajak terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan banding, berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan.

Landasan hukum upaya banding adalah berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak dan Pasal 27 UU KUP No. 28 Tahun 2007. Pengadilan Pajak adalah badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi WP atau penanggung pajak yang mencari keadilan terhadap Sengketa Pajak. Tugas Pengadilan adalah memutuskan Sengketa pajak. Menurut Pasal 27 ayat (2) UU KUP No. 28 Tahun 2007, putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara. Artinya, tidak dimungkinkan lagi Wajb Pajak mengajukan gugatan atas keputusan keberatan maupun Pengadilan Pajak ke PTUN. Meskipun demikian, Wajib Pajak dapat mengajukan upaya hukum Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung. Pasal 27 UU KUP No. 28 Tahun 2007 secara lengkap berbunyi sebagai berikut: Ayat (1): Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1). Ayat (2): Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara. Ayat (3): Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan Keberatan tersebut. Ayat (4): Dihapus. Ayat (4a): Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan permohonan banding, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis halhal yang menjadi dasar Surat Keputusan Keberatan yang diterbitkan. Ayat (5): Dihapus. Ayat (5a): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7), atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.

Ayat (5b): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). Ayat (5c): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan. Ayat (5d): Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Ayat (6): Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan dalam Pasal 23 ayat (2) diatur dengan undang-undang. 3. Gugatan Gugatan adalah upaya hukum Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan pajak terhadap keputusan yang dapat diajukan gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pasal 23 ayat (2) UU KUP menyatakan bahwa Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap: a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman Lelang; b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak; c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan, hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak. Syarat pengajuan Gugatan:

a. Gugatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kapada Pengadilan Pajak.Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap pelaksana penagihan pajak adalah 14 hari sejak tanggal pelaksanaan penagihan. b. Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap keputusan selain gugatan adalah 30 hari sejak tanggal diterimanya keputusan yang digugat.
c. Jangka waktu sebagaimana dimaksud diatas tidak mengikat. Apabila jangka

waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan penggugat, maka dapat dimohonkan perpanjangan jangka waktu. d. Perpanjangan jangka waktu sebagaimana dimaksud di atas adalah 14 hari terhitung sejak berakhirnya keadaan di luar kekuasaan penggugat.
e. Terhadap saatu pelaksanaan penagihan atau satu keputusan diajukan satu

surat gugatan. Gugatn dapat diajukan oleh penggugat, ahli warisnya, seorang pengurus, atau kuasa hukumnya dengan disertai alasan-alasan yang jelas, mencantumkan tanggal diterima, pelaksanaan penagihan, atau keputusan yang digugat dan dilampirkan salinan dokumen yang digugat. Apabila selama proses gugatan, penggugat meninggal dunia, gugatan dapat diajukan oleh ahli warisnya, pengampunya dalam hal pemohon banding pailit. Apabila selama proses gugatan, pemohon banding melakukan penggabungan, peleburan, pemecahan/ pemekaran usaha, atau likuidasi, pemohon dimaksud dapat dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertangungjawaban karena penggabungan, peleburan, pemecahan/ pemekaran usaha, atau likuidasi yang dimaksud. Gugatan tidak menunda atau menghalangi dilaksanakannya penagihan pajak atau kewajiban perpajakan. Pemeriksaan dan Pembuktian dalm Persidangan 1. Pemeriksaan Proses pemeriksaan dapat dibedakan menjadi dua, yaitu: a. Pemeriksaan dengan acara biasa dilakukan oleh majelis

sebelum pemeriksaan dilakukan pemeriksaan mengenai kelengkapan banding/gugatan tidak lengkap/tidak jelas sepanjang bukan

dan atau kejelasan banding/gugatan persyaratan, kelengkapan dan atau kejelasan dapat diberikan dalam persidangan biaya untuk kedatangan saksi ke persidangan yang diminta pihak bersangkutan dibebankan ke pihak yang meminta b. Pemeriksaan dengan acara cepat. dilakukan oleh majelis/hakim tunggal dilakukan terhadap: 2.

sengketa pajak tertentu gugatan tidak putus dlm jangka waktu 6 bulan sejak gugatan diterima tdk dipenuhinya salah 1 dalam putusan pengadilan pajak atau sengketa yang berdasarkan pertimbangan hukum bukan merupakan

kesalahan tulis dan atau kesalahan hitung wewenang pengadilan pajak Pembuktian surat/tulisan keterangan ahli keterangan para saksi pengakuan para pihak pengetahuan hakim Alat bukti yang diperlukan dalam persidangan, terdiri dari:

4. Peninjauan Kembali (PK) Peninjauan kembali ke Mahkamah Agung merupakan upaya hukum luar biasa setelah adanya puusan yang berkekuatan hukum tetap atau ada ha lain yang ditentukan undang-undang. Ketentuan Pasal 91 UU Pengadilan Pajak menyatakan bahwa permohonan PK hanya dapat diajukan berdasarkan lima alasan, yaitu:

a. Apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau tipu didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu; b. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan, yang apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akan menghasilkan keputusan yang berbeda; c. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang dituntut, kecuali yang diputuskan berdasarkan Pasal 80 ayat 1 huruf b dan c; d. Apabila mengetahui suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebab-sebabnya; e. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pengajuan permohonan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud di atas huruf a dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung sejak diketahui kebohongan atau tipu muslihat atau sejak putusan hakim pengadilan pidana memperoleh kekuatan hukum tetap. Pengajuan permohonan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud pada huruf b dilakukan pada jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung sejak ditemukan surat-surat bukti yang hari dan tanggal ditemukannya harus dinyatakan dibawah sumpah dan disahkan oleh pejabat yang berwenang. Pengajuan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud di pada huruf c, d, dan e dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung sejak putusan dikirim. Mahkamah Agung memeriksa dan memutuskan permohonan peninjauan kembali dengan ketentuan: a. Dalam jangka 6 bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh MA telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan melalui pemeriksaan acara biasa.

b. Dalam jangka waktu 1 bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh MA telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan melalui pemeriksaan acara cepat. Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan 1 (satu) kali kepada Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak. Apabila di tempat tinggal atau tempat kedudukan pemohon belum ada Pengadilan Pajak, permohonan diajukan ke PTUN. Apabila PTUN juga belum ada, maka dapat diajukan ke Pengadilan Negeri. Permohonan peninjauan kembali tidak menangguhkan atau menghentikan pelaksanaan putusan Pengadilan Pajak.

2) Latihan
1. 2. 3. 4. 5.
6.

Jelaskan beberapa upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak dan kemana tuntutan tersebut harus diajukan? Jelaskan apa yang dimaksud dengan sengketa pajak dan meliputi apa saja sengketa pajak itu! Jelaskan syarat-syarat pengajuan keberatan dan banding! Apa saja yang dapat diajukan keberatan? Bagaimana tatacara mengajukan keberatan? Kapan batas waktu penyelesaian keberatan? Mengapa proses peradilan administrasi atas keberatan Wajib Pajak adalah suatu bentuk quasi perasilan? Apa syarat-syarat yang harus dipenuhi untuk mengajukan Peninjauan Kembali?

XIV. KEGIATAN BELAJAR 13

PERADILAN PIDANA PAJAK

1) Uraian dan Contoh

A. Pengertian Tindak Pidana Pajak

Masalah tindak pidana di bidang perpajakan merupakan hal yang sangat penting khususnya dalam rangka penegakkan hukum (law enforcement) yag harus dilaksanakan agar ketentuan undang-undang dapat dilaksanakan sebagaimana mestinya, terlebih dalam memenuhi rasa keadilan di masyarakat dan kepastian hukum itu sendiri. Tindak pidana itu sendiri adalah suatu peristiwa atau tindakan melanggar hukum atau undang-undang pajak yang dilakukan oleh seseorang yang tindakannya tersebut dapat dipertanggungjawabkan dan oleh undang-undang pajak telah dinyatakan sebagai suatau perbuatan pidana yang dapat dihukum.

B. Subjek Tindak Pidana Pajak

Subjek tindak pidana pajak ada dua macam, yaitu Setiap orang yang. (Pasal 38 dan Pasal 39 UU KUP) dan Pejabat yang. (Pasal 42 UU KUP). Sehingga berdasarken ketentuan tersebut, terdapat 3 (tiga) bentuk subjek yang dapat dituduh melakukan tindak pidana pajak, yaitu: 1. Wajib Pajak yang melakukan tindak pidana. Pengertian Wajib Pajak disini adalah termasuk orang yang mewakili Wajib Pajak di dalam menjalankan kewajiban perpajakan (Penanggung Pajak), misalnya: a. badan oleh pengurus, termasuk orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan; b. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator; c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan; d. badan dalam likuidasi oleh likuidator;

e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau f. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh wali atau pengampunya; g. orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib Pajak untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 2. Pejabat atau Pejabat Tata Usaha Pajak atau penyelenggara Negara di dalam pemungutan pajak. Termasuk dalam pengertian ini adalah tenaga ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak. Tindak Pidana yang dilakuka oleh pejabat ini adalah termasuk dalam pengertian delik aduan (bukan pidana umum), artinya perbuatan pejabat tersebut sebagai tindak pidana didasarkan pada adanya pengaduan dari pihak yang merasa dirugikan/ Wajib Pajak. 3. Pihak ketiga. Pengertian pihak ketiga adalah orang lain bukan Wajib Pajak yang menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan diwajibkan memberikan keterangan di dalam pelaksanaan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam pemeriksaan pajak maupun penyidikan pajak.

C. Sifat Pidana Pajak

Dalam UU KUP, ketentuan pidana yang diatur dalam Pasal 38, Pasal 39, Pasal 39A, Pasal 41, Pasal 41A, Pasal 41B membedakan adanya sifat pidana yang bisa dilakukan yaitu sifat kealpaan dan sifat kesengajaan. sebagai berikut: Pasal 38 Setiap orang yang karena kealpaannya: a. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b.

Pasal-pasal tersebut selengkapnya menyatakan

menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap,

atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling

banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun. (Catatan: Pasal 13A berbunyi sebagai berikut, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.) Pasal 39 Ayat (1): Setiap orang yang dengan sengaja:
a. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau

tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;

b. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib

Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; c. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
d. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya

tidak benar atau tidak lengkap;

e. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 29;
f. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu

atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya;
g. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak

memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain;

h. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar

pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan

data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi online di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau
i.

tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut sehingga

dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Ayat (2): Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan. Ayat (3): Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, sebagaimana dimaksudpada ayat (1) huruf d, dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/ataukompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan. Pasal 39A Setiap orang yang dengan sengaja: a. menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya; atau b. menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam)

tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak. Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 39A, berlaku juga bagi wakil, kuasa, pegawai dari Wajib Pajak, atau pihak lain yang menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. Sehingga yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, pegawai Wajib Pajak, Akuntan Publik, Konsultan Pajak, atau pihak lain, tetapi juga terhadap mereka yang menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.

Pasal 41 Ayat (1): Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah). Ayat (2): Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah). Ayat (3): Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar. Pasal 41A Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau bukti, atau

memberi keterangan atau bukti yang tidak benar dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah). Pasal 41B Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 (tiga) tahun dan denda paling banyak Rp75.000.000,00 (tujuh puluh lima juta rupiah).

D. Penyidikan Tindak Pidana Pajak

Dalam Pasal 1 angka 31 UU KUP No. 28 Tahun2007 menyatakan bahwa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Tujuan Penyidikan Tindak Pidana Pajak adalah: 1. 2. 3. Agar masalah tindak pidana perpajakan menjadi terang dan jelas Menemukan tersangka Mengetahui besarnya jumlah pajak yang digelapkan

Wewenang Penyidik Pajak sebagaiaman dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2) UU KUP meliputi: a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas; b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;

d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut; f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan; g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa; h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; i. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka atau saksi; j. menghentikan penyidikan; dan/atau k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan. Namun, dalam pelaksanaan penyidikan, penyidik pajak dapat menghentikan penyidikannya apabila salah satu dari empat hal berikut dipenuhi, yaitu: a. Tidak terdapat cukup bukti ; atau b. Peristiwanya bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan; atau c. Peristiwanya telah daluwarsa; atau d. Tersangka meninggal dunia. Selain penyidik pajak, dalam Pasal 44B UU KUP disebutkan bahwa Menteri Keuangan dan Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan atas dasar untuk kepentingan penerimaan Negara paling lama dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permintaan.. Penghentian dimaksud hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi utang pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya dikembalikan. Ketentuan ini sebenarnya menunjukkan bahwa skala prioritas perpajakan lebih ditekankan pada optimalisasi penerimaan Negara, bukan pada aspek sanksi pidana.

Menurut Pasal 40 UU KUP, tindak pidana di bidang perpajakn itu sendiiri daluwarsa (tidak dapat dituntut) setelah lampau waktu 10 (sepuluh) tahun sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, berakhirnya Bagian Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan.

E. Penuntutan
Penuntutan adalah tindakan penuntut umum untuk melimpahakan perkara ke Pengadilan Negeri yang berwenang dalam hal dan menurut cara yang diatur dalam undangundang dengan permintaan supaya diperiksa dan diputus oleh Hakim di sidang Pengadilan. Penuntut umum adalah Jaksa yang diberi wewenang oleh undang-undang untuk melakukan penuntutan dan melaksanakan penetapan hakim. Sebelum berkas perkara dilimpahkan ke Pengadilan, penuntut umum mempelajari berkas perkara dan dalam waktu 7 (tujuh) hari memberitahukan kepada penyidik apakah hasil penyidikan telah siap dilimpahkan ke pengadilan atau masih harus dilengkapi lagi. Apabila belum lengkap, maka berkas perkara dikembalikan ke penyidik untuk diengkapi dengan dijelaskan hal-hal yang dianggap kurang. Jika kemudian telah lengkap dan memenuhi syarat untuk dilimpahkan ke pengadilan, maka penuntut umum segera melimpahkan berkas perkara ke pengadilan dan memohon kepada pengadilan agar segera diadili dengan disertai Surat Dakwaan. Turunan surat pelimpahan perkara beserta Surat Dakwaan disampaikan kepada tersangka atau kuasa hukumnya atau penasehat hukumnya dann kepada penyidik.

F. Putusan Pengadilan dan Upaya Hukumnya

Dalam Pasal 1 butir 11 KUHP, ditegaskan adanya 3 (tiga) jenis putusan hakim dalam perkara pidana, yaitu: a. Penjatuhan pidana; b. Putusan bebas; c. Putusan lepas dari segala tuntutan hukum.

Setelah hakim megucapkan putusannya, maka terdakwa diberikan kesempatan untuk mengajukan upaya hukum berupa banding atau kasasi atau permohonan peninjauan kembali dalam hal serta menurt cara yang diatur dalam undang-undang. Jika hakim berpendapat bahwa terdakwa terbukti bersalah, maka Hakim mengambil putusan menjatuhkan pidana dengan pidana penjara atau kurungan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, Pasal 39, dan Pasal 39A UU KUP. Jika hakim berpendapat bahwa dakwaan yang dilakukan penuntut umum kepada terdakwa tidak terbukti secara sah dan hakim tidak mendapat keyakinan bahwa terdakwa bersalah, maka hakim akan menjatuhkan putusan bebas. Jika hakim berpendapat bahwa perbuatan yang didakwakan kepada terdakwa terbukti dalam sidang pengadilan tetapi perbuatan itu bukan merupakan tindak pidana, hakim akan menjatuhkan putusan lepas dari segala tuntutan hukum. Terhadap putusan bebas tidak dapat diajukan kasasi ke Mahkamah Agung. Dan atas putusan bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum tidak dapat diajukan permintaan Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung.

2)

Latihan

1. Siapa saja yang menjadi subjek dari tindak pidana di bidang perpajakan? 2. Jelaskan jenis-jenis tindak pidana di bidang perpajakan? 3. Siapa penyidik di dalam pelaksanaan penyidikan pajak? 4. Apakah di dalam peradilan pidana pajak seorang penyidik pajak sekaligus juga bertindak sebagai penuntut perkara?

XV. KEGIATAN BELAJAR 14

PERJANJIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL (TAX TREATY)

1) Uraian dan Contoh
Pajak internasional adalah hukum pajak nasional yang terdiri atas kaedah, baik berupa kaedah-kaedah nasioal maupun kaedah yang berasal dari traktat antarnegara dan dari prinsip yang telah diterima baik oleh Negara-negara di dunia, untuk mengatur soalsoal perpajakan dan dapat ditunjukkan adanya unsur-unsur asing, baik mengenai subjek maupun mengenai objeknya. Setiap Negara memiliki peraturan perundang-undangan perpajakan nasional sendirisendiri atau yang disebut dengan yurisdiksi nasional, yang masing-masing peraturan perundang-undangan dimaksud memiliki landasan dan filosofi hukum yang berbeda dengan Negara-negara lainnya. Dalam rangka melakukan investasi di Negara lain maupun dalam rangka suatu Negara menerima investasi dari Negara lain pasti akan terjadi beberapa konflik kepentingan. Sebagai contoh, Indonesia menganut konsep pengakuan penghasilan, yaitu konsep tambahan kemampuan ekonomis atau juga disebut world wide income. Artinya peraturan perundang-undangan pajak penghasilan tidak mempermasalahkan darimana datangnya penghasilan, bagaimana penghasilan tersebut diterima atau diperoleh, dan dalam bentuk apa penghasilan tersebut. Semua adalah objek pajak penghasilan yang harus dikenakan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Indonesia, baik Wajib Pajak orang pribadi, badan, maupun Bentuk Usaha Tetap. Sehingga ada kemungkinan terjadi benturan (konflik) dalam pengenaan pajak dengan Negara lainyang menganut asas pemajakan berbeda dengan Indonesia, nisalnya Negara yang menganut asas pemajakan kebangsaan (kewarganegaraan). Negara yang menganut asas kebangsaan tidak mempermasalahkan dari mana penghasilan diterima atau diperoleh, seseorang tetap diwajibkan membayar pajak di Negara di mana dia berkebangsaan.

A. Pengertian

Untuk mengurangi resiko kemungkinan pengenaan pajak berganda sebagai akibat timbulnya konflik tersebut, maka ada beberapa metode yang biasa dilakukan, di antaranya: a.Metode perjanjian pengenaan pajak berganda internasional, yang antara lain dapat dilakukan dengan: Traktat yang bersifat multilateral, yakni perjanjian yang dilakukan oleh beberapa Negara dalam suatu perjanjian; Traktat yang bersifat bilateral, yakni perjanjian yang menyangkut dua Negara. b. Metode unilateral atau sepihak Cara ini ditempuh oleh Negara secara sepihak melauli yurisdiksi nasionalnya, yakni dengan cara memasukkan ketentuan-ketentuan yang kemungkinan dapat menimbulkan pengenaan pajak berganda kedalam yurisdiksi nasionalnya, misalnya Pasal 24 Undang-Undang Pajak Penghasilan tentang kredit pajak luar negeri. Tata cara pengkreditan luar negeri terbagi menjadi dua, yaitu: Kredit penuh, yakni pembayaran pajak diluar negeri dikreditkan sebesar jumlah yang dibayarkan di luar negeri; dan Kredit terbatas, yakni tata cara pengkreditan pajak yang dibayar di luar negeri menurut jumlah yang paling rendah antara yang dibayar di luar negeri dengan jumlah pajak apabila dikenakan menurut tarif di Indonesia, sebagaimana dianut Pasal 24 Undang-Undang PPh. c.Metode Pembebasan Metode ini adalah dengan cara memberikan kebebasan terhadap penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Ada dua cara pembebasan yang dapat ditempuh, yaitu:
Memberikan pembebasan sepenuhnya terhadap penghasilan yang diterima atau

diperoleh dari Negara sumber. Artinya penghasilan dari Negara sumber tidak dimasukkan dalam perhitungan pajak Negara domisili. Metode ini juga sering disebut dengan pembebasan penuh atau full exemption;
Cara pembebasan penghitungan pajak yang terutang hanya atas penghasilan yang

diterima atau diperoleh di dalam negeri, tetapi menerapkan tarif rata-rata atas seluruh penghasilan, baik dari dalam negeri atau dari luar negeri, atau disebut juga pembebasan dengan progresi atau exemption with progression.

B. Sumber- Sumber Hukum Pajak Internasional

1. Contoh: 2. 3. Pasal 5 UU PPh mengenai Bentuk Usaha Tetap (BUT); Pasal 26 UU PPh mengenai penghasilan-penghasilan yang diterima Wajib Pajak Luar Negeri yang dikenakan pajak sebesar 20%; Pasal 4 UU PPN mengenai pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean yang dikenakan PPN sebesar 10%. Traktat, yaitu perjanjian pajak dengan Negara lain baik secara bilateral Keputusan HakimNasional atau Komisi Internasional tentang pajak-pajak maupun multilateral. internasional. C. Subjek Tax Treaty Subjek Pajak dalam pajak internasional dapat dibagi menjadi dua, yaitu: 1. 2. Subjek Pajak Dalam Negeri yang mendapat (memperoleh) penghasilan dari Subjek Pajak Luar Negeri yang mendapat (memperoleh) penghasilan dari sumber-sumber di luar negeri; dan sumber-sumber di dalam negeri.
D.

Hukum pajak nasional (unilateral) yang mengandug unsur asing

Objek Tax Treaty

Objek dari penghindaran pengenaan pajak berganda adalah penduduk dari Negaranegara yang melakukan perjanjian penghindaran pengenaan pajak berganda tersebut. Pengertian penduduk ini adalah meliputi orang atau badan dan Bentuk Usaha Tetap yang berdasarkan peraturan perundang-undangan yang dianggap Wajib Pajak dalam negeri. Rumusan pengertian penduduk ini, misalnya:
Untuk Wajib pajak badan, suatu Negara bisa menganut asas registrasi di dalam

menentukan tempat kedudukan, sedangkan Negara yang lain menganut asas tempat kedudukan. Jadi, dimungkinkan badan tersebut memiliki dual residensi dimana dia menjalankan usaha di tempat dia terdaftar. Jika terjadi demikian, cara pemecahannya di dalam perjanjian adalah dimana kedudukan manajemen yang sebenarnya.

 Untuk orang pribadi, peraturan perundang-undangan masing-masing Negara

mengatur pengertian penduduk yang berbeda. Sehingga ada kemungkinan seseorang dikenakan pajak secara berganda di masing-masing Negara apabila masing-masing Negara menganggap seseorang tersebut adalah penduduknya. Oleh karena itu, dalam menentukan rumusan tentang pengertian penduduk di dalam perjanjian pajak berganda haruslah jelas, yakni:
a. Seseorang dianggap penduduk di suatu Negara apabila dia memiliki tempat

tinggal tetap yang status penduduk ditentukan di Negara mana dia memiliki hubungan ekonomi yang lebih dekat; b. Apabila tempat kedudukan kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan maka dia akan dianggap penduduk dimana dia biasa bertempat tinggal; c. Apabila dia mempunyai lebih dari satu tempat di mana dia biasanya bertempat tinggal maka dia dianggap penduduk dari Negara tempat dia memperoleh kewarganegaraan; d. Apabila bukan warga Negara dari kedua Negara yang melakukan perjanjian maka pejabat yang berwenang dari kedua Negara akan memutuskan hal itu melalui persetujuan perjanjian.

E. Sebab Terjadinya Pajak Berganda Internasional

Pajak berganda internasional terjadi apabila pengenaan pajak dari dua Negara atau lebih saling menindih, sedemikian rupa sehingga orang-orang yang dikenakan pajak di Negara-negara yang lebih dari satu memikul beban pajak yang lebih besar daripada jika mereka dikenakan pajak di satu Negara saja, karena dua Negara atau lebih tersebut secara bersamaan memungut pajak atas objek dan subjek yang sama. Ada beberapa sebab terjadinya Pajak Berganda Internasional, yakni sebagai berikut: a.Subjek Pajak yang sama dikenanakan pajak yang sama di beberapa Negara (benturan titik pertautan subjektif) yang dapat terjadi karena adanya: Domisili rangkap. Misalnya Tuan X Wajib Pajak warga Negara A berada di Negara B selama 16 bulan. Apabila menurut ketentuan Negara A, Wajib Pajak yang meninggalkan

Negara A tidak lebih dari 18 bulan masih dianggap sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri dari Negara A, sedangkan Negara B dalam ketentuannya menganggap orang yang bertempat tinggal di Negara B lebih dari 12 bulan adalah Wajib Pajak negaranya, maka status Tuan X secara bersamaan dianggap mempunyai dua domisili yang akan dikenakan pajak baik oleh Negara A maupun Negara B atas seluruh penghasilannya. Kewarganegaraan rangkap Misalnya Tuan Z dianggap sebagai warga Negara C karena dilahirkan dari seseorang yang yang berwarga negara D (ius sanguinis), sedangkan Negara C menganggap juga bahwa Tuan Z adalalah warga Negara D karena Tuan Z dilahirkan di wilayah Negara D (ius soli). Benturan asas domisili dan asas kewarganegaraan Misalnya Tuan X warga Negara B bertempat tinggal di Negara A. Karena Negara A menganut asas domisili, maka Tuan X akan dikenakan pajak oleh Negara A tersebut atas seluruh penghasilannya, sedangkan Negara B yang menganut asas kewarganegaraan juga akan mengenakan pajak kepada Tuan X karena Tuan X adalah warga Negarnya. b. Objek Pajak yang sama dikenakan pajak yang sama di beberapa Negara Misalnya, Tuan X bertempat tinggal di Negara A, melakukan usaha di Negara B dengan suatu BUT. Selanjutnya BUT tersebut memberikan know-how (kemampuan teknologi) kepada relasinya di Negara C. Maka Negara C dapat mengenakan pajak karena di negaranya digunakan know-how tersebut. Begitu juga Negara B dapat mengenakan pajak karena BUT tersebut ada di Negara B. c.Subjek pajak yang sama dikenakan pajak di Negara tempat tinggal berdasarkan asas world wide income, sedangkan di Negara domisili dikenakan pajak berdasarkan asas sumber (benturan titik pertautan subjektif da objektif). Misalnya, Tuan X bertempat tinggal di negara A dan melakukan usaha di Negara B. Jika Negara A menganut asas domisili, maka Negara A akan mengeakan pajak kepada Tuan X berdasarkan personal jurisdiction atas selutuh penghasilannya, sedangkan Negara B yang menganut asas sumber juga berhak mengenakan pajak atas (benturan titik pertautan objektif).

penghasilan yang diperoleh Tuan X dari sumber penghasilannya yang ada di Negara B tersebut.

F. Cara Penghindaran Pajak Berganda

Terdapat 2 (dua) cara yang digunakan peraturan perundang-undangan Indonesia untuk menghindari pajak berganda internasional, yaitu cara unilateral (sepihak) dan cara bilateral atau multilateral. 1. Cara Unilateral Dilakukan dengan memasukkan ketentuan-ketentuan untuk menghindarkan pajak berganda ke dalam undang-undang suatu Negara dengan suatu prosedur yang jelas. Yang dimasukkan ke dalam undang-undang suatu Negara adalah prinsp-prinsip yang sudah menjadi kelaziman internasional, seperti ketentuan tentang pembebasan pajak para wakil diplomatik, wakil-wakil organisasi internasional. Pembebasan pajak ini biasanya disyaratkan adanya asas resiprositas atau timbale balik yang artinya bahwa Negara yang bersangkutan baru akan memberikan pembebasan apabila sebaliknya Negara lainnya juga memberikan pembebasan atas dasar syrat yang sama. Undang-undang PPh Indonesia menganut cara penghindaran pajak berganda dengang suatu metode yang disebut dengan metode kredit pajak. Pasal 24 UU PPh No. 36 Tahun 2008 menyebutkan bahwa: Ayat (1): Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri boleh dikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan Undangundang ini dalam tahun pajak yang sama. Ayat (2): Besarnya kredit pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri tetapi tidak boleh melebihi penghitungan pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang ini. Ayat (3): Dalam menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan, sumber penghasilan ditentukan sebagai berikut: a. penghasilan dari saham dan sekuritas lainnya serta keuntungan dari pengalihan saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat badan

yang menerbitkan saham atau sekuritas tersebut didirikan atau bertempat kedudukan; b. penghasilan berupa bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga, royalti, atau sewa tersebut bertempat kedudukan atau berada; c. penghasilan berupa sewa sehubungan dengan penggunaan harta tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak; d. penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada; e. penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan; f. penghasilan dari pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan atau tanda turut serta dalam pembiayaan atau permodalan dalam perusahaan pertambangan adalah negara tempat lokasi penambangan berada; g. keuntungan karena pengalihan harta tetap adalah negara tempat harta tetap berada; dan h. keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatu bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap berada. Ayat (4): Penentuan sumber penghasilan selain penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menggunakan prinsip yang sama dengan prinsip yang dimaksud pada ayat tersebut. Ayat (5): Apabila pajak atas penghasilan dari luar negeri yang dikreditkan ternyata kemudian dikurangkan atau dikembalikan, maka pajak yang terutang menurut Undang-undang ini harus ditambah dengan jumlah tersebut pada tahun pengurangan atau pengembalian itu dilakukan. Ayat (6): Ketentuan mengenai pelaksanaan pengkreditan pajak atas penghasilan dari luar negeri diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

2.

Cara Bilateral atau Multilateral Dilakukan melalui suatu peundingan antarnegara yang berkepentingan untuk

menghindarkan terjadinya pajak berganda. Perjanjian secar bilateral dilakukan oleh dua Negara, sedangkan multilateral dilakukan oleh lebih dari dua Negara. Perjanjian ini lazim disebut dengan istilah tax treaty atau P3B (agreement for avoidance of double taxation and the prevention of tax evasion). Masing-masing Negara mempunyai prinsip pemajakannya masing-masing sesuai dengan kedaulatan negaranya sendiri. Sehiingga penghindaran pajak cara bilateral adalah yang paling banyak dilakukan oleh suatu Negara. Sedanfkan perjanjian penghindaran pajak berganda (P3B) yang dilakukan dengan cara multilateral jarang sekali terjadi karena disebabkan sulitnya melakukan pembicaraan secara intensif dengan beberapa Negara sekaligus.

G. Fungsi Perjanjian Perpajakan

Fungsi perjanjian perpajakan, di antaranya yaitu: a.Untuk penghindaran pajak ganda dan pencegahan penyelundupan pajak; b. Jika dilihat dari sudut kepentingan negara yang sedang berkembang, untuk mendorong arus pennaman modal, tekolgi, keahlian, dan perdagangan ke negaranya; c.Jika dilihat dari kepentingan Wajib Pajak, adanya suatu kepastian untuk beberapa hal penting; d. Adanya pemecahan mengenai alokasi penghasilan dengan memberikan suatu metode pemajakan yang disederhanakan; e.Adanya pembagian penerimaan negara di antara negara-negara yang paling berkaitan dalam pemajakan suatu penghasilan; f. Menambah pengalaman teknis dan memperluas pengetahuan, khususnya dalam hukum pjak internasional bagi pejabat-pejabat yang berwenang dari kedua negara (pengembangan SDM).

H. Model Perjanjian Perpajakan

Dalam perpajakan internasional, dikenala dua model penyusunan perjanjian perpajakan internasional, yakni, antara lain: a.Model OECD atau Organization for Economic Cooperation and Development Model. Model ini dikembangkan oleh Negara Eropa Barat, oleh karena itu, prinsip-

prinsip yang terkandung dalam model ini lebih mementingkan Negara-negara industri atau Negara-negara maju. b. Model Perserikatan Bangsa-Bangsa atau United Nation Model, yakni model yang dikembangkan oleh PBB dengan tujuan untuk melindungi dan memperjuangkan kepentingan Negara-negara berkembang. Oleh karena itu, prinsip revenue oriented dari Negara sumber jelas terlihat dalam model ini.

I. Kedudukan Hukum Tax Treaty

Jika terjadi konflik antara tax treaty dengan undng-undang perpajakan nasional, maka berlaku asas yang menyatakan bahwa ketentuan yang bersifat khusus (lex specialis) mengalahkan ketentuan yang bersifat umum (lex generalis). Dengan demikian, apabila terdapat ketentuan dalam perjanjian perpajakan dan dalam undang-undang perpajakan nasionl yang sama-sama mengatur mengenai suatu masalah yang sama , maka ketentuan yang brsifat khusus yang akan berlaku. Sehingga, ketentuan yang bersifat khusus akan mengesampingkan ketentuan yang bersifat umum.

2)

Latihan
1. Apa yang dimaksud dengan pajak internasional? Apa yang dimaksud dengan tax treaty (P3B)? 2. Jelaskan beberapa metode yang biasa digunakan untuk mengurangi resiko kemungkinan pengenaan pajak berganda? 3. Sebutkan sumber-sumber hukum pajak internasional? 4. Sebutkan subjek dan objek tax treaty? 5. Jelaskan sebab-sebab terjadinya pajak berganda internasional? 6. Jelaskanlah cara-cara yang bisa ditempuh untuk menghindari pajak berganda internasional? 7. Bagaimana kedudukan tax treaty dalam tatanan hukum pajak di Indonesia?

5. Apa saja wewenang penyidik pajak? 6. Bagaimana menurut pendapat Anda mengenai sifat kealpaan dalam tindak pidana pajak jika dikaitkan dengan Pasal 13A UU KUP? 7. Sebutkan 5 (lima) hal yang dapat menyebabkan penghentian penyidikan pajak?

8. Kapan daluwarsa tindak pidana di bidang perpajakan?