Ghid practic privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni economice Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.

34 din 11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale s-au prevzut unele msuri privind limitarea dreptului de deducere a TVA pentru achiziiile de vehicule prevzute la art. 145 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i pentru combustibilul necesar funcionrii vehiculelor aflate n posesia sau n folosina persoanei impozabile, cu excepiile prevzute de lege. n vederea aplicrii unitare i a evidenierii n contabilitate a operaiunilor potrivit prevederilor ordonanei de urgen menionate, a fost elaborat prezentul ghid practic. Limitrile speciale ale dreptului de deducere prevzute n ordonana de urgen menionat au impact asupra reflectrii n contabilitate a unor operaiuni economice n urmtoarele situaii: - achiziii intracomunitare de vehicule; - importul de vehicule; - achiziii din ar de vehicule; - achiziii de combustibili necesari pentru funcionarea vehiculelor. Pentru clarificare, n prezentul ghid, s-au introdus i unele prevederi referitoare la condiiile n care bonurile fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale pot fi nregistrate n contabilitate ca documente justificative.

I. nregistrrile generate n contabilitatea persoanelor care sunt

nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, ca urmare a aplicrii limitrilor speciale ale dreptului de deducere pentru achiziiile de vehicule prevzute la art. 1451 din Codul fiscal, se pot efectua potrivit prevederilor pct. (1) (5). (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de vehicule rutiere motorizate, dac TVA este integral nedeductibil conform art. 1451 din Codul fiscal rezult c aceasta este n totalitate o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie. Pentru a reflecta n contabilitate aceast operaiune se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: a) dac TVA devine exigibil conform art. 135 din Codul fiscal n aceeai lun n care se efectueaz i recepia vehiculului:
1

- nregistrarea TVA ca tax colectat i tax deductibil, conform prevederilor art. 157 alin.(2) din Codul fiscal: 4426 = TVA deductibil i concomitent, - trecerea TVA nerecuperabil n costul de achiziie al vehiculului la data recepiei acestuia: 213 = 4426 Instalaii tehnice, TVA deductibil mijloace de transport, animale i plantaii - nregistrarea vehiculului recepionat de la furnizor 213 = 404 Instalaii tehnice, Furnizori de imobilizri mijloace de transport, animale i plantaii b) dac exigibilitatea TVA pentru achiziia intracomunitar i recepia vehiculului au loc n luni diferite: i) nregistrri care se efectueaz n luna n care a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare: - nregistrarea TVA ca tax colectat i tax deductibil: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 4427 TVA colectat

i concomitent, - nregistrarea TVA nerecuperabil n costul de achiziie al vehiculului: 231 = Imobilizri corporale n curs de execuie" 4426 TVA deductibil

ii) nregistrri care se efectueaz n luna n care are loc recepia bunului (ulterior lunii n care a fost declarat achiziia intracomunitar): - nregistrarea n costul de achiziie al vehiculului, a sumei nregistrate anterior n contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie: 213 = Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 231 Imobilizri corporale n curs de execuie"

- nregistrarea vehiculului recepionat de la furnizor 213 = 404 Instalaii tehnice, Furnizori de imobilizri mijloace de transport, animale i plantaii (2) n cazul importurilor de vehicule, dac TVA este integral nedeductibil conform art. 1451 din Codul fiscal, rezult c aceasta este n totalitate o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie. Pentru a reflecta n contabilitate aceast operaiune se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: - plata la organele vamale a TVA pentru import conform prevederilor art. 157 alin. (3) din Codul fiscal: 4426 TVA deductibil = 512 Conturi curente la bnci

i concomitent 213 = Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 4426 TVA deductibil

- nregistrarea vehiculului recepionat de la furnizor 213 = 404 Instalaii tehnice, Furnizori de imobilizri mijloace de transport, animale i plantaii (3) Pentru achiziiile din ar de vehicule, TVA va face parte din costul de achiziie numai dac taxa este integral nedeductibil. Pentru evidenierea n contabilitate a achiziiilor interne de vehicule pentru care nu se admite deducerea TVA-ului se fac urmtoarele articole contabile:
3

% = 404 213 Furnizori de imobilizri Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantaii 4426 TVA deductibil i concomitent 213 = Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantaii 4426 TVA deductibil

(4) Pentru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil i cel al impozitului pe profit, se va considera c pentru bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibil i nu va face parte din costul de achiziie al vehiculului. Ca urmare, nregistrarea n contabilitate a TVA aferent valorii reziduale se efectueaz prin articolul contabil: 4426 = TVA deductibil i concomitent 635 = Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil 404 Furnizori de imobilizri

5) n cazul achiziiei din ar de combustibili, TVA nerecuperabil potrivit Codului fiscal se include n costul combustibilului, evideniindu-se prin articolul contabil: % = 401 3022 Furnizori Combustibili sau 6022 Cheltuieli privind combustibilul 4426 TVA deductibil
4

i concomitent 3022 = 4426 Combustibili TVA deductibil sau 6022 Cheltuieli privind combustibilul dup cum combustibilul este sau nu stocat.
NOT
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea bazei impozabile i a TVA aferente pentru achiziia intracomunitar este cursul din data exigibilitii taxei, conform art 135 din Codul fiscal, respectiv ori data emiterii facturii de ctre furnizorul extern, ori data de 15 a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea n cellalt stat membru. Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, spre deosebire de livrrile/prestrile n ar, exigibilitatea de tax intervine la data emiterii facturii de ctre furnizor n situaia n care factura este emis naintea celei de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc livrarea de bunuri. Dac se recepioneaz bunul i nu se primete factura de la furnizorul din alt stat membru pn pe data de 15 a lunii urmtoare, se va emite o autofactur conform art. 1551 din Codul fiscal, iar cursul utilizat pentru determinarea bazei impozabile i a TVA este cursul din data de 15 n care a fost emis autofactura. Baza de impozitare i TVA astfel determinate se preiau n jurnalul pentru cumprri i n decontul de TVA la rd. 4 i 15 i de regul la rd. 4.1 i 15.1. Ulterior, la primirea facturii furnizorului se efectueaz corecii pentru a determina baza achiziiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de furnizor, numai n situaia n care factura a fost emis naintea celei de a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care a a vut loc livrarea. Exemplul 1 bunul este recepiont n data de 20 mai 2009, dar nu se primete nicio factur pn la data de 15 iunie se va emite o autofactur pe data de 15 iunie i achiziia intracomunitar va fi declarat n jurnalul de cumprri i n decontul de TVA n luna iunie. La data primirii facturii se va verifica dac este emis nainte de 15 iunie, situaie n care se efectueaz corecii pentru a determina baza achiziiei intracomunitare la cursul din data emiterii facturii de furnizor. Exemplul 2 n data de 22 iunie 2009 se ntocmete procesul-verbal de recepie pentru un vehicul care a fost cumprat din Ungaria. Factura furnizorului este emis pe data de 2 aprilie 2009 i este primit n cursul lunii aprilie. Achiziia intracomunitar se va nregistra n luna aprilie, n timp ce recepia vehiculului se va nregistra n luna iunie 2009. Din punct de vedere contabil, n cazul bunurilor achiziionate, nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor (pct. 152 alin. (5) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.1752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare)

II 1. n cazul achiziionrii carburanilor auto pe baz de bon fiscal, bonurile sunt documente justificative care stau la baza nregistrrii cheltuielilor n contabilitate dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
2. (1) Bonurile fiscale emise cu aparatele de marcat electronice fiscale n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia
5

operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt documente care atest efectuarea plii i se anexeaz la Registrul de cas. (2) nregistrarea n contabilitate a bunurilor achiziionate sau a serviciilor prestate, achitate cu numerar sau card bancar, pe baz de bon fiscal, se poate efectua n urmtoarele condiii: (i) entitatea solicit furnizorului factura aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate, avnd ca anex bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal; sau ii) entitatea justific cheltuielile efectuate fie prin documente care atest intrarea n gestiune a bunurilor achiziionate, fie cu alte documente cum sunt: ordin de deplasare, decont de cheltuieli, la care se anexeaz bonul fiscal, documentele respective fiind aprobate de persoana care autorizeaz efectuarea acestor cheltuieli. n cazul utilizrii decontului de cheltuieli, documentul utilizat este Decont de cheltuieli cod 14-5-5 aprobat prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, care va fi adaptat n mod corespunztor pentru decontri interne. 3. Deducerea taxei pe valoarea adaugat se exercit pe baza documentelor stabilite prin Titlul VI al Codului fiscal. n funcie de programele informatice utilizate, operatorii economici vor efectua evidenierea achiziiilor n contabilitate cu respectarea att a reglementrilor contabile, ct i a prevederilor legale privind regimul TVA.