Professional Documents
Culture Documents
3. Obiective. 4. Sistemul de control 5. Definiii II Cerinele standardului A- Aplicarea i conformitatea cu cerinele generale B- Elementele sistem de control al calit 1. Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei 2. Cerinele relevante de etic 3. Acceptarea /continuarea rel cu clienii 3.1 Criteriul privind competena 3.2 Criteriile privind conformarea cu cerinele etice
1. Standarde i reglementri aplicabile: a) Standardul internaional privind controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe (ISQC1), clarificat, n vigoare din15 decemb. 2009; b) Standardul internaional de audit 220 (ISA 220) Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare , clarificat, n vigoare din15 dec 2009; c) Ambele standarde, adoptate prin Hotarrea Consiliului CAFR nr 152 din 23 septembrie 2009, trebuie citite n paralel cu cerinele relevante ale Codului etic pentru profesionitii contabili, emis de Federaia Internaionala a Contabililor (IFAC) i adoptat prin Hotarrea Consiliului CAFR nr 161 din 14 aprilie 2010, intrat in vigoare la data de 01 ianuarie 2011. 2. Domeniul de aplicare: ISQC1 trateaz responsabilitile unei firme de audit pentru sistemul propriu de control al calitii pentru misiunile de audit i revizuiri ale situaiilor financiare precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe; ISA 220 are la baz premisa c firma aplica ISQC 1 si trateaz: - responsabilitile specifice ale auditorului n ceea ce privete procedurile de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare; - responsabilitile inspectorului de control al calitii misiunii (un partener, o alt persoan /o echip calificat, ce nu face parte din echipa misiunii), care evalueaz obiectiv raionamentele semnificative i concluziile formulate n raport. 3
3. Obiectiv: Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s ii ofere o asigurare rezonabil c: a) firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile i b) rapoartele ntocmite de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate circumstanelor. 4. Sistemul de control al calitii este format din: - politici create pentru atingerea obiectivelor de mai sus; - proceduri pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu acestea. 5. Definiii: Personal- parteneri i angajati; Parteneri de misiune- persoana din firma, responsabil de realizarea misiunii i de raportul emis n numele firmei; Asigurare rezonabil- un nivel de asigurare ridicat dar nu absolut Monitorizare - un proces de analiz i evaluarea continu a sistemului de control al calitii firmei, inclusiv inspecia periodic a unor misiuni incheiate, conceput pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil ca sistemul su de control al calitii funcioneaz eficient; Inspecie- aplicarea unor proceduri care furnizeaz probe privind conformarea echipei misiunii la politicile i procedurile firmei pentru controlul calitii; Revizuirea controlului calitii misiunii - un proces conceput pentru a oferi o evaluare obiectiv, anterior/ la data raportului cu privire la raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile formulate n raport. 4
A. Aplicarea si conformitatea cu cerinele etice relevante Personalul responsabil cu instituirea i meninerea sistemul propriu de control n cadrul firmei este responsabil de nelegerea obiectivului acestuia i aplicarea cerinelor standardului n mod corespunztor. Firma trebuie s se conformeze cu fiecare cerin a ISQC1 cu excepia circumstanelor n care cerina nu este relevant pentru serviciile furnizate. Exemplu de cerinte nerelevante: n cazul unui singur practician, fr personal auxiliar, nu sunt relevante cerinele privind: - desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii; - responsabilitile de revizuire ale firmei pe parcursul misiunii; - comunicarea anual a rezultatelor monitorizrii sistemului de control al calitii, ctre partenerii de misiune. B. Elementele unui sistem de control al calitii: Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s includ politici i proceduri privind urmtoarele elemente 1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; 2. Cerinele relevante de etic; 3.Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice; 4. Resursele umane; 5 Realizarea misiunii; 6 Monitorizare. Firma trebuie sa-i documenteze politicile i procedurile i s le comunice personalului (la firmele mici- mai puin formal i extins ca la firmele mari). 5
1. Responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei 1.1 Firma trebuie sa stabileasca politici si proceduri create pentru promovarea unei culturi interne, bazate pe recunosterea rolului esential al calitatii in realizarea misiunilor. Prin aceste politici si proceduri se solicita: a) realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale si de reglementare aplicabile; b) emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.
Conducerea trebuie sa recunoasca faptul ca strategia de afaceri a firmei este supusa cerintei de verificare a calitatii in toate misiunile pe care le efectueaza.
Promovarea culturii interne bazata pe calitate include: a) stabilirea politicilor si procedurilor privind evaluarea performantelor si de promovare a personalului in masura sa demonstreze implicarea firmei in verificarea calitatii misiunii; b) desemnarea responsabilitilor de conducere, astfel nct raiunile de ordin comercial s nu afecteze calitatea muncii prestate; c) alocarea unor resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii. 1.2.Conducerea executiv trebuie s ii asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei. Persoanele responsabile cu controlul calitii trebuie: -s aib experiena adecvat i suficient pentru intelegerea cerintelor controlului calitatii si dezvoltarea politicilor si procedurilor corespunzatoare; -sa aiba autoritatea necesar pentru asumarea acestor responsabiliti. 6
2.1 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru a oferi o asigurare rezonabil c firma i personalul ei respect cerinele de etic. Principiile fundamentale ale eticii profesionale, stabilite de Codul etic IFAC: (a) Integritatea; (b).Obiectivitatea; (c).Competena profesional i at cuvenit (d) Confidenialitatea; (e).Comportamentul profesional. Principiile fundamentale sunt sustinute prin: - Conducerea firmei; - Educaie i formare; - Monitorizare; - Proceduri de tratare a non- conformitii. Sectiunea B din Codul etic al profesionitilor contabili conine exemple de msuri adecvate n vederea tratrii ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Exemple de ameninri la adresa independentei prin auto-revizuire - prestarea catre clientul de audit a unor servicii non asigurare de catre unul dintre membrii echipei misiunii de audit (contab, A.I); prin interese financiare ale unui partener sau membru al echipei n firma auditata (deinerea de titluri, mprumuturi, garanii); prin oferirea oricrui serviciu profesional clientului de asigurare; prin familiaritate i intimidare- un membru al echipei este angajatul clientului.
7
II Cerinele ISQC1 - continuare 2. Cerinele relevante de etic- continuare 2.2. Independena. Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c att societatea ct i personalul acesteia i menin independena n cazurile prevazute de cerinele relevante de etic. Aceste politici i proceduri trebuie s permit firmei: a) S comunice cerinele de independen personalului/ persoanelor implicate; b) S identifice i s evalueze circumstanele care creaz ameninri la adresa independenei; i c) S adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor la un nivel acceptabil prin :- aplicarea msurilor de siguran;
- retragerea din misiune, dup caz.
a) Partenerii de misiune s ofere informaii relevante despre misiunile clienilor, domeniul de aplicare al serviciilor, pentru evaluarea impactului asupra cerinelor de independen; b) Personalul s intiineze firma cu privire la circumstanele care genereaz o amenntare la adresa independenei, astfel nct s fie luate msurile adecvate; c) Comunicarea informaiilor relevante personalului adecvat, astfel nct:
(i)- firma i pers s determine, n timp util, dac ndeplinesc cerinele de independen; (ii)- firma s-i mentin i actualizeze nregistrarile referitoare la independen; (iii)- firma s ia masurile necesare pentru eliminarea ameninrilor inacceptabile.
Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c va fi intiinat despre inclcrile cerinelor de independen care s ii permit adoptarea msurilor adecvate. Politicile i procedurile trebuie s prevad obligativitatea ca: a) Personalul s intiineze prompt firma despre ncalcarea indepemdenei; b) Firma s comunice imediat aceste inclcari ale politicilor i procedurilor:
(i) partenerului de misiune care trebuie s rezolve situaia; (ii) altor membri relevani ai personalului, precum i celor subordonai cerinelor de independen, care trebuie s adopte msurile necesare;
c) Partenerii misiunii i personalul de la pct (b) s comunice prompt firmei msurile adoptate pentru rezolvarea situaiei, pt ca firma s stabileasc dac mai sunt necesare i alte msuri.
O dat pe an societatea trebuie s obin din partea membrilor personalului crora li se solicit s fie independeni, o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen din partea membrilor personalului.
Aceast confirmare (pe suport de hrtie sau electronic) demonstreaz importana acordat independenei de ctre firm.Societatea trebuie s elaboreze politici i proceduri n scopul: - stabilirii msurilor necesare reducerii ameninrii de familiaritate pn la un nivel acceptabil, n cazul n care se folosete acelai personal o perioada mai lunga de timp; i - asigurrii rotaiei partenerului de angajament dup o anumit perioad (5-7 ani), in cazul efectuarii auditului situatiilor financiare la entitati cotate. 9
PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI 1, Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. 2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate. 3, Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. 4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit. 5.Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. 6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient. CONCLUZII Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil , am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.
Data Data
10
PLANIFICAREA AUDITULUI Planul de audit- Aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre . Partener. Data.. Declaraia membrilor echipei misiunii: Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul etic al prof contabili. Semnatura/ Nume .. Data.. Initiale Semnatura/ Nume .. Data.. Initiale Revizuirea ulterioar a auditului de catre responsabilul misiunii: Am revizuit evalurie noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la re-evaluare). Responsabil..........................Data...... LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (Referintele B1/2- B1/7) Auditorul ataaza la dosar explicaiile si concluziile formulate asupra fiecrui aspect din cele 32 puncte care acoper toate aspectele relevante cerute de ISA aplicabile (ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunii; 300- Planificarea unui audit; 240- Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit; 260Comunicarea deficientelor de control intern celor insarcinati cu guvernanta;320Pragul de semnificatie etc). 11
B9
4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an.
5. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an auditat, i punei o copie la dosar. 6. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurati-v c data, detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 ISA315 7. Revizuii i actualizai cunotinele documentate despre client cu referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315 8. Revizuii i actualizai cunostinele documentate privind sistemul contabil al clientului i a mediului de control, cu referiri la seciunea B3 i Lista de verificare a Sistemului de Contabilitate si a Controalelor Interne (C1/2). B11
B3/1
B3 C1/2
12
B7
B7
B9
Iniiale/ data
B6 B9 B7
B9
B9
B9 14
B9
B9
planif B 11 B1/2
Initiale/ data
A4/1
32. Confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe revizuirea analitic preliminar i evalurile riscurilor. Asigurativ c orice schimbri fcute la strategia generala de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana.ISA505 ISA 402 ISA300
B9
16
a) Este competent s efectueze misiunea, avnd capacittea, timpul i resursele necesare b) Se poate conforma cerinelor relevante de etic. c) A luat n calcul a integritatea clientului.
Perioada contabil
31 12 2010
Referina B2/1
Da/ Nu planific B2/6
Independen
3. Acolo unde trebuie emis o opinie dificil sau obiectiv cu privire la elemente etice, a fost inregistrata discutia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema.Cod Etic(CE) 100.20-100.22 4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? ISA220 5. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului i al firmei de audit sau admis ca partener? C E 290.146-190.149 19
7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? C E 290.134-290.138 i 290.139-290.141
8. A fost un angajat /partener al firmei (un membru de familie apropriat al acestuia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului, sau n oricare alt poziie, care deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? C E 290.127-290.133 9. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani? C E 290.151 -155 10 Au fost documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/ personalul senior a lucrat n aceast poziie mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (rotaia personalului), documentai motivaia pt care persoana continu s participe la audit i comunicarea celor nsrcinai cu guvernana la client.C E 290.151 155 11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? C E 290.228 -290.229
20
14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii? Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare celor nsrcinai cu guvernana i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului. C E 290.220-290.222
15. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii depesc 15% din veniturile brute din onorarii? C E 290.220-290.222 Daca DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor, sau nu va cuta o noua numire.C E 290.220- 290.222 16. Exista onorarii neachitate pt servicii profesionale? Daca DA documentati motivele pentru a continua si masurile de siguranta implementate. C E 290.223
21
23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? CE 290.156-290.161 Dac DA, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? C E 290.156-290.161
24. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. 22
Da/ Nu
planif
(a) desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile i (b) a permite firmei sa emit rapoarte adecvate n circumstanele date. 4.1 Aspectele legate de personal care trebuie s fie abordate: a) Recrutare: Aplicarea unor proceduri care sprijin firma n selectarea unor persoane integre, care au capacitatea de a-i dezvolta abilittile i competena necesar pentru efectuarea activitilor firmei. b) Evaluarea performanelor: evaluarea numrului i caracteristicilor persoanelor necesare pentru misiunile firmei. c) Capacitai/ abiliti : Metode de dezvoltare a abilitilor i a competenei: - pregtire profesional; - dezvoltare profesional continu, inclusiv training (formare profesional); - experien profesional; - pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali membri ai echipei misiunii. d) Competena; e) Dezvoltarea profesionala: Competenta personalului firmei depinde n mare masur de un nivel adecvat de dezvoltare profesional continu, astfel nct personalul s-i menin cunotintele si abilitile. f) Promovare; g) Compensare; h) Estimarea nevoilor personalului 24
4.3 Ghidul privind Auditul Calitii: Aplicaie pentru punctul 4 (resurse umane) : a) Sectiunea B1 Planificarea auditului: intre obiectivele seciunii se regsesc: - Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori cu experiena, pregtirea i abilitile solicitate; - Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. Concluziile partenerului misiunii: - Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse; - Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea. b) Sectiunea B9- Planificarea auditului, const ntr-un rezumat al planului de audit, cuprinznd pe prima pagina confirmarea ca Planificarea auditului a fost citita i neleas de catre: partenerul de revizuire independent, partenerul misiunii de audit, managerul, supervizorul, echipa misiunii (senior, junior, etc). c) Sectiunea B11/2 discuiile cu echipa misiuniia caror agend cuprinde: - Informaii generale (cunoaterea afacerii, cerine specifice de reglementare); - Abordarea auditului( evaluarea riscului inerent i specific, pragul de semnificaie, legi i regulamente, pri afiliate, continuarea activitii); - Frauda i eroarea ( susceptibilitatea sit. financiare de a fi afectate de fraud/ eroare; evaluarea generala a riscului de fraud/ eroare; zone cu risc specific; orice cunotine/ bnuieli de fraud din timpul anului); - Natura, momentul i ntinderea procedurilor (contacte, programul, termene, rolul personalului). 26
5.1.Promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor; 5.2. Responsabiliti de supervizare i 5.3. Responsabiliti de revizuire
5.1. Consecvena n calitatea modului de realizare a misiunilor. Politicile si procedurile aferente sunt cuprinse n :
a) Manualul scris; b) Manualul n format electronic; c) Soft-uri sau alte forme de documentaie standardizat d) materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate / informaii specifice.
5.4. Consultarea include discuii la nivel profesional adecvat, cu persoane din firm/ din
afara ei care dein experiena necesar. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil cu privire la faptul c: a) primete o consultan adecvat privind problemele dificile i contencioase; b) exist resurse care s i permit obinerea unei consultane adecvate; c) natura i scopul acestei consultane sunt documentate; d) concluziile generate de consultan sunt documentate i implementate. 28
5.5. Revizuirea controlului calitii misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor misiuni specifice (entitti cotate s.a.), o revizuire a controlului calitii misiunii care s ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate i a concluziilor formulate n raport.
Astfel de politici si proceduri trebuie: a) S solicite o revizuire a controlului calitii pentru toate auditurile situatiilor financiare ale entitilor cotate (codul etic generalizeaz la toate entittile de interes public); 29
5.5. Revizuirea controlului calittii misiunii- continuare b) S stabileasc criteriile de evaluare a auditurilor i altor misiuni de asigurare i servicii conexe, altele dect cele de audit la entitti cotate, pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii, care includ:
- natura misiunii, inclusiv dac aceasta implic aspecte de interes public; - identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unei misiuni; - dac exist legi - reglementari care s dispuna revizuirea controlului calittii misiunii.
c) Efectuarea controlului calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc criteriile stabilite conform pct b.
5.5.1.Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri ce stabilesc natura, momentul i amploarea unei revizuiri a controlului calitii:
Raportul misiunii nu va fi datat pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii; Efectuarea revizuirii in timp util, pe etape, permite rezolvarea aspectelor semnificative Amploarea revizuirii controlului calitii depinde de: - complexitatea misiunii (entiti cotate) si de - riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date; Efectuarea revizuirii controlului calitii nu reduce responsabilitatea partenerului de misiune. 30
5.5.2. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s impun ca revizuirea controlului calitii misiunii s ia n considerare urmtoarele:
a) Evaluarea facut de echipa misiunii privind independena firmei n legatur cu misiunea; b) Dac a avut loc o consultare adecvat cu privire la problemele legate de diferene de opinie, alte probleme dificile i concluziile rezultate n urma acestor consultri; c) Dac documentaia selectat pentru revizuire reflect activitatea efectuat n legatur cu raionamentele semnificative i susin concluziile formulate. Alte aspecte relevante n evaluarea aspectelor semnificative - riscurile semnificative identificate n timpul misiunii i reactia la acestea; - raionamentele referitoare la pragul de semnificaie i riscurile semnificative; - semnificaia denaturrilor corectate sau necorectate identificate n timpul misiunii; - aspecte ce trebuie comunicate conducerii/ celor nsarcinai cu guvernana/ organismelor de reglementare Pentru audituri la entiti necotate si servicii conexe, revizuirile controlului calitii includ unele sau toate aceste consideraii. 31
Calificrile tehnice , inclusiv experiena i autoritatea; Msura n care un inspector al controlului calitii poate fi consultat cu privire la misiune fr a compromite obiectivitatea inspectorului. Meninerea obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii; -inspectorul calitii nu este ales de partenerul de misiune; - nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul perioadei de revizuire; - nu ia decizii n locul echipei misiunii; - nu este subiectul altor considerente care ar putea afecta obiectivitatea.
5.5.6. Documentaia misiunii- aspecte principale: a) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind finalizarea alctuirii dosarelor de misiune finale (60 zile de la raportul de audit) b) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind confidenialitatea, integritatea, accesibilitatea i reconstituirea documentaiei misiunii. Firma efectueaz controale referitoare la documentaie pentru:
- determinarea persoanei, momentului ntocmirii/ revizuirii documentaiei misiunii; - protejarea integritii informatiilor; - prevenirea modificrilor neautorizate; - permiterea accesului la documentaie a echipei i altor pri autorizate. Exemple de controale instituite de firm pentru pstrarea confidentialitii : - utilizarea unor parole care s restricioneze accesul la documentaia electronic; - proceduri de salvri de siguran; - proceduri pt distribuirea, procesarea i centralizarea documentaiei misiunii; -proceduri pentru restricionarea accesului, autorizarea distribuirii, pstrarea document.
33
OBIECTIVELE AUDITULUI 1. S evalueze calitatea auditului; 2. S confirme obiectivitatea partenerului si personalului cheie implicat n misiune i independena firmei, prin revizuirea factorilor specifici de ameninare; 3. S evalueze procesul de planificare (Sec B), inclusiv componentele cheie ale R.A. 4. S evalueze rezultatele auditului i gradul de adecvare a raionamentelor facute n domeniile cu risc maxim; 5. S ia n cosiderare adecvarea declaraiilor scrise Sect A8), inclusiv despre neefectuarea modificarii situaiilor financiare; 6. S confirme ca au fost raportate comitetului de audit toate problemele considerate de auditori ca fiind importante si relevante pentru conducere; 7. S confirme gradul de adecvare a proiectului raportului de audit. ASPECTELE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII: Aspectele rezultate Verificare Verificat de ctre Data
Nr crt
34
Persoanele care inspecteaz misiunile trebuie s nu fie implicate n realizarea misiunii sau a revizuirii controlului calitii misiunii. Firma ia n considerare i aria de aplicabilit sau concluziile unui program de inspecie extern i independent, care nu constituie un nlocuitor pt progr de monitorizare intern al firmei. Firma trebuie s evalueze deficienele identificate i s determine dac acestea sunt: a) scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient: b) deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte. Firma trebuie s comunice partenerilor relevani i altor membri ai pers deficienele identif ca urmare a monitorizrii i recomandrile privind msurile de remediere. Recomandri ca urmare a evalurii fiecrui tip de deficien: Luarea de masuri de remediere in legatura cu o misiune individuala sau cu un membru al personalului;. Comunicarea constatarilor celor responsabili cu formarea si pregatirea profesionala; Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; Msuri disciplinare mpotriva acelora care nu respect politicile i procedurile firmei Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi neadecvat, firma trebuie s determine msuri adecvate, inclusiv o consultan juridic. Informatiile care trebuie comunicate anual partenerilor de misiune i altor persoane adecvate din firm: a) descrierea procedurilor de monitorizare utilizate; b) concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare; c) descrierea deficienelor sistematice i a msurilor pentru corectarea acestora. In cazul firmelor care opereaz ca parte a unei reele: a) anual reteaua comunica aria de aplicabilitate, amploarea si n rezultatele monitorizarii persoanelor adecvate din firmele din retea; b) reteaua comunica prompt orice deficienta in sistemul de control al calitii; c) partenerii de misiune din firmele din reea au dreptul s se bazeze pe rezultatele monitorizrii implementate n cadrul reelei. 37
a) plngerile cu privire la faptul c activitatea efectuat de societate nu este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; i b) alegatiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii. Firma investigheaz aceste plngeri i alegaii n concordan cu politicile i procedurile stabilite, sub supravegherea unui partener cu experien, neimplicat n misiune. In funcie de rezultatele investigaiei se iau msurile prevzute ca urmare inspeciei.