Bi ging K ton thu Chng 4

K TON THU THU NHP DOANH NGHIP

MC TIU HC TP
Khi nghin cu chng ny, ngi hc s c cung cp nhng kin thc c bn sau. Hiu c thu TNDN l g?. Tnh trc thu ca thu TNDN, thu TNDN c ban hnh nm no v thay th cho thu no trc y, v sao c s thay th ?. Gii thch c li nhun k ton v thu nhp chu thu. Nm c cc chi ph c coi l hp l l khng hp l khi xc nh thu TNDN phi np. Nm c cc xc nh thu nhp chu thu v doanh thu v thu nhp chu thu khc. Nm c chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh v thu thu nhp hon li. Nm c k khai np thu, quyt ton TNDN?. Nm phng php tnh TNDN i vi h kinh doanh c th. Nm c cch lp T khai t quyt ton thu TNDN v cc bng k lin quan. Nm c phng php hch ton thu TNDN.

S TIT: 14
4.1. NHNG VN CHUNG V THU THU NHP DOANH NGHIP 4.1.1. Khi nim. Thu thu nhp doanh nghip (TNDN) l loi thu trc thu, nh trc tip vo thu nhp chu thu ca c s sn xut kinh HHDV sau khi tr tri cc khon chi ph lin quan n vic to ra doanh thu v TNCT ca c s SXKD. 4.1.2. Tc dng. - Thu TNDN c ban hnh thay th cho thu doanh thu, cng vi vic ban hnh Lut thu GTGT tr thnh h thng chnh sch thu ng b khc phc nhng hn ch ca thu doanh thu trc y. - Thu TNDN bao qut v iu tit c tt c cc khon thu nhp v s pht sinh ca c s kinh doanh hot ng trong nn kinh t th trng theo nh hng ca Nh nc. - Thng qua vic u i v thu sut, v min thu, gim thu nhm khuyn khch cc nh u t nc ngoi u t vo Vit Nam, khuyn khch cc t chc, c nhn trong nc tit kim vn, dnh cho u t pht trin SXKD. - Mt khc vic nh thu TNDN nhm tng bc thu hp s phn bit gia u t nc ngoi v u t trong nc, gia DNNN vi DNTN, m bo trong sn SXKD ph hp vi ch trng pht trin kinh t nhiu thnh phn nc ta. 4.1.3. i tng np thu. Cc t chc, c nhn SXKD hng ho, dch v (gi chung l c s kinh doanh) c thu nhp u phi np thu TNDN.

Bin son: Nguyn nh Chin

115

Bi ging K ton thu a. i vi cc t chc, c nhn. i vi cc t chc, c nhn kinh doanh HHDV bao gm: - Doanh nghip Nh nc bao gm c doanh nghip Nh nc HKD v DNNN hot ng cng ch. - Cng ty trch nhim hu hn, cng ty c phn. - Doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp ng hp tc kinh doanh theo lut u t nc ngoi ti Vit Nam. - Cng ty nc ngoi v cc t chc nc ngoi HKD ti Vit Nam. - Cng ty nc ngoi v t chc nc ngoi hot HKD Vit Nam khng theo lut u t nc ngoi ti Vit Nam. - Cc t chc chnh tr, chnh tr - x hi, x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn v cc n v hnh chnh s nghip c t chc SXKD hng ho, dch v. - Hp tc x, t hp tc, doanh nghip t nhn v cc t chc khc c SXKD hng ho. b. i vi c nhn trong nc. - C nhn v nhm c nhn kinh doanh, h c th. - C nhn hnh ngh c lp nh : Bc s, lut s, k ton, kim ton, ho s. kin trc s, nhc s v nhng ngi hnh ngh c lp khc. - H gia nh, c nhn nng dn trng trt, chn nui, nui trng thu sn c y hai iu kin: Gi tr sn phm hng ho trn 90 triu ng/ nm v thu nhp trn 60 triu ng trn/nm th phn thu nhp nhp vt trn 60 triu ng phi np thu thu nhp doanh nghip. - C nhn cho thu ti sn nh thu nh, thu t, thu phng tin vn ti, my mc thit b v cc loi ti sn khc. 4.1.4. i tng khng thuc din chu thu thu nhp doanh nghip. - Hp tc x, t hp tc, t chc kinh t tp th khc c thu nhp t hot ng trng trt, chn nui, nui trng thu sn. - H gia nh, cc nhn nng dn sn xut nng nghip c gi tr sn lng hng ho n 90 triu ng/ nm v thu nhp n 60 triu ng/ nm. 4.1.5. Cn c tnh thu thu nhp doanh nghip. Cn c tnh thu thu nhp doanh nghip l thu nhp chu thu v thu sut. 4.1.5.1. Thu nhp chu thu. Thu nhp chu thu bao gm thu nhp chu thu ca HSXKD hng ha dch v, k c thu nhp chu thu t HSXKD hng ha, dch v nc ngoi v thu nhp chu thu khc. Theo quy nh ca Lut thu TNDN th thu nhp chu thu c xc nh nh sau. TNCT trong k tnh thu Doanh thu = tnh TNCT trong k tnh thu Chi ph hp l + trong k TNCT khc trong k tnh thu

Trong : a. Doanh thu tnh thu nhp chu thu. i vi CSKD np thu GTGT theo phng php khu tr, doanh thu tnh TNCT l ton b tin bn hng, tin cung ng dch v (khng c thu GTGT) bao gm c tr gi, ph thu, Bin son: Nguyn nh Chin

116

Bi ging K ton thu ph tri m c s kinh doanh c hng. Nu c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip th doanh thu tnh TNCT l gi bn mua thc thanh ton cho bn bn bao gm c thu GTGT. b. Cc khon chi ph hp l c tr tnh thu nhp chu thu. Cn c vo iu 9 ca Lut S 9 kho XI k hp th 3 c Quc hi thng qua ngy 17/06/2003 v Ngh nh 164/2003/N - CP ngy 22/12/2003 v c hiu lc thi hnh k t ngy 01/01/2004 th cc khon chi ph hp l lin quan n TNCT trong k tnh thu c hng dn c th nh sau. - Chi ph khu hao TSC s dng cho hot ng SXKD hng ho, dch v. Mc trch khu hao c cn c vo gi tr ti sn c nh v thi gian trch khu hao. B Ti chnh quy nh tiu chun ti sn c nh v mc trch khu hao. - Chi ph nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng s dng vo SXKD hng ho, dch v lin quan n doanh thu v thu nhp chu thu trong k, c tnh theo nh mc tiu hao vt t hp l v gi vt t thc t xut kho. ( Mc tiu hao vt t hp l + Gim c doanh nghip phi xy dng v duyt nh mc tiu hao vt t cn c vo nh mc tiu hao vt t do cp c thm quyn ban hnh v tnh hnh c th ca DN. i vi DN c HQT th tng gim c xy dng nh mc tiu hao vt t trnh HQT ph duyt. + Khi kt thc nm doanh nghip phi thc hin quyt ton vt t bo m khng vt nh mc tiu hao vt t c duyt v thng bo cho c quan thu bit. ( Gi vt t thc t xut kho bao gm + Gi i vi vt t mua ngoi: L gi ghi trn ho n ca ngi bn hng (khng c thu GTGT) cng chi ph thu mua nh chi ph vn chuyn, bc xp, bo qun, ph bo him, tin kho bi... Nu l hng nhp khu c cng thm thu nhp khu (thu GTGT hoc thu TTB ca hng nhp khu) v cc khon ph thu (nu c). + Gi i vi vt t mua vo dng sn xut sn phm m sn phm ny khng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT theo phng php trc tip th gi thc t xut kho bao gm c thu GTGT. + Gi i vi vt t t ch bao gm gi vt t thc t xut kho cng vi chi ph thc t pht sinh trong qu trnh t ch. + Gi vt t thu ngoi gia cng, ch bin gm gi vt t thc t xut kho em giao gia cng cng vi chi ph gia cng, chi ph vn chuyn, bc d t kho ca doanh nghip n ni gia cng v t ni gia cng v kho ca doanh nghip. Gi cc loi vt t v chi ph gia cng ch bin, vn chuyn, bo qun, bc xp ni trn phi c ho n, chng t theo quy nh. - Chi ph tin lng, tin cng, tin n ca, cc khon mang tnh cht tin lng, tin cng theo quy nh ca B Lut lao ng, tr tin lng, tin cng ca ch DNTN, ch h c th kinh doanh v thu nhp ca sng lp vin cng ty khng trc tip tham gia iu hnh SXKD. Chi ph tin lng, tin cng, tin n ca v cc khon mang tnh cht tin lng tr cho ngi lao ng i vi tng loi hnh DN c xc nh nh sau. + i vi DNNN: V nguyn tc tin lng phi theo s thc chi nhng khng vt qu tin lng do c quan Nh nc c thm quyn duyt v khi lng cng vic hon thnh. V n gi tin lng c xy dng cn c vo nh mc lao ng do c quan c thm

Bin son: Nguyn nh Chin

117

Bi ging K ton thu quyn ban hnh v ch tin lng do Nh nc quy nh. V tin lng thc chi phi m bo nguyn tc tc tng tin lng phi thp hn tc tng nng sut lao ng. + i vi DN khc: Chi ph tin lng, tin cng v cc khon mang tnh cht tin lng, tin cng phi tr cho ngi lao ng c xc nh mt trong cc phng php sau. * Nu DN xy dng c n gi tin lng trn c s nh mc lao ng v c c quan Nh nc c thm quyn ph duyt th tin lng c tnh vo chi ph hp l theo s thc chi nhng khng vt qu n gi tin lng v khi lng cng vic hon thnh nh i DNNN. * Nu DN thc hin ch hp ng lao ng hoc tho c lao ng tp th th tin lng, tin cng v cc khon mang tnh cht tin lng c xc nh theo hp ng lao ng hoc tho c lao ng tp th. * Ngoi cc trng hp nu trn, tin lng, tin cng tr cho ngi lao ng cn c vo mc thu nhp bnh qun ca tng ngnh ngh ti a phng do UBND Tnh, Thnh ph quyt nh. - Chi ph tin n gia ca cho ngi lao ng do gim c doanh nghip duyt ph hp vi hiu qu SXKD nhng mc chi cho mi ngi khng vt qu mc lng ti thiu do Nh nc quy nh i vi cng chc Nh nc. - Chi ph nghin cu khoa hc cng ngh (tr phn kinh ph do Nh nc hoc c quan qun l cp trn h tr), chi sng kin, chi bo v mi trng, chi cho gio dc o to, y t trong ni b doanh nghip. - Chi ph dch v mua ngoi: + in nc, in thoi, vn phng phm nh bt, mc, giy, tin thu kim ton, TSC, tin mua bo him v.v... Cc khon chi ph ny phi c chng t, ho n theo quy nh ca B Ti chnh. + i vi cc khon chi ph sa cha ln TSC nhm khi phc nng lc sn xut ca ti sn c hch ton vo chi ph SXKD trong nm. Nu chi ph sa cha pht sinh mt ln qu ln th c phn b cho nm sau. i vi TSC c th, vic sa cha c tnh chu k th doanh nghip c trch trc chi ph sa cha ln vo chi ph SXKD trn c s d ton chi ph sa cha ln ca DN. Nu khon trch trc thp hn s thc chi th DN c hch ton thm s chnh lch vo chi ph, nu cao hn th hch ton chi ph trong nm. + Cc khon chi v mua v s dng cc ti liu k thut, bng sng ch, giy php chuyn giao cng ngh, nhn hiu thng mi,... khng thuc TSC c tnh theo phng php phn b dn vo chi ph SXKD. + Tin thu TSC c hch ton vo chi ph SXKD theo s thc tr cn c vo hp ng thu. Trng hp tr tin thu TSC mt ln cho nhiu nm th tin thu c phn b dn vo chi ph SXKD theo nm s dng TSC. + i vi nh thu th chi ph dch v mua ngoi bao gm c chi ph tr cho nh thu ph (nu c). + Chi ph dch v mua ngoi khc. i vi c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr th chi ph dch v mua ngoi khng c thu GTGT. - Cc khon chi cho lao ng n theo quy nh ca php lut, chi bo h lao ng, chi bo v c s kinh doanh, trch np qu BHXH, BHYT, KPC theo ch quy nh. Bin son: Nguyn nh Chin

118

Bi ging K ton thu - Chi tr tin vay vn sn xut kinh doanh, dch v cho ngn hng, cc t chc tn dng theo li sut thc t. Chi tr tin vay cho cc i tng khc theo li sut thc t nhng khng qu t l li sut bnh qun trn th trng lin ngn hng. - Trch cc khon d phng gim gi hng tn kho, d phng cng n kh i, d phng gim gi chng khon ti DN theo hng dn ca B Ti chnh. - Chi tr cp thi vic cho ngi lao ng theo ch hin hnh. - Chi v tiu th HHDV chi ph bo qun, chi bao gi vn chuyn, bc xp, thu kho bi, chi bo hnh sn phm, hng ho,... - Chi ph tip th, qung co, khuyn mi, tip tn, chi ph giao dch mi gii, i ngoi, chi ph hi ngh lin quan trc tip n hot ng SXKD hng ho, dch v v cc loi chi ph khc c khng ch ti a khng qu 10% tng s chi ph. i vi hot ng thng nghip, tng s chi ph xc nh mc khng ch khng bao gm gi mua ca HH bn ra. - Chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr Vit Nam theo quy nh ca Chnh ph. - Cc khon thu, ph, l ph, tin thu t phi np c lin quan n hot ng SXKD, dch v (tr thu thu nhp doanh nghip) bao gm: Thu XK, thu TTB, thu GTGT (i vi c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip), thu mn bi, thu ti nguyn, thu s dng t nng nghip, thu nh t, tin thu t, l ph ng, l ph chng th, ph qua cu, qua ph... - Chi ph mua hng ho, dch v ca t chc, c nhn khng kinh doanh, khng c ho n chng t do Chnh ph quy nh. Tt c cc khon chi trn y c coi l hp l, hp l khi c ho n, chng t hp php. Doanh nghip khng c tnh vo chi ph hp l xc nh TNCT cc khon chi ph sau. - Tin lng, tin cng ca ch doanh nghip t nhn, ch h c th SXKD dch v. - Tin lng, tin cng ca cc sng lp vin, cc cng ty m h khng trc tip tham gia, iu hnh sn xut, kinh doanh, dch v - Tin lng, tin cng ca ch DNTN, ch h c th SXKD, dch v. - Tin lng, tin cng ca cc sng lp vin, cc cng ty m h khng trc tip tham gia, iu hnh sn xut, kinh doanh, dch v. - Cc khon trch trc vo chi ph m thc t khng chi ht nh chi ph sa cha ln TSC, ph bo hnh hng ho, cng trnh xy dng,... tr trng hp c vn bn tho thun ca B trng B Ti chnh. - Cc khon chi khng c chng t hoc chng t khng hp php. - Cc khon tin pht vi phm lut giao thng, pht vi phm ch ng k kinh doanh, pht vay n qu hn, pht ch k ton thng k, pht vi phm hnh chnh,... - Cc khon chi khng lin quan n doanh thu v TNCT nh chi v u t xy dng c bn, chi ng h cc on th, t chc x hi v ng h a phng (tr trng hp c quy nh ca chnh ph cho tnh vo chi ph kinh doanh), chi t thin v cc khon chi ph khc khng lin quan n doanh thu v TNCT. - Cc khon chi do ngun kinh ph khc i th nh chi s nghip, chi m au thai sn, chi tr cp kh khn thng xuyn, kh khn t xut, cc khon chi khc do ngun kinh ph khc i th. Bin son: Nguyn nh Chin

119

Bi ging K ton thu c. Cc khon thu nhp chu thu khc Cc khon thu nhp chu thu khc bao gm. - Thu nhp t nhng bn, thanh l TSC - Thu c tin pht do khch hng vi phm hp ng - Thu c cc khon n kh i x l xo s - Cc khon thu c NSNN hon li - Thu cc khon n khng xc nh c ch - Cc khon tin thng ca khch hng lin quan n tiu th hng ho, sn phm, dch v khng tnh trong doanh thu (nu c). - Thu nhp t qu biu, qu tng bng tin, hin vt ca cc t chc, c nhn tng cho doanh nghip, thu nhp chuyn nhng, cho thu c s h tng, - Cc khon thu nhp kinh doanh ca nhng nm trc b b st hay quyn ghi s k ton, nm nay mi pht hin ra. - Chnh lch mua, bn chng khon, c tc li nhun c chia - Thu nhp t hot ng lin quan n quyn s hu cng nghip, quyn tc gi. - Thu nhp khc v quyn s hu, s dng ti sn - Thu nhp v hot ng u t khc - Thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t - Li tin gi, li cho vay, li bn hng tr chm, tr gp, li u t tri phiu, tn phiu, chit khu thanh ton c hng, li cho thu ti chnh - Li do bn ngoi t, li v chnh lch t gi hi oi - Hon nhp d phng gim gi hng tn kho, d phng con n kh i, d phng gim gi chng khon. - Thu nhp t hot ng SXKD hng ho, dch v nc ngoi - Cc khon thu nhp t cc hot ng gp vn c phn, lin doanh, lin kt kinh t trong nc. - Thu nhp v tiu th ph liu, ph phm - Cc khon thu nhp khc khng tnh trong doanh thu * Mt s trng hp c th xc nh doanh thu tnh TNCT c tnh nh sau. - i vi hng ho bn theo phng thc tr gp l doanh thu ca hng ho bn theo gi bn tr mt ln, khng bao gm li tr chm. - i vi hng ho, dch v dng trao i, biu tng, doanh thu tnh TNCT tnh theo gi bn ca sn phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng ng trn th trng ti thi im pht sinh cc hot ng ny. - i vi sn phm, hng ho tiu dng ni b, doanh thu tnh TNCT l chi ph sn xut ra sn phm, hng ho . - i vi hot ng gia cng hng ho, doanh thu tnh TNCT l tin thu v gia cng bao gm c tin cng, nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng hng ho.

Bin son: Nguyn nh Chin

120

Bi ging K ton thu - i vi hot ng cho thu ti sn, doanh thu tnh TNCT l s tin thu tng k theo hp ng thu. Trng hp bn thu tr trc cho thu nhiu nm th doanh thu tnh TNCT l ton b s tin thu c. - i vi hot ng tn dng l tin li cho vay phi thu trong k tnh thu. - i vi HKD bo him v ti bo him, doanh thu tnh thu TNCT l s tin phi thu v ph bo him gc, ph i l gim nh, ph nhn ti bo him, thu hoa hng ti bo him v cc khon thu khc. Trong trng hp c s SXKD, dch v c doanh thu bng ngoi t th phi quy i ngoi t ra ng VN theo gi mua, bn thc t bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do NHNNVN cng b ti thi im thu ngoi t. 4.1.5.2. Thu sut thu thu nhp doanh nghip. Thu sut thu TNDN p dng i vi CSKD trong nc v cc t chc, c nhn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam v cc doanh nghip hot ng u t nc ngoi ti Vit Nam l 28%. * Mt s trng hp c p dng thu sut u i i vi u t nc ngoi ti Vit Nam c th nh sau: a. p dng mc thu sut 20% trong thi hn 10 nm k t nm hot ng sn xut kinh doanh i vi d n u t c mt trong cc tiu chun sau. - Xut khu t nht 50% sn phm - S dng 500 lao ng tr ln - S dng cng ngh tin tin, u t nghin cu pht trin - S dng vt t nguyn liu sn c ti Vit Nam, ch bin khai thc c hiu qu ti nguyn thin nhin ti Vt Nam, sn xut sn phm c gi tr ni a ho t 40% tr ln b. p dng mc thu sut 15% trong thi hn 12 nm k t nm hot ng sn xut kinh doanh i vi cc d n c mt trong cc tiu chun sau. - Xut khu t nht 80% sn phm - u t vo lnh vc luyn kim, ho cht c bn, c kh ch to, phn bn, ho du, sn xut linh kin in t, linh kin t, xe my. - Xy dng, kinh doanh cng trnh kt cu h tng (cu, ng, in, cp thot nc, bn cng,...). - Trng cy cng nghip lu nm - u t vo vng kh khn khc do chnh ph quy nh - Chuyn giao khng bi hon ti sn cho NNVN sau khi kt thc thi hn hot ng. - Cc d n c 2 tiu chun ti im a nu trn c. p dng mc thu sut 10% trong thi hn 15 nm k t nm bt u hot ng sn xut kinh doanh i vi cc d n c mt trong cc tiu chun sau. - Xy dng kt cu h tng thuc lnh vc c bit khuyn khch u t - u t vo min ni, hi o, vng su, vng xa - Trng rng - u t vo a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khn thuc danh mc a bn khuyn khch u t. Bin son: Nguyn nh Chin

121

Bi ging K ton thu - Cc d n c bit khuyn khch u t khc Cc d n u t theo hp ng BOT, BTO, BT, d n xy dng h tng khi cng nghip, khu ch xut th mc thu sut u i 20%;15%;10% c p dng trong thi gian thc hin d n. Thu sut thu thu nhp doanh nghip p dng i vi cc t chc, c nhn trong nc v nc ngoi tin hnh tm kim thm d, khai thc du kh v ti nguyn qu him khc l t 28 % n 50% ph hp vi tng d n, tng c s kinh doanh. 4.1.6. Min gim thu thu nhp doanh nghip. a. i vi doanh nghip trong nc mi thnh lp. - C s sn xut trong nc mi thnh lp c min thu TNDN 2 nm u k t khi c thu nhp chu thu v 50% s thu TNDN trong thi gian 2 nm tip theo. Trng hp thnh lp huyn thuc vng min ni, hi o v vng kh khn khc th thi gian gim thu c ko di thm 2 nm. - C s sn xut mi thnh lp thuc lnh vc, ngnh ngh u i c u t c min thu thu nhp 2 nm u k t khi c TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong thi hn 3 nm tip theo. - C s sn xut mi thnh lp thuc lnh vc, ngnh ngh c u i u t nhng huyn thuc vng dn tc thiu s min ni cao c min thu TNDN trong thi hn 4 nm u k t khi c TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong thi hn 9 nm tip theo. - C s sn xut mi thnh lp thuc lnh vc, ngnh ngh u i c u t nhng huyn thuc vng dn tc thiu s min ni v hi o c min thu thu nhp trong thi hn 4 nm u k t khi c TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong thi hn 7 nm tip theo. - C s sn xut mi thnh lp thuc lnh vc, ngnh ngh c u i u t nhng vng kh khn khc c min thu TNDN trong thi hn 3 nm k t khi c thu TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong thi hn 5 nm tip theo. - Min thu, gim thu i vi CSSX trong nc u t XD m rng quy m sn xut. - C s sn xut trong nc u t xy dng dy chuyn sn xut mi, m rng quy m, i mi cng ngh, ci thin mi trng sinh thi, nng cao nng lc sn xut, c min thu TNDN cho phn thu nhp tng thm ca nm u v gim 50% s thu thu nhp phi np tng thm do u t mi mang li ca 2 nm tip theo. S thu nhp tng thm do u t mi mang li c xc nh bng chnh lch gia TNCT ca nm cng trnh u t hon thnh so vi TNCT ca nm trc khi u t. V d: Ti doanh nghip A c tnh hnh nh sau. - Nm 2000 thu nhp chu thu ca cng ty A l 600 triu ng - u nm 2001 Cng ty A hon thnh cng trnh m rng quy m sn xut, i mi cng ngh, ci thin mi trng sinh thi v a vo s dng. - Nm 2001, 2002, 2003 mi nm c tng TNCT l 900 triu ng. Nh vy cng ty A c min thu, gim thu nh sau. + Nm 2001 Cng ty A c min phn thu nhp chu thu l. 900tr - 600tr = 300tr + Nm 2002, 2003 mi nm Cng ty A c gim s thu TNDN l. Bin son: Nguyn nh Chin

122

Bi ging K ton thu (900 - 600) x 50% x 28% = 42tr - C s kinh doanh trong nc di chuyn n min ni, hi o v cc vng kh khn khc c min thu thu nhp trong 3 nm u k t khi c thu nhp chu thu. b. i vi doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp ng hp tc kinh doanh nh sau. - Cc d n c p dng mc thu sut 20% trong thi hn 10 nm k t khi hot ng sn xut kinh doanh c li, c min thu 1 nm u k t khi c TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong 2 nm tip theo. - Cc d n c p dng mc thu sut 15% trong thi hn 12 nm k t khi HSXKD c li, c min thu thu nhp 2 nm u k t khi c TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong 3 nm tip theo. - Cc d n c p dng mc thu sut 10% trong thi hn 15 nm k t khi hot ng Ssxkd c li, c min thu thu nhp 4 nm u k t khi c TNCT v c gim 50% s thu thu nhp phi np trong 4 nm tip theo. - Cc d n trng rng v cc d n xy dng kt cu h tng ti min ni, hi o v cc d n khc c bit khuyn khch u t c min thu thu nhp trong thi hn 8 nm k t khi kinh doanh c li. C s kinh doanh trong nc v doanh nghip c vn u t nc ngoi sau khi qut ton vi c quan thu m b l th c chuyn s l sang nhng nm sau tr vo thu nhp chu thu. Thi gian chuyn l khng qu 5 nm. 4.1. 7. ng k, k khai np thu, quyt ton thu. a. ng k thu. - C s kinh doanh c trch nhim ng k np thu TNDN vi vic ng k np thu GTGT chm nht l 10 ngy k t ngy c cy giy chng nhn ng k kinh doanh. - Cc Tng cng ty, cng ty, khi ng k thu phi khai r cc n v trc thuc hch ton kinh doanh c lp v cc n v hch ton bo s. Cc n v hch ton c lp hay hch ton bo s u phi ng k thu vi c quan thu ni a phng n v ng. - Cc n v hch ton c lp thuc Tng cng ty, cng ty k khai, np thu, quyt ton thu ring. Cc n v hch ton bo s ph thuc cng ty, tng cng ty ch ng k thu ti a phng, khng c ngha v k khai, np thu ti a phng . Tng cng ty, cng ty c ngha v k khai, np thu, quyt ton thu phn kinh doanh ca mnh v cc n v hch ton ph thuc bo s. b. K khai thu. - C s kinh doanh c trch nhim k khai v np t khai thu tm np c nm theo mu quy nh cho c quan thu trc tip qun l chm nht vo ngy 25 thng 1 hng nm. Cn c k khai l kt qu SXKD ca nm trc v kh nng kinh doanh ca nm tip theo t k khai doanh thu, chi ph, TNCT, s thu phi np c nm, c th chia ra tng qu theo mu ca c quan thu. - i vi c s SXKD cha thc hin y , ng ch k ton, ho n chng t th vic k khai tnh thu cn c vo t l TNCT trn doanh thu v thu sut nh sau. + C s kinh doanh cha thc hin y , ng ch k ton nhng thc hin bn hng ho, cung cp dch v c ho n, chng t, phi k khai doanh thu v tnh thu hng thng theo cng thc sau. Bin son: Nguyn nh Chin

123

Bi ging K ton thu Thu TNDN phi np Doanh thu bn ra T l (%) Thu nhp chu thu Thu sut thu TNDN

+ H kinh doanh cha thc hin ch k ton, ho n, chng t mua, bn hng ho, dch v th c quan thu cn c vo tnh hnh kinh doanh ca tng h n nh mc doanh thu tnh thu nhp chu thu v tnh thu theo cng thc. Thu TNDN phi np = Doanh thu n nh x T l (%) Thu nhp chu thu x Thu sut thu TNDN

c. Np thu thu nhp doanh nghip. - C s sn xut kinh doanh t tm np thu TNDN hng qu y , ng hn vo NSNN. Thi hn np thu chm nht khng qu ngy cui qu. - C s kinh doanh cha thc hin y , ng ch k ton, ho n, chng t th tnh thu theo phng php t l TNCT trn doanh thu, thi hn phi np thu nh sau. + C s kinh doanh thc hin vic bn HHDV c ho n, chng t k khai thu hng thng, np thu y theo thng bo hng thng ca c quan thu. Thi hn np thu hng thng thu chm nht khng qu ngy 25 ca thng tip theo. + H kinh doanh cha thc hin ch k ton, ho n, chng t mua, bn hng ho, dch v, tnh thu cn c vo mc doanh thu n nh, thi hn thng bo cng vi thi hn np thu. - C s kinh doanh bun chuyn phi k khai v np thu theo tng chuyn hng vi c quan thu ni mua hng trc khi vn chuyn hng i cng vi vic k khai np thu GTGT. d. Quyt ton thu thu nhp doanh nghip. - C s kinh doanh phi quyt ton thu vi c quan thu (tr trng hp np thu hng thng theo t l thu TNCT trn doanh thu v thu sut). Quyt ton thu phi th hin y cc ch tiu: doanh thu, chi ph hp l, TNCT, s thu thu nhp phi np, s thu thu nhp tm np trong nm, s thu thu nhp np nc ngoi cho cc khon thu nhp nhn c t nc ngoi, s thu thu nhp np thiu hoc np tha theo mu quy nh. - Nm quyt ton thu TNDN c tnh theo nm dng lch bt u t ngy 01/01 v kt thc vo ngy 31/12 cng nm. Nu CSKD c php p dng nm tnh thu khc vi nm ti chnh nu trn y th c quyt ton theo nm ti chnh . - C s kinh doanh phi np BCTC v bo co quyt ton thu cho c quan thu trc tip qun l trong thi hn 90 ngy, k t ngy kt thc nm ti chnh. - i vi trng hp st nhp, chia tch, gii th,... Thi hn np bo co quyt ton l 45 ngy k t ngy c quyt nh sp nhp, chia tch, gii th ca c quan c thm quyn. - C s kinh doanh phi np s thu cn thiu theo bo co quyt ton thu trong thi hn 10 ngy k t ngy quy nh phi np bo co quyt ton thu cho c quan thu. Nu sau 10 ngy khng np thu th ngoi vic phi np s thu cn thiu cn phi np tin pht chm np. 4.1.8. Hng dn lp T khai t quyt ton thu thu TNDN.

Bin son: Nguyn nh Chin

124

Bi ging K ton thu 4.1.8.1. Kt cu ca T khai t quyt ton thu TNDN. T khai t quyt ton thu TNDN c xy dng nhm mc ch tnh thu TNDN trn c s kt qu hot ng SXKD trong nm ca DN. T khai t quyt ton thu TNDN gm c cc phn sau: Phn A - Th hin li cc s liu v KQKD c ghi nhn theo BCTC (t ch tiu A1 n A19). Cc ch tiu ny c ly t Bo co KQKD trong BCTC nm ca CSKD. Kt qu ca phn ny l Li nhun thc hin ca CSKD trong nm ti chnh da trn cc qui nh ca ch k ton. Phn B - Xc nh TNCT theo Lut thu TNDN (t ch tiu B1 n B33): Phn ny s th hin cc iu chnh dn n tng, gim tng li nhun trc thu TNDN do s khc bit v cch ghi nhn doanh thu v chi ph gia cc quy nh ca ch k ton v lut thu cng nh cc khon chi c chp nhn theo ch k ton nhng khng c tr xc nh TNCT theo quy nh ca Lut thu TNDN. Phn C - Xc nh s thu TNDN phi np trong k tnh thu (t ch tiu C1 n C7): Phn ny xc nh s thu TNDN phi np, s thu TNDN c min gim, s thu TNDN np nc ngoi c tr trong k tnh thu. + Cc ti liu km theo: Cc ti liu gi km theo t khai, c lin quan hoc c gi tr php l gii trnh vic tnh ton ngha v thu ca DN. + Cc ph lc: Cc ph lc minh ho, gii thch cho vic tnh ton cc s liu mt s ch tiu k khai trn T khai. - Cc ch tiu trn T khai: Nhng ch tiu c nh s th t 1,2,3... hoc a,b,c... l nhng ch tiu tham gia vo vic tnh ton ngha v thu ca DN. Nhng ch tiu khng nh s th t l nhng ch tiu khng tham gia vo vic tnh ton ngha v thu m ch nhm phc v cho yu cu qun l ca c quan thu. 4.1.8.2. Lp cc ch tiu trn T khai t quyt ton thu TNDN. PHN A. KT QU KINH DOANH GHI NHN THEO BO CO TI CHNH S liu ghi vo cc ch tiu trong phn ny c ly t Bo co kt qu kinh doanh trong BCTC nm ca c s kinh doanh. - Doanh thu bn hng ho v cung cp dch v (M s A1). Ch tiu ny phn nh tng doanh thu (khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin) t cung cp HHDV ca CSKD trong k tnh thu c ghi nhn theo chun mc k ton v doanh thu (chun mc s 14). S liu ghi vo ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 01 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Doanh thu bn hng ho, dch v xut khu (M s A2). Ch tiu ny phn nh tng doanh thu thu c t xut khu HHDV trong k tnh thu ca CSKD (bao gm c doanh thu bn cho cc DN ch xut v xut khu ti ch). S liu ghi vo ch tiu ny c ly t s k ton chi tit ca ti khon Doanh thu bn hng v cung cp dch v, phn chi tit doanh thu bn hng xut khu trong k tnh thu. - Cc khon gim tr doanh thu (M s A3). Ch tiu ny phn nh tng hp cc khon gim tr doanh thu bn hng trong k tnh thu, bao gm cc khon chit khu thng mi, gim gi hng bn, doanh thu hng bn b tr li v thu TTB, thu XK, thu GTGT tnh theo phng php trc tip phi np tng ng vi s Bin son: Nguyn nh Chin

125

Bi ging K ton thu doanh thu trong k tnh thu. S liu ghi vo ch tiu ny c ly t Bo co KQKD ca CSKD - M s 03. M s A3 = M s A4 + M s A5 + M s A6 + M s A7.

+ Chit khu thng mi (M s A4).

Ch tiu ny phn nh tng s tin chit khu thng mi m CSKD gim tr hoc thanh ton cho ngi mua theo chnh sch bn hng ca CSKD pht sinh trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 04 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca c s kinh doanh. + Gim gi hng bn (M s A5). Ch tiu ny phn nh tng s tin gim gi hng bn ca c s kinh doanh pht sinh trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 05 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca c s kinh doanh. + Hng bn b tr li (M s A6). Ch tiu ny phn nh tng gi tr hng ho bn b tr li trong k tnh thu. S liu ghi vo ch tiu ny c ly t Bo co KQKD ca c s kinh doanh M s 06. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 06 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD.

+ Thu TTB, thu XK, thu GTGTg theo phng php trc tip (M s A7)
Ch tiu ny phn nh ton b s thu TTB, thu XK v thu GTGT theo phng php trc tip phi np tng ng vi doanh thu pht sinh trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 07 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Doanh thu hot ng ti chnh (M s A8). Ch tiu ny phn nh cc khon doanh thu thun t hot ng ti chnh bao gm li tin vay, li tin gi, tin bn quyn, thu nhp t cho thu ti sn, c tc, li nhun c chia, li t bn ngoi t, li do chuyn nhng vn, hon nhp d phng gim gi chng khon v doanh thu t cc hot ng ti chnh khc ca CSKD trong k tnh thu. i vi cc DN hot ng trong cc lnh vc kinh doanh c bit nh ngn hng, cho thu ti sn, c s h tng th cc khon doanh thu tng ng c ghi vo ch tiu Doanh thu t HSXKD, ch khng ghi vo ch tiu ny. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 21 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Chi ph sn xut kinh doanh hng ho, dch v (M s A9). Ch tiu ny phn nh ton b cc khon chi ph sn xut, kinh doanh HHDV pht sinh trong k tnh thu tng ng vi doanh thu pht sinh trong k c xc nh tnh li nhun thun HSXKD v c xc nh nh sau M s A9 = M s A10 + M s A11 + M s A12 + Gi vn hng bn (M s A10). Ch tiu ny phn nh gi vn ca hng ho, gi thnh sn xut ca thnh phm, chi ph trc tip ca cc dch v tiu th trong k tnh thu, chi ph khc c tnh vo hoc lm gim gi vn hng bn trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 11 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD.

Bin son: Nguyn nh Chin

126

Bi ging K ton thu + Chi ph bn hng (M s A11). Ch tiu ny phn nh tng s chi ph bn hng kt chuyn cho hng ho, sn phm, dch v tiu th trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 24 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD.

+ Chi ph qun l doanh nghip (M s A12). Ch tiu ny phn nh tng s chi ph qun l doanh nghip kt chuyn cho hng ho, sn phm, dch v tiu th trong k tnh thu. S liu ch tiu ny
bng s liu ch tiu m s 25 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Chi ph ti chnh (M s A13). Ch tiu ny phn nh nhng khon chi ph hot ng ti chnh trong k tnh thu bao gm cc khon chi ph hoc cc khon l lin quan n cc hot ng u t ti chnh, chi ph cho vay v i vay vn, chi ph gp vn lin doanh, l chuyn nhng chng khon ngn hn, chi ph giao dch bn chng khon, khon lp v hon lp d phng, gim gi u t chng khon, u t khc, khon l v chnh lch t gi ngoi t v bn ngoi t. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 22 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Chi ph li tin vay dng cho sn xut kinh doanh (M s A14). Ch tiu ny phn nh chi ph li vay phi tr c tnh vo chi ph ti chnh trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 23 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Li nhun thun t hot ng kinh doanh (M s A15). Ch tiu ny phn nh kt qu HSXKD ca DN trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 30 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD v c th c tnh nh sau. M s A15 = M s A1 M s A3 + M s A8 M s A9 M s A13 - Thu nhp khc (M s A16). Ch tiu ny phn nh cc khon thu nhp khc ngoi cc khon thu nhp t hot HKD chnh ca CSKD. Cc khon thu nhp khc bao gm thu t nhng, bn, thanh l TSC bao gm c thu t chuyn nhng quyn s dng t quyn thu t, thu tin pht do cc i tc vi phm hp ng, cc khon tin thng t khch hng, qu biu, qu tng, cc khon thu nhp ca nm trc cha hch ton vo thu nhp. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 31 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Chi ph khc (M s A17). Ch tiu ny phn nh cc nhng khon chi ph ca cc hot ng ngoi cc HSXKD to ra doanh thu ca DN. Ch ph khc bao gm c cc khon chi ph b st t nhng nm trc. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu m s 32 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD. - Li nhun khc (M s A18). Ch tiu ny phn nh s chnh lch gia thu nhp khc ( tr thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip) v chi ph khc trong k tnh thu. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu M s 40 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD v c th c tnh nh sau. M s A18 = M s A16 M s A17 Bin son: Nguyn nh Chin

127

Bi ging K ton thu - Tng li nhun trc thu thu nhp doanh nghip (M s A19). Ch tiu ny phn nh tng s li nhun thc hin ca CSKD trong k tnh thu theo ch k ton. S liu ch tiu ny bng s liu ch tiu M s 50 ct lu k t u nm trn Bo co KQKD ca CSKD v c th c tnh nh sau: M s A19 = M s A15 + M s A18

PHN B. XC NH THU NHP CHU THU THEO LUT THU THU NHP DOANH NGHIP
Cc ch tiu trong phn ny phn nh ton b khon iu chnh v cc khon doanh thu hoc chi ph c hoc khng c ghi nhn theo Php lut k ton, nhng khng ph hp vi quy nh ca Lut thu TNDN, nn phi iu chnh li theo Lut thu TNDN. Cc ch tiu ny c th lm tng hoc lm gim tng li nhun trc thu (li nhun thc hin) trn Bo co ti chnh ca CSKD v do vy s dn n tng/gim thu nhp chu thu. - iu chnh tng tng li nhun trc thu thu nhp doanh nghip (M s B1). Ch tiu ny phn nh ton b cc iu chnh v doanh thu hoc chi ph c ghi nhn theo ch k ton, nhng khng ph hp vi quy nh ca Lut thu TNDN, lm tng tng li nhun trc thu ca CSKD. Ch tiu ny c xc nh bng tng cc iu chnh c th hin chi tit trong cc phn tip theo. M s B1= M s B2 + M s B3 + M s B4 + M s B5 + M s B6 + M s B7 + M s B8 + M s B9 + M s B10+ M s B11 + M s B12+ M s B13 + M s B14 + M s B15 + M s B16 + M s B17 + M s B18 - Cc khon iu chnh tng doanh thu (M s B2). Ch tiu ny phn nh tt c cc khon iu chnh dn n tng doanh thu tnh thu do s khc bit gia cc qui nh v k ton v thu bao gm cc khon c xc nh l doanh thu tnh thu TNDN theo quy nh ca Lut thu TNDN nhng khng c ghi nhn l doanh thu trong k theo quy nh ca chun mc k ton v doanh thu. Ch tiu ny cng phn nh cc khon gim tr doanh thu c chp nhn theo ch k ton nhng khng c chp nhn theo qui nh ca lut thu. Cc trng hp in hnh dn n tng doanh thu tnh thu nhp chu thu gm: Cc trng hp c xc nh l doanh thu tnh thu TNDN trong nm nhng cha iu kin ghi nhn doanh thu theo ch k ton. V d, cc trng hp vit ho n bn hng nhng cha iu kin ghi nhn doanh thu theo chun mc k ton, nhng c xc nh l doanh thu tnh thu theo quy nh ca lut thu TNDN. V d : Cng ty A hot ng trong lnh vc sn xut t k hp ng bn 3 chic t vi gi tr 150 triu ng/chic. Cng ty xut ho n trong nm 2004 nhng ti ngy kt thc nm ti chnh (31/12/2004) xe vn cha c chuyn giao cho ngi mua. V mt k ton, tr gi hai chic xe ny cha c coi l tiu th v khng c ghi nhn l doanh thu vo Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v cho nm ti chnh 2004. Tuy nhin v doanh nghip xut ho n nn theo cc qui nh ca Lut thu TNDN khon doanh thu bn 3 chic xe ny c coi l doanh thu tnh thu TNDN cho nm 2004. Do vy Cng ty A phi iu chnh tng doanh thu chu thu TNDN v ghi doanh thu bn ba chic xe l 450 triu ng vo ch tiu m s B2 ca T khai t quyt ton thu TNDN nm 2004. Bin son: Nguyn nh Chin

128

Bi ging K ton thu Trng hp cho thu ti sn, c nhn trc tin cho thu ca nhiu nm: Doanh thu trong nm ghi nhn theo k ton l tng s tin cho thu chia cho s nm tr tin trc. Cn doanh thu tnh thu TNDN, CSKD c th la chn mt trong hai cch tnh: doanh thu phn b cho s nm tr tin trc, hoc xc nh theo doanh thu tr tin mt ln. Trong trng hp CSKD xc nh theo doanh thu tr tin mt ln th s chnh lch v doanh thu CSKD phi ghi vo ch tiu ny. V d: Cng ty B, hot ng trong lnh vc cho thu vn phng, cho Cng ty X thu vn phng vi din tch l 500 m2 vi gi l 3 triu ng/m2/nm t thng 1/7/2004 n 30/6/2010. Cng ty X tr tin trc cho 5 nm. Theo qui nh ca ch k ton hin hnh, ch phn tin thu tng ng vi thi gian thu trong nm 2004 mi c ghi nhn l doanh thu ca nm 2004. Vy trn s k ton, doanh thu t vic cho Cng ty X thu vn phng c ghi nhn trong nm 2004 l 750 triu ng. V mt tnh thu TNDN, Cng ty B c quyn chn np thu trn phn doanh thu phn b cho nm 2004 hoc trn tng s tin thu nhn trc (nu Cng ty xc nh c chi ph hp l tng ng). Nu Cng ty B chn np thu TNDN trn ton b s tin thu nhn trc th Cng ty s iu chnh tng doanh thu chu thu i vi s tin thu nhn trc cho cc nm tip theo v ghi vo ch tiu ny: Tng s tin thu thu c tr doanh thu ghi nhn trong nm 2004 theo s k ton = 7.500 triu 750 triu = 6.750 triu

S doanh thu iu chnh tng

+ Cc khon hng ho dch v c trao i khng c xc nh l doanh thu nhng l doanh thu tnh thu nhp chu thu theo quy nh ca lut thu TNDN. + Cc khon c gim tr doanh thu bn hng ho v cung cp dch v hoc doanh thu hot ng ti chnh theo chun mc k ton, nhng khng c loi tr khi doanh thu tnh thu nhp chu thu (v d: cc khon chit khu thng mi c gim tr doanh thu theo chun mc k ton, nhng khng chng t hp php gim tr doanh thu tnh TNDN theo quy nh ca Lut thu thu nhp). V d: Cng ty C l mt cng ty sn xut hng tiu dng c thc hin chnh sch chit khu thng mi cho nhng ngi mua vi s lng ln. Trong nm 2004 c mt khch khng tip tc mua hng ca Cng ty v s tin chit khu thng mi m khch hng ny c hng ln hn gi tr ca ho n cui cng nn Cng ty C phi thanh ton bng tin mt l 15 triu ng. S tin ny v mt k ton s c ghi nhn l chit khu thng mi v c gim tr doanh thu. Tuy nhin theo qui nh ca lut thu, khon tin ny khng c coi l khon gim tr doanh thu m c a vo chi ph bn hng. Do vy, Cng ty C s iu chnh tng doanh thu chu thu vi mt khon l 15 triu ng tng ng vi s tin chit khu thng mi khng c chp nhn v ghi vo ch tiu ny.

Bin son: Nguyn nh Chin

129

Bi ging K ton thu - Chi ph ca phn doanh thu iu chnh gim (M s B3). Ch tiu ny phn nh ton b cc chi ph lin quan n vic to ra cc khon doanh thu c ghi nhn l doanh thu theo ch k ton nhng c iu chnh gim khi tnh thu nhp chu thu trong k theo cc qui nh ca lut thu. in hnh nht ca cc chi ph ny l cc khon chi lin quan n doanh thu c a vo doanh thu tnh thu ca cc k trc. (Cc khon doanh thu ny s c iu chnh gim tng ng ch tiu Gim tr cc khon doanh thu tnh thu nm trc - M s B21). V d: Cng ty A hot ng trong lnh vc sn xut t, trong nm 2004 k hp ng bn 3 chic t vi gi tr 150 triu ng/chic. Cng ty xut ho n trong nm 2004 nhng xe c giao cho khch hng vo thng 3 nm 2005. Gi thnh sn xut ca ba chic xe ny l 112 triu ng/chic. V mt k ton, tr gi ba chic xe ny c ghi nhn l doanh thu trong nm 2005. Tng ng, gi thnh sn xut ca ba chic xe ny cng c ghi vo chi ph gi vn hng bn trong nm 2005. Tuy nhin v Cng ty xut ho n trong nm 2004 nn v mt chnh sch thu gi tr ba chic xe ny c coi l doanh thu tnh thu TNDN ca nm 2004 nn s c loi ra khi doanh thu tnh thu ca nm 2005. Do vy, gi thnh ca ba chic xe ny cng c loi ra khi chi ph c tr khi tnh TNCT ca nm 2005. Cng ty A s ghi vo ch tiu ny iu chnh gim chi ph vi gi tr l 336 triu ng l gi thnh sn xut ca 3 chic xe trn T khai t quyt ton thu TNDN nm 2005. - Thu thu nhp np nc ngoi (M s B4). Ch tiu ny phn nh tng s thu thu nhp CSKD np nc ngoi i vi s thu nhp m c s nhn c t cc HSXKD, cung cp dch v nc ngoi trong k tnh thu da trn cc Bin lai v/hoc chng t np thu nc ngoi. Theo qui nh ca Lut thu TNDN hin hnh, CSKD phi cng cc khon thu nhp t cc HSXKD, cung cp dch v nc ngoi vo TNCT trong k. Thu nhp chu thu i vi cc HSXKD, cung cp dch v nc ngoi l cc khon thu nhp trc khi np thu ti nc ngoi. C s kinh doanh c cc khon thu nhp nhn c nc ngoi chuyn v Vit Nam th phi xc nh li khon thu nhp thu c trc khi np thu ti nc ngoi v xc nh s thu TNDN phi np theo Lut thu TNDN tng ng vi mc thu sut thu TNDN cao nht m CSKD ang p dng v c tr i s thu thu nhp np nc ngoi. Cc thu nhp nhn c nc ngoi cng vo thu nhp chu thu ti Vit Nam c xc nh trn c s thc nhn, CSKD ch hch ton phn thu nhp thc nhn trn Bo co KQKD nn CSKD phi cng s thu thu nhp np nc ngoi vo thu nhp chu thu v ghi vo ch tiu ny. V d: Cng ty A ca Vit Nam c u t vo mt doanh nghip sn xut Thi Lan. Trong nm 2004, Cng ty A c nhn mt khon c tc tng ng 1.400 triu ng. S thu thu nhp np ti Thi Lan i vi s c tc ny l 600 triu ng (thu sut l 30%). Trong trng hp ny Cng ty A s ghi vo ch tiu ny s thu thu nhp np ti Thi Lan l 600 triu ng.

Bin son: Nguyn nh Chin

130

Bi ging K ton thu - Chi ph khu hao TSC khng ng quy nh (M s B5). Ch tiu ny phn nh s khu hao m CSKD trch v tnh vo chi ph SXKD trong k tnh thu, nhng khng c tnh vo chi ph hp l tnh thu nhp chu thu. Cc iu chnh ny thng xy ra trong cc trng hp sau: + C s kinh doanh trch vt mc khu hao c tnh vo chi ph hp l theo cc quy nh ti ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh. S khu hao TSC c tnh vo chi ph hp l khi xc nh TNCT l s khu hao c khng ch theo quy nh ti Ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh ban hnh km theo Quyt nh s 206/2003/Q-BTC ngy 12/12/2003. Trong trng hp CSKD p dng phng php khu hao theo ng thng, c hiu qu kinh t cao c trch khu hao nhanh i vi my mc thit b nhanh chng i mi cng ngh, nhng ti a khng qu 02 ln mc khu hao theo phng php ng thng. Do , khi cc CSKD trch khu hao tnh vo chi ph SXKD cao hn mc khu hao quy nh th s khu hao trch vt khng c xc nh vo chi ph hp l tnh thu nhp chu thu. V d: Cng ty D c mt dy chuyn my dt vi nguyn gi l 5 t ng. Cng ty thc hin trch khu hao theo phng php ng thng, thi gian s dng ti thiu ca dy chuyn ny l 10 nm hay mc trch khu hao ti a theo qui nh l 10%/nm. Mc trch khu hao bnh qun theo quy nh l 500 triu ng/nm. Trong nm 2004, Cng ty c li nhiu v thc hin trch khu hao nhanh nhanh chng i mi thit b, Cng ty tnh v trch khu hao i dy chuyn my dt ny l 1.100 triu ng. Nh vy Cng ty trch khu hao vt qu mc ti a cho php theo qui nh ca Lut thu TNDN l 100 triu ng. S khu hao trch vt ny khng c xc nh l chi ph hp l khi tnh TNCT v phi c ghi iu chnh gim trong chi ph khu hao. + S khu hao ca cc TSC dng SXKD nhng khng c ho n chng t hp php v cc giy t khc chng minh ti sn thuc quyn s hu ca CSKD (tr trng hp ti sn c nh i thu ti chnh) Trng hp CSKD ghi nhn vo chi ph gi tr khu hao ca cc TSC dng trong SXKD, nhng khng (cha) c y ho n, chng t hp php v cc giy t khc chng minh ti sn thuc quyn s hu ca CSKD th CSKD phi iu chnh gim chi ph khu hao i vi cc ti sn cha c chng t hp l khi xc nh TNCT. V d: ng X l c ng ca Cng ty C v gp vn vo Cng ty bng mt cn nh s dng lm vn phng vi gi tr c xc nh bi cc thnh vin sng lp l 10 t ng. Tuy nhin, trong nm 2004, ng X v Cng ty C cha lm xong th tc chuyn giao quyn s hu nn ch quyn ca ngi nh cha c chuyn giao cho Cng ty C. Cng ty C s dng ngi nh lm vn phng v ghi nhn gi tr ngi nh ny vo ti sn c nh ca Cng ty v thc hin trch khu hao theo phng php ng thng vi thi gian l 25 nm (hay 400 triu ng/nm). Do quyn s hu ca ngi nh cha c chuyn giao cho Cng ty C nn trong trng hp ny theo qui nh ca lut thu, Cng ty C cha c tnh chi ph khu hao ca ngi nh vo chi ph tnh thu TNDN cho nm 2004. (Cng ty C s c tnh khu hao sau khi lm y cc th tc v giy t chuyn quyn s hu ngi nh sang cho Cng ty).

Bin son: Nguyn nh Chin

131

Bi ging K ton thu Vy khi lp T khai t quyt ton thu TNDN nm 2004, Cng ty C phi tr chi ph khu hao ngi nh ra khi chi ch hp l xc nh TNCT. Cng ty C s ghi gi tr chi ph khu hao ca ngi nh trch trong nm 2004 l 400 triu ng vo ch tiu ny. + S khu hao ca cc ti sn c nh khu hao ht gi tr, nhng vn tip tc s dng cho sn xut kinh doanh: + S khu hao ca cc ti sn c nh khng tham gia vo hot ng kinh doanh. Theo quy nh ti iu 9 Ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh (km theo Quyt nh s 206/2003/Q-BTC) th nhng ti sn khng tham gia vo HKD th khng phi trch khu hao nh: + Ti sn c nh thuc d tr NN giao cho DN qun l h, gi h + Ti sn c nh phc v cho cc hot ng phc li trong DN nh nh tr, cu lc b, nh truyn thng, nh nc u t bng qu phc li + Nhng TSC phc v nhu cu chung ton x hi, khng phc v cho HKD ring ca DN nh , p, cu cng, ng x m NN giao cho DN qun l + Cc ti sn c nh khc khng tham gia vo HKD. - Chi ph tr li tin vay vt mc khng ch (M s B6). Ch tiu ny phn nh tng s li tin vay m DN phi tr nhng khng c tnh vo chi ph hp l xc nh TNCT. Theo quy nh iu 5 Ngh nh s 164/2003/N-CP ngy 22/12/2003 th chi ph tr li tin vay vn ca cc i tng khc khng phi vay ca ngn hng, t chc tn dng khc, t chc kinh t c khng ch mc ti a khng qu 1,2 ln mc li sut cho vay ca ngn hng thng mi c quan h thanh ton vi CSKD ti thi im nhn tin vay theo hp ng vay k kt v cc khon chi ph tr li tin vay gp vn php nh, vn iu l ca cc doanh nghip u khng c tnh vo chi ph hp l xc nh TNCT. Do , s liu ghi vo ch tiu ny l phn tr li tin vay phi tr cho cc t chc, c nhn khng phi l ngn hng, t chc tn dng khc v t chc kinh t vt trn mc khng ch v phn chi ph tr li tin vay gp vn php nh, vn iu l m CSKD tnh vo chi ph SXKD trong k tnh thu. Cc trng hp ph bin l: Vay vn ca cc i tng khng phi l ngn hng v cc t chc tn dng vi mc li sut cao hn 1,2 ln mc li sut cho vay ca ngn hng thng mi c quan h thanh ton vi c s kinh doanh. V d: Cng ty C c ba khon vay: - Khon vay th nht t ngn hng thng mi X c gi tr l 100 triu ng vi li sut 8,4%/nm. - Khon vay th hai vi ngn hng thng mi Y c gi tr l 300 triu ng vi li sut 8%/nm. - Khon vay th ba tr gi 500 triu ng Cng ty C huy ng t cn b cng nhn vin trong cng ty vi li sut 12%/nm. Theo qui nh hin hnh, chi ph tr li cho cc khon vay ca ngn hng X v Y u c khu tr xc nh thu nhp chu thu ca Cng ty C mc d li sut ca cho vay ca hai ngn hng khc nhau. Ring khon vay th ba l vay ca c nhn nn b khng ch mc chi ph tr li tin vay trong khi tnh TNCT khng vt qu 1,2 ln mc li sut cho vay ca ngn hng thng mi Bin son: Nguyn nh Chin

132

Bi ging K ton thu trong cng thi k, ti thi im vay. Vy t l li sut ti a c tr i vi khon vay th ba l 1,2 ln ca 8,4% hay bng 10,08%. Cng ty C phi tr phn tr li tin vay cho cn b cng nhn vin vt mc khng ch ra khi chi ph tnh thu. C th: S tin Cng ty C tr li tin vay cho cn b cng nhn vin l: 500.000.000 ng x 12% = 60.000.000 ng S c tnh vo chi ph hp l khi xc nh thu nhp chu thu: 500.000.000 ng x 10,08% = 50.400.000 ng S phi loi tr ra khi chi ph: 60.000.000 ng 50.400.000 ng = 9.600.000 ng S tin 9.600.000 ng chi ph tr li tin vay cho cn b cng nhn vin vt mc khng ch ti a ny c Cng ty C ghi vo ch tiu m s B6 khi lp T khai t quyt ton thu thu nhp doanh nghip nm 2004. + Vay gp vn php nh, vn iu l Theo qui nh ca lut thu TNDN th chi ph tr li cho cc khon vay gp vn php nh hay vn iu l khng c tr khi tnh TNCT. Do vy nu CSKD vay vn gp vn iu l v hch ton li vay vo chi ph th khi lp T khai t quyt ton thu TNDN nm c s phi iu chnh gim chi ph cho khon chi ph tr li ny xc nh TNCT. V d: Cng ty N l mt cng ty trch nhim hu hn c vn iu l l 2 t ng. Do cc thnh vin sng lp khng c vn nn Cng ty N vay ngn hng 500 triu b sung vo vn iu l cho mc ng k. Khon chi ph tr li i vi khon vay 500 triu b sung cho vn php nh ny phi c loi tr ra khi chi ph xc nh TNCT. Cng ty N s phi iu chnh gim chi ph li vay v ghi s chi ph iu chnh gim vo ch tiu ny. - Chi ph khng c ho n, chng t theo ch quy nh (M s B7). Theo quy nh iu 6 Ngh nh s 164/2003/N-CP ngy 22/12/2003, cc khon chi ph c chng t chi c phn nh trong h thng s sch k ton ca CSKD, nhng chng t chi khng m bo tnh hp php theo ch quy nh th khng c tnh vo chi ph hp l xc nh TNCT. Do , s liu ghi vo ch tiu ny ton b cc khon chi ph c chng t chi, c phn nh trong h thng s sch k ton ca CSKD, nhng chng t chi khng m bo tnh hp php theo quy nh trong k tnh thu. Cc trng hp thng gp phi l: + Cc khon thc chi nhng khng c ho n chng t theo quy nh. + Cc khon chi ph pht sinh trong nm v lin quan n vic to ra doanh thu chu thu trong nm c ho n nhng ho n khng hp php. V d: Cng ty C l mt cng ty sn xut hng tiu dng. Trong nm 2004, Cng ty c thu vn ti v bc xp hng ho vi tng s tin l 300 triu ng, nhng ch c giy bin nhn ch khng c ho n do ngi vn ti, bc xp hng ho cung cp theo quy nh. ng thi, trong s chng t chi ph mua HHDV u vo ca Cng ty c mt s ho n ghi sai m s thu v/hoc ghi sai tn v a ch ca Cng ty vi tng tr gi hng mua l 50 triu ng (Gi tr khng c thu GTGT). Bin son: Nguyn nh Chin

133

Bi ging K ton thu Khi lp t khai TNDN, theo nguyn tc nu trn th cc khon chi no khng c ho n chng t hp l phi c loi tr ra khi chi ph khi xc nh TNCT. Trong trng hp ca Cng ty C th: + Khon chi ph vn chuyn v bc xp hng ho (300 triu ng) d thc t Cng ty c chi nhng khng c ho n theo ch quy nh th Cng ty vn phi loi tr ra khi chi ph khi tnh thu TNDN. + Khon chi ph mua HHDV ca Cng ty c ho n nhng trn ho on ghi khng y , r rng cc ch tiu, ni dung theo ng quy nh th khng c tnh chi ph hp l khi xc nh TNCT (50 triu ng). Nh vy, tng cc khon iu chnh gim chi ph do khng c ho n, chng t theo ng quy nh ca Cng ty C l 350 triu ng v s c ghi vo ch tiu ny. - Cc khon thu b truy thu v tin pht v vi phm hnh chnh tnh vo chi ph (M s B8). Ch tiu ny phn nh tng s tin cc khon thu b truy thu v tin pht v vi phm hnh chnh m doanh nghip phi np trong k tnh thu v hch ton vo chi ph trong k. Cc khon thu TNDN b truy thu v pht do hnh vi khai man, trn thu, gian ln v thu ca c s kinh doanh b c quan thu hoc cc c quan chc nng c thm quyn ra quyt nh truy thu v pht cng khng c tnh vo chi ph hp l. S liu ghi vo ch tiu ny l tng s cc khon chi tin thu b truy thu, tin pht vi phm ch qun l nh nc CSKD hch ton vo chi ph SXKD theo cc bin lai, chng t np tin pht cho cc c quan qun l nh nc.

- Cc khon chi ph khng lin quan n doanh thu v thu nhp chu thu (M s B9)
Ch tiu ny phn nh tng hp tt c cc khon chi ph c coi l khng lin quan n vic to ra doanh thu v thu nhp chu thu. S liu ghi vo ch tiu ny da vo cc chng t chi cc khon chi ph nu trn m CSKD hch ton vo chi ph SXKD trong k tnh thu, nay phi loi tr khi xc nh chi ph hp l theo Lut thu TNDN. Cc khon chi cho CBCNV khng nm trong Hp ng lao ng hay khng c php a vo chi ph theo qui nh hin hnh nh chi ngh mt, chi h tr m au t xut, chi ph mua bo him nhn th ngoi chng trnh bo him bt buc; v cc khon chi khc khng lin quan n doanh thu, TNCT trong k tnh thu m DN chi, tnh vo chi ph SXKD cng c a vo ch tiu ny. - Chi ph tin lng, tin cng ca ch doanh nghip t nhn, thnh vin hp danh, ch h c th, c nhn kinh doanh v tin th lao tr cho sng lp vin, thnh vin hi ng qun tr ca cng ty c phn, cng ty trch nhim hu hn khng trc tip tham gia iu hnh SXKD (M s B10): Ch tiu ny phn nh tng cc khon chi v tin lng, tin cng cho ch DN t nhn, thnh vin hp danh, ch h c th, c nhn kinh doanh v tin th lao tr cho sng lp vin, thnh vin hi ng qun tr ca cng ty c phn, cng ty TNHH khng trc tip tham gia iu hnh SXKD. S liu ghi vo ch tiu ny l: - Tt c cc khon chi ph v tin lng, tin cng ca ch DNTN, thnh vin hp danh, ch h c th, c nhn kinh doanh m CSKD tnh vo chi ph

Bin son: Nguyn nh Chin

134

Bi ging K ton thu - i vi cc cng ty trch nhim hu hn v cng ty c phn, cc khon chi v tin lng hay mang tnh cht lng cho cc i tng l sng lp vin v thnh vin hi ng qun tr khng tham gia iu hnh SXKD m c s kinh doanh tnh vo chi ph. V d 11: Theo quyt nh ca Hi ng qun tr (HQT) Cng ty c phn H, cc thnh vin Hi ng qun tr khng tham gia iu hnh c nhn mt khon th lao hng thng nh sau: - Ch tch HQT: 6 triu ng - Ph Ch tch HQT: 5 triu ng - Thnh vin HQT (3 ngi): 3 triu ng/ ngi - Tng s tin chi tr th lao cho cc thnh vin Hi ng qun tr ca Cng ty hng thng trong nm 2004 l 20 triu ng/ thng. Trong trng hp ny, v Cng ty H tr th lao hng thng cho cc thnh vin HQT khng tham gia iu hnh nn khon th lao ny c coi l c tnh cht lng. Do vy, cc khon th lao ny khng c a vo chi ph khi xc inh TNCT. Tng chi ph tin lng ca cc thnh vin HQT khng tham gia iu hnh khng c a vo chi ph xc nh TNCT ca Cng ty H nm 2004 l 240 triu. Khi lp T khai t quyt ton thu TNDN nm, Cng ty ghi vo ch tiu ny iu chnh gim chi ph tin lng. - Tin lng, tin cng khng c tnh vo chi ph hp l do vi phm ch hp ng lao ng (M s B11). S liu ghi vo ch tiu ny l phn tin lng, tin cng CSKD tr cho ngi lao ng nhng thc hin khng ng ch hp ng lao ng th khng c tnh vo chi SXKD hp l tnh TNCT. - Chi tin n gia ca vt mc quy nh (M s B12). Ch tiu ny phn nh tng chi ph cho tin n gia ca vt qu mc lng ti thiu do NN qui nh i vi cng chc. S liu ghi vo ch tiu ny c xc nh l tng mc chi tin gia cc CSKD tnh vo chi ph SXKD trong k tnh thu vt mc lng ti thiu do NN quy nh i vi cng chc. V d: Cng ty C sn xut hng tiu dng trong nm 2004 c s dng s lao ng nh sau. - Thng 1, 2, 3: 850 ngi - Thng 4,5: 900 ngi - Thng 6,7,8: 850 ngi - Thng 9,10,11,12: 960 ngi Cng ty C t chc n gia ca cho cng nhn. Tng chi ph v tin n gia ca trong nm 2004 l 3,5 t ng. Gi s mc lng ti thiu p dng cho cng chc l 290.000 ng/thng, Cng ty tnh s tin n gia ca vt mc khng ch nh sau: - S lao ng bnh qun trong nm: 850 x 3 + 900 x 2 + 850 x 3 + 960 x 4 12 = 895 (ngi)

- S tin n gia ca c tnh trong chi ph: 895 ngi x 290.000ng/ngi/thng x 12thng = 3.114.600.000 ng Bin son: Nguyn nh Chin

135

Bi ging K ton thu - S chi ph tin n gia ca vt mc khng ch: 3.500.000.000 ng - 3.114.600.000 ng = 385.400.000 ng Cng ty C s ghi s chi vt mc khng ch l 385,4 triu ng ny vo ch tiu m s B12 iu chnh gim chi ph c tr khi tnh TNCT khi lp T khai t quyt ton thu TNDN. Ch : Mc khng ch trn y ch p dng cho cc DN v ngi lao ng lm vic trong mi trng bnh thng. i vi nhng ngi lm trong cc ngnh ngh nng nhc, c hi nh lm trn gin khoan, hm m, phu thut th mc khng ch c xc nh theo qui nh ring ca B lao ng thng binh x hi. - Chi trang phc vt mc quy nh (M s B13). Theo iu 5 Ngh nh s 164/2003/N-CP ngy 22/12/2003 th CSKD c quy nh mc trang phc thng nht ti ni lm vic c tnh vo chi ph hp l tin mua sm, may o trang phc, nhng mc chi ti a cho mi ngi lao ng khng qu 500.000 ng/nm. Do , s liu ghi vo ch tiu ny l s tin CSKD chi v hch ton vo chi ph sn xut kinh doanh i vi khon mua sm, may o trang phc cho ngi lao ng vt trn mc 500.000 ng/ngi/nm. - Chi cho lao ng n vt mc quy nh (M s B14). Ch tiu ny phn nh tng s chi cho lao ng n vt mc khng ch theo qui nh. Do , s liu ghi vo ch tiu ny c xc nh l tng s chi cho lao ng n vt mc quy nh trn m CSKD hch ton vo chi ph SXKD trong k tnh thu.

- Chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b vt mc quy nh (M s B15). Ch tiu ny phn nh tng chi ph qun l kinh doanh do Cng ty m nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam vt mc khng ch. Ch : Ch cc c s thng tr ca cc Cng ty nc ngoi ti Vit Nam nh cc chi nhnh ngn hng, chi nhnh cng ty lut, chi nhnh cng ty thuc l, bn nc ngoi ca cc Hp ng hp tc kinh doanh, cc chi nhnh ca thng nhn nc ngoi mi c a cc khon chi ph qun l phn b bi cng ty nc ngoi vo chi ph khi xc nh TNCT. Theo qui nh hin hnh, cc khon chi ph qun l phn b bi cng ty m nc ngoi cho cc DN c vn u t nc ngoi ti VN khng c php a vo chi ph khi xc inh thu nhp chu thu, tr trng hp cc khon chi tr cho cc dch v do cng ty m cung cp. Chi ph vt mc khng ch c xc nh nh sau: Cng ty nc ngoi c th p dng cc phng php phn b chi ph khc nhau tuy nhin mc ti a c a vo chi ph khi xc nh TNCT ca c s thng tr ti VN khng vt qu gii hn sau:

Bin son: Nguyn nh Chin

136

Bi ging K ton thu Mc chi ph qun l do cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam ti a c a vo chi ph khi xc nh TNCT Tng doanh thu ca c s thng tr ti Vit Nam trong k tnh thu Tng doanh thu ca cng ty nc ngoi, bao gm c doanh thu ca cc c s thng tr cc nc khc trong k tnh thu

Tng s chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc x ngoi trong k tnh thu.

V d : Trong nm 2004, chi ph qun l c phn b ca mt chi nhnh ngn hng nc ngoi A l: - Chi ph phn b bi tr s chnh l 1 t ng (tng chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc ngoi l 100.000 triu ng, t l phn b cho Chi nhnh ti Vit Nam bng 1% trn tng chi ph) - Chi ph phn b bi vn phng khu vc l 0.6 t ng (tng chi ph ca vn phng khu vc l 6 t ng, phn b cho Chi nhnh ti Vit Nam tng ng 10% tng chi ph qun l pht sinh bi vn phng khu vc). - Tng doanh thu ca ton ngn hng l 400 triu la M v doanh thu ca chi nhnh Vit Nam l 5 triu la M. Nh vy, mc khng ch i vi chi ph qun l do Cng ty nc ngoi phn b cho Ngn hng A ti Vit Nam l: 5 triu (USD) /400 triu (USD) x 100.000 triu (ng) = 1.250 triu (ng) Chi ph qun l kinh doanh do Cng ty nc ngoi phn b vt mc khng ch l: 1.600 triu 1.250 triu = 350 triu (ng) Nh vy, chi nhnh ngn hng A s ghi s chi vt mc khng ch l 350 triu vo ch tiu m s B15 ca T khai t quyt ton thu TNDN. - L chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon n phi thu, n phi tr m thi gian n t 12 thng tr xung c ngun gc ngoi t ti thi im cui nm ti chnh (M s B16) S liu ghi vo ch tiu ny da trn chng t k ton lin quan v s k ton chi tit chi ph ti chnh, phn l chnh lch t hi oi do nh gi li cc khon n phi thu, n phi tr m thi gian n t 12 thng tr xung c ngun gc ngoi t ti thi im cui nm ti chnh. - Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, tip tn, khnh tit, giao dch i ngoi (M s B17) Cc khon chi ph qung co, tip th, khuyn mi, tip tn, khnh tit, chi ph giao dch, i ngoi, chi hoa hng mi gii, chi ph hi ngh v cc loi chi ph khc c ho n chng t hp l c tnh vo chi ph SXKD theo s thc chi.

Bin son: Nguyn nh Chin

137

Bi ging K ton thu Theo quy nh ti khon 11, iu 5 Ngh nh s 164/2003/N-CP ngy 22/12/2003 th cc khon chi ph qung co, tip th, khuyn mi, tip tn, khnh tit, chi ph giao dch, i ngoi, chi hoa hng mi gii, chi ph hi ngh v cc loi chi ph khc c ho n, chng t hp php gn vi KQKD c tnh vo chi ph hp l, nhng khng vt qu 10% tng cc khon chi ph hp l t khon 1 n khon 10 ca iu 5 Ngh nh s 164/2003. i vi HKD thng nghip, tng chi ph hp l xc nh mc khng ch khng bao gm gi vn mua vo ca hng bn ra. S liu ghi vo ch tiu ny l phn chi ph qung co, tip th, khuyn mi, tip tn, khnh tit, hi hp, chi ph giao dch i ngoi, chi hoa hng mi gii, chi ph hi ngh v cc loi chi ph khc vt mc khng ch 10% theo quy nh trn m c s hch ton vo chi ph SXKD trong k tnh thu. xc nh c s chi ph vt mc khng ch ghi ti ch tiu ny, CSKD t xc nh cc khon chi ph hp l, hp l theo quy nh ti khon 11, iu 5 Ngh nh s 164/2003, xc nh ra s chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi.... c php tnh vo chi ph trong nm, s thc chi, s chi vt mc nh sau:

Bin son: Nguyn nh Chin

138

Bi ging K ton thu

BNG TNH CHI PH QUNG CO, TIP TH, KHUYN MI,

GIAO DCH, I NGOI VT MC QUY NH
STT 1 2 Ch tiu

S liu v cch tnh S liu trn T khai t quyt ton thu TNDN bng M s A9 + M s A13 S liu trn T khai t quyt ton thu TNDN, bng B5 + B6 + B7 + B8 + B9 + B10+B11 + B12 + B13 + B14

Tng chi ph sn xut kinh doanh HHDV trong k tnh thu theo Bo co KQKD Cc khon chi ph khng c tnh vo chi ph hp l, phi loi tr theo quy nh ca Lut thu TNDN

Cc khon chi ph khng c tnh l c s xc nh mc khng ch v chi ph qung co, tip th.. - Gi vn ca HH bn ra (i vi HKD thng mi) S liu theo s k ton chi tit ca c s kinh doanh - Cc khon thu, ph, l ph, tin thu t phi np c lin quan n hot ng SXKD dch v (tr thu TNDN) - Chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr VN Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... thc t chi v hch ton vo chi ph SXKD trong nm Chi ph xc nh mc khng ch v chi qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... theo mc khng ch c tnh vo chi ph hp l khi xc nh TNCT Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... vt mc quy nh . (S liu ch tiu ny c ghi vo ch tiu S liu theo s k ton chi tit ca c s kinh doanh Ch tiu (5) = Ch tiu (1) - Ch tiu (2) - Ch tiu(3) - Ch tiu (4)

Ch tiu (6) = Ch tiu (5)x10%

Ch tiu (7) = Ch tiu (6) - Ch tiu (4).

Bin son: Nguyn nh Chin

139

Bi ging K ton thu M s B17 ca T khai thu TNDN)

Lu : Kt qu s liu tnh ton trong ch tiu (7) ca Bng tnh ton ny nu l s m (nh hn khng) th mi pht sinh s chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi vt mc khng ch quy nh phi loi tr khi chi ph khi tnh TNCT. CSKD ghi s liu ny (ghi gi tr dng) vo ch tiu m s B17 ca T khai t quyt ton thu TNDN. Nu kt qu tnh ton l s dng (ln hn khng), ngha l mc chi ca c s kinh doanh cha vt mc khng ch th khng phi loi tr khi tnh TNCT, khng ghi s liu vo ch tiu B17 ca T khai. i vi cc CSKD ng trong lnh vc cung cp dch v qung co, tip th th cc chi ph qung co, tip th pht sinh khng chu s gii hn trn. Cc chi ph s c ghi nhn l gi vn hng bn ca CSKD. V d: Cng ty A l mt cng ty c vn u t nc ngoi hot ng trong lnh vc sn xut thit b in. Theo Bo co KQKD v s k ton chi tit, mt s ch tiu chnh trong nm 2004 nh sau: 1. Chi ph sn xut kinh doanh hng ho, dch v - Gi vn hng bn - Chi ph bn hng Trong : Chi ph qung co, khuyn mi - Chi ph qun l doanh nghip Trong : Cc khon ph, l ph, tin thu t phi np trong nm 2. Chi ph hot ng ti chnh 37 t ng 25 t ng 6 t ng 4 t ng 6 t ng 1 t ng 0,5 t ng

Gi s trong nm 2004, Cng ty khng c cc khon chi ph khc phi loi tr khi tnh thu nhp chu thu (ngoi chi ph qung co, khuyn mi). Cng ty A tnh s chi ph qung co, khuyn mi vt mc khng ch theo quy nh ca Lut thu nh sau:

Bin son: Nguyn nh Chin

140

Bi ging K ton thu

BNG TNH CHI PH QUNG CO, TIP TH, KHUYN MI, GIAO DCH, I NGOI.... VT MC QUY NH STT 1 2 Ch tiu Tng chi ph SXKD hng ho dch v trong k tnh thu theo k ton Cc khon chi ph khng c tnh vo chi ph hp l, phi loi tr theo quy nh ca Lut thu TNDN S tin v cch tnh = 37 t + 0,5 t = 37,5 t 0

Cc khon chi ph khng c tnh l c s xc nh mc khng ch v chi ph qung co, tip th ... : - Cc khon thu, ph, l ph, tin thu t phi np c lin quan n HSXKD, dch v (tr thu TNDN). Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... thc t chi v hch ton vo chi ph SXKD trong nm Chi ph xc nh mc khng ch v chi qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... theo mc khng ch c tnh vo chi ph hp l khi xc nh TNCT. Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, giao dch, i ngoi... vt mc quy nh. Ch tiu (7) = Ch tiu (6) - Ch tiu (4)

1 t

4 t

37,5 t - 1 t - 4 t = 32,5 t 32,5 t x 10% = 3,25 t 3,25 t - 4 t = - 0,75 t = - 750 triu ng

Cng ty A s iu chnh gim chi ph qung co khuyn mi vt mc khng ch l 750 triu ng v ghi vo ch tiu m s B17 ca T khai t quyt ton thu TNDN.

Bin son: Nguyn nh Chin

141

Bi ging K ton thu - Cc khon iu chnh tng li nhun trc thu khc (M s B18). Ch tiu ny phn nh tng s tin ca cc iu chnh khc (cha c iu chnh ti cc khon mc trn) do s khc bit gia ch k ton v Lut thu TNDN dn n lm tng tng thu nhp trc thu. Di y l mt s v d in hnh + Li chnh lch t gi ca cc khon n phi thu, n phi tr c thi hn di 12 thng thc hin trong nm tnh thu v c a vo thu nhp ca nm trc theo ch k ton nhng cha a vo thu nhp chu thu ca nm trc (do li chnh lch t gi hi oi cha thc hin ca cc khon n phi thu, phi tr ngn hn khng thuc din chu thu thu nhp doanh nghip). V d: Cng ty B xut khu mt l hng bn tr chm vo ngy 31/8/2004 vi gi tr l 1 triu la M. Cng ty ghi nhn doanh thu bn hng v mt khon phi thu theo t gi ti ngy giao hng. Cng ty B nhn c thanh ton vo ngy 31/3/2005. T gi ti ngy 31/8/2004 l USD 1=VND 15.400, ti ngy 31/12/2004 l USD1=VND15.600 v 31/3/2005 l USD 1=15.750 VND. Theo qui nh ca ch k ton hin hnh, ti thi im cui nm ti chnh (31/12/2003) Cng ty B phi nh gi li khon phi thu ny theo t gi thc t ti ngy lp Bo co ti chnh. Do t gi tng t VND 15.400/USD ln VND 15.600/USD nn Cng ty B c mt khon li chnh lch t gi cha thc hin ti thi im 31/12/2004 l 200 triu ng. Khon li ny c ghi nhn vo Bo co KQKD, nhng khng phi chu thu TNDN v cha thc hin. Do vy khi tnh thu TNDN cho nm 2004, Cng ty B iu chnh gim khon thu nhp ny trong TNCT. Ngy 31/3/2005 Cng ty B nhn c tin thanh ton. Do t gi lc ny tng t VND 15.600/USD ln VND 15.750/USD, nn Cng ty B c thm mt khon li do chnh lch t gi l 150 triu ng (c tnh trn c s so snh vi t gi ngy 31/12/04) So vi thi im bn hng, Cng ty B thu c mt khon li l 350 triu ng do chnh lch t gi, nhng v mt k ton do Cng ty B ghi nhn 200 triu ng trong nm 2004 nn Cng ty B ch ghi nhn tip 150 triu ng vo thu nhp trong nm 2005. V phng din thu, do khon li chnh lch t gi 200 triu c ghi nhn trong Bo co thu nhp ca nm 2004 cha chu thu thu nhp v cha thc hin nn trong nm 2005 khi khon li ny c thc hin (v khch hng thanh ton) nn Cng ty phi cng khon ny vo TNCT Khon li chnh lch t gi ny s c ghi vo ch tiu ny - th hin l mt khon tng doanh thu chu thu. Ch : Ch cc khon li pht sinh do chnh lch t gi trong giai on t khi pht sinh giao dch cho n thi im c nh gi li mi c ghi vo ch tiu ny. Chnh lch t gi t khi nh gi li cho n thi im thc hin (thc thanh ton) c th hin trong Bo co KQKD trong nm nn khng c bao gm trong ch tiu ny. C s kinh doanh phi thc hin vic tnh ton cc khon li thc hin nhng cha a vo TNCT ca nm trc cho tng khon n phi thu, phi tr ngn hn c gc ngoi t c thc hin trong nm. Tng s s c ghi vo ch tiu ny. Thu nhp thuc din chu thu TNDN nhng DN hch ton trc tip vo cc qu. - iu chnh lm gim tng li nhun trc thu (M s B19). Ch tiu ny phn nh tng s tin ca tt c cc khon iu chnh dn n gim li nhun trc thu c phn nh trong h thng s sch k ton ca doanh nghip. M s B19 = M s B20 + M s B21 + M s B22 + M s B23 + M s B24 Bin son: Nguyn nh Chin

142

Bi ging K ton thu - Li nhun t hot ng khng thuc din chu thu TNDN (M s B20). Ch tiu ny phn nh tng cc khon thu nhp khng thuc din chu thu thu nhp theo cc qui nh hin hnh. Cc loi thu nhp khng chu thu TNDN in hnh bao gm: + Cc khon thu t c tc, li nhun c chia t hot ng lin doanh lin kt trong nc sau khi np thu TNDN. + Trong trng hp CSKD mua c phiu trn th trng chng khon th khon thu nhp t li nhun c chia (c tc) thu c t vic s hu cc c phiu ny cng c loi tr ra khi TNCT. Ring thu nhp t vic chuyn nhng cc c phiu s phi cng vo thu nhp chu thu. + Cc khon thu nhp khc khng phi chu thu theo quy nh ca Chnh ph v d thu nhp t tri phiu Chnh ph, cng tri ... S liu ghi vo ch tiu ny s da trn s k ton chi tit ca phn thu nhp t hot ng ti chnh v hot ng u t di hn. V d : Cng ty A c gp vn vo mt lin doanh, mt Hp ng hp tc kinh doanh v ng thi c u t vo c phiu trn th trng chng khon. Trong nm 2004, Cng ty A c chia li nhun t lin doanh l 2 t v t Hp ng hp tc kinh doanh l 3 t. i vi khon u t vo c phiu trn th trng chng khon, Cng ty A thu c 500 triu t vic kinh doanh (mua bn) c phiu v 300 triu t li tc c chia. Do lin doanh l mt php nhn c lp c ngha v np thu TNDN theo qui nh ca php lut trc khi chi tr li nhun cho ch u t nn Cng ty A s khng phi np thu TNDN ln na i vi phn li nhun nhn c t cng ty lin doanh. Hp ng Hp tc kinh doanh khng phi l php nhn nn cc bn i tc t chu trch nhim v cc khon thu i vi phn li tc c chia. Do vy Cng ty A s phi np thu thu nhp trn khon li nhun c chia t Hp ng hp tc kinh doanh. i vi cc thu nhp t u t vo th trng chng khon, khon thu t li tc c chia s khng thuc din chu thu. Tuy nhin khon thu t kinh doanh c phiu s phi chu thu. Vy li nhun t hot ng khng thuc din chu thu TNDN nm 2004 ca Cng ty A l: 2 t + 0,3 t = 2,3 t Cng ty A s ghi khon thu nhp khng chu thu l 2,3 t vo ch tiu ny iu chnh gim TNCT. - Gim tr cc khon doanh thu tnh thu nm trc (M s B21). Ch tiu ny phn nh cc khon doanh thu c hch ton trong Bo co KQKD nm nay ca CSKD nhng a vo doanh thu tnh thu TNDN ca cc nm trc. Cc trng hp in hnh l: - C s kinh doanh bn hng v xut ho n trong nm trc nhng giao hng trong nm sau. Theo chun mc k ton v doanh thu, CSKD ch ghi nhn doanh thu khi khon doanh thu c xc nh tng i chc chn. Tuy nhin, v doanh thu xc nh thu TNDN, khi DN lp ho n bn HHDV th khon doanh thu ny phi c a vo tnh TNCT. Nh vy, n nm sau, khi DN giao hng v iu kin ghi nhn doanh thu theo chun mc k ton, th khon doanh thu bn hng ny c a vo TNCT ca nm trc (v ho n xut trong nm trc). V vy khi lp t khai quyt ton thu TNDN cho nm sau, CSKD phi

Bin son: Nguyn nh Chin

143

Bi ging K ton thu iu chnh gim doanh thu chu thu mt khon tng ng. iu chnh gim chi ph c thc hin ti Mc B.1.b trn (M s B3). V d: Ti V d Cng ty A hot ng trong lnh vc sn xut t trong nm 2004 k hp ng bn 3 chic t vi gi tr 150 triu ng/chic. Cng ty xut ho n trong nm 2004 nhng xe c giao cho khch hng vo thng 3 nm 2005. Gi thnh sn xut ca ba chic xe ny l 112 triu ng/chic. V mt k ton, tr gi ba chic xe ny c ghi nhn l doanh thu trong nm 2005. Tng ng, gi thnh sn xut ca ba chic xe ny cng c ghi vo chi ph gi vn hng bn trong nm 2005. Tuy nhin v doanh nghip xut ho n trong nm 2004 nn theo quy nh ca Lut thu TNDN gi tr ba chic xe ny c coi l doanh thu tnh thu TNDN ca nm 2004. Vy Cng ty A s phi iu chnh gim doanh thu ca 3 chic xe ny l 450 triu ng trong doanh thu tnh thu trn T khai t quyt ton thu TNDN ca nm 2005. Vy Cng ty A s ghi phn doanh thu iu chnh gim l 450 triu ng vo ch tiu ny. Phn gim chi ph do iu chnh gim doanh thu c th hin ti ch tiu Chi ph ca phn doanh thu iu chnh gim - M s B3. - Cc khon tin thu nhn trc m CSKD a vo TNCT trong cc nm trc. V d: Trong V d Cng ty B hot ng trong lnh vc cho thu vn phng cho Cng ty X thu vn phng vi din tch l 500 m2 vi gi l 3 triu ng/m2/nm t thng 1/7/2004 n 30/6/2010. Chi ph xy dng phn b cho mi m2 vn phng cho thu l 2,5 triu ng. Cng ty X tr tin trc cho 5 nm. Cng ty B chn phng n np thu TNDN mt ln cho ton b s tin thu nhn trc. Nh vy, ton b s tin thu cho giai on t 1/7/2004 n 30/6/2010 a vo tnh thu thu nhp trong nm 2004. Sang cc nm tip theo, Cng ty B phi iu chnh gim TNCT mt khon tng ng vi khon tin thu c phn b cho nm cho n khi ton b s tin thu tr trc c phn b hon ton. Khi lp T khai t quyt ton thu TNDN nm 2005, Cng ty B s iu chnh gim doanh thu chu thu mt khon l 1.500 triu. S iu chnh gim doanh thu c ghi vo ch tiu ny. - Cc khon chi ph ca doanh thu iu chnh tng (M s B22). Ch tiu ny phn nh ton b chi ph trc tip lin quan n vic to ra cc khon doanh thu iu chnh tng ghi vo ch tiu Cc khon iu chnh tng doanh thu ti M s B2 ca T khai t quyt ton thu TNDN. Cc khon chi ph c iu chnh ti ch tiu ny ch yu l chi ph gi vn hng bn hoc gi thnh sn xut. Ch tiu ny cng phn nh cc khon chi ph chit khu thng mi c gim tr doanh thu theo chun mc k ton, nhng khng c gim tr doanh thu m c a chi ph theo quy nh ca Lut thu. V d: Trong v d Cng ty A hot ng trong lnh vc sn xut t k hp ng bn 3 chic t vi gi tr 150 triu ng/chic (khng bao gm thu GTGT). Cng ty xut ho n trong nm 2004 nhng ti ngy kt thc nm ti chnh (31/12/2004) xe vn cha c chuyn giao cho ngi mua. V mt k ton, tr gi 3 chic xe ny khng c coi l tiu th v khng c ghi nhn vo Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v cho nm ti chnh 2004. Do vy Cng ty A cng khng ghi nhn gi thnh sn xut ca 3 chic xe ny vo gi vn hng bn trong nm 2004.

Bin son: Nguyn nh Chin

144

Bi ging K ton thu Tuy nhin v DN xut ho n nn v mt chnh sch thu, gi tr 3 chic xe ny c coi l doanh thu tnh thu TNDN cho nm 2004. Cng ty A iu chnh tng doanh thu bn hai chic xe l 450 triu ng vo TNCT nm 2004 v th hin iu chnh tng doanh thu ny ti ch tiu cc khon iu chnh tng doanh thu - M s B2 trn T khai t quyt ton thu TNDN nm 2004. Gi s, gi thnh sn xut mi chic xe l 112 triu ng. Cng ty A s iu chnh tng chi ph tng ng vi khon tng doanh thu ny vi s tin l 336 triu ng v ghi vo ch tiu m s B22 ca T khai t quyt ton thu TNDN nm 2004. V d: Tng t nh vy, trong v d trn y, Cng ty B chn phng n np thu thu nhp doanh nghip trn tng s tin thu nhn trc cho 5 nm. Ti ch tiu cc khon iu chnh tng doanh thu - M s B2, Cng ty B iu chnh tng doanh thu chu thu i vi khon doanh thu nhn trc. Vy Cng ty B cng phi iu chnh tng chi ph tng ng vi khon doanh thu nhn trc l 5.625 triu ng. Cng ty B s ghi khon iu chnh tng chi ph l 5.625 triu ng vo ch tiu ny. V d: Cng ty C c thc hin chnh sch chit khu thng mi cho nhng ngi mua vi s lng ln. Trong nm 2004 c mt khch khng tip tc mua hng ca Cng ty v s tin chit khu thng mi m khch hng ny c hng ln hn gi tr ca ho n cui cng nn Cng ty C phi thanh ton bng tin mt l 15 triu ng. S tin ny v mt k ton s c ghi nhn l chit khu thng mi v c gim tr doanh thu. Tuy nhin theo qui nh ca lut thu, khon tin ny khng c coi l khon gim tr doanh thu m c a vo chi ph bn hng. Do vy, Cng ty C s iu chnh tng doanh thu chu thu vi mt khon l 15 triu ng tng ng vi s tin chit khu thng mi khng c chp nhn v ghi vo ch tiu B2; ng thi, Cng ty C iu chnh tng chi ph l 15 triu ng tng ng vi gi tr chit khu thng mi tng trong doanh thu chu thu. Ch : - Khi lp T khai t quyt ton thu TNDN, nu CSKD c nhng iu chnh tng hay gim doanh thu th CSKD ng thi phi thc hin iu chnh tng hay gim chi ph m bo nguyn tc ph hp gia doanh thu v chi ph. - Mi khi lp T khai t quyt ton thu TNDN, c s kinh doanh phi i chiu vi t khai ca cc nm trc xc nh cc khon doanh thu no pht sinh trong nm ti chnh hin ti nhng a vo doanh thu tnh thu ca nm trc v thc hin cc iu chnh ph hp. - Li chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon n phi thu, n phi tr c thi hn di 12 thng ti thi im cui nm ti chnh (M s B23). S liu ghi vo ch tiu ny da trn chng t k ton lin quan v s k ton chi tit chi ph ti chnh, phn li chnh lch t hi oi do nh gi li cc khon n phi thu, n phi tr m thi gian n t 12 thng tr xung c ngun gc ngoi t ti thi im cui nm ti chnh. - Cc khon iu chnh lm gim li nhun trc thu khc (M s B24) Ch tiu ny phn nh tng s tin ca cc khon iu chnh khc ngoi cc khon iu chnh nu ti cc ch tiu c M s t B20 n B24 ca T khai t quyt ton thu TNDN dn n gim li nhun chu thu. Cc iu chnh ny c th bao gm: - Cc khon trch trc vo chi ph nm trc theo ch k ton nhng cha c a vo chi ph xc nh TNCT do cha c ho n chng t. Sang nm sau khi cc khon ny thc chi, CSKD c quyn a cc khon ny vo chi ph. Do cc chi ph ny c a Bin son: Nguyn nh Chin

145

Bi ging K ton thu vo Bo co KQKD ca nm trc nn khng c a vo Bo co KQKD ca nm nay. V vy, CSKD s thc hin iu chnh tng chi ph th hin cc khon chi ny. - Khon l chnh lch t gi ngoi t (thc hin trong nm) c a vo Bo co KQKD ca nm trc theo ch k ton nhng cha c ghi nhn vo chi ph khi xc nh TNCT ca cc nm trc do cha thc hin. V d: Cng ty A c nhp mt l hng tr chm vi gi tr 1 triu la M. Thi im nhn hng l 1/6/2004. Thi hn thanh ton l 9 thng k t ngy nhn hng. T gi ti thi im nhn hng (1/6/2004) l USD 1= VND 15.400. T gi ti ngy 31/12/2004 l USD 1= VND 15.600. Cng ty A thc hin thanh ton cho l hng ny vo ngy 1/3/2005. T gi ti ngy thanh ton l USD 1= VND 15.700 Theo qui nh ti ch k ton hin hnh th ti thi im lp BCTC cui nm, Cng ty A phi nh gi li khon n ngn hn trn theo t gi ti ngy cui nm. Cc khon li/l do nh gi li khon n ngn hn c ghi nhn vo Bo co KQKD trong nm. Khi lp BCTC nm 2004, Cng ty A ghi nhn mt khon l chnh lch t gi do nh gi li khon n ngn hn trn vo KQKD mt khon l 200 triu ng. Khon l ny khng c a vo chi ph xc nh TNCT trong nm 2004 do cha thc hin v Cng ty A iu chnh gim chi ph khi lp t khai quyt ton thu TNDN ca nm 2004. Vo ngy 1/3/2005, Cng ty A thanh ton khon n ny. So vi thi im nhn hng (1/6/2004), Cng ty A pht sinh mt khon l l 300 triu ng. Tuy nhin do Cng ty C nh gi li khon n vo ngy 31/12/2004 v ghi nhn 200 triu ng vo Bo co KQKD nn phn l cn li cha a vo Bo co KQKD nm 2004 ch l 100 triu ng. S l ny s c a vo Bo co KQKDca nm 2005. Do khon l ca khon n ngn hn thc s pht sinh trong nm 2005 nn Cng ty A c a cc khon l vo chi ph xc nh TNCT ca nm 2005. Khi lp T khai t quyt ton thu TNDN cho nm 2005, Cng ty A phi iu chnh tng l do chnh lch t gi hi oi i vi khon n mua hng tr chm l 200 triu ng v ghi vo ch tiu ny. S liu ny bng vi s l chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d ca khon n mua hng tr chm b loi tr khi tnh TNCT ca nm 2004. Ch : Ch cc khon l pht sinh do chnh lch t gi trong giai on t khi pht sinh giao dch cho n thi im c nh gi li mi c ghi vo ch tiu ny. Chnh lch t gi t khi nh gi li cho n thi im thc hin (thc thanh ton) c th hin trong Bo co KQKD trong nm nn khng c bao gm trong ch tiu ny. C s kinh doanh phi thc hin vic tnh ton cc khon l pht sinh nhng cha a vo chi ph xc nh TNCT ca nm trc cho tng khon n phi thu, n phi tr ngn hn c gc ngoi t c thc hin trong nm. S tng s c ghi vo ch tiu ny. - Chi ph khu hao cc ti sn c nh khu hao ht theo ch k ton do CSKD trch khu hao vt mc quy nh ca B Ti chnh, loi tr trong chi ph khi tnh TNCT cc nm trc th c ghi iu chnh li vo ch tiu ny. Theo qui nh hin hnh v trch khu hao TSC: i vi cc cng ty nh nc; cng ty c phn nh nc; cng ty TNHH nh nc mt thnh vin; cng ty TNHH nh nc c 2 thnh vin tr ln; DN c c phn, vn gp chi phi ca nh nc th tnh v trch khu hao theo quy nh ti Quyt nh s 206/2003/Q-BTC ngy 12/12/2003 ca B trng B Ti chnh v ban hnh ch qun l, s dng v trch khu hao TSC. i vi cc DN khc ch bt buc p dng cc quy nh c lin quan ti vic xc nh chi ph khu hao TSC tnh thu TNDN. Bin son: Nguyn nh Chin

146

Bi ging K ton thu Nh vy, CSKD c quyn t xc nh mc khu hao da trn tnh hnh hot ng thc t ca mnh. Nhng nu CSKD khu hao vt mc qui nh th khi xc nh TNCT c s kinh doanh phi iu chnh gim chi ph khu hao trch vt mc trn (ti M s B5). Do s xy ra trng hp l c s kinh doanh trch ht khu hao v mt k ton, nhng v phng din tnh thu, CSKD cha c khu tr thu cho ton b gi tr ti sn. Do vy mc d Bo co KQKD khng cn th hin chi ph khu hao ca ti sn na, c s kinh doanh vn c a tip vo chi ph phn gi tr ti sn cha khu hao ht. CSKD s iu chnh tng chi ph khu hao cha c tnh vo chi ph c tr khi tnh TNCT vo ch tiu ny. V d: Cng ty X c mt ta nh lm vn phng v cho thu vi nguyn gi l 15 t ng. Cng ty thc hin trch khu hao theo phng php ng thng. Theo qui nh ti Quyt nh 206/2003/Q-BTC, thi gian s dng ti thiu ca ta nh l 25 nm, hay mc trch khu hao ti a theo qui nh l 4%/nm. Mc trch khu hao hng nm theo quy nh l 600 triu ng/nm. Tuy nhin, do hiu sut s dng nh rt cao nn Cng ty quyt nh trch khu hao nhanh, vi mc l 10%, hay thi gian khu hao l 10 nm. Nh vy, trong 10 nm ny, Cng ty trch vt khu hao theo quy nh l 6%/nm, vi s tin trch vt l 720 triu ng/nm. Gi s Cng ty bt u s dng ta nh v trch khu hao t thng 1/ 2004. Nh vy, trn s k ton ca Cng ty th n nm 2013, ta nh ny c khu hao ht. T nm 2004 n nm 2013, khi lp T khai t quyt ton thu TNDN, s khu hao trch vt mc quy nh 720 triu ng/nm u c Cng ty k khai iu chnh gim chi ph khu hao hng nm ti ch tiu m s B5 ca T khai. Tuy nhin, nu xt v chi ph tnh thu TNDN, ta nh ny mi tnh c 40% gi tr ti sn vo chi ph (v mi nm ch tnh khu hao 4% vo chi ph hp l theo quy nh, cn 6% phi loi tr khi tnh thu). Do , trong 15 nm tip theo, t nm 2014 n nm 2028, mi nm Cng ty X s a vo chi ph khi xc nh thu nhp chu thu mt khon chi ph khu hao b sung l 600 triu ng (bng mc trch 4% theo quy nh). Khon chi ch khu hao b sung s c tng hp ghi vo ch tiu ny. - Tng thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip cha tr chuyn l (M s B25). Ch tiu ny phn nh s thu nhp chu thu doanh nghip thc hin c trong k tnh thu cha tr s l pht sinh trong cc nm trc c chuyn ca CSKD trong nm ti chnh. Ch tiu ny xc nh thi im bt u tnh thi gian min, gim thu TNDN ca CSKD theo cc qui nh hin hnh.Ch tiu ny c xc nh nh sau: M s B25 = M s A19 + M s B1 M s B19 - Thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh (tr hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t) (M s B26). Ch tiu ny phn nh tng s TNCT t HKD v hot ng khc (khng bao gm thu nhp t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t) v cha tr chuyn l ca CSKD trong k tnh thu. - Thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t (M s B27). Ch tiu ny phn nh tng s thu nhp chu thu t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t (cha tr chuyn l nm trc chuyn sang) ca c s kinh doanh trong k tnh thu.

Bin son: Nguyn nh Chin

147

Bi ging K ton thu - L t cc nm trc chuyn sang (M s B28). Ch tiu ny phn nh tng s l ca cc nm trc chuyn sang khu tr vo TNCT ca nm tnh thu bao gm c l t HKD v l t hot ng chuyn quyn s dng t, quyn thu t. Theo quy nh ti iu 46, iu 18 Ngh nh 164/2003/N-CP ngy 22/12/2003 quy nh, CSKD nu b l th c chuyn l v tr vo TNCT ca nhng nm sau. Thi gian chuyn l khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm pht sinh l. C s kinh doanh khi pht sinh l phi c k hoch chuyn l v ng k k hoch chuyn l vi c quan thu. CSKD khng c chuyn l nu khng ng k vi c quan thu hoc chuyn l ngoi k hoch chuyn l ng k vi c quan thu. C s kinh doanh phi chuyn l ring i vi cc khon l pht sinh t HSXKD v t hot ng chuyn quyn s dng t. Cc khon l t hot HSXKD khng c b tr cho thu nhp t chuyn quyn s dng t v ngc li. Nu hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t b l th CSKD c chuyn l vo TNCT t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t ca cc nm tip sau. S liu ghi vo ch tiu ny l tng s l ca cc nm trc chuyn sang c xc nh ti Ph lc s 01 ban hnh km theo T khai t quyt ton thu TNDN. C s kinh doanh phi tnh ring s l c chuyn t HSXKD v hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t. M s B28 = M s B29 + M s B30 - L t hot ng sn xut kinh doanh (M s B29). Ch tiu ny phn nh tng s l ca HSXKD cc nm trc chuyn sang theo k hoch chuyn l ca CSKD ng k vi c quan thu. S liu ghi vo ch tiu ny c ly t dng tng cng ca Ct (4) trong Bng ti Phn II Xc nh s l c chuyn trong k tnh thu ca Ph lc 1 chi tit v vic chuyn l t hot ng sn xut kinh doanh. - L t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t (M s B30) Ch tiu ny phn nh tng s l ca hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t cc nm trc chuyn sang theo k hoch chuyn l ca CSKD ng k vi c quan thu. S liu ghi vo ch tiu ny c ly t dng tng cng ca Ct 4 trong Bng ti Phn II Xc nh s l c chuyn trong k tnh thu ca Ph lc 1 v vic chuyn l t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t. - Tng thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ( tr chuyn l) (M s B31) Ch tiu ny phn nh tng thu nhp chu thu TNDN bao gm thu nhp t HKD v thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t. Thu nhp chu thu TNDN ch tiu ny l c s tnh ra s thu TNDN phi np trong k tnh thu ca CSKD v c xc nh nh sau: M s B31 = M s B25 - M s B28 = M s B32 + M s B33 - Thu nhp t HSXKD (tr thu nhp t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t) (M s B32) Ch tiu ny phn nh tng s TNCT t HKD v cc hot ng khc, tr hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t ca CSKD trong k tnh thu. Bin son: Nguyn nh Chin

148

Bi ging K ton thu Ch tiu ny l c s tnh ra s thu TNDN phi np trong nm ca CSKD v c xc nh nh sau: M s B32 = M s B26 - M s B29 - Thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t (M s B33). Ch tiu ny phn nh tng s TNCT t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t ca CSKD trong k tnh thu. Ch tiu ny l c s tnh ra s thu TNDN phi np v hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t ca CSKD, v c xc nh nh sau: M s B33 = M s B27 M s B30 PHN C XC NH S THU THU NHP DOANH NGHIP PHI NP TRONG K TNH THU Cn c vo Tng TNCT xc nh trn y, CSKD t xc nh s thu TNDN phi np theo quy nh ca Lut thu TNDN nh sau: - Thu thu nhp doanh nghip tnh theo thu sut ph thng (M s C1) Ti iu 10 Lut thu TNDN quy nh thu sut thu TNDN i vi c s kinh doanh l 28%. Nguyn tc tnh thu ca T khai t quyt ton thu TNDN l tt c cc khon TNCT s c tnh chung theo mt mc thu sut ph thng l 28%. Cc trng hp np thu theo mc thu sut khc do c hng u i v thu sut, do np thu theo quy nh ring ca Chnh ph, do c hng theo Giy php u tc tnh ton s chnh lch v c gii trnh ti cc ph lc km theo t khai. S chnh lch ny c tnh ton ti ch tiu 3.4 ca cc Ph lc s 3, 4, 5, 13 v ghi vo m s C4 ca T khai ny. Do , ch tiu ny phn nh tng s thu TNDN bao gm c thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t tnh theo thu sut ph thng l 28%. S liu ghi vo ch tiu ny c xc nh nh sau: M s C1 = M s B31 x 28% - Thu TNDN i vi thu nhp t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t (M s C2). Ch tiu ny phn nh s thu TNDN t hot ng chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t ca CSKD trong k tnh thu, tnh theo thu sut 28%. S liu ghi vo ch tiu ny c xc nh nh sau: M s C2 = M s B33 x 28% S liu ch tiu ny c th c ly t ch tiu (6) ca Ph lc s 2 km theo T khai t quyt ton thu TNDN. - Thu thu nhp b sung t thu nhp chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t (M s C3). Ch tiu ny phn nh tng s thu thu nhp b sung i vi thu nhp t chuyn quyn s dng t, quyn thu t.

Bin son: Nguyn nh Chin

149

Bi ging K ton thu Ti iu 14 Ngh nh s 164/2003/N-CP ngy 22/12/2003 quy nh: Sau khi tnh thu TNDN theo mc thu sut 28%, thu nhp cn li nu vt qu 15% tng chi ph th CSKD phi np thu thu nhp b sung theo biu thu lu tin tng phn. S liu ghi vo ch tiu ny l s liu ch tiu (9) ca Ph lc s 2 km theo T khai t quyt ton thu TNDN. - Thu TNDN chnh lch do c s kinh doanh p dng thu sut khc mc thu sut 28% (M s C4). Ch tiu ny phn nh tng s thu TNDN chnh lch pht sinh do c s kinh doanh p dng mc thu sut khc vi mc thu sut 28%. C s kinh doanh c hng cc mc thu sut thu TNDN khc mc 28%, do c hng cc mc thu sut u i theo Giy php u t, Giy chng nhn u i u t, hoc cc mc thu sut khc theo quyt nh ca Th tng Chnh ph..., th CSKD t xc nh cc iu kin c hng thu sut u i, mc thu sut c hng, s chnh lch do c hng mc thu sut khc mc thu sut ph thng, k khai vo cc Ph lc (Ph lc s 3, s 4, s 5, s 13) ban hnh km theo T khai t quyt ton thu CSKD. S liu ghi vo ch tiu ny l s thu thu nhp doanh nghip chnh lch do c s kinh doanh hng thu sut u i - Ch tiu 3.4. ti cc Ph lc s 3, s 4, s 5, s 13 km theo T khai t quyt ton thu thu nhp doanh nghip nu trn. Trong trng hp CSKD p dng mc thu sut cao hn mc 28%, th ch tiu ny l mt s m (-). Nu CSKD c hng thu sut u i thp hn 28% th ch tiu ny l mt s dng (+) (Xem chi tit cch tnh s chnh lch ti cc ph lc v cc cng thc tnh ton). V d: Cng ty H l mt Cng ty BOT hot ng trong lnh vc xy dng v kinh doanh c s h tng. Cng ty c hng thu sut u i l 10% cho sut i d n. Trong nm 2004, Cng ty c mt khon TNCT l 300 t ng. Theo mu t khai ny, Cng ty H s tnh thu thu nhp phi tr da trn thu sut ph thng l 28% v ghi vo M s C1 trn. Phn thu thu nhp chnh lch do c hng thu sut u i c xc nh nh sau: M s C1 = 300 t ng x 28% = 84 t ng M s C4 = 300 t ng x (28% - 10%) = 54 t ng V thu sut p dng cho Cng ty H thp hn thu sut ph thng nn s liu ny th hin trong T khai thu TNDN l mt s dng (+). Cng ty H phi gii trnh s thu thu nhp chnh lch ny trong Ph lc 3 v np km vi T khai t quyt ton thu TNDN. - Thu thu nhp c min, gim trong k tnh thu (M s C5). Ch tiu ny phn nh tng s thu thu nhp c min gim theo cc qui nh ca php lut. Trong trng hp CSKD va c hng thu sut u i va c min gim thu th phn chnh lch thu do p dng thu sut u i c th hin ti ch tiu C4. S thu c min gim c th hin ti ch tiu C5 ny. - S thu TNDN np nc ngoi c tr trong k tnh thu (M s C6). Ch tiu ny phn nh s thu TNDN np nc ngoi c php tr vo TNCT trong k. Mc thu ti a c tr c xc nh trn c s mc thu sut thu TNDN cao nht m CSKD ang p dng.

Bin son: Nguyn nh Chin

150

Bi ging K ton thu V d - mc d thu sut ph thng l 28%, nhng CSKD c hng thu sut u i l 15% th s thu ti a c tr i vi thu np nc ngoi trn phn thu nhp nhn c t nc ngoi s c xc nh trn mc thu sut l 15%. S thu thu nhp c tr l s thu thu nhp thc np ti nc ngoi i vi phn thu nhp c chia cho c s kinh doanh ti Vit Nam da trn cc chng t np thu. Nu s thu thu nhp np nc ngoi ln hn s thu phi np theo Lut thu TNDN th s thu np nc ngoi c tr ti a bng mc thu phi np theo Lut thu TNDN. - Thu TNDN pht sinh phi np trong k tnh thu (M s C7). Ch tiu ny phn nh s thu CSKD phi np trong nm v c xc nh nh sau. M s C7 = M s C1+ M s C3 - M s C4 - M s C5- M s C6

4.2. K TON THU THU NHP DOANH NGHIP

4.2.1. Chng t s dng. theo di, hch ton thu thu nhp doanh nghip k ton phi s dng cc ho n chng t sau. - Ho n GTGT, ha n bn hng, ho n c th,... - Bng k 02/GTGT; 03/GTGT; 04/GTGT; 05/GTGT; 06/GTGT - Bng k mua hng ho, dch v ca t chc, c nhn khng kinh doanh khng c ho n, chng t theo ch quy nh Mu s: 01/TNDN - T khai thu thu nhp doanh nghip Mu s: 02A/ TNDN - T khai iu chnh thu thu nhp doanh nghip Mu s 02B/TNDN - S theo di chi tit thu thu nhp doanh nghip - Bng quyt ton thu thu nhp doanh nghip - Bo co kt qu kinh doanh B02 - DN (Phn I li, l) 4.2.2. Phng php hch ton thu thu nhp doanh nghip. 4.2.2.1. Phng php hch ton cc nghip ch yu lin quan n chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh. a. Ti khon s dng. theo di, hch ton thu TNDN, k ton s dng cc ti khon sau. a1. Ti khon 3334 - Thu TNDN: Ni dung kt cu ti khon ny nh sau. Bn N: - S thu TNDN, np vo NSNN; - S thu TNDN phi np ca cc nm trc ghi nhn ln hn s phi np ca cc nm do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh trong nm hin ti; - S thu TNDN tm phi np trong nm ln hn s thu TNDN phi np c xc nh khi kt thc nm ti chnh. Bn C - S thu TNDN phi np. Bin son: Nguyn nh Chin

151

Bi ging K ton thu - Thu TNDN ca cc nm trc phi np b sung do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu TNDN hin hnh ca nm hin ti. Ti khon 3334 Thu thu nhp doanh nghip c th c s d bn C hoc s d bn N. S d bn C: - S thu TNDN cn phi np vo NSNN. - iu chnh tng s d u nm i vi s TNDN hin hnh ca cc nm trc phi np b sung do p dng hi t thay i chnh sch k ton hoc iu chnh hi t sai st trng yu ca cc nm trc. S d bn N: - S thu TNDN np tha - iu chnh tng s d u nm i vi s thu TNDN phi np ca cc nm trc c gim tr vo s thu TNDN phi np nm nay do p dng hi t thay i chnh sch k ton hoc iu chnh hi t sai st trng yu ca cc nm trc. a.2. Ti khon 821 Chi ph thu thu nhp doanh nghip. Ti khon ny dng phn nh chi ph thu TNDN ca doanh nghip bao gm chi ph thu TNDN hin hnh v chi ph thu TNDN hon li lm cn c xc nh kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip trong nm ti chnh hin hnh. Bn N: - Chi ph thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm; - Thu TNDN ca cc nm trc phi np b sung do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu TNDN hin hnh ca nm hin ti; - Chi ph TNDN hon li pht sinh trong nm t vic ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr (L s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm); - Ghi nhn chi ph thu TNDN hon li (S chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm); - Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh bn C TK 8212 ln hn s pht sinh bn N TK 8212 Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong nm vo bn C Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Bn C: - S thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu TNDN tm phi np c gim tr vo chi ph thu TNDN ghi nhn trong nm; - S thu TNDN phi np c ghi gim do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh trong nm hin ti; - Ghi gim chi ph thu TNDN hon li v ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li (s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm); Bin son: Nguyn nh Chin

152

Bi ging K ton thu - Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm); - Kt chuyn s chnh lch gia chi ph thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm ln hn khon c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh trong nm vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh; - Kt chuyn s chnh lch gia s pht sinh bn N TK 8212 ln hn s pht sinh bn C TK 8212 Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong nm vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh.

Ti khon 821 Chi ph thu thu nhp doanh nghip khng c s d cui nm. Ti khon 821 Chi ph thu thu nhp doanh nghip c 2 Ti khon cp 2: - Ti khon 8211 Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh; - Ti khon 8212 Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li. Kt cu ni dung phn nh ti khon 8211 nh sau. Bn N: - Thu TNDN phi np tnh vo chi ph thu TNDN hin hnh pht sinh trong nm; - Thu TNDN ca cc nm trc phi np b sung do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu TNDN hin hnh ca nm hin ti. Bn C: - S thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu TNDN tm phi np c gim tr vo chi ph thu TNDN hin hnh ghi nhn trong nm; - S thu TNDN phi np c ghi gim do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh trong nm hin ti; - Kt chuyn chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Ti khon 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh khng c s d cui k. Kt cu ni dung phn nh ti khon 8212 nh sau. Bn N: - Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm t vic ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr (l s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm); - Chi ph TNDN hon li c ghi nhn t s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm; - Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh bn C TK 8212 ln hn s pht sinh bn N TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm vo bn C ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Bn C:

Bin son: Nguyn nh Chin

153

Bi ging K ton thu - Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm). - Ghi gim chi ph thu TNDN hon li (s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm). - Kt chuyn chnh lch gia s pht sinh bn C TK 8212 nh hn s pht sinh bn N TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li pht sinh trong nm vo bn N ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Ti khon 8212 Chi ph thu TNDN hon li khng c s d cui k.

b. Phng php hch ton cc nghip v ch yu lin quan n chi ph TNDN hin hnh. - Hng qu, khi xc nh thu TNDN tm phi np theo quy nh ca Lut thu TNDN, k ton phn nh s thu TNDN tm phi np vo NSNN vo chi ph thu TNDN hin hnh, ghi: N TK 8211 - Chi ph thu TNDN hin hnh C TK 3334 - Thu TNDN . - Khi np thu TNDN vo NSNN, ghi: N TK 3334 - Thu TNDN C cc TK 111, 112, - Cui nm ti chnh, cn c vo s thu TNDN thc t phi np, k ton ghi: + Nu s thu TNDN thc t phi np trong nm ln hn s thu TNDN tm phi np, k ton phn nh b sung s thu TNDN cn phi np, ghi: N TK 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh C TK 3334 - Thu TNDN. - Khi np thu TNDN vo NSNN, ghi: N TK 3334 - Thu TNDN. C cc TK 111, 112, + Nu s thu TNDN thc t phi np trong nm nh hn s thu TNDN tm phi np, th s chnh lch k ton ghi gim chi ph s thu TNDN hin hnh, ghi: N TK 3334 Thu thu nhp doanh nghip C TK 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh. - Trng hp pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc lin quan n khon thu TNDN phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim) s thu TNDN phi np ca cc nm trc vo chi ph thu thu nhp hin hnh ca nm pht hin sai st.

Bin son: Nguyn nh Chin

154

Bi ging K ton thu + Trng hp thu TNDN hin hnh ca cc nm trc phi np b sung do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu TNDN hin hnh ca nm hin ti, ghi: N TK 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh C TK 3334 - Thu TNDN . - Khi np thu TNDN vo NSNN, ghi: N TK 3334 - Thu thu TNDN C cc TK 111, 112 + Trng hp s TNDN phi np c ghi gim do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu TNDN hin hnh trong nm hin ti, ghi: N TK 3334 - Thu TNDN C TK 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh - Cui nm ti chnh, k ton kt chuyn chi ph thu thu nhp hin hnh, ghi: + Nu TK 8211 c s pht sinh N ln hn s pht sinh C, th s chnh lch ghi: N TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh C TK 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh. + Nu TK 8211 c s pht sinh N nh hn s pht sinh C, th s chnh lch ghi: N TK 8211 Chi ph thu TNDN hin hnh C TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh. 4.2.2.2. Phng php hch ton cc nghip v Thu thu nhp hon li phi tr. a. Ti khon s dng. theo di hch ton thu thu nhp hon li phi tr, k ton s dng ti khon 347 - Thu thu nhp hon li, ni dung kt cu ti khon nh sau. Bn N: - Thu thu nhp hon li phi tr gim (c hon nhp) trong k. Bn C: - Thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn trong k. S d bn C: - Thu thu nhp hon li phi tr cn li cui k. - iu chnh s d u nm i vi thu thu nhp hon li phi tr do p dng hi t chnh sch k ton hoc sa cha hi t cc sai st trng yu ca cc nm trc b. Phng php hch ton cc nghip v kinh t ch yu. - Trng hp thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t cc giao dch trong nm c ghi nhn vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li: Cui nm ti chnh, k ton cn c Bng xc nh thu thu nhp hon li phi tr ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t cc giao dch trong nm vo chi ph thu TNDN hon li: + Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi nhn b sung s thu thu nhp hon

Bin son: Nguyn nh Chin

155

Bi ging K ton thu li phi tr l s chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh ln hn s c hon nhp trong nm, ghi: N TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li C TK 347 Thu thu nhp hon li phi tr. + Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi gim (hon nhp) s thu thu nhp hon li phi tr l s chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh nh hn s c hon nhp trong nm, ghi: N TK 347 Thu TNDN hon li phi tr C TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li. - Trng hp thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t vic p dng hi t thay i chnh sch k ton hoc iu chnh hi t cc sai st trng yu ca cc nm trc: Cui nm ti chnh, k ton cn c Bng xc nh thu thu nhp hon li phi tr c lp lm cn c ghi nhn hoc hon nhp thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t cc giao dch c iu chnh vo li nhun cha phn phi ca cc nm trc. V d: Xc nh thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t chnh lch tm thi chu thu Mt ti sn c nh c nguyn gi l 150, gi tr cn li l 100; Khu hao lu k cho mc ch tnh thu thu nhp l 90 v thu sut thu TNDN l 28%. C s tnh thu thu nhp ca ti sn l 60 (Nguyn gi 150 tr khu hao lu k cho mc ch tnh thu 90). thu hi gi tr ghi s 100 ny, DN phi c thu nhp chu thu l 100, nhng ch c th c khu hao cho mc ch tnh thu l 60. Chnh lch gia gi tr ghi s 100 v c s tnh thu 60 l khon chnh lch tm thi chu thu 40. Doanh nghip s np TNDN l 11,2 (40 x 28%) khi doanh nghip thu hi gi tr ghi s ca ti sn ny. V vy, doanh nghip ghi nhn mt khon n thu thu nhp hon li phi tr l 11,2 th hin phn thu TNDN m DN s phi np khi DN thu hi c gi tr ghi s ca ti sn. - Trng hp phi iu chnh tng thu thu nhp hon li phi tr, ghi: N TK 4211 (Nu TK 4211 c s d N), hoc Gim s d C u nm TK 4211 - Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d C) C TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr. N TK 421- Li nhun cha phn phi nm trc C TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr. - Trng hp phi iu chnh gim thu thu nhp hon li phi tr, ghi: Gim s d C u nm TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr, tng s d C u nm TK 4211 - Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d C), hoc Gim s d N u nm TK 4211- Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d N) N TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr. C TK 4211 -Li nhun cha phn phi nm trc. 4.2.2.3. Phng php hch ton cc nghip v Ti sn thu thu nhp hon li. a. Ti khon s dng. Bin son: Nguyn nh Chin

156

Bi ging K ton thu theo di hch ton ti sn thu thu nhp hon li, k ton s dng ti khon 247 Ti sn thu thu nhp hon li. Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng ca ti sn thu thu nhp hon li. Ni dung kt cu ti khon ny nh sau. Bn N: - Gi tr ti sn thu thu nhp hon li tng. Bn C: - Gi tr ti sn thu thu nhp hon li gim. S d bn N: - Gi tr ti sn thu thu nhp hon li cn li cui nm; - iu chnh s d u nm i vi ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn (hoc hon nhp) trong nm do p dng hi t chnh sch k ton hoc sa cha hi t cc sai st trng yu ca cc nm trc. b. Phng php hch ton cc nghip v kinh t ch yu. - Trng hp ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t cc giao dch c ghi nhn vo chi ph thu thu nhp hon li: Cui nm ti chnh, k ton cn c Bng xc nh ti sn thu thu nhp hon li c lp lm cn c ghi nhn hoc hon nhp ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t cc giao dch c ghi nhn vo chi ph thu thu nhp hon li: + Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi nhn b sung gi tr ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch gia s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh ln hn s c hon nhp trong nm, nu chc chn rng trong tng lai doanh nghip c li nhun tnh thu thu hi ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn trong nm hin ti, ghi: N TK 243 Ti sn thu thu nhp hon li C TK 8212 Chi ph thu TNDNhon li. + Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm nh hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi gim ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch gia s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh nh hn s c hon nhp trong nm, ghi: N TK 8212 Chi ph thu TNDN hon li C TK 243 Ti sn thu thu nhp hon li - Trng hp ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t vic p dng hi t chnh sch k ton hoc iu chnh hi t sai st trng yu ca cc nm trc: Cui nm ti chnh, k ton cn c Bng xc nh ti sn thu thu nhp hon li c lp lm cn c ghi nhn hoc hon nhp ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t cc giao dch c iu chnh vo li nhun cha phn phi ca cc nm trc: + Trng hp phi iu chnh tng ti sn thu thu nhp hon li, ghi: Tng s d N u nm TK 243 Ti sn thu thu nhp hon li Tng s d C u nm TK 4211 - Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d C), hoc Bin son: Nguyn nh Chin

157

Bi ging K ton thu Gim s d N u nm TK 4211 - Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d N) + Trng hp phi iu chnh gim ti sn thu thu nhp hon li, ghi: Tng s d N u nm TK 4211 - Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d N), hoc Gim s d C u nm TK 4211 - Li nhun cha phn phi nm trc (Nu TK 4211 c s d C) Gim s d N u nm TK 243 Ti sn thu thu nhp hon li

Mu s: 01/TNDN

Bng k mua hng ho, dch v ca t chc, c nhn khng kinh doanh khng c ho n, chng t theo ch quy nh
(Thng......nm........) - Tn c s kinh doanh:................................................................................................ - M s thu:................................................................................................................. - a ch:....................................................................................................................... - in thoi:........................................ Fax:..............................E- mail:....................... - a ch ni t chc thu mua:...................................................................................... - Ngi ph trch thu mua:.......................................................................................... Ngy thng nm 1 Ngi bn Tn ngi bn 2 a ch 3 Hng ho dch v mua vo Tn hng ho, dch v 4 S lng 5 n gi 6 Tng gi thanh ton 7 Ghi ch 8

Tng gi tr hng ho, dch v mua vo:.............................................................. Ngy.......thng ......nm...... Ngy...... thng..... nm...... Ngi lp bng k Gim c c s (K, ghi r h tn) (K tn, ng du) Bin son: Nguyn nh Chin

158

Bi ging K ton thu

Mu s: 02A/TNDN Cng ho x hi ch ngha Vit Nam c lp - T do - Hnh phc T KHAI THU THU NHP DOANH NGHIP (K tnh thu........) M s thu:........................................................................................................................ Tn c s kinh doanh:....................................................................................................... a ch:.............................................................................................................................. Qun/huyn:.................................................... Tnh, thnh ph:..................................... in thoi:....................................................... Fax:......................................................... Ngnh ngh kinh doanh chnh:........................E-mail:.................................................... n v tnh: ng Vit Nam
M S (MS) 2 01 02 03 04 05 06 07 Thc hin nm trc Thc hin 9 thng 3 c c nm 4 D kin nm nay 5

Ch tiu

1 1. Doanh thu bn HH v cung cp DV Trong : Doanh thu chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t 2. Cc khon gim tr 3. Chi ph SXKD hng ho dch v Trong : Chi ph chuyn quyn s dng t 4. Chi ph ti chnh 5. Li nhun thun t HKD. (MS 01- MS 03 - MS 04 - MS 06)

Bin son: Nguyn nh Chin

159

Bi ging K ton thu

Trong : Li nhun t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t 6. Thu nhp khc 7. Chi ph khc 8. Li nhun khc (MS 09 - MS 10) 9. L nm trc chuyn sang 10. Tng thu nhp chu thu (MS07+MS11-MS 12) 11. Thu sut 12. Thu phi np, cha bao gm thu thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t [(MS 13 - MS 08) nhn (x) MS 14] 13. Thu thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t * 14. Thu c min gim (nu c) 15. Tng s thu tm np c nm (MS 15 + MS16 - MS 17) 16. S thu tm np tng qu (MS 18 chia (:) 4) 08 09 10 11 12 13 14 15

16 17 18 19

Ngi lp biu (K v ghi r h tn)

K ton trng (K v ghi r h tn)

Ngy......thng...... nm......... Gim c (K v ghi r h tn, ng du)

Bin son: Nguyn nh Chin

160

Bi ging K ton thu

Cng ho x hi ch ngha vit nam Mu s: 02B/TNDN c lp - T do - Hnh phc T KHAI IU CHNH THU TNDN (K tnh thu.......) M s thu:........................................................................................................................ Tn c s kinh doanh:....................................................................................................... a ch:.............................................................................................................................. Qun/huyn:.................................................... Tnh, thnh ph:..................................... in thoi:....................................................... Fax:......................................................... Ngnh ngh kinh doanh chnh:........................E - mail:.................................................. n v tnh: ng Vit Nam
M s (MS) 2 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Thc hin nm trc 3 Thc hin Qu I 4 Thc hin 6 thng u nm 5 c thc hin c nm 6

Ch tiu 1 1. Doanh thu bn HH v cung cp DV. Trong : Doanh thu chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t 2. Cc khon gim tr 3. Chi ph SXKD hng ho dch v Trong : Chi ph chuyn quyn s dng t 4. Chi ph ti chnh 5. Li nhun thun t HKD (MS 01- MS 03 - MS 04 - MS 06) Trong : Li nhun t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t 6. Thu nhp khc 7. Chi ph khc 8. Li nhun khc (MS 09 - MS 10) 9. L nm trc chuyn sang

Bin son: Nguyn nh Chin

161

Bi ging K ton thu

10. Tng thu nhp chu thu (MS 07 + MS 11 - MS 12) 11. Thu sut 12. Thu phi np, cha bao gm thu thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t [(MS 13 - MS 08) nhn (x) MS 14] 13. Thu thu nhp t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t * 14. Thu c min gim (nu c) 15. Tng s thu tm np c nm (MS 15 + MS16 - MS 17) 16. S thu tm np tng qu (MS 18 chia (:) 4) 13 14 15

16 17 18 19

Ngi lp biu (K v ghi r h tn)

K ton trng (K v ghi r h tn)

Ngy......thng...... nm....... Gim c (K v ghi r h tn, ng du)

Bin son: Nguyn nh Chin

162

Bi ging K ton thu

Cng ho x hi ch ngha Vit Nam c lp - T do - Hnh phc T KHAI QUYT TON THU TNDN
[01]K tnh thu:..................... [02] M s thu: [03] Tn c s kinh doanh:............................................................................... ..................................................................... [04] a ch tr s:............................................... ..................................................................... [05] Qun/Huyn:................................................. [06] Tnh/Thnh ph:................................... [07] in thoi;.................................................... [08] Fax:.............[09] Email:....... [10] Ngnh ngh kinh doanh chnh:..................... ..................................................................... n v tnh: ng Vit Nam M STT Ch tiu S tin s 1 2 3 4 A Kt qu kinh doanh ghi nhn theo bo co ti chnh 1 Doanh thu bn hng v cung cp dch v A1 Trong : - Doanh thu bn hng ho khng thuc din A2 np thu thu nhp doanh nghip - Doanh thu bn hng ho dch v xut khu A3 - Doanh thu chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t A4 2 Cc khon gim tr doanh thu A5 a Chit khu thng mi A6 b Gim gi hng bn A7 c Gi tr hng bn b tr li A8 Thu tiu th c bit, thu xut khu, thu gi tr gia tng theo d phng php trc tip phi np 3 Doanh thu hot ng ti chnh A10 Trong : - Li tin gi, li cho vay vn, li bn hng tr chm A11 - Chnh lch do bn ngoi t v li chnh lch t gi hi oi A12 - Li chnh lch t gi hi oi cha thc hin A13 4 Chi ph sn xut, kinh doanh hng ho, dch v A14 a Gi vn hng bn A15 Trong : - Chi ph nguyn liu, vt liu, nhin liu v hng ho A16

Bin son: Nguyn nh Chin

163

Bi ging K ton thu

mua ca cc t chc, c nhn khng kinh doanh c lp bng k theo quy nh - Gi vn ca t chuyn quyn A17 Chi ph bn hng A18 Trong : - Chi ph qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi A19 gii - Chi ph cho chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t A20 - Chi ph qun l doanh nghip A21 Trong : - Chi ph tip tn, khnh tit, hi hp, giao dch i ngoi A22 - Chi cho lao ng n A23 - Chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b A24 - Chi ph cho chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t A25 Chi ph ti chnh A26 Trong : - Chi ph li tin vay, dng cho sn xut kinh doanh A27 - Chi ph cho chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t A28 - L chnh lch t gi hi oi cha thc hin A29 Li nhun thun t hot ng kinh doanh A30 - Trong : Li nhun t chuyn quyn s dng t, chuyn quyn A31 thu t Thu nhp khc A32 Trong Thu t thanh l, nhng bn ti sn A33 Thu t khon n phi tr khng xc nh c ch A34 Thu cc khon thu kh i xo s nay i c A35 Cc khon thu c hch ton vo chi ph np vo ngn sch A36 nh nc nay c ngn sch nh nc hon li Thu nhp t kinh doanh ca nhng nm trc b b st mi pht A37 hin ra Thu nhp nhn c t hot ng kinh doanh nc ngoi A38 Kt d cui nm cc khon trch trc chi khng ht A39 Chi ph khc A40 Trong : Chi ph thanh l, nhng bn ti sn A41 Li nhun khc A42 Tng li nhun trc thu TNDN. A43 Trong :Li nhun t hot ng khng thuc din np thu TNDN A44 Xc nh thu nhp chu thu theo lut thu nhp doanh nghip iu chnh tng tng li nhun trc thu TNDN. B1 Chnh lch iu chnh tng doanh thu B2 Thu nhp lin quan n tiu th HHDV khng tnh trong doanh thu B3 Chi ph khu hao TSC vt mc khu hao theo quy nh hoc B4 khng c trch khu hao theo Lut thu TNDN. Chi ph nguyn liu vt mc khu hao hp l B5 Chi ph li tin vay vt mc khng ch theo quy nh B6 Chi ph qung co, tip th, khuyn mi,...vt mc khng ch theo B7 quy nh Cc khon trch trc vo chi ph nhng thc t khng chi ht B8 Chi ph khng c ho n, chng t theo quy nh B9 Trong : Chi ph chuyn quyn s dng t B10 Cc khon pht vi phm ch qun l Nh nc B11

6 7 a b c d e g 8 9 10 B 1 a b c d e g h i

Bin son: Nguyn nh Chin

164

Bi ging K ton thu

k l m n o p q r s t v 2 a b c d 3 4 C D 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Chi ph khng lin quan n doanh thu, thu nhp chu thu TNDN. Chi tin lng, tin cng ca ch DNTN, thnh vin hp danh ch h c th, c nhn KD v tin th lao tr cho sng lp vin, thnh vin HQT ca cng ty c phn, cng ty TNHH Tin lng, tin cng khng c tnh vo chi ph hp l do tc tng tin lng, tin cng vt tc tng thu nhp chu thu Chi ph tin n ca vt mc quy nh Cc khon chi do ngun kinh ph khc ti tr Chi trang phc vt mc quy nh Chi cho lao ng n vt mc quy nh Chi qun l KD do cng ty nc ngoi P/b vt mc quy nh S cha hon nhp cc khon d phng theo ch quy nh L chnh lch t gi hi oi cha thc hin Cc khon iu chnh lm tng li nhun trc thu TNDN iu chnh gim tng li nhun trc thu thu TNDN. Cc khon n phi tr xo s tnh vo TNCT, nay phi tr do xc nh c ch n Chi ph ca phn doanh thu iu chnh tng Thu nhp ca cc hot ng khng din np thu TNDN. Li chnh lch t gi hi oi cha thc hin Cc khon iu chnh lm gim li nhun trc thu khc L t cc nm trc chuyn sang Trong : L t chuyn quyn SD t, chuyn quyn thu t Tng thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip Trong : Thu nhp t chuyn quyn SD t, chuyn quyn thu t T l thu TNCT trn doanh thu tnh thu nhp chu thu TNDN Xc nh thu TNDN phi np trong k tnh thu Thu thu nhp doanh nghip phi np pht sinh trong k tnh thu Thu thu nhp doanh nghip tm np Thu thu TNDN c min gim trong k tnh thu S thu np ti nc ngoi c tr trong k tnh thu Thu thu TNDN cn phi np trong k tnh thu Thu thu TNDN tha trong k tnh thu B12 B13 B14 B15 B16 B17 B18 B19 B20 B21 B22 B23 B24 B25 B26 B27 B28 B29 B30 B31 B32 C1 D1 D2 D4 D5 D6 D7

Ngoi cc Ph lc s 01 n Ph lc s 13 ban hnh km theo t khai ny chng ti gi km theo cc ti liu sau: H thng bo co ti chnh theo quy nh ca Php lut k ton Giy np tin thu TNDN ca cc qu trong k tnh thu Bin lai hoc chng t chng minh np thu TN ti nc ngoi Bng k HHDV mua vo hng thng theo mu s 01/TNDN. Bn ng k thi gian min thu, gim thu Vn bn phn b chi ph qun l kinh doanh ca \cng ty nc ngoi cho c s thng tr ti VN Vn bn ca BTC v khon chi ph trch trc vo chi ph hp l Vn bn ca chnh ph cho tnh vo chi ph hp cc khon chi t thin, ti tr cho cc on th t chc x hi ng h cc a phng Danh sch (tn, m s thu, a ch) chi nhnh trc thuc CSKD hch ton ph thuc bo s

Bin son: Nguyn nh Chin

165

Bi ging K ton thu

10 Cc vn bn khc lin quan n vic xc nh doanh thu, chi ph v TNCT trong k tnh thu

Chng ti xin cam oan l cc s liu in vo t khai thu ny l chnh xc, y v r rng v xin chu hon ton trch nhim trc php lut v s liu k khai. ...........Ngy...... thng....... nm......... i din theo php lut ca c s kinh doanh (K tn, ng du, ghi r h tn v chc v)

TM TT CHNG 4
Khi nghin cu chng ny, ngi hc cn nm nhng ni dung c bn sau. - Hiu c thu TNDN l g. Thu TNDN c thay th cho thu no trc y v v sao c s thay th ?. - Nm cn c tnh thu TNDN?. - Phn bit li nhun k ton v thu nhp chu thu. - Nm c cc chi ph c tr v khng c tr khi thu nhp chu thu khi xc nh thu TNDN phi np. - Nm c khi nim chnh lch tm thi chu thu, thu thu nhp hon li phi tr, ti sn thu thu nhp hon li, c s nh thu thu nhp hon li v xc nh chnh lch tm thi chu thu. - Nm c phng php xc nh thu TNDN phi np. - Nm c phng php lp cc ch tiu trn khai thu t quyt ton thu TNDN. - Nm c trch nhim v thi hn np t khai thu, quyt ton thu, hon thu TNDN. - Nm c cc nguyn tc xc nh chi ph c khu tr khi thu nhp chu thu. - Nm c cc phng php hch ton cc nghip v thu TNDN phi np.

TI LIU THAM KHO

1. Lut sa i, b sung mt s iu Lut thu TNDN ngy 17/06/2003. 3. Ngh nh 164/2003/N - CP ngy 22/12/2003 ca Chnh ph. 4. Thng t 128/2003/TT - BTC ngy 22/12/2003 ca B Ti chnh. 5. Thng t 127/2003/TT - BTC ngy 22/12/2003 ca B Ti chnh. 6. Thng t 128/2004/TT - BTC ngy 27/12/2004 ca B Ti chnh. 7. Ngh nh 152/2004/N - CP ngy 06/08/2004 ca Chnh ph. 8. Thng t 120/TT - BTC, 2005 ca B Ti chnh. 9. Chun mc k ton s 17. 10. Ng Th Chi, Nguyn Vn Hiu, 2004. Hng dn thc hnh Thu v K ton thu. NXB Ti chnh.

Bin son: Nguyn nh Chin

166

Bi ging K ton thu

CU HI N TP CHNG 4
1. Thu TNDN l g?. Mc ch ngha ca vic ban hnh thu TNDN nc ta.?. 2. Vit Nam thu TNDN c ban hnh nm no v c hiu lc thi hnh khi no v c thay th cho thu no trc y?.V sao c s thay i ?. 3. Cn c tnh thu TNDN l g?. Nhng khon chi ph no c tr v khng c tr khi TNCT khi xc nh thu TNDN phi np?. 4. Cc chi ph c tr khi xc nh thu TNDN phi np phi p ng c yu cu g?. 5. Vic tnh v np thu TNDN c ng thi khng?. Khi kt qu kinh doanh ca doanh nghip b l c phi np thu TNDN khng?. Khon l c x l nh th no?. 6. i tng chu thu v khng chu thu TNDN ?. 7. Ti sao ni thu TNDN l loi thu trc thu?.Hy phn tch lm r khi nim?. 8. Doanh nghip A hot ng Vit Nam c mt khon thu nhp sau khi np thu 20% nc ngoi l 600tr. Hy cho bit DN A thc hin k khai np thu nh th no?. Tnh s thu TNDN phi np?. 9. Phng php xc nh thu TNDN phi np i vi cc h kinh doanh cha thc hin y ch k ton ho n chng t?. 10. Doanh thu l g?. Thu nhp chu thu khc l g?. Thu nhp chu thu bao gm nhng khon no?. 11. V s trnh t hch ton xc nh kt qu kinh doanh v phn phi li nhun?. 12. Cc ha n, chng t, s sch, bo co no c s dng cho vic theo di hch ton thu TNDN?. 13. Thu TNDN phi np c c coi l chi ph khng?. 14. Phn bit li nhun k ton v thu nhp chu thu. Theo bn ch tiu no ln hn?. gii thch?. 15. Trnh by phng php hch ton thu TNDN phi np?. 15. Ti mt DN A sn xut c tnh hnh hot ng SXKD trong k nh sau. A. Ti liu trn s sch k ton ca DN. - Tng doanh thu tiu th trong k: 3.200tr - Tng chi ph sn xut kinh doanh hp l: 2.350tr. - Thu nhp khc: 60tr. B. Ti liu kim tra ca c quan thu. - Ngoi 3.200tr doanh thu do DN k khai cn c thm 120tr l doanh thu ca s sn phm m DN dng trao i hng nhng khng k khai tnh thu. Bin son: Nguyn nh Chin

167

Bi ging K ton thu - Trong tng chi ph SXKD m DN k khai c thit hi v sn phm hng vt nh mc quy nh: 20tr, chi ng h t thin: 25tr. - Trong k DN cn nhn c mt khon thu nhp t hot ng SXKD sau khi np thu TNDN 20% nc ngoi l 700tr. - Cc ti liu khc DN k khai ng. Yu cu: Tnh thu TNDN doanh nghip A phi np?. Bit rng DN np thu GTGT theo phng php khu tr, doanh thu, chi ph k khai khng bao gm thu GTGT, thu sut thu TNDN 28%.

Bin son: Nguyn nh Chin

168