CAPITOLUL I REGLEMENTRI JURIDICE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematica, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Potrivit Ordinului 1753/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si efectuarea inventarierii, societile comerciale au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Stocurile reprezint o component a activelor circulante ale unei societi comerciale care sunt deinute n scopul vnzrii, pentru procesul de productie sau prestarea de servicii. Un activ se poate ncadra ca i activ circulant conform, Ordinului 1752/2005, atunci cnd : a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de exploatare al unei entiti ( Societi comerciale) reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
Page 1 of 53

n categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factura; b) creane; c) investiii pe termen scurt; d) casa i conturi la bnci. n conformitate cu acelai Ordin 1752/2004 emis de Ministerul Finenelor Publice, stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind; a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele, i anume; - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele inere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; f) ambalajele, inclusiv cele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri,cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; g) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare,
Page 2 of 53

prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. h) bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri. Evidena stocurilor se organizeaz pe gestiuni de stocuri, prin intermediul crora s se poat identifica fiecare categorie de stocuri deinute de unitate, att valoric ct i cantitativ. Potrivit art.6 alin.1 din Legea 82/1991 legea contabilitii republicat i completat cu O.G. 70/2004 orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale. Normele legislative prevd obligativitatea de a fi nregistrate n contabilitate orice operaiune economic sau bun deinut de societate. Pentru a fi luate n evidenele contabile este necesar s se asigure: recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n societate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se receptioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afar bilanului; n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea societii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afar bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;

Page 3 of 53

 bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se

nregistreaz la intrari i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz. Conform Ordinului 1752/2005 Sectiunea 7 pct.52 - la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotiina de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile, i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;
Page 4 of 53

- costurile de desfacere. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate, pot fi prezentate la "Active" att la o valoare, ct i la o cantitate fix, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficientei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Page 5 of 53

Soldul iniial al Diferene de pre diferenelor de + aferente intrrilor pre n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pana la finele perioadei de referin Coeficient = --------------------------------------------------- x 100 de reparSoldul iniial al Valoarea intrrilor n tizare* stocurilor la pre + cursul perioadei la pre de nregistrare de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele perioadei de referin * La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil. Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc. n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie. Potrivit art.12 alin.2 din Legea nr.82/1991 legea contabilitii, republicat i completat cu O.G. nr.70/2004 contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Page 6 of 53

n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul intermitent consta n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. I.1. REGULI DE EVALUARE I.1.1.Evaluarea la data intrrii n entitate La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a)la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b)la cost efectiv de producie - pentru bunurile obinute din producie proprie; c)la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, determin printr-un raport de expertiz tehnic - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d)la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n cazurile nregistrrii la valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte
Page 7 of 53

cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere. I.1.2.Evaluarea la data efecturii inventarierii Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor reglementrilor contabile aplicabile, precum i ale prezentelor norme. Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanentei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mica dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar. Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul "Lista de inventariere" (cod 14-3-12).Acest formular servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor. n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de activ pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri, n listele de inventariere (cod 14-3-12) se va nscrie valoarea contabil net a acestora (col. 9), care se va compara cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia inventarierii (col. 12).
Page 8 of 53

Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv ce nu reprezint bunuri este suficient prezentarea lor n situaii analitice distincte care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n Registrul-inventar (cod 14-1-2). Lista de inventariere (pentru gestiuni global-valorice cod 14-3-12/a), se utilizeaz pentru acele gestiuni la care evidena analitic a bunurilor se ine dup metoda global-valoric. n funcie de necesiti, unitile pot utiliza i formularul Lista de inventariere (cod 14-3-12/b). n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate. nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere. Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentar se nregistreaz n contabilitate indiferent de situaia economic a unitii, inclusiv n cazul n care aceasta nregistreaz pierdere contabil. In conformitate cu Normele metodologice anexa la Ordinul 1753/2004 stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective. La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvzare i msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie, etc. se verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz. Materialele de mas, ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita
Page 9 of 53

cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baza de calcule tehnice. n listele de inventariere a materialelor prevzute la alineatele precedente se menioneaz modul cum s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor. Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea, ori inventarierea de dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri. n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost completate cu toate piesele i accesoriile lor. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate. Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele, etc., aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii, nu se consider producie n curs de execuie. Acestea se inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii acestora se vor evidenia n conturile iniiale de cheltuieli. I.1.3.Evaluarea la data ieirii din unitate sau gestiune La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaza la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP), presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Conform metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. Metoda aleas trebuie aplicat cu precdere pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de
Page 10 of 53

stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: - motivul schimbrii metodei, - efectele sale asupra rezultatului. O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. Producia n curs de execuie poate fi determinat prin inventariere produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatarea a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare aoperaiilor tehnologice i evaluarea acestuia la costurile de producie. Conform reglementrilor legislative n vigoare documentul de eviden a stocurilor este fia de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz). Fia de magazie servete pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare, iar n contabilitate, pentru controlul operaiunilor nregistrate de gestionar sau persoana desemnat, pentru preluarea n registrul stocurilor a cantitilor aflate n stoc, precum i pentru calculul valorii bunurilor existente n stoc la sfritul lunii (perioadei), n scopul confruntarii cu datele din contabilitatea sintetic. Erorile constatate n evidena gestiunilor se corecteaz n prezena persoanei care rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie, iar abaterile de la regulile de ntocmire i utilizare a documentelor se aduc la cunotin conducatorului compartimentului financiar-contabil sau a persoanei desemnate s conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea msurilor care se impun. Semnatura persoanei desemnate pentru evidena stocurilor n fiele de magazie constituie dovada verificrii nregistrrilor efectuate i prelurii documentelor de intrare i de ieire a materialelor. n contabilitate, documentele privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni, surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri, consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate prin centralizarea datelor din documentele privind micarea stocurilor. La gestiune, fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor. n aceste fie, cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare (factura, aviz de nsoire a mrfii, nota de recepie i constatare de diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fia limit de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur, i altele), poziie cu poziie.
Page 11 of 53

Preluarea documentelor privind micarea stocurilor se face pe baza borderoului de predare a documentelor (cod 14-3-7). Verificarea nregistrrilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de magazie se face cu ajutorul Registrului stocurilor (cod 14-3-11). n acest scop, n registrul stocurilor, la sfritul fiecrei luni (perioade), se nscriu pe feluri de stocuri, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe, stocurile cantitative din fiele de magazie, se calculeaz valoarea cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de nregistrare i se totalizeaz valoarea acestora pe pagini ale registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii (depozite). n msura n care nu se constat diferene ntre valoarea cantitilor n stoc din fiele de magazie i soldurile conturilor de materiale din contabilitate, registrul stocurilor se poate ntocmi trimestrial. n cazul n care se constat ca exist frecvente diferene ntre soldurile conturilor de stocuri din registrul stocurilor i cele din contabilitate, provenind din nregistrarea operaiunilor, evaluarea cantitilor de stocuri din documentele de intrare i de ieire, prelucrarea acestora, etc, diferenele respective pot fi localizate printr-o nou centralizare a intrrilor i iesirilor valorice de materiale, pe grupe sau feluri de materiale, iar totalurile obinute se confrunt cu datele din registrul stocurilor. I.1.4.Evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar Elementele de activ i pasiv sunt evaluate innd cont de diferenele dintre valoarea de intrare(numit i cost istoric) i valoarea de inventar. Pentru elementele din activ diferenele n plus ntre valoarea de inventar mai mare i valoarea de intrare mai mic nu se nregistreaz n contabilitate, activele respective rmnnd evideniate la valoarea de intrare. Diferenele n minus ntre valoarea de inventar mai mic i valoarea de intrare mai mare se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion pentru deprecierea activelor, activele respective fiind nregistrate n continuare la valoarea de intrare. Pentru elementele din pasiv diferenele n minus dintre valoarea de inventar mai mic i valoarea de intrare mai mare nu se nregistreaz n contabilitate, pasivele fiind nregistrate n continuare la valoarea de intrare. Diferenele n plus ntre valoarea de inventar mai mare i valoarea de intrare mai mic se nregistreaz n contabilitate pe seama constituirii unor provizioane, pasivele fiind nregistrate n continuare la valoarea de intrare. Reglementrile contabile i fiscale permit utilizarea oricrei metode de evaluare cu condiia respectrii conveniei contabile a permanenei metodelor. Potrivit acestui principiu o metod de evaluare i nregistrarea odat utilizat trebuie pstrat pe tot parcursul exerciiului financiar.

Page 12 of 53

Schimbarea metodei de evaluare sau de nregistrare contabil pe parcursul uniu exerciiu financiar este permis numai din motive temeinice cu condiia explicrii acestora n notele explicative la bilan.

CAPITOLUL II CONTABILITATEA STOCURILOR II.1.Evaluarea stocurilor Metodele de evaluare adoptate de societate trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul. n cazuri justificative i n condiiile prevzute de lege, unitatea patrimonial poate schimba metodele de evaluare, facnd n acest sens meniuni n anex la bilan, prezentnd influenele asupra situaiei patrimoniale i financiare, precum i asupra rezultatului exercitiului. Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea n expresie bneasc a mrimii mijloacelor, fenomenelor i proceselor economice, precum i a operaiilor privind micarea acestora, ceea ce permite oinerea unor informaii generalizatoare de sintez asupra obiectului studiat. Componentele evalurii sunt: a) obiectul evalurii ce se constituie din active, pasive, cheltuieli, venituri, rezultate, precum i operaiile economice i financiare privind circuitul acestor structuri; b) etalonu bani, ca unitate de masur i comparare reprezint unitatea de calcul care permite msurarea i compararea valorilor economice. Evaluarea patrimoniului se face dupa urmatoarele criterii : - valoarea de entitate reprezint costul sau sacrificiul considerat la un moment dat pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu; - timpul vizeaz momentul plasrii evaluarii n trecut, n prezent sau n viitor. Convergente la aceste dou criterii analizate mai sus sunt principiile fundamentale ale evalurii, respectiv principiul stabilitii monetare, principiul costului istoric i principiul prudenei. Principiul stabilitii monetare are n vedere faptul c n contabilitate etalonul monetar ales ca unitate de msur a situaie patrimoniale i a rezultatelor are un caracter instabil determinat de variaia de cumprare a monedei i preurilor. Principiul costului istoric const n evaluarea elementelor patrimoniale la costuri originale sau de intrare consemnate n documentele justificative i exprim sacrificiul consimit pentru a aduce sau produce bunul n patrimoniul firmei. Costul
Page 13 of 53

istoric reflect valoarea real a elementelor patrimoniale la data intrrii lor n patrimoniul ntreprinderii. Costul istoric se poate identifica, dup caz, cu: - valoarea de utilitate pentru bunurile intrate ca aport n natur, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie i se stabilete n funcie de preul zilei, utilitatea bunului pentru firm, starea i amplasarea sa; - valoarea de achizitie sau costul de productie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; costul de achiziie este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport; - valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n unitatea patrimonial; costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie repartizate raional. Principiul prudenei const n aprecierea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor pentru a evita supraevaluarea rezultat. Acesta de fapt const n evitarea supraevaluarii elementelor de pasiv i veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de activ i a cheltuielilor, innd cont de desfurarea activitii exercetiului curent sau anterior. Pentru aplicarea principiului prudenei trebuie avute n vedere urmatoarele reguli sau mecanisme: - la nchiderea exerciiului se contabilizeaz datoriile i pierderile probabile i nu se contabilizeaz activele i profitul probabil; - pot fi nscrise n bilan doar beneficiile rezultate la data nchiderii exercitiului; - trebuie inut cont de toate riscurile previzibile sau eventualele pierderi care au luat natere n cazul exerciiului sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac aceste riscuri sau pierderi nu sunt cunoscute dect ntre data nchiderii bilanului i data la care el este ntocmit; - trebuie s in cont de deprecieri, indiferent c exercitiul se soldeaz cu o pierdere sau un deficit; - trebuie efectuat o analiz foarte important a cheltuielilor angajate, n vederea delimitrilor n costurile perioadei. Evaluarea elementelor de stocuri se realizeaz dup principii i tehnici distincte n funcie de momentul la care se face evaluarea, i anume: - evaluarea curent a stocurilor la data intrrii i ieirii n/din patrimoniu ; - evaluarea periodic a stocurilor cu ocazia inventarierii i la nchiderea exercitiului. Prin stoc se ntelege totalitatea bunurilor materiale existente la o ntreprindere, utilizate pentru asigurarea continuitii activitii.
Page 14 of 53

De cele mai multe ori principala surs de venituri a societilor comerciale n general i special a celor cu amanuntul o constituie vnzarea de marfuri. Contabilitatea stocurilor poate fi inut cantitativ, valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Stocul de mrfuri este o materializare a ofertei, mai exact forma pe care o mbrac n mod obligatoriu toate mrfurile aflate n circulaie . Stocul de mrfuri reprezint unul din mijloacele prin care comerul realizeaz rolul su de intermediar ntre producie i consum. Utiliznd etalonul monetar, stocul bunurilor deinute pentru vnzare reprezint unul din cele mai mare active ale societilor comerciale. Costul bunurilor vndute reprezint ponderea in totalul cheltuielilor, care de cele mai multe ori este mai mare dect suma celorlalte cheltuieli. Costul reprezint modalitatea elementar de evidn a stocurilor, fiind definit ca preul pltit pentru obinerea unui activ. Conform acestei definiii, costul stocurilor conine urmtoarele elemente: - preul din factur din care se scad valorile discount-urilor (reducerilor)acordate de furnizor; - chltuielile de transport aprovizionare, inclusiv costul asigurrii; - taxele i tarifele aplicabile. n general, ns n economie noiunea de stoc are dou sfere de cuprindere i anume: 1) n sens larg, stocul reprezint cantitatea de active materiale i financiare existente la un moment dat intr-o unitate patrimonial; 2) n sens restrns, stocul reprezint un ansamblu de materii prime, materiale destinate produciei, respectiv de semifabricate, produse finite, mrfuri destinate vnzrii. II.2.Criterii de clasificare ale stocurilor n literatura de specialitate stocurile sunt clasificate dup mai multe criterii, dup cum urmeaz: 1.Stocul curent reprezint stocul ce se constituie din anumite cantiti de materii prime, materiale, conbustibil, i din alte mijloace circulante necesare desfurrii procesului de producie n intervalul de timp dintre dou aprovizionri succesive. Este influenat de mrimea consumului mediu zilnic i de mrimea perioadei medii dintre livrarile consecutive. Stocul curent se determin cu ajutorul formulei: Sc = Tm * q2 : q2 = Qa/360
Page 15 of 53

Unde: Sc - reprezint stocul curent Tm reprezint intervalul mediu dintre doua aprovizion-ri consecutive, calculat pe baza intervalului mediu dintre aprovizionrile efective; Qa - reprezint consumul anual de materie prim, materiale auxiliare, etc., normat, necesare pentru ndeplinirea planului. 2.Nivelul absolut al stocului este evideniat, fie n expresie natural ajutorul etalonului fizic, fie n expresie valoric - cu ajutorul etalonului valoric. Stocul de mrime fizic este urmrit n cadrul fiecrei entiti patrimoniale baza documentelor din evidena operativ cum sunt: fia de magazie, note recepie ,etc. sau a documentelor justificative. Cunoaterea mrimii stocului expresie cantitativ este necesar pentru calcularea spaiilor de depozitare. cu pe de n

3.Stocul final se calculeaz la sfritul unei perioade de gestiune i se determin cu ajutorul formulei: Sf = Si + IN IE p Unde : Sf - reprezint stoc final Si - reprezint stoc iniial IN - reprezint intrrile IE - reprezint ieirile P - reprezint pierderile 4.Stocul mediu caracterizeaz sintetic situaia stocurilor i poate fi calculat, fie n expresie fizic, fie n expresie valoric. II.3.Evidente stocurilor Evidena stocurilor se ine cu ajutorul clasei 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE, detaliat pe grupe dup cum urmeaz: Grupa 30 - STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE Aceast grup este structurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 301 Materii prime, este cont de activ i cu ajutorul acesuia se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime; 302 Materiale consumabile, este cont de activ i cu ajutorul acesuia se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile(materiale
Page 16 of 53

auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile. Acest cont este dataliat pe mai multe conturi sintetice de gradul II i anume: 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Semine i materiale de plantat 3026 Furaje 3027 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, fiind cont de activ, iar cu ajutorul acesuia se ine evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar; 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, este cont bifuncional i cu ajutorul acestuia se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus ) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achizii, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Materiile prime sunt acele bunuri care particip derect la procesul de producie i se regsesc n produsul final, n starea iniial sau transformate. Materialele consumabile sunt bunuri care particip la procesul de producie, ns fr a se regsi n produsul finit. Grupa 33 - PRODUCIA N CURS DE EXECUIE Aceast grup este structurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I i sunt conturi de activ: 331 Produse n curs deexecuie. Cu ajutorul acestui cont seine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic , respectiv producia nedeterminat) existente la sfritul perioadei. 332 Lucrri i servicii n curs de execuie, iar cu ajutorul acestui cont se ine evidena lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei. Dac la inventarierea anual se estimeaz c va interveni o depreciere asupra produciei sau lucrrilor n curs, se vor nregistra provizioane pentru depreciere, folosindu-se n acest scop contul: 393 Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie. Grupa 34 PRODUSE Aceast grup este structurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I, fiind conturi de activ: 341 Semifabricate. Prin acest cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate.
Page 17 of 53

345 Produse finite. Cu acest cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. 346 Produse reziduale. Acest ont ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale(rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri). 348 Difrene depre la produse, care este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor, n cazul folosirii ca pre de nregistrare n contabilitate preul standard i un costul de prodcie, precum i contul de pasiv: 394 Provizioane pentru deprecierea produselor. Acest cont intervenind n cazul n carese constat o depreciere a produselor. Semifabricatele sunt bunuri al cror proces de producie un s-a terminat, i care urmeaz s-i continue procesul de producie sau urmeaz s fie livrate terilor n starea tehnologic n care se afl. Produsele finite sunt bunuri al cror proces tehnologic s-a terminat, urmnd a fi livrate terilor. Produsele reziduale de deeuri, rebuturi sau materiale recuperabile, care urmeaz s fie livrate terilor. Grupa 35 - STOCURI AFLATE LA TERI Sunt acele stocuri care fac parte din patrimoniul unitii, dar pentru o perioad delimitat de timp sunt regsite n gestiunea altor uniti. Aceast grup este structurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I, fiind conturi de activ: 351 Materii prime i materiale aflate la teri. Prin acest cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectivelor de inventar trimise la teri. 354 Produse aflate la teri. Aceste conturi in evidena stocurilor de produse trimise la teri. 356 Animale aflate la teri; 357 Mrfuri aflate la teri; 358 Ambalaje aflate la teri. Folosirea acestor stocuri se utilizeaz pentru nregistrarea : livrrii pentru depozitarea temporar n cazul unor spaii insuficientede depozitare, primiri de bunuri a cror recepie un este terminat pn la sfritul perioadei de gestiune, livrrii unor bunuri n consignaie la teri pentru vnzare, trimiterii unor stocuri pentru prelucrare, ca i monstre pentru prezentarea de diverse expoziii (expunere) spre vnzare n cadrul contractelor de colaborare, i altele. Atunci cnd se constat o depreciere a stocurilor aflate la teri, pentru a corecta valoarea acestora se va folosi contul: 395 Provizioane pentru deprecierea stocurtilor aflate la teri, fiind un cont de pasiv.
Page 18 of 53

Grupa 36 ANIMALE Acest grup este format din dou conturi sintetice de gradul I, i anume: 361 Animale i psri, este un cont de activ, iar cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectivelor de animale i psri de natura stocurilor, respectiv animalelor nscute i celor tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji, etc.), n vederea creterii i foosirii lor penrtu munc i reproducie; aminmalelor i psrilor la ngrat pentru valorificare; coloniilor albinelor, precum i a animalelor pentru producie (ln, lapte i blan). 368 Diferene de pre la animale i psri, este un cont rectificativ pentru valorile nregistrate n contul 361, atunci cnd se folosete preul standard de nregistrare. Prin acest cont se ine evidena diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie,respectiv costul de producie. 396 Provizioane pentru deprecierea animalelor. Acest cont se folosete la diferenele de valoare n minus ntre valoarea nregistrat i cea de utilitate a animalelor i psrilor din patrimoniul unitii, constatate la inventariere. Grupa 37 - MRFURI Contabilitatea mrfurilor este format din dou conturi sintetice de gradul I, astfel: 371 Mrfuri care in evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri; 378 Diferene de pre la mrfuri, ine evidena adaosului conercial aferent mrfurilor din unitile de comercializare cu amnuntul. Mrfurile, precum i alte stocuri, n momentul achiziiei de un depozit en gross vor fi evaluate i nregistrate n contabilitate la costul de achiziie(costul de origine sau istoric) care este format din preul de achiziie(de cumprare) la care se va aduga cheltuielile conexe(accesorii operaiunii de aprovizionare cele de transport, de depozitare, de manipulare, asigurare, comisioane, taxe de recuperare). Grupa 38 AMBALAJE Contabilitatea ambalajelor este reprezentat de dou conturi sintetice de gradul I, care sunt conturi de activ i anume: 381 Ambalaje, acest cont ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje; 388 Diferene de pre la ambalaje, care ine evidena diferenelor n plus sau n minus ntre preul standard de nregistrare i costul de achiziie al stocurilor.

Page 19 of 53

Ambalajele pot fi facturate distinct p e factur, sau pot fi incluse n preul de facturare al bunurilor vndute. Cele care sunt facturate separat pot face obiectul de vnzare-cumprare, sau se pot restitui la schimb. Grupa 39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR i PRODUCIEI - N CURS DE EXECUIE 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime; 392 - Provizioane pentru deprecierea materialelor; 3921 - Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile; 3922 - Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar; 393 - Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie; 394 - Provizioane pentru deprecierea produselor; 395 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri; 396 - Provizioane pentru deprecierea animalelor; 397 - Provizioane pentru deprecierea mrfurilor ; 398 - Provizioane pentru deprecierea ambalajelor. Pentru contabilitatea stocurilor se utilizeaz i conturi de pasiv, conturi care rectific valoarea de nregistrare, n cazul constatrii unor deprecieri.

CAPITOLUL III DOCUMENTAIA I DOCUMENTELE JUSTIICATIVE ALE EVIDENEI STOCURILOR

Contabilitatea analitic a bunurilor se poate ine pe baza uneia din urmtoarele metode: 1. metoda operativ-contabil, 2. metoda cantitativ-valoric, 3. metoda global-valoric. 1.Metoda operativ-contabil poate fi aplicat pentru conta-bilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
Page 20 of 53

inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor, contabilabilitatea const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate, aceast metod const n inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. n metoda operativ-contabil se pot folosi urmtoarele formulare comune pe economie: - Fia de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz); - Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin (cod 14-3-9) - Fia de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22); - Borderou de predare a documentelor (cod 14-3-7); - Registrul stocurilor (cod 14-3-11). 2.Metoda cantitativ-valoric se poate folosi pentru conta-bilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor, const n inerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate - a celei cantitativ-valorice. Conturile sintetice care reflect stocurile de valori materiale se desfoar n analitic pe gestiuni. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate. n metoda cantitativ-valoric se pot folosi urmtoarele formulare comune pe economie: - Fia de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz); - Fia de cont analitic pentru valori materiale(cod 14-3-10); - Fia de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22); - Borderou de predare a documentelor (cod 14-3-7); - Balana analitic a valorilor materiale (cod 14-6-30/c). 3.Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabili-tatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor de protecie n folosin, precum i altor categorii de bunuri, folosindu-se formularul comun "Fia de cont pentru operaiuni diverse" (cod 14-6-22) i raportul de gestiune, dup caz. Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la gestiune, ct i n contabilitate, iar controlul concordanei nregistrrilor din evidea gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioade stabilite de unitate.
Page 21 of 53

Raportul de gestiune se completeaz pe baza documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor i ambalajelor i de depunere a numerarului din vnzare, iar n fiele valorice (inute pe gestiuni n cadrul conturilor de mrfuri i ambalaje din contabilitate), nregistrrile se fac pe baza acelorai documente. Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe baza raportului de gestiune predat la contabilitate, sau cu ocazia inventarierii, dup caz. Potrivit art.7 alin.1 din Legea nr. 82/1991 legea contabilitii, republicat i completat cu O.G. nr. 70/2004 agenii economici au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ si pasiv. Documentele utilizate n contabilitatea stocurilor, stabilite prin norme legislative sunt urmatoarele: III.1. LISTA DE INVENTARIERE (Cod 14-3-12) Este utilizat n urmtoarele variante: - document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile unitii; - document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale) i a altor valori (elemente de trezorerie, etc.); - document justificativ de nregistrare n evidenta magaziilor (depozitelor) i n contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate; - document pentru ntocmirea registrului-inventar; - document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri; - document centralizator al operaiunilor de inventariere. Se ntocmete n doua exemplare la locurile de depozitare, pe gestiuni i conturi de materiale, mrfuri i ambalaje i se semneaz de membrii comisiei de inventariere, de gestionar i contabilul care ine evidena gestiunii. Evaluarea stocurilor faptice n listele de inventariere se face cu aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate. nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din contabilitate, se procedeaz la o verificare amnunit a exactitilor tuturor evalurilor, calculelor, totalizrilor i nregistrrilor din contabilitate i din evidena de la locurile de depozitare. Greelile identificate cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii.

Page 22 of 53

 Unitatea............ Gestiunea Pagina LISTA DE INVENTARIERE Magazia Data................... Loc de depozitare Nr. Denumirea bunurilorCodU/MCantita- Pre Valoa-Valoa-Deprecierea crt. inventariate tea unitar de rea rea de inregistracon- inven-Va-Motivul re n con-tabilatar loa (cod) tabilitate rea 0 1 23 4 5 6 7 8 9 Total pagina xx x Comisia de inventariereGestionarGestionar*)Contabili- tate Numele i prenumele
Page 23 of 53

Semnatura *) Se semneaz de gestionarul primitor, n cazul predrii-primirii gestiunii. 14-3-12/a

III.2.REGISTRUL STOCURILOR (Cod 14-3-11 i Cod 14-3-11/a)

Servete ca document de evaluare a stocurilor de bunuri i de verificare a concordanei nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate. Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetica, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor la preurile de nregistrare. Este un document care nu circula, fiind document de nregistrare contabila. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - denumirea unitii; - numrul curent; - materialul/produsul (sortimentul, calitatea, marca, profilul, dimensiunea); U/M; preul unitar; luna; cantitatea; valoarea; - semnturi: ntocmit, verificat.

Unitatea........... REGISTRUL STOCURILOR

Page 24 of 53

Nr. Materialul (produsul), sort, calitateCod U/MCantitateaPreulValoarea crt. marca, profil, dimensiune unitar 0 1 2 3 4 5 6 ntocmit, Verificat, 14-3-11/a

III.3. BORDEROU DE PREDARE A DOCUMENTELOR (Cod 14-3-7) Este utilizat n urmtoarele variante: - document de predare la contabilitate, de ctre gestionar, a documentelor justificative privind miscarea bunurilor; - document de predare a documentelor justificative ntre compartimentele unitii; - document de control al sumelor nregistrate n contabilitatea sintetic, prin confruntarea acestora cu totalul borderoului.

Magazia BORDEROU DE PREDARE A DOCUMENTELOR Nr ............... intrate privind materialele din data de ............ ieite
Page 25 of 53

 Felul i nr. docum. Anexe Valoarea Felul i nr. docum. Anexe Valoarea Data Predator Primitor Semnatura

III.4.FI DE MAGAZIE (Cod 14-3-8, Cod 14-3-8/a)

Fia de magazie este utilizat sub diferite forme, cum ar fi: - document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor bunurilor, cu una sau cu doua uniti de msur, dup caz; - document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri); - sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. Se ntovmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i este complatata de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei(datele din antet)i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana Data i semntura de control semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii;
Page 26 of 53

- gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc. Fia de magazie se ine la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordinea alfabetic. Pentru valorile materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul finaciar-contabil verific inopinant, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fia de magazie se face document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. Este un document care un circul, deoarece este un document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Unitatea FI DE MAGAZIE Pagina........ Magazia Materialul(produsul), sort., calitate, marca, profil, dimensiune U/M Pre unitar Document Intrri Ieiri Stoc Data i semntura de control DataNumrFel
Page 27 of 53

 14-3-8 (verso) ___________________________________________________________________________ _________________________________ Document Intrri Ieiri Stoc Data i semntura de control DataNumrFel

Unitatea FI DE MAGAZIE Pagina (cu doua uniti de msur) Magazia Materialul(produsul), sort, calitate, marca, profil, dimensiune U/M Pre unitar
Page 28 of 53

 Document Intrari Iesiri Stoc Data i semnatura de control DataNumrFel U/M U/M U/M U/M U/M U/M ...... ...... .... ..... .... ... 14-3-8/a (verso) ___________________________________________________________________________ _________________________________ Document Intrari Iesiri Stoc Data i semnatura de control DataNumrFel U/M U/M U/M U/M U/M U/M ...... ...... .... ..... .... ... III.5.FI DE EVIDEN A MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR N FOLOSIN (Cod 14-3-9)

Page 29 of 53

Servete ca document de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar, a echipamentului i materialelor de protecie date n folosin personalului, pn la scoaterea lor din uz. Se ntocmete ntr-un exemplar, pe msura drii n folosin a bunurilor pe fiecare persoan, de gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de persoana desemnat s in evidena acestora. Formularul se completeaz n mod diferit, n funcie de organizarea depozitrii acestora, i anume: - cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului muncitor, coloanele destinate eliberrilor se completeaz pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate restituirilor, pe baza bonului de restituire; - cnd eliberarea se face din magazia de exploatare, att eliberarea, ct i restituirea obiectelor date n folosina personalului se fac pe baza de semntur direct n fi; - n cazul obiectelor eliberate pe baza de nomenclatoare stabilite pe funcii, care nu se ntocmesc dect dup restituirea obiectelor uzate, nregistrrile n fia de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin se pot face, pentru simplificare, o singur dat, la eliberarea iniial i la restituirea definitiv a obiectelor respective. Acest document nu circul, fiind document de nregistrare. El se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - denumirea unitii, secia (locul de folosin); - numele i prenumele, marca, funcia; - denumirea obiectelor (inclusiv seria, dimensiunea, etc); termenul de folosire; preul unitar; U/M; - primiri: data, felul i numrul documentului, cantitatea, semntura; - restituiri: data, felul i numrul documentului, cantitatea, semntura.

Unitatea Secia (locul de folosinta) FIA DE EVIDENTA A OBIECTELOR DE INVENTAR N FOLOSINTA Numele i prenumele........ Marca..... Funcia...........
Page 30 of 53

Denumirea Termenul P/U U/M PRIMIRI RESTITUIRI obiectelor de inclusiv folosire DocumentulCanti-Sem-DocumentulCanSem- seria, tatea na- ti-na- dimensiunea DataFelul turaDataFelulta-tu- etc. i i teara nr. nr. 14-3-9

III.6.NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE (Cod 14-3-1A i 14-3-1/aA)

Este utilizat n urmtoarele variante: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Ea se folosete ca document distinct de recepie n cazul: - bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; - mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en-gros (cod 14-3-1/aA).
Page 31 of 53

n alte cazuri dect cele menionate n paragraful de mai sus, recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii, etc). Se ntocmete n doua exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constata diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie. Acest document circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: a) pentru formularul cod 14-3-1A - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul)ntocmirii formularului; - numrul facturii/avizului de nsoire al mrfii; - numrul curent; denumirea bunurilor recepionate; U/M; cantitatea conform documentelor nsoitoare; cantitatea recepi-onat, preul unitar i valoarea; - numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie; data primirii n gestiune i semntura gestionarului; b) pentru formularul cod 14-3-1/aA, pe lng informaiile de la lit. a) (mai puin preul unitar i valoarea), sunt obligatorii i informaiile urmtoare: - preul de achiziie al cantitii recepionate; adaosul comercial unitar i total; preul de achiziie unitar plus adaosul comercial; valoarea la pre de vnzare, inclusiv tva.

Page 32 of 53

 Unitatea ............. NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE (pentru unitile cu amnuntul) Nr. Data Factura doc. Nr. ZiuaLunaAnul Aviz de nsoire a mrfii Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la receptionarea valorilor materiale furnizate de ....................................... din ............cu vagonul/auto nr. ........... documente nsoitoare .. delegat ........... constatndu-se urmtoarele: ........................ NDenu- U Can- RecepionatAdaos Pre Valoare la rmirea / ti comercial de TVA pre de vnzare bunu- M tate achi- inclusiv TVA crilor conCanPre UniTotalziie rrecep form tita-achi-tar uni- U- TotalUnitarTotal tio- docu te ziie tar +ni- nate men- adaosta-
Page 33 of 53

 te comerra cial 0 1 2 3 4 5 6 7=4x68=5+6 9 10=4x911=8+9 12=4x11 Total X X X X X X X X Comisia de recepie Primit n gestiune Numele i prenumeleSemntura Data Semntura 14-3-1/aA t2

(verso) Denumirea cantitii Pe cntarul nr.Denumirea cantitii s-a fcut prin s-a fcut prin: .... ............... proba ......... nr. ...............
Page 34 of 53

.................... Expeditor ............. Cru ................... nsoitor ............. Staia de expediie .............. Staia de destinaie .................. Data eliberrii ...................... Data expedierii ................... Data sosirii ..................... Delegaii furnizorului (cru neutru) care au participat la recepie: Participani la recepie Reprezentant Numele iCalitateaBuletin/ Semntura Alte meniuni al: prenumele Carte de identitate Diferene () * Denumirea CodU bunurilor / recepionate MCantitatePre unitar Valoare Concluziile comisiei de recepie ......................................... .......................................................................... Punctul de vedere al delegatului furnizorului/cruului (delegatul neutru) ....................................................... ..........................................................................
Page 35 of 53

CAPITOLUL IV PREZENTAREA GENERAL A S.C. GOTIC S.A. BRAOV

Denumire: S.C. GOTIC S.A. BRAOV Domeniu de activitate: Construcii de cldiri i lucrri de geniu (4521). Obiect de activitate: Execuie lucrri de construcii cldiri i lucrri de geniu, autostrzi, drumuri, aerodroame i baze sportive; execuie lucrri de instalaii sanitare, electrice, gaze, nclzire i canalizare. Sediu social: Calea Bucureti, Nr. 30, Braov. Forma de organizare: societate pe aciuni. Codul unic de nregistrare: J08/1248/1994. Codul fiscal: R 5685797. Structura organizatoric a societii este: Direcia Administrativ; Direcia Comercial; Direcia Economic; Direcia de Dezvoltare i Investiii; Direcia Tehnic. Fiecare din aceste sevicii sunt structurate la rndul lor pe departamente. Personalul societii la data de 31.12.2006 avea urmtoarea componen: - un numr de 200 de muncitori
Page 36 of 53

un numr de 75 angajai TESA. Capitalul Social al societii este de 27 miliarde de lei, profitul net realizat n anul 2006 fiind de 559,6 milioane de lei. Cifra de afaceri a societii, a fost n ultimii 5 ani, dup cum urmeaz: - n anul 2002 de 2.500.000 RON; - n anul 2003 de 3.300.000 RON; - n anul 2004 de 6.800.000 RON; - n anul 2005 de 10.200.000 RON; - n anul 2006 de 21.700.000 RON. Principalele activiti nscrise n statutul societii sunt: construcii socialculturale i industriale; finisaje i amenajri interioare; construcii de drumuri i poduri; confecii metalice; tmplrie de aluminiu; reele de ap i canalizare; nchirieri de utilaje terasiere i construcii. Segmentul de pia cruia i se adreseaz: oferta S.C. GOTIC S.A. este adresat persoanelor fizice sau juridice care solicit execuia de lucrri de construcii i/sau instalaii. Politica de pia: Toat producia realizat de S.C. GOTIC S.A. este destinat pieei interne, fr a se face export, iar ca regionalitate putem spune c se acioneaz pe plan local. Politica financiar. Strategiile de cretere de tip S-O sau S-T presupun din punct de vedere financiar aciuni precum: managementul difereniat al lichiditilor, creterea preurilor i tarifelor practicate de firm, extinderea i adugarea de noi produse sau servicii, creterea productivitii muncii, implicarea comunitii locale i de afaceri n vederea adoptrii anumitor msuri economice, fie pentru fructificarea oportunitilor, fie pentru diminuarea riscurilor. Politica economic. S.C. Gotic S.A. a adoptat pentru meninerea poziiei de lider i pentru a nu permite altor firme concurente s acapareze clienii si, o politic economic ce s-a materializat prin: Meninerea preurilor comparabile i chiar uor mai mici cu cele ale concurenei; Reducerea costurilor de vnzare a produselor proprii; Diversificarea tipurilor de servicii pe parcursul celor 12 ani de activitate prin oferirea de noi servicii de construcii; Oferirea de pachete de servicii; Dezvoltarea propriei infrastructuri n primii ani, ceea ce a dus la reducerea costurilor de producie. Ameninarea vine din partea companiilor naionale care pot veni i dezvolta propriile lor infrastructuri de construcii cu tehnologii mult mai noi i mai performante, la preuri mult mai mici ca cele care exist n acest moment pe piaa din domeniu Scderea costurilor de construcie i producie; Ctigarea pieei de construcii n regim A.N.L.;
Page 37 of 53

Ctigarea clienilor care deineau locuine la bloc i convingerea acestora s se mute n cartiere rezideniale. Strategia de afaceri: analiznd modelele PORTER, SWOT i innd cont de creditele contractate de firma S.C. GOTIC S.A., strategia este de dezvoltare. Rezultatele ateptate ale strategiei pe termen scurt: Pentru confirmarea faptului c activitatea pe care firma intenioneaz s o desfoare n anul 2006 este capabil s genereze fluxuri de numerar pozitive se ntocmete i se analizeaz bugetul de trezorerie, rezultnd c firma va desfura o activitate profitabil, ncheiat cu obinerea de fluxuri totale de numerar positive. S.C. Gotic S.A. are ca scop pe termen scurt urmtoarele: S menin ritmul de ncasare a creanelor care n anul 2005 a fost de 4 zile; S ncheie contracte de execuie lucrri i prestri servicii cu clieni care au putere financiar mare pentru ca cifra de afaceri s creasc cu peste 20%; S monitorizeze cheltuielile firmei n vederea creterii productivitii muncii pentru ca firma s nu fie nevoit s apeleze la alte credite, deoarece gradul de ndatorare este destul de mare (peste 30%); Investiiile: La S.C. GOTIC S.A. mprumuturile contractate n perioada 2003 2005 au fost utilizate pentru achiziionare de noi utilaje n vederea diversificrii prestaiilor desfurate de firm (utilaje pentru deszpezire, linie automatizat pentru staia de betoane Stupini, achiziionarea a dou staii moderne de producie a mixturilor asfaltice). Calitatea execuiilor. n anul 2002, conducerea S.C. GOTIC S.A. BRAOV a iniiat un program de mbuntiire a calitii lucrrilor, n scopul creterii gradului de satisfacie a clienilor. Ca urmare a acestui program, s-au parcurs urmtoarele etape: informarea, instruirea i formarea personalului relativ la Sistemul de Management al Calitii; proiectarea, implementarea i meninerea unui Sistem de Management al Calitii, conform cerinelor standardului SR EN ISO 9001:2001; mbuntirea continu a activitii; certificarea conformitii Sistemului de Management al Calitii de ctre un organism acreditat, societatea obinnd Certificatul SRAC Nr. 1192 / 2002. n anul 2005, conducerea firmei a iniiat un alt program de mbuntire a calitii, n scopul creterii gradului de satisfacie a clienilor, innd seama de noile cerine legale i alte cerine, la care organizaia subscrie, precum i de informaiile referitoare la impacturile semnificative pe care activitatea organizaiei le-ar putea avea asupra mediului. Materiile prime folosite de societate rspund din punct de vedere calitativ standardului ISO 9001/2000 i din punct de vedere al proteciei mediului ISO 14001/2004. Firma are dou staii de producie betoane i o staie de sortare agregate (balastier) cu ajutorul crora se obin diverse tipuri de betoane i mortare.

Page 38 of 53

Clienii. S.C. Gotic S.A. colaboreaz cu societile cu activitate principal n domeniul construciilor, precum i cu societile care desfoar activiti de depozitare / comercializare a materialelor de construcii, dintre care: - S.C. PRES COM S.R.L.- depozite de materiale de construcii; - S.C. Bradul Argintiu S.R.L. depozit de materiale de construcii; - S.C. CIBIN S.A.- execut lucrri de construcii; - S.C. RECON S.A. execut lucrri de construcii drumuri i poduri; S.C. OLIGOPOL S.R.L. execut lucrri de construcii, etc Concurena. n acest domeniu de activitate putem prezenta concurei puternici, respectiv societi cu tradiie i experien n acest domeniu, avand ca i criteriu de referin cifra de afaceri din 2004: S.C. PRESCON S.A. CA 94.675.993 RON; S.C. METABRAS SA. CA 69.107.336 RON; S.C. VECTRA SERVICE S.R.L. - CA 61.381.206 RON; S.C. RECOBOL S.R.L - CA 13.086.947 RON; COMPANIA DE CONSTRUCII GENERALE S.A. CA 10.473.985 RON; S.C. EUROSTRADA S.R.L. CA 7.878.073 RON; S.C. SERCONS S.A. CA 6.485.567 RON ; S.C. SUT- ICIM S.A. CA 6.454.650 RON. Comparativ cu datele prezentate mai sus, S.C. Gotic S.A. se situeaz la nivelul anului 2004 pe locul 6, dup Compania de Construcii Generale S.A. n perioada 2002-2003 S.C. Gotic S.A. a avut o lucrare de parteneriat cu S.C. Cibin S.A. pentru construirea cartierului de blocuri Scele. Furnizori de materii prime. Exist mai muli furnizori de servicii i de materii prime, astfel S.C. Gotic S.A. lucreaz cu mai muli furnizori, asigurndu-i n acest fel i un back-up n cazul n care unul din furnizori cade la un moment dat. Cei mai importani sunt : Lafarge Romcim, Holcim, Milenium Construct, Metabras, Kroncic, Seda Invest, Energoplast, Teraplast, etc. Existnd muli furnizori la nivel de firm, preul serviciilor (pietri, asfalt) este mic. De asemenea, preurile sunt mici i datorit cantitii mari de materiale furnizate, dintre care distingem: Furnizorii de oel beton, bitum, eav, etc. Furnizorii de motorin, piese de schimb, anvelope.
Page 39 of 53

Exist mai multi furnizori de materii prime n Romnia, ns acetia practic preuri mari pe pia. Cumprarea produselor de la ei ar mri considerabil costurile i astfel taxele finale care s-ar percepe de la client ar crete automat. S.C. GOTIC S.A. lucreaz ns cu civa furnizori pentru materii prime i unul pentru echipamente de lucru, din strintate. Lucrri de referin: ncepnd cu anul 1994, societatea s-a profilat pe activitatea de construcii, realiznd o palet larg de lucrri din aceast categorie. Au fost construite cldiri noi, cu soluii constructive variate, pe unu i mai multe nivele i a fost folosit o gam larg de materiale i tehnologii din cele mai performante. De asemenea, societatea a realizat instalaii de nclzire i climatizare, att la construciile noi, ct i la cele deja existente. Finisajele interioare i exterioare realizate de societate sunt de calitate superioar i au fost apreciate de beneficiari. Tmplria de aluminiu, cu geam termopan, montat la construciile pe care societatea le realizeaz, este confecionat n secia societii de personal calificat. S.C. GOTIC S.A. BRAOV a executat i o seam de lucrri de consolidare la cldiri existente, unele din ele nscrise n patrimoniul naional, amenajri de spaii de locuit, industriale i comerciale, platforme i drumuri din beton, pavaje, instalaii de ap - canal i nclzire, arpante, etc. Pentru realizarea lucrrilor de construcii, S.C. GOTIC S.A. BRAOV are o dotare uman i material corespunztoare. Dotarea de care dispune societatea i-a permis s se angajeze n lucrri de orice natur i complexitate. Astfel, n ultima perioad S.C.GOTIC S.A. a realizat construcii ca: Hoteluri, minihoteluri, vile n Braov, Poiana Braov, Azuga, Buteni, Sinaia, cldiri cu suprafee cuprinse ntre 1.200 i 10.000 mp. Amenajri de construcii n Braov , Ghimbav, Buteni, Sighioara, Media. Reparaii capitale la hale industriale, care au constat n refacerea termohidroizolaiei la acoperiuri, refaceri de tencuieli i zugrveli, refacerea cilor de acces din incint (drumuri, platforme) din beton de ciment i trotuarelor, din dale prefabricate, nlocuiri de geamuri. Consolidri de hale industriale n urma unor evenimente ce au deteriorat structura de rezisten. Amenajri de baze sportive, cu finisaje executate cu zgur i mbrcminte asfaltic. Amenajri interioare de spaii cu diverse destinaii (locuine, birouri, hoteluri, etc.). Acestea constau din nlocuiri de tmplrie, placri cu gresie i faian, montri de plci din gips-carton, tavane false, termoizolaii la poduri i mansarde, lambriuri i parchet, zugrveli i vopsitorii. De asemenea, au fost executate lucrri de instalaii electrice, ap-canal, gaz i nclzire, inclusiv montarea de centrale termice i punerea lor n funciune. Lucrri de consolidare la o seam de imobile situate n centrul vechi al Braovului.
Page 40 of 53

S.C. GOTIC S.A. a finalizat lucrrile la investiia UNITATE HOSPICE CU PATURI, care consta dintr-o construcie cu trei nivele avnd o suprafa desfurat de 3000 mp i o structur de rezisten pe stlpi, grinzi i planee din beton armat i arpant din lemn. Lucrarea s-a realizat cu finanare extern ( Anglia ). Lucrri n cadrul Proiectului de Reabilitare a colilor, a Ministerului Educaiei i Cercetrii, lucrri cu finanare de la Banca Internaional de Reconstrucie i Dezvoltare i de la Banca Consiliului de Dezvoltare a Europei (CEDB). Aceste lucrri constau n refuncionalizarea, extinderea sau construcia nou la o serie de coli din judeul Braov : coala General din Caa, Satu Nou, Raco, Ungra, Teliu, Vama Buzului- Acri i coala General nr.13 din municiliul Braov , Colegiul Naional Andrei aguna i Liceul Teoretic Johanes Honterus Braov . Lucrri de reabilitare reele de ap n municipiul Braov i Rupea, executate n conducte de polietilen i din fibr de sticl tip HOBAS. Lucrri de tmplrie n aluminiu cu geam termopan pentru S.C. Trnava S.A. Sighioara, S.C. Celohart S.A. Zrneti, Casa de Asigurri de Sntate Braov. Societatea mai poate desfura i activiti n sectorul gazelor naturale avnd autorizaii obinute pentru: execuia instalaiilor de utilizare a gazelor naturale, industriale i neindustriale, execuia sistemelor de alimentare cu gaze naturale, executate din oel i conducte din polietilen. Lucrri n subantepriz i anteprenor general pentru execuia de case n zona Scele Bunloc, cu finanare de tip credit ipotecar, beneficiar fiind Agenia Naional de Locuine Bucureti.

CAPITOLUL V STUDIU DE CAZ Societatea comercial prezint urmatoarele date legate de stocurile de materii prime: - stoc iniial de materii prime la nceputul perioadei(lunii) 50.000 lei; - cumprri de materii prime pe parcursul perioadei, nregistrate la pre de achiziie, n sum de 70.000 lei + TVA pltite prin banc; - stoc final la sfritul perioadei 20.500 lei. Se calculeaz consumul de materia prime utilizndu-se metoda inventarului permanent.
Page 41 of 53

Se nregistreaz achiziia de materia prime: % = 401 301 Furnizori Materia prime 4426 TVA deductibil Plata furnizorului prin banc 401 = 5121 Furnizori Conturi la bnci n lei 83.300 lei 83.300 lei 70.000 lei 13.300 lei

Se calculeaz consumul de materia prime, la pre de achiziie i se nregistreaz calculul consumului de materia prime: Consum = sold iniial + intrri sold final 50.000 lei + 70.000 lei 20.500 lei = 99.500 lei 601 = 301 Cheltuieli cu Materia prime Materiile prime 99.500 lei

Societatea comercial are la data de 01.01 un stoc de mrfuri din sortimentul X - 6.500 buc la preul de nregistrare de 3,50 lei/buc. n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni : La data de 10.01 are loc o aprovizionare de mrfuri de la furnizori cu plata n numerar la pre de achiziie de 5,50 lei/buc fr TVA , n cantitate de 6.000 buc. La data de 14.01 are loc o vnzare de mrfuri ctre clieni la pre de vnzare de 6,75 lei/buc fr TVA cu ncasare n numerar n cantitate de 2.300 buc. La data de 22.01 are loc o aprovizionare de mrfuri de la furnizori, cu plata prin banc de 4.500 buc la pre de achiziie de 4,30 lei/buc fr TVA. La data de 29.01 are loc o vnzare de mrfuri ctre clieni la pre de vnzare fr TVA de 6,50 lei/buc, cu ncasare n numerar n cantitate de 3.500 buc. n aceast situaie fia contului 371 Mrfuri sortiment X se prezint, astfel:
Page 42 of 53

Nr. crt.

Data

Explicaii

Intrri 6.000

01.01 Stoc 10.01 Achiziie 14.01 Vnzare 22.01 Achiziie 29.01 Vnzare 31.01 TOTAL

4.500

10.50 0

Cantiti Ieiri Stoc 6.500 12.50 0 2.30 10.20 0 0 14.70 0 3.50 11.20 0 0 5.80 11.20 0 0

Debit 33000

Valori Credit Sold 22750 55750 10143 45607 64957 15435 49522 49522

P.U. Lei/buc 3,50 5,50 4,41 4,30 4,41

19350

52350

25578

CUMPla 31.01 = [(6.500*3,50)+(6.000*5,50)+(4.500*4,30)] / 4.500) = 75.100/17.000 = 4,41 lei/buc

(6.500 + 6.000 +

Metoda prezint dezavantajul determinrii costului mrfurilor vndute numai la sfritul lunii. nregistrrile contabile n cazul utilizrii acestei metode sunt: Se nregistreaz aprovizionarea de mrfuri din data de 10.01 i plata furnizorului % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 401 Furnizori 39.270 lei 33.000 lei 6.270 lei

5311 Casa n lei

39.270 lei

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor 5311 Casa n lei = 18.474,75 lei 707 15.525,00 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 2.949,75 lei TVA colectat %

Page 43 of 53

i concomitent descrcarea gestiunii : 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 3.676,50 lei 10.143 lei

Se nregistreaz o nou achiziie de mrfuri: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = = 401 Furnizori 23.026,50 lei 19.350,00 lei 3.676,50 lei

5121 23.026,50 lei Conturi la bnci n lei

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei = 27.072,50 lei 707 22.750,00 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 4.322,50 lei TVA colectat %

i concomitent descrcarea gestiunii: 607 = Cheltuieli privind mrfurile 371 Mrfuri 15.435 lei

Page 44 of 53

Utiliznd aceleai date din fia analitic a contului 371 Mrfuri sortiment X i metoda costului mediu ponderat varianta pe loturi, vom obine: Nr. crt. Cantiti Iesiri Stoc 6.500 12.50 0 2.30 10.20 0 0 14.70 0 3.50 11.20 0 0 5.80 11.20 0 0 Valori Credit Sold 22750 55750 10258 19350 15435 52350 25693 45492 64842 49407 49407 P.U. Lei/buc 3,50 5,50 4,46 4,30 4,41

Data

Explicaii

Intrari 6.000

Debit 33000

01.01 Stoc 10.01 Achiziie 14.01 Vnzare 22.01 Achiziie 29.01 Vnzare 31.01 TOTAL

4.500

10.50 0

CUMPla10.01 = [(6.500*3,50)+(6.000*5,50) / (6.500+6.000) = = 55.750 / 12.500 = 4,46 lei/buc CUMPla22.01 = [(10.200*4,46)+(4.500*4,30)] / (10.200+4.500)= = 64.842/14.700 = 4,41 lei/buc nregistrrile contabile n cazul utilizrii acestei metode sunt: Se nregistreaz aprovizionarea de mrfuri din data de 10.01 i plata furnizorului: % = 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 401 Furnizori 39.270 lei 33.000 lei 6.270 lei 39.270 lei

= 5311 Casa n lei

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei = 18.474,75 lei 707 15.525,00 lei Venituri din vnzarea mrfurilor %

Page 45 of 53

4427 TVA colectat i concomitent descarcrea gestiunii: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri

2.949,75 lei

10.258 lei

Se nregistreaz o nou achiziie de mrfuri: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 401 Furnizori 23.026,50 lei 19.350,00 lei 3.676,50 lei

5121 23.026,50 lei Conturi la bnci n lei

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei = 27.072,50 lei 707 22.750,00 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 4.322,50 lei TVA colectat %

i concomitent descarcarea gestiunii: 607 = Cheltuieli privind mrfurile 371 Mrfuri 15.435 lei

Page 46 of 53

Societatea comercial are la nceputul perioadei un stoc iniial de 6.800 buc la pre de nregistrare de 6,75 lei/buc. In cursul perioadei au loc urmatoarele operatiuni: - la data de 10.01 are loc o aprovizionare de mrfuri de la furnizori, facturarea facndu-se ulterior i apoi plata cu numerar, o cantitate de 4.800 buc la pre de achiziie de 6,50 lei/buc; - la data de 15.01 are loc o vnzare ctre clieni la pre de vnzare de 8,50 lei/buc o cantitate de 8.000 buc; - la data de 20.01 se achiziioneaz mrfuri n cantitate de 5.350 buc la pre de achiziie de 5,50 lei/buc; - la data de 25.01 se vinde ctre clieni o cantitate de 8.000 buc la pre de vnzare de 7,75 lei/buc. Preurile nu conin TVA. Costul mrfurilor se calculeaz cu metoda FIFO: Stoc la 01.01 Intrri la 10.01 Stoc la 10.01 Ieiri la 15.01 Stoc la 15.01 Intrari la 20.01 Stoc la 20.01 Iesiri la 25.01 Stoc la 25.01 6.800 buc x 6,75 lei/buc 4.800 buc x 6,50 lei/buc 11.600 buc 6.800 buc x 6,75 lei/buc 1.200 buc x 6,50 lei/buc 3.600 buc 5.350 buc x 5,50 lei/buc 8.950 buc = 45.900 lei = 31.200 lei = 77.100 lei = 45.900 lei = 7.800 lei = 23.400 lei = 29.425 lei = 52.525 lei

3.600 buc x 6,50 lei/buc = 23.400 lei 4.400 buc x 5,50 lei/buc = 24.200 lei 8.000 buc = 47.600 lei 950 buc = 4.925 lei

nregistrrile contabile n cazul utilizrii acestei metode sunt: Se nregistreaz aprovizionarea de mrfuri din data de 10.01 i plata furnizorului: % 371 = 408 Furnizori 37.128 lei 31.200 lei

Page 47 of 53

Mrfuri 4428 TVA neexigibila 408 Furnizori fact. nesosite 4426 TVA deductibil 401 Furnizori

fact. nesosite 5.928 lei fact. nesosite = 401 Furnizori 4428 TVA neexigibila fact. nesosite 5311 Casa n lei 37.128 lei

5.928 lei

37.128 lei

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei 80.920 lei 707 68.000 lei Venituri din vnzarea marfurilor 4427 TVA colectata 12.920 lei i concomitent descrcarea gestiunii: = 371 Mrfuri 53.700 lei = %

607 Cheltuieli privind mrfurile

Se nregistreaz o nou achiziie de mrfuri: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 401 Furnizori 35.015,75 lei 29.425,00 lei 5.590,75 lei

5121 Conturi la bnci n lei

35.015,75 lei

Page 48 of 53

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei = 73.780 lei 707 62.000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 11.780 lei TVA colectat %

i concomitent descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Mrfuri 47.600 lei

Aplicnd metoda LIFO i utiliznd datele din problema prezentat mai sus, obinem: stoc la 01.01 6.800 buc x 6,75 lei/buc = 45.900 lei Intrari la 10.01 4.800 buc x 6,50 lei/buc = 31.200,00 lei Stoc la 10.01 11.600 buc = 77.100,00 lei Iesiri la 4.800 buc x 6,50 lei/buc = 31.200,00 lei 15.01 3.200 buc x 6,75 lei/buc = 21.600,00 lei Stoc la 15.01 3.600 buc = 24.300,00 lei Intrari la 20.01 5.350 buc x 5,50 lei/buc = 29.425,00 lei Stoc la 20.01 8.950 buc = 53.725,00 lei Iesiri la 25.01 5.350 buc x 5,50 lei/buc = 29.425,00 lei 2.650 buc x 6,75 lei/buc = 17.887,50 lei 8.000 buc = 47.312,50 lei Stoc la 25.01 950 buc = 6.412,50 lei nregistrrile contabile n cazul utilizrii acestei metode sunt: Se nregistreaz aprovizionarea de mrfuri din data de 10.01 i plata furnizorului: % 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil = 408 Furnizori fact. nesosite 37.128 lei 31.200 lei 5.928 lei fact. nesosite
Page 49 of 53

408 Furnizori fact. nesosite 4426 TVA deductibil 401 Furnizori

401 Furnizori

37.128 lei

= 4428 5.928 lei TVA neexigibil fact. nesosite = 5311 Casa n lei 37.128 lei

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei = 80.920 lei 707 68.000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 12.920 lei %

i concomitent descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 52.800 lei

Se nregistreaz o nou achiziie de mrfuri: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori = 401 Furnizori 35.015,75 lei 29.425,00 lei 5.590,75 lei = 5121 Conturi la bnci n lei 35.015,75 lei

Page 50 of 53

Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor: 5311 Casa n lei = 73.780 lei 707 62.000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 11.780 lei %

i concomitent descrcarea gestiunii: 607 = Cheltuieli privind mrfurile 371 Mrfuri 47.312,50 lei

BIBLIOGRAFIE Munteanu V. Contabilitatea financiar a ntreprinderii Editura Lucman Serv, Bucureti, 1999, vol. I i II Noua contabilitate a ntreprinderiilor mici i mijocii i a microntreprinderilor Editura Ecran Magazin, Ediia II a , revizuit, Braov 2004 Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia Editura IntelCredo, ediia a II a, 1995 Bazele contabilitii, vol. I, Editura Omnia Uni SAST, Braov, 2004 Bazele contabilitii, vol. II, Editura Omnia Uni SAST, Braov, 2005 Contabilitatea financiar Romneasc Editura IntelCredo, Cluj, 2002 Contabilitatea intreprinderii Editura Fundaiei, Ediia VIII, Andrei aguna, Constana, 2006
Page 51 of 53

Nae Cerasela

Pintea Iacob

Pleea Doru Pleea Doru Pop Atanasiu Possler Ladislau

M.F.P.

Reglementri contabile pentru agenii economici Editura Economic, Bucureti, 2002 Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat Legea contabilitii nr.82/1991,republicat n Monitorul Oficial nr.48/14.01.2005 Codul fiscal actualizat la 01.01.2007 Regia Autonoma,Monitorul Oficial,Bucureti 2007 Ordonana nr.70/13.08.2004 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991,Monitorul Oficial 773/2004

**** **** ****

****

****

HG nr.1861/21.12.2006 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de apli-care a legii 571/ 2003 privind Codul fiscal OMFP 1752/2005 Monitorul Oficial 1080,1080 bis / 30.11.2005 privind utilizarea unor formulare financiar contabile Ordin nr.1753/22.11.2004 pentru Aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, Monitorul Oficial nr. 773/2004 OMFP 1850/2004 pentru aprobarea reglementrilor contabile cu Directivele Europene OMFP 2226/2006 privind registrele i formularele financiar contabile

****

****

**** ****

Page 52 of 53

Page 53 of 53