1. 2. 3. 4.

Esena, rolul i scopurile bugetarii. Tipurile de bugete: caracteristica i structura lor. Modul de ntocmire a bugetului general al ntreprinderii. Controlul executrii bugetelor. -1-

TEMA 3. Bugetarea i controlul executrii bugetelor

Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete. Bugetul reprezint un document financiar, elaborat pn la momentul efecturii aciunilor previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de activitate i de dezvoltare a ntreprinderii care coordoneaz i concretizeaz n cifre proiectele administratorilor. Bugetele se ntocmesc pentru o perioad viitoare limitat n timp, maximum pe un an, cu ealonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni. Spre deosebire de formularele-tip ale rapoartelor financiare, bugetul nu are o form standard care trebuie s fie respectat cu strictee. Acesta poate avea o form i o structur diferit n funcie de obiectul bugetrii, mrimea ntreprinderii, nivelul calificrii i experiena elaboratorilor, etc. Bugetul poate fi pregtit n ntregime nu n expresie monetar, pot fi utilizate i uniti naturale: ore, uniti de produs, cantitate, etc. Ele pot fi elaborate att pentru ntreprinderea n ntregime, ct i pentru subdiviziunile acesteia. Bugetul trebuie s reprezinte o informaie accesibil i clar, neleas de utilizatori. Scopurile bugetrii (funciile bugetului) sunt: planificarea operaiunilor ce asigur realizarea obiectivelor strategice ale ntreprinderii; coordonarea diverselor tipuri de activiti ale diferitelor subdiviziuni; stimularea conductorilor de toate nivelurile n vederea atingerii scopurilor centrelor de responsabilitate; controlul activitii curente, asigurarea disciplinei prevzute de plan; evaluarea ndeplinirii planurilor de ctre centrele de responsabilitate i conductorii lor; instruirea managerilor i altor angajai din serviciile economico-financiare ale ntreprinderii. -2In funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete: a) centralizator (sau general) i particulare; b) statice i flexibile. Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pe toate subdiviziunile i tipurile de activiti) al ntreprinderii n ntregime sau totalitatea de bugete care genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale ale ntreprinderii. El const din dou pri: 1) bugetul operaional, 2) bugetul financiar. Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale, care asigur ntocmirea bugetului de profituri/pierderi sau a prognozei rezultatelor financiare din activitatea operaional. El include: - bugetul vnzrilor; - bugetul de producie; - bugetul de asigurare cu materii prime i materiale; - bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii;

bugetul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie; - bugetul consumurilor indirecte de producie; - bugetul costului produselor fabricate; - bugetul vnzrilor; - bugetul altor venituri operaionale; - bugetul cheltuielilor comerciale; - bugetul cheltuielilor generale i administrative; - bugetul altor cheltuieli operaionale; - bugetul de profit/pierderi. Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor, care reflect fluxurile bneti planificate i situaia financiar a ntreprinderii. Prile componente ale acestuia sunt: - bugetul investiiilor capitale; - bugetul mijloacelor bneti. Bugetul static reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al activitii economice a ntreprinderii, adic n bugetul static veniturile i cheltuielile se planific, pornind de la un singur nivel al vnzrilor (produciei). Bugetul flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel concret al activitii economice, ci pentru un anumit diapazon al acesteia. Adic, bugetul flexibil ine cont de modificarea consumurilor n funcie de nivelul vnzrilor i reprezint o baz dinamic pentru compararea rezultatelor efective cu indicatorii bugetului. Necesitatea ntocmirii bugetului flexibil apare de regul n cazul n care volumul efectiv de producie este diferit de volumul produciei din bugetul static. = 3 = Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la ntreprinderi se creeaz comisii bugetare. Comisia bugetar este format din reprezentanii conducerii de vrf a ntreprinderii (directorul financiar, conductorii seciilor de producie, marketing, aprovizionare, planificare, contabilitii, etc). Aceast comisie trebuie s elaboreze instruciunea (regulamentul) privind ntocmirea bugetului, care reprezint un ndrumar util pentru conductorii responsabili de ntocmirea bugetului. Procesul de ntocmire a bugetului general poate fi divizat n dou pri componente: 1) pregtirea bugetului operaional; 2) pregtirea bugetului financiar. Prima etap sau punctul de pornire n procesul bugetarii o constituie ntocmirea bugetului vnzrilor. ETAPA 1. Bugetul vnzrilor. Acest buget conine informaii privind volumul planificat al vnzrilor n expresie cantitativ, preul i venitul ateptat de la fiecare tip de produse. La ntocmirea bugetului vnzrilor se folosete urmtoarea formul: Volumul vnzrilor = Cantitatea unitilor de produse * vnzare(bug) (in expresie valoric) planificate pentru vnzare (Rochii) 500 000 lei = 1 000 buc.* 500 lei Preul unitar de

ETAPA 2. Bugetul de producie Se ntocmete numai n expresie cantitativ i intr n sfera de responsabilitate a efului de producie. Obiectivul acestui buget I constituie asigurarea volumului produciei care este suficient pentru satisfacerea cererii cumprtorilor i crearea unui nivel al stocurilor de produse finite raional din punct de vedere economic. La ntocmirea bugetului de producie se folosete urmtoarea formul: Volumul produciei = Volumul vnzrilor (bug)+ Soldul previzional (necesar) de PF la finele perioadei - Soldul de PF la nceputul perioadei (ef) (Rochii) 1 050 buc. = 1 000 buc. + 200 buc. -150 buc. ETAPA 3. Bugetul de asigurare cu materii prime i materiale. Pentru ntocmirea acestui buget poart rspunderea conductorul seciei de aprovizionare Sarcina lui const n procurarea oportun a materiilor prime i materialelor pentru asigurarea unui proces continuu al produciei. Acest buget conine calculul cantitii de materii prime i materiale care trebuie procurat n perioada bugetar i valorii acestor achiziii. Pot fi evideniate dou stadii ale acestui calcul: 1) calcularea volumului produciei pentru fabricarea creia este necesar s se procure materii prime i materiale (achiziiile necesare): Achiziii necesare(un. fiz) = Volumul produciei (bug) * Consum unitar al materialelor (bug) + Soldul final necesar de materiale (bug) - Soldul iniial de materiale (ef) (Ln) 5 150 m = 1 050unit. * 3 m/unit. + 4 000 m 2 000 m 2) determinarea valorii achiziiilor fiecrui tip de materii prime i materiale i a tuturor achiziiilor n total Valoarea achiziiilor(un. val.) = Achiziii necesare(bug) * Preul unitar al materialelor (bug) (Ln) 515 000 lei = 5 150 m * 100 lei/m ETAPA 5. Bugetul consumurilor directe materiale Determin cantitatea, nomenclatorul i valoarea materiilor prime i materialelor necesare pentru ndeplinirea programului de producie al perioadei bugetare. Pentru calcularea valorii fiecrui tip de materii prime i materiale (CDM) se aplic formula: Valoarea materialelor utilizate (CDM) = Volumul produciei (bug) * Consumul materialelor pe o unitate de produs (bug) * Preul unitar al materialului (bug) (Ln) 315 000 lei = 1 050 buc. * 3 m /unit.* 100 lei/m ETAPA 5. Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii Acest buget determin timpul de lucru (n ore) necesar pentru ndeplinirea volumului planificat ai produciei i consumurile bneti pentru retribuirea acestuia. La ntocmirea bugetului se utilizeaz ratele CDS pentru o unitate de produs. In lipsa acestora, ele trebuie calculate innd cont de numrul, programul de lucru al salariailor ncadrai nemijlocit Ia fabricarea unui anumit tip de produse i salariile tarifare ale acestora. Formula:

CDS=Volumul produciei (bug)*timp/unitate de produs (bug)*Tarif/unitate de produs (bug) 157 500 lei = 050 buc. * 6 ore/buc. * 25 lei/or ETAPA 6. Bugetul consumurilor indirecte de producie Acest buget are dou obiective: 1) s integreze toate bugetele CIP elaborate de managerii pentru producie (adic ale tuturor subdiviziunilor de producie); 2) acumulnd aceast informaie, s calculeze normele (coeficienii) de repartizare a acestor consumuri pe tipuri de produse fabricate. ETAPA 7. Bugetul costului produciei fabricate. Costul bugetar al PF se determin n baza consumurilor directe materiale, consumurilor directe privind retribuirea muncii i consumurilor indirecte de producie n perioada bugetar, innd cont de stocurile planificate ale produciei n curs de execuie. Formula: Costul produselor fabricate (bug) (bug)

= S i 215 (ef)+ CDM (bug)+ CDS (bug)+ CIP(bug) + S f 215

ETAPA 8. Bugetul costului vnzrilor. Acesta este un document de plan care conine costul produciei ce se prevede s fie vndute n perioada bugetar Formula: Costul vnzrilor = Soldul PF la nceputul perioadei (ef) + Costul PF n perioada bugetar - Soldul PF la finele perioadei bugetare (bug) ETAPA 9. Bugetul altor venituri operaionale. Reprezint un plan detaliat al veniturilor operaionale ale ntreprinderii care nu sunt legate de vnzrile produciei i nu se refer la activitatea de investiii i financiar a ntreprinderii. Acest buget este necesar la ntocmirea bugetului de profituri/pierderi din activitatea operaional a ntreprinderii pentru perioada bugetar. ETAPA 10. Bugetul cheltuielilor comerciale. n acest buget se detaliaz toate cheltuielile previzionale aferente desfacerii produciei n perioada bugetar. Rspunztor - conductorul seciei Marketing. ETAPA 11. Bugetul cheltuielilor generale i administrative. Reprezint un plan detaliat al cheltuielilor operaionale curente, diferite de cheltuielile legate nemijlocit fabricarea i desfacerea produselor, dar necesare pentru meninerea n perioada bugetar a activitii ntreprinderii n ansamblu. ETAPA 12. Bugetul altor cheltuieli operaionale. Acest buget determin lista altor cheltuieli operaionale care nu sunt incluse n componena bugetelor enumerate mai sus, dar n mod ipotetic vor avea loc n perioada bugetar. ETAPA 13. Bugetul de profituri/pierderi.
Procesul de pregtire a bugetului operaional se finalizeaz cu ntocmirea bugetului de profituri/pierderi.

Bugetul financiar reprezint un plan n care se reflect sursele previzionale de finanare i utilizare a resurselor financiare ETAPA 14. Bugetul investiiilor capitale. Determinarea necesitii investiiilor capitale const n a rezolva, ce active pe termen lung trebuie de procurat sau de construit n baza criteriului ales pentru luarea deciziei privind determinarea rentabilitii investiiilor. ETAPA 15. Bugetul mijloacelor bneti. Reprezint un plan de ncasri i plti ale mijloacelor bneti n perioada bugetar. ETAPA 16. Prognoza bilanului. Prognoza bilanului la finele perioadei bugetare se ntocmete n baza bilanului previzional la nceputul acestei perioade, innd cont de modificrile previzionale ale fiecrui post din cadrul acestuia. Formula: Sold la finele perioadei bugetare = Sold la nceputul perioadei bugetare (ef) + Sume calculate (din bugetul de profituri/pierderi) + ncasri (din bugetul mijloacelor bneti) - Pli (din bugetul mijloacelor bneti) - Ieiri (din alte bugete) = 4 = Controlul asupra executrii bugetului general l efectueaz managerul cu probleme de buget. Reuita acestui proces este determinat de dou momente importante: 1) s fie nelese exact i corect previziunile i obiectivele de ctre toi lucrtorii responsabili ai ntreprinderii; 2) s existe susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de vrf. Controlul activitii de execuie a bugetelor se bazeaz pe compararea, la intervale regulate (de exemplu, lunar), a prevederilor bugetare cu rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele ntocmite n urma controlului informeaz conducerea firmei unde anume n cadrul acesteia lucrurile nu merg conform planului. Managerii pot decide asupra formei msurilor corective care trebuie luate. Pentru ca abaterile observate s aib o semnificaie este important ca valorile planificate i cele realizate s fie exprimate n aceleai uniti de msur i s fie raportate la acelai volum de activitate. Exemplu:
Indicatorii 1 Volumul produciei (unit.) Consumuri directe materiale Consumuri directe privind retribuirea muncii Contribuiile privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie Consumuri indirecte de producie Total abateri Date efective 2 400 10 000 6 400 1760 3 000 Bugetul static 3 500 10 000 7 000 1925 4 000

n cazul nostru ca abaterile observate s aib o semnificaie este necesar ca consumurile directe materiale bugetate, consumurile directe privind retribuirea muncii bugetate, consumurile indirecte de producie bugetate s fie raportate la acelai volum de activitate efectiv 400 buc. Rezolvarea:

Indicatorii 1 Volumul produciei (unit.) Consumuri directe materiale Consumuri directe privind retribuirea muncii Contribuiile privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie Consumuri indirecte de producie Total abateri

Date efective 2 400 10 000 6 400 1760 3 000

Bugetul static 3 500 10 000 7 000 1925 4 000

Abateri de la Bugetul bugetul flexibil * static 4 = 2-3 5 100 (N) 400 8 000 600 (F) 5 600 165 (F) 1 000 (F) 1 765 (F) 1540 3 200

Abateri de la bugetul flexibil 6 = 2-5 2 000 (N) 800 (N) 220 (N) 200 (F) 2 820 (N)

N nefavorabil, F favorabil. Bugetul flexibil: CDM = 10 000 lei : 500 unit. * 400 unit. = 8 000 lei CDS = 7 000 lei : 500 unit. * 400 unit. = 5 600 lei CASM = 1925 lei : 500 unit. * 400 unit. = 1540 lei CIP = 4 000 lei : 500 unit. * 400 unit. = 3 200 lei