African Training and Research

Centre in Administration for Development

Centre Africain de Formation et de Recherche Administratives pour le Dveloppement

Fiscal.2010

Sminaire sur la rforme des politiques fiscales axes sur linnovation et la modernisation des institutions en charge de la collecte et de la gestion du patrimoine public (Comment amliorer les recettes des Etats africains grce un systme de collecte fiscal plus adapt et travers une saine gestion des finances publiques)

Thme - Lvasion fiscale en Afrique - cas du Maroc : sortes dvasion et comment la matriser ?
par
Monsieur Abdelhamid HASSOUNE,

29 Novembre 1er Dcembre 2010 Htel Intercontinental Tanger (Maroc)

Thme - Lvasion fiscale en Afrique - cas du Maroc : sortes dvasion et comment la matriser ?

Introduction

Les stratgies dvasions et de fraudes se diversifient, se complexifient et sinternationalisent. Eviter limpt est devenu plus facile dans le contexte actuel marqu par une grande libert et rapidit de circulation des capitaux et par le dveloppement du commerce lectronique. Ces comportements ont pour consquence dimpacter ngativement des ressources disponibles pour le financement des services publics indispensables la collectivit nationale, de crer des distorsions de concurrence et des ingalits au dtriment des contribuables honntes et de gnrer de leur part des frustrations et un mcontentement justifi. Le rle de ladministration fiscale tant justement de lutter contre de tels comportements qui altrent le contrat social. De fait, il y a toujours un dcalage entre les moyens de frauder et le contrle fiscal. En effet ladministration agit aprs coup, au moment o elle dmantle des pratiques ; lingnierie en matire dvasion fiscale se met en marche et plante de nouvelles pratiques de fraude et dvasion fiscale. Pour rduire les coups de cette bataille ingale, les administrations fiscales sintressent aussi bien comprendre les manifestations de ce phnomne et ses causes. I- Typologies et mcanismes de la fraude 1-Notions de lvasion fiscale Plusieurs concepts sont aujourdhui utiliss dans la littrature ou le dbat public pour caractriser lattitude qui consiste ne pas tre en rgle par rapport ses obligations en matire de fiscalit. Les contours dune dfinition prcise des notions de fraude, dvasion et plus largement dvitement de limpt ne sont pas toujours clairement dlimits. Au niveau international, lOCDE a popularis la notion dindiscipline fiscale . Dans certains pays notamment la France, le terme de fraude est souvent utilis pour faire rfrence lensemble des cas de non respect, par un contribuable, de ses obligations fiscales et sociales.

De plus, la notion de fraude, sont souvent associes voire assimiles dautres types de comportements, comme loptimisation ou encore lvasion, sans que la frontire entre ces diffrents concepts ne soit toujours trs clairement tablie. 1.1 Elments de dfinition1 Les concepts retenus pour caractriser ce phnomne objet de notre intervention sont : -Lirrgularit fiscale regroupe lensemble des cas o le contribuable na pas respect ses obligations, quil ait agi de faon volontaire ou involontaire, de bonne foi ou de mauvaise foi. -La fraude suppose un acte intentionnel de la part du contribuable, dcid contourner la loi pour luder le paiement de limpt ; -Loptimisation ou lvasion consiste tirer parti des possibilits offertes par la lgislation, en utilisant ventuellement ses failles ou son imprcisionpour rduire les prlvements dus, tout en restant dans la lgalit. Il est clair que ces dfinitions comportent plusieurs limites. En fait, il est souvent difficile de faire la part entre une certaine habilet du contribuable dans linterprtation de la lgislation, et une relle malhonntet, qui relve de la fraude. Lvasion, Sil a recours des moyens lgaux, elle entre alors dans la catgorie de loptimisation. A linverse, lorsquelle sappuie sur des techniques illgales o dissimule la porte vritable de ses oprations, lvasion sapparentera la fraude. Par ailleurs, on ne peut tudier le phnomne de la fraude ou de lvasion sans voquer la notion de lconomie souterraine. Lconomie souterraine regroupe lensemble des activits lgales mais non dclares aux administrations fiscales ainsi que lensemble des activits illgales qui gnrent des revenus dans lconomie. Le point commun entre ces diffrentes formes dvitement de limpt tant la perte de recettes pour lEtat. 1.2 Dimensions de la fraude fiscale au Maroc Trois dimensions caractrisent la fraude fiscale : - Une dimension financire, elle reprsente une perte de ressources pour lEtat ou les collectivits locales ; - Une dimension sociale, elle va lencontre de la justice et de lquit ; - Une dimension politique, elle remet en cause la lgitimit du pouvoir.
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La fraude aux prlvements obligatoires et son contrle (rapport). Le Conseil des prlvements obligatoires, 2007

Lexamen de la dimension2 de la fraude fiscale nous amne en valuer lampleur. Lvaluation reste une tche complexe vu quil est difficile dvaluer les dissimulations. Les tudes et rflexions menes sur le systme fiscal marocain depuis la mise en uvre du Programme dAjustement Structurel nont abord quaccessoirement lvaluation de la fraude fiscale. Au Maroc les statistiques officielles en 1985 indiquaient que sur 8780 entreprises assujetties limpt sur les bnfices ,4787 soit 54,5% staient dclares dficitaires ; en 1989, une tude mene par le FMI, portant sur 13518 dclarations saisies par voie informatique a montr que 40% des socits soumises limpt sur les socits (22000 en 1989) se dclarent dficitaires et 15% dclarent un rsultat dexploitation nul. Le dficit global slevait 2,7 milliards de DHS soit 1,3 du PIB. En 2009, Le nombre dentreprises dficitaires reprsente 40%. Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le phnomne afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les sanctions sont un lment ncessaire mais insuffisant. 2. Causes de la fraude fiscale au Maroc Plusieurs approches ont t dveloppes pour expliquer et relater les causes de la rsistance limpt, ainsi il est difficile daffirmer que tel ou tel facteur est prdominant parmi la longue liste de ceux qui sont traditionnellement avancs comme, par exemple, linadaptation du systme fiscal, le refus des contraintes, lidologie, lantitatisme, les mentalits, le got du risque, la conjoncture conomique, et le poids de la pression fiscale Dune manire gnrale, les causes de la fraude au Maroc peuvent tre regroupes en causes techniques, politiques, conomiques et morales. Causes techniques : Les causes techniques de la fraude rsident dans la complexit du systme fiscal et dans la difficult dvaluation de la matire imposable par linspecteur des impts.

Selon la Banque mondiale, les flux illicites de capitaux transfrs aux paradis fiscaux dans les pays en

dveloppement reprsentent une perte annuelle comprise entre 500 et 800 millions de dollars (in La fraude comme art gestionnaire. In : dfis sud n 96- Bimestriel - aot, septembre 2010)

Lobscurit du droit fiscal se nourrit effectivement de la multiplication des textes, de la croissance de leur volume et du caractre incessant de leur modification. A ce sujet, des recommandations de diffrents organismes internationaux prconisant la simplification et la stabilisation de la norme fiscale. Au Maroc, La problmatique de la fraude et de l'vasion fiscale a t facilite par la multiplicit des taux d'imposition, l'importance dmesure des exonrations et la relative complexit de la lgislation fiscale. Le systme fiscal a connu des amnagements se traduisant par la diminution du nombre d'impts et de taxes, par la diminution des taux d'imposition et la rduction progressive des mesures drogatoires. Par rapport la complexit du systme fiscal, la D.G.I est entre dans un processus de simplification du systme actuel autour de trois principaux impts (IR, IS, TVA). L'adoption de dispositions communes a permis l'avnement du code gnral des impts en 2007. Causes politiques Pour sa stabilit le systme politique fait recours aux recettes fiscales pour financer les exigences de son environnement en termes de dpenses publiques. Au Maroc, Les choix politiques doctroi des avantages fiscaux et le poids fort des groupes de pression dans la de dcision fiscale ont attis la tendance la fraude. Consciente de cet tat de fait, ladministration fiscale marocaine uvre, depuis quelques annes, pour la rduction progressive des drogations fiscales et la consolidation dune certaine lquit fiscale, linstar des actions menes au niveau international. Il y a lieu de rappeler brivement que lhistoire du Maroc a connu des cas de non consentement limpt. Ceci justifie le fait que les parlementaires marocains avaient refus, en 1982, driger la fraude en un dlit pnal comme le proposait le projet de loi gouvernemental sur la rforme fiscale. Causes conomiques : La situation conomique du contribuable affecte par la conjoncture conomique commande souvent son comportement en matire fiscale et peut linciter la fraude. Ainsi, le niveau de prlvement constitue un facteur important dans lincitation la fraude. Plus le niveau dun prlvement est lev, plus lincitation la fraude sera forte. Par ailleurs, les cots supports par le contribuable et dcoulant de la complexit des oprations de paiement des prlvements psent sur lattitude du contribuable par rapport ses obligations fiscales. Ces cots comprennent le

temps ncessaire pour se conformer aux formalits, les frais encourus parce quil faut, le cas chant, faire appel un comptable et les cots indirects qui dcoulent de la complexit de la rglementation fiscale ; Causes morales et psychologiques : Plusieurs facteurs comportementaux ou psychologiques ont t identifis comme ayant un impact sur les comportements des contribuables vis--vis de leurs obligations fiscales : La perception des politiques faite de la lutte contre la fraude ; Les normes sociales et culturelles, ainsi que les considrations psychologiques et morales des contribuables ; Les interactions avec les pouvoirs publics et lapprciation des contribuables envers ladministration fiscale, le systme fiscal, voire les politiques publiques en gnral. Les principales raisons de ces comportements peuvent tre classes comme suit3 : Lquit : Le comportement du contribuable est influenc par deux sentiments, savoir que le systme le traite injustement par rapport aux autres et que le gouvernement fait trs peu avec les recettes collectes ; Diffrence individuelle : Les individus qui ne se conforment pas aux obligations fiscales sont souvent de contribuables gostes ayant une attitude positive lgard de la fraude fiscale et une attitude ngative lgard de ladministration fiscale. Les normes sociales : lorsque le citoyen croit que lindiscipline fiscale est une pratique courante, la probabilit quil ne respecte pas luimme les obligations fiscales serait plus grande ; Mcontentement lgard de lautorit fiscale traduisant une faible adhsion limpt. Aussi nest-il pas ncessaire de sinterroger sur la nature mme de cette fraude et sur les diffrents moyens quutilisent les contribuables fraudeurs pour viter limpt.

3 BENJELLOUNE Samir. Du consentement de limpt a la bonne gouvernance fiscale (Mmoire). In : http://intranet.impots.finances.gov.ma

3. mcanismes de la fraude Les mcanismes de fraude vont des actions les plus simples aux montages les plus complexes La dissimulation ou la minoration de recettes et sous facturation : Il sagit docculter ladministration fiscale lexistence dune activit conomique ou la perception dun revenu. Les fausses justifications : Une deuxime grande catgorie de fraude, plus labore, consiste, pour le contribuable fraudeur, chercher travestir la ralit de sa situation de faon minorer le montant dimpt normalement d. Le dveloppement des montages : A linverse des catgories prcdentes, la dernire grande catgorie de fraude est beaucoup plus sophistique : de complexit extrmement lev, dautant que, pour les grandes entreprises, ils comportent souvent une dimension internationale et sinscrivent dans des structures de groupe elles-mmes complexes. En matire dimpt sur le revenu, les montages visent souvent tenter dchapper limposition des plus-values. Les montages sur les droits denregistrement visent galement chapper au paiement des droits de mutation, notamment travers des donations dimmeubles. Prix de transfert : Linternationalisation des activits conomiques a conduit les entreprises agir de plus en plus indpendamment des frontires. Le mcanisme des prix de transfert, bien connu des multinationales, consiste manipuler les prix des transactions entre filiales dune mme entreprise afin de diminuer limposition dans le pays de production et/ou de destination. Ainsi, du pays de production, une marchandise ou un service est export un prix sous-valu vers une filiale installe dans un paradis fiscal ou autre pays bas taux dimposition, filiale qui le revendra une autre branche de lentreprise dans un troisime pays un prix surfactur. Le bnfice sera donc dclar dans ce paradis fiscal o il sera peu ou pas tax. La loi marocaine prvoit que Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal et /ou au chiffre daffaires dclars.

En vue de cette rectification, les bnfices indirectement transfrs, sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. Et que Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes Ltranger par les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie, l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de l'entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose. Paradis fiscaux La libert de circulation des capitaux, la rapidit des changes, la concurrence fiscale, la faible fiscalit qui est applique dans certains territoires, lopacit juridique et bancaire ou bien encore les nouvelles technologies sont autant dlments qui constituent les principaux ingrdients de ce phnomne qui touche tous les pays et qui affecte particulirement les budgets publics et sociaux. Paradis fiscaux et judiciaires existent toujours, le secret bancaire perdure, il est toujours possible de monter des socits cran, et lchange dinformations est extrmement limit, surtout lorsquil sagit de fraude fiscale. Compte tenu de la diversit des lgislations fiscales, qui restent nationales, et face linternationalisation et la mobilit croissante de lactivit conomique, la question est de savoir si ladministration fiscale (dont les missions restent la gestion, le recouvrement et le contrle de limpt) sest suffisamment adapte ou non. Plus que jamais, le contrle fiscal des oprations internationales est ncessaire. Au niveau de ladministration fiscale marocaine, Les cas de fraude constats lors des vrifications des comptabilits en matire de Limpt sur les bnfices, la TVA et les droits denregistrement ont permis de dgager les procds des irrgularits frauduleuses les plus frquents : Les fraudes sur les comptes de gestion en matire de lImpt sur les bnfices et TVA les procds de fraude constats sont : La minoration des produits, la majoration ou les minorations des achats, lvaluation fictive des stocks et travaux en cours, la comptabilisation de charges fictives non lies lexploitation, La fraude sur les comptes du bilan : - les anomalies et irrgularits de lactif: immobilisations fictives, provisions non justifies, taux damortissement lev..;

les anomalies et irrgularits du passif : provisions non justifies, dissimulation du CA et de recettes au titre des comptes courants des associs, dettes et autres cranciers..

Les technologies de linformation et de la communication peuvent faciliter la fraude fiscale. En fait, la tche des fraudeurs est incroyablement facilite cause de la gnralisation des technologies de linformation et de la communication (TIC) au sein de notre conomie et de notre socit. Le commerce lectronique et linternet, la comptabilit informatise et dune manire gnrale la dmatrialisation de lconomie constituent de vritables opportunits de fraude. II- La lutte contre la fraude fiscale au Maroc Bien que les contrles demeurent un outil fondamental et ncessaire de lutte contre lindiscipline fiscale, les facteurs qui sous-tendent le comportement des contribuables dans un domaine de risque particulier sont souvent complexes. A ce titre, on ne peut gure esprer les neutraliser laide dune stratgie composante unique en particulier une stratgie base exclusivement sur la vrification et lexcution de la loi. Les autorits fiscales sont appeles accorder une attention plus grande aux facteurs qui dterminent le comportement des contribuables afin quils puissent ensuite concevoir et mettre en oeuvre un ensemble de rponses plus efficace savoir des rponses qui sattaquent aux causes sous-jacentes de lindiscipline et non aux symptmes. 1- La stratgie du contrle fiscal Le contrle fiscal ne peut tre une finalit en soi, il procde dune vision globale qui contribue instaurer la transparence dans les obligations commerciales, la concurrence loyale entre les entreprises et raffirmer lgalit des citoyens devant limpt. Ainsi, le contrle fiscal devrait tre conu comme un outil daccompagnement du dveloppement de lentreprise, lui offrant en plus un service daudit fiscal. Ladministration fiscale doit dfinir une politique de contrle fiscal responsable et acqurir (ou conqurir) les moyens de pilotage de sa politique, en vue dinstaurer le civisme fiscal et lutter contre la fraude fiscale. Le dispositif lgislatif La mission de contrle fiscal au Maroc, sopre dans le cadre des dispositions lgales prvues par le Code Gnral des Impts, adopt en 2007. Le cadre lgislatif du contrle fiscal s'appuie sur un dispositif important de moyens lgaux, assorti de sanctions pour lutter contre la fraude fiscale. On citera :

- Le renforcement du droit de communication qui permet de recueillir tout renseignement utile lassiette et au contrle de limpt ; - Le contrle de comptabilit et de la situation fiscale densemble permettant de sassurer du bien-fond et de la sincrit des dclarations souscrites par le contribuable ; - Le droit de visite sur place conu en matire de la taxe professionnelle qui permet de constater sur place les moyens dexploitation du contribuable; - Le droit de constatation : Il sagit de contrle sur place de la facturation et de lexistence matrielle des lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation en vigueur. - Le paiement obligatoire par chque au-del de 10.000 DHS pour une meilleure traabilit des transactions opres par les contribuables ; - La rglementation de la facturation en ce qui concerne le contenu et la chronologie de son tablissement ; - Le recensement pour lidentification de nouveaux contribuables ou la rgularisation de la situation fiscale des contribuables existants ; - Laffichage obligatoire de larticle de la taxe professionnelle et la mention obligatoire de larticle des patentes lors des ventes en tournes; - Les sanctions pcuniaires ou pnales applicables en cas de manquement aux obligations fiscales. Pour contrebalancer les prrogatives dvolues ladministration, le lgislateur a prvu des garanties en faveur des contribuables, notamment le droit la prescription fiscale, le droit daviser le contribuable du contrle avant toute intervention sur place, la limitation de la dure du contrle, lobligation de motiver les redressements, la procdure contradictoire en matire de contrle et le recours devant les commissions darbitrage et devant les tribunaux. Le dispositif organisationnel La configuration des structures de contrle fiscale marocaine en vigueur est oriente client prenant en considration les exigences de la marche de modernisation entame par la DGI depuis quelques annes. Les structures rgionales de la DGI Lvolution des structures du contrle fiscal est marque par la restructuration des services rgionaux des vrifications en fonction de la population cible de la rgion. Ainsi, sur le plan gographique, ces structures sont rparties en distinguant la Direction inter-prfectorale des vrifications de CASABLANCA et les diffrents Services Rgionaux des vrifications des Directions Rgionales travers le Royaume.

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Compltant la vision de la gestion adapte au profil des usagers, deux Directions des Grandes Entreprises de CASABLANCA et de RABAT sont charges de la gestion et du contrle des entreprises dont le chiffre daffaires annuel est gal ou suprieur 50millions de DH et des socits de crdit et de banque, des compagnies dassurance et de rassurance, des tablissements stables des socits trangres et tablissements publics ainsi que des socits de bourse et les OPCVM. Les structures centrales de contrle de la DGI La gnralisation de lorganisation base sur le principe de la gestion par portefeuille a t concrtise par la cration, au niveau central, de la Direction du Contrle Fiscal qui intgre toutes les tches fonctionnelles lies aux diffrentes tapes de la vrification. Elle se subdivise en trois divisions, dont les missions et attributions sont rsumes ainsi : - une division de la programmation, des recoupements et des monographies ayant pour mission de procder la collecte et au recoupement dinformations, la ralisation denqutes fiscales utiles la programmation, ltablissement et le suivi de lexcution des programmes de contrle ; elle est charge galement de la conception dtudes monographiques et de fiches dinformation gnrale daide et dassistance au contrle ; - une division du suivi des vrifications rgionales et des recours, charge de lexamen rgulier des documents du contrle, de ltude approfondie de dossiers prsentant un intrt particulier, ou ayant fait lobjet de requtes ainsi que de llaboration de notes et de fiches dharmonisation des mthodes dapproche ou procdures ; elle veille galement au suivi des recours devant les commissions locales de taxation, la formulation des pourvois de ladministration fiscale devant la commission nationale du recours fiscal et ltude des dcisions de cette dernire ; - une division des vrifications Nationales ayant pour missions le contrle des comptabilits des entreprises prsentant un enjeu financier important, notamment les socits de groupes, les organismes financiers privs et publics et les tablissements stables dentreprises trangres. Cette entit intervient sur tout le territoire national. La slection des contribuables qui feront l'objet d'une vrification seffectue moyennant une batterie de critres tels que, lvolution anormale des indicateurs de performance de lentreprise ou par comparaison avec ceux des activits similaires, les recoupements dont dispose ladministration fiscale, les rsultats des vrifications antrieures, les dnonciations appuyes de justifications valables, etc.

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Par ailleurs, une programmation ponctuelle est prvue et concerne essentiellement les cessions et les cessations dentreprises dont lenclenchement du contrle revt un caractre urgent pour sauvegarder les intrts du Trsor. Pour remplir sa mission en la matire, ladministration fiscale recourt gnralement deux formes de contrle : un contrle sur pices et un contrle sur place. - un contrle sur pices initi par les services dassiette dont lobjet vise sassurer que les dclarations fiscales souscrites par les assujettis ne prsentent pas dirrgularits apparentes. Ce contrle permet galement lidentification des contribuables dfaillants au regard de leurs obligations dclaratives et de paiement de limpt ; - un contrle approfondi matrialis, soit par une vrification de comptabilit sur place lorsquil sagit dentreprises, soit par un examen de lensemble de la situation fiscale, sagissant de revenu global des personnes physiques soumises limpt sur le revenu. La matrise et la rationalisation de la gestion du contrle fiscal sont lobjectif principal de la mise en uvre de contrats-objectifs par structure et lvaluation des rsultats par la quantification des indicateurs de performance. Dans ce cadre le systme de quantification des travaux de vrification mis en place est bas sur une srie dindicateurs synthtiques de performance. 2 Les actions et les mesures envisages Le systme danalyse risque : pour une meilleure programmation du contrle Lusage des outils danalyse de risque (risk management) permet de classer les contribuables selon le degr de transparence fiscale. Les contribuables qui se conforment la loi bnficient dun traitement diffrenci. Le degr de transparence est mesur aussi bien par la conformit aux obligations fiscales que par les rsultats du contrle. Collecte et exploitation de linformation Pour russir ses interventions, ladministration fiscale doit mobiliser le bon renseignement. Pour cela, elle doit dune part se doter de structures denqute et de collecte de renseignements lchelle rgionale, coiffe par une structure centrale danalyse et de synthse et quipe de technologies dinformations appropries et dautre part, dvelopper la coopration et lchange lectronique de renseignements avec les partenaires internes et internationaux. Les structures charges actuellement des oprations de recensement physiques des immeubles et des locaux professionnels peuvent faire office de brigades mobiles charges des enqutes et de la collecte des renseignements. Il suffit

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dans ce cas de transformer le statut dagent recenseur en agent enquteur ou agent en renseignements fiscaux. La dmatrialisation des dclarations fiscales et des paiements en cours de ralisation doit pouvoir fournir des masses de donnes croiser pour dtecter les omissions et les incohrences. La prise en charge de la gestion des droits denregistrement et la fiscalit locale par le SIT et base sur lexploitation des autorisations de construire, des permis dhabiter, des abonnements en eau et en lectricit, des attestations et autorisations administratives dexercer. Le rapprochement de toutes ces donnes permettra daccrotre le volume des renseignements exploiter. Par ailleurs, ladministration fiscale doit souvrir sur ses partenaires en interne et en international en vue de mener des actions conjointes et complmentaires de contrle et dchange de renseignements pour lutter contre linformel et les fraudes fiscales complexes. Par le biais de lassistance administrative, elle pourra faire valoir le droit de communication des renseignements sur toutes les oprations commerciales, financires et bancaires ralises ltranger par les rsidents au Maroc et sur les multinationales qui oprent au Maroc, directement ou par le biais de leurs tablissements stables : le secret du renseignement ne doit pas se poser et lchange dinformations doit tre automatique. La programmation La mobilisation du renseignement est une tape dcisive pour la slection des dossiers vrifier. ainsi, la DGI entend substituer le systme danalyse risque aux mthodes traditionnelles de programmation des vrifications, construites autour des propositions faites par les gestionnaires des dossiers, le plus souvent insuffisamment tayes. A cet effet, deux modules principaux de la programmation ont t conus : Le module PGV en charge de la prise en compte du processus de programmation, du suivi des fiches de renseignement, des propositions remontes vers ladministration centrale et de lanalyse de la pertinence des critres de slection ; Le module SAR en charge deffectuer les analyses de risques partir dune liste de critres ou partir dune population cible. Le module SAR doit fournir, pour une population cible ou pour des listes de critres, un ensemble de contribuables avec une estimation pralable de probabilit de non-conformit (scoring).

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A cet effet, la DGI a lanc un appel doffre pour lacquisition doutils plus gnriques de datamining ou de business intelligence pour permettre une approche plus progressive dans la mise en place dun systme dAnalyse Risques, tout en bnficiant dun retour dexprience. Par ailleurs, les outils de lanalyse risque de contrle du remboursement de la TVA sont labors et un planning de dploiement au niveau des services dconcentrs est arrt. Amliorer lorganisation et la qualit du contrle fiscal Pour raliser ces objectifs, ladministration devra sappuyer sur des quipes de vrificateurs experts et crdibles, forms dans toutes les disciplines en rapport avec le droit des affaires et sensibles aux valeurs dengagement et dthique. Pour couvrir lensemble du tissu fiscal, il est ncessaire daugmenter leffectif des vrificateurs et de doter les Directions Rgionales de brigades de vrification. Leur prsence constituera un facteur essentiel de dissuasion. Ladministration favorisera galement le contrle dassiette en assurant des formations et un encadrement appropri aux gestionnaires des dossiers prsentant le profil adquat. Chaque anne, le dpartement des ressources recrute des cadres de haut niveau, leur assure une formation thorique et des stages pratiques dau moins deux annes dans les services dassiette. Ils sont ensuite affects au contrle fiscal o ils sont en doublure sur des dossiers, avec des vrificateurs chevronns, pendant une priode allant de six mois une anne, avant de se lancer dans des vrifications individuelles. La fiscalisation de lconomie informelle Le phnomne de linformel est, incontestablement, au cur des proccupations des pouvoirs publics, notamment en matire de politique et dadministration fiscales, car il est responsable de lenlissement de la base imposable et du maintien des taux dimposition levs sur les units organises. La problmatique de la fiscalisation du secteur informel rside dans la dlimitation de son champ et lapprhension de ses causes et ses manifestations. La dimension de linformel est variable et extensible selon lobservateur ou lanalyste. Pour ladministration en gnral, elle couvre les activits licites et illicites non identifies auprs du fisc, de la CNSS et ne disposant pas de registre de commerce (RC). Pour le patronat, linformel sentend aussi des entreprises identifies auprs de lAdministration et du RC et qui pratiquent de la sous facturation.

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Sil est utile de concevoir un support lgislatif pour attirer les units informelles vers lconomie organise, ce dernier, au risque de multiplier les rgimes dimposition, doit diffrencier entre toutes les dimensions composites de linformel. La rflexion pourra sorienter en direction dun rgime de rhabilitation fiscale des units non identifies, dune part et, dautre part, denvisager des dclarations rectificatives, sans majoration dassiette ni de paiement pour les entreprises identifies et qui pratiquent de la sous-facturation. Lexprience mene avec les promoteurs immobiliers peut tre gnralise dautres organisations professionnelles. Ainsi, afin dencourager la fiscalisation de lconomie informelle, le projet de la loi de finances pour lanne budgtaire 2011 prvoit un taux de 15% en matire de limpt sur les socits pour la Trs Petite Entreprise (TPE) dont le chiffre daffaires hors taxe ralis est infrieur 2.000.000 de dirhams. Par ailleurs, et afin dencourager la formalisation pour les TPE qui viennent volontairement rgulariser leur situation, le projet de la Loi de Finances pour lanne budgtaire 2011, prvoit, pour lintgration des contribuables exerant dans linformel, limposition des revenus acquis et des oprations effectues compter de la date de leur identification. Etablir des relations de confiance avec les partenaires La promotion du civisme fiscal est le principe mme de la fiscalit consistant obtenir des contribuables le paiement spontan de leurs impts. Aujourdhui, dans de nombreux pays on assiste lmergence dun nouveau concept, celui de Voluntary compliance . A titre dexemple, en Allemagne, il existe une loi qui vise promouvoir lhonntet fiscale. Le civisme fiscal peut tre obtenu en :

Renforant la transparence des actions de ladministration pour instaurer des liens bass sur la confiance ; Simplifiant les procdures pour rendre accessible la matire fiscale aux contribuables et obtenir une application uniforme de la loi par lensemble des services fiscaux ;

rgularisations fiscales des situations antrieures quand des changements de doctrine fiscale interviennent, offrant ainsi une scurit juridique aux redevables ;

Proscrivant les

Instituant un conciliateur charg de la ngociation des bases dimposition rsultant dune valuation administrative ou de redressements fiscaux ;

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CONCLUSION L'effort soutenu pour lutter contre la fraude et l'vasion fiscale sous forme d'actions concrtes visant la rduction de l'informel, l'amlioration de l'efficience du systme fiscal, la modernisation de l'administration fiscale pour amliorer l'efficacit du contrle a eu pour rsultat le bon comportement des entreprises au niveau des dclarations paralllement l'augmentation du rendement du contrle. En effet et titre dexemple, on constate que la part du contrle dans les recettes gres par la DGI, sest amliore de manire significative en passant de 2,9%en 2008 4,2%. en 2009 Rendement du contrle par rapport aux recettes des impts gres par la D.G.I.
En Millions de DH

Recettes totales
Anne 2008 Anne 2009

Droits recouvres suite a vrification

Anne 2008 Anne 2009

2008 %

2009 %

117 819

104 953

3 454

4 434

2,9%

4,2%

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