DIRECTIVA 77/388 din 17 mai 1977 A asea Directiv 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor

statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - sistemul comun de tax pe valoarea adugat: baza unitar de evaluare (77/388/CEE)
EMITENT: Consiliul PRIMA PUBLICARE: Jurnalul Oficial nr. L 145/1977, p. 1 - 40 Descriptor CELEX: 31977L0388 Descriptor natural: Directiv 388 1977 Descriptor serial: Directiv 77 388

Numai legislaia Comunitilor Europene tiprit n ediia pe hrtie a Jurnalului Oficial al Uniunii Europene este considerat autentic. A asea Directiv 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - sistemul comun de tax pe valoarea adugat: baza unitar de evaluare (77/388/CEE) CONSILIUL COMUNITILOR EUROPENE, avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Economice Europene, n special articolele 99 i 100, avnd n vedere propunerea Comisiei, avnd n vedere avizul Parlamentului European*1), avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social*2), ntruct toate statele membre au adoptat un sistem de tax pe valoarea adugat n conformitate cu prima i a doua directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri*3); ntruct decizia din 21 aprilie 1970 privind nlocuirea contribuiilor financiare ale statelor membre cu resursele proprii ale Comunitii*4) prevede c bugetul Comunitii este finanat n totalitate, independent de alte venituri, din resursele proprii ale Comunitii; ntruct aceste resurse includ i resursele acumulate din taxa pe valoarea adugat care sunt obinute prin aplicarea unei cote comune de impozitare la baza de evaluare care se determin n mod unitar, n conformitate cu normele comunitare;

ntruct trebuie continuat realizarea progreselor n eliminarea eficient a restriciilor privind circulaia persoanelor, mrfurilor, serviciilor i capitalului i integrarea economiilor naionale; ntruct trebuie luat n considerare obiectivul eliminrii taxei la import i a restituirii taxei la export n comerul dintre statele membre; ntruct trebuie s se asigure c sistemul comun de impozite pe cifra de afaceri este nediscriminatoriu n ceea ce privete originea bunurilor i a serviciilor, astfel nct s se poat institui n final o pia comun care s permit concurena loial i care s constituie o adevrat pia intern; ntruct, pentru accentuarea caracterului nediscriminatoriu al impozitului, termenul "persoan pltitoare de impozit" trebuie clarificat astfel nct statele membre s l extind pentru a include persoanele care efectueaz ocazional anumite tranzacii; ntruct termenul "tranzacie impozabil" a generat dificulti, n special n ceea ce privete tranzaciile asimilate unor operaiuni impozabile; ntruct aceste concepte trebuie clarificate; ntruct determinarea locului n care se realizeaz tranzaciile impozabile a dat natere la conflicte ntre statele membre privind jurisdicia, n special n ceea ce privete livrrile de bunuri destinate asamblrii i prestarea de servicii; ntruct, dei locul prestrilor de servicii trebuie considerat, n principiu, ca fiind locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii sale profesionale, acest loc trebuie considerat pe teritoriul rii persoanei creia i sunt furnizate serviciile, n special n cazul anumitor servicii furnizate ntre persoane pltitoare de impozit, n cazul n care costul serviciilor este inclus n preul bunurilor; ntruct noiunile de fapt generator de impozit i de exigibilitate a impozitului trebuie armonizate pentru ca aplicarea cotei comunitare i modificrile ulterioare ale acesteia s intre n vigoare la aceeai dat n toate statele membre; ntruct baza de impozitare trebuie armonizat, astfel nct aplicarea cotei comunitare de impozitare la tranzaciile impozabile s dea natere la rezultate comparabile n toate statele membre; ntruct cotele aplicate de statele membre trebuie s permit o deducere normal a impozitului aplicat n etapa precedent; ntruct ar trebui stabilit o list comun de scutiri, astfel nct resursele proprii ale Comunitii s poat fi colectate n mod unitar n toate statele membre; ntruct normele privind deducerile trebuie armonizate n msura n care afecteaz nivelul real de colectare; ntruct proporia deductibil trebuie calculat n acelai mod n toate statele membre;

ntruct trebuie specificate categoriile de persoane impozabile, n special cu privire la serviciile prestate de o persoan stabilit n alt ar; ntruct este necesar, pe ct posibil, armonizarea obligaiilor contribuabililor, astfel nct s se asigure garaniile necesare pentru colectarea impozitelor n mod unitar n toate statele membre; ntruct contribuabilii trebuie, n special, s declare periodic sumele globale rezultate din tranzaciile lor, att intrrile ct i ieirile, dac acest lucru este necesar pentru stabilirea i monitorizarea bazei de evaluare a resurselor proprii; ntruct, cu toate acestea, statele membre trebuie s poat menine regimul special pe care l aplic ntreprinderilor mici, n conformitate cu dispoziiile comune i n vederea unei mai bune armonizri; ntruct statele membre trebuie s aib n continuare libertatea de a aplica un sistem special care implic o reducere forfetar a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor pentru agricultorii care nu beneficiaz de sistemele obinuite; ntruct trebuie stabilite principiile de baz ale acestui sistem i trebuie adoptat o metod comun de calcul a valorii adugate n cazul acestor agricultori, n scopul colectrii resurselor proprii; ntruct trebuie s se asigure aplicarea unitar a dispoziiilor prezentei directive; ntruct, n acest scop, trebuie stabilit o procedur comunitar de consultare; ntruct nfiinarea unui Comitet pentru taxa pe valoarea adugat le-ar permite statelor membre i Comisiei s colaboreze ndeaproape; ntruct statele membre trebuie s poat adopta ori s menin, n anumite limite i cu respectarea anumitor condiii, msuri speciale de derogare de la prezenta directiv pentru a simplifica perceperea impozitelor sau pentru a evita evaziunea i fraudele fiscale; ntruct se consider oportun ca statele membre s fie autorizate s ncheie acorduri cu ri nemembre sau organizaii internaionale n care s fie incluse derogri de la prezenta directiv; ntruct este vital s se prevad o perioad de tranziie pentru a permite adaptarea treptat a legislaiilor naionale din anumite domenii, -----------*1) JO C 40, 8.4.1974, p. 25. *2) JO C 139, 12.11.1974, p. 15. *3) JO 71, 14.4.1967, p. 1301/67. *4) JO L 94, 28.4.1970, p. 19. ADOPT PREZENTA DIRECTIV: Titlul I

DISPOZIII INTRODUCTIVE ART. 1 Statele membre i modific sistemele actuale ale taxei pe valoarea adugat n conformitate cu articolele urmtoare. Statele membre adopt dispoziiile legale, de reglementare i administrative necesare pentru ca sistemele modificate s intre n vigoare ct mai curnd posibil, dar nu mai trziu de 1 ianuarie 1978. Titlul II SFERA DE APLICARE ART. 2 Taxa pe valoarea adugat se aplic: 1. livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate cu titlu oneros pe teritoriul rii de ctre o persoan pltitoare de impozit care acioneaz ca atare; 2. importului de bunuri. Titlul III APLICAREA TERITORIAL ART. 3 (1) n sensul prezentei directive, "teritoriul rii" nseamn zona n care se aplic Tratatul de instituire a Comunitii Economice Europene, aa cum se prevede pentru fiecare stat membru n articolul 227. (2) Urmtoarele teritorii ale urmtoarelor state membre sunt excluse din "teritoriul rii": Republica Federal Germania: Insula Heligoland, teritoriul Bsingen; Regatul Danemarcei: Groenlanda; Republica Italian: Livigno, Campione d'Italia, lacul Lugano. (3) n cazul n care Comisia consider c excluderile prevzute la alineatul (2) nu se mai justific, n special n ceea ce privete concurena loial i resursele proprii, aceasta nainteaz propuneri adecvate Consiliului. Titlul IV PERSOANE PLTITOARE DE IMPOZIT

ART. 4 (1) "Persoan pltitoare de impozit" nseamn orice persoan care desfoar n mod independent, n orice loc, orice activitate economic menionat la alineatul (2), indiferent de scopul sau rezultatele activitii respective. (2) Activitile economice menionate la alineatul (1) cuprind toate activitile productorilor, comercianilor i persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i activitile agricole ori activitile profesionale. Exploatarea bunurilor corporale i necorporale cu scopul obinerii unui venit permanent se consider, de asemenea, activitate economic. (3) Statele membre pot trata, de asemenea, ca persoan pltitoare de impozit, orice persoan care desfoar n mod ocazional tranzacii legate de activitile menionate la alineatul (2) i n special de una din urmtoarele activiti: (a) livrarea nainte de prima ocupare a construciilor sau a prilor de construcii i a terenului pe care sunt amplasate acestea; statele membre pot stabili condiiile de aplicare a acestui criteriu transformrii construciilor i a terenului pe care sunt amplasate acestea. Statele membre pot aplica alte criterii dect criteriul primei ocupri, cum ar fi perioada dintre data finalizrii construciei i data primei livrri sau perioada dintre data primei ocupri i data furnizrii ulterioare, cu condiia ca aceste perioade s nu depeasc cinci ani i, respectiv, doi ani. "Construcie" nseamn orice structur fixat pe pmnt sau n pmnt; (b) furnizarea terenului pentru construcii. "Teren pentru construcii" nseamn orice teren care a suferit sau nu mbuntiri, definit ca atare de statele membre. (4) Folosirea cuvntului "independent" n alineatul (1) exclude de la plata impozitului salariaii i alte persoane n msura n care acestea sunt obligate fa de un angajator printr-un contract de munc sau prin alte tipuri de obligaii legale care creeaz o relaie ntre angajator i angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea i rspunderea angajatorului. Sub rezerva consultrilor prevzute la articolul 29, fiecare stat membru poate trata ca pe o singur persoan pltitoare de impozit persoanele stabilite pe teritoriul unei ri care, dei sunt n mod legal independente, sunt strns legate una de alta prin relaii financiare, economice sau la nivel de organizaie. (5) Statele, autoritile regionale i administraiile locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane pltitoare de impozit n ceea ce

privete activitile sau tranzaciile n care sunt angajate n calitate de autoriti publice, chiar dac percep cotizaii, taxe, contribuii sau pli legate de aceste activiti sau tranzacii. Totui, cnd acestea se implic n astfel de activiti sau tranzacii, sunt considerate persoane pltitoare de impozit n ceea ce privete aceste activiti sau tranzacii n cazurile n care tratarea lor ca persoane nepltitoare de impozite ar conduce la o denaturare grav a concurenei. n orice caz, aceste organisme sunt considerate persoane pltitoare de impozit n ceea ce privete activitile cuprinse n lista din anexa D, cu condiia ca aceste activiti s nu fie realizate pe scar att de redus, nct s fie neglijabile. Statele membre pot considera activitile acestor organisme care sunt scutite n temeiul articolului 13 sau 28, activiti n care acestea sunt implicate ca autoriti publice. Titlul V TRANZACII IMPOZABILE ART. 5 Livrarea de bunuri (1) "Livrare de bunuri" nseamn transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de proprietar. (2) Curentul electric, gazul, energia termic, refrigerarea i alte asemenea utiliti sunt considerate bunuri corporale. (3) Statele membre pot considera bunuri corporale urmtoarele: (a) anumite tipuri de participaii la bunuri imobile; (b) drepturile in rem care i confer titularului dreptul de a utiliza bunuri mobile; (c) aciunile sau participaii echivalente cu aciunile care i confer deintorului, de jure sau de facto, drepturi de proprietate sau de posesie asupra unor bunuri imobile sau asupra unei pri a acestora. (4) Se consider livrri n sensul alineatului (1) i urmtoarele: (a) transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri contra unei pli compensatorii n urma unei comenzi a unei autoriti publice sau fcute n numele acesteia sau conform legii; (b) predarea efectiv a bunurilor, n temeiul unui contract de locaie de bunuri pe o anumit perioad sau de vnzare a bunurilor n rate, care prevede c n cazul unei evoluii normale, dreptul de proprietate este transferat cel trziu n momentul achitrii ultimei rate;

(c) transferul bunurilor n temeiul unui contract n baza cruia se achit un comision la achiziionare sau la cumprare. (5) Statele membre pot considera livrri, n sensul alineatului (1), urmtoarele: (a) livrrile din cadrul unui contract n baza cruia lucrrile se realizeaz cu materialul clientului, adic livrarea unor bunuri mobiliare realizate sau asamblate de ctre contractant din materialele sau obiectele care i-au fost ncredinate de ctre client n acest scop, efectuat de contractant ctre clientul su, indiferent dac contractantul a furnizat sau nu o parte din materialele utilizate; (b) predarea anumitor lucrri de construcii. (6) Utilizarea, de ctre persoane pltitoare de impozit, a bunurilor care constituie active folosite n activitatea acestora n folosul propriu sau utilizarea acestora n folosul personalului acestora, sau cesionarea acestora n mod gratuit sau folosirea lor n alte scopuri dect cele de activitate, dac taxa pe valoarea adugat pe bunurile n cauz sau pe componente ale acestora a fost integral sau parial deductibil, sunt tratate ca livrri cu titlu oneros. Totui, nu se trateaz n acest mod utilizarea acestor bunuri n scopul oferirii de mostre sau cadouri de mic valoare pentru ndeplinirea scopurilor activitii persoanei pltitoare de impozit. (7) Statele membre pot considera livrri cu titlu oneros urmtoarele: (a) folosirea de ctre o persoan pltitoare de impozit, pentru ndeplinirea scopurilor activitii sale, a bunurilor produse, construite, extrase, prelucrate, achiziionate sau importate n cadrul activitii sale, dac taxa pe valoarea adugat pe aceste bunuri nu ar fi deductibil n totalitate dac bunurile ar fi achiziionate de la o alt persoan pltitoare de impozit; (b) utilizarea unor bunuri de ctre o persoan pltitoare de impozit ntr-o tranzacie neimpozabil dac taxa pe valoarea adugat pe aceste bunuri devine deductibil, n totalitate sau n parte, la achiziionarea sau la folosirea acestora n conformitate cu litera (a); (c) cu excepia cazurilor menionate la alineatul (8), pstrarea bunurilor de ctre o persoan pltitoare de impozit sau de ctre succesorii acesteia la ncetarea desfurrii unei activiti economice impozabile de ctre persoana respectiv, dac taxa pe valoarea adugat pe aceste bunuri devine deductibil, n totalitate sau n parte, la achiziionarea sau la folosirea acestora n conformitate cu litera (a). (8) n cazul unui transfer, efectuat cu titlu oneros sau nu, sau ca contribuie la o societate, al totalitii activelor sau al unei pri din acestea, statele membre pot considera c nu a avut loc nici o livrare de bunuri i, n acest caz, beneficiarul este considerat succesorul persoanei care a efectuat

transferul. Dac este cazul, statele membre pot lua msurile necesare pentru a preveni denaturarea concurenei atunci cnd beneficiarul nu este n totalitate pasibil de plata impozitului. ART. 6 Prestarea de servicii (1) "Prestare de servicii" nseamn orice tranzacie care nu constituie o livrare de bunuri n sensul articolului 5. Aceste tranzacii pot include, inter alia: - cesionarea de bunuri necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate; - obligaia de a nu svri o aciune sau de a tolera o aciune sau o situaie; - prestarea unor servicii n baza unei comenzi a unei autoriti publice sau fcute n numele acesteia sau conform legii. (2) Se consider prestri de servicii cu titlu oneros urmtoarele: (a) utilizarea n folosul propriu a bunurilor care constituie o parte din activele folosite n activitatea acestora de ctre persoanele pltitoare de impozite sau de ctre personalul acestora sau, mai general, utilizarea acestora n alte scopuri dect cele de activitate, dac taxa pe valoarea adugat pe bunurile n cauz este integral sau parial deductibil; (b) prestarea gratuit de servicii de ctre persoane pltitoare de impozite n folosul propriu sau al personalului acestora, sau, mai general, n alte scopuri dect cele de activitate. Statele membre pot deroga de la dispoziiile prezentului alineat, cu condiia ca aceast derogare s nu duc la denaturarea concurenei. (3) Pentru a preveni denaturarea concurenei i sub rezerva consultrilor prevzute la articolul 29, statele membre pot trata ca prestri de servicii cu titlu oneros prestarea de ctre o persoan pltitoare de impozit a unui serviciu n beneficiul ntreprinderii sale, dac taxa pe valoarea adugat pentru un asemenea serviciu nu ar fi fost deductibil n totalitate dac serviciul respectiv ar fi fost prestat de o alt persoan pltitoare de impozit. (4) Dac o persoan pltitoare de impozit, acionnd n nume propriu, dar nu n contul su, particip la o prestare de servicii, se consider c a beneficiat de i a prestat ea nsi serviciile respective. (5) Articolul 5 alineatul (8) se aplic n mod similar prestrii de servicii. ART. 7 Importuri "Import de bunuri" nseamn introducerea bunurilor pe teritoriul rii, conform articolului 3. Titlul VI

LOCUL TRANZACIILOR IMPOZABILE ART. 8 Livrarea de bunuri (1) Locul de livrare a bunurilor se consider: (a) n cazul bunurilor expediate sau transportate fie de ctre furnizor, fie de ctre persoana creia i sunt livrate, fie de ctre o ter persoan: locul unde se afl bunurile n momentul n care ncepe expedierea sau transportul ctre persoana creia i sunt livrate. n cazul n care bunurile sunt instalate sau asamblate, cu sau fr realizarea unei funcionri de prob, de ctre furnizor sau n numele acestuia, locul livrrii se consider a fi locul unde bunurile sunt instalate sau asamblate. n cazurile n care instalarea sau asamblarea se efectueaz n alt ar dect cea a furnizorului, statele membre n care se import bunurile iau toate msurile necesare pentru a evita dubla impozitare n statul respectiv; (b) n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate: locul unde se afl bunurile n momentul livrrii. (2) Prin derogare de la alineatul (1) litera (a), n cazul n care locul de plecare al lotului sau al transportului de bunuri se afl n alt ar dect cea n care sunt importate bunurile respective, locul livrrii de ctre importator, n sensul articolului 21 alineatul (2), i locul oricror livrri ulterioare se consider a se afla n ara importatoare a bunurilor. ART. 9 Prestarea de servicii (1) Locul unde este prestat un serviciu este considerat ca fiind locul unde prestatorul i-a stabilit sediul sau n care are o unitate fix de unde presteaz serviciul sau, n absena unui sediu sau a unei uniti fixe, locul unde prestatorul i are adresa permanent sau domiciliul stabil. (2) Cu toate acestea: (a) locul de prestare a serviciilor legate de bunuri imobile, inclusiv a serviciilor agenilor i experilor imobiliari, i a serviciilor de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, cum ar fi serviciile arhitecilor i ale societilor care asigur supraveghere n locul respectiv, este locul unde se afl bunurile; (b) locul de prestare a serviciilor de transport este locul unde are loc transportul, n funcie de distanele parcurse; (c) locul de prestare a serviciilor legate de: - activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, de nvmnt, recreative sau de activiti similare, inclusiv activitile organizatorilor de astfel de activiti, i, dac este cazul, prestarea de servicii auxiliare;

- activiti auxiliare de transport cum sunt ncrcarea, descrcarea, manipularea i alte activiti similare; - evaluri ale bunurilor corporale mobiliare; - lucrri asupra bunurilor corporale mobiliare, este locul n care aceste servicii sunt efectiv prestate; (d) n cazul nchirierii de bunuri corporale mobiliare, cu excepia tuturor formelor de transport, exportate de ctre nchiriator dintr-un stat membru n vederea utilizrii acestora n alt stat membru, locul prestrii serviciului este locul utilizrii; (e) locul unde se presteaz urmtoarele servicii atunci cnd sunt efectuate pentru clieni care i au sediul n afara Comunitii sau pentru persoane pltitoare de impozit care i au sediul n Comunitate, ns nu n aceeai ar ca i prestatorul, este locul n care clientul i-a stabilit sediul sau are o unitate fix unde este prestat serviciul sau, n absena unui sediu sau a unei uniti fixe, locul unde acesta i are adresa permanent sau domiciliul stabil: - transferuri i cesionri de drepturi de autor, brevete de invenie, licene, mrci comerciale i de alte drepturi similare; - servicii de publicitate; - serviciile consultanilor, ale inginerilor, ale birourilor de consultan, ale avocailor, ale contabililor i alte servicii similare, precum i servicii de prelucrare de date i de furnizare de informaii; - obligaia de a nu continua sau desfura, integral sau parial, o activitate de afaceri i de a nu exercita un drept prevzut la litera (e) din prezentul alineat; - tranzacii bancare, financiare i de asigurare, inclusiv de reasigurare, cu excepia nchirierii de case de bani; - furnizarea de personal; - servicii ale mandatarilor care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia procur pentru mandanii lor serviciile menionate la litera (e) din prezentul alineat. (3) Pentru a se evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturarea concurenei, statele membre pot considera, n ceea ce privete prestarea serviciilor menionate la articolul 2 litera (e) i darea n locaie a bunurilor corporale mobiliare, c: (a) locul de prestare a serviciilor, care conform prezentului articol s-ar afla pe teritoriul rii, este situat n afara Comunitii dac utilizarea efectiv a serviciilor are loc n afara Comunitii; (b) locul de prestare a serviciilor, care conform prezentului articol s-ar afla n afara Comunitii, este situat pe teritoriul rii dac utilizarea efectiv a serviciilor are loc pe teritoriul rii.

Titlul VII FAPTE GENERATOARE I EXIGIBILITATEA IMPOZITELOR ART. 10 (1) (a) "Fapt generator" nseamn o mprejurare n virtutea creia sunt ndeplinite condiiile legale necesare pentru ca impozitul s devin exigibil. (b) Impozitul devine "exigibil" atunci cnd autoritatea fiscal este ndreptit, la un moment dat, conform legii, s pretind impozitul de la persoana pasibil de plata acestuia, avnd n vedere faptul c momentul plii poate fi amnat. (2) Faptul generator survine, iar impozitul devine exigibil atunci cnd se livreaz bunuri sau se presteaz servicii. Livrrile de bunuri, altele dect cele menionate la articolul 5 alineatul (4) litera (b), i prestrile de servicii care genereaz extrase de cont sau pli succesive se consider finalizate n momentul n care expir perioadele de care sunt legate astfel de extrase de cont sau de pli. Totui, dac urmeaz s se efectueze o plat parial nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor, impozitul devine exigibil la primirea plii i pentru suma primit. Prin derogare de la dispoziiile anterioare, statele membre pot prevedea c impozitul devine exigibil, pentru anumite tranzacii sau pentru anumite categorii de persoane pltitoare de impozit, fie: - pn cel trziu la emiterea facturii sau a documentului folosit ca factur, fie - pn cel trziu la ncasarea preului, fie - dac factura sau documentul folosit ca factur nu sunt emise sau sunt emise trziu, ntr-o anumit perioad de timp de la data faptului generator. (3) n ceea ce privete bunurile importate, faptul generator survine, iar impunerea devine exigibil n momentul n care bunurile intr pe teritoriul rii conform articolului 3. n cazul n care bunurile importate sunt supuse drepturilor vamale, prelevrilor agricole sau unor taxe cu efect echivalent stabilite conform unei politici comune, statele membre pot lega faptul generator i data la care impozitul devine exigibil de cele prevzute pentru aceste drepturi vamale comunitare. n cazurile n care bunurile importate nu sunt supuse nici uneia dintre aceste drepturi vamale comunitare, statele membre pot aplica dispoziiile n vigoare care reglementeaz drepturile vamale n ceea ce privete faptul generator i data la care impozitul devine exigibil.

n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse unuia dintre regimurile prevzute n articolul 16 alineatul (1) A sau unor regimuri de tranzit sau de admitere temporar, faptul generator i data la care impozitul devine exigibil survin numai atunci cnd bunurile nceteaz s mai intre sub incidena acestor regimuri i sunt declarate bunuri destinate pieei naionale. Titlul VIII SUMA IMPOZABIL ART. 11 A. Pe teritoriul rii (1) Suma impozabil se constituie: (a) Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele menionate n continuare la literele (b), (c) i (d), tot ceea ce constituie plata care a fost obinut sau urmeaz s fie obinut de ctre furnizor sau prestator de la cumprtor, client sau de la o ter parte pentru aceste livrri sau prestri, inclusiv subveniile legate direct de preul acestor livrri sau prestri; (b) n cazul livrrilor menionate la articolul 5 alineatele (6) i (7), preul de achiziie al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, n absena unui pre de achiziie, preul de cost, calculat n momentul livrrii; (c) n cazul prestrilor de servicii menionate la articolul 6 alineatul (2), costul total care i revine persoanei pltitoare de impozit pentru prestarea serviciilor; (d) pentru prestrile menionate la articolul 6 alineatul (3), valoarea de pe piaa liber a serviciilor furnizate. "Valoarea de pe piaa liber" a serviciilor nseamn suma pe care clientul trebuie s o plteasc, n etapa de comercializare n care este prestat serviciul de ctre prestator, n mod normal pe teritoriul rii n momentul prestrii, n condiii de concuren loial, pentru a obine serviciul respectiv. (2) Suma impozabil include: (a) taxele i impozitele, cu excepia taxei pe valoarea adugat n sine; (b) cheltuieli diverse, cum sunt comisioanele, costurile de ambalare, transport i asigurare percepute de ctre furnizor sau prestator cumprtorului sau clientului. Cheltuielile care fac obiectul unui contract separat pot fi considerate de ctre statele membre cheltuieli diverse. (3) Suma impozabil nu include: (a) reducerile de pre acordate pentru plata anticipat; (b) reducerile de pre i rabaturile acordate clientului i justificate la momentul livrrii/prestrii;

(c) sumele primite de ctre o persoan pltitoare de impozit de la cumprtori sau clieni pentru rambursarea cheltuielilor achitate n numele i n contul acestora din urm i care figureaz n registrele sale ntr-un cont n tranzit. Persoana pltitoare de impozit trebuie s furnizeze dovezi privind valoarea efectiv a acestei cheltuieli i nu poate deduce nici un impozit care ar fi putut fi perceput pentru aceste tranzacii. B. Importurile de bunuri (1) Suma impozabil este: (a) preul pltit sau care urmeaz s fie pltit de ctre importator, dac acest pre este singura plat definit la seciunea A alineatul (1) litera (a); (b) valoarea de pe piaa liber, n cazul n care nu se pltete nici un pre sau n cazul n care preul pltit sau care urmeaz s fie pltit nu reprezint singura plat pentru bunurile importate. "Valoarea de pe piaa liber" a bunurilor importate reprezint suma pe care un importator trebuie s o plteasc unui furnizor n mod normal n etapa de comercializare n care se efectueaz importul, n ara din care sunt exportate bunurile, n momentul n care impozitul devine exigibil n condiii de concuren loial pentru a obine bunurile n cauz. (2) Statele membre pot adopta ca sum impozabil suma definit n Regulamentul (CEE) nr. 803/68*5). (3) Suma impozabil include, n msura n care acestea nu sunt deja incluse: (a) taxele i impozitele datorate n afara rii importatoare i cele datorate pentru import, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz s fie perceput; (b) cheltuielile diverse, cum sunt comisioanele, costurile de ambalare, transport i asigurare, contractate pn la prima destinaie de pe teritoriul rii. "Prima destinaie" este locul menionat n scrisoarea de trsur sau n orice alt document de transport pe baza cruia se import bunurile n ara importatoare. n absena unui asemenea meniuni, prima destinaie este considerat a fi locul n care se efectueaz primul transfer al ncrcturii n ara respectiv. n acelai mod, statele membre pot include n suma impozabil cheltuielile diverse menionate anterior cnd acestea rezult din transportul ctre alt destinaie, dac aceasta din urm este cunoscut n momentul survenirii faptului generator. (4) Suma impozabil nu include factorii menionai la seciunea A alineatul (3) literele (a) i (b).

(5) Dac bunurile sunt exportate temporar i sunt reimportate dup ce au suferit reparaii, prelucrri sau adaptri efectuate n strintate sau dup ce au fost transformate sau reprelucrate n strintate, iar reimportarea nu face obiectul unei scutiri n temeiul dispoziiilor articolului 14 alineatul (1) litera (f), statele membre iau msuri pentru a garanta c tratamentul bunurilor n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat este acelai cu cel care s-ar aplica bunurilor respective dac operaiunile de mai sus ar fi efectuate pe teritoriul rii. -----------*5) JO L 148, 28.6.1968, p. 6. C. Dispoziii diverse (1) n cazul anulrii, al refuzului sau al neplii totale sau pariale sau n cazul n care preul este redus dup livrare, suma impozabil se reduce, n consecin, n condiiile stabilite de statele membre. Totui, n cazul neplii totale sau pariale, statele membre pot deroga de la aceast norm. (2) n cazul n care informaiile pentru calculul sumei impozabile sunt exprimate ntr-o alt moned dect cea a statului membru n care are loc evaluarea, cursul de schimb se stabilete n conformitate cu articolul 12 din Regulamentul (CEE) nr. 803/68. (3) n ceea ce privete costurile privind ambalajele returnabile, statele membre pot: - fie s le exclud din suma impozabil i s ia msurile necesare pentru a se asigura c aceast sum este rectificat n cazul n care ambalajele nu sunt returnate, - fie s le includ n suma impozabil i s ia msurile necesare pentru a se asigura c aceast sum este rectificat n cazul n care ambalajele sunt de fapt returnate. Titlul IX COTE ART. 12 (1) Cota aplicabil tranzaciilor impozabile este cea n vigoare la data survenirii faptului generator. Cu toate acestea: (a) n cazurile prevzute la articolul 10 alineatul (2) al doilea i al treilea paragraf, cota aplicat este cea n vigoare cnd impozitul devine exigibil;

(b) n cazurile prevzute la articolul 10 alineatul (3) al doilea i al treilea paragraf, cota aplicat este cea n vigoare la data la depunerii cererii pentru bunurile introduse pe piaa naional. (2) n eventualitatea modificrii cotelor, statele membre pot: - efectua rectificri n cazurile prevzute la alineatul (1) litera (a) pentru a ine cont de cota aplicabil la data livrrii bunurilor sau a prestrii serviciilor; - adopta toate msurile tranzitorii adecvate. (3) Cota standard a taxei pe valoarea adugat se stabilete de ctre fiecare stat membru ca procent din suma impozabil i este aceeai pentru livrarea de bunuri i pentru prestarea de servicii. (4) n anumite cazuri, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pot face obiectul unor cote mrite sau reduse. Fiecare cot redus este stabilit astfel nct valoarea taxei pe valoarea adugat care rezult la aplicarea acesteia s permit deducerea normal integral din aceasta a taxei pe valoarea adugat deductibil n temeiul dispoziiilor articolului 17. (5) Cota aplicabil la importul de bunuri este cea aplicat la livrarea de bunuri similare pe teritoriul rii. Titlul X SCUTIRI ART. 13 Scutiri pe teritoriul rii A. Scutirea anumitor activiti de interes public (1) Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre scutesc, n anumite condiii pe care le stabilesc n scopul asigurrii aplicrii corecte i directe a unor asemenea scutiri i al prevenirii oricror posibile cazuri de evaziune, fraud sau abuz, urmtoarele: (a) prestarea de ctre serviciile potale publice de alte servicii, dect transportul de pasageri i serviciile de telecomunicaii, i livrarea de bunuri legate de acestea; (b) asistena acordat n spitale i asistena medical i activitile strns legate de acestea, desfurate de ctre organisme de drept public sau, n condiii sociale comparabile cu cele aplicabile organismelor de drept public, de ctre spitale, centre de tratament medical sau de diagnostic i de ctre alte uniti de natur similar autorizate corespunztor; (c) prestarea de ngrijirii medicale n exercitarea profesiunilor de medic i de paramedic, aa cum sunt definite de statul membru n cauz; (d) livrarea de organe, snge i lapte uman;

(e) serviciile prestate de ctre tehnicienii dentari n calitate de profesioniti i protezele dentare livrate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari; (f) serviciile prestate de ctre grupuri independente de persoane ale cror activiti sunt scutite de taxa pe valoarea adugat sau nu fac obiectul taxei pe valoarea adugat, n vederea oferirii membrilor lor a unor servicii care le sunt necesare n mod direct pentru exercitarea activitii lor, n cazul n care aceste grupuri pretind de la membrii lor rambursarea exact a cotei din cheltuielile comune care le revin, cu condiia ca aceast scutire s nu provoace denaturri ale concurenei; (g) prestarea de servicii i livrarea de bunuri strns legate de bunstare i de activiti de protecie social, inclusiv activitile desfurate de aziluri de btrni, de ctre organisme de drept public sau de ctre alte organizaii recunoscute ca organizaii caritabile de ctre statul membru n cauz; (h) prestarea de servicii i livrarea de bunuri strns legate de protecia copiilor i a persoanelor tinere de ctre organisme de drept public sau de ctre alte organizaii recunoscute de statul membru n cauz ca fiind organizaii caritabile; (i) educaia copiilor i a tinerilor, nvmntul colar i universitar, formarea i reorientarea profesional, inclusiv prestarea de servicii i livrarea de bunuri strns legate de acestea, asigurate de ctre organisme de drept public care au acest scop sau de ctre organizaii definite de statul membru n cauz ca avnd obiect similar de activitate; (j) pregtirea particular oferit de profesori i la nivel de nvmnt colar i universitar; (k) asigurarea de personal de ctre instituiile religioase sau cu caracter filosofic pentru desfurarea activitilor menionate la literele (b), (g), (h) i (i) din prezentului articol i pentru asigurarea bunstrii spirituale; (l) prestarea de servicii i livrarea de bunuri strns legate de acestea n folosul membrilor, n schimbul unei cotizaii stabilite n conformitate cu regulile acestora de ctre organizaii non-profit cu obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filosofic, filantropic sau civic, cu condiia ca aceast scutire s nu provoace denaturarea concurenei; (m) anumite servicii strns legate de sport sau de educaia fizic prestate de ctre organizaii non-profit persoanelor care iau parte la activiti sportive sau de educaie fizic; (n) anumite servicii culturale i bunuri strns legate de acestea furnizate de ctre organisme de drept public sau de ctre alte organisme culturale recunoscute de statul membru n cauz;

(o) prestarea de servicii i livrarea de bunuri de ctre organizaii ale cror activiti sunt scutite n temeiul dispoziiilor de la literele (b), (g), (h), (i), (l), (m) i (n) anterioare, legate de evenimente destinate colectrii de fonduri organizate exclusiv n beneficiul acestora, cu condiia ca scutirea s nu determine denaturarea concurenei. Statul membru poate introduce orice restricii necesare, n special legate de numrul evenimentelor sau de totalul ncasrilor care pot beneficia de scutire; (p) prestarea de servicii de transport pentru persoane bolnave sau accidentate n vehicule special proiectate n acest scop de ctre organisme autorizate n mod corespunztor; (q) activiti ale organismelor publice de radio i televiziune, altele dect cele de natur comercial. (2) (a) Statele membre pot acorda altor organisme dect cele de drept public fiecare dintre scutirile prevzute la alineatul (1) literele (b), (g), (h), (i), (l), (m) i (n) din prezentul articol, cu respectarea uneia sau a mai multora dintre urmtoarele condiii: - acestea nu ncearc s obin n mod sistematic profit, iar profiturile totui obinute nu se distribuie, ci se aloc pentru continuarea prestrii sau pentru mbuntirea serviciilor prestate; - acestea sunt conduse i administrate n principal pe baz de voluntariat, de ctre persoane care nu au nici un interes direct sau indirect, fie ei nii, fie prin intermediari, n ceea ce privete rezultatele activitilor n cauz; - acestea practic preuri aprobate de ctre autoritile publice sau care nu depesc astfel de preuri aprobate sau, pentru serviciile care nu fac obiectul unei aprobri, preuri mai mici dect cele percepute pentru servicii similare de ctre ntreprinderile comerciale pasibile de plata taxei pe valoarea adugat; - nu este posibil ca scutirea serviciilor n cauz s creeze denaturri ale concurenei care ar putea dezavantaja ntreprinderile comerciale pasibile de plata taxei pe valoarea adugat. (b) Furnizarea de servicii i livrrile de bunuri nu beneficiaz de scutire conform alineatului (1) literele (b), (g), (h), (i), (l), (m) i (n) anterioare, dac: - acest lucru nu este esenial pentru tranzaciile scutite; - scopul principal al acestora este acela de a obine venituri suplimentare pentru organizaie prin efectuarea unor tranzacii care se afl n concuren direct cu cele ale ntreprinderilor comerciale pasibile de plata taxei pe valoarea adugat. B. Alte scutiri

Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre scutesc, n anumite condiii pe care acestea le stabilesc n scopul asigurrii aplicrii corecte i directe a unor asemenea scutiri i al prevenirii oricror posibile cazuri de evaziune, fraud sau abuz, urmtoarele: (a) tranzaciile de asigurare i reasigurare, inclusiv serviciile conexe prestate de ctre brokerii de asigurare i de agenii de asigurare; (b) leasingul sau nchirierea bunurilor imobile, cu excepia: 1. ofertei de cazare, conform legislaiei statelor membre, n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, inclusiv a cazrii n tabere de vacan sau pe terenuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping; 2. nchirierii de cldiri i de terenuri pentru parcarea vehiculelor; 3. nchirierii de echipamente i de mecanisme instalate definitiv; 4. nchirierii de case de bani. Statele membre pot include i alte scutiri n sfera de aplicare a acestei scutiri; (c) livrrile de bunuri utilizate n totalitate pentru o activitate scutit n temeiul prezentului articol sau n temeiul articolului 28 alineatul (3) litera (b), dac aceste bunuri nu au dat natere unui drept de deducere, sau livrrile de bunuri la a cror achiziie sau fabricaie taxa pe valoarea adugat nu a devenit deductibil n temeiul articolului 17 alineatul (6); (d) urmtoarele tranzacii: 1. acordarea i negocierea creditelor i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; 2. negocierea garaniilor de credit sau orice raporturi privind garaniile de credit sau orice alte garanii pentru bani i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; 3. tranzacii, inclusiv negocieri privind depozite bancare i conturi curente, pli, transferuri, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, cu excepia colectrii datoriilor i factoring-ului; 4. tranzacii, inclusiv negocieri, privind valut, bancnote i monede utilizate ca mijloace legale de plat, cu excepia articolelor de colecie; "articole de colecie" sunt monedele de aur, argint sau din alte metale sau bancnotele care nu se utilizeaz n mod normal ca mijloace legale de plat, sau monedele de interes numismatic; 5. tranzacii, inclusiv negocieri, cu excepia administrrii i protejrii, privind aciuni, participaii la societi sau asociaii, obligaiuni negarantate i alte valori mobiliare, cu excepia: - drepturilor de proprietate asupra unor bunuri; - drepturilor sau titlurilor menionate la articolul 5 alineatul (3);

6. administrarea fondurilor speciale de investiii, aa cum sunt definite de statele membre; (e) furnizarea la valoarea nominal a timbrelor potale valabile pentru serviciile potale de pe teritoriul rii, a timbrelor fiscale i a altor timbre similare; (f) pariurile, loteriile i alte forme de jocuri de noroc, cu respectarea condiiilor i a limitelor prevzute de fiecare stat membru; (g) livrarea construciilor sau a prilor de construcii, i a terenului pe care se afl acestea, altele dect cele descrise n articolul 4 alineatul (3) litera (a); (h) livrarea terenurilor pe care nu s-a construit, altele dect terenurile de construcie menionate la articolul 4 alineatul (3) litera (b). C. Opiuni Statele membre pot acorda contribuabililor dreptul de opiune n ceea ce privete impunerea n cazurile de: (a) nchiriere i leasing a unor bunuri imobile; (b) tranzacii care se ncadreaz la seciunea B literele (d), (g) i (h) anterioare. Statele membre pot restrnge sfera acestui drept de opiune i stabilesc detaliile privind folosirea acestuia. ART. 14 Scutiri la import (1) Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre scutesc n anumite condiii pe care le stabilesc n scopul asigurrii aplicrii corecte i directe a unor asemenea scutiri i al prevenirii oricror posibile cazuri de evaziune, fraud sau abuz, urmtoarele: (a) importul final de bunuri a cror livrare de ctre o persoan pltitoare de impozit este scutit n toate cazurile pe teritoriul rii; (b) importurile de bunuri pe baza unei declaraii pentru regimul de tranzit; (c) importul de bunuri declarate ca fcnd obiectul unui regim de import temporar, care datorit acestuia pot beneficia de scutirea de drepturi vamale, sau care ar beneficia de aceast scutire dac ar fi importate dintr-o ar ter; (d) importul final de bunuri care pot beneficia de scutirea de alte drepturi vamale dect cele prevzute n Tariful Vamal Comun sau care ar putea beneficia de aceast scutire dac ar fi importate dintr-o ar ter. Cu toate acestea, statele membre au opiunea de a nu acorda scutirea n cazul n care este posibil ca aceasta s aib un efect grav asupra condiiilor de concuren de pe piaa naional; (e) reimportarea bunurilor de ctre persoana care le-a exportat n starea n care au fost exportate, dac acestea pot beneficia de scutirea de drepturi

vamale sau dac ar putea beneficia de aceasta, dac ar fi importate dintr-o ar ter; (f) reimportarea bunurilor mobiliare corporale de ctre persoana care le-a exportat sau de ctre alt persoan n contul primei persoane, n cazul n care bunurile respective au fost supuse, n perioada n care s-au aflat ntr-un alt stat, unor prelucrri care au fost impozitate fr drept de deducere sau de restituire; (g) importurile de bunuri: - n baza unor acorduri diplomatice i consulare, care pot beneficia de scutirea de drepturi vamale sau ar putea beneficia de aceasta dac ar fi importate dintr-o ar ter; - de ctre organizaii internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale rii gazd i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale de nfiinare a organizaiilor sau n acordurile privind sediul acestora; - pe teritoriul statelor membre care sunt pri la Tratatul Atlanticului de Nord, de ctre forele armate ale altor state care sunt pri la tratatul menionat anterior n scopul utilizrii fie de ctre forele armate respective, fie de ctre personalul civil care le nsoete, sau pentru aprovizionarea popotelor sau a cantinelor acestora n cazul n care aceste fore armate iau parte la o aciune comun de aprare; (h) importul n porturi de ctre ntreprinderile de pescuit maritim al capturilor lor, neprelucrate sau dup ce au fost supuse conservrii n scopul comercializrii, dar nainte de a fi livrate; (i) prestarea de servicii legate de importurile de bunuri, dac valoarea acestor servicii este inclus n suma impozabil n conformitate cu articolul 11 seciunea B alineatul (3) litera (b); (j) importul de aur de ctre bncile centrale. (2) Comisia prezint spre aprobare Consiliului, ct mai curnd posibil, propuneri destinate stabilirii unor norme fiscale comunitare care s clarifice sfera de aplicare a scutirilor menionate la alineatul (1) i normele de aplicare a acestora. Pn la intrarea n vigoare a acestor norme, statele membre pot: - menine dispoziiile naionale n vigoare referitoare la aspectele legate de dispoziiile menionate anterior; - adopta dispoziii naionale n vederea minimizrii denaturrii concurenei i, n special, a neimpunerii i a dublei impuneri a taxei pe valoarea adugat n cadrul Comunitii; - utiliza orice proceduri administrative pe care le consider adecvate n scopul aplicrii scutirii.

Statele membre informeaz Comisia, care informeaz celelalte state membre, cu privire la msurile pe care le-au adoptat i le adopt n temeiul dispoziiilor anterioare. ART. 15 Scutiri la export i pentru tranzacii similare i transport internaional Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre scutesc, n anumite condiii pe care acestea le stabilesc n scopul asigurrii aplicrii corecte i directe a unor asemenea scutiri i al prevenirii oricror posibile cazuri de evaziune, fraud sau abuz, urmtoarele: 1. livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinaie din afara teritoriului rii, dup cum se arat n articolul 3, de ctre vnztor sau n numele acestuia; 2. livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinaie din afara teritoriului rii, dup cum se arat n articolul 3, de ctre un cumprtor sau n numele unui cumprtor al crui sediu nu se afl pe teritoriul rii, cu excepia bunurilor transportate de ctre cumprtorul nsui destinate echiprii, alimentrii cu combustibil i aprovizionrii brcilor de agrement i a aeronavelor particulare sau a altor mijloace de transport de uz privat; 3. prestarea de servicii constnd din lucrri efectuate asupra unor bunuri mobiliare achiziionate sau importate n scopul efecturii de astfel de lucrri pe teritoriul rii, dup cum se arat n articolul 3, i expediate sau transportate n afara teritoriului rii respective de ctre persoana care presteaz serviciile sau de ctre clientul acesteia care nu are sediul pe teritoriul rii, sau n numele oricruia dintre acetia; 4. livrarea de bunuri destinate alimentrii cu combustibil i aprovizionrii vaselor: (a) utilizate pentru navigaie n largul mrii i pentru transportul pasagerilor contra plat sau utilizate n scopuri comerciale, industriale sau pentru pescuit; (b) utilizate pentru salvare sau asisten pe mare, sau pentru pescuitul costier, cu excepia, n cazul acestora din urm, a proviziilor pentru nave; (c) de rzboi, conform subpoziiei 89.01 A din Tariful Vamal Comun, care prsesc ara cu destinaia sau locul de ancorare n porturi strine. Totui, statele membre pot restrnge sfera de aplicare a acestei scutiri pn la punerea n aplicare a normelor fiscale comunitare n acest domeniu; 5. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea i nchirierea de nave maritime menionate la alineatul (4) literele (a) i (b) i livrarea, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor - inclusiv a echipamentului de pescuit - ncorporate sau utilizate pentru acestea;

6. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, afretarea i nchirierea de aeronave utilizate de ctre liniile aeriene care efectueaz zboruri contra plat, n special pe rute aeriene internaionale, precum i livrarea, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pentru acestea; 7. livrarea de bunuri destinate alimentrii cu combustibil i aprovizionrii aeronavelor menionate la alineatul (6); 8. prestarea altor servicii dect cele menionate la alineatul (5), pentru a satisface nevoile directe ale vaselor maritime la care se face referire n alineatul menionat anterior sau ale ncrcturilor acestora; 9. prestarea altor servicii dect cele menionate la alineatul (6), pentru a satisface nevoile directe ale aeronavelor la care se face referire n alineatul menionat anterior sau ale ncrcturilor acestora; 10. livrrile de bunuri i prestrile de servicii: - n baza unor acorduri diplomatice i consulare; - ctre organizaii internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale rii gazd i ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale de nfiinare a organizaiilor sau n acordurile privind sediul acestora; - efectuate ntr-un stat membru care este parte la Tratatul Atlanticului de Nord i destinate fie utilizrii de ctre forele armate ale altor state care sunt pri la tratatul menionat anterior, fie de ctre personalul civil care le nsoete, sau pentru aprovizionarea popotelor sau a cantinelor acestora n cazul n care aceste fore armate iau parte la o aciune comun de aprare. Aceast scutire se supune condiiilor i restriciilor prevzute de ctre statele membre pn la adoptarea normelor fiscale comunitare. Scutirea poate fi pus n aplicare prin restituirea impozitului; 11. livrrile de aur ctre Bncile Centrale; 12. bunurile livrate organismelor autorizate care le export n cadrul activitilor lor umanitare, caritabile sau de nvmnt desfurate n strintate. Aceast scutire poate fi pus n aplicare prin restituirea impozitului; 13. prestarea serviciilor, inclusiv transportul i tranzaciile auxiliare, dar cu excepia furnizrii serviciilor scutite n temeiul articolului 13, dac acestea sunt direct legate de tranzitul sau exportul de bunuri, sau de importul de bunuri care beneficiaz de dispoziiile articolului 14 alineatul (1) literele (b) i (c) i ale articolului 16 alineatul (1); 14. serviciile prestate de brokeri i de ali intermediari, care acioneaz n numele i n contul altei persoane, dac acestea constituie parte a

tranzaciilor menionate n prezentul articol, sau a tranzaciilor desfurate n afara teritoriului rii, dup cum se arat n articolul 3. Aceast scutire nu se aplic agenilor de voiaj care presteaz, n numele i n contul cltorului, servicii prestate n alte state membre. ART. 16 Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri (1) Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre pot adopta, sub rezerva consultrilor prevzute la articolul 29, msuri speciale destinate scutirii de la plata taxei pe valoarea adugat a tuturor sau a unora dintre urmtoarele tranzacii, cu condiia ca acestea s nu vizeze destinaia i/sau consumul final, iar cuantumul taxei pe valoarea adugat la introducerea pe piaa naional s corespund cuantumului taxei care ar fi fost perceput dac fiecare dintre aceste tranzacii ar fi fost impozitat la import sau pe teritoriul rii: A. importul bunurilor destinate: (a) introducerii n vam i, dac este cazul, depozitrii temporare n sensul Directivei 68/312/CEE*6); (b) intrrii n sisteme de zone libere de tipul celor prevzute n Directiva 69/75/CEE*7); (c) introducerii n sisteme de antrepozit vamal n sensul Directivei 69/74/CEE*8); (d) admiterii n apele i pe rmurile menionate la articolul 4 din Regulamentul (CEE) nr. 1496/68*9); (e) introducerii n alte sisteme de antrepozit dect cel vamal sau n sisteme de perfecionare activ; B. livrrile de bunuri transportate n locurile menionate la punctul A i prestrile de servicii legate de aceste livrri; C. livrrile de bunuri i prestrile de servicii desfurate n locurile menionate anterior la punctul A i care sunt nc supuse sistemelor menionate la punctul A; D. livrrile de bunuri care sunt nc supuse sistemelor de tranzit sau de import temporar menionate la articolul 14 alineatul (1) literele (b) i (c), precum i prestrile de servicii legate de aceste livrri. (2) Sub rezerva consultrilor prevzute la articolul 29, statele membre pot opta pentru scutirea importurilor pentru i a livrrilor de bunuri ctre persoane pltitoare de impozit care intenioneaz s le exporte ca atare sau dup perfecionare, precum i a prestrilor de servicii legate de activitatea de export a acestora, pn la o valoare maxim egal cu valoarea exporturilor realizate de acestea pe parcursul celor 12 luni anterioare.

(3) Comisia prezint Consiliului ct mai curnd posibil propuneri privind sistemele comune de aplicare a taxei pe valoarea adugat prevzute la alineatele (1) i (2). -----------*6) JO L 194, 6.8.1968, p. 13. *7) JO L 58, 8.3.1969, p. 11. *8) JO L 58, 8.3.1969, p. 7. *9) JO L 238, 28.9.1968, p. 1. Titlul XI DEDUCERI ART. 17 Originea i sfera de aplicare a dreptului de deducere (1) Dreptul de deducere ia natere n momentul n care impozitul deductibil devine exigibil. (2) n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n cadrul tranzaciilor impozabile ale acestora, persoanele pltitoare de impozit au dreptul de a deduce din impozitul pe care sunt pasibile s l plteasc: (a) taxa pe valoarea adugat exigibil sau achitat pentru bunurile care le-au fost livrate sau pentru serviciile care le-au fost prestate sau pentru bunurile care urmeaz s le fie livrate sau pentru serviciile care urmeaz s le fie prestate de ctre alt persoan pltitoare de impozit; (b) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat pentru bunurile importate; (c) taxa pe valoarea adugat datorat n temeiul articolului 5 alineatul (7) litera (a) i al articolului 6 alineatul (3). (3) Statele membre pot de asemenea acorda oricrei persoane pltitoare de impozit dreptul la deducerea sau restituirea taxei pe valoarea adugat menionat la alineatul (2), n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n cadrul: (a) unor tranzacii legate de activitile economice menionate la articolul 4 alineatul (2), desfurate n alt ar, care ar ndeplini condiiile pentru deducerea impozitului, dac s-ar desfura pe teritoriul rii; (b) tranzaciilor scutite n temeiul articolului 14 alineatul (1) punctul (i) i n temeiul articolului 15 i al articolului 16 alineatul (1) punctele B, C i D i al alineatului (2); (c) oricreia dintre tranzaciile scutite n temeiul articolului 13 seciunea B literele (a) i (d), alineatele (1) - (5), dac clientul este stabilit n afara

Comunitii sau dac aceste tranzacii sunt direct legate de bunuri destinate exportului ntr-o ar din afara Comunitii. (4) Consiliul depune toate eforturile pentru a adopta pn la 31 decembrie 1977, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, norme comunitare de stabilire a sistemelor n cadrul crora se efectueaz restituiri n conformitate cu alineatul (3) ctre persoanele pltitoare de impozit stabilite pe teritoriul rii. Pn la intrarea n vigoare a acestor aranjamente, statele membre pot determina singure metoda de efectuare a restituirii n cauz. Dac persoana pltitoare de impozit nu este rezident pe teritoriul Comunitii, statele membre pot refuza restituirea sau pot impune condiii suplimentare. (5) n ceea ce privete bunurile i serviciile utilizate de persoane pltitoare de impozit att pentru tranzaciile menionate la alineatele (2) i (3), pentru care taxa pe valoarea adugat este deductibil, ct i pentru tranzaciile pentru care taxa pe valoarea adugat nu este deductibil, nu este deductibil dect proporia din taxa pe valoarea adugat care corespunde primului tip de tranzacii. Aceast proporie se determin n conformitate cu articolul 19 pentru toate tranzaciile desfurate de persoane pltitoare de impozit. Totui, statele membre pot: (a) s autorizeze persoanele pltitoare de impozit s determine o proporie pentru fiecare sector al activitii lor, cu condiia s in evidene separate pentru fiecare sector; (b) s oblige persoanele pltitoare de impozit s determine o proporie pentru fiecare sector al activitii lor i s in evidene separate pentru fiecare sector; (c) s autorizeze sau s oblige persoanele pltitoare de impozit s realizeze deducerea n funcie de utilizarea total sau parial a bunurilor i serviciilor; (d) s autorizeze sau s oblige persoanele pltitoare de impozite s realizeze deducerea n conformitate cu norma prevzut n primul paragraf pentru toate bunurile i serviciile utilizate n toate tranzaciile prevzute n paragraful menionat anterior; (e) s prevad c dac taxa pe valoarea adugat care nu este deductibil de ctre persoanele pltitoare de impozite este nesemnificativ, aceasta este considerat nul. (6) n termen de cel mult patru ani de la data intrrii n vigoare a prezentei directive, Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, stabilete cheltuielile care nu ndeplinesc condiiile pentru deducerea taxei pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat nu poate fi deductibil n

nici un caz pentru cheltuieli care nu sunt strict legate de afaceri, cum ar fi cheltuielile pentru produsele de lux i activiti distractive i recreative. Pn la intrarea n vigoare a normelor menionate anterior, statele membre pot menine toate excepiile prevzute n legislaiile lor naionale la intrarea n vigoare a prezentei directive. (7) Sub rezerva consultrilor prevzute la articolul 29, fiecare stat membru poate, din cauza caracterului ciclic al economiei, s exclud, n totalitate sau n parte, toate sau cteva dintre bunurile de capital sau alte bunuri de la sistemul deducerilor. Pentru meninerea unor condiii identice de concuren, statele membre pot, n loc s refuze deducerea, s impoziteze bunurile fabricate de persoanele pltitoare de impozit nsele sau pe care acestea le-au achiziionat n ar sau le-au importat, astfel nct impozitul s nu depeasc taxa pe valoarea adugat care ar fi fost perceput la achiziionarea unor bunuri similare. ART. 18 Normele care reglementeaz exercitarea dreptului de deducere (1) Pentru a-i exercita dreptul de deducere, persoana pltitoare de impozit trebuie: (a) n ceea ce privete deducerile n temeiul articolului 17 alineatul (2) litera (a), s dein o factur ntocmit n conformitate cu articolul 22 alineatul (3); (b) n ceea ce privete deducerile din articolul 17 alineatul (2) litera (b), s dein un document de import, n care s figureze ca destinatar sau ca importator, i care s conin sau s permit calcularea valorii taxei datorate; (c) n ceea ce privete deducerile din articolul 17 alineatul (2) litera (c), s respecte formalitile stabilite de fiecare stat membru; (d) dac trebuie s plteasc taxa n calitate de client sau de achizitor n cazul aplicrii articolului 21 alineatul (1), s respecte formalitile prevzute de fiecare stat membru. (2) Persoana pltitoare de impozit poate efectua deducerea prin scderea din valoarea total a taxei pe valoarea adugat datorat pentru o anumit perioad fiscal a valorii totale a taxei pentru care, pe parcursul perioadei menionate anterior, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere n temeiul dispoziiilor alineatului (1). Totui, statele membre pot impune persoanelor pltitoare de impozit care desfoar ocazional tranzaciile definite la articolul 4 alineatul (3) s-i exercite dreptul de deducere numai n momentul livrrii. (3) Statele membre stabilesc condiiile i procedurile prin care persoanele pltitoare de impozit pot fi autorizate s fac o deducere care nu a fost fcut n conformitate cu dispoziiile alineatelor (1) i (2).

(4) Dac ntr-o anumit perioad fiscal valoarea deducerilor autorizate depete valoarea taxei datorate, statele membre pot fie s acorde o restituire, fie s reporteze excedentul pentru urmtoarea perioad, pe baza condiiilor pe care le stabilesc. Totui, statele membre pot refuza restituirea sau reportarea dac valoarea excedentului este nesemnificativ. ART. 19 Calcularea proporiei deductibile (1) Proporia deductibil n temeiul articolului 17 alineatul (5) primul paragraf se calculeaz pe baza unei fracii avnd: - la numrtor, valoarea total, fr taxa pe valoarea adugat, a cifrei anuale de afaceri obinute din tranzaciile pentru care taxa pe valoarea adugat este deductibil n temeiul articolului 17 alineatul (2) i (3); - la numitor, valoarea total, fr taxa pe valoarea adugat, a cifrei anuale de afaceri obinute din tranzaciile de la numrtor i din tranzaciile pentru care taxa pe valoarea adugat nu este deductibil. Statele membre pot include de asemenea la numitor valoarea subveniilor, altele dect cele specificate la articolul 11 seciunea A alineatul (1) litera (a). Proporia se determin anual, ca procent, i se rotunjete pn la o valoare care nu poate depi unitatea urmtoare. (2) Prin derogare de la dispoziiile alineatului (1), din calculul proporiei deductibile se exclude valoarea cifrei de afaceri rezultate din livrrile de bunuri de investiii folosite de persoana pltitoare de impozit n scopurile activitii sale. Valoarea cifrei de afaceri rezultat din tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea B litera (d), n msura n care acestea sunt tranzacii diverse, i din tranzacii imobiliare i financiare diverse este de asemenea exclus. Dac statele membre exercit opiunea prevzut la articolul 20 alineatul (5) pentru a nu impune rectificarea n ceea ce privete bunurile de investiii, ele pot include cesionarea bunurilor de investiii n calculul proporiei deductibile. (3) Proporia provizorie pentru un an este cea calculat pe baza tranzaciilor desfurate n anul precedent. n absena unor astfel de tranzacii de referin sau dac valoarea acestora este nesemnificativ, proporia deductibil este estimat provizoriu de ctre persoana pltitoare de impozit, sub supravegherea autoritilor fiscale, pe baza propriilor previziuni. Totui, statele membre pot menine normele lor actuale. Deducerile efectuate pe baza unei astfel de proporii provizorii pot fi rectificate la stabilirea proporiei finale n anul urmtor. ART. 20 Rectificrile deducerilor

(1) Deducerea iniial se rectific n conformitate cu procedurile stabilite de statele membre, n special: (a) dac aceast deducere a fost mai mare sau mai mic dect cea la care era ndreptit persoana pltitoare de impozit; (b) dac dup efectuarea restituirii intervin modificri ale factorilor utilizai pentru determinarea valorii deducerii, n special dac sunt amnate achiziii sau dac se obin reduceri de preuri; totui, nu se efectueaz rectificri n cazul tranzaciilor care rmn neachitate parial sau n totalitate i n cazurile de distrugere, pierdere sau furt al bunurilor, dovedite sau confirmate corespunztor, i n cazul folosirii acestor bunuri pentru oferirea de cadouri de mic valoare i al oferirii de mostre conform articolului 5 alineatul (6). Totui, statele membre pot impune rectificarea n cazul tranzaciilor rmase, n totalitate sau n parte, nepltite sau n cazurile de furt. (2) n cazul bunurilor de capital, rectificarea poate fi extins pe cinci ani, incluznd anul n care bunurile au fost fabricate sau achiziionate. Rectificarea anual se efectueaz numai pentru o cincime din taxa impus pentru bunuri. Rectificarea se efectueaz pe baza modificrilor dreptului de deducere n anii urmtori fa de anul n care bunurile au fost fabricate sau achiziionate. Prin derogare de la paragraful anterior, statele membre pot fundamenta rectificarea pe o perioad de cinci ani integrali, ncepnd din momentul n care bunurile sunt folosite pentru prima dat. n cazul bunurilor imobiliare achiziionate ca bunuri de investiii, perioada de ajustare poate fi extins pn la 10 ani. (3) Dac sunt livrate n perioada de rectificare, se consider c bunurile de capital au fost nc folosite n activitatea persoanei pltitoare de impozit pn la expirarea perioadei de rectificare. Se presupune c aceste activiti de afaceri sunt integral impozabile dac livrarea bunurilor menionate anterior este impozitat; dac livrarea este scutit, se presupune c acestea sunt scutite. Rectificarea se efectueaz numai o singur dat pentru ntreaga perioad de rectificare nc nederulat. Totui, n acest ultim caz, statele membre pot elimina rectificarea n msura n care achizitorul este o persoan pltitoare de impozit care folosete bunurile de investiii n cauz numai pentru tranzacii pentru care taxa pe valoarea adugat este deductibil. (4) n sensul aplicrii dispoziiilor alineatelor (2) i (3), statele membre pot: - defini conceptul de bunuri de investiii; - indica valoarea taxei care trebuie luat n considerare pentru rectificare;

- adopta orice msuri adecvate pentru a se asigura c rectificarea nu implic nici un avantaj nejustificat; - permite simplificri administrative. (5) Dac n orice stat membru efectele practice ale aplicrii alineatelor (2) i (3) sunt nesemnificative, statul membru n cauz poate renuna, sub rezerva consultrilor prevzute n articolul 29, la aplicarea acestor alineate, avnd n vedere necesitatea de evitare a denaturrii concurenei, efectul fiscal general n statul membru n cauz i nevoia de economie n administraie. (6) Dac o persoan pltitoare de impozit trece de la impunerea normal la un sistem special sau vice-versa, statele membre pot lua toate msurile necesare pentru a se asigura c persoana pltitoare de impozit nu are nici beneficii, nici prejudicii nejustificate. Titlul XII PERSOANE PLTITOARE DE IMPOZIT ART. 21 Persoane pltitoare de impozit ctre autoriti Urmtoarele persoane sunt pltitoare ale taxei pe valoarea adugat: 1. n cadrul sistemului intern: (a) persoanele pltitoare de impozit care desfoar alte tranzacii impozabile dect cele prevzute la articolul 9 alineatul (2) litera (e) i tranzaciile desfurate de persoane pltitoare de impozit rezidente n strintate. Dac tranzacia impozabil este efectuat de o persoan pltitoare de impozit rezident n strintate, statele membre pot adopta sisteme prin care taxa s fie pltit de ctre alt persoan dect persoana pltitoare de impozit rezident n strintate. Inter alia, reprezentantul fiscal sau alt persoan pentru care este desfurat tranzacia impozabil pot fi desemnai ca aceast alt persoan. Statele membre pot prevedea de asemenea ca altcineva dect persoana pltitoare de impozit s aib o obligaie solidar privind plata taxei; (b) persoane crora li se presteaz serviciile prevzute la articolul 9 alineatul (2) litera (e) de ctre o persoan pltitoare de impozit rezident n strintate. Totui, statele membre pot impune ca furnizorul serviciilor s aib o obligaie solidar privind plata taxei; (c) orice persoan care include taxa pe valoarea adugat pe o factur sau pe alt document care servete ca factur;

2. la import: persoana sau persoanele desemnate sau acceptate ca fiind pasibile de plata taxei de ctre statele membre n care sunt importate bunurile. Titlul XIII OBLIGAIILE PERSOANELOR PLTITOARE DE IMPOZIT ART. 22 Obligaiile n cadrul sistemului intern (1) Fiecare persoan pltitoare de impozit declar data cnd ncepe, se modific sau nceteaz activitatea sa ca persoan pltitoare de impozit. (2) Fiecare persoan pltitoare de impozit ine o eviden suficient de detaliat pentru a permite aplicarea taxei pe valoarea adugat i inspectarea de ctre autoritatea fiscal. (3) (a) Fiecare persoan pltitoare de impozit emite o factur sau un alt document care servete drept factur pentru toate bunurile i serviciile furnizate altei persoane pltitoare de impozit i pstreaz o copie a acesteia. Persoana pltitoare de impozit emite de asemenea o factur pentru plile pariale care i sunt fcute de ctre o alt persoan pltitoare de impozit nainte de efectuarea sau finalizarea livrrii bunurilor sau a prestrii serviciilor. (b) Factura cuprinde n mod clar preul fr TVA i taxa pe valoarea adugat aferent fiecrei cote, precum i orice eventuale scutiri. (c) Statele membre stabilesc criteriile pe baza crora se stabilete dac un document este sau nu utilizat ca factur. (4) Fiecare persoan pltitoare de impozit depune o declaraie de venit la un interval de timp care urmeaz s fie stabilit de fiecare stat membru. Acest interval nu poate depi dou luni de la sfritul fiecrei perioade fiscale. Perioada de plat poate fi stabilit de fiecare stat membru ca fiind de o lun, de dou luni sau de un trimestru. Totui, statele membre pot stabili perioade diferite, cu condiia ca acestea s nu depeasc un an. Declaraia de venit trebuie s cuprind informaiile necesare pentru calcularea taxei exigibile i a deducerilor care trebuie efectuate, inclusiv, dac este adecvat, i n msura n care acest lucru este necesar pentru stabilirea bazei de impunere, valoarea total a tranzaciilor legate de aceast tax i de aceste deduceri i valoarea total a livrrilor scutite. (5) Fiecare persoan pltitoare de impozit pltete valoarea net a taxei pe valoarea adugat la depunerea declaraiei de venit. Cu toate acestea, statele membre pot stabili o dat diferit pentru plata sumei sau pot solicita o plat intermediar.

(6) Statele membre pot cere persoanelor pltitoare de impozit s depun o declaraie care s cuprind informaiile prevzute n alineatul (4) i care privesc toate tranzaciile desfurate n anul precedent. Aceast declaraie trebuie s conin toate informaiile necesare oricror rectificri. (7) Statele membre iau msurile necesare pentru a se asigura c acele persoane care, n conformitate cu articolul 21 alineatul (1) literele (a) i (b), sunt considerate pasibile de plata taxei n locul unei persoane pltitoare de impozit stabilite n alt ar sau care au o obligaie comun de plat ndeplinesc obligaiile menionate anterior privind declaraia i plata. (8) Fr a aduce atingere dispoziiilor care urmeaz s fie adoptate n temeiul articolului 17 alineatul (4), statele membre pot impune alte obligaii pe care le consider necesare pentru perceperea i colectarea corect a taxei i pentru a preveni frauda. (9) Statele membre pot scuti persoanele pltitoare de impozit: - de la anumite obligaii; - de la toate obligaiile, dac respectivele persoane pltitoare de impozit desfoar numai tranzacii scutite; - de la plata taxei datorate atunci cnd valoarea acesteia este nesemnificativ. ART. 23 Obligaii privind importurile n ceea ce privete bunurile importate, statele membre prevd norme de aplicare privind declaraiile i plile. n special, statele membre pot prevedea c taxa pe valoarea adugat pltibil la importul de bunuri de ctre persoane pltitoare de impozit sau de ctre persoane pasibile de plata impozitului sau de anumite categorii de astfel de persoane nu trebuie pltit n momentul importului, cu condiia s fie menionat ca atare ntr-o declaraie de venit care trebuie depus n temeiul articolului 22 alineatul (4). Titlul IV SISTEME SPECIALE ART. 24 Sisteme speciale pentru ntreprinderi mici (1) Statele membre care ar putea ntmpina dificulti n aplicarea sistemului fiscal normal pentru ntreprinderile mici din cauza activitilor sau a structurii acestora au opiunea, n condiiile i n limitele pe care le stabilesc sub rezerva consultrii prevzute la articolul 29, de a aplica proceduri simplificate, cum sunt sistemele forfetare pentru agricultori pentru

aplicarea i colectarea taxei, cu condiia ca acestea s nu conduc la o scdere a acesteia. (2) Pn la o dat care urmeaz s fie stabilit de Consiliu, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, dar care nu depete data la care se elimin aplicarea taxei la importuri i remiterea taxei la exporturi n cadrul comerului dintre statele membre: (a) statele membre care au utilizat n temeiul articolului 14 din a doua directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 opiunea de a introduce scutiri i reduceri progresive ale taxei pot reine aceste scutiri i reduceri i sistemele de aplicare a acestora dac se conformeaz sistemului de tax pe valoarea adugat. Acele state membre care aplic scutirea de tax persoanelor pltitoare de impozit a cror cifr anual de afaceri nu depete echivalentul n moneda naional a 5 000 uniti de cont europene la rata de schimb din ziua adoptrii prezentei directive pot mri aceast scutire pn la 5 000 uniti de cont europene. Statele membre care aplic reduceri progresive ale taxei nu pot nici s mreasc plafonul reducerilor progresive ale taxei, nici s prevad condiii mai favorabile pentru acordarea acestora; (b) statele membre care nu au recurs la aceast opiune pot acorda o scutire de tax persoanelor pltitoare de impozit a cror cifr anual de afaceri este cel mult egal cu echivalentul n moneda naional a 5 000 uniti de cont europene, la rata de schimb din ziua adoptrii prezentei directive; dac este cazul, acestea pot acorda reduceri treptate ale taxei persoanelor pltitoare de impozit a cror cifr anual de afaceri depete plafonul stabilit de statele membre pentru aplicarea scutirii; (c) statele membre care aplic o scutire de tax persoanelor pltitoare de impozit a cror cifr anual de afaceri este mai mare sau egal cu echivalentul n moneda naional a 5 000 uniti de cont europene, la rata de schimb din ziua adoptrii prezentei directive, pot mri aceast scutire pentru a-i menine valoarea n termeni reali. (3) Conceptele de scutire i reducere treptat a taxei se aplic livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii de ctre ntreprinderi mici. Statele membre pot exclude anumite tranzacii din sistemele prevzute la alineatul (2). Dispoziiile alineatului (2) nu se aplic n nici un caz tranzaciilor prevzute la articolul 4 alineatul (3). (4) Cifra de afaceri utilizat ca referin pentru aplicarea dispoziiilor alineatului (2) const din valoarea, fr TVA, a bunurilor i serviciilor furnizate conform articolelor 5 i 6, n msura n care acestea se impoziteaz, inclusiv a tranzaciilor scutite cu restituirea taxei pltite

anterior n conformitate cu articolul 28 alineatul (2), i valoarea tranzaciilor scutite n temeiul articolului 15, valoarea tranzaciilor imobiliare, a tranzaciilor financiare prevzute n articolul 13 seciunea B litera (d) i a serviciilor de asigurare, cu excepia cazurilor n care aceste tranzacii sunt tranzacii auxiliare. Totui, cesionarea activelor de capital corporale i necorporale ale unei ntreprinderi nu se ia n considerare la calcularea cifrei de afaceri. (5) Persoanele pltitoare de impozit scutite de tax nu au dreptul de a deduce taxa n conformitate cu dispoziiile articolului 17, nici de a nscrie taxa pe valoarea adugat pe facturile lor sau pe orice alte documente care servesc drept facturi. (6) Persoanele care ndeplinesc condiiile pentru acordarea scutirii de taxa pe valoarea adugat pot opta fie pentru sistemul normal de tax pe valoarea adugat, fie pentru procedurile simplificate prevzute la alineatul (1). n acest caz, ele beneficiaz de orice reducere progresiv a taxei care poate fi prevzut n legislaia naional. (7) Sub rezerva aplicrii alineatului (1), persoanele pltitoare de impozit care beneficiaz de reducerea progresiv sunt tratate ca persoane pltitoare de impozit pentru care se aplic sistemul normal de tax pe valoarea adugat. (8) La intervale de patru ani, i pentru prima dat la 1 ianuarie 1982, i dup consultarea statelor membre, Comisia prezint Consiliului un raport privind aplicarea dispoziiilor prezentului articol. n msura n care acest lucru este necesar i avnd n vedere nevoia de a asigura convergena pe termen lung a reglementrilor naionale, Comisia anexeaz raportului propuneri cu privire la: (a) mbuntiri ale sistemului special pentru ntreprinderi mici; (b) adaptarea sistemelor naionale n ceea ce privete scutirile i reducerea progresiv a taxei pe valoarea adugat; (c) adaptarea limitei de 5 000 uniti de cont europene prevzute la alineatul (2). (9) Consiliul decide la momentul oportun dac realizarea obiectivului prevzut la articolul 4 din prima directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 impune introducerea unui sistem special pentru ntreprinderi mici i decide, dac este adecvat, asupra limitelor i condiiilor comune de punere n aplicare a acestui sistem. Pn la introducerea unui astfel de sistem, statele membre pot menine sistemele lor speciale pe care le aplic n conformitate cu dispoziiile prezentului articol i cu actele ulterioare ale Consiliului. ART. 25 Sistemul forfetar comun pentru agricultori

(1) Dac aplicarea pentru agricultori a sistemului normal de tax pe valoarea adugat sau a sistemului simplificat prevzut la articolul 24 genereaz dificulti, statele membre pot aplica agricultorilor un sistem forfetar n scopul compensrii taxei pe valoarea adugat aplicate bunurilor i serviciilor achiziionate de agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar n temeiul prezentului articol. (2) n sensul prezentului articol se folosesc urmtoarele definiii: - "agricultor": o persoan pltitoare de impozit care i desfoar activitatea n una dintre exploataiile de mai jos; - "exploataii agricole, silvice sau piscicole": exploataiile considerate astfel de exploataii de fiecare stat membru n contextul activitilor de producie din anexa A; - "agricultor care beneficiaz de sistemul forfetar": un agricultor supus sistemului forfetar prevzut la alineatul (3) et seq.; - "produse agricole": bunurile produse de o exploataie agricol, silvic sau piscicol n fiecare stat membru ca rezultat al activitilor prevzute n anexa A; - "serviciu agricol": orice serviciu prevzut la anexa B prestat de un agricultor care folosete fora de munc proprie i/sau echipamentele disponibile n mod normal n exploataia sa agricol, silvic sau piscicol; - "tax pe valoarea adugat aferent intrrilor": valoarea total a taxei pe valoarea adugat pentru bunurile i serviciile achiziionate de toate exploataiile agricole, silvice i piscicole din fiecare stat membru supuse sistemului forfetar, dac aceast tax ar fi deductibil n temeiul articolului 17 de ctre agricultorii care sunt supui sistemului normal de tax pe valoarea adugat; - "procentele compensaiei forfetare": procentele fixate de statele membre n conformitate cu alineatul (3) i aplicate de acestea n cazurile prevzute la alineatul (5), pentru a le permite agricultorilor care beneficiaz de sistemul forfetar s compenseze taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor la o cot fixat; - "compensaie forfetar": suma obinut din aplicarea procentului compensaiei forfetare prevzut la alineatul (3) cifrei de afaceri a agricultorilor care beneficiaz de sistemul forfetar n cazurile prevzute la alineatul (5). (3) Statele membre pot fixa procentele compensaiei forfetare, dac este necesar, i notific Comisia nainte de aplicarea acestora. Aceste procente se bazeaz pe statistici macroeconomice pe trei ani privind numai agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar. Acestea nu pot fi folosite pentru obinerea de ctre agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar de

restituiri mai mari dect valoarea taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor. Statele membre pot opta pentru reducerea acestor procente pn la o cot egal cu zero. Procentele pot fi rotunjite, n sus sau n jos, pn la cea mai apropiat jumtate de procent. Statele membre pot fixa procente variabile ale compensaiei forfetare pentru silvicultur, pentru diferitele subdiviziuni ale agriculturii i pentru piscicultur. (4) Statele membre pot scuti agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar de obligaiile impuse persoanelor pltitoare de impozit n articolul 22. (5) Procentele compensaiei forfetare prevzute la alineatul (3) se aplic preului, fr TVA, al produselor i serviciilor agricole livrate sau prestate de agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar altor persoane pltitoare de impozit dect agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar. Aceast compensare exclude orice alte forme de deducere. (6) Statele membre pot prevedea ca aceast compensaie forfetar s fie pltit: (a) fie de ctre persoana pltitoare de impozit creia i sunt livrate bunurile sau i sunt prestate serviciile. n acest caz, persoana pltitoare de impozit creia i sunt livrate bunurile sau i sunt prestate serviciile este autorizat, conform procedurii prevzute de statele membre, s deduc din taxa pe valoarea adugat de plata creia este pasibil valoarea compensaiei forfetare pe care a pltit-o agricultorilor care beneficiaz de sistemul forfetar, (b) fie de ctre autoritile publice. (7) Statele membre introduc toate dispoziiile necesare pentru a verifica efectuarea corect a plii compensaiei forfetare ctre agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar. (8) n ceea ce privete livrrile de produse agricole i prestrile de servicii agricole, altele dect cele prevzute la alineatul (5), se consider c aceast compensaie forfetar este pltit de ctre cumprtor sau de client. (9) Fiecare stat membru poate exclude din sistemul forfetar anumite categorii de agricultori i agricultorii pentru care aplicarea sistemului normal de tax pe valoarea adugat sau a sistemului simplificat prevzut la articolul 24 alineatul (1) nu conduc la apariia unor dificulti administrative. (10) Fiecare agricultor care beneficiaz de sistemul forfetar poate opta, sub rezerva normelor i a condiiilor care urmeaz s fie stabilite de fiecare stat membru, pentru aplicarea sistemului normal de tax pe valoarea adugat sau, dup caz, a sistemului simplificat prevzut la articolul 24 alineatul (1).

(11) nainte de sfritul celui de-al cincilea an de la data intrrii n vigoare a prezentei directive, Comisia prezint Consiliului propuneri noi privind aplicarea taxei pe valoarea adugat tranzaciilor cu produse i servicii agricole. (12) Dac utilizeaz opiunea prevzut n prezentul articol, statele membre stabilesc baza unitar de evaluare a taxei pe valoarea adugat pentru aplicarea sistemului resurselor proprii folosind metoda comun de calcul din anexa C. ART. 26 Planuri speciale pentru agenii de voiaj (1) Statele membre aplic taxa pe valoarea adugat operaiunilor desfurate de agenii de voiaj n conformitate cu dispoziiile din prezentul articol, dac agenii de voiaj au relaii cu clienii n nume propriu i utilizeaz livrri i servicii de la alte persoane pltitoare de impozit atunci cnd furnizeaz faciliti de voiaj. Prezentul articol nu se aplic agenilor de voiaj care acioneaz numai ca intermediari i pentru care taxa pe valoarea adugat intr sub incidena articolului 11 seciunea A alineatul (3) litera (c). n prezentul articol agenii de voiaj includ i operatorii turistici. (2) Toate tranzaciile efectuate de agenii de voiaj n legtur cu un voiaj sunt considerate un singur serviciu prestat de agentul de voiaj cltorului. Acesta este impozabil n statul membru n care agentul de voiaj i desfoar activitatea sau n care are o unitate fix de unde presteaz servicii. Suma impozabil i preul fr TVA, n sensul articolului 22 alineatul (3) litera (b), pentru serviciul menionat anterior sunt reprezentate de marja agentului, adic de diferena dintre suma total pltit de cltor, fr taxa pe valoarea adugat, i costul efectiv suportat de agentul de voiaj pentru livrrile i serviciile furnizate de alte persoane pltitoare de impozit, dac aceste tranzacii sunt efectuate n beneficiul direct al cltorului. (3) Dac tranzaciile ncredinate de agentul de voiaj altor persoane pltitoare de impozit sunt efectuate de astfel de persoane n afara Comunitii, serviciul agentului de voiaj este tratat ca o activitate intermediar scutit n temeiul articolului 15 alineatul (14). Dac aceste tranzacii se desfoar att n interiorul, ct i n afara Comunitii, poate fi scutit numai acea parte a serviciului oferit de agentul de voiaj n legtur cu tranzaciile efectuate n afar Comunitii. (4) Taxa perceput de la agentul de voiaj de ctre alte persoane pltitoare de impozit pentru tranzaciile descrise n alineatul (2) care sunt n beneficiul direct al cltorului nu sunt eligibile pentru deducere sau restituire n nici un stat membru.

Titlul XV PROCEDURI DE SIMPLIFICARE ART. 27 (1) Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru s introduc msuri speciale de derogare de la dispoziiile prezentei directive, n vederea simplificrii procedurii de aplicare a impozitului sau pentru a preveni anumite tipuri de evaziune sau de fraud fiscal. Msurile destinate simplificrii procedurii de aplicare a impozitului nu pot afecta, dect ntr-o msur neglijabil, valoarea impozitului datorat n etapa final de consum. (2) Statele membre care doresc s introduc msurile prevzute la alineatul (1) informeaz Comisia cu privire la aceasta i prezint Comisiei toate informaiile relevante. (3) Comisia informeaz celelalte state membre cu privire la msurile propuse n termen de o lun. (4) Decizia Consiliului se consider adoptat dac, n termen de dou luni de la informarea celorlalte state membre conform dispoziiilor din alineatul anterior, nici Comisia i nici un alt stat membru nu solicit dezbaterea chestiunii n Consiliu. (5) Statele membre care la 1 ianuarie 1977 aplic msuri speciale de tipul celor menionate la alineatul (1) pot menine aceste msuri, cu condiia s notifice Comisia cu privire la aceasta nainte de 1 ianuarie 1978 i ca astfel de derogri, dac au ca scop simplificarea procedurii de aplicare a impozitului, s respecte cerinele prevzute la alineatul (1). Titlul XVI DISPOZIII TRANZITORII ART. 28 (1) Orice dispoziii a cror intrare in vigoare a fost asigurat de statele membre n temeiul dispoziiilor de la primele patru liniue din articolul 17 din a doua directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 nceteaz s se mai aplice, n fiecare stat membru, de la data intrrii n vigoare a dispoziiilor prevzute la articolul 1 al doilea paragraf din prezenta directiv. (2) Cotele reduse i scutirile cu restituirea impozitului pltit n etapa precedent n vigoare la 31 decembrie 1975 i care satisfac condiiile prevzute la ultima liniu din articolul 17 din a doua directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 pot fi meninute pn la o dat stabilit de Consiliu, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, dar nu mai trziu de data la

care se elimin aplicarea taxei la import i remiterea taxei la export la exporturile n cadrul comerului dintre statele membre. Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura c persoanele pltitoare de impozit declar datele necesare pentru stabilirea resurselor proprii legate de aceste operaiuni. Consiliul revizuiete la fiecare cinci ani, pe baza unui raport al Comisiei, cotele reduse i scutirile i, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, adopt, dac este cazul, msurile necesare pentru a asigura eliminarea progresiv a acestora. (3) Pe parcursul perioadei de tranziie prevzute la alineatul (4), statele membre pot: (a) s impoziteze n continuare tranzaciile scutite n temeiul articolului 13 sau 15 prevzute n anexa E la prezenta directiv; (b) s scuteasc n continuare activitile prevzute n anexa F n condiiile existente n statul membru n cauz; (c) s acorde persoanelor pltitoare de impozit opiunea impozitrii tranzaciilor scutite n condiiile stabilite n anexa G; (d) s continue aplicarea dispoziiilor de derogare de la principiul deducerii imediate, conform articolului 18 alineatul (2) primul paragraf; (e) s continue aplicarea msurilor de derogare de la dispoziiile articolului 5 alineatul (4) litera (c), ale articolului 6 alineatul (4) i ale articolului 11 seciunea A alineatul (3) litera (c); (f) s prevad c, la livrrile de construcii i de terenuri de construcii achiziionate pentru a fi revndute de ctre o persoan pltitoare de impozit pentru care taxa la achiziionare nu a fost deductibil, suma impozabil este diferena dintre preul de vnzare i preul de achiziie; (g) prin derogare de la articolul 17 alineatul (3) i articolul 26 alineatul (3), s scuteasc n continuare, fr plata taxei aferente intrrilor, serviciile agenilor de voiaj menionai la articolul 26 alineatul (3). Aceast derogare se aplic i agenilor de voiaj care acioneaz n numele i n contul cltorului. (4) Perioada de tranziie este iniial de cinci ani, ncepnd de la 1 ianuarie 1978. Cel trziu la ase luni nainte de sfritul acestei perioade, i ori de cte ori este necesar n continuare, Consiliul revizuiete situaia derogrilor prevzute la alineatul (3) pe baza unui raport al Comisiei i hotrte n unanimitate, la propunerea Comisiei, dac unele dintre sau toate aceste derogri se elimin. (5) La sfritul perioadei de tranziie, transportul de pasageri este impozitat n ara de plecare pentru acea parte a cltoriei care se desfoar

n Comunitate, conform normelor de aplicare care urmeaz s fie stabilite de Consiliu, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei. Titlul XVII COMITETUL PENTRU TAXA PE VALOAREA ADUGAT ART. 29 (1) Se nfiineaz un comitet consultativ pentru taxa pe valoarea adugat, numit n continuare "comitetul". (2) Comitetul este format din reprezentanii statelor membre i ai Comisiei. Preedintele comitetului este un reprezentant al Comisiei. Serviciile de secretariat pentru comitet sunt asigurate de Comisie. (3) Comitetul i stabilete regulamentul de procedur. (4) Pe lng problemele care fac obiectul consultrii prevzute n prezenta directiv, comitetul examineaz problemele ridicate de preedinte, la iniiativa acestuia sau la cererea reprezentanilor statelor membre, legate de aplicarea dispoziiilor comunitare privind taxa pe valoarea adugat. Titlul XVIII DISPOZIII DIVERSE ART. 30 Acorduri internaionale Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru s ncheie cu o alt ar nemembr sau cu o organizaie internaional acorduri care conin derogri de la prezenta directiv. Statele membre care doresc s ncheie astfel de acorduri ntiineaz Comisia n acest sens i furnizeaz toate informaiile necesare n acest sens. Comisia informeaz celelalte state membre n termen de o lun. Decizia Consiliului se consider adoptat dac, n termen de dou luni de la ntiinarea celorlalte state membre conform paragrafului anterior, chestiunea nu este dezbtut n Consiliu. ART. 31 Unitatea de cont (1) Unitatea de cont folosit n prezenta directiv este unitatea de cont european (ECU) definit n Decizia 75/250/CEE*10). (2) La convertirea acestei uniti de cont n moned naional, statele membre au opiunea de a rotunji sumele rezultate din aceast convertire pentru a se proteja, n sus sau n jos, cu 10% .

-----------*10) JO L 104, 24.4.1975, p. 35. ART. 32 Bunuri uzate Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, adopt nainte de 31 decembrie 1977 un sistem fiscal comunitar care s se aplice bunurilor uzate, operelor de art, antichitilor i articolelor de colecie. Pn cnd sistemul comunitar devine aplicabil, statele membre care aplic un sistem special pentru aceste obiecte n momentul n care prezenta directiv intr n vigoare pot menine acest sistem. ART. 33 Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, dispoziiile prezentei directive nu mpiedic nici un stat membru s menin sau s introduc impozite pe contractele de asigurri, pe pariuri i jocuri de noroc, accize i taxe de timbru i, n general, orice impozite i taxe care nu pot fi caracterizate ca impozite pe cifra de afaceri. Titlul XIX DISPOZIII FINALE ART. 34 Pentru prima dat la 1 ianuarie 1982 i n continuare dup fiecare doi ani, Comisia poate, dup consultarea statelor membre, s trimit Consiliului un raport privind aplicarea sistemului comun de tax pe valoarea adugat n statele membre. Consiliul transmite acest raport Parlamentului European. ART. 35 La momentul oportun, Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, dup exprimarea avizului Parlamentului European i al Comitetului Economic i Social i n conformitate cu interesele pieei comune, adopt alte directive privind sistemul comun de tax pe valoarea adugat, n special pentru restricionarea progresiv sau pentru abrogarea msurilor adoptate de statele membre prin derogare de la sistem, pentru a realiza un paralelism complet al sistemelor naionale de tax pe valoarea adugat i pentru a permite astfel atingerea obiectivului prevzut la articolul 4 din prima directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967. ART. 36 Articolul 2 al patrulea paragraf i articolul 5 din prima directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 se abrog. ART. 37

A doua directiv a Consiliului 67/228/CEE din 11 aprilie 1967 privind taxa pe valoarea adugat nceteaz s aib efect n fiecare stat membru de la datele la care intr n vigoare dispoziiile prezentei directive. ART. 38 Prezenta directiv se adreseaz statelor membre. Adoptat la Bruxelles, 17 mai 1977. Pentru Consiliu Preedintele J. SILKIN ANEXA A LISTA ACTIVITILOR DE PRODUCIE AGRICOL I. CULTUR PROPRIU-ZIS 1. Agricultur general, inclusiv viticultur 2. Cultivarea pomilor fructiferi (inclusiv a mslinilor) i a legumelor, florilor i plantelor ornamentale, att n aer liber, ct i n sere 3. Producia de ciuperci, condimente, semine i material de nmulire; pepiniere II. ACTIVITATE INTEGRAT DE CRETERE A ANIMALELOR I CULTIVARE A SOLULUI 1. Creterea animalelor 2. Avicultur 3. Cuniculicultur 4. Apicultur 5. Sericicultur 6. Helicicultur III. SILVICULTUR IV. PESCUIT 1. Pescuit de ap dulce 2. Piscicultur 3. Creterea scoicilor, a stridiilor i a altor molute i crustacee 4. Creterea broatelor V. Dac agricultorul prelucreaz, cu ajutorul mijloacelor folosite n mod normal n exploataii agricole, silvice sau piscicole, produse rezultate n principal din producia sa agricol, i aceast prelucrare se consider producie agricol.

ANEXA B LISTA SERVICIILOR AGRICOLE Prestrile de servicii agricole care n mod normal au un rol n producia agricol se consider prestri de servicii agricole, incluznd n special urmtoarele: - munci ale cmpului, secerat i cosit, treierat, mpachetat, balotat, adunat, recoltat, nsmnat i sdit - ambalarea i condiionarea, de exemplu uscarea, curarea, mcinarea, dezinfectarea i nsilozarea produselor agricole - depozitarea produselor agricole - pzirea, creterea i ngrarea animalelor - nchirierea, n scopuri agricole, a echipamentului utilizat n mod normal n exploataii agricole, silvice sau piscicole - asistena tehnic - distrugerea buruienilor i a duntorilor, tratarea culturilor i a terenului prin pulverizare - utilizarea echipamentelor de irigare i drenare - elagaj, tierea copacilor i alte servicii silvice ANEXA C*11) *11) Clasificarea utilizat n prezenta anex este cea utilizat n Evidenele Economice pentru Agricultur ale Biroului Statistic al Comunitilor Europene (BSCE). METODA COMUN DE CALCUL I. Pentru calcularea taxei pe valoarea adugat pentru toate exploataiile agricole, silvice i piscicole, se iau n considerare urmtoarele, fr TVA: 1. valoarea total a produciei finale, incluznd consumul propriu al agricultorilor, din clasele "produse agricole i vnat" i "lemn brut", descrise n continuare la seciunile IV i V, plus rezultatul activitilor de prelucrare menionate la seciunea V din anexa A; 2. valoarea total a intrrilor necesare pentru realizarea produciei menionate la punctul 1; 3. valoarea formrii brute a activelor fixe legate de activitile enumerate n anexele A i B.

II. Pentru a determina intrrile i ieirile impozabile deductibile ale agricultorilor care beneficiaz de sistemul forfetar, intrrile i ieirile agricultorilor impozitai conform sistemului normal de tax pe valoarea adugat se deduc din conturile naionale, lundu-se n considerare aceiai factori ca cei de la seciunea I. III. Valoarea adugat pentru agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar este egal cu diferena dintre valoarea produciei finale totale, fr TVA, conform seciunii I punctul 1, i valoarea total a intrrilor prevzute la seciunea I punctul 2 i a formrii brute a activelor fixe conform seciunii I punctul 3. Toi aceti factori se refer numai la agricultorii care beneficiaz de sistemul forfetar. IV. PRODUSE AGRICOLE I VNAT
Numr cod BSCE Cereale (exclusiv orez) Gru i gru spelt 1 10.01.19 1 Gru de iarn i gru spelt Gru de primvar Gru dur Gru de iarn Gru de primvar Secar i borceag Secar Secar de iarn Secar de primvar Borceag 2 10.01.19 2 Orz 10 Orz de primvar Orz de iarn Ovz i borceag de var Ovz Borceag de var Porumb Alte cereale (exclusiv orez) Hric Mei Sorg boabe Mei-lung Cereale care nu sunt incluse n nici o alt categorie (exclusiv orez) 10.03.90 10.04.10 10.04.90 10.05.10 10.05.92 10.07.10 10.07.91 10.07.95 10.07.96 10.07.99 10.03.10 10.01.51 10.01.59 10.02.00 10.01.11 10.01.11

Orez (decorticat sau nedecorticat) Legume cu psti Mazre uscat i mazre furajer Mazre uscat (alta dect cea furajer) Mazre uscat (alta dect nutul) Nut Mazre furajer Fasole boabe, bob i bob mic Fasole boabe Bob i bob mic Alte legume cu psti Linte Mzriche 2 Lupin 2 Legume cu psti care nu sunt incluse n nici o alt categorie, amestecuri de legume cu psti i amestecuri de cereale cu legume cu psti Rdcinoase (grupul brassica furajer) Cartofi Cartofi (exclusivi cartofi de smn) Cartofi noi Cartofi trzii Cartofi de smn Sfecl de zahr Nap i sfecl furajer; rutabag, morcovi furajeri _ i napi furajeri; alte rdcinoase i brasicacee | furajere | Nap i sfecl furajer | Rutabag, morcovi furajeri, napi furajeri > Rutabag | Morcovi furajeri, napi furajeri | Varz furajer i varz crea _| 2 Alte rdcinoase i brasicacee furajere Anghinare de Ierusalim Batate Rdcinoase i brasicacee furajere care nu sunt incluse n nici o alt categorie 3 Culturi de plante industriale Semine oleaginoase i fructe oleaginoase (exclusiv msline) Semine de rapi colza i de rapi navet Rapi colza de iarn Rapi colza de var Rapi navet Semine de floarea-soarelui Boabe de soia

10.06.11

07.05.11 07.05.15 07.05.95 07.05.91 12.03.31 12.03.49

07.05.97

07.01.13 07.01.15 07.01.17 07.01.19 07.01.11 12.04.11

12.10.10

12.10.99

07.06.10 07.06.50 07.06.30 12.10.99

12.01.91 12.01.95 12.01.40

Semine de ricin Semine de in Semine de susan, cnep, mutar i mac Semine de susan Semine de cnep Semine de mutar Semine de mac de cmp i de grdin Plante pentru fibre In Cnep Tutun neprelucrat (inclusiv tutun uscat) Hamei Alte culturi de plante industriale Rdcinoase de cicoare Plante medicinale, aromatice, condimente i plante din care se extrage parfum ofran Chimen

12.01.50 12.01.61 12.01.69 12.01.97 12.01.94 12.01.92 12.01.93 54.01.10 57.01.10 24.01.10 24.01.90 12.06.00 12.05.00

_ | |

09.10.31 07.01.82 09.09 > (1113-1509.10 (11-20-5112.07 (10-20-30-60-70-80-

17-18) Plante medicinale, aromatice, condimente i plante | din care se extrage parfum, care nu sunt incluse n _| 55-71) nici o alt categorie 40-50 91-99) Legume proaspete Varz pentru consumul uman Conopid Alte tipuri de varz Varz de Bruxelles _ Varz alb Varz roie Varz crea |

07.01.21 07.01.22 07.01.26

> 07.01.23 _| _ | > 07.01.27 1 Varz verde _| Varz, tipuri care nu sunt incluse n nici o alt categorie Legume pentru frunze i tulpini, altele dect varza elin (pentru frunze, respectiv rdcini)

07.01.51 07.01.53 07.01.97 07.01.68 07.01.31

2 Praz Salat

Andive 1 Spanac Sparanghel Cicoare witloof Anghinare Alte legume pentru frunze i tulpini Valerianella locusta 2 Cardon i scaiei comestibili Fenicul Rubarb 1 Creson Ptrunjel Broccoli 1 Legume pentru frunze i tulpini care nu sunt incluse n nici o alt categorie Legume cultivate pentru fructe Tomate Castravei i cornioni Pepeni Vinete, mduv vegetal, dovleci i dovlecei Ardei gras Alte legume cultivate pentru fructe 3 Culturi de rdcinoase i de plante cu tuberculi Gulii 2 Napi Morcovi Usturoi Ceap i ceap ealot 63-66) Rdcini de sfecl (sfecl roie) _ Barba-caprei i scorionera | Alte rdcinoase i plante cu tuberculi (ceap de > iarn, ridichi, napi franuzeti, hrean) _| Legume cu psti Mazre verde Fasole Alte legume cu psti Ciuperci de cultur Fructe proaspete, inclusiv citrice (excluznd strugurii i mslinele) Mere i pere pentru desert Mere pentru desert 15-17) Pere pentru desert 38) | _| | |

07.01.33 07.01.36 07.01.29 07.01.71 07.01.34 07.01.73 07.01.36 07.01.37 07.01.91 07.01.97

> 07.01.97

07.01.75 07.01.77 07.01.83 07.01.85 08.09.10 07.01.95 07.01.93 07.01.97

07.01.27 07.01.54 07.01.67 07.01(62-

07.01.56 07.01.59 07.01.41 07.01.43 07.01.45 07.01.47 07.01.49 07.01.87

08.06 (1308.06 (36-

Mere i pere pentru cidru Mere pentru cidru Pere pentru rachiu Fructe smburoase Piersici Caise Ciree 55) Prune (inclusiv Reine-Claude, corcodue i prune brumrii) 75) Alte fructe smburoase Fructe cu coaj lignificat Nuci Alune Migdale Castane Alte fructe cu coaj lignificat (cu excepia fructelor tropicale cu coaj lignificat) Fistic Fructe cu coaj lignificat care nu sunt incluse n nici o alt categorie 1 Alte fructe ale pomilor fructiferi Smochine Gutui Alte fructe ale pomilor fructiferi, care nu sunt incluse n nici o alt categorie (cu excepia fructelor tropicale) 1 Cpune 15) Bace Coacze negre i roii Coacze negre Coacze roii 1 Zmeur Agrie 1 Alte bace (de exemplu mure cultivate) 2 Citrice Portocale 27) Mandarine i clementine 36) Lmi Grapefruit Alte citrice Citrus medica Lmi verzi Bergamote Citrice care nu sunt incluse n nici o alt categorie Struguri i msline _| > | _ | |

08.06.11 08.06.32 08.07.32 08.07.10 08.07 (51-

08.07(7108.07.90 08.05.31 08.05.91 08.05.11 08.05.19 08.05.50

08.05.70 08.05.97

08.03.10 08.06.50

08.09.90 08.08 (11-

08.08.41 08.08.49

08.08.90 08.09.90

08.02 (21-22-2408.02 (3208.02.50 08.02.70 08.02.90 -

Struguri Struguri de mas 23) Ali struguri (pentru producerea vinului, a sucului de fructe i pentru prelucrare n vederea obinerii stafidelor) 27) Msline Msline de mas Alte msline (pentru producerea uleiului de msline) 07.01.78 07.01.79 07.03.13 08.04 (21-

08.04 (25-

Alte produse vegetale Culturi furajere*12) 1 Produse de pepinier Pomi i arbuti fructiferi 55) Butai 30) Pomi i arbuti ornamentali 98) Material sditor forestier Materiale vegetale folosite n principal pentru mpletituri Rchit, pioase, palmier de India 59) Trestie, bambus 39) Alte materiale vegetale folosite n principal pentru mpletituri Flori, plante ornamentale i pomi de Crciun Bulbi, cormi i tuberculi de flori Plante ornamentale 39) Flori, ramuri i frunzi tiate 15-90) 40-50) Pomi de Crciun Plante perene Semine Semine de produse agricole*13) 19| > _|

12.10.99

06.02 (19-40-5106.02 (1006.02 (71-75-7906.02.60

14.01 (11-19-5114.01 (31-

14.01.90 06.01.10 06.01 (3106.03 (1106.04 (2006.04.90 06.02.92 06.02.95 12.03 (1135-39-44-4684-86-89) 12.03.31

1 12.03.49 1 Semine de flori 12.03.81

Produse culese din natur*14) 89)

07.01 (8808.05.97

2 08.08.31 08.08.35 08.08.49 2 08.08.90 2 23.06.10 1 Produse secundare de la cultivare*15): Cereale (exclusiv orez) 31) Orez Legume cu psti Culturi de rdcinoase Culturi de plante industriale 21| Legume proaspete Fructe i citrice Struguri i msline 19) Alte culturi Produse vegetale care nu sunt incluse n nici o alt categorie 2 | _| Must i vin de struguri Must de struguri Vin 25-314751-57-59-6169) Produse secundare de la producerea vinului*16) Ulei de msline Ulei de msline pur*17) Ulei de msline, nerafinat*12) 08) Produse secundare de la extragerea uleiului de msline*18) Bovine Bovine domestice 13Viei Alte bovine cu vrst mai mic de un an Juninci Vaci 14-15-17) 23.04.05 23.05.00 23.06.30 13.01.00 | | | 15.16.10 23.06.10 > | | 23-25-29) 14.03.00 14.04.00 14.05 (11| | | | 12.08.90 12.09.00 13.03.12 14.02 (10_ | 12.08 (10-

22.04.00 22.05 (2135-41-44-45-

15.07.06 15.07 (07-

01.02 (11-

Masculi de reproducere Cu vrsta ntre unul i doi ani Cu vrsta peste doi ani Animale pentru sacrificare i ngrare Cu vrsta ntre unul i doi ani Cu vrsta peste doi ani Porcine Porcine domestice 15-17) Purcei Porci tineri Porci pentru ngrat Scroafe i purcele de reproducere Vieri de reproducere Cabaline Cai 15-19) Mgari Catri i bardoi Ovine i caprine Ovine domestice 13) Caprine domestice Psri de curte, iepuri, porumbei i alte animale Gini, cocoi, cocoei, puicue, pui 91) Rae Gte Curcani Bibilici Iepuri domestici Porumbei domestici Alte animale Albine Viermi de mtase Animale crescute pentru blan Melci (exclusiv melcii de mare) Animale care nu sunt incluse n nici o alt categorie 1 Vnat i carne de vnat Vnat*19)

01.03 (11-

01.01 (1101.01.31 01.01.50

01.04 (1101.04.15

01.05 (1001.05.93 01.05.95 01.05.97 01.05.98 01.06.10 01.06.30 03.03.66 01.06.99 02.04.99

01.01.39 01.02.90 01.03.90 01.04.90 01.06.91 02.04.30 -

Carne Lapte Lapte Lapte Lapte

de vnat netratat de vac de oaie de capr

Lapte de bivoli Ou Ou de gin Ou destinate incubaiei 1 Altele Alte ou Ou pentru incubaie 2 Altele

04.05.12 04.05.14 04.05.12 04.05.16 04.05.18

Alte produse de origine animal Ln brut [inclusiv pr de animale*20)] 20)

53.01 (1053.02 (93-

95) Miere Gogoi de viermi de mtase Produse secundare de origine animal*21) 20> 30-90) Produse de origine animal care nu sunt incluse n nici o alt categorie Servicii agricole*22) Produse agricole aproape exclusiv importate Semine oleaginoase i fructe oleaginoase tropicale Arahide Copra Fructe de palmier cu muguri comestibili Semine de bumbac Semine oleaginoase i fructe oleaginoase care nu sunt incluse n nici o alt categorie Plante tropicale pentru fibre Bumbac Alte plante tropicale pentru fibre Cnep de Manila Iut Sisal Fibr de nuc de cocos Ramie Plante pentru fibre care nu sunt incluse n nici o alt categorie Alte plante tropicale de uz industrial Cafea Cacao Trestie de zahr Fructe tropicale Fructe tropicale cu coaj lignificat Nuci de cocos | _| 53.02.97 04.06.00 50.01.00 15.15.10 43.01 (10-

_ |

12.01.11 12.01.15 12.01.20 12.01.30 12.01.96

12.01.99 55.01.00

57.02.00 57.03.10 57.04.10 57.04.30 54.02.00 57.04.50 09.01.11 18.01.00 12.04.30

08.01.75

Nuci de acaju Nuci de Brazilia Pecan Alte fructe tropicale Curmale Banane 35) Ananas Papaya Fructe tropicale care nu sunt incluse n nici o alt categorie 99) Filde, neprelucrat

08.01.77 08.01.80 08.05.80

08.01.10 08.01 (3108.01.50 08.08.50 08.01 (6005.10.00

-----------*12) De exemplu fn, trifoi (cu excepia brasicaceelor). *13) Cu excepia seminelor de cereale, a seminelor de orez i a cartofilor de smn. *14) De exemplu ciuperci slbatice, rchiele, afine, mure, zmeur slbatic etc. *15) De exemplu paie, partea superioar a sfeclei i a verzei, psti de mazre i de fasole. *16) De exemplu drojdie de vin, tartru brut etc. *17) Diferena dintre aceste dou produse se bazeaz pe metoda de prelucrare, i nu pe etape diferite de producie. *18) De exemplu turte de la extragerea uleiului de msline i alte produse reziduale de la extragerea uleiului de msline. *19) Vnatul viu include numai vnatul de cresctorie i alte tipuri de vnat crescute n captivitate. *20) n cazul n care este un produs principal. *21) De exemplu, piei i pr de animal i piei prelucrate de la vnatul sacrificat, cear, gunoi de grajd i gunoi lichid de grajd. *22) De exemplu, servicii furnizate n mod normal de exploataiile agricole nsele, de exemplu aratul, cositul, i seceratul, treieratul, uscarea tutunului, tunderea oilor, ngrijirea animalelor. V. LEMN BRUT Cherestea de conifere pentru uz industrial Cherestea din lemn lung de conifere - 1 buteni (1) brad, molid, pin douglas (2) pin, zad

- 2 lemn de min (1) brad, molid, pin douglas (2) pin, zad - 3 alte tipuri de cherestea din lemn lung (1) brad, molid, pin douglas (2) pin, zad Placaj de conifere - 1 brad, molid, pin douglas - 2 pin, zad Lemn de conifere pentru foc Brad, molid, pin douglas Pin, zad Lemn n foaie pentru uz industrial Cherestea din lemn lung - 1 buteni (1) stejar (2) fag (3) plop (4) altele - 2 lemn de min (1) stejar (2) altele - 3 alte tipuri de cherestea din lemn lung (1) stejar (2) fag (3) plop (4) altele Placaj (foaie) - 1 stejar - 2 fag - 3 plop - 4 altele Lemn pentru foc (foaie) Stejar Fag Plop Altele Servicii silvice*23) Alte produse (de exemplu coaj, plut, rin) ------------

*23) De exemplu servicii care sunt n general prestate chiar de ctre exploataii silvice (de exemplu abatajul cherestelei). ANEXA D LISTA ACTIVITILOR PREVZUTE LA ARTICOLUL 4 ALINEATUL (5) AL TREILEA PARAGRAF 1. Telecomunicaii 2. Furnizarea de ap, gaz, electricitate i abur 3. Transportul de bunuri 4. Servicii portuare i aeroportuare 5. Transportul de pasageri 6. Livrri de bunuri noi produse pentru vnzare 7. Tranzacii ale ageniilor de intervenie n agricultur cu produse agricole desfurate n temeiul regulamentelor privind organizarea comun a pieelor acestor produse 8. Organizarea de trguri i expoziii 9. Antrepozitare 10. Activitile organismelor comerciale de publicitate 11. Activitile agenilor de voiaj 12. Funcionarea magazinelor pentru angajai, a cooperativelor i a cantinelor industriale i a altor instituii similare 13. Alte tranzacii dect cele menionate la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (q), ale organismelor de radio i televiziune ANEXA E TRANZACII PREVZUTE LA ARTICOLUL 28 ALINEATUL (3) LITERA (a) 1. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (a), n msura n care sunt legate de servicii potale de coletrie 2. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (e) 3. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (f), altele dect cele din grupul celor de natur medical sau paramedical 4. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (m) 5. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (n) 6. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (p)

7. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (q) 8. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea B litera (d) punctul 2, n msura n care sunt legate de servicii ale intermediarilor 9. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea B litera (d) punctul 5, n msura n care sunt legate de servicii ale intermediarilor 10. Tranzaciile prevzute la articolul 13 seciunea B litera (d) punctul 6 11. Livrrile prevzute la articolul 13 seciunea B litera (g), n msura n care sunt efectuate de persoane pltitoare de impozit care au dreptul la deducerea taxei aferente intrrilor pentru construcia n cauz 12. Livrrile de bunuri prevzute la articolul 15 punctul 2 13. Tranzaciile prevzute la articolul 15 punctele 6 i 9 14. Livrrile prevzute la articolul 15 punctul 12 15. Serviciile agenilor de voiaj prevzute la articolul 26 i cele ale agenilor de voiaj care acioneaz n numele i n contul cltorului pentru cltorii n afara Comunitii ANEXA F TRANZACII PREVZUTE LA ARTICOLUL 28 ALINEATUL (3) LITERA (b) 1. Intrarea la evenimente sportive 2. Servicii prestate de autori, artiti, interprei, avocai i ali liber profesioniti, alii dect medicii i paramedicii, n msura n care aceste servicii nu sunt prevzute n anexa B la a doua directiv a Consiliului din 11 aprilie 1967 3. Prestri de servicii cu ajutorul mainilor agricole pentru exploataii agricole individuale sau colective 4. Livrarea de ogari i cai pursnge 5. Servicii de telecomunicaii prestate de serviciile potale publice i livrrile auxiliare de bunuri 6. Servicii prestate de antreprenorii de pompe funebre i servicii de incinerare, mpreun cu bunurile auxiliare 7. Tranzacii desfurate de persoanele nevztoare sau de ateliere pentru nevztori, cu condiia ca aceste scutiri s nu dea natere unei denaturri semnificative a concurenei 8. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre organisme oficiale care rspund de construirea, nfiinarea i ntreinerea cimitirelor, a mormintelor i a monumentelor comemorative pentru victime de rzboi 9. Tratarea animalelor de ctre chirurgii veterinari

10. Tranzacii ale spitalelor care nu sunt prevzute la articolul 13 seciunea A alineatul (1) litera (b) 11. Servicii ale experilor legate de evaluarea cererilor de despgubire n domeniul asigurrilor 12. Furnizarea de ap de ctre autoritile publice 13. Gestionarea creditelor i a garaniilor pentru credite de ctre o alt persoan sau organizaie dect cea care acord creditele 14. Recuperarea datoriilor 15. Pstrarea i gestionarea aciunilor, a participaiilor la companii i asociaii, a obligaiunilor generale i a altor titluri de valoare i instrumente negociabile, cu excepia titlurilor de proprietate asupra bunurilor sau titlurilor de valoare prevzute la articolul 5 alineatul (3) 16. Livrarea construciilor i a terenurilor prevzute la articolul 4 alineatul (3) 17. Transportul de pasageri Transportul de bunuri, cum sunt bagajele sau automobilele, care nsoesc pasagerii i prestarea de servicii legate de transportul de pasageri sunt scutite numai n msura n care transportul pasagerilor n sine este scutit. 18. Livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea i nchirierea navelor comerciale de pe cile navigabile interne i livrarea, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate n sau utilizate pentru acestea 19. Livrrile de bunuri de capital dup expirarea perioadei de rectificare a deducerilor 20. Livrrile de materiale recuperate i deeuri industriale recente 21. Bunuri pentru alimentarea cu combustibil i aprovizionarea ambarcaiunilor private care prsesc teritoriul naional 22. Bunuri pentru alimentarea cu combustibil i aprovizionarea aeronavelor private care prsesc teritoriul naional 23. Livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, afretarea i nchirierea aeronavelor, incluznd i echipamentul ncorporat sau utilizat pentru acestea, folosite de instituii de stat 24. Transportul de bunuri pe Rin i pe Mosela canalizat i tranzaciile legate de acesta 25. Livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea i nchirierea navelor de rzboi 26. Tranzacii cu aur, altul dect cel de uz industrial 27. Servicii ale agenilor de voiaj menionate la articolul 26 i serviciile agenilor de voiaj care acioneaz n numele i n contul cltorului, pentru cltorii n interiorul Comunitii

ANEXA G DREPTUL DE OPIUNE 1. Dreptul de opiune prevzut la articolul 28 alineatul (3) litera (c) poate fi acordat n urmtoarele situaii: (a) n cazul tranzaciilor prevzute la anexa E: statele membre care scutesc deja aceste livrri, dar acord i dreptul de opiune pentru impozitare, pot menine acest drept de opiun; (b) n cazul tranzaciilor prevzute la anexa F: statele membre care menin provizoriu dreptul de scutire a acestor tipuri de livrri pot acorda persoanelor pltitoare de impozit dreptul de a opta pentru impozitare. 2. Statele membre care acord deja un drept de opiune privind impozitarea care nu este acoperit de dispoziiile punctului 1 le pot permite persoanelor pltitoare de impozit s i menin acest drept pn cel trziu la sfritul unei perioade de trei ani de la data intrrii n vigoare a prezentei directive.