Subiect Anul II EcScribd Upload a Document Search Documents Explore DocumentsBooks - FictionBooks - Non-fictionHealth & MedicineBrochures/CatalogsGovernment DocsHow-To Guides/ManualsMagazines/NewspapersRecipes/MenusSchool

Work+ all categoriesFeaturedRecentPeopleAuthorsStudentsResearchersPublishersGovernment & NonprofitsBusinessesMusiciansArtists & DesignersTeachers+ all categoriesMost FollowedPopularStratila Veronica AccountHomeMy DocumentsMy CollectionsMy ShelfView Public ProfileMessagesNotificationsSettingsHelpLog Out1First Page Previous Page Next Page / 41Sections not available Zoom Out Zoom In Fullscreen Exit FullscreenSelect View Mode View ModeSlideshowScroll Readcast Add a Comment Embed & Share Reading should be social! Post a message on your social networks to let others know what you're reading. Select the sites below and start sharing.Link accountReadcast this DocumentReadcast Complete!Click 'send' to Readcast!edit preferencesSet your preferences for next time...Choose 'auto' to readcast without being prompted.Stratila Ver...Stratila VeronicaLink accountAdvancedCancel Add a CommentSubmitshare:Characters: 400 Share & EmbedAdd to Collections Download this Document for FreeAuto-hide: off CECCAR BRASOVSUBIECTE ANUL II STAGIU COLECTIV CECCARFILIALA BRASOVSEMESTRUL II 2010GRUPA I de subiecteCONTABILITATE1. Efectuati inregistrarile contabile aferentei situatiei de mai jos: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cota impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaza astfel: la rezerve legale; 1% la rezerve statutare; 10.000 la alte rezerve.Restul se reporteaza in exercitiul urmator, fiind utilizat pentru distribuireadividendelor.Rezolvare:Calcul rezerva legala:1.000.000 lei x 5% = 50.000 lei2.000.000 lei x 20% = 400.000 lei1.000.000 lei 50.000 lei = 950.000 lei / deductibila conform art.22 alin.1 lit.a dinCodul fical.950.000 lei (950.000x16%) = 950.000 lei 152.000 lei = 798.000 leiRezerve statutare 798.000 lei x 1% = 7.980 leiPentru dividende 798.000 lei (7.980 lei + 10.000 lei) = 780.020 leiRezerva legala:129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 50.000 leiReportarea profitului:121 Profit si pierdere = 117 Rezultatul reportat 798.000 leiRezervele statutare, si alte rezerve:117 Rezultatul reportat = % 17.980 lei1063 Rezerve stat. sau contractuale 7.980 lei1068 Alte rezerve 10.000 lei1 Profitul repartizat pentru rezerve in exercitiul urmator:121 Profit si pierdere = 129 Repartizarea profitului 50.000 leiRepartizarea profitului pentru dividende:117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plata 780.020 lei2. Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 40.000 actiuni * 1.000 lei valoare nominala; capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 20.000.000 lei, mijloace detransport 10.000.000 lei si materii prime 10.000.000 lei.Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000.000 lei, platibile in numerar decatre asociati.Sa efectueze toate operatiile contabile aferente acestei situatii.Rezolvare:Subscrierea capitalului:456 Decontari cu asociatii privindcapitalul= 1011 Capital subscrisnevarsat40.000.000 lei(40.000bucx1.000lei)Varsarea capitalului social:% = 456 Decontari cu

asociatii 40.000.000 lei5121 Conturi la banci in lei privind capitalul 20.000.000 lei2133 Mijloace de transport 10.000.000 lei301 Materii prime 10.000.000 leiCheltuielile de constituire sunt platite in numerar de catre asociati:5311 Casa in lei = 455 Decontari cu asociatiiprivind capitalul1.000.000 lei201 Conturi la banci in lei 1.000.000 lei3.O societate a emis 10.000 actiuni noi, pretul de emisiune fiind de 1.100 lei.Situatia capitalurilor proprii inainte de de emisiune se prezinta astfel: capital subscris varsat 30.000.000 ( 30.000 act*1.000 lei valoareanominala) rezerve 6.000.000.Sa se determine valoarea unui DS si sa efectueze operatiile contabile.2 Rezolvare:Cresterea de capital prin emisiunea de noi actiuni in numerar este insotita in maitoate cazurile de masuri de protectie a vechilor actionari. Aceasta protectie esteasigurata prin atribuirea acestora a drepturilor preferentiale de subscriere. (DS) carese ataseaza actiunilor.D.S exprima pierderea de valoare a unei actiuni datorita cresterii numaruluide actiuni. Pierderea de valoare se explica prin faptul ca noile actiuni sunt emise laun pret inferior valorii contabile a vechilor actiuni. Pentru compensarea pierderiivechiul actionar primeste pentru fiecare actiune veche un D.S.D.S. se calculeaza ca diferenta intre valoarea contabila (>), veche si valoareacontabila noua (<). Concomitent D.S. se calculeaza si paritatea de emisiune,raportand numarul de actiuni noi emise la numarul de actiuni vechi existente.Inainte de majorarea capitalului social:-capitalul social varsat: 30.000.000 lei-rezerve: 6.000.000 lei-numarul de actiuni: 30.000Dupa majorare:-capitalul social varsat: 40.000.000 lei-rezerve: 6.000.000 lei-numarul de actiuni: 40.000Valoarea normala a unei actiuni:leibuclei000.1000.30000.000.30 = leibuclei000.1000.40000.000.40 =Valoarea contabila a unei actiuni.Capitaluri proprii (capital social + rezerve)Nr de actiunileiactiunilei200.1000.30000.000.36 =valoare contabila veche >leiactiunilei150.1000.400000.000.46 =valoare contabila noua <D.S. valoarea contabila veche valoare contabila noua1.200 lei 1.150 lei = 50leiSau33,0000.30000.10........===vechiact denr noiact denr emisiunedeParitatea1/3Paritatea de emisiune 50 lei x 3 buc = 150 lei.Actiunile pot fi subscrise numai de actionarii vechi sau de actionarii noi.-daca sunt subscrise de vechii actionari pentru ficare actiune nouaacestia platesc valoare lor normala, adica: 1.000 lei + 3 D.S.3 -daca sunt subscrise de noii actionari, acestia platesc valoarea contabila noua:1.150 lei + 3 D.S.Operatiunile contabile sunt:-subscrierea capitalului social (noile actiuni):456 Decontari cu asociatii privind = % 11.000.000 leicapitalul 1011 Capital subscrisnevarsat10.000.000 lei1011 Prime de emisiune 100.000 lei-depunerea numerarului:5121 Conturi la banci in lei = 456 Decontari cu asociatiiprivind capitalul11.000.000 lei4. Se dau urmatoarele operatii:(1)vanzarea unui teren la pretul de vanzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factura);costul de achizitie al activului vandut este de 800.000 lei;(2)vanzarea de investitii financiare pe termen scurt achizitionate in cursul anului: 100actiuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achizitiei este de 8 lei/buc;(3)vanzarea de imobilizari financiare: 1.000 actiuni la cursul de 15 lei (acesteafusesera cumparate anul trecut la cursul de 16 lei si depreciate in bilantul anuluitrecut cu 2 lei/actiune);(4)la sfarsitul anului intreprinderea detine investitii financiare pe termen scurt cotate:200 actiuni; cursul bursier la sfarsitul anului este de 20 lei/actiune (ele fuseseracumparate la cursul de 18 lei in cursul anului);(5)la sfarsitul anului intreprinderea detine 500 actiuni reprezentand imobilizarifinanciare cumparate in anul anterior; cursul de inchidere este de 15 lei/actiune;(6)intreprinderea detine o

cladire achizitionata in urma cu 5 ani la costul de 500.000lei. In bilantul anului trecut cladirea fusese adusa la valoarea justa de 700.000 lei,reprezentand o rezerva din reevaluare pozitiva de 200.000 lei. Amortizarea anuluicurent a fost de 70.000 lei. La sfarsitul anului curent, valoarea justa a fost estimata la300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibila este de 180.000 lei;(7)intreprinderea a vandut in cursul anului produse finite la pret de vanzare de8.000.000 lei, TVA 19%; costul productiei vandute este de 5.000.000 lei;(8)intreprinderea a beneficiat in cursul anului de reduceri comerciale in valoare de200.000 lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile primeachizitionate de la furnizori;4 (9)intreprinderea a acordat clientilor in cursul anului reduceri comerciale de 600.000lei, TVA 19%, in baza unor facturi ulterioare, pentru vanzarile efectuate in anulanterior;(10)intreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria estede 100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobanda 20.000 lei, TVA19%;(11)la sfarsitul anului intreprinderea inregistreaza un provizion pentru litigii estimat la10.000 lei;(12)se actualizeaza soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii deproductie ca urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion in bilantul anuluianterior era de 15.000 lei, rata efectiva a dobanzii pentru o finantare echivalenta curambursare la scadenta este de 12%;(13)se incaseaza dobanzi aferente obligatiunilor achizitionate de la societateaGama, rambursabile dupa 5 ani, in suma de 20.000 lei, din care dobanda cuvenitapentru perioada de detinere a instrumentului purtator de dobanda este de 5.000 lei;(14)in cursul anului s-au obtinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;(15)la sfasitul anului, intreprinderea decide ca in anul urmator sa vanda o cladire.Aceasta are un cost de 160.000 lei, amortizare cumulata 40.000 lei. Valoarea justaestimata la 31.12.N este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de5.000 lei;(16)managerii decid ca in anul N+1 sa plateasca suma de 170.000 lei reprezentandprime privind participarea salariatilor la profit;(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 842.900 lei.Se cere:a) sa se contabilizeze operatiile de mai sus;b) sa se prezinte incidenta acestor operatii asupra contului de profit si pierdereintocmit conform OMFP 3055/2009.Rezolvare:4.1. Vanzarea terenului: 461 Debitori diversi = % 1.190.000 lei7583 Venituri din vanzareaactivelor si alte operatii decapital1.000.000 lei4427 TVA colectata 190.000 lei4.2. Vanzarea de investitii financiare pe termen scurt:5 461 Debitori diversi = % 1.000 lei508 Alte investitii financiarepe termen scurt si creanteasimilate800 lei764 Venituri din investitiifinanciare cedate200 lei4.3. Vanzarea de imobilizari financiare:- achizitia de actiuni:265 Alte titluri imobilizate = 5121 Conturi la banci in lei 16.000 leireevaluare bilantului anului trecut:686 Cheltuieli financiare privindamortizarile si provizioanele= 296 Provizioane pentrudeprecierea imobilizarilor financiare2.000 lei- vanzarea de imobilizari financiare:461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizarifinanciare cedate15.000 lei6641 Cheltuieli privind imobilizarilor financiare cedate= 265 Alte titluri imobilizate 16.000 lei296 Provizioane pentru depreciereaimobilizarilor financiare= 7863 Venituri financiare dinajustari pentru pierderea devaloare a imobilizarilor financiare2.000 leiImobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoare de intrare mai putinajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.La sfarsitul exercitiului financiar se influenteaza rezultatul exercitiului cupierdere de valoare, astfel:686 Cheltuieli financiare privindamortizarile si ajustarile pentrupierdere de valoare= 296 Ajustari pentrupierderea de valoare aimobilizarilor financiare1011 Capital subscris nevarsat = 456 Decontari cu asociatiiprivind capitalul456 Decontari cu asociatii privindcapitalul= 261 Actiuni detinute laentitatile afiliate1012 Capital subscris varsat 1011 Capital subscrisnevarsat6 4.4 achizitia actiunilor (pe termen scurt):508 Alte investitii pe termen scurt sicreante asimilate= 5121 Conturi la banci in lei 3.600 leisau461

Debitori diversi = 5121 Conturi la banci in lei 3.600 lei508 Alte investitii pe termen scurt sicreante asimilate= 461 Debitori diversi-evaluarea actiunilor pe termen scurt la cursul bursier din ultima zi aanului:508 Alte investitii pe termen scurt sicreante asimilate= 7642 Castiguri din investitiipe termen scurt cedate400 lei4.54.6.a)reevaluarea pozitiva a cladirii, anul trecut212 Constructii = 105 Rezerve din reevaluare 200.000 leib) amortizarea anului curent si trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve:6811 Cheltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizarilor= 2812 Amortizareaconstructiilor70.000 lei105 Rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentandsurplusul realizat din rezervedin reevaluare70.000 leic) inregistrarea unei ajustari de valoare:6813 Cheltuieli de exploatare privindajustarile pentru depreciereaimobilizarilor= 2912 Ajustari pentrudeprecierea constructiilor400.000 leib)reevaluarea cladirii:% = 212 Constructii 400.000 lei105 Rezerve din reevaluare 180.000 lei6583 Cheltuieli privind activelecedate si alte operatii de capital220.000 lei265 Alte titluri imobilizate = 7.500 lei7 c)diminuarea ajustarii de valoare:2912 Ajustari pentru depreciereaconstructiilor= 7813 Venituri din ajustaripentru deprecierea imobil220.000 leiConform O.M.F.P. 3055/2009 titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitiifinanciare) admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza lavaloarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costulistoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.4.7. Vanzarea de produse finite:4111 Clienti = % 9.520.000 lei701 Venituri din vanzareaproduselor finite8.000.000 lei4427 TVA colectata 1.520.000 lei711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse= 345 Produse finite 5.000.000 lei4.8.401 Furnizori = % 238.000lei609 Reduceri comercialeprimite200.000lei4426 TVA deductibila 38.000 lei4.9.% = 4111 Clienti 744.000lei709 Reduceri comerciale acordate 600.000lei4427 TVA colectata 144.000lei4.10.% = 404 Furnizori de imobilizari 119.000lei167 Alte imprumuturi si datoriiasimilate80.000 lei666 Cheltuieli privind dobanzile 20.000 lei4426 TVA deductibila 19.000 lei4.11.8 = 4111 Clienti 10.000 lei6812 4118 Clien i incer i sau in litigiu Cheltuieli de exploatare privindprovizioanele= 1511 Provizioane pentru litigii 10.000 lei4.12.6812 Cheltuieli de exploatare privindprovizioanele= 1513 Provizioane pentrudezafectare imobilizari corporale sialte actiuni similare legate deacestea1.800lei4.13. Se incaseaza dobanzi aferente obligatiunilor.Achizitia obligatiunilor:506 Obligatiuni = 509 Varsaminte de efectuatpentru investitiile pe termen scurt5121 Conturi la banci in lei = 766 Venituri din dobanzi 20.000lei4.14.345 Produse finite = 711 Venituri aferentecosturilor stocurilor deproduse6.000.000 lei- cost cladire: 160.000 lei- amortizare cumulata: 40.000 lei- valoare justa estimata: 110.000 leicheltuieli cu cesiune: 5.000 leiTrecere cladirii la stocuri:In categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie,destinate vanzarii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinte etc. realizatede entitatile ce au ca activitate principala obtinerea si vanzarea de locuinte). Dacaconstructiile sunt realizate in scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitateacare le-a realizat, ele reprezinta imobilizari.De asemenea, atunci cand un teren este cumparat in scopul construirii peacesta de constructii destinate vanzarii, acesta este inregistrat la stocuri.Atunci cand exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, in sensulca aceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, la momentul luariideciziei privind modificarea destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferulactivului din categoria imobilizari corporale in cea de stocuri. Transferul seinregistreaza la valoarea neamortizata a imobilizarii. Daca imobilizarea corporala afost reevaluata, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la inchidereacontului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.9 In cazul in care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este

folositulterior pentru construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, in functie demodul de negociere a contractelor de vanzare a bunurilor ce fac obiectul constructieisi vanzarii, valoarea terenului se include in valoarea activului construit sau seevidentiaza distinct la stocuri de natura marfurilor, la valoarea de inregistrare incontabilitate.Daca terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului seprocedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.% = 212 Cnstructii 155.000 lei2812 Amortizarea constructiilor 40.000 lei371 Marfuri 115.000 leiAjustarea de valoare:6864 Cheltuieli financiare privindajustarile pentru pierderea devaloare a activelor circulante= 397 Ajustari pentru depreciereamarfurilor10.000leiPentru pierderea estimata intre valoare contabila si valoare justa la 31.12.N212 Cnstructii = 1513 Provizioane pentrudezafectare imobilizari corporale sialteac iuni similare legate de acestea 5.000lei4.16.6812 Cheltuieli de exploatare privindprovizioanele= 1518 Alte provizioane 170.000 leiContul 151 Provizioane este un cont de pasiv. In creditul contului 151 Provizioanese inregistreaza:-valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusive acelor corespunzatoare primelor ce urmeaza a se acorda personaluluidin profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681).4.17.691 Cheltuieli cu impozitul peprofit= 441 Impozitul pe profit/venit 842.900lei5. SC CONTA SA are un capital propriu de 360.000 lei, structurat astfel:- capital social 300.000 lei (30.000 actiuni, VN = 10 lei/actiune)- rezerve 60.000 lei10 Se incorporeaza in capitalul social rezerve de 20.000 lei, pentru care se emit 2.000de actiuni, la valoarea nominala de 10 lei/actiune.Se cere: Efectuarea inregistrarilor contabile privind majorarea capitalului, prnoperatii interne; Calculul valorii matematice contabile, inainte si dupa majorare,calculul unui drept de atribuire si al raportului de paritate; Analiza situatiei unui actionar care detinea, inainte de majorare : 15actiuni, 14 actiuni, 32 actiuni; Analiza situatiei unui actionar care vrea sa cumpere : 1 actiunenoua, 3 actiuni noi.Rezolvare:Capitalul social: 300.000 leiNumar actiuni: 30.000 bucValoare nominala: 10 lei actiuneRezerva: 60.000 leiCapital social nainte: 300.000 leiCapitaluri proprii: 360.000 leiCapital social dupa majorare: - 320.000 leiCapitaluri proprii dupa majorare: - 380.000 leiacciuleibucleiactiunideNr propriiCapitaluriVmC /12000.30000.360...0===acciuleibucleiactiunideNr propriiCapitaluriVmC /875,11 000.32000.380...1===D.A. = 12 lei 11,875 lei = 0,125 lei15/1000.30000.2..==bucbucparitatedeRaport sau1/15000.2000.30..==bucbucparitatedeRaport valoare contabila noua 0,125 lei x 15 = 1,875 lei + 10 lei(valoare nominala) = 11,875 lei/ actiune6.Se primeste prin subventie guvernamentala un agregat frigorific evaluat la 6000lei. Durata de viata utila 4 ani. Se amortizeaza liniar.Rezolvare:2131 Imobilizari corporale n curs deexecutie= 4751 Subventii guvernamentalepentru investitii6.000lei11 6811 Cheltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizarilor= 2813 Amortizarea instalatiilor,mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor1.500lei4751 Subventii guvernamentalepentru investitii= 7584 Venituri din subventii pentruinvestitii1.500lei7.Societatea Comerciala Transcom SA a incasat in anul N subventii, in suma de20000 lei pentru achizitionarea de mijloace de transport si in suma de 16000 lei,pentru activitatea de transport ca urmare a practicarii unor tarife sub pretul normal,fiind suportate de la bugetul local.La sfarsitul anului se constata ca societatea mai are de incasat subventii deexploatare 4000 lei pentru care nu s-au efectuat cheltuieli.Se incaseaza prin banca.Rezolvare:445 Subventii = 4751 Subventii guvernamentalepentru investitii20.000lei5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii 20.000lei445 Subventii = 7411Venituri din subventii

deexploatare aferente cifrei deafaceri16.000lei445 Subventii = 472 Venituri nregistrate inavans4.000 lei5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii 4.000 leiGRUPA II12 Audit1. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala ,dintestele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasareacontravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie.Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu estedeductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ?Auditorul va formula o opinie defavorabila mentionand ca acest fapt nu este conformprincipiilor contabile si incidenta acestuia asupra situatiilor financiare nu dau oimagine fidela a situatiei financiare a societatii.2. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numitauditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti formula?Auditorul va formula o opinie cu rezerve mentionand ca nu a putut participa lainventarierea anuala deoarece a fost numit auditor ulterior datei inventarului.(asta incazul in care poate controla procesul inventarierii prin alte procedee)3. Constatati ca societatea la care efectati auditul detine in patrimoniu terenuri sicladiri pentru care s-a procedat la reevaluarea lor in anul 2007 de catre un evaluator autorizat si se regasesc in situatiile financiarela 31.dec 2009 la valoarea reevaluatala 31 dec 2007.Cum abordati aceasta problema in cazul misiunii de audit pentrusituatiile financiare ale anului 2009?4.Se dau urmatoarele informatii aferente anului N:venituri totale = 50.000 lei;- cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistratepana in luna septembire);cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei;- impozitul pe profit platit = 2.000 lei;- venituri din dividende = 2.000 lei;- venituri din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei;- cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%);cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%);- cheltuieli privind amenzile si penalitati datorate statului = 2.000 lei;Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%;In calitate de auditor care este soldul contului 441 si inregistrarea impozitului peprofit in luna decembrie?13 5.O societate prezinta urmatoarea situatie:Contractele de constructie 20.000 lei, din care garantii acordate 2.000 lei;Marfuri pret de achizitie 10.000 lei; adaos comercial 2.000 lei;Minusuri la inventare - 500 lei;Contracte cu vanzarea in rate 10.000 lei; rate incasate 2.000 lei; rate neincasate 8.00 lei; dobanda 500 lei;Avize de expeditie pret de vanzare cu TVA 3.570 lei;Bonuri fiscale 238 lei;Auditorul a verificat TVA neexigibil calculat de entitate si a ajuns la consluzia ca estecorecta suma determinata. Care este TVA-ul neexigibil calculat?6.Auditul financiar al stocurilor: obiective, riscuri, proceduriEvaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra :minimului dintre valoarea netarealizabilasi costul lor;- modul de determinare a costului la iesirea lor pentru productie: FIFO,costul mediu ponderat, costul standard;- verificarea valorii contabile de intrare (facturi de cumparari, calculatiacosturilor prestabilite si postcalculul).Testele de detaliu i-au permis auditorului sa constate daca intrarile si iesirile destocuri au fost corect contabilizate si apartin exercitiului curent, astfel incatele sa fie corect evidentiate si evaluate la bilant.De asemenea, stocurile aflate la terti pe baza inventarierii si cele primite de la tertiau fost excluse din situatiile financiare si compararea evidentelor contabile cureflectarea lor in activul bilantier.Auditorul verifica daca toate stocurile au fostidentificate si incluse in activul bilantier (exhaustivitatea), daca toate stocurile au fostcorect evidentiate in vederea evaluarii de bilant (exactitate), daca costul stocurilor afost corect calculat prin metoda de evaluare acceptatade procedurile interne aleconducerii.Auditorul verifica daca toate sumele sunt incluse in situatiile financiare sicorespund cu evidentele contabile. Aceste stocuri regasite in

activul bilantier trebuie sa existe si fizic (existenta).Se verifica daca stocurile au fost inregistrate in perioada contabila corecta(independenta exercitiilor).Stocurile cu o miscare lenta sau fara miscare au fost corect evaluate, lavaloarea neta realizabila (evaluare).Auditorul trebuie sa valideze daca toate stocurile firmei sunt incluse inactivul bilantier al societatii auditate. In baza etapelor anterioare, auditorul, prinprocedurile de control, se asigura daca gestiunea si contabilizarea stocurilor aufost supuse controlului intern permanent.Testele de control i-au permis auditorului sa observe analiza variatiilor fatade planul de productie cu explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor 14 de depozitare, modul cum stocurile sunt pastrate in locatii sigure, precum sipersoanele gestionare autorizate care raspund de securitatea lor.Inventarierea fizica periodica sau continua a stocurilor, reconciliereasoldurilor din evidentele contabile cu foile de magazie ii permit auditorului, pebaza testelor de control efectuate in cadrul procedurilor de control intern, satraga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare caacestea sunt reflectatecorect in bilant.Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotatie ii permit auditorului saconstate eventualele discrepante in fluctuatiile lunare si anuale fata de perioadeleprecedente.7.Auditul financiar al decontarilor cu tertii: obiective, riscuri, proceduri.Auditarea conturilor la terti in bilantul contabil are ca obiective:- concordanta balantelor conturilor analitice cu conturile sintetice.- toti debitorii au fost inclusi in situatiile financiare (exhaustivitate).- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate si inregistratein mod corect (exactitate), iar sumele cuprinse in activul bilantier suntconforme cu cele din inregistrarile contabile.- balantele conturilor analitice, asigurandu-se de concordanta lor cuconturile generale, sintetice;- un inventar al creantelor si datoriilor existente la finele exercitiului.Auditorul analizeaza (de obicei, prin sondaj) soldurile conturilor de tertiplecand de la documentele si informatiile contabile puse la dispozitia sa.El cere sa se procedeze la efectuarea corecturilor pe care la gasestenecesare.- la data bilantului debitorii exista in mod real (existenta).toate tranzactiile cu clientul, vanzarile, titlurile de valoare si incasarile aufost inregistrate in perioada corecta (independenta exercitiilor). Toateplatile in avans au fost corect calculate si evidentiate astfel incat toatecheltuielile se fac reflectate in aceeasi perioada de contabilizare cuserviciile primite.- evaluarea corecta a creantelor cuprinde sumele nete ce urmeaza a fiincasate. Provizioanele pentru clienti incerti, rabaturi si remise,risturne, bunuri returnate sunt corect evidentiate si nu sunt mari.- toti debitorii cuprinsi in bilant reprezinta creante asupra clientilor. Deasemenea, auditorul trebuie sa verifice daca platile in avans, veniturile ceurmeaza a fi incasate si alti debitori inclusi in activul circulant bilantier reprezinta beneficii economice viitoare sau trezorerie (numerar) deincasat.Auditorul trebuie sa ia in considerare eventualele riscuri:- firma auditata poate supraevalua creantele sale in incercarea de a prezenta osituatie financiara mai buna decat in realitate;- exista riscul ca debitorii sa se afle in imposibilitatea de a plati, ceea ceinseamna ca soldurile debitorilor din bilant trebuie micsorate pe bazaevaluarii proprii a auditorului;- facturile unui an financiar pot fi inregistrate in alta perioada, existandriscul ca acestea sa nu fie evidentiate ca venituri. Daca entitatea vinde15 bunuri, soldul debitorilor este in corelatie cu soldul conturilor de stocuri.Riscul de frauda trebuie luat in considerare de catre auditor sub aspectulcreantelor fata de terti:- unitatea poate inregistra vanzari fictive;deturnare de numerar daca acelasi angajat incaseazaconcomitent facturile de la clienti si actualizeaza sijurnalul de vanzari;- furt de bunuri revederea

corespondentei curente cu debitorii;- acordarea de reduceri comerciale si financiare neautorizate;- Solduri anulate testarea lor printr-un esantion de solduri si ajustarea inregistrarilor operate in conturile debitorilor.Controalele interne specifice clientilor si conturilor asimilate sunt orientatespre operatiunile comerciale cu clienti noi, analiza pe durate a soldurilor clientiprin verificarea unui esantion de facturi. De asemenea, se verifica concordantaintre jurnalul vanzarilor, facturi si registrele contabile.Auditorul poate sugera firmei auditate unele recomandari in ceea ce privestemodul de incasare mai rapida a facturilor, micsorarea riscului de neincasare afacturilor prin evaluarea provizioanelor pentru creante depreciate.Controlul asupra vanzarilor, precum si atentia asupra clientilor incertitrebuie sa fie in atentia conducerii cu scopul de a preveni eventualele creanteincerte. Imbunatatirea decontarilor cu creditorii vizeaza recomandari aleauditorului in ceea ce priveste micsorarea importurilor pentru a minimizacheltuielile cu diferentele de curs valutar, identificarea situatiilor in care clientular avea posibilitatea de a obtine reduceri financiare pentru plata inainte determenul scadent, minimizarea termenului de achitare a datoriilor fata de creditori,fara sa se deterioreze relatiile cu furnizorii sai.Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt:- toti creditorii au fost inclusi in situatiile financiare si exista in mod real ladata bilantului;- datoriile au fost calculate astfel incat cheltuielile sunt inregistrate potrivitcu serviciile prestate;- au fost constituite provizioane adecvate in legatura cu soldurile debitoareale creditorilor si pentru eventuale pierderi rezultate din tranzactiile decumparare;- datoriile preliminate si alti creditori inclusi in bilant reprezinta obligatiiviitoare sau sume de platit.Auditorul considera principalele riscuri de frauda si implicit care obiectiveau fost afectate prin testele de audit:- o plata eronata este facuta unui salariat sau unui furnizor fara a aveaaprobarea conducerii pentru efectuarea platii; obiectivul afectat in acestesituatii este exhaustivitatea, exactitatea datoriei;- fisa furnizorului nu coincide cu jurnalul cumpararilor, fiind inclusefacturi fictive pentru plata. In aceste situatii sunt afectate exactitatea,existenta, precum si obligatiile entitatii auditate;- existenta furnizorilor fictivi inclusi in jurnalul de cumparari a condus laplati facute unor angajati ai firmei auditate, obiectivele auditului deexactitate si existenta a operatiunilor cu terti (creditori) fiind afectate. O revizuire atestelor de audit, pentru a evalua riscurile in situatiile de mai sus impune:16 - verificarea controlului intern cu privire la autorizarea platilor catrefurnizori;- reconcilierea fiselor analitice ale furnizorilor;reverificarea jurnalului creditorilor prin urmarirea acelor furnizori carorali s-au facut plati ilegale;- verificarea profitului brut va arata o reducere, ca urmare a cresterii valoriicumpararilor in costul vanzarilor fara un echivalent al valorii vanzarilor.Testarea controlului intern privind autorizarea anularilor de solduri alecreditorilor prin selectarea unui esantion de solduri ale furnizorilor si investigareaoricaror reglari sau tehnici contabile neobisnuite in conturile furnizorilor. Acesteteste elimina riscul ca sumele ce au fost in mod fraudulos anulate in jurnalulfurnizorilor, fara un motiv aparent, sa fie reconsiderate. Poate exista riscul cafacturile de cumparare sa fie inregistrate in jurnal ca fiind platite fara ca inextrasul de cont sa existe evidenta acestor plati.Auditorul va examina facturile primite dupa sfarsitul anului cu scopul de averifica daca sumele au fost ocazionale inainte sau dupa incheierea exercitiuluifinanciar conform documentelor justificative.Revederea soldurilor nerecuperabile si recomandarile auditorului cu privirela acele conturi ce urmeaza a fi trecute pe venituri.8. Auditul financiar al trezoreriei: obiective, riscuri, proceduri.Auditul trezoreriei cuprinde lichiditatile in conturi bancare si casa,titlurile de plasament si creditele bancare pe termen scurt.Structura

titlurilor de plasament cuprinde:- actiuni cotate sau necotate;- obligatiuni cotate sau necotate;- bonuri de tezaur si bonuri de casa pe termen scurt;actiuni si obligatiuni emise si rascumparate de societate;- titluri de creante negociabile.Potrivit Standardelor Internationale de Contabilitate, creditele pe termenscurt nu sunt elemente de trezorerie. Restrictiile asupra lichiditatilor bancaretrebuie prezentate in nota aferenta la situatiile financiare.Notele atasate situatiilor financiare cuprind urmatoarele informatii privindtitlurile de plasament:- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile,schimbarea valorii de piata pentru evidenta lor la valoarea realizabila,rezervele din reevaluari, cesiunea lor;- cuprinderea in contul de rezultate a dobanzilor, dividendelor si a altor venituri obtinute din titluri de plasament, profitul sau pierderearezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor;daca exista restrictii impuse asupra tranzactiilor unor titluri ;- valoarea de piata a titlurilor de plasament pe piata financiara evaluate lacostul de achizitie;- analiza detaliata a portofoliului de investitii: categoria, denumirea,valoarea lor, numarul.Pe baza acestor note auditorul poate face recomandari asupra urmatoarelor elemente:17 - obtinerea unor venituri financiare cat mai mari;- cum se pot minimiza cheltuielile financiare;- maximizarea fluxului de trezorerie;- cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultatedin variatiile cursului valutar.La bilant, auditorul trebuie sa urmareasca daca au fost indeplinite obiectivede audit:Posturi de verificat Obiectivul auditului- Toate soldurile conturilor curente si alelichiditatilor, platile si incasarile au fostinregistrate in situatiile financiareRegistrul de banca corespunde cu extraselede cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321++5322+5323+5328+5411+5412+542Exhau stivitateaSoldurile conturilor de lichiditate au fostcorect calculate si inregistrate, iar sumeleprezentate in situatiile financiare cuprindinstrumentari tehnice contabileExistentaProvizioanele au fost corect evaluate pentrutoate soldurile de bancaEvaluareaToate incasarile si platile au fost inregistratein perioada contabila corespunzatoare si nuau fost incasari sau plati fictiveIndependentaexercitiilor Toate depozitele pe termen scurt, conturilede lichiditati la vedere respecta principiulentitatii patrimoniale. Imprumuturile petermen scurt reprezinta obligatii ale unitatiifata de creditori la data intocmirii bilantuluiDrepturi siobligatiiSoldurile conturilor curente la banci au fostcorect prezentate si evidentiate in bilantEvidentierecorectaAuditorul trebuie sa evalueze riscurile legate de trezorerie; avand in vedereobiectivele de audit, urmareste:- Clientul poate avea mai multe solduri de banca si casa decat in realitatesau conturile prezentate in situatiile financiare nu sunt reale- In functie de interesul unitatii auditate, profitul poate fi majorat saumicsorat. Firma poate avea incasari anticipate sau plati restante, astfel incatsoldurile bancii la sfarsit de an pot arata o situatie mai favorabila decat in realitate.Verificarile auditorului pot descoperi unele angajamente si evenimenteneprevazute din operatiunile bancare, din tranzactii privind gestionarea lichiditatilor.Atentia auditorului trebuie indreptata si asupra riscurilor de frauda: furturi,conturi bancare fictive, furturi din casa, transferuri in contul personal. Observareadirecta si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumeleintrate si transferate.Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exacta18 a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant, analiza detaliata a cecurilor emise siprimite reprezinta pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea in modrezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela,clara si completa a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire laposturile bilantiere de trezorerie.Auditorul se asigura ca

intreprinderea intocmeste periodic o situatiecomparativa a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate cu extraselede cont bancare.Aceste situatii comparative trebuie verificate cel putin o data pe semestru._ Conturi de regularizare si asimilate: auditorul verifica incorporarea sauneincorporarea in aceste conturi a conturilor de cheltuieli si venituri carese refera strict la continutul acestora._ Conturile de provizioane: auditorul verifica constituirea acestora pebaza documentelor justificative necesare si inregistrarea in bilant saunote. El se asigura ca aceste provizioane sunt bine contabilizate, tinandcont de riscurile si pierderile intervenite intre data inchiderii exercitiuluisi intocmirea bilantului sau intre data intocmirii bilantului si dataverificarii acestuia de catre auditor .19 Evaluare1.Soldul clientilor la 31 decembrie este de 15.375 mii lei, iar rulajul creditor anual alacestora este de 186.150 mii lei. Care a fost durata in zile a incasrii clientilor?a) 15 zile;b) 45 de zile;c) 30 de zile.Rezolvare:Durata medie de incasare a clientilor = sold mediu creante comerciale / cifra deafaceri cu TVA * 360 zile15.375/186150x360=29.73=> 30 zile2.Se dau urmtoarele elemente de bilant: total activ = 425.000 mii lei; cheltuieli constituire = 2.500 mii lei; cheltuieli de cercetare = 15.500 mii lei; brevete proprietate = 125.000 mii lei.Exist un cumprtor pentru o parte din brevete care ofer 75.000 mii lei.Stabilind bilantul economic al intreprinderii, bilantul contabil va fi ajustat (corijat) inminus cu:a) 93.000 mii lei;b) 143.000 mii lei;c) 118.000 mii lei.Rezolvare: Se ajusteaza cu 2.500+15.500+125.000=143.000 lei 3.Se constat c o hal industrial, in valoare rmas de 145.000 mii lei, nu mai areutilizare de peste trei ani, iar situarea ei in partea periferic a uzinei face posibilvanzarea terenului inc liber de orice sarcin. Cheltuielile de demolare a halei suntestimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile lasuma de 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaz obtinerea dinvanzarea acestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu cesum urmeaz a fi ajustat (corijat) in minus, bilantul contabil:20 a) 265.000 mii lei;b) 75.000 mii lei;c) 220.000 mii lei.Rezolvare: Se ajusteaza cu 145.000+85.000+35.000-45.000=75.000 lei4.Activul net corijat al intreprinderii este de 22.000 lei, capacitatea beneficiar de3.000 lei, iar rata neutr de 20%. Superprofitul va fi de:a) plus 2.000 mii lei;b) minus 1.400 mii lei;c) plus 1.400 mii lei.Rezolvare:Superprofit =profit obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate pretins depiata in functie de efortul investitional al intreprinderiiSuperprofit =CB-ANCXiANC= 22.000 leiCB=3.000 leiI= 20%Superprofit =3.000 -22.000x20%=3.000-4.400= -1.400 lei5.Aveti urmtoarele informatii despre intreprindere: cheltuieli de infiintare 5.000;licente 10.000; cldiri 50.000; echipamente 100.000; stocuri 200.000; creante300.000; bnci 10.000; venituri in avans 80.000; capital social 125.000; rezerve5.000; furnizori 250.000; imprumuturi bancare 150.000 (din care 75.000 pe termenlung); provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.000.Eliberati bilantul contabil in principalele sale mase, bilantul financiar si bilantulfunctional, si explicati rolul acestora in cadrul diagnosticului de evaluare.Bilantul contabil: ACTIV PASIVCheltuieli de infiintare 5.000 Capital social 125.000Licente 10.000 Venituri in avans 80.000Cladiri 50.000 Rezerve 5.000Echipamente 100.000 Furnizori 250.000Stocuri 200.000 Imprumuturi 150.00021 Creante 300.000 Provizioane 65.000Banci 10.000Total ACTIV 675.000 Total PASIV 675.000Bilantul financiar:Bilantul financiar reprezinta un instrument de analiza

realizat prin retratarea bilantuluicontabil. Problemele principale ale analizei pozitiei financiare a intreprinderiirezolvate prin apelarea la bilantul patrimonial sunt: determinarea patrimoniului net; analiza structurii financiare; determinarea lichiditatii si solvabilitatii; stabilirea gradului de indatorare .Imobilizari = Echipamente 100.000 + Cladiri 50.000 = 150.000Stocuri+Creante = Stocuri 200.000 + Creante 300.000 = 500.000Disponibilitati = Banci 10.000Capitaluri permanente = Capital social 125.000 + Rezerve 5.000 + Provizioanepentru riscuri si cheltuieli 65.000 + Corijare pozitivaa contului de rezultate 65.000 +Imprumuturi bancare peste un an 75.000 = 335.000Furnizori 250.000Imprumuturi bancare 75.000ACTIV PASIVImobilizari 150.000 Capitaluri perm. 335.000Stocuri&Creante 500.000 Furnizori 250.000Disponibilitati 10.000 Imprumuturi 75.000Total ACTIV 660.000 Total PASIV 660.000Fond de rulment net global = Capitaluri permanente-ImobilizariNecesarul de fond de rulment = Stocuri+Creante-FurnizoriTrezoreria = Disponibilitati-Imprumuturi financiare pe termen scurtFond de rulment net global = 335.000 150.000 = 185.000Rezultacadin capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriilefinanciare pe termen lung se acoperaactivele imobilizate ramanInd o resursade185.000 pentru finantarea activitatii curente (activele circulante)Necesarul de fond de rulment = 500.000 250.000 = 250.000Rezultacastocurile si creantele sunt finantate doar In parte din obligatiile nefinanciarepe termen scurt, ramanand o diferentaneacoperita250.000 care trebuie acoperitadinalte surse, fie din surse de capital permanent, fie din Imprumuturi financiare petermen scurt.Trezoreria= 10.000 75.000 = -65.000Iar echilibrul financiar al firmei:Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria Intreprinderii185.000 250.000 = -65.00022 Subiect Anul II Ec Download this Document for FreePrintMobileCollectionsReport DocumentReport this document?Please tell us reason(s) for reporting this document Spam or junk Porn adult content Hateful or offensiveIf you are the copyright owner of this document and want to report it, please follow these directions to submit a copyright infringement notice.Report Cancel This is a private document. Info and Rating Reads:593Uploaded:12/21/2010Category:Uncategorized.Rated:Copyright:Attribution Non-commercial Mariana BobeShare & Embed Related Documents PreviousNext p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p. p.More from this user PreviousNext

41 p.Recent Readcasters Add a Comment Submitshare:Characters: 400 Print this documentHigh QualityOpen the downloaded document, and select print from the file menu (PDF reader required).Download and Print Add this document to your CollectionsThis is a private document, so it may only be added to private collections.+ Create a New CollectionName:Description:Collection Type:public - locked public - moderated privatepublic locked: only you can add to this collection, but others can view it public moderated: others can add to this collection, but you approve or reject additions private: only you can add to this collection, and only you will be able to view itSave collectionCancelFinished? Back to Document Upload a Document Search Documents Follow Us!scribd.com/scribdtwitter.com/scribdfacebook.com/scribdAboutPressBlogPartner sScribd 101Web StuffScribd StoreSupportFAQDevelopers / APIJobsTermsCopyrightPrivacyCopyright 2011 Scribd Inc.Language:EnglishChoose the language in which you want to experience Scribd:EnglishEspaolPortugus (Brasil)