C.E.C.C.A.R.

FILIALA BUCURETI EXPERT-CONTABIL STAGIU COLECTIV AN I-2011 STAGIAR:TUDOR GEORGETA CTLINA

BILET DE EXAMEN NR .579 STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTAREA PE SEGMENTE CONFORM IAS 14.CADRU GENERAL I EXEMPLE PRACTICE

1.Obiectiv i arie de aplicabilitate Principalul obiectiv al Standardului Internaional de Contabilitate IAS 14-Raportarea pe segmente, este de a stabili principiile de raportare financiar pe segmente-informaii cu privire la diferitele tipuri de produse i servicii pe care o entitate le produce i la zonele geografice diferite n care i desfaoar activitatea- pentru a ajuta utilizatorii situaiilor financiare: S neleag mai bine rezultatele anterioare ale entitii; S evalueze mai bine riscurile i beneficiile entitii; S emit opinii mai bine fundamentate despre entitatea luat ca ntreg. Multe entiti furnizeaz grupe de produse i servicii sau opereaz n zone geografice cu diferite rate de profitabilitate, oportuniti de dezvoltare,perspective i riscuri.Informaiile asupra diferitelor tipuri de produse i servicii ale unei entiti,ct i asupra activitii acesteia n diferite zone geografice sunt importante n evaluarea riscurilor i beneficiilor unei entitti multinaionale sau diversificate, dar este posibil s nu fie determinabile din datele cumulate.De aceea, informaiile pe segmente se consider n toate cazurile necesare pentru a satisface nevoile utilizatorilor situaiilor financiare.

Acest Standard va fi aplicat n seturi complete de situaii financiare publicate care corespund Standardelor Internaionale de Contabilitate.Un set complet de situaii financiare cuprinde bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia privind modificarea capitalurilor proprii, note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative, dup cum este reglementat n IAS 1-Prezentarea situaiilor financiare. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 14-Raportarea pe segmentese aplic tuturor entitiilor ale cror titluri de capitaluri proprii sau de datorie sunt tranzacionate pe o pia public a valorilor imobiliare i celor care se afl n curs de a emite astfel de instrumente.Dac o entitate ale crei titluri nu sunt tranzacionate public, ntocmete situaii financiare care corespund Standardelor Internaionale de Contabilitate i dorete s prezinte n mod voluntar informaiile financiare pe segmente trebuie sa o fac n total concordan cu acest Standard. O entitate mam prezint informaii pe segmente numai pe baza situaiilor financiare consolidate.Dac o filiala a entitii mam este ea nsi o entitate ale carei titluri de valori sunt tranzacionate pe o pia public, atunci ea va prezenta informaii pe segmente n propriul ei raport financiar. 2.Definiii Un segment raportabil este un segment de activitate sau un segment geografic unde se aplic simultan urmatoarele condiii: Majoritatea (mai mult de 50%) din veniturile sale din vnzri sunt ctigate extern. Veniturile sale din vnzari ctre clienii externi i din tranzacii cu alte segmente, rezultatul segmentului(profit sau pierdere) sau activele sale reprezint 10% sau mai mult din valoarea total corespunzatoare tuturor segmentelor. Segmentul de activitate este o component distinct a unei entitai ce este angajat n furnizarea de bunuri sau servicii care sunt subiectul riscurilor i beneficiilor diferite de cele ale altor segmente de activitate.

Factorii ce ar trebui luai n considerare la identificarea segmentelor de activitate sunt:-natura bunurilor i serviciilor: -natura proceselor de producie; -tipul sau clasa de clieni pentru bunuri sau servicii; -metodele utilizate pentru distribuirea bunurilor sau furnizarea serviciilor. Segmentul geografic este o component distinct a unei entiti care este angajat n furnizarea de bunuri sau servicii n cadrul unui mediu economic specific i care este subiectul riscurilor i beneficiilor diferite de cele ale componentelor care opereaz n alte medii economice. Factorii ce ar trebui luai n considerare la identificarea segmentelor geografice sunt: -similitudinea condiiilor economice i politice; -relaiile dintre diferite zone geografice; -apropierea operaiunilor; -reglementrile privind controlul schimbului valutar; -riscurile valutare aferente; Venitul pe segment este venitul raportat n cadrul contului de profit i pierdere, care este direct atribuibil unui segment i partea relevant a venitului unei entiti care poate fi alocat unui segment pe o baz rezonabil. Acesta include vnzri ctre clienii externi i venituri din tranzacii cu alte segmente din cadrul aceleai entiti. Acest venit nu include: -elemente extraordinare; -venituri din dobnzi sau dividende n afara cazului n care activitile segmentului au n primul rnd o natur financiar. - ctiguri din vnzri ale investiiilor sau ctiguri din stingerea datoriilor, n afara cazului n care activitile segmentului au n primul rnd o natur financiar Cheltuielile pe segment rezult din activitile de exploatare ale unui segment, care sunt direct atribuibile segmentului i din partea relevant a unei cheltuieli ce poate fi alocat segmentului pe o baz rezonabil. Acestea includ cheltuielile ce privesc vnzrile ctre clienii externi i cheltuielile ce privesc tranzaciile cu alte segmente ale aceleiai entiti

Cheltuielile pe segment nu includ: -elementele extraordinare; -dobnda, inclusiv dobnda generat de avansuri sau mprumuturi de la alte segmente, n afara cazului n care activitile segmentului au n primul rnd o natur financiar; -pierderi din vnzri ale investiiilor sau pierderi din stingerea datoriilor, n afara cazului n care activitile segmentului au n primul rand o natur financiar; cheltuiala cu impozitul pe profit; i cheltuieli generale, cum ar fi cele referitoare la sediul central al entitii,

cheltuieli care se refer la entitate ca ntreg, mai degrab dect la segmente individuale. Rezultatele pe segment sunt veniturile pe segment minus cheltuielile pe segment. Rezultatul pe segment este determinat nainte de a se face orice ajustri pentru interesele minoritare Activele pe segment sunt acele active de exploatare care sunt utilizate de un segment n activitile sale de exploatare i care sunt direct atribuibile segmentului, sau care pot fi alocate segmentului pe o baz rezonabil Activele pe segment includ: -investiiile contabilizate conform metodei punerii n echivalen, dac profitul sau pierderea acestora este inclus n veniturile segmentului -partea unui asociat n participaie din activele de exploatare ale unei societi controlate n comun, contabilizat prin metoda de consolidare proporional. Datoriile pe segment sunt acele datorii de exploatare care rezult din activitile de exploatare ale unui segment i care sunt direct atribuibile segmentului, sau care pot fi alocate segmentului pe o baz rezonabil. Datoriile pe segment includ: -datorii purttoare de dobnd, dac rezultatele segmentului includ cheltuiala cu dobnda . -partea unui asociat n participaie din datoriile unei entiti controlate n comun, contabilizat prin metoda de consolidare proporional. Datoriile pe segment nu includ datoriile din impozitul pe profit.

Activitile

de

exploatare

sunt

reprezentate

de

principalele

activiti

producatoare de venituri ale unei entiti i de alte activiti care nu sunt clasificate ca activiti de investiii sau de finanare. 3.Identificarea segmentelor raportabile Sursa i natura dominant a riscurilor i beneficiilor identific dac formatul primar de raportare pe segment al unei entiti va fi reprezentat de segmente de activitate sau de segmente geografice. Structura organizatoric i managerial a unei entiti, precum i sistemul su de raportare financiar intern ctre consiliul de administraie i directorul executiv reprezint baza de identificare a sursei i a naturii predominante a riscurilor i diferitelor rate de rentabilitate cu care se confrunt entitatea. Pentru scopurile raportrii externe segmentele de activitate i geografice ale unei entiti trebuie s fie acele unitai organizaionale pentru care se raporteaz informaii consiliului de administraie i directorului executiv. Dac structura organizatoric i managerial a unei entiti i sistemul acesteia de raportare financiar intern ctre consiliul de administraie i directorul executiv nu sunt bazate pe produse sau servicii individuale, pe grupuri de produse sau servicii relaionate sau pe zone geografice, atunci administratorii i directorii entitii trebuie s aleag fie segmente de activitate, fie segmente geografice ca format primar de raportare pe segment , n temeiul evalurilor lor cu privire la sursa primar a riscurilor i beneficiilor entitii.In temeiul acestui Standard, majoritatea entitailor i vor identifica segmentele de activitate i geografice ca fiind acele uniti organizaionale pentru care informaiile sunt raportate directorilor neexecutivi i managementului superior. Entitatea trebuie s decid dac anumite segmente se ncadreaz n categoria segmentelor raportabile.Dac veniturile totale ncasate de la clienii externi pentru toate segmentele raportabile combinate, este mai mic de 75% din totalul veniturilor unei entiti, trebuie identificate segmente raportabile suplimentare, pan cnd se atinge nivelul de 75 %.

Segmentele mici pot fi combinate ntr-unul singur dac ele mpart un numar substanial de factori care definesc un segment de activitate sau un segment geografic, sau ele pot fi combinate cu un segment raportabil cu care se asimileaz n mod semnificativ. Dac ele nu sunt raportate separate sau combinate, atunci sunt incluse ca element de reconciliere nealocat. Un segment care nu este desemnat ca segment raportabil n perioada curent trebuie considerat n continuare raportabil, dac se identific faptul ca el are importan n procesul de luare a deciziilor(de exemplu, stategia viitoare de pia). Pentru includerea elementelor n rezultatul pe segment sau n activele sau datoriile pe segment este necesar simetrie.Dac, de exemplu, rezultatul pe segment reflect cheltuiala cu amortizarea, atunci activul amortizabil trebuie inclus n activele pe segment.In mod similar, dac rezultatul pe segment include o cheltuial cu dobnd, datoriile purtatoare de dobnd trebuie incluse n datoriile pe segment. Activele care sunt utilizate n comun de dou sau mai multe segmente trebuie alocate respectivelor segmente numai dac veniturile i cheltuielile aferente lor sunt, de asemenea alocate acelor segmente. Informaiile pe segmente trebuie s fie in conformitate cu politicile contabile adoptate pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ale grupului sau entitii consolidate. 4.Prezentarea informaiilor Pentru fiecare segment primar,trebuie prezentate urmatoarele informaii: Venitul pe segment, facndu-se distincia ntre vnzrile ctre clienii externi i Rezultatul pe segment; Valoarea contabil a activelor pe segment: Costul imobilizarilor corporale i necorporale achiziionate; Alte cheltuieli care nu au natura de numerar; Partea din profitul sau pierderea net() a unei investitii, contabilizat n conformitate cu metoda punerii in echivalent; 6 veniturile din alte segmente;

O reconciliere ntre informaiile despre segmentele raportabile i situaiile financiare consolidate, n ceea ce privete veniturile,rezultatul, activele i datoriile pe segment.

Pentru fiecare segment secundar, trebuie prezentate urmatoarele informaii: Veniturile din vnzrile ctre clienii externi; Valoarea contabil a activelor pe segment; Costul imobilizarilor corporale i necorporale achiziionate. Venitul oricarui segment pentru care venitul extern al segmentului este 10% sau

Alte prezentri de informaii cerute: mai mult din venitul entitii, dar care nu este segment raportabil datorit faptului ca majoritatea venitului sau este generat din transferuri interne. Baza de evaluare a transferurilor prin pre ntre segmente. Modificrile politicilor contabile pe segment. Tipurile de produse i servicii din fiecare segment de activitate. Alcatuirea fiecarui segment geografic. 5.Exemple: Raportarea pe segmente. Hollier Inc. este o entitate diversificat, care opereaz n cinci segmente de activitate i patru segmente geografice. Urmatoarele informaii financiare se refer la exercitiul financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009. Date pe segmente de activitate (in mii USD). Bere Venit total din vnzri -ctre clieni externi -ctre alte segmente Rezultat pe segment Active 2.249 809 1.440 631 4.977 Bauturi Nealcoolice 1.244 543 701 (131) 3.475 4.894 4.029 865 714 5.253 Hoteluri Vnzare cu Ambalaje Total amanuntul 3.815 3.021 794 (401) 1.072 7.552 5.211 2.341 1.510 8.258 19.754 13.613 6.141 2.323 23.035

Date pe segmente geografice (in mii USD) Finlanda Venit total din vnzri -ctre clieni externi -ctre alte segmente Rezultat pe segment Active Explicaie: Primul pas n identificarea segmentelor de activitate i geografice raportabile ale entitii este identificarea acelora care cstig majoritatea veniturilor din vnzarile ctre clienii externi. Segmente De activitate: Bere Buturi nealcoolice Hoteluri Vnzri cu amanuntul Ambalaje Geografice: Finlanda Frana Marea Britanie Australia 6.841/7.111=96% 1.000/1.371=73% 2.164/3.451=63% 3.608/7.821=46% Da Da Da Nu 809/2.249=36% 543/1.244 =44% 4.029/4.894 =82% 3.021/3.815=79% 5.211/7.552=69% Nu Nu Da Da Da % din vnzrile la extern Se calific? 7.111 6.841 270 1.536 9.231 Franta 1.371 1.000 371 (478) 5.001 Marea Britanie 3.451 2.164 1.287 494 3.667 Australia Total 7.821 3.608 4.213 771 5.136 19.754 13.613 6.141 2.323 23.035

Segmentele raportabile conform IAS 14- Raportarea pe segmente, sunt cele care au ndeplinit prima conditie i anume : majoritatea( mai mult de 50%) din veniturile sale din vnzri sunt ctigate la extern.

In cazul entitii Hollier Inc. segmentele raportabile sunt: Segmentele de activitate:Hoteluri (82%),Vnzri cu amanuntul(79%)i Ambalaje(69%). Segmentele Britanie(63%). Pasul al doilea n identificarea segmentelor de activitate i geografice raportabile este garantarea ca pragurile de 10% pentru veniturile rezultate fie din vnzri, fie din rezultatul pe segment sau din active sunt ndeplinite de acele segmente care s-au calificat la primul pas. Pragurile sunt calculate dup cum urmeaz: Veniturile din vnzri att pentru segmentele de activitate ct i pentru segmentele geografice = 10% x 19.754 = 1.975 mii USD. Rezultatul pe segment -pentru segmentele de activitate =10% din maximul dintre (631+714+1.510) sau(131+401)= 286 miiUSD -pentru segmentele geografice = 10% din maximul dintre(1.536+494+771) sau (478) = 280 mii USD Active att pentru segmentele de activitate ct i pentru segmentele geografice =10%x 23.035 =2.304 mii USD _______________________________________________________________________ _ Segmente De activitate: Hoteluri Vnzri cu amanuntul Ambalaje Geografice Finlanda Frana Marea Britanie Vnzri, rezultat, active Rezultat,active Vnzri,rezultat, active Da Da Da 9 Vnzri, rezultat, active Vnzri, rezultat Vnzri, rezultat, active Da Da Da Praguri care sunt atinse Se calific? geografice: Finlanda(96%),Franta(73%), Marea

Conform IAS 14- Raportarea pe segmente, segmentele raportabile care au ndeplinit prima conditie, pentru a fi raportabile trebuie s indeplineasca simultan o alt condiie, respectiv, veniturile sale din vnzri sau rezultatul segmentului sau activele sale s reprezinte 10 % sau mai mult din valoarea total corespunzatoare tuturor segmentelor. In cazul entitii Hollier Inc segmentele raportabile de activitate i geografice identificate la primul pas rmn raportabile deoarece fiecare dintre acestea au cel puin un element( venit din vnzri, rezultat pe segment sau active) care atinge pragul de 10%. Pasul al treilea n identificarea segmentelor de activitate i geografice raportabile ale entitii const n verificarea dac veniturile externe totale , atribuibile segmentelor raportabile , constituie cel putin 75% din venitul total consolidat al entitii. Venit total din vnzri externe =13.613 mii USD Venitul extern al segmentelor de activitate raportabile este: 4.029+3.021+5.211 = 12.261 mii USD i reprezint 90% din venitul total din vnzri externe. Venitul extern al segmentelor geografice raportabile este:6.841+1.000+2.164 =10.005 mii USD i reprezint 73,5 % din venitul total din vnzri externe i deci mai putin de 75%. Conform IAS 14-Raportarea pe segmente, dac venitul total extern al segmentelor raportabile constituie mai puin de 75% din venitul total consolidat al entitii, trebuie identificate segmente suplimentare ca segmente raportabile, chiar daca ele nu ating pragurile, pan cnd cel putin 75 % din totalul consolidat al entitii este inclus pe segmente raportabile. In cazul entitii Hollier Inc trebuie acum identificate segmente geografice suplimentare ca segmente raportabile iar Australia, n baza acestei cerine, se calific i ea ca segment geografic raportabil. Segmentele raportabile ale entitii Hollier Inc. sunt urmatoarele: Segmente de activitate: Hoteluri, Vnzri cu amanuntul i Ambalaje Segmente geografice:Finlanda, Franta, Marea Britanie i Australia.

10

11