UNIVERSIDAD PRIVADA BOLIVIANA DIPLOMADO EN NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (COMPLETAS)

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38 ACTIVOS INTANGIBLES

PRCTICA #1
La compaa Editorial Lo Mejor, adquiere el 01-01-2000 los derechos de autor para publicar una obra, pagando al autor la suma de $.100.000. La empresa determina que la vida til del derecho se amortizar en 4 aos, aunque su vida legal es de 50 aos. PREPARE: Los asientos de compra y amortizacin al 31-12-2000. NIC 38.25 Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible reflejar las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.
DEBE 100.000 HABER 100.000

Derechos de Autor Efectivo en Caja y Bancos Fecha 01.01.2000 : Compra de los derechos de autor

En el presente caso la empresa paga un importe determinado por la adquisicin del derecho de autor, bajo la consideracin que tiene la capacidad de generar beneficios econmicos en un periodo no mayor a 4 aos. NIC 38.97 El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
DEBE HABER Amortizacin Intangibles 25.000 Amortizacin Acc. Derechos de Autor 25.000 Fecha 31.12.2000 : 1ra. Amortizacin del costo de los derechos de autor 25%

Bajo el criterio del reconocimiento de la vida til, el activo se amortiza en un periodo de 4 aos (25% anual) que se contrapone a la vida legal de 50 aos, pues no se garantiza la obtencin o generacin de beneficios econmicos en un periodo mayor a los 4 aos.

PRCTICA #2
Se desarrolla una marca comercial el 01-01-2000, cuyo costo fue la cantidad de $4.000.000. La empresa determina que la vida til de la marca se amortizar en 10 aos, aunque su vida legal es de 20 aos. PREPARE: Los asientos de compra y amortizacin al 31-12-2000.

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NIC 38.51 En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para: a) Determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable, la generacin de beneficios econmicos en el futuro. y b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvala generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo da a da las actividades de la entidad. Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un activo intangible, la entidad aplicar las condiciones y guas establecidas en los prrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna. El costo del activo generado internamente debe cumplir con el requisito de ser identificable, no pudiendo valuarse internamente esta cualidad. Por ende los desembolsos o gastos incurridos se reconocen como gasto del periodo y no son susceptibles de capitalizacin. En todo caso el costo del desarrollo de una marca comercial internamente implicar incurrir en gastos de marketing, publicidad, comercializacin, etc. Los cuales contablemente ser reconocern como gasto del periodo.
DEBE HABER Gastos de marketing y publicidad 4.000.000 Efectivo en Caja y Bancos 4.000.000 Fecha 01.01.2000 : Gastos incurridos en el desarrollo o consolidacin de una marca

NIC 38.63 No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. La empresa realiza un desarrollo interno para la consolidacin de una marca (crdito mercantil) el mismo que no puede ser considerado como un activo intangible, pues no media un precio en su adquisicin, habindose aplicado gastos al periodo, no corresponde aplicar amortizacin alguna, pues no es un concepto capitalizable para la empresa. El ejemplo no corresponde a la adquisicin de una marca comercial, se hace referencia al desarrollo de una marca (proceso interno) de medicin no fiable, no identificable, que puede o no generar beneficios econmicos futuros.

EJERCICIO # 3
INNOVACIONES FARMACUTICAS inici el 01-10-2007 el proceso de investigacin con el fin de desarrollar una cura contra el mal de ojo. Para ello la administracin de la empresa brind al proyecto los siguientes recursos por un plazo mximo de un ao a partir del 01-10-2007: un especialista con un honorario de $1.000.000 al mes, un laboratorio para anlisis y pruebas con un costo mensual de $2.000.000, la compra de una licencia informtica para tabular los resultados de los anlisis con un costo de $480.000, misma que se estima tiene un plazo de vigencia de un ao a partir de su adquisicin y que ser de uso exclusivo del proyecto, mientras dure el proceso y luego ser integrada al resto del laboratorio. El 31-12-2007, al finalizar el primer trimestre del proyecto, se logro aislar y determinar el gen que produce el mal de ojo, y por lo que se especula que el proyecto puede llegar a ser exitoso. El 31-03-2008 al finalizar el segundo trimestre del proceso de investigacin fue presentado en consejo cientfico del laboratorio el procedimiento para llevar a cabo la vacuna contra el mal de ojo y se da por aprobada la investigacin.

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Durante el tercer trimestre se inicio el proceso de desarrollo de dicha vacuna, para lo cual fue necesario el 01-032008, realizar la inscripcin de los protocolos de los procesos, ante el organismo de salud acreditado en el pas, el cual tuvo un costo de $1.500.000. Adicionalmente desde esa misma fecha se incluy dentro del proyecto a un bilogo, para apoyar el proceso de pruebas de las cepas de las vacunas y su final inscripcin en la regencia respectiva, el cual tiene un honorario mensual de $800.000. El 30-04-2008 es presentado al consejo cientfico del laboratorio las pruebas certificadas del prototipo, razn por la cual se considera que la investigacin fue un xito y que el potencial comercial del prototipo es viable, a partir de esa fecha se intensifica el trabajo del laboratorio. El 01-08-2008 fue inscrita oficialmente en el registro farmacutico la vacuna contra el mal de ojo y presentada ante los medios de prensa, razn por la cual, se realizaron desembolsos por honorarios legales para inscripcin de la invencin por $300.000, adems de los gastos en publicidad y promocin de la vacuna por $1.500.000. A partir del 01-09-2008 fue puesta a disposicin del pblico en las diferentes farmacias del pas. La legislacin del pas le otorga a la empresa una moratoria por 10 aos para la explotacin exclusiva del producto, pero los especialistas de mercado han determinado que su horizonte de vida del producto no ser mayor a los 5 aos, pues la competencia en este campo es muy fuerte. SE PIDE: 1. Determine el costo de la invencin de la vacuna, a partir de un anlisis de los desembolsos a la luz de lo establecido en la NIC 38, indicando para cules de ellos pueden ser incorporados a los activos intangibles y cules no. Haga referencia al prrafo o prrafos de la norma, que den respaldo al criterio emitido. (5 puntos)

NIC 38.54 No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. Bajo esta consideracin todos los desembolsos ocurridos entre el 01/10/2007 al 31/03/2008 deben reconocerse como gastos, incurridos o generados en la fase de investigacin del producto. NIC 38.66 El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente: a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible; b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC19) derivadas de la generacin del activo intangible; c) los honorarios para registrar los derechos legales; y d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles. En la de desarrollo, 01/04/2008 al 31/08/2008 se reconocern todos los gastos directamente atribuibles a la creacin, produccin o preparacin del activo. NIC 38.67 Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente: a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su uso; b) las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y

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c) los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo. Al 01/08/2008 se realiza un desembolso de $.1.500.000 que corresponde a los gastos de publicidad y promocin que no participan de crear, producir y preparar, por ende no forman parte del costo del intangible, pese a que fue aplicado dentro del periodo de desarrollo.

ASIENTO CONTABLE POR EL RECONOCIMIENTO DEL COSTO DE LA INVENCIN DE LA VACUNA

DEBE HABER Vacuna MDO-001 (intangible) 14,500,000 Amortizacin aplicacin informtica 200,000 Laboratorio de anlisis y pruebas 5,000,000 Honorarios Especialista 5,000,000 Honorarios Biologo 4,000,000 Honorarios Legales 300,000 Fecha 31.08.2008 : Capitalizacin de gastos desarrollo vacuna MDO-001

2.

Realice el asiento de amortizacin de la invencin de la vacuna desarrollada, con fecha 30 de setiembre del 2008.

NIC 38.97 El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. El horizonte de vida del producto se ha determinado en 5 aos, en contraposicin a su periodo de explotacin legal de 10 aos. Por ende la amortizacin deber realizar en un periodo de 5 aos, que se constituye en la vida til del activo, periodo durante el cual se espera obtener beneficios econmicos. Siendo que la venta al pblico se inicia el 01/09/2008, la primera amortizacin deber realizar al 30/09/2008, ascendiendo la misma a $.14.500.000 / 60 meses
DEBE Amortizacin Intangibles 241,667 Amortizacin Acc. Vacuna MDO-001 Fecha 30.09.2008 : 1ra. Amortizacin del costo de la vacuna MDO-001 HABER 241,667

Ver: Anlisis auxiliar adjunto.

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01/08/2008 Gastosdepublicidadypromocin 01/08/2008 Honorarioslegales(inscripcin) 01/04/2008 Biologo 01/04/2008 CostoInscripcindeprotocolos 01/10/2007 Especialista 01/10/2007 LaboratoriodeAnalisisypruebas 01/10/2007 Licenciainformtica($480.000/12meses) SEMESTRES 31/12/2007 1,000,000 2,000,000 40,000 Oct07 1,000,000 1,000,000 40,000 Nov07 PRIMER 1,000,000 1,000,000 40,000 Dic07 Seespeculaqueel proyectopuedeser exitoso Aprtobadala investigacin Inscripcindelos protocolos Presentacindelas pruebas certificadasdel protocolo 1,000,000 1,000,000 40,000 Ene08 1,000,000 1,000,000 40,000 Feb08 SEGUNDO 1,000,000 1,000,000 40,000 Mar08

1,500,000

COSTOCAPITALIZABLE
800,000 1,500,000 1,000,000 1,000,000 40,000 Abr08 1,000,000 1,000,000 40,000 May08 TERCER 1,000,000 1,000,000 40,000 Jun08 Jul08 1,000,000 1,000,000 40,000 800,000 800,000 800,000

300,000 800,000 800,000

1,000,000 1,000,000 40,000 Ago08 CUARTO

1,000,000 1,000,000 40,000 Sep08

31/03/2008 01/04/2008

30/04/2008

Nota: El tercertrimestreseiniciael01/04/2008. Enelplanteamientosemanejaotrafecha.

01/08/2008 01/09/2008 30/09/2008

Inscripcindel registro farmaceutico Ventaalpblico 1ra.Amortizacin delcostodela vacuna

INVESTIGACIN

DESARROLLO

NIC38Intangibles

JuanCarlosTacachira

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