Tema 7 Deprecierea activelor n referenialul contabil internaional (IAS 36) i n reglementrile contabile romneti (OMFP 3055/2009)

Subiectul 7.1 Descifrri privind testul de depreciere Barem: 1. Reglem contabile din Romania: Val contabila>Valoarea actuala=Valoarea de inventar 2. Dovezi privind estimarea valorii activelor (surse de informatii interne i externe) 3. Situaii cnd este necesar testarea la depreciere - prevederi ale standardului IAS 36 Deprecierea activelor (fiecare dat de raportare - exist indicii de depreciere?, dac nu exist) 4. Frecvena testrilor pentru depreciere (de fiecare dat la apariia unui indiciu de depreciere a activului) 5. nregistrarea unei pierderi de valoare (cont de cheltuieli sau rezerve din evaluare)+ Ecuatie depreciere 6. Definiii: valoarea contabil, valoarea recuperabil, valoarea de utilizare (utilitate), valoarea just minus costurile de vnzare, costurile cedrii Subiectul 7.2 Prezentai criteriile de recunoatere a deprecierii activelor (sau deprecierea n reglem contabile romneti) Barem: 1. Criteriul permanenei (deprecierea este permanent) 2. Criteriul probabilitii (2 variante: a) utilizarea unui declanator al recunoaterii b) recunoaterea ca evenimente contingente care apar ulterior datei bilanului, respingere IASB) 3. Criteriul economic (Valoarea recuperabil<Valoarea contabil, IASB - cel mai bun criteriu) 4. Reglementrile contabile din Romnia conforme cu directivele europene 5. Sursele externe de informaii a) valoarea de pia a sczut semnificativ. Exemplu: filiala desfoar activitate in Irak. Deteriorarea relaiilor politice- indiciu pentru depreciere b) mediu tehnologic. Exemplu: Soc X deine o linie de producie. Se lanseaz pe pia un nou tip de linie de producie ca urmare a inovatiilor tehnologice. O societate concurent anun c va pune n funciune noul tip de linie de producie. c) ratele dobnzilor pe pia. Exemplu: creterea ratei dob va genera o scdere a valorii aciunilor pe pia (sau indiciu: valoarea contabil a activului net este mai mare dect capitalizarea sa bursier) 6. Sursele interne de informaii a) exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii, Exemplu: La inventar 15% din utilajele i instalaiile deinute, dei au fost cumprate n urm cu doi ani, nu au fost date nc n funciune b) modificri semnificative n ceea ce privete gradul sau modul n care imbilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: imob devine neproductiv, planuri de restructurare sau de ntrerupere a activitii, planificarea cedrii imob nainte de data estimat anterior. Exemplu: licena pentru transportul de persoane nu va fi rennoit. Se vor efectua zboruri de agreement n viitor. Indiciu c aeronavele s-ar putea s fi pierdut din valoare. c) raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. Exemplu: n conturile societii sunt nregistrate cheltuieli de dezvoltare asociate produselor-program pentru pregatirea persoanelor n domeniul aplicrii standardelor contabile internaionale.Eecul ntreprinderii, n realizarea vnzrilor estimate, reprezint un indiciu c activul Cheltuieli de dezvoltare ar putea s fie depreciat. 7. Indicii de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne (includ) 8. Estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare (includ) 9. Reluarea unei deprecieri (o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare nu mai exist sau s-a redus) a) Surse externe de informaii b) Surse interne de informaii doar (a) astfel de modificri includ: costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea i (b) performanele economice

Subiectul 7.3 Evaluarea pierderilor de valoare (Msurarea valorii recuperabile) Barem: 1. Estimarea valorii juste diminuat cu costurile de vnzare, pe baza: a) Preului aferent unui contract de vnzare b) Preului pieei=preul curent oferit prin licitaie, preul celei mai recente tranzacii similare din aceeai ramur economic c) Valorii realizabile=def valoarea just d) Valorii de utilizare (dac nu exist informaii disponibile) Exemplu: Societatea deine un echipament tehnologic pe care intenioneaz s l vnd (din preul estimat de vnzare se scad chelt cu dezinstalarea, ambalarea, acte, taxe, timbru) 2. Estimarea valorii de utilizare 2.1 Etape: a) Estimarea fluxurilor viitoare de numerar (Intrri i ieiri) ce deriv din folosirea continu a activului i din valoarea rezidual ca ultim ieire b) Determinarea ratei de actualizare aplicat fluxurilor viitoare de numerar (valoarea-timp a banilor i riscurile aferente activului) 2.2 Aspecte privind estimarea fluxurilor viitoare de numerar: a) proiectrile de fluxuri de numerar tb s fie bazate pe ipoteze raionale i documentate, care reprezint cea mai bun estimare a conducerii privind ansamblul condiiilor economice ce vor exista n timpul duratei rmase de utilitate a activului; b) proiectrile de fluxuri de trezorerie tb s fie bazate pe bugetele (previziunile) financiare cele mai recente aprobate de conducere (bugetele tb s acopere o perioad de maxim 5 ani dac nu se justific o perioad mai lung) c) proiectrile de fluxuri de trezorerie, dincolo de cele mai recente bugete (previziuni), trebuie estimate prin extrapolarea proieciilor bazate pe bugete ce folosesc o cretere constant sau descresctoare pentru anii ulteriori, n afara cazului n care o rat cresctoare poate fi justificat (nu tb s depeasc rata medie de cretere pe termen lung). 2.3 Structura estimrilor fluxurilor viitoare de numerar. Aceste estimri trebuie s includ: a) proiecii ale intrrilor de numerar din folosirea continu a activului b) proiecii ale ieirilor de numerar care genereaz n mod necesar intrri de numerar din utilizarea continu a activului i care pot fi direct atribuite activului c) fluxuri nete de numerar dac vreunul este primit pentru vnzarea activului la sfritul vieii utile. Nu trebuie s includ: a) intrrile sau ieirile de numerar din activitile financiare b) ncasarile sau pli aferente impozitului pe venit 2.4 Formule propuse pentru evaluarea valorii de utilizare (4 formule) 2.5 Aspecte privind evaluarea fluxurilor viitoare de numerar: a) sunt estimate n termeni nominali dac rata de actualizare include efectul creterilor de pre (inflaiei); dac nu include, sunt estimate n termeni reali; b) estimrile fluxurilor viitoare de numerar nu tb s includ intrri sau ieiri de numerar ce sunt ateptate s apar din: - o restructurare viitoare, n care o ntreprindere nu este nc angajat cheltuieli viitoare de capital care vor mbuntii sau mri activul peste standardul de performan impus iniial. 2.6 Ratele de actualizare a) definiie b) ca punct de plecare, ntreprinderea tb s rein urmtoarele rate c) pot fi avute n vedere la alegerea ratelor de actualizare urmtoarele 2.7 Recunoaterea i evaluarea unei pierderi din depreciere a) Deprecierea unui activ nregistrat la cost; pierderi din depreciere=ch. n ct de profit i pierderi b) Deprecierea unui activ nregistrat la valoarea reevaluat; pierderi din depreciere=descretere din valoarea reevaluat n limita ct creditor 105 Rezerve din reevaluare Subiectul 7.4 Tehnici de contabilizare a deprecierii activelor (Contabilitatea i evaluarea pierderilor de valoare ale unui activ izolat pct 2.7 anterior i subiectul 7.5) Barem: 1. Metoda ajustrilor pentru deprecieri (folosirea unor ct de deprecieri sau rectif n locul ct principale de activ)

2.

3.

a) nreg. diminurilor de valoare Ch cu deprecierea activelor(6813)=Ajustri pentru deprecierea activelor (291) b) Reluarea sau casarea deprecierilor de active Ajustri pt deprecierea activelor (291)=Venituri din reluarea/casarea ajustrilor(7813) c) Avantajul c menine informaia privind costul istoric al activelor Metoda ajustrii valorii activelor (debitarea i creditarea conturilor de active) a) Constatarea pierderilor de valoare: Cheltuieli cu deprecierea activelor = Conturile de active depreciate b) Reluarea i casarea pierderii din depreciere: Conturile de active depreciate = Cheltuieli sau venituri din reluarea/casarea deprecierilor de valoare c) Sunt recunoscute n mod indirect ca o modalitate de meninere a nivelului capitalului Exemplu

5.

Subiectul 7.5 Tratamente contabile specifice Barem: 1. Exemplu comparaie Metoda ajustrii valorii contabile i Metoda conturilor rectificative de ajustri privind deprecierea Subiectul 7.6 Contabilitatea deprecierii unitilor generatoare de numerar Barem: 1. Definiie 2. Exemple: a) O societate de transport 5 trasee Unitatea generatoare de numerar = soc. de transport luat ca ntreg. b) O ntreprindere deine o cale ferat (poate fi vndut doar ca fier vechi) Unitatea generatoare de numerar=mina luat ca ntreg 3. IAS 36 = la fiecare dat a bilanului se verific dac exist sau nu vreun indiciu potrivit cruia un activ poate fi depreciat. Exist valoarea recuperabil este estimat. 4. Etape pentru recunoaterea pierderii de valoare a) Pierderea din depreciere b) Valoarea recuperabil a unei uniti generatoare c) Valoarea contabil a unei uniti generatoare de numerar I. Valoarea contabil a unei uniti generatoare de numerar II. Valoarea de utilizare a unei uniti generatoare de numerar III. Alocarea pierderii din depreciere: a) mai nti fondul comercial b) apoi, altor active ale unitii IV.Valoarea contabil nu tb redus mai mult dect maximul a) b) c) Exemplu Subiectul 7.7 Reluarea (diminuarea) ulterioar a unei pierderi din depreciere Barem: 1. Poate fi reluat cnd are loc o schimbare n estimrile care au condus la recunoaterea sa (imaginea n oglind a procesului de recunoatere iniial) 2. Indicii c pierderea anterior recunoscut nu mai exist sau marimea sa s-a diminuat (Subiectul 7.2 pct 9) 3. Valoarea contabil a activului trebuie s fie majorat la nivelul valorii sale recuperabile (creterea reprezint o dimunuare a pierderii de valoare): a) n cazul unui activ izolat, valoarea sa contabil, majorat ca urmare a diminurii unei pierderi din depreciere, nu trebuie s fie mai mare dect valoarea contabil care ar fi fost determinat (din care se deduc amortizrile) dac, n cursul exerciiilor anterioare, nicio pierdere nu ar fi fost contabilizat pentru activul respectiv b) reluarea unei pierderi de valoare a unui activ trebuie s fie contabilizat imediat la venituri, exceptnd situaia n care activul ar fi fost contabilizat la o mrime reevaluat (pierderea tratat ca o reevaluare pozitiv c) n cazul deprecierii unei uniti generatoare de numerar, reluarea pierderii din depreciere trebuie s fie alocat iniial activelor identificabile pe o baz proporional, n funcie de valoarea contabil a fiecrui activ al unitii (se respect acelai principiu privind limita pn la care poate fi reluat pierderea din depreciere). Orice valoare

rmas a deprecierii ce trebuie reluat va fi alocat fondului comercial. Totui se ateapt ca o astfel de situaie s fie foarte rar. Totodat, deprecierea recunoscut pentru fondul comercial nu poate fi reluat n exerciiile urmtoare. d) Exemplu