CUPRINS INTRODUCERE .... Capitolul 1. ASPECTE TEORETICE PRIVIND METODELE DE COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE ...................................................................... 1.1.

Noiuni generale despre evaziunea fiscal........................................................ 1.2. Formele, criteriile i efectele evaziunii fiscale.................................................. 1.2.1. Formele evaziunii fiscale ............................................................................. 1.2.2. Criterii de fraudare fiscal............................................................................ 1.2.3. Efectele evaziunii fiscale ......... 1.3. Combaterea evaziunii fiscale ............................. 1.3.1. Paradisurile fiscale ....... 1.3.2. Cauzele evaziunii fiscale.............................................................................. 1.4. Infraciuni de evaziune fiscal i organele competente n combaterea evaziunii fiscale........................................................................................................................ 1.4.1. Infraciuni de evaziune fiscal...................................................................... 1.4.2. Organele competente n combaterea evaziunii fiscale.................................. Capitolul 2. EVAZIUNEA FISCAL N

ROMNIA............................................................ CONCLUZII ........................... BIBLIOGRAFIE..

CAPITOL 1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND METODELE DE COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE 1.1. Noiuni generale despre evaziunea fiscal Evaziunea fiscal reprezint un fenomen economic i social complex cu multiple efecte: diminuarea veniturilor fiscale ale statului, dezechilibre n mecanismele pieei prin restrngerea activitii firmelor care respect reglementrile legale, ncurajarea corupiei n rndul funcionarilor cu atribuii n domeniul controlului financiar, mbogirea n mod illicit, a celor care folosesc aceast metod de nelciune etc. Prin urmare, este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca urmrile nocive ale acestui fenomen s fie limitate, micorate, s-i piard din anvergur, n condiiile n care a devenit clar pentru toat lumea c ele nu pot fi eradicate. Evaziunea fiscal are un efect direct i nentrziat asupra nivelurilor ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei, precum i la mbogirea, n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelciune ce afecteaz statul i n ultim instan, pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti. Existnd mai multe interpretri, denumiri i accepiuni ale acestui fenomen, este normal ca el s fie i greu de definit. Termenii utilizai pentru desemnarea conceptului de evaziune sunt diferii, precum, frauda fiscal, criminalitate economic frauda, frauda ilegal, evaziune intenaional, frauda legal, evaziune internaional, fraud prin lege, economie subteran. Nu doar terminologia constituie un element de confuzie, ci i legea ambigua, grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragil. Indiferent de amploarea sa, evaziunea fiscal este un fenomen nefast, cu implicaii negative multiple, cum sunt: nerealizarea prevederilor la partea de venituri fiscale, cu efecte asupra apariiei sau creterii deficitului bugetar, afectarea stabilitii economiei naionale, crearea unor inechiti n plan social, afectarea puterii de cumprarea monedei naionale. Daca se vorbete ntr-adevar de fraud, se vorbete n aceeai msur de frauda legal sau legitim, de frauda ilegal, de abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului; de libertatea alegerii cii celei mai puin impozante sau subestimare fiscal, frauda la lege sau economic subteran. Totui, cel mai adesea frauda fiscal desemneaz, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care s-ar putea defini i ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Frauda fiscal este un fenomen n primul rnd social, ea reflectnd prin procedeele sale att structura societii, ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal al acesteia. Indiferent de locul ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist folosete cele mai diverse tehnici de la cele elementare, pn la cele mai sofisticate. Multitudinea de impozite i taxe pe care trebuie s le suporte contribuabilul -persoana fizic ori juridic - dar mai ales mrimea exagerat a acestora, a condus de-a lungul timpului la identificarea de ci pe ct de ingenioase i de eficiente pentru practicant, pe att de nocive pentru colectori, dar i pentru noi toi, n ultim instan (pentru societate i pentru piaa intern n general). Cel de-al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de ,,fuga" din faa impozitelor. Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge s nglobeze i frauda. Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.

n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. n aspect general,mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub form variate i multiple ,ns ele pot fi mprite n 2 categorii1 : - procedee i mijloace ilicite; - utilizarea imperfeciunilor legislaiei. n concluzie, evaziunea fiscal se definete ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor locale i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetele locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre contribuabili ( persoanele fizice sau juridice romne sau strine). 1.2. Formele, criteriile i efectele evaziunii fiscale 1.2.1. Formele evaziunii fiscale Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de ntins pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor. Totui, ea se manifest pregnant, n special, n domeniul impozitelor directe, influennd randamentul acestora. Figura 1.2.1. n funcie de forma de manifestare, evaziunea fiscal poate fi: Formele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal tolerat

Evaziunea fiscal frauduloas

Sursa: Prvu Daniela, Finane , Editura Sitech, Craiova, 2009, p. 102

n cazul evaziunii fiscale tolerat, contribuabilul sustrage o parte din materia impozabil profitnd de anumite scpri legislative (spre exemplu amortizarea accelerat pentru anumite categorii de mijloace fixe, permis de lege, determin diminuarea profitului impozabil i, prin urmare, reducerea impozitului pe profit datorat statului). Evaziunea fiscal tolerata se poate manifest la nivel naional sau internaional. Dintre situaiile care genereaz un cadru favorabil ocolirii sau prelevrii de la plata obligaiilor fiscale, la nivel naional, menionm: - acordarea unor faciliti fiscale (sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri, deduceri); - acordarea unor scutiri fiscale, delimitate temporal, n cazul infiinrii de noi societi comerciale; - practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit; - posibilitatea ntreprinztorului, persoana fizic, de a-i declara soia sau copiii asociai, chiar dac acetia nu contribuie la activitatea firmei, n scopul repartizrii profitului ntre mai
1

Prvu Daniela, Finane , Editura Sitech, Craiova, 2009, p. 102

multe persoane. n situaia n care impunerea este progresiv, impozitul total pltit statului va fi mai mic; - impunerea veniturilor pe baza de norme de venit creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. La nivel internaional, evaziunea fiscal tolerat este ntlnit n situaia: persoanele fizice i juridice i stabilesc domiciliul i sediul social n ri cu o fiscalitate foarte mic (denumite ,,paradisuri fiscale") spre care i dirijeaz profiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul; corporaiile utilizeaz strategii de evitare a impozitrii care implic capitalizarea subire, mecanismul preurilor de transfer, utilizarea unor structuri organizatorice lipsite de vreo activitate economic semnificativ pentru a opera n strainatate s.a.. Prin maximizarea mprumuturilor n rile cu rate nalte de impunere se pot maximiza beneficiile deducerilor pentru cheltuielile cu dobnda. Schema const n crearea, ntr-o ar cu o impozitare ridicat, a unei filiale cu un capital social mult inferior nevoilor curente de finanare. Capitalul de lucru este apoi asigurat de societatea-mam prin acordarea de credite generatoare de dobnzi, care diminueaz profitul filialei, mrindu-l pe cel al societii-mam care este supus, n propria jurisdicie fiscal, unui impozit mai redus. Preurile de transfer (denumite i "de cesiune intern") sunt preuri artificiale pentru tranzacii intra-firm, cu scopul de a minimiza obligaiile fiscale la scara global. Prin manipularea preurilor, se realizeaz un transfer al profiturilor din jurisdicii fiscale cu impozite nalte n jurisdicii fiscale cu impozite reduse. Astfel de practici au loc atunci cnd: - o firm dintr-o jurisdicie fiscal cu impozite nalte achiziioneaz de la o firm nrudit input uri la preuri foarte ridicate pentru a-i diminua profitul supus impozitrii; - filiale situate n jurisdicii fiscale cu impozite nalte factureaz bunuri pentru membri din strintate ai grupului la preuri subevaluate; - sunt realizate tranzacii ntre filiale membre ale aceluiai grup create artificial, exclusiv n scopuri fiscale; Evaziunea fiscal legal poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea cadrului juridic prin care aceasta a devenit posibil, dei existena unor interese economice i sociale, determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste. Evaziunea fiscal franduloas se realizeaz prin nclcarea prevederilor legale, fiind ntlnit sub diferite forme2: - ntocmirea de documente de plat fictive sau vnzri fr eliberarea facturilor cu scopul de a micora rezultatele; - distrugerea documentelor pe baza crora organele de control pot identifica mrimea real a materiei impozabile; - ntocmirea de declaraii de impunere a veniturilor false; - cereri de rambursare a taxei pe valoarea adaugat nejustificate; - derularea activitilor prin firme fantom. Sanciunile fiscale sunt multiple i ele se pot clasifica n raport cu severitatea i modul de aplicare dup cum urmeaz3: amenda fiscal - mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale care, n raport cu gravitatea faptelor svrite de contribuabili poate fi: - amenda contravenional - aplicat de organul de control, stabilit n suma fix reglementat expres prin lege sau amenda contravenional proporional, care este stabilit n raport de
2 3

Safta D., Mrejeu T., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009, p. 125 Prvu Daniela, Finane , Editura Sitech, Craiova, 2009, p. 102

impozitul sustras i aplic, ca regula general, n caz de recidiv sau cnd exista elemente de intenie; - amenda penal - aplicat de instana de judecat, pe baza actelor de control fiscal n cazul nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni; dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate, care se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului pentru nencasarea la timp a impozitelor; confiscarea bunurilor 1.2.2. Criterii de fraudare fiscal Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii: Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin pe aezarea impozitului i cea care are loc n stadiul plii obligaiei fiscale. Evident, prima este cea mai rspndit, constnd n diminuarea bazei impozabile prin minimizarea veniturilor, beneficiilor sau cifrei de afaceri ori prin maximizarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal. Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia pltii obligaiilor fiscale se refer n special la taxele vamale (evaziune vamal) i taxa pe valoarea adugat. Criteriul material permite s se disting doua mari tehnici de fraud: prima, ascunderea materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor deductibile. Tot n funcie de acest criteriu s-a procedat la distingerea ntre evaziunea fiscal svrit prin aciune i cea svrit prin omisiune. Dac prima presupune un comportament activ (ex: folosirea unui nscris fictiv), cea de-a doua se caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi nedeclararea unui venit. Criteriul subiectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal svrit de persoanele fizice i cea svrit de persoanele juridice. Aceast distincie este necesar n ceea ce privete stabilirea rspunderii i sanciunii. Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg raspandit, fraudei industriale, aceasta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate. Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea internaional, chiar dac grania dintre acestea a fost deja surmontat. Frauda fiscal artizanal are ca i caracteristic majora faptul c ea este definit mai puin de modalitile de svrire sau de amploarea sustragerilor de la plata impozitelor, ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. ntr-o asemenea situaie fptuitorul acioneaz singur sau cel mult n forme clasice de participaie penal, sfera acestor participani mrgininduse la nivelul salariailor din firm, familie, prieteni, parteneri de afaceri. Nu se recurge la o organizaie clandestin nfiinat n acest scop. Frauda artizanal este un fenomen cotidian. Exemplele sunt multiple i ele merg de la o banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil, pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile. Frauda fiscal industrial se realizeaz printr-o divizare a aciunii prin care se svrete frauda, n cadrul unei reele subterane, care are rolul de a sprijini i acoperi operaiunile fictive. n acest caz sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice, pentru realizarea, de regul, de profituri foarte mari, prin sustragerea n mod fraudulos de la plata impozitelor. 1.2.3. Efectele evaziunii fiscale Conform unor opinii, mprtite de specialiti n domeniul fiscalitii , fenomenul evaziunii fiscale provoac mai multe tipuri de efecte, observndu-se o paralel ntre funciile impozitelor i tipurile de efecte ale evaziunii fiscale. 5

Aa dar, pot fi nominalizate urmtoarele efecte ale evaziunii fiscale4 : - efecte cu caracter economic; - efecte cu caracter social; - efecte asupre formrii veniturilor statului; - efecte cu caracter politic. a. Efecte cu caracter economic. Este bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i, n acelai timp,o prghie destul de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela compartimentul investiional al agenilor economici). La rndul su, un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic, precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice (promovarea de msuri cu efecte inflaioniste - cum ar fi majorarea cheltuielelor publice pentru stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc ; sau a msurilor cu efect deflaionist - de exemplu cele privind reducerea impozitelor). b. Efecte cu caracter social. Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece implic micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului, i statul nu-i poate ndeplini corespunztor sarcinele ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii ,compensaii i indemnizaii ,faciliti fiscale). Pe de alt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devereme sau mai trziu ,va avea i el de suferit . Aa dar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind sprijinul unor categorii sociale defavorizate, privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului ), poate avea ca efect consecine sociale destul de grave cum ar fi diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care snt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaie, sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei. c. Efecte asupra formrii veniturilor statului. Dup cum a fost menionat anterior, existena fenomenului de evaziune fiscal n mod obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor statului i, n rezultatul lipsei acute de fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinelor puse ,statul nu are o alt cale dect s aplice unica msur eficient i cu efect imediat - majorarea cotelor impozitelor i taxelor existente sau chiar instituirea unor noi impozite i taxe. Aceast msur duce la creterea presiunii (poverii) fiscale i ,ca urmare fireasc,o cretere a rezistenei (opunerii) la impozitare i,evident ,a fenomenului de evaziune fiscal. Adic se creaz un cerc vicios ,din care se poate iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale ,iar n consecin se va reduce volumul de venituri ce se sustrag de la buget. Odat ce se produce aceasta ,se mrete volumul veniturilor la buget ,necesitile statului i societiisnt satisfcute i chiar se poate la reducerea cotelor de impunere. d. Efecte cu caracter politic. Orice companie electoral care are loc, n mod obligatoriu va pune ca sarcin lupta cu corupia, cu economia tenebr, asigurarea principiului supremaiei legii. innd cont de faptul c aceeai contribuabili (persoanele juridice tot sunt formate de ceteni) sunt n acelai timp i alegtori, este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru formaiunile politice care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru nlturarea fenomenelor negative care afecteaz echitatea contribuabililor. Altfel spus, ponderea majorat a fenomenului evaziunii fiscale poate avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului politic. 1.3. Combaterea evaziunii fiscale
4

Vcrel Iulian i colectiv., Finane publice, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 456

La nivel naional, msurile de combatere a evaziunii fiscale sunt adoptate n funcie de cauzele acestui fenomen. Astfel, n msura n care se constat c povar fiscal excesiv este cea care i determin pe contribuabili s ascund de la plata impozitelor o parte din materia impozabil, se recomand diminuarea ratei fiscalitii pn la un nivel considerat acceptabil de contribuabili. Este necesar ca nivelul impozitelor s asigure echilibrul ntre doleanele contribuabililor i necesitile bugetare ale statului. n situaia n care evaziunea fiscal este ncurajat de lipsa unui control fiscal ferm sau activitatea ineficient a organelor de control, se recomand organizarea pe principii de eficien a controluiui fiscal i mbuntirea relaiilor de colaborare ntre instituiile de control financiarfiscal, care s conduc la diminuarea incidenei faptelor de evaziune fiscal. Eliminarea posibilitii contribuabililor de a exploata unele rente, inconsecvente sau interpretri ale legislaiei, ndeosebi pe linia unor faciliti fiscale acordate de lege contribuie la reducerea evaziunii fiscale. nclinaia spre evaziune fiscal este determinat de raportul dintre suma sustras de la impozitare i masa impozabil total, legal impozabil. Prin urmare, veniturile fiscale ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau spre civismul fiscal. Aciunile ndreptate spre modificarea comportamentului psihologic al contribuabililor, n sensul contientizrii efectului social al impozitelor i taxelor pltite, contribuie la dezvoltarea civismului fiscal i la diminuarea evaziunii fiscale. La nivel internaional, paradisurile fiscale au devenit zone cheie ale finanelor prin care tranziteaz nengrdit i continuu fluxuri financiare atrase ca magnet de facilitate oferite de acestea. Printre msurile care pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, pot fi menionate5: - unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului din economie; - eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; - n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei de evaziune fiscal; - eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de control financiar, n ceea ce privete supravegherea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control; - utilizarea prin mai mare masur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un plan secundar a controlului permanent; - stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salarii i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; - crearea unei baze de date la nivel de Minister Finanelor Publics care s arate dac respectiva persoan juridic are sau nu are datorii la stat; - perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale; - circulaia banilor de la consumatorul final s se execute prin intermediul conturilor bancare sau cardurilor; - adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel oprim;
5

Prvu Daniela, Finane , Editura Sitech, Craiova, 2009, p. 104

- scderea ratei inflaiei; - creterea gradului de ocupare profesional; - asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai; - respectarea codului etic de controlorul fiscal; - identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale; - identificarea corect i complet a materiei impozabile; - desfiinarea firmelor incorecte; - anularea autorizaiilor de funcionare; - confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate. Principalele msuri de contracarare a efectelor negative ale evaziunii fiscale asupra securitii naionale sunt urmtoarele6: - perfecionarea cadrului fiscal legislativ actual, asigurarea simplitii, stabilitii, coerenei, comprehensivitii prevederilor legislaiei fiscale, mbuntirea pe aceast cale a mediului de afaceri i sporirea atractivitii economiei noastre n faa investitorilor strini; - schimbarea misiunii administraiei fiscale prin iniierea de msuri care s asigure creterea gradului de conformare voluntar, dezvoltarea relaiilor de parteneriat ntre contribuabili i administraia fiscal, creterea autoritii i prestigiului autoritii fiscale n faa contribuabililor; - diminuarea presiunii fiscale prin adaptarea nivelului fiscalitii la cerinele unei dezvoltri durabile i consistente, care s asigure relansarea prin investiii a dezvoltrii economiei naionale, crearea de noi locuri de munc, meninerea puterii de cumprare a monedei naionale; - continuarea procesului de reorganizare a autoritii fiscale din Romnia, care s asigure creterea capacitii de exerciiu n administrarea sistemului fiscal, sporirea capacitii de adaptare la cerinele unei administraie fiscale moderne i performante; - creterea gradului de stimulare i motivare a aparatului de inspecie fiscal prin corelarea importanei sociale, a dificultilor i condiiilor n care se desfoar aceast activitate cu nivelul de salarizare, asigurarea condiiilor pentru stabilizarea personalului i sporirea disponibilitii pentru continuarea activitii n domeniul fiscal; - ntrirea rolului i funciilor administraiei fiscale, creterea capacitii de administrare a veniturilor bugetare prin luarea n considerare a evaziunii fiscale ca factor major de risc la adresa securitii naionale i nsprirea legislaiei de sancionar sever a acestui fenomen i aplicarea cu strictee a msurilor de executare silit n cazul ignorrii cronice a legislaiei fiscale, neachitrii la termen a obligaiilor ori perpeturii fenomenului de evaziune fiscal; - dezvoltarea funciei de asistare a contribuabililor, sporirea disponibilitii i receptivitii fa de dificultile i problemele cu care se confrunt contribuabilii, reconstrucia relaiilor ntre acetia. Metodele moderne de control presupun mult informaie economic, tiinific, bazat pe tehnici de eludare coroborate cu accesul la ntreg circuitul tranzaciilor derulate, prin aceasta nelegnd intrri-ieiri din i n ar, vam, bnci, tranzacii pe piee de capital i burse de valori, sedii, documente emise, raportri depuse, la care, dac se adaug i un sistem accesibil de impunere, personal atent selecionat angajat pe durata determinat verificat periodic, toate acestea vor da i rezultate pozitive. Printre msurile care pot contribui la limitarea evaziunii fiscale n ara noastr amintim7: - mbuntirea serviciilor oferite contribuabililor prin acordarea de asisten fiscal acestora; - introducerea n coli a orelor de educaie fiscal pentru a da la timp o educaie contribuabililor despre rolul impozitelor, precum i a sanciunilor la care sunt supui n caz de sustragere sau neplat;
6 7

Vcrel Iulian i colectiv., Finane publice, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 462 Gheorgiu Gheorghe, Evaziunea Fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 321

- executarea silit i pedepsirea persoanelor vinovate i nu numai executarea silit a bunurilor societii, cum se aplic n prezent i n ara noastr, avnd n vedere ca sumele de bani provenite din evaziune nu sunt investite n active pentru nevoile agentului economic, ci pentru mrirea averii proprii a asociailor; - simplificarea sistemului contabil i armonizarea la standardele internaionale de contabilitate. - impunerea unui nivel rezonabil al capitalului social minim admis pentru nfiinarea unei societi comerciale; - solicitarea la momentul nfiinrii unei societi comerciale a dovezilor privind existena unui sediu adecvat afacerii ce urmeaz a fi desfurat sau, dup caz, a celor care s demonstreze existena unor resurse financiare adecvate activitii ce urmeaz a fi desfurate; - impunerea unei perioade limit de inactivitate a unei societi comerciale nou nfiinate; activarea societii s se realizeze pe baza unei reautorizri sau unei forme publice care s confirme aceasta; - interconectarea bazelor de date ale registrelor comerciale i facilitarea accesului la acestea pentru toi comercianii interesai; -redactarea cu grija a prevederilor din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; - trecerea, n prim plan, a controlului prin sondaj pe baz de audit i pe plan secundar, a controlului permanent i excesiv; - instituirea unui sistem intern de pregtire permanent a personalului din Ministerul Finanelor cu atribuii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale, concomitent cu diminuarea la o medie de vrst optim a personalului implicat direct n activitatea de control, concomitent cu atragerea celor cu experien n activitatea de sinteze si metodologie; - revizuirea de urgen a fondurilor speciale intoduse celor care afecteaza negativ mediul de afaceri; - emiterea unei legi clare a serviciilor publice, care s reglementeze criteriile de selecie i promovare, precum i drepturile obligaiile funcionarilor publici. Sintetiznd o gam substanial de factori, am ajuns la concluzia c principalele trsturi negative ale reglementrilor ecnomice, n special cele de natur fiscal, care favorizeaz economia subteran, sunt: - instabilitatea legislativ, manifestat prin modificarea frecvent, contradictorie chiar a normelor de lucru i chiar a principiilor de baz, ce reglementeaz o anumit activitate; -lipsa de reglementri specifice unor anumite activiti sau, dimpotriv, abundent reglementrilor, avnd acelai obiect; - proceduri dificile, cu interpretri aleatoare, lsate la ndemna operatorului sau reprezentanilor autoritii; - existena unui sistem sancionatoriu arbitrar, exagerat sau, dimpotriv, lipsit de autoritate; Un rol important n decizia unui contribuabil de a nu se alinia normelor legale, urmnd s caute posibiliti legale de diminuare a impozitelor pltite sau de a alege ,opiunea de ieire" n economia subteran l are i comportamentul autoritilor. Eficiena msurilor de combatere a economiei subterane este determinat n mod hotrtor de starea i evoluia economic i de corupie. Alegerea momentului oportun n care se va declansa un program important de combatere a economiei subterane trebuie s in seama de starea economiei i de perspectivele acesteia. Eliminarea corupiei este elementul primordial n perfecionarea controlului fiscal ca element de combatere a evaziunii fiscale. Corupia, alturi de incompeten, sunt elementele care favorizeaz creterea evaziunii fiscale, ntre ccle dou componente existand o relaie direct proporional.

Putem afirma c aceasta presupune8: - Selecionarea i perfecionarea personalului pe baz de competen; - Salarizarea motivat a personalului din activitatea de control fiscal prin acordarea de retribuii decente, premii, avantaje n natura, autoturism i telefon de serviciu, concedii gratuite, transport gratuit pe mijloacele de transport; - Protejarea funcionarilor i a familiilor acestora mpotriva pericolelor la care se expun prin activitatea de control; - Promovarea n funcii de conducere a unor profesioniti n domeniu; - Alocarea de sume importante de la bugetul statului pentru combaterea evaziunii fiscale (accesul la baze de date, echipamente tehnologice, culegerea de informaii, publicaii de specialitate etc.); Recurgerea la frauda fiscal internaional i gsete explicaia i n jocul dublei impuneri internaionale, al regimurilor fiscale naionale, ct i al presiunii fiscale rezultate de aici. Pentru a evita s fie supus la dou impozitri distincte, contribuabilul caut s nu fie supus la nici una, el refugiindu-se n zone protejate din punct de vedere fiscal. Modalitile i tehnicile folosite sunt numeroase coninnd o serie de combinaii subtile i utile recurgnd uneori la mecanisme frauduloase. Astfel, societatea rezident ntr-o ar i poate declara o serie de venituri impozabile, iar celelalte venituri ca fiind realizate n alt ar prin facturri repetate ctre firma mama sau alte reprezentante, care sunt foarte greu de demonstrat originea sau sursa acestora. De aceea este indicat ca la depunerea declaraiilor privind activitatea reprezentanelor acestea s ataeze toate veniturile pe surse de constituire i modul de impunere a acestora. Pentru eliminarea neseriozitii contribuabililor, a tendinei de a proceda la fraude fiscale i a evitrii riscului diminurii funcionalitii acestei metode de evaluare, este necesar organizarea unor structure de control, prin care s se verifice sinceritatea i valabilitatea veniturilor declarate n mod periodic, dar fr a afecta activitile desfurate de contribuabili. n acelai timp este necesar existena unor stucturi care s soluioneze rapid litigiile ce pot s apar ntre contribuabili i administraie n urma verificrilor. Activitatea de control presupune calm i toleran, vigilen i subtilitate, precum i o bun nelegere a pshicului interlocutorului, prin intervievarea acestuia n legtur cu tipul i modul de derulare a activitii, problemele cu care se confrunt i o analiz operativ a corelaiilor economice existente n firm. 1.3.1. Paradisurile fiscale Paradisurile fiscale sunt zone sau teritorii n care persoanele fizice i societile comerciale sunt supuse la sarcini fiscale mai mici dect n alte pri ale lumii. Obligaiile fiscale ale contribuabililor sunt stabilite prin legislaia elaborat la nivelul fiecrei ri sau entiti independente, din punct de vedere juridico-administrativ. Este necesar n acest sens, ca filialele utilizate ca mijloc de evaziune fiscal s fie nfiinate n ri cu moned stabil, unde nu se efectua un control al schimburilor dispunnd de un sistem bancar fiabil. Evaziunea fiscal internaional este o form a evaziunii fiscale. Paradisul fiscal este un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre acei contribuabili care caut tratament fiscal mai avantajos. Printre trsturile definitorii ale paradisurilor fiscale, facem referire la urmtoarele caracteristici: , - impunerea redus sau nul;
8

Prvu Daniela, Finane , Editura Sitech, Craiova, 2009, p. 104

10

- confidenialitatea asupra tuturor operaiunilor economice i bancare desfurate pe teritoriul su; - activitatea bancar se caracterizeaz prin cerine minimale din partea bncii centrale cu privire la rezervele de fonduri i limitele schimburilor monetare, companiile strine avnd privilegiul unei liberti monetare i de deplin trandferabilitate dac ndeplinesc condiiile cerute; - comunicaiile moderne care asigur servicii performante; - publicitate promoional a avantajelor oferite n vederea atragerii activitilor financiare. n cadrul paradisurilor fiscale pot fi identificate trei tipuri de societi care faciliteaz evaziunea fiscal internaional9: - societile holding: dein un portofoliu de titluri de participare, dar nu fr nici o activitate economic; - societile de baz: sunt societi nregistrate ntr-o ar cu fiscalitate dar care nu desfoar activiti economice aici, ci doar gestioneaz beneficiile concentrate de la filialele grupului fondator ce sunt nregistrate n ri cu fiscalitate ridicat; - societile fictive: se rezum la o simpl cutie de scrisori" existent pe lng un contabil, avocat, notar, neavnd sediul n statul respectiv. Scopul acestor organizaii este de a transfera profiturile ctre paradisul de a sustrage de la controlul fiscal contabilitatea ntreprinderilor din grup. n interiorul Uniunii Europene s-au nmultit numrul paradisurilor fiscale, situaie care reprezint un pericol potenial pentru viitorul comunitii europene. n vederea nlturarii acestui pericol au fost adoptate diverse msuri, astfel c regulile dup care se stabilete rezidena fiscal se vor nspri i, n paralel aceasta, se vor lua o serie de alte ,,msuri convenionale", precum: verificarea sever a dublei reedine a contribuabilului, revederea clauzelor privind schimbul de informaii, a clauzelor de asisten privind recuperarea datoriilor reciproce, etc. n anul 1991, a fost adoptat Directiva Consiliului Comunitii Europene cu privire la folosirea sistemului financiar n scopul splrii banilor nr.91/308/EEC care reprezint sursa de inspiraie pentru legile de combatere a banilor adoptate de aproape toate statele europene. Aceasta Directiv, oblig satele participante s ncrimineze splarea baniior ca infraciune i s o sancioneze corespunzator. Astfel, instituiile financiare trebuie s ceara identitatea clienilor, n special cnd se deschid conturi sau se depun bani. De asemenea, transferurile bneti trebuie verificate i raportate autoritilor abilitate. n contextul actual al globalizrii privit i ca o asociere ntre diversele e internaionale n lupta contra fraudei fiscale, au fost nfiinate diverse organizaii pentru combaterea evaziunii fiscale i a altor fenomene negative pentru economie. Astfel de instituii financiare sunt10: a. Grupul de Aciune Financiar Internaional (G.A.F.I.) GAFI este un organism multidisciplinar care duce o politic comun de dominaie a legii i de implementare legislativ financiar de ctre experii statelor membre. Grupul monitorizeaz progresul n implementarea msurilor de combatere a splrii banilor; reevalueaz i raporteaz evoluiile, tehnicile i contramsurile privind splarea banilor; promoveaz adoptarea i implementarea standardelor globale GAFI privind combaterea splrii banilor. n acest sens, Grupul a ntocmit o list neagr cu 19 state sau teritorii considerate necooperante, n care intr i o serie de paradisuri fiscale, acuzate de secret bancar, lipsa de transparen i splarea banilor ,,negri".
9

10

Prvu Daniela, Finane , Editura Sitech, Craiova, 2009, p. 104 Gheorgiu Gheorghe, Evaziunea Fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 333

11

Printre statele cuprinse n aceast list se numra: Principatului Liechtenstein, Bahamas, Insula Man, Mauritius, Bermude, Delaware, Panama, Insulele Cayman, etc. b. Financial Action Task Force (FATF - autoritatea mondial n privina splrii banilor murdari) FATF este un organism din care fac parte state precum: Canada, Frana, Germania, Italia, Japonia, Marea Britanie i SUA. Aceast instituie financiar a identificat 16 ri n care se realizau aciuni de splare de bani, ca urmare a faptului c legislaiile naionale ale statelor respective nu calificau aceste aciuni ca fiind infraciuni sau pentru c la nivelul statelor respective existau percepii greite referitoare la supravegherea bancar. Dintre aceste state, 14 erau paradisuri fiscale: Bahamas, Insulele Cayman, Dominica, Grenada, Liban, Liechtenstein, Insulele Marshall, Panama, Filipine, etc. n anul 2000 a fost adoptat la Palermo, Convenia Naiunilor Unite privind Crima Organizat Transnaional care creeaz cadrul juridic internaional pentru investigarea tuturor infraciunilor penale grave. A fost astfel instituit un regim reglementat pentru band, instituii financiare non-bancare i alte oraganisme susceptibile de a se implica n aciunea de splare a banilor. Regimul juridic n domeniul splrii banilor include reguli de identificare a clientului, obligaia de pstrare a evidenelor i obligaia de raportare a tranzaciilor suspecte. n concluzie, orice ar poate deveni paradis fiscal sau oaz fiscal i tot astfel poate nceta s mai fie atunci cnd nu mai dorete, aceast situaie ntlnindu-se n situaia rilor care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor sau acestea sunt foarte mici, care ofer econerri fiscale n vederea dezvoltrii exporturilor sau care ofer alte avantaje. 1.3.2. Cauzele evaziunii fiscale n prezent, n condiiile economiei de pia, trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat la proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni economici, adic a potenialilor contribuabili. Faptul menionat i dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limetele legislaiei fiscale i creeaz vaste posibiliti de evaziune fiscal. n general, cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Putem numi unele din ele , innd cont de importan i frecvena apariiei11: sarcinele fiscale exagerate , adic o povar fiscal peste msur, inechitabil i instabil (n special pentru unele categorii de contribuabili ) - aceste cauze pot crea motive morale de evaziune fiscal a contribuabilului, care trateaz faptele menionate ca o exprimare a reprimrii (dominrii) din partea statului, considerndu-se, n acelai timp, n drept de a se mpotrivi i astfel se formeaz opinia general c a fura de la visterie nu se consider furt. factori de ordin economic: - coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere contribuabilul compar consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor de rspundere pentru neachitare, respectiv, cu ct cota impozitului este mai mare i msurile de rspundere mai mici, cu att efectul economic al evaziunii fiscale este mai mare ; - starea economic a contribuabilului cu ct starea economic a contribuabilului este mai grea cu att tentaia la evaziune fiscal este mai mare (n unele cazuri executarea de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia economic a acestuia pn la nivelul critic i evaziunea fiscal poate deveni unica ans de supravieuire), iar pericolul aplicrii msurilor de
11

Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009, p.374

12

rspundere l afecteaz mai puin dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor asemenea msuri l poate lipsi de perspective evidente; - descretere (criz) economic-se nrutete starea material att a contribuabilului ,ct i a consumatorilor de mrfuri, de lucrri i servicii , micorndu-se astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul majorrii preurilor de livrare ; insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter permanent ) i ca rezultat insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care constituie o parte component a educaiei civice; imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet (unele rapoprturi aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative), impreciziilor i ambiguitilor toate acestea crend un climat destul de favorabilpentru contribuabili care urmresc scopuri evazioniste; lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i un personal suficient numeric, bine instruit i corect n aciuni (excesul de zel al autoritilor fiscale, adic exagerri n procesul exercetrii funciilor, de asemenea creeaz premise pentru evaziunea fiscal ), etc.-acestea se mai numesc i cauze tehnice. diversitatea categoriilor de contribuabili reieind din procedura impunerii care , la rndul ei ,este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de exemplu salariaii dispun de posibiliti reduse de evaziune (eludare a fiscului), deoarece impunerea lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs, n schimb persoanele ce desfoar activitate de ntreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de posibiliti de evaziune fiscal prin intermediul modului de eviden, a sistemului de deduceri, de faciliti, de treceri n cont, de restituiri ,etc.); putem meniona chiar i cauze de ordin politic asemenea cauze a evaziunii fiscale ine de funcia de reglare a impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii promoveaz un anumit gen de politic economic sau social,iar contribuabilii mpotriva crora este ndreptat asemenea politic opun o anumit rezisten,inclusiv prin intermediul evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii), lipsindu-l de veniturile necesare ndeplinirii sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului, deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic, crendu-se distorsiuni n povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a acelorai categorii de contribuabili). 1.4. Infraciuni de evaziune fiscal i organele competente n combaterea evaziunii fiscale 1.4.1. Infraciuni de evaziune fiscal Infraciunile de evaziune fiscal reglementate n art. 3-9 sunt urmtoarele12: Art. 3. - Constituie infraciune si se pedepsete cu amenda de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de evidenta contabila distruse, in termenul nscris in documentele de control, dei acesta putea sa o fac. Art. 4. - Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amenda refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dupa ce a fost somata de 3 ori, documentele legale si bunurile din patrimoniu, in scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
12

Gheorgiu Gheorghe, Evaziunea Fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 375

13

Art. 5. - Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amenda mpiedicarea, sub orice forma, a organelor competente de a intra, in condiiile prevzute de lege, in sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Art. 6. - Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amenda reinerea si nevrsarea, cu intenie, in cel mult 30 de zile de la scadenta, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la sursa. Art. 7. (1) Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani si interzicerea unor drepturi punerea in circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate in domeniul fiscal, cu regim special. (2) Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani si interzicerea unor drepturi tiprirea sau punerea in circulaie, cu tiina, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate in domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Art. 8. (1) Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani si interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credina de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. (2) Constituie infraciune si se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani si interzicerea unor drepturi asocierea in vederea svririi faptei prevzute la alin. (1). (3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) si (2) se pedepsete. Art. 9. (1) Constituie infraciuni de evaziune fiscala si se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani si interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite in scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, in tot sau in parte, a evidenierii, in actele contabile ori in alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, in actele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidente contabile duble, folosindu-se inscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiva ori declararea inexacta cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate in conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscala si ale Codului de procedura penala. (2) Daca prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, in echivalentul monedei naionale, limita minima a pedepsei prevzute de lege si limita maxima a acesteia se majoreaz cu 2 ani. (3) Daca prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, in echivalentul monedei naionale, limita minima a pedepsei prevzute de lege si limita maxima a acesteia se majoreaz cu 3 ani. Putem concluziona astfel ca, pe de o parte, prin incriminarea faptelor de evaziune fiscal sunt aprate relaiile sociale care asigur desfurarea normal a unei activiti reglementate prin lege, cea de formare a bugetului de stat (i nu numai) pe calea taxelor i impozitelor, iar pe de alta 14

parte, prin incriminri sunt aprate i relaiile sociale privitoare la patrimoniul statului ca patrimoniu public. 1.4.2. Organele competente n combaterea evaziunii fiscale Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i functionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr. 64 din 27 martie 1991. n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, "Ministerul Finanelor, n numele statului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor financiare ale organelor centrale si locale, ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat". Cel de al doilea aliniat al aceluiai articol mentioneaz c "aparatul specializat al Ministerului Finanelor actioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege". n art. 4 se precizeaz c "controlul financiar al statului se organizeaz i funcioneaz n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin Direcia General a controlului financiar de stat i Garda Financiar". Prin lege, atributiile ce revin Directiei Generale a controlului financiar de stat si unittilor subordonate acesteia sunt13: controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraei de stat i unitilor finanate de la buget ; controleaz utilizarea fondurilor acordate de ctre stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; verific folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome si a societtilor comerciale cu capital de stat; verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina Ministerului Finanelor; De asemenea, sunt reglementate i atribuiile Grzii Financiare14: - aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege; - s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege;
13 14

Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009, p.385 Gheorgiu Gheorghe, Evaziunea Fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 333

15

s verifice registrele sau orice alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale; - s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare; - s sesizeze organele de urmrire penal n legatur cu infraciunile constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu. n urma constatrilor rezultate din controlul financiar, Ministerul Finantelor are dreptul n conformitate cu dispoziiile art.7 din legea nr. 30/1991 s dispun15: a) luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiilor centrale i locale, precum i a regiilor autonome; b) corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i a altor venituri legal datorate statului; c) aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor; d) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile i fiscale. Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organul financiar-fiscal constituie n sistemul legii nr. 87/1994 contravenie i se sancioneaz ca atare.

15

Vcrel Iulian i colectiv., Finane publice, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 482

16