Na osnovu lana 59.

Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije Bosne i Hercegovine, br: 97/07 i 14/08) federalni ministar finansija-federalni ministar financija d o n o s i PRAVILNIK O PRIMJENI ZAKONA O POREZU NA DOBIT I OSNOVNA ODREDBA lan 1. Ovim pravilnikom blie se razrauje primjena odredbi Zakona o porezu na dobit (Slubene novine Federacije Bosne i Hercegovine, br: 97/07 i 14/08, u daljem tekstu: Zakon) i metodologija utvrivanja osnovice poreza na dobit, utvruju najvie porezno priznate stope amortizacije stalnih sredstava, propisuje obrazac poreznog bilansa, obrazac prijave poreza na dobit, obrazac prijave poreza po odbitku i ostali potrebni obrasci, te ureuju druga pitanja primjene Zakona prilikom oporezivanja dobiti na teritoriji Federacije Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Federacija). II POREZNI OBVEZNIK 1) Oporezivanje rezidenta lan 2. Obveznik poreza na dobit je pravno lice - rezident Federacije u skladu sa l. 2., 3. i 4. Zakona, za dobit ostvarenu u Federaciji i izvan Federacije. lan 3. (1) Ako pravno lice iz lana 3. stav 1. taka 3. Zakona ostvari prihod obavljanjem djelatnosti koja nije u vezi s njegovom registrovanom djelatnou, na te prihode je duan obraunati i platiti porez na dobit na nain na koji porez na dobit utvruju i plaaju porezni obveznici koji obavljaju djelatnost radi sticanja dobiti, izuzev onih prihoda koje je prema drugim propisima stjecatelj prihoda duan vratiti u budet i fond. (2) Lice iz stava 1. ovog lana utvruje svoju oporezivu dobit na bazi prihoda koji lanom 3. stav 1. taka 3. zakona nisu izuzeti od oporezivanja, odnosno rashoda koji su povezani s ostvarivanjem tih prihoda. 2) Oporezivanje nerezidenata lan 4.

(1) Nerezidentu - pravnom licu iz lana 4. stav 2. Zakona oporezuje se dobit koja je ostvarena obavljanjem djelatnosti preko poslovne jedinice koja je registrovana na teritoriji Federacije ili koje se po drugom osnovu smatraju poslovnom jedinicom u skladu sa Zakonom. (2) Odredbe stava 1.ovog lana ne primjenjuju se na poslovne jedinice iz Republike Srpske i Brko Distrikta Bosne i Hercegovine ( u daljem tekstu: Brko Distrikt). (3) Svoju poslovnu jedinicu u Federaciji i druge vidove poslovanja koji se smatraju poslovnom jedinicom u skladu sa Zakonom, pravno lice nerezident iz stava 1. ovog lana je duan registrovati kod Porezne uprave Federacije Bosne i Hercegovine (u daljem tekstu: Porezna uprava). (4) Nerezidentu ije je sjedite, uprava van teritorije Bosne i Hercegovine, koji nema poslovnu jedinicu u Federaciji i koje se nije registrovalo kod Porezne uprave u smislu stava 3. ovog lana, oporezuje se prihod koji je ostvario povremenim obavljanjem djelatnosti ili pruanjem usluga na teritoriji Federacije u skladu sa Zakonom. (5) Pod uslugama nerezidenta - lica iz stava 4. ovog lana se podrazumijevaju i usluge izvrene van teritorije Bosne i Hercegovine, a koje se na osnovu ispostavljene fakture ili po drugom osnovu naplauju od rezidenta Federacije. (6) Prihod iz st. 4. i 5. ovog lana oporezuje se porezom po odbitku. lan 5. (1) Pruanje usluga due od tri mjeseca iz lana 5. stav 2. alineja 8. Zakona, smatra se period dui od tri mjeseca uzastopno u periodu od 12 mjeseci, u kojem jedan mjesec slijedi drugi, dakle u kontinuitetu, pri emu se prekid do sedam dana ne smatra prekidom kontinuiteta. Kontinuitet od tri mjeseca zaredom rauna se u periodu trajanja projekta, neovisno o broju uesnika u projektu. (2) Ako ista pravna lica ili vie lica ispuni uslove iz stava 1. ovog lana na jednom i s njim povezanom projektu, te steknu status poslovne jedinice, a uporedo radi i na drugim nepovezanim projektima, ali krai period od propisanog u stavu 1. ovog lana, poslovna jedinica je obveznik poreza na dobit i za sve druge projekte. (3) Usluge koje prua nerezident rezidentu Federacije po potrebi, putem telefona ili elektronske pote (bez fizikog prisustva), a usluga se plaa na osnovu ugovora o plaanju takve usluge, iako traje due od tri mjeseca, ne smatra se poslovnom jedinicom. (4) Period od 12 mjeseci iz stava 1. ovog lana, podrazumijeva kalendarsku godinu.

III POREZNA OSNOVICA lan 6. (1) Utvrivanje porezne osnovice iz lana 7. Zakona, kao oporezive dobiti, vri se u poreznom bilansu usklaivanjem raunovodstvene dobiti iskazane u bilansu uspjeha. (2) Porezni bilans sadri porezno dopustive rashode i neoporezive prihode za iste pozicije sadrane u bilansu uspjeha na osnovu kojih se utvruje porezna osnovica, kao i ostale pozicije koje utiu na visinu oporezive dobiti ili poreznog gubitka, visinu poreza na dobit i iznos obraunatog poreza na dobit prije i poslije umanjenja za porezne poticaje. lan 7. (1) Kapitalnim dobicima iz lana 7. stav 4. Zakona, koji uveavaju oporezivu dobit u periodu u kome su iskazani, smatraju se svi oni iznosi koji direktno uveavaju akumuliranu ili tekuu dobit u bilansu stanja, u skladu sa MRS/MSFI. (2) U smislu lana 7. stav 4. Zakona i stava 1. ovog lana, kapitalni gubici koji direktno umanjuju akumuliranu ili tekuu dobit u bilansu stanja, umanjuju i oporezivu dobit u periodu u kome su iskazani u skladu sa MRS/MSFI. lan 8. (1) Dobit u postupku likvidacije podlijee oporezivanju u skladu sa lanom 27. Zakona. (2) Dobit u postupku likvidacije zavisnog privrednog drutva, koja je oporezovana u skladu sa stavom 1. ovog lana, iskljuuje se od oporezivanja kod matinog privrednog drutva. (3) Gubici koje matino privredno drutvo iskae u postupku likvidacije zavisnog privrednog drutva u smislu lana 29. Zakona, ne priznaje se kao porezno dopustivo umanjenje porezne osnovice kod matinog privrednog drutva. (4) Zavisno privredno drutvo u smislu ovog pravilnika podrazumijeva privredno drutvo u kojem matino privredno drutvo ima najmanje 90% udjela ili dionica. 1) Usklaivanje rashoda

lan 9. (1) Porezni bilans sadri porezno priznate rashode za iste pozicije sadrane u bilansu uspjeha u skladu sa Zakonom i ovim pravilnikom. (2) Ako bilans uspjeha, sainjen prema propisima o raunovodstvu i MRS/MSFI, sadri pozicije rashoda koje nisu u skladu sa Zakonom i ovim pravilnikom, obveznik poreza je duan sastaviti pregled razlika izmeu iznosa pojedinih bilansnih pozicija utvrenih prema Zakonu i ovom pravilniku i iznosa tih pozicija utvrenih prema raunovodstvenim propisima. lan 10. (1) Pod trokovima zarada, odnosno ostalim primanja koji uveavaju osnovicu poreza na dobit u smislu lana 10. stav 1. Zakona podrazumijevaju se ona osobna primanja zaposlenih i drugih fizikih lica koja se isplate iznad iznosa koji je osloboen oporezivanja u skladu sa posebnim propisima. (2) Pod primanjima zaposlenih i drugih fizikih lica koja potiu iz raspodjele dobiti koja uveavaju osnovicu poreza na dobit u smislu lana 10. stav 2. Zakona podrazumijevaju se osobna primanja iz osnova dobiti koja su iskazana kao rashodi u skladu sa MRS 19. lan 11. (1) Pod reprezentacijom iz lana 11. stav 1. Zakona podrazumijevaju se izdaci za: ugoenje, poklone, odmor, rekreaciju i razonodu, najam kua za odmor, koritenje teniskih igralita, golf terena, bazena, iznajmljivanje jahti i sl., koje obveznik poreza snosi za poslovne partnere i koji su povezani sa obavljanjem djelatnosti ili uspostavljanje poslovne saradnje. (2) Trokovi reprezentacije koji nisu direktno vezani za poslovanje obveznika poreza ne mogu se priznati u poreznom bilansu. (3) U sluaju da se na ime reprezentacije daju dobra, proizvodi ili pruaju usluge, troak reprezentacije utvruje se primjenom trinih cijena za data dobra, proizvode ili pruenu uslugu. (4) Pod rashodima po osnovu sponzorstva iz lana 11. stav 4. Zakona podrazumijevaju se izdaci na ime potpore za organiziranje i odravanje razliitih manifestacija i drugih slinih dogaaja ili projekata koji nisu direktno povezani sa poslovanjem obveznika, sa ili bez protuusluge u vidu reklamiranja imena, djelatnosti, proizvoda i usluga sponzora. lan 12. (1) Pod rashodima iz osnova rezervisanja koji se priznaju kao porezno dopustiv rashod iz lana 12. Zakona podrazumijevaju se rezervisanja za rizike i obaveze (trokove) izvrena u skladu sa Zakonom o raunovodstvu i

MRS/MSFI i drugim propisima, kao i rezervisanja koja se vre na osnovu obaveza preuzetih ugovorom. (2) Opa rezervisanja koja su izvrena na ime pokria buduih poslovnih gubitaka se ne priznaju kao porezno dopustiv rashod. (3) Rezervisanja se mogu koristiti samo za pokrie izdataka radi kojih su i izvrena. (4) Pod rezervisanjima koja se ne iskoriste u roku u smislu lana 12. stav 3. Zakona podrazumijevaju se i prekomjerna rezervisanja koja se oprihoduju u skladu sa MRS/MSFI. (5) Ako se prihodi iz stava 4. ovog lana odnose na rezervisanja koja u ranijim godinama nisu bila priznata kao porezno dopustiv rashod, takvi prihodi se tretiraju na isti nain kao i naknadno naplaena a ranije porezno nepriznata otpisana potraivanja. lan 13. (1) U skladu sa lanom 13. stav 1. Zakona, pored izdataka za istraivanje koji su iskazani kao rashodi u skladu sa MRS/MSFI, u poreznom bilansu se moe odbiti i ukupan iznos izdataka za razvoj koji su priznati kao nematerijalno sredstvo (kapitalizirani) u skladu sa MRS/MSFI, u periodu u kome su takvi izdaci za razvoj i nastali, s tim da se za iznose rashoda iz osnova amortizacije, umanjenja vrijednosti i otpisa tih sredstava u narednim godinama uveava porezna osnovica u poreznim bilansima za te godine. lan 14. Sumnjiva i sporna potraivanja priznaju se kao porezno dopustiv rashod u poreznom bilansu ako je obveznik poreza ispunio ili preduzeo bar jednu od mjera propisanih u lanu 14. Zakona. 2) Amortizacija lan 15. (1) Najvie stope amortizacije iz lana 18. stav 2. Zakona, koje se priznaju kao porezno dopustiv rashod po grupama su: 1. 10% Graevine, izuzev

1.1. Upravne, administrativne, uredske i ostale zgrade za obavljanje uslunih djelatnosti 3% 1.2. Stambene zgrade, hoteli, restorani

1.3. Ceste, komunalni objekti, gornji stroj eljeznikih pruga 14,3% 2. Oprema, vozila, mehanizacija, izuzev 20% 2.1. Oprema za vodoprivredu, vodovod i kanalizaciju 14,3% 2.2. Raunari i oprema za 33,3% 3. Viegodinji zasadi 14,3% 4. Osnovna stada 40% 5. Nematerijalna stalna sredstva 20% (2) Amortizacija koja se priznaje po poreznom bilansu se obraunava za svako stalno sredstvo pojedinano. (3) Jednom amortizovana sredstva ne mogu se ponovo ukljuivati u obraun amortizacije ni kada su ista i dalje u upotrebi, osim za naknadna ulaganja u takvo sredstvo. (4) Po poreznom bilansu se moe koristiti i razlika izmeu stvarne (nie) i pune porezno dozvoljene amortizacije koja se utvrdi na nain iz st. 1. i 2. ovog lana, s tim da se za te unaprijed iskoritene iznose amortizacije uveava porezna osnovica u poreznim bilansima u narednim godinama. (5) Amortizacija koja nije bila porezno priznata u ranijim godinama, moe se koristiti za umanjenje oporezive dobiti u kasnijim godinama. lan 16. (1) Porezno priznavanje amortizacije stalnih sredstava poinje prvog dana mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojem je stalno sredstvo stavljeno u upotrebu. (2) Amortizacija za prodata, unitena, rashodovana ili na drugi nain otuena stalna sredstva se priznaje do kraja mjeseca u kojem su ta stalna sredstva bila u upotrebi. (3) Neotpisani dio vrijednosti i drugi rashodi od otuenja stalnih sredstava iz stava 2. ovog lana u cijelosti se priznaje kao porezno dopustiv rashod.

zatitu

okolia

(4) Kao porezno dopustiv rashod se priznaje i rashod iz osnova umanjenja vrijednosti stalnih i dugoronih sredstava u skladu sa MRS/MSFI. lan 17. (1) Vrijednost stalnih sredstava ija je pojedinana nabavna vrijednost manja od 1.000 KM moe se u cjelini odbiti od porezne osnovice po poreznom bilansu u godini njihove nabavke i stavljanja u upotrebu, s tim da se za amortizaciju i druge rashode u vezi s tom imovinom uveava porezna osnovica u toj i u narednim godinama. (2) Vrijednost hardvera i softvera moe se u cjelini odbiti od porezne osnovice po poreznom bilansu u godini nabavke i stavljanja u upotrebu, s tim da se za amortizaciju i druge rashode u vezi s tom imovinom uveava porezna osnovica u toj i narednim godinama. lan 18. (1) Porezno priznatim rashodom amortizacije smatra se i amortizacija poveanja vrijednosti stalnih sredstava uslijed revalorizacije u skladu sa MRS/MSFI, do iznosa amortizacije obraunate na revalorizovanu osnovicu, primjenom proporcionalne metode iz lana 18. stav 2. Zakona i najviih stopa amortizacije iz lana 15. stav 1. ovog pravilnika. (2) Kapitalni dobici, odnosno gubici iz osnova koritenja i otuenja revalorizovanih stalnih sredstava iz stava 1. ovog lana, iskazani u skladu sa MRS/MSFI, uveavaju, odnosno umanjuju oporezivu dobit u skladu sa lanom 7. stav 4. Zakona i lanom 7. ovog pravilnika. lan 19. (1) Osim za stalna sredstva iz lana 19. Zakona, koritenje uveanih stopa amortizacije je doputeno i u sluaju koritenja stalnih sredstava veim intenzitetom od intenziteta koji odgovara radu u jednoj smjeni. (2) Uveane stope u smislu stava 1. utvruju se na nain da se stope iz lana 15. stav 1. ovog pravilnika poveavaju za rad u dvije smjene za 25%, a za rad u tri smjene za 50% tih stopa. (3) Ukoliko se ubrzana amortizacija koristi samo za porezne svrhe, oporeziva dobit narednih godina se uveava za ranije porezno iskoritenu amortizaciju. 3) Amortizacija na iznajmljenu imovinu lan 20. (1) Troak amortizacije na iznajmljenu imovinu se priznaje zavisno od toga da li se takva imovina raunovodstveno tretira kao sredstvo zakupodavca ili kao sredstvo zakupoprimca, u skladu sa MRS 17 - Leasing.

Ukoliko bi se takva imovina iskazivala i amortizovala i kod zakupodavca i kod zakupoprimca, amortizacija se priznaje samo kod onoga koji tu imovinu i njenu amortizaciju iskazuje u skladu sa MRS 17. (2) Zakupoprimcu koji izvri poboljanja iznajmljene imovine (dogradnja, proirenje, rekonstrukcija i sl.) na vlastiti teret, dozvoljen je odbitak za amortizaciju takvih ulaganja u skladu s oekivanim vijekom koritenja. U sluaju da do raskida zakupa doe prije isteka vijeka amortizacije, zakupoprimac ima pravo i na odbitak onog iznosa takvih ulaganja koji nije amortizovan do trenutka raskida zakupa. Zakupodavac nema pravo da povea osnovicu iznajmljene imovine za poboljanja koje je zakupoprimac izvrio na svoj teret. (3) Poboljanja iznajmljene imovine koja izvri zakupoprimac, a koja su zamjena za zakupninu, kod zakupodavca se tretiraju kao prihodi od zakupnine u periodu zakupa, a kod zakupoprimca kao unaprijed plaeni troak zakupnine u istom periodu. Ukoliko do raskida zakupa doe prije nego to ukupna ulaganja budu zamijenjena za zakupninu, zakupoprimac ima pravo i na odbitak onog iznosa koji nije zamijenjen do trenutka raskida zakupa, ali samo ako mu tu razliku naknauje zajmodavac. Zakupodavac poveava osnovicu iznajmljene imovine za poboljanja koje je zakupoprimac izvrio u zamjenu za zakupninu, a ako do raskida zakupa doe prije nego to ukupna ulaganja budu zamijenjena za zakupninu, zakupodavac ostvaruje prihod u visini te razlike, a rashod samo u sluaju da tu razliku i naknauje zakupoprimcu. 4) Usklaivanje prihoda lan 21. (1) Prihodi od primljenih dividendi ili udjela u dobiti drugih pravnih lica iz lana 21. Zakona, umanjuju poreznu osnovicu u poreznom bilansu obveznika - primaoca. (2) Obveznik - primalac dividendi ili udjela uz svoj porezni bilans, kao dokaz o umanjenju svoje porezne osnovice, prilae izjavu isplatioca o obraunatom i plaenom porezu na svoju dobit ili o oslobaanju od plaanja poreza na dobit u skladu sa Zakonom. lan 22. (1) Naknadno naplaena otpisana potraivanja iz lana 22. Zakona, iji otpis u ranijem periodu nije priznat kao porezno dopustiv rashod, priznaju se kao umanjenje porezne osnovice u poreznom bilansu u godini u kojoj su naplaena. (2) Kao dokaz da otpis potraivanja iz stava 1. ovog lana nije bio priznat kao porezno dopustiv rashod u ranijem periodu, uz porezni bilans se podnosi pregled razlika iz lana 9. ovog pravilnika za te ranije godine, kao i

pojedinana specifikacija ranije porezno nepriznatih, a naknadno naplaenih otpisanih potraivanja. lan 23. (1) Oporeziva dobit, odnosno porezni gubitak perioda utvruje se tako da se dobit ili gubitak poslovne godine, iskazana u bilansu uspjeha, poveava (+) ili umanjuje (-) za slijedee stavke: + kapitalni dobici iz bilansa stanja iz lana 7. stav 4. Zakona i l. 7. i 18. ovog pravilnika; - kapitalni gubici iz bilansa stanja iz lana 7. stav 4. Zakona i l. 7. i 18. ovog pravilnika; - prihodi/dobici iz osnova likvidacije zavisnog privrednog drutva, koja je oporezovana u skladu sa lanom 27. Zakona i lanom 8. stav 2. ovog pravilnika; + rashodi/gubici iz osnova likvidacije zavisnog privrednog drutva iz lana 29. Zakona i lana 8. stav 3 ovog pravilnika; + trokovi materijala, odnosno vrijednosti prodate robe iznad iznosa obraunatog po metodi prosjene cijene, prema lanu 9. Zakona; + trokovi zarada, odnosno lina primanja i isplate iz osnova dobiti zaposlenima ili drugim licima koja se smatraju porezno nepriznatim rashodima prema lanu 10. Zakona i lanu 10. ovog pravilnika; + trokovi reprezentacije preko 30% troka za reprezentaciju iz lana 11. stav 1. Zakona i lana 11. ovog pravilnika; + donacije za humanitarne, kulturne, obrazovne, naune i sportske svrhe iznad 3% prihoda u poreznom periodu, kao i ukupne donacije za profesionalni sport, lan 11. stav 2. Zakona; + izdaci za neobavezne lanarine komorama preko 0,1% prihoda u poreznom periodu, lan 11. stav 3. Zakona; + izdaci za sponzorstva iznad iznosa od 2% prihoda u poreznom periodu, lan 11. stav 4. i lan 11. stav 4. ovog pravilnika; + rezervisanja koja se smatraju porezno nepriznatim rashodima u skladu sa lanom 12. Zakona i lanom 12. ovog Pravilnika; + rashodi iz osnova otpisa i ispravke vrijednosti sumnjivih i spornih potraivanja koji se smatraju porezno nepriznatim rashodima po lanu 14. Zakona i lanu 14. ovog pravilnika; + rezervisanja za ope kreditne gubitke kod banaka i drutava za osiguranje i reosiguranje, koja se formiraju u skladu sa posebnim propisima, a koja prelaze 20% dobiti iskazane u bilansu uspjeha, lan 16. Zakona; + kamate obraunate zbog neblagovremeno plaenih poreza, doprinosa i drugih javnih dabina, lan 17. stav 1. taka 2. Zakona; + novane kazne i penali koje je platio obveznik za prekraje, lan 17. stav 2. Zakona; + porez na dobit iz ranijih godina koji je iskazan kao rashod, lan 17. stav 3. Zakona; + donacije politikim strankama, lan 17. stav 3. Zakona; + porez po odbitku na isplate nerezidentu iz lana 41. Zakona, ukoliko je isti obraunat kao vlastiti troak ili dodatna obaveza isplatioca, lan 32. stav 5. ovog pravilnika;

+ trokovi amortizacije obraunati iznad porezno dopustive visine i druga amortizacija koja se ne priznaje po poreznom bilansu, lan 18. Zakona i l. 15. do 20. ovog pravilnika; - porezno nepriznata amortizacija iz ranijih godina, lan 15. stav 5. ovog pravilnika; - razlika izmeu stvarne (nie) i pune porezno dozvoljene amortizacije, koja se koristi u porezne svrhe, lan 15. stav 4. ovog pravilnika; + ranije porezno iskoritena amortizacija, vea od ranijeg stvarnog troka amortizacije, lan 15. stav 4. ovog pravilnika; - jednokratno porezno iskoritena vrijednost kapitaliziranih izdataka za razvoj, lan 13. stav 1. Zakona i lan 13. ovog pravilnika; + amortizacija, umanjenje vrijednosti i otpis kapitaliziranih izdataka za razvoj, ija je vrijednost ve ranije u cjelini iskoritena u porezne svrhe, lan 13. ovog pravilnika; - jednokratno porezno iskoritena vrijednost stalnih sredstava ija je pojedinana vrijednost manja od 1.000 KM, lan 18. stav 3. Zakona i lan 17. stav 1. ovog pravilnika; + amortizacija i drugi rashodi u vezi stalnih sredstava pojedinane vrijednosti manje od 1.000 KM, a ija je vrijednost ve ranije u cjelini iskoritena u porezne svrhe, lan 17. stav 1. ovog pravilnika; - jednokratno porezno iskoritena vrijednost hardvera i softvera, lan 18. stav 4. Zakona i lan 17. stav 2. ovog pravilnika; + amortizacija i drugi rashodi u vezi hardvera i softvera ija je vrijednost ve ranije u cjelini iskoritena u porezne svrhe, lan 17. stav 2. ovog pravilnika; - ubrzana amortizacija koja se koristi samo za porezne svrhe, lan 19. Zakona i lan 19. ovog pravilnika; + ranije porezno iskoritena ubrzana amortizacija, lan 19. stav 3. ovog pravilnika; - prihodi od primljenih dividendi i udjela u dobiti drugih obveznika poreza na dobit, lan 21. Zakona i lan 21. ovog pravilnika; - prihodi po osnovu naplaenih otpisanih potraivanja koja su u ranijim periodima tretirana kao porezno nepriznat rashod, lan 22. Zakona i lanu 22. ovog pravilnika; - prihodi iz osnova ranijih rezervisanja koja su ranijim godinama tretirana kao porezno nepriznat rashod, lan 12. stav 5. ovog pravilnika; + razlika izmeu trine (nie) kamate i kamate po kreditima izmeu povezanih lica, kao i drugi pripadajui trokovi, sa obiljejem transferne cijene, lan 17. stav 1. taka 1. i lan 48. Zakona; + razlika izmeu trinih (niih) i vrijednosti stvarnih transakcija, izmeu povezanih lica, za ostale rashode koji su iskazani u bilansu uspjeha, l. 45. do 47. Zakona; + razlika izmeu trinih (viih) i vrijednosti stvarnih transakcija, izmeu povezanih lica, za prihode koji su iskazani u bilansu uspjeha, l. 45. do 47. Zakona; - neiskoriteni porezni gubici iz prethodnih pet godina, lan 24. Zakona. (2) Pregled razlika iz stava 1. ovog lana obveznik poreza sastavlja na obrascu koji sam utvruje, a koji se dostavlja uz porezni bilans u skladu sa lanom 9. ovog pravilnika.

IV POREZNI TRETMAN GUBITAKA lan 24. (1) Porezni gubitak nastaje ako je iznos porezno priznatih rashoda vei od iznosa prihoda ukljuenih u utvrivanje porezne osnovice u poreznom bilansu za tu poreznu godinu u skladu sa lanom 24. Zakona. (2) Porezni gubitak iskazan za jednu poreznu godinu moe se prenijeti i odbiti od porezne osnovice u roku od najkasnije pet narednih godina. Rok od pet godina tee posebno za svaki preneseni porezni gubitak, nakon ega prestaje pravo na odbitak neiskoritenog iznosa poreznog gubitka za tu godinu. (3) Obveznik koji koristi odbitak poreznog gubitka duan je uz porezni bilans priloiti i pregled nastalih, iskoritenih i neiskoritenih poreznih gubitka u Federaciji, po godinama. (4) Porezni gubitak iz poslovanja izmeu povezanih lica ne moe se odbiti. (5) Porezni gubitak koji se odnosi na poslovanje poslovne jedinice u inostranstvu ili Republici Srpskoj i Brko Distriktu BiH, ne moe se odbiti od porezne osnovice pravnog lica u Federaciji. V POREZNI PODSTICAJI 1) Izvoz lan 25. Za priznavanje oslobaanja od plaanja poreza na dobit po osnovu izvoza iz lana 31. Zakona, kod pravdanja obveznik je duan uz porezni bilans podnijeti i kopiju obrasca Statistiki aneks godinjeg raunovodstvenog izvjetaja, kao dokaz o postignutom cenzusu.

2) Investicije lan 26. (1) Radi poetka koritenja oslobaanja od plaanja poreza na dobit po osnovu investicija u proizvodnu djelatnost na teritoriji Federacije iz lana 32. Zakona, obveznik poreza na dobit podnosi plan investicija na iznos od najmanje 20 miliona KM u periodu od pet godina, koji je usvojio nadleni organ ili lice obveznika. (2) Uz poreznu prijavu i porezni bilans za prvu godinu koritenja oslobaanja iz stava 1. ovog lana, obveznik poreza na dobit je duan

podnijeti i dokaze o realiziranim i plaenim investicijama u toj godini, u iznosu od najmanje etiri miliona KM. (3) Uz poreznu prijavu i porezni bilans za svaku narednu godinu koritenja oslobaanja iz stava 1. ovog lana, obveznik poreza na dobit je duan podnijeti i dokaze o realiziranim i plaenim investicijama u tim godinama. (4) Kao dokaz o realizovanim i plaenim investicijama obveznik poreza na dobit prilae naloge za plaanje ili bilo koje druge vjerodostojne dokaze o izvrenom plaanju u skladu sa propisima. (5) Obveznik iz stava 2. ovog lana koji po isteku prve godine ne realizira i ne dokae investicije u iznosu od najmanje etiri miliona KM u toj godini, duan je poreznu obavezu za tu godinu platiti najkasnije u roku za podnoenje prijave poreza na dobit za tu godinu, uveano za propisanu zateznu kamatu na neblagovremeno plaene javne prihode. (6) Obveznik iz stava 1. ovog lana koji realizira i dokae najmanje 20 miliona KM investicija u prvoj godini, stie pravo na oslobaanje od plaanja poreza na dobit i za naredne etiri godine. (7) Obveznik iz stava 1. ovog lana koji realizira i dokae najmanje 20 miliona KM investicija u bilo kojem periodu kraem od pet godina, stie pravo na oslobaanje od plaanja poreza na dobit i za preostale godine do kraja petogodinjeg ciklusa. (8) Obveznik iz stava 1. ovog lana koji u periodu od pet godina ne realizira i ne dokae investicije u iznosu od najmanje 20 miliona KM gubi pravo na ovo porezno oslobaanje, a neplaeni porez na dobit za te godine je duan platiti najkasnije u roku za podnoenje prijave poreza na dobit za petu godinu, uveano za propisanu zateznu kamatu na neblagovremeno plaene javne prihode. 3) Zapoljavanje lica sa invalidnosti ili posebnim potrebama lan 27. Za priznavanje oslobaanja od plaanja poreza na dobit po osnovu zapoljavanja lica sa invaliditetom i lica sa posebnim potrebama iz lana 33. Zakona, obveznik poreza na dobit duan je priloiti evidenciju ukupno zaposlenih od ega broj lica sa invaliditetom i lica sa posebnim potrebama uz dokaz o invalidnosti od zvanine institucije i dokaz da se radi o licima sa posebnim potrebama, ne stariji od godinu dana, dokaz o radnom odnosu od 1.1. do 31.12. za godinu za koju se vri obraun poreza na dobit. lan 28.

Obveznik poreza na dobit iz lana 34. Zakona, iako je osloboen plaanja poreza na dobit u Federaciji za dobit koju je ostvario na teritoriji Federacije, duan je nadlenoj poreznoj ispostavi podnijeti svoj porezni bilans i bilans uspjeha za dobit koju je ostvarila ta poslovna jedinica na teritoriji Federacije. VI IZBJEGAVANJE DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA DOBITI OSTVARENE VAN TERITORIJE FEDERACIJE, A U BOSNI I HERCEGOVINI lan 29. (1) Umanjenje obaveze poreza na dobit u Federaciji po lanu 35. Zakona se vri samo pod uslovom da je dobit tih nerezidentnih poslovnih jedinica ukljuena u bilans uspjeha i porezni bilans obveznika u Federaciji za tu godinu. (2) Umanjenje iz stava 1. ovog lana priznaje se na osnovu bilansa uspjeha i poreznog bilansa koje su te poslovne jedinice za tu godinu podnijele nadlenom poreznom organu Republike Srpske, odnosno Brko Distrikta, koje je ovjerio taj nadleni porezni organ. VII POREZNI KREDIT ZA POREZ PLAEN VAN BOSNE I HERCEGOVINE lan 30. (1) Porez na dobit koji je plaen van teritorije Bosne i Hercegovine, kao i porez po odbitku koji je odbijen i plaen van teritorije Bosne i Hercegovine, u valuti drave u kojoj je plaen, priznaje se obvezniku u Federaciji kao umanjenje obaveze poreza na dobit u Federaciji prema srednjem kursu Centralne banke Bosne i Hercegovine na dan priznavanja tog poreznog kredita, a najvie do visine poreza koji bi na tu dobit ili prihod bio plaen primjenom stope koja je propisana u Federaciji. (2) Porezni kredit iz stava 1. ovog lana, koji u iznosu koji se priznaje po stavu 1. ovog lana nije iskoriten po poreznom bilansu za tu godinu, prenosi se i odbija od porezne obaveze u narednim godinama, a najkasnije u roku od pet godina. lan 31. Radi umanjenja obaveze poreza na dobit u Federaciji prema lanu 30. ovog pravilnika, obveznik je uz poreznu prijavu i porezni bilans duan priloiti i: za porez na dobit:bilans uspjeha, porezni bilans ili drugi vjerodostojni dokaz o obraunatoj i plaenoj obavezi poreza na dobitvan teritorije Bosne i Hercegovine;

za porez po odbitku: ovjeren obrazac od nadlenog poreznog organa o obraunatom i plaenom porezu van teritorije Bosne i Hercegovine.

VIII POREZ PO ODBITKU lan 32. (1) Bruto osnovica iz lana 41. stav 3. Zakona je prihod na koji glasi faktura koju je nerezident - pravno lice iz inozemstva ispostavio isplatiocu prihoda u Federaciji, bez poreza na dodanu vrijednost ili drugog adekvatnog inozemnog poreza, kao i svaki bruto iznos koji po nekom drugom osnovu iz lana 41. Zakona podlijee porezu po odbitku. (2) Obraunati, odbijeni i plaeni porez po odbitku se prijavljuje na obrascu P-OD, koji je sastavni dio ovog pravilnika. (3) U sluaju da isplatilac u toku jednog mjeseca ima vie uplata poreza po odbitku, obrazac iz stava 2. ovog lana se sainjava i podnosi jednom mjeseno, do desetog u narednom mjesecu. (4) U sluaju da se isplata nerezidentu iz stava 1. ovog lana vri u stranoj valuti, obraun i uplata poreza po odbitku i popunjavanje obrasca prijave iz st. 2. i 3. ovog lana se vri po srednjem kursu Centralne banke Bosne i Hercegovine na dan isplate. (5) Obvezniku poreza na dobit koji izvri obraun poreza po odbitku na vlastiti teret, tako iskazani rashod se tretira kao porezno nepriznat rashod u poreznom bilansu. lan 33. (1) U sluaju primjene meudravnih ugovora (sporazuma, konvencija) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koji propisuju niu stopu od stope propisane l. 30. i 41. Zakona ili neplaanje poreza po odbitku u Bosni i Hercegovini, isplatilac je uz prijavu o obraunatom i isplaenom porezu po odbitku iz lana 32. ovog pravilnika duan priloiti i: 1) dokaz da je pravno lice kome se vri isplata rezident u dravi sa kojom Bosna i Hercegovina ima vaei ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja; 2) dokaz da je primatelj krajnji korisnik, za one isplate za koje meudravni sporazum predvia i taj uslov. (2) Kao dokaz iz stava 1. taka 1. ovog lana slui potvrda o rezidentnosti izdata od nadlenog poreznog organa te drave. (3) Kao dokaz iz stava 1. taka 2. ovog lana slui pisana izjava nerezidenta primatelja prihoda.

IX POREZNO KONSOLIDOVANJE lan 34. (1) Matino privredno drutvo moe podnijeti zajedniku poreznu prijavu i konsolidovani porezni bilans za sva pravna lica koja ine grupu u smislu lana 42. Zakona, ako: a) Sva pravna lica koja su lanovi grupe pristanu na podnoenje konsolidovanog poreznog bilansa prije posljednjeg dana odreenog za predaju poreznih prijava. Predaja konsolidovane porezne prijave je potvrda takvog pristanka; b) Sva pravna lica koja su lanovi grupe imaju stalno mjesto poslovanja u Federaciji. (2) Zahtjev za podnoenje konsolidovanog poreznog bilansa podnosi se prije podnoenja Porezne prijave, a isto se moe koristiti pod uslovom da je Porezna uprava odobrila podnoenje konsolidovanog poreznog bilansa. lan 35. (1) Uz zajedniku poreznu prijavu za grupu, matino privredno drutvo podnosi: 1) porezni bilans svakog lana grupe, sainjen u skladu sa Zakonom i ovim pravilnikom, sa prilozima propisanim ovim pravilnikom; 2) konsolidovani porezni bilans za grupu; 3) pojedinane bilanse uspjeha svakog lana grupe; 4) konsolidirani bilans uspjeha za grupu, sainjen u skladu sa MRS/MSFI. (2) Konsolidovani porezni bilans iz stava 1. taka 2. ovog lana sainjava se na osnovu pojedinanih poreznih bilansa i pojedinanih bilansa uspjeha svih lanova grupe i konsolidovanog bilansa uspjeha grupe, uz eliminiranje svih meusobnih stavki i odnosa koji utiu na sve pozicije konsolidovanog poreznog bilansa. (3) Uz konsolidovani porezni bilans se prilae pregled svih stavki iz stava 2. ovog lana i druga potrebna objanjenja. X UTVRIVANJE, PRIJAVLJIVANJE I PLAANJE POREZA NA DOBIT 1) Porezni period lan 36. (1) Period utvrivanja poreza iz lana 49. Zakona predstavlja period u kojem obveznik poreza utvruje svoju obavezu poreza na dobit. (2) Period za koji se utvruje porez na dobit je kalendarska godina.

(3) Period za koji se utvruje porez na dobit moe biti i krai od kalendarske godine u sluaju: - prestanka poslovanja prije isteka kalendarske godine, - poetka poslovanja u toku godine, - statusnih promjena i sl. lan 37. Porez na dobit se utvruje i prijavljuje na osnovu poslovnih knjiga i evidencija koje se vode u skladu sa propisima o raunovodstvu i MRS/MSFI, kao i evidencija i korekcija koje su propisane Zakonom i ovim pravilnikom. 2) Porezna prijava lan 38. (1) Za porezni period koji zavrava sa 31.12., prijava poreza na dobit sa poreznim bilansom i drugim prilozima se podnosi nadlenoj poreznoj ispostavi u roku od najvie 30 dana po isteku roka koji je propisan za podnoenje godinjih finansijskih izvjetaja. (2) Za porezni period koji zavrava u toku kalendarske godine (prestanak poslovanja, statusne promjene i dr.), prijava poreza na dobit sa poreznim bilansom i drugim prilozima se podnosi nadlenoj poreznoj ispostavi u roku od najvie 90 dana od posljednjeg dana takvog poreznog perioda. lan 39. Obrazac prijave poreza na dobit i drugi obrasci potrebni za primjenu Zakona i ovog pravilnika su sastavni dio ovog pravilnika, i to: 1. Prijava poreza na dobit i akontacija poreza na dobit, Obrazac PR-PD 2. Porezni bilans, Obrazac PB-DOB 3. Izjava isplatioca dividendi/udjela u dobiti, Obrazac IZ-DOB 4. Pregled nastalih, iskoritenih i neiskoritenih poreznih gubitaka, Obrazac GU-DOB 5. Prijava/potvrda o obraunatom i plaenom porezu po odbitku ili ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, Obrazac P-OD. lan 40. Poreznu prijavu iz lana 51. Zakona i l. 38. i 39. ovog pravilnika, kao i druge potrebne obrasce - preglede koji su propisani Zakonom i ovim pravilnikom, duni su podnijeti i pravna lica iz l. 31., 32., 33. i 34. Zakona, bez obzira na to to su osloboena plaanja poreza na dobit.

3) Plaanje poreza na dobit

lan 41. (1) U toku godine, porez na dobit se plaa u vidu mjesenih akontacija, najkasnije do kraja tekueg mjeseca za prethodni mjesec. (2) Visina akontacije iz stava 1. ovog lana se utvruje u poreznoj prijavi za prethodni porezni period i vai do podnoenja nove porezne prijave i utvrivanja nove visine akontacije. (3) Izuzetno od odredbi stava 1. ovog lana, akontacije u prvoj godini poslovanja nije duan plaati obveznik koji u toj godini prvi put poinje sa poslovanjem. (4) Obveznikom koji prvi put poinje sa poslovanjem u smislu stava 3. ovog lana se ne smatra obveznik koji je nastao statusnom promjenom ili bilo kakvom drugom transformacijom postojeeg obveznika, kao ni obveznik koji je u periodu od prethodne tri godine prestao da postoji u istoj ili srodnoj djelatnosti. (5) Porezni obveznik u steaju i likvidaciji ne plaa akontacije poreza na dobit. lan 42. (1) Prilikom utvrivanja visine mjesene akontacije poreza na dobit, uzimaju se u obzir i porezna oslobaanja iz l. 31., 32. i 33. Zakona, na nain iz l. 25., 26. i 27. ovog pravilnika, kao i preneseni a neiskoriteni porezni gubici, na nain iz lana 24. Zakona i lana 24. ovog pravilnika. (2) Visina mjesene akontacije se utvruje u posebnom dijelu obrasca prijave poreza na dobit, koji je sastavni dio ovog pravilnika. lan 43. (1) Porezni obveznik, prema lanu 51. stav 5. Zakona, moe podnijeti zahtjev nadlenoj ispostavi Porezne uprave radi donoenja rjeenja o novoj visini akontacije ili drugom periodu plaanja akontacije. U zahtjevu obveznik treba navesti razloge za izmjenu visine akontacije, odnosno za traenje drugog perioda plaanja akontacije. Ako se radi o znatnijem padu poduzetnike aktivnosti u tekuoj u odnosu na prethodnu godinu, obveznik dostavlja finansijske izvjetaje za proteklo i tekue porezno razdoblje (bilans stanja i bilans uspjeha), kao i druge relevantne dokaze za svoj zahtjev. (2) Porezna uprava e na osnovu uvida u finansijske izvjetaje i druge dokaze, odnosno na osnovu inspekcijskog nadzora, ako to ocijeni potrebnim, uvaiti ili odbaciti zahtjev obveznika iz stava 1. ovog lana. (3) U sluaju pada poduzetnike aktivnosti zbog nastale materijalne tete uzrokovane viom silom (poar, potres, poplava, ratna razaranja,

teroristike akcije, unitenje imovine obveznika uslijed provalne krae ili sl.), Porezna uprava moe rijeiti zahtjev obveznika za smanjenje visine akontacije na osnovu zapisnika mjerodavnog tijela koje provodi postupak utvrivanja visine tete, odnosno istrani postupak. (4) Na zahtjev obveznika koji obavlja djelatnost sa sezonskim obiljejima, Porezna uprava moe rjeenjem utvrditi razliitu visinu akontacije za pojedine mjesece poreznog perioda. Rjeenjem Porezne uprave o razliitim visinama mjesenih akontacija mora se osigurati da ukupni iznos mjesenih akontacija odgovara iznosu koji bi se naplatio pri ravnomjernoj naplati akontacija tokom poreznog perioda. lan 44. (1) Porezni obveznik moe, prema lanu 53. stav 3. Zakona, prijaviti novi iznos akontacije zbog promjene poreznih instrumenata (porezne stope, poreznih podsticaja i dr.), kao i zbog drugih okolnosti koje bitno utiu na visinu oekivane obaveze poreza na dobit za tekuu godinu. (2) Prijavu iz stava 1. ovog lana obveznik je duan obrazloiti, te dostaviti druge adekvatne dokaze o oekivanoj bitnoj izmjeni visine oekivane porezne obaveze za tekuu godinu u odnosu na iznos poreza koji bi bio plaen kroz postojee akontacije. (3) Porezna uprava moe svojim rjeenjem odbiti prijavu iz stava 1. ovog lana u roku od 30 dana od dana podnoenja, a u protivnom se smatra da je ta prijava prihvaena. lan 45. (1) Konana obaveza poreza na dobit za porezni period iz lana 49. Zakona i lana 36. ovog pravilnika se utvruje po poreznoj prijavi iz lana 51. Zakona i lana 38. ovog pravilnika. (2) Ukoliko je obaveza poreza na dobit iz stava 1. ovog lana vea od iznosa uplaenih akontacija poreza na dobit za taj porezni period, ukljuujui i eventualne preplate poreza na dobit iz ranijih godina, obveznik je razliku manje plaenog poreza duan uplatiti do roka iz lana 38. ovog pravilnika. (3) Ukoliko je iznos uplaenih akontacija poreza na dobit za taj porezni period, ukljuujui i eventualne preplate poreza na dobit iz ranijih godina, vei od obaveze poreza na dobit iz stava 1. ovog lana, obveznik pod uslovom iz lana 54. stav 2. Zakona, moe uz poreznu prijavu: 1) podnijeti zahtjev za povrat vie plaenog poreza, ili 2) priloiti izjavu da preplaeni porez prenosi na ime akontacija za naredni period.

XI PRIJELAZNE I ZAVRNE ODREDBE lan 46. (1) Stupanjem na snagu ovog pravilnika prestaje da vai Pravilnik o primjeni odredaba Zakona o porezu na dobit privrednih drutava (Slubene novine Federacije BiH, broj: 31/98, 36/98, 4/01 i 4/03). (2) Ovaj pravilnik stupa na snagu narednog dana od dana objavljivanja u Slubenim novinama Federacije BiH. Broj Juni 2008.godine Sarajevo

Ministar Vjekoslav Bevanda