Hoan Thien Kiem Toan Thue Trong Doanh Nghiep 0462

Bo co thc tp tt nghip LI NI U Xu th chung ca th gii trong giai on hin nay l khu vc ho cc nn kinh t.
Lin minh Chu u (EU) l mt in hnh v xu th nay, cc nc Chu u xy dng cho mnh mt th trng chung vi mt ng tin thng nht. Nhn thy tnh ng n ca xu th ny, Vit Nam tch cc tham gia vo hip hi cc nc ng Nam (ASEAN) t 10 nm nay v sp ti s l khu vc mu ch t do ASEAN (AFTA) vi mu hnh l EU kt hp nhng iu kin v c trng ca khu vc ng Nam. Nh vy, mt i hi mang tnh bt buc l tt c cc doanh nghip phi cng khai ho tnh hnh ti chnh ca doanh nghip mnh cho cc bn quan tm tn dng mi ngun lc kinh t c th mang li trong qu trnh hi nhp. Kim ton hnh thnh v pht trin Vit Nam trong nhng nm gn y p ng i hi khch quan . Do mi hnh thnh li phi p ng mt lng rt ln khch hng vi nhng iu kin khc nhau nn kim ton Vit Nam phi khng ngng hc hi v hon thin mnh. Ra i trong iu kin , Cng ty c phn kim ton v nh gi Vit Nam (VAE) c thnh lp bi nhng ngi c kinh nghim trong lnh vc kim ton v c tm nhn sng sut, c hng i ng n nhm nhm p ng nhng iu kin thc t. Tuy mi c thnh lp (2001) nhng cng ty c nhng du n tch cc trong lng khch hng. Vi nhng vic lm c kt hp vi ng li pht trin ng n ca ban lnh o cng ty, VAE nht nh s to dng c thng hiu ca mnh trong th trng kim ton Vit Nam. c thc tp ti cng ty kt hp vi s hng dn tn tnh ca thy gio inh Th Hng v cc anh ch trong phng nghip v 3, em hy vng mnh s hiu thm v nghnh ngh mnh la chn v tip thu nhng kin thc thc t b ch. Nh nhng kin thc c nh trng trang b v kinh nghim thc t thu nhn c trong thi gian u thc tp ti cng ty, em phn no hiu c v tm quan trng ca kim ton khon mc thu trong kim ton bo co ti chnh ti cc oanh nghip. Do , em chn ti Hon thin kim ton thu trong 1
Bo co thc tp tt nghip kim ton bo co ti chnh ti Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam lm ti thc tp tt nghip ca mnh. y mt l khon mc quan trng trong hu ht cc bo co ti chnh nn trong qu trnh kim ton s c bit ch . Mc d y l mt ti kh nhng vi n lc ca bn thn cng vi s ch bo tn tnh ca thy gio v cc bc, cc anh ch trong cng ty kim ton v nh gi Vit Nam, em hy vng mnh s hon thnh ti ca mnh mt cch xut sc. ti ca em bao gm 3 phn chnh: Phn1: Nhng vn l lun chung v kim ton thu trong kim ton bo co ti chnh ti cc doanh nghip. Phn 2: Thc trng kim ton thu trong kim ton bo co ti chnh ti cng ty kim ton v nh gi Vit Nam. Phn 3: Mt s nhn xt v nhng kin ngh nhm hon thin kim ton khon mc thu do Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam thc hin.
Bo co thc tp tt nghip PHN I NHNG VN L LUN CHUNG V KIM TON THU TRONG KIM TON BO CO TI CHNH TI CC DOANH NGHIP 1.1. Nhng vn c bn v Thu 1.1.1. Khi nim Lch s pht trin ca loi ngi cho thy khi loi ngi cn sng hoang s cha bit tp hp thnh nhng qun th ln th cha c nh nc, cha c thu. Khi loi ngi pht trin n thi k bit tp hp, thng tr th thu hnh thnh. X hi cng vn minh tin b th thu kho cng pht trin v phng thc nh thu cng tinh vi. S xut hin ca nh nc i hi c s vt cht m bo iu kin cho nh nc tn ti v thc hin chc nng ca mnh. Nh nc nh quyn lc hin nh ban hnh nhng quy nh php lut cn thit lm cn c phn phi tng sn phm x hi v thu nhp quc dn thnh qu tin t tp trung ca nh nc. S xut hin sn phm thng d trong x hi l c s ch yu to kh nng va ngun thu thu tn ti va pht trin. Nh vy, thu l khon ng gp bt buc c nh nc quy nh thnh lut mi ngi dn trong din np thu np vo ngn sch nh nc dng chi tiu cho nhng vic cng ch. Khon ng gp ny bng tin ch khng th tr bng hin vt hay dch v v ng gp bng tin trc tip. Thu pht sinh, tn ti v pht trin cng vi s ra i,tn ti v pht trin ca nh nc. T khi nim trn, ta thy thu c nhng c im sau: - Do php lut quy nh cc i tng np thu phi np. - Thu thu mt cch vnh vin, khng hon tr, khng tr li - Khng c i phn hay n b nhng ngc li mt phn s thu np cho ngn sch nh nc c tr v cho ngi dn mt cch gin tip qua nhng tin nghi ca x hi nh y t, trng hc, ng x, v cc qu phc li khc.
Bo co thc tp tt nghip - Thu l mt hnh thc iu tit thu nhp cng bng, trnh tnh trng ngi c thu nhp qu cao, ngi c thu nhp qu thp gim s bt cng v chnh lch trong x hi. 1.1.2 Vai tr ca thu trong nn kinh t Thu l ngun thu ch yu ca ngn sch nh nc.Nn ti chnh vng chc v lnh mnh da vo ngun thu t ni b nn kinh t quc dn, trong thu ni a phi tr thnh ngun thu chnh gp phn tng thu ngn sch. Thu l cng c quan trng nht phn phi iu tit li tc quc dn, thu l cng c quan trng gp phn tch cc vo gim bi chi ngn sch, gim lm pht, tng bc gp phn n nh trt t x hi v chun b Iu kin cho pht trin kinh t lu di. Vi nn kinh t nhiu thnh phn, h thng thu phi p dng thng nht, khng phn bit gia cc thnh phn kinh t. Bao qut ht hot ng sn xut kinh doanh, cc ngun thu nhp, mi thu nhp chu thu. Thu cn khai thc t thu nhp quc dn do sn xut, kinh doanh, dch v v thu phi gp phn tch cc vo vic bi dng v khai thc ngun thu thu ngy cng pht trin. THU L CNG C QUN L V IU TIT KINH T V M Thu c vai tr quan trng trong vic qun l, hng dn v khuyn khch pht trin sn xut, nng nhng hot ng sn xut kinh doanh c li cho quc k dn sinh, vi mi thnh phn kinh t. Thng qua cng tc qun l cc ngnh chu thu, nh nc s: Khuyn khch nng nhng hot ng kinh t cn thit, lm n c hiu qu cao. Thu hp, khng khuyn khch nhng ngnh ngh, mt hng xa x, lng ph. Thu gp phn khuyn khch khai thc nguyn liu, vt t trong nc p ng nhu cu tiu dng v xut khu. Hng dn v khuyn khch hp tc u t vi nc ngoi v y mnh hot ng nhp khu ng thi bo v sn xut ni a. 4
Bo co thc tp tt nghip Thu gp phn m bo bnh ng gia cc thnh phn kinh t v cng bng x hi. H thng thu c p dng thng nht gia cc ngnh ngh, cc thnh phn kinh t, cc tng lp dn c m bo s bnh ng v cng bng x hi. Tt c cc c nhn v cc t choc kinh t u c ngha v ng thu theo lut thu quy nh.Ngi c thu nhp thu cao phi ng thu cao hn ngi c thu nhp thp, tuy nhin phi cho ngi c thu nhp cao chnh ng c hng hiu qu lao ng ca mnh th mi khuyn khich c h pht trin sn xut kinh doanh, tc la c quan thu phI tinh thue thu thu theo lut thu quy nh, trnh lm thu, trnh trng lp m bo cng bng x hi. Vi nhng vai tr quan trng ca mnh, thu tr thnh vn quan tm ca bt c ai trong x hi v c bit l cc nh kinh doanh. 1.1.3. Gii thiu mt s loi thu 1.1.3.1.Thu gi tr gia tng (GTGT) Thu gi tr gia tng l sc thu tiu th,do ngi tiu th phi tr khi mua hng ho, sn phm hay hng th cc dch v. Thu GTGT l loi thu gin thu c tnh trn khon gi tr tng thm ca hng ho dch v pht sinh trong qu trnh sn xut, lu thng n tiu dng. u im ca loi thu ny l tnh thu khng c s trng lp v khi tnh thu GTGT phI np, c s sn xut kinh doanh c khu tr s thu GTGT np khu trc. Vic khai, np thu v tnh thu tng i n gin. Hiu nng ca thu (s thu nhp ca mt quc gia c th thu c do vic p dng thu GTGT) cao. i tng np thu c th t kim sot nhau. Khuyt im lm tng gi c tiu th, gy nh hng n s n nh ca nn kinh t v chinh ngi tiu th la ngi phI chu s thu giai on mua hng. i tng chu thu v khng chu GTGT thu Theo quy nh ti iu 2, ngh nh s 79/2000/N - CP ngy 29/12/2000 ca chnh ph i tng chu thu GTGT l hng ho dch v dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam. 5
Bo co thc tp tt nghip Cc i tng hng ho, dch v khng chu thu GTGT theo quy nh ti iu 4 Lut thu GTGT, iu 4 Ngh nh s 79/2000/N - CP ca Chnh ph v quy nh nu ti mc II, phn A Thng t s 122/2000/TT - BTC ngy 29/12/2000 v mt s thng t b xung ca B ti chnh. Hin nay cc i tng chu thu c quy nh mi nht ti lut sa i b xung mt s iu Lut thu GTGT ngy 17/6/2003 v c hiu lc t ngy 1/1/2004. i tng np thu Theo quy nh ti lut thu GTGT, tt c cc t chc, c nhn c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT Vit Nam, khng phn bit ngnh ngh, hnh thc t chc kinh doanh ( gi chung l c s kinh doanh) v t chc kinh doanh c nhp khu hng ho chu thu GTGT ( gi chung l ngi nhp khu ) u l i tng np thu GTGT. T chc c nhn sn xut kinh doanh hng ho, dch v bao gm: Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh theo Lut doanh nghip, Lut doanh nghip nh nc v lut hp tc x. Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr x hi, t chc x hi, t chc x hi ngh nghip, n v v trang nhn dn v cc t chc, n v s nghip khc. Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit nam, cc cng ty nc ngoi v t chc nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam khng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam. C nhn, h gia nh sn xut, kinh doanh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i tng kinh t khc. Cn c tnh thu Cn c tnh thu GTGT l gi tr thu v thu sut thu GTGT Gi tnh thu GTGT i vi hng ho, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l gi bn cha c thu GTGT. 6
Bo co thc tp tt nghip i vi hng ho nhp khu l gi nhp ti ca khu cng vi thu nhp khu. Gi nhp khu c xc nh theo cc quy nh v gi tnh thu nhp khu. i vi hng ho dch v dng trao i, s dng ni b, biu, tng l gi tnh thu GTGT ca hng ho, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh hot ng ny. i vi hot ng cho thu ti sn khng phn bit loi ti sn v hinh thc cho thu l gi cho thu cha c thu. Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr trc tin thu cho mt thi hn thu th thu GTGT tnh trn s tin tr tng k hoc tr trc. i vi hng ho bn theo phng thc tr gp tnh theo gi bn cha c thu ca hng ho bn tr mt ln, khng tnh theo s tin tr gp tng k. i vi gia cng hng ho l gi gia cng cha c thu ( bao gm tin cng, nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc gia cng). i vi hot ng xy dng, lp t l gi xy dng, lp t cha c thu ca cng trnh, hng mc cng trnh hay phn cng vic thc hin; trng hp xy dng, lp t cng trnh thc hin thanh ton theo tin hng mc cng trnh, phn cng vic hon thnh bn giao th thu GTGT tnh trn phn gi tr hon thnh bn giao. i vi hng ho, dch v c tnh c th c dng loi chng t thanh ton ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT, th gi cha c thu l cn c tnh thu c xc nh bng gi c thu chia cho ( 1+(%) thu xut ca hng ho, dch v ). i vi cc hot ng i l, mi gii mua, bn hng ho v dch v hng hoa hng, gi cha c thu lm cn c tnh thu l tin hoa hng thu t cc hot ng ny. Thu sut thu GTGT C cc mc thu sut i vi hng ho dch v: 0%, 5%, 10%, 20% Theo Lut sa i b sung , mt s Iu Lut thu GTGT hin nay th ch c mc thu: 0%, 5%, 10% 7
Bo co thc tp tt nghip Phng php tnh thu GTGT Phng php trc tip - p dng vi cc i tng sau: C nhn sn xut, kinh doanh l ngi Vit Nam, t chc c nhn l ngi nc ngoi ti Vit Nam cha thc hin y cc iu kin v k ton, ho n chng t lm cn c tnh thu theo phng php cu tr thu, c s kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t. - Xc nh s thu phi np: S thu GTGT;phi np = GTGT ca hng ho;dch v chu thu Thu sut thu GTGT ;ca hng ho dch v x
GTGT ca ;hng ho dch v = Doanh s ca hng ho;dch v bn ra - Gi vn ca hng ho;dch v bn ra Phng php khu tr - p dng vi cc i tng l cc n v, t chc kinh doanh, doanh nghip thnh lp theo Lut doanh nghip nh nc, Lut doanh nghip, Lut hp tc x, doanh nghip c vn u t nc ngoi v cc n v, t chc kinh doanh khc, tr cc i tng p dng tnh thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT ni trn. - Xc nh s thu phi np: S thu GTGT;phi np = Thu GTGT;u ra Thu GTGT;u vo c khu tr Trong : Thu GTGT u ra bng (=) gi tnh thu ca hng ho, dch v chu thu bn ra (x) thu sut thu GTGT ca hng ho dch v . Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n GTGT mua hng ho dch v, s thu ghi trn chng t np thu ca hng nhp khu ( hoc np thay cho ph nc ngoI ) v s thu GTGT u vo c khu tr theo t l % quy nh ti cc thng t theo thng t 122/2000/TT BTC, thng t 82/2002/TT BTC, thng t 102/2003/TT BTC. 8
Bo co thc tp tt nghip T 1/1/2004 thu GTGT s p dng theo Lut sa i b sung mt s Lut thu, ngh nh s 158/2003/N - CP, thng t 120/2003/TT BTC 12/12/2003 hng dn thi hnh Lut thu GTGT.
Bo co thc tp tt nghip 1.1.3.2. Thu thu nhp doanh nghip Thu thu nhp l loi thu trc thu, nh trc tip vo thu nhp chu thu ca doanh nghip. i tng np thu L cc t chc c nhn sn xut kinh doanh hng ho, dch v c thu nhp tr cc i tng sau: H gia nh, c nhn, t hp tc, hp tac x sn xut nng nghip c thu nhp t sn phm trng trt, chn nui, nui trng thu sn khng thuc din chu thu thu nhp doanh nghip tr cc h gia nh v c nhn nng dn sn xut hng ho ln, c thu nhp cao theo quy nh( c gi tr sn lng hng ho trn 90 triu ng/ nm v thu nhp trn 36 triu ng/ nm). Cn c tnh thu Cn c tnh thu thu nhp doanh nghip l thu nhp chu thu v thu sut Thu thu nhp doanh nghip phi np Thu nhp chu thu - Bao gm thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh, dch v v thu nhp khc, k c thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh dch v nc ngoi - Xc nh thu nhp chu thu: Thu nhp chu thu t hot ng sn xut kinh doanh dch v bng doanh thu tr cc khon chi ph hp l co lien quan n thu nhp chu thu. Thu nhp chu thu t hot ng khc bao gm thu nhp t chnh lch mua, bn chng khon, quyn s hu, quyn s dng ti sn, li v chuyn nhng, cho thu, thanh l ti sn, tin gi, cho vay vn, bn ngoi t thu cc khon n phi tr khng xc nh c ch, Doanh thu v chi ph hp l hp l tnh thu nhp chu thu c quy nh chi tit ti Thng t s 18/2002/TT BTC ngy 20/2/2002 ca b ti chnh v vic hng dn chi tit thi hnh lut thu nhp doanh nghip. 10 = Thu nhp chu thu x Thu sut thu thu nhp doanh nghip
Bo co thc tp tt nghip Thu sut thu thu nhp doanh nghip (theo Lut thu thu nhp doanh nghip ngy 10/5/1997). - Thu sut thu thu nhp doanh nghip p dng i vi c s kinh doanh trong nc v t chc, c nhn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khng theo lut u t nc ngoi ti Vit Nam la 32%. - C s sn xut, xy dng, vn ti ang np thu li tc vi thu sut 25%, nay np thu thu nhp doanh nghip vi thu sut 32% m dang c kh khn c p dng thu sut 25% trong thi hn 3 nm, k t khi lut c hiu lc. - C s kinh doanh c thu nhp cao do li th khch quan mang li th sau khi np thu thu nhp theo thu sut 32% m phn thu nhp cn li so vi vn ch s hu hin co cao hn 20% th s vt trn 20% phi np thu thu nhp doanh nghip b sung vi mc thu sut 25%. - i vi d n u t mi thuc lnh vc, ngnh ngh, a bn khuyn khch u t c p dng thu sut 25%, 20%, 15% do chnh ph quy nh. - Thu sut thu thu nhp doanh nghip p dng cho cc doanh nghip c vn u t nc ngoi tham gia hp ng hp tc kinh doanh theo mc thu sut quy nh ti Lut u t nc ngoi ti Vit Nam. - Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi t chc, c nhn trong nc tm kim, thm d khai thc du kh l 50%, khai thc ti nguyn qu him khc th c th p dng mc thu sut t 32% n 50% ph hp vi tng d n, tng c s kinh doanh. Trong nm 2003, Quc hi ban hnh Lut thu thu nhp doanh nghip ngy 17/7/2003 p dng t ngy 1/1/2004 trong c sa i v mc thu sut ca thu thu nhp doanh nghip ( 28% i vi cc c s sn xut kinh doanh, v t 28% n 50% i vi cc c s tm kim, thm d, khai thc du kh v cc ti nguyn qu him khc trn, mc c th s c chnh ph quy nh chi tit ph hp vi tng d n, tng c s kinh doanh). 11
Bo co thc tp tt nghip K khai thu Hng nm, c s kinh doanh cn c vo kt qu sn xut kinh doanh dch v ca nm trc v kh nng ca nm tip theo t k khai doanh thu, chi ph, thu nhp chu thu theo mu ca c quan thu v np cho c quan thu trc tip qun l chm nht l ngy 25 thng 1 nm tip theo. Sau khi nhn c t khai, c quan thu kim tra, xc nh thu tm np c nm, c chia ra tng qu thng bo cho co s kinh doanh np thu. Np thu: C s kinh doanh tm np s thu hng thng y , ng hn vo ngn sch nh nc theo thng bo np thu ca c quan thu, thi hn np thu hng qu c ghi trong thng bo chm nht khng qu ngy cui qu. Doanh nghip c trch nhim chp hnh nghim chnh ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut, k khai y doanh thu, chi ph, thu nhp theo ng ch do b ti chnh quy nh, np y ng hn tin thu, cc khon tin pht vo ngn sch nh nc theo thng bo ca c quan thu. T 1/1/2004, cc doanh nghip s p dng theo Lut thu thu nhp doanh nghip s 09, ngy 17/6/2003, Ngh nh s 164/2003/N - CP ngy 22/12/2003 ca chnh ph, Thng t s 128/2003/TT BTC ngy 22/12/2003 ca b ti chnh quy nh chi tit thi hnh Lut thu thu nhp doanh nghip. 1.1.3.3 Thu thu nhp c nhn Thu thu nhp c nhn l loi thu thu vo mt s thu nhp chnh ng ca c nhn. y l loi thu trc thu, thu vao c nhn c thu nhp cao trn khi im tnh thu thu nhp. i tng np thu bao gm: - Cng dn Vit Nam trong nc hoc i cng tc nc ngoi c thu nhp. - C nhn l ngi khng mang quc tch Vit Nam nhng nh c khng thi hn Vit Nam c thu nhp ( gi l c nhn khc nh c ti Vit Nam). 12
Bo co thc tp tt nghip - Ngi nc ngoi co thu nhp ti Vit Nam: - Ngi nc ngoi lm vic ti Vit Nam trong cc doanh nghip, cc t chc kinh t, vn ho, x hi ca Vit Nam hoc ca nc ngoi, cc vn phng i din, cc chi nhnh cng ty nc ngoi, cc c nhn hnh ngh c lp. - Ngi nc ngoi tuy khng hin din Vit Nam nhng co thu nhp pht sinh ti Vit Nam trong cc trng hp nh: thu nhp t chuyn giao cng ngh, tin bn quyn. Thu nhp chu thu bao gm thu nhp thng xuyn v thu nhp khng thng xuyn. Cc loi thu nhp ny c quy nh c th ti thng t s 05/2002/TT BTC ngy 17/1/2002 ca B tI chnh. Cn c tnh thu l thu nhp chu thu v thu sut. i vi thu nho thng xuyn: Thu nhp thng xuyn chu thu l tng thu nhp ca tng c nhn quy nh ti khon 1 iu 2 Ngh nh s 78/2001/N - CP tnh bnh qun trong nm. Thu sut i vi thu nhp thng xuyn p dng theo biu thu ly tin tng phn quy nh ti iu 10 Php lnh thu thu nhp i vi ngi c thu nhp cao: Biu thu i vi thu nhp thng xuyn ca cng dn Vit Nam v c nhn ngi khng mang quc tch Vit Nam nhng nh c khng thi hn ti Vit Nam: Biu 1: Thu thu nhp thng xuyn i vi ngi Vit Nam n v: nghn ng Bc 1 2 3 4 Trn 3.000 Trn 6.000 Trn 9.000 Thu nhp bnh qun thng/ ngi n n 3.000 9000 n 6.000 n 12.000 Thu sut (%) 0 10 20 30 13
Bo co thc tp tt nghip 5 6 Trn 12.000 Trn 15.000 n 15.000 40 50
i vi c nhn sau khi np thu thu nhp theo quy nh ti biu thu ny, nu phn thu nhp cn li bnh qun trn 15 triu ng/ thng th thu b sung 30% s vt trn 15 triu ng. Biu thu i vi thu nhp thng xuyn ca ngi nc ngoi c tr ti Vit Nam v cng dn Vit Nam lao ng, cng tc nc ngoi: Biu 2: Thu thu nhp thng xuyn i vi ngi nc ngoi Vit Nam Bc 1 2 3 4 5 6 Trn 8.000 Trn 20.000 Trn 50.000 Trn 80.000 Trn 120.000 Thu nhp bnh qun thng/ ngi n 8.000 n 20.000 n 50.000 n 80.000 n 120.000 Thu sut (%) 0 10 20 30 40 50
i vi ngi nc ngoi Vit Nam t 30 ngy n 128 ngy, p dng thu sut thng nht 25% trn tng s thu nhp. i vi ngi Vit Nam co thi gian lm vic trong nc v nc ngoi th np thu theo biu tng ng. i vi thu nhp khng thng xuyn. Thu nhp thng thng xuyn chu thu l s thu nhp ca tng c nhn khng phn bit ngi Vit Nam hay ngi nc ngoi trong tng ln pht sinh thu nhp theo quy nh ti khon 2 iu 2 ngh nh s 78/2001/N - CP c th: Thu nhp v qu biu, qu tng t nc ngoi chuyn v tnh trn tr gi qu biu, tng tng ln, k c trung hp ngi nhn l ch doanh nghip t nhn. Thu nhp v chuyn giao cng ngh, thit k k thut xy dng, thit k k thut cng nghip tnh theo gi tr quyt on tng hp ng, khng phn bit s ln chi tr.
14
Bo co thc tp tt nghip Thu nhp v trng thng x s tnh theo tng ln m v nhn gii thng. Thu sut i vi thu nhp khng thng xuyn Thu sut 5% trn tng thu nhp p dng i vi: Thu nhp v chuyn giao cng ngh trn 2 triu ng/ ln Thu nhp v qu biu, qu tng bng hin vt t nc ngoi chuyn v trn 2 triu ng/ln. Thu sut 10% trn tng s thu nhp p dng i vi thu nhp v trng thng x s trn 12,5 triu ng/ ln. Thu nhp khng thng xuyn p dng biu thu ly tin tng phn,tr thu sut quy nh 2 mc trn: Biu 3: Thu thu nhp khng thng xuyn Bc 1 2 3 4 5 6 Trn Trn 2.000 4.000 Thu nhp bnh qun thng/ ngi n n 2.000 4.000 Thu sut(%) 0 5 10 15 20 30
n 10.000 n 20.000 n 30.000
Trn 10.000 Trn 20.000 Trn 30.000
Thu thu nhp thc hin theo nguyn tc khu tr ti ngun. T chc, c nhn chi tr thu nhp c ngha v khu tr tin thu thu nhp np vo ngn sch nh nc trc khi chi tr thu nhp cho c nhn. Cc trng hp khc, c quan thu t chc trc tip thu. 1.1.3.4. Thu tiu th c bit Thu tiu th c bit l loi thu gin thu, thu c thu i vi mt s mt hng c lit k vo danh mc. Thu c gp vo trong gi bn do ngi tiu th phi gnh chu khi mua hng, nhng c thu qua cc c s ( t chc, c nhn ) co sn xut cc mt hng thuc din chu thu tiu th c bit.
15
Bo co thc tp tt nghip Mc ch ca thu tiu th c bit: y l ngun thu quan trng ca nh nc, n c tc dng iu tit thu nhp, Iu tit hn ch sn xut kinh doanh, tiu dng mt s mt hng co tnh cht xa x, c hi cho sc kho. i tng chu thu ( c quy nh ti iu 1, Lut thu tiu th c bit ngay 20/5/1998). Hng ho, dch v sau y l i tng chu thu tiu th c bit. Hng ho: Thuc l iu, x g; Ru; t di 24 ch ngi; Xng cc loi, nap-ta( maphtha), ch phm ti hp ( reformade component ) v ch phm khc pha ch xng; iu ho nhit cng sut t 90.000 BTU tr xung; bi l; vng m; hng m. Dch v: Kinh doanh v trng, mt xa, ka-ra--k Kinh doanh cc ca-si-n (casino), tr chI bng my gic-pt(jackpot); Kinh doanh v t cc ua nga, ua xe; Kinh doanh gn (golf), bn th hi vin, v chi gn. i tng np thu i tng np thu tiu th c bit l cc t chc, c nhn (gi chung l c s) sn xut, nhp khu hng ho v kinh doanh dch v thuc i tng chu thu tiu th c bit. Cn c tnh thu tiu th c bit Cn c tnh thu tiu th c bit l gi tnh thu ca hng ho, dch v chu thu v thu sut. Gi tnh thu: i vi hng ho sn xut trong nc l gi do c s sn xut bn ra ti ni sn xut cha c thu tiu th c bit. i vi hng ho nhp khu l gi tnh thu nhp khu cng thu nhp khu. i vi hng ho gia cng l gi tnh thu ca hng ho sn xut cng loi hoc tng ng ti cng thi Im giao hng. 16
Bo co thc tp tt nghip i vi dch v gi cung ng dch v cha c thu tiu th c bit. i vi hng ho dch v trao i hoc tiu dng ni b, biu, tng l gi tnh thu tiu th c bit ca hng ho, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh hot ng ny. i vi ru sn xut trong nc, kinh doanh ca-si-n, tr chI bng my gic- pt, kinh doanh gn, gi tnh thu do chnh ph quy nh c th. Thu sut tiu th c bit i vi hng ho, dch v c quy nh theo Biu thu tiu th c bit Xc nh s thu tiu th c bit phi np: Thu tiu th;c bit phi np = Gi tr doanh thu ca;hng ho thuc din chu; thu tiu th c bit Thu sut thu;tiu th c bit x
C s sn xut, nhp khu hng ho, kinh doanh dch v chu thu tiu th c bit c trch nhim thc hin k khai y , ng thi gian quy nh, ng mu t khai theo hng dn ca B ti chnh v chu trach nhim v tnh chnh xc ca vic k khai. Np thu: C s sn xut hng ho, kinh doanh dch v chu thu tiu th c bit phi np thu vo ngn sch nh nc ti ni sn xut, kinh doanh theo thng bo np thu ca c quan thu. Thi hn np thu ca thng c ghi trong thng bo thu chm nht khng qu 20 ngy ca thng tip theo. C s nhp khu hng ho chu thu tiu th c bit phi np thu theo tng ln nhp khu. Thi hn thng bo v thi hn np thu tiu th c bit i vi hng ho nhp khu thc hin theo thi hn thng bo v np thu nhp khu. Va qua Quc hi ban hnh Lut sa i b sung mt s iu ca Lut thu tiu th c bit vo ngy 17/6/2003, Lut ny c hiu lc t ngay 1/1/2004 trong c sa i b sung v i tng chu thu v thay i mc thu sut ca mt s mt hng chu thu tiu thu c bit, thi hn np thu,lut c
17
Bo co thc tp tt nghip hng dn thc hin chi tit ti Ngh nh s149/2003N - CP ngy 04/12/2003 ca Chnh ph, Thng t 119/2003/TT BTC ngy 12/12/2003. 1.1.3.5. Thu xut nhp khu Thu xut khu, nhp khu l loi thu thu vo cc mt hng dc php xut khu, nhp khu. Mc ch ca thu: tng ngun thu cho ngn sch nh nc, bo v hng ni a v sn xut trong nc, to iu kin sn phm sn xut trong nc c th xut khu vi gi cnh tranh. i tng chu thu : L hng ho c php xut khu, nhp khu qua ca khu bin gii Vit Nam, k c hng ho t th trng trong nc a vo khu ch xut v t khu ch xut a ra th trng trong nc. Hng ho xut khu, nhp khu ca cc t chc kinh t Vit Nam thuc cc thnh phn kinh t c php mua bn, trao i, vay n vi nc ngoi. Hng ho xut khu, nhp khu ca cc t chc kinh t nc ngoi, ca cc hnh thc u t nc ngoi ti Vit Nam. Hng ho ti hai mc trn c php xut khu vo cc khu ch xut ti Vit Nam v hng ho ca cc x nghip trong khu ch xut c php nhp khu vo th trng Vit Nam. Hng ho xut, nhp khu lm hng mu, qung co, d hi ch trin lm. Hng vin tr hon li v khng hon li. Hng ho vt qa tiu chun hnh l c min thu mang theo ngi ca c nhn ngi Vit Nam v ngi nc ngoi khi xut nhp cnh qua c khu, bin gii Vit Nam. Hng l qu biu, qu tng vt qua tiu chun min thu ca cc t chc, c nhn nc ngoi, ngi Vit Nam nh c nc ngoi mang hoc gi v cho cc t chc, c nhn Vit Nam v ngc li. Hng ho xut nhp khu vt qua tiu chun min thu ca cc t chc quc t, c quan ngoi giao nc ngoi ti Vit Nam v ca c nhn ngi nc 18
Bo co thc tp tt nghip ngoi lm vic ti cc t chc ni trn hoc cc hnh thc u t nc ngoi ti Vit Nam. Hng l ti sn di chuyn vt qu tiu chun min thu ca cc t chc, c nhn nc ngoi xut khu qua ca khu, bin gii Vit Nam do ht thi hn c tr v lm vic ti Vit Nam v ca c nhn ngi Vit Nam c Chnh ph Vit Nam cho php xut cnh nh c ngc ngoi. i tng khng chu thu: Hng vn chuyn qu cnh hoc mn ng qua bin gii Vit Nam, hng chuyn khu theo quy nh ca Chnh ph. Hng vin tr nhn o. Cc t chc, c nhn c hng ho thuc i tng chu thu, khi xut khu, nhp khu u phi nhp thu xut khu thu nhp khu. Cn c tnh thu xut khu, nhp khu: S lng tng mt hng ghi trong t khai hng xut khu cn c trn hp ng ngoi thng v kt qu kim ho hng xut nhp khu. Gi tnh thu: c xc nh theo gi ghi trn hp ng mua bn c chng t hp l v thanh ton qua ngn hng. i vi hng xut khu, gi tnh thu l gi bn ti ca khu (gi FOB) khng bao gm ph vn tI (F), ph bo him (I) t ca khu i ti ca khu n. i vi hng nhp khu, gi tnh thu l gi thc t mua ti ca khu nhp (gi CIF) gm c chi ph bo him t ca khu i ti ca khu nhp. CIF = C (gi FOB ca hng ho) + I + F Thu sut ca mt hng: c quy nh c th ti cc biu thu xut khu, nhp khu. Xc nh s thu sut nhp khu: Thu xut khu;nhp khu;phi np = S lng tng;mt hng xut khu;nhp khu Thu sut thu;xut khu;nhp khu 1.1.4. c im hch ton thu 19 Gi tnh;thu
Bo co thc tp tt nghip Trong k k ton, cc doanh nghip phi c ngha v thanh ton vi nh nc v cc khon phi np trong c cc loi thu. Hch ton thanh ton vi nh nc phi thc hin c cc nhim v hch ton sau: - Tnh, k khai ng cc khon thu, cc khon phi np khc cho nh nc theo ng ch quy nh. - Phn nh kp thi s tin ca cc khon phi np tm thi k khai hoc s chnh thc theo mc duyt ca c quan thu, ti chnh trn h thng bng k khai, s chi tit cc khon thanh ton v h thng ghi nht k, s ci tng hp. - Gim c tnh hnh thc hin ngha v nh nc m bo np ng, np , np kp thi cc khon phi np. K khai chnh xc khi lng sn phm, hng ho, dch v thuc i tng tr gi ca nh nc. Trng hp np cc khon bng ngoi t th vic ghi s tin hnh trn c s quy i mt s ngoi t thnh VN theo t gi thc t thi im np. hch ton thu v cc khon phi np nh nc , k ton s dng ti khon 333-thu v cc khon phi np nh nc. Cc s sch, chng t phc v cho k ton thu : S Ci ti khon 333, s chi tit theo di cc loi thu, cc ho n , bng khai thu... Sau y l cch thc hch ton mt s loi thu thng p dng trong cc doanh nghip. 1.1.4.1. Hch ton thu gi tr gia tng * Hch ton thu GTGT theo phng php khu tr Ti khon s dng : TK 133- Thu GTGT c khu tr. TK 3331- Thu GTGT phi np. S 1 : s hch ton thu GTGT theo phng php khu tr
TK111,112,331 TK152,156,211 TK154,632 TK911 TK511 TK111,112,131
20
Bo co thc tp tt nghip
(1) TK133 (6) (2) TK111,112 (7) (3) TK3331
(4)
(5)
Ch thch : 1. Gi tr vt t, hng ho, TSC, nhp kho theo gi thc t cha c thu GTGT u vo. 2. Thu GTGT u vo c khu tr. 3. Thu GTGT hng nhp khu phi np ngn sch nh nc. 4. Doanh thu bn hng cha c thu GTGT 5. Thu GTGT phi np 6. Thu GTGT u vo c khu tr vi thu GTGT phi np 7. Np thu GTGT vo ngn sch nh nc.
* Hch ton thu GTGT theo phng php trc tip. Ti khon s dng : TK 3331- Thu GTGT phi np S 2: S hch ton thu GTGT theo phng php trc tip.
21
TK111,112,331
TK152,156,211 TK154,632
TK911
TK511
TK111,112,131
(1)
(2)
TK3331 TK111,112 (3) (4)
TK642.5
Ch thch : 1.Gi tr vt t, hng ho, TSC nhp kho c thu GTGT u vo. 2. Doanh thu bn hng, dch v c thu GTGT phi np. 3. Thu GTGT phi np ngn sch nh nc. 4. Np thu GTGT vo ngn sch nh nc.
1.1.4.2. Hch ton thu thu nhp doanh nghip. Ti khon s dng : TK 3334-Thu thu nhp doanh nghip. S 3 :S hch ton thu thu nhp doanh nghip.
TK111,112 TK3334 TK421
(2)
(1)
Ch thch : 1. Xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi np. 2. Np thu thu nhp doanh nghip.
22
Bo co thc tp tt nghip 1.1.4.3. Hch ton thu thu nhp c nhn. Ti khon s dng : TK3338 Cc loi thu khc. S 4 : S hch ton thu thu nhp c nhn.
TK111,112 TK3338 (1) TK1388 (3) TK334
(2)
(4)
Ch thch : 1. Xc nh thu thu nhp c nhn phi np tr thu nhp phi tr ngi lao ng. 2. Np h thu thu nhp c nhn cho ngi lao ng 3. Np thu thu nhp c nhn vo ngn sch. 4. Thu tin np thu h ngi lao ng.
1.1.4.4. Hch ton thu tiu th c bit. Ti khon s dng : TK 3332. S 5 : S hch ton thu tiu th c bit.
TK 111,112 (4) TK 3333 (2) TK 511,512 (1) TK 111,112,331
TK 151,152, 153,156,211
(3)
Ch thch : 1. Xc nh doanh thu hng ho dch v chu thu tiu c bit. 2. Thu tiu th c bit hng ho dch v bn ra. 3. Thu tiu th c bit phi np ca hng nhp khu. 4. Np thu tiu th c bit.
1.1.4.5. Hch ton thu xut nhp khu. 23
Bo co thc tp tt nghip Ti khon s dng : TK 3333- Thu xut nhp khu. * Hch ton thu nhp khu.
TK 111,112 TK 3333 TK 151,152,156,211
(2)
(1)
Ch thch 1. Xc nh s thu nhp khu phi np. 2. Np thu nhp khu.
1.2. Kim ton thu trong kim ton bo co ti chnh 1.2.1. Lp k hoch kim ton Lp k hoch kim ton l khu rt quan trng trong mi cuc kim ton bi chnh l nhng c s cuc kim ton c th din ra mt cch c hiu qu. V vy, y l yu cu bt buc i vi tt c cc cuc kim ton. 1.2.1.1. Lp k hoch kim ton tng th Trc ht kim ton cn nh gi kh nng chp nhn kim ton. Kim ton vin phi nh gi vic chp nhn mt khch hng mi hay tip tc kim ton cho mt khch hng c c lm tng ri ro trong hot ng ca kim ton vin hay lm tn hi n uy tn ca Cng ty kim ton hay khng. lm c iu ny, kim ton vin phi xem xt ti: H thng kim ton cht lng: cn m bo tnh c lp ca kim ton vin v kh nng phc v khch hng mt cch tt nht, xem xt ti tnh lim chnh ca ban gim c khch hng, lin lc vi kim ton vin tin nhim. bit c thm thng tin cn quan tm, kim ton vin cn nhn din l do kim ton ca khch hng v iu ny nh hng ti s lng bng chng cn thu nhp v mc chnh xc ca cc kim ton vin a ra trong bo co kim
24
Bo co thc tp tt nghip ton. Vic nhn din l do c thc hin bng phng vn, kinh nghim hoc tm hiu sut qu trnh thc hin kim ton. Cng ty cn la chn i ng kim ton vin thch hp. Nhm kim ton phi c nhng ngi c kh nng gim st cc nhn vin mi cha c kinh nghim. ng thi h cng l nhng ngi am hiu v lnh vc kinh doanh ca khch hng hoc c kinh nghim trong vic kim ton i vi khch hng . y l vn quan trng v cht lng ca kim ton vin nh hng rt ln n cht lng cng vic kim ton. Tip theo, hp ng kim ton c thit lp. Trong cn xc nh mc tiu, phm vi kim ton, quyn v trch nhim ca mi bn, hnh thc bo co, thi hn thc hin, cc iu khon v ph kim ton v x l khi tranh chp hp ng. Khi hp ng c k kt, cng vic lp k hoch kim ton s c bt u. Thu nhp thng tin c s Kim ton vin phi thu thp nhng hiu bit v ngnh ngh kinh doanh, cng vic kinh doanh ca khch hng, h thng k ton v h thng kim ton ni b, cc bn lin quan nh gi ri ro v ln k hoch kim ton. y l nhng thng tin ban u gip cho kim ton vin c nhng hiu bit v n v c kim ton, t c th a ra nhng nh gi, nhn xt thch hp v ri ro, xc nh mc sai st trng yu ca doanh nghip. Vic thu thp thng tin c s c th c thc hin bng cc cch: Tm hiu v ngnh ngh kinh doanh ca khch hng, cc sn phm sn xut kinh doanh, t bit c cc c th ca doanh nghip, cc chnh sch php lut nh hng n doanh nghip. Ring i vi thu ta c th hiu c cc chnh sch v thu m doanh nghip phi p dng i vi hot ng kinh doanh. Kim ton vin s xem xt li kt qu ca cuc kim ton trc v h s kim ton chung. Qua kim ton vin c th tm thy nhng thng tin hu ch v s liu v s bin ng ca chng trn cc bo co ti chnh c kim ton. Kim ton vin cng thy c nhng ri ro thng gp i vi doanh nghip c th xc nh c hng kim ton hp 25
Bo co thc tp tt nghip l. Thng qua tham quan nh xng kim ton vin s c nhng nhn nh ban u v phong cch qun l ca Ban gim c, tnh h thng trong vic t chc, sp t cng vic. Kim ton vin cng cn nhn din c cc bn hu quan bc u d on v vn pht sinh vi cc bn hu quan hoch nh k hoch kim ton thch hp. Nu lnh vc kinh doanh ca n v l c th, kim ton vin cn s dng n kin ca cc chuyn gia m bo vic kim ton din ra hiu qu. Thu thp thng tin v ngha v php l ca khch hng Nhng thng tin ny s c thu thp sau khi thu thp thng tin c s, chng gip cho kim ton vin nm bt c nhng thng tin v mt php l nh hng n cc mt hot ng kinh doanh v c thu thp thng qua qu trnh tip xc vi Ban Gim c Cng ty khch hng. Cc thng tin bao gm: Giy php thnh lp v iu l Cng ty, cc Bo co ti chnh, Bo co kim ton, thanh tra hay kim tra ca nm hin hnh hay trong vi nm trc, bin bn cc cuc hp c ng, hi ng qun tr v Ban gim c, cng nh cc hp ng, cam kt quan trng. Thc hin cc th tc phn tch Khi c c cc thng tin c s v thng tin v ngha v php l ca khch hng, kim ton vin tin hnh thc hin cc th tc phn tch i vi cc thng tin thu thp h tr cho vic lp k hoch v bn cht, thi gian v ni dung cc th tc kim ton s c s dng cho vic lp k hoch kim ton. Kim ton vin thng s dng 2 loi th tc phn tch c bn: Phn tch ngang: l vic phn tch da trn c s so snh cc tr s ca cng mt ch tiu trn Bo co ti chnh Phn tch dc: l vic phn tch da trn c s so snh cc t l tng quan ca cc ch tiu v khon mc khc nhau trn Bo co ti chnh tm ra cc xu hng bin ng v cc thay i c tnh cht bt thng kim ton vin s tin hnh phn tch: Phn tch s b Bo co ti chnh: 26
Bo co thc tp tt nghip - So snh s liu nm nay vi s liu nm trc trn cc bo co ti chnh, phn tch cc t sut v kh nng thanh ton - So snh s thu trong k (thu u vo, u ra, c hon li, phi np, np,) vi s thu nm trc tm ra cc bin ng bt thng. Tuy nhin kim ton vin phi t cc bin ng trong mi tng quan vi nhng thay i ca doanh thu, dch v mua vo - So snh s thu phi np ca doanh nghip vi cc doanh nghip c iu kin tng t (v ngnh ngh, iu kin kinh doanh)
Thu GTGT u ra - So snh cc t sut: Doanh GTGT thu chu Thu GTGT u vo thu , Gi tr hng mua chu thu , GTGT
Thu tiu th c bit Doanh thu hng chu thu tiu th c bit
, vi cc mc thu sut xem c cc chnh lch bt thng khng
nh gi trng yu v ri ro Vi nhng thng tin thu thp t 3 bc trn kim ton vin s c cn c nh gi, nhn xt v trng yu v ri ro nhm a ra k hoch thch hp. y l th tc phc tp v ht sc quan trng nh hng ln ti hiu qu ca cng vic kim ton. Kim ton vin phi nh gi c mc trng yu cho ton b Bo co ti chnh v phn b mc nh gi cho tng khon mc trn Bo co ti chnh. Mc c lng ban u v tnh trng yu chnh l nhng sai st c th chp nhn c i vi ton b Bo co ti chnh. Kim ton vin cn phn b mc c lng ny cho tng khon mc trn Bo co ti chnh cng chnh l sai s c th chp nhn c i vi tng khon mc. Vic phn b gip cho kim ton vin xc nh c s lng bng chng kim ton thch hp phi thu thp i vi tng khon mc vi chi ph thp nht c th m vn m bo tng hp cc sai st trn Bo co ti chnh khng vt qu mc c lng ban u v tnh trng yu. C s tin hnh phn b l bn cht ca cc khon mc, ri ro 27
Bo co thc tp tt nghip tim tng v ri ro kim sot c nh gi s b i vi khon mc, kinh nghim kim ton ca cc kim ton vin v chi ph kim ton i vi tng khon mc. Kim ton vin cn xc nh c ri ro mong mun, ri ro c hu v kim sot t tnh c ri ro pht hin. Trong khi thc hin nh gi ri ro i vi kim ton thu, chng ta cn tm ti cc sai st thng gp i vi ti khon ny nh sau: - Thu v cc khon phi np Nh Nc thng b ghi gim trn Bo co ti chnh nhng li b ghi tng trong qu trnh hch ton vo gi thnh sn phm hoc chi ph lu thng. - Mt s khon thu thng b phn loi sai hoc trnh by sai lch - Thu b doanh nghip tnh sai do p dng thu sut sai mt cch v tnh hoc c . Ri ro c th i vi tng khon thu s c trnh by trong qu trnh thc hin kim ton thu. 1.2.1.2. Lp chng trnh kim ton Chng trnh kim ton l nhng d kin chi tit v cc cng vic kim ton, thi gian hon thnh v s phn cng cng vic gia cc kim ton vin cng nh d kin v nhng t liu, thng tin lin quan cn s dng v thu thp. Trng tm ca chng trnh kim ton cc th tc kim ton c thc hin i vi b phn hay khon mc c kim ton. Chng trnh kim ton ca hu ht cc cuc kim ton c thit k thnh 3 phn: trc nghim cng vic, trc nghim phn tch, trc nghim trc tip s d. Cc th tc kim ton cc hnh thc trc nghim s c kt hp v sp xp li theo mt chng trnh kim ton c thit k cho tng chu trnh hoc tng ti khon p ng c cc mc tiu kim ton ca tng khon mc. Chng trnh kim ton thu c thit k bao gm: Cc ti liu yu cu khch hng chun b - S ci ti khon 333 - S chi tit ca cc ti khon chi tit 3331, 3332, (nu c) 28
Bo co thc tp tt nghip - T khai thu theo mu ca c quan thu - Bin bn quyt ton thu cc nm trc - Cc ti liu khc lin quan Cc vn bn v thu p dng ring i vi n v: quyt nh v min, gim thu, Cc chng t lin quan Mc tiu kim ton Nh trnh by phn trn, mc tiu kim ton thu hng ti bao gm: tnh hin hu, tnh y , tnh tun th, tnh chnh xc, tnh trnh by Cc th tc kim ton p dng Cc th tc kim ton s c kt hp theo nhng trnh t nht nh m bo tho mn c cc mc tiu kim ton. 1.2.2. Thc hin k hoch kim ton Thc hin k hoch kim ton l qu trnh s dng cc phng php k thut kim ton thch ng vi tng i tng kim ton c th thu nhp bng chng kim ton. y l mt qu trnh ch ng thc hin cc k hoch v chng trnh kim ton kt hp vi kh nng ca kim ton vin c nhng kt lun xc ng v mc trung thc v hp l ca Bo co ti chnh. Chng trnh kim ton thu a ra ch l nhng ch dn hng i cho kim ton vin trong vic thc hin kim ton, cc kt qu t c cn ph thuc vo trnh hiu bit v nhng xt on ch quan ca kim ton vin. Chng trnh kim ton l sn phm c lp t nhng hiu bit trc khi thc hin kim ton nn n ch c tnh hng dn, khi bt tay vo thc hin cng vic, kim ton vin s bt gp nhng vn mi pht sinh, do cn phi tng cng hoc c th gim bt cc th tc kim ton. V d: vic chn mu trong kim ton chi tit, s mu c th tnh c s rt nh, nhng theo xt on v nhn nh ca kim ton vin, cn tp trung v m rng mu chn, th kim ton vin s tng s mu kim ton ln tng cng s pht hin. 29
Bo co thc tp tt nghip Chng trnh kim ton cng c th s phi thay i khi thc hin kim ton nu vic lp chng trnh c nh gi l khng ph hp trong qu trnh thc hin kim ton. Cc kim ton vin s thc hin kt hp cc th tc kim ton i vi kim ton thu nh sau: 1.2.2.1. Xem xt s d u k i chiu s d cui k phn nh trn s sch, Bo co ti chnh k trc, vi s d u k phn nh trn s sch, Bo co ti chnh k ny. Thu thp cc bin bn quyt ton, bn xc nhn v thu ca c quan thu xc nh s thu cn phi np ca k trc theo tng loi thu: Thu GTGT, thu thu nhp doanh nghip, thu xut nhp khu, thu tiu th c bit. ng thi i chiu vi s d u k trn bng cn i, vi bo co kt qu kinh doanh v s sch ca nm nay. Nu c s chnh lch th phi iu chnh theo s c quyt ton vi c quan thu. 1.2.2.2. Xem xt s pht sinh trong k Lp bng tng hp s pht sinh trong k cc khon thu phi np, i chiu vi cc nm trc xem c bin ng bt thng g khng, nu c phi i su vo tm hiu nguyn nhn. Tip theo thc hin kim tra i vi cc loi thu: * Thu gi tr gia tng: - Thu GTGT theo phng php khu tr: Thu GTGT u vo c khu tr: Kim ton vin thc hin tnh ton thu GTGT u vo da trn chi ph hng ho dch v mua vo phn theo cc loi thu sut. Kim ton vin thu nhp: Bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo, cc ho n bn hng ho, dch v ca ngi cung cp. Kim ton vin thc hin kim ton cc ho n theo s mu chn cn thit: Kim tra, i chiu t bng k, ti khon k ton tng hp n cc ho n 30
Bo co thc tp tt nghip chng t theo cc ch tiu gi hng ho mua vo cha c thu v thu GTGT u vo c khu tr. * Thu GTGT u: Kim ton vin cn c vo doanh thu chu thu GTGT c phn loi theo cc mc thu sut thc hin tnh ton li thu GTGT u ra. Thu thp t khai thu GTGT, bng k ho n chng t hng ho, c bit bn ra, thng bo np thu GTGT v cc ho n bn hng. Kim ton vin kim ton cc ho n theo mu chn cn thit: kim ton vin tin hnh i chiu cc ho n vi vic ghi chp trn cc s chi tit, bng k chi tit v thu sut p dng cho tng loi hng ho. Tnh ton s thu phi np ngn sch Nh Nc S thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra - Thu GTGT u vo c khu tr. Trng hp hng ho mua vo dng ng thi cho sn xut kinh doanh hng ho dch v chu thu GTGT v khng chu thu GTGT v khng chu thu GTGT th kim ton vin phi kim tra xem n v c hch ton ring thu GTGT u vo khng. Nu khng hch ton ring phi kim tra vic tnh ton s thu GTGT c khu tr v khng c khu tr tng ng vi doanh thu tng loi c thc hin trong k. Kim ton vin cn kim tra vic hch ton ca k ton ca quy trnh hch ton thu GTGT theo phng php khu tr xem vic hch ton c ng theo quy nh khng. - Thu GTGT theo phng php trc tip: Kim ton vin thu nhp t khai thu GTGT thng bo np thu v cc hng ho bn hng ho dch v ca ngi cung cp, ho n nhp khu, ho n bn hng ca n v xc nh thu GTGT phi np (kim ton vin kim ton cc ho n theo mu chn cn thit) Sau khi i chiu kim tra, tnh ton gia ho n vi cc s chi tit, cc bng k, kim ton vin xc nh s thu GTGT phi np trong k, kim tra vic thc hin ch k ton v trnh t hch ton k ton thu GTGT. 31
Bo co thc tp tt nghip * Thu thu nhp doanh nghip Kim ton vin s dng kt qu ca vic kim ton doanh thu v chi ph tnh ton thu thu nhp doanh nghip phi np trong k. Kim ton vin cn lp mt bng k chi tit cc khon ph c th khng c coi l hp php (khu hao vt mc quy nh, tip khch, qung co vt mc quy nh, cc chi ph khng m bo v mt th tc v cc chng t m Nh Nc quy nh). T kt qu , kim ton vin trao i vi doanh nghip d bo cho h bit v kh nng s pht sinh thu thu nhp doanh nghip phi np s c c quan c thm quyn xc nh li theo ng quy nh ca Nh Nc, v gi cho doanh nghip s thu d phng phi np. * Thu thu nhp c nhn: Thu nhp mc lng bnh qun v cc khon thu nhp khc ca cc b phn, xem xt cch tnh lng ca n v tm ra nhng ngi c thu nhp cao phi tnh thu thu nhp. Kim ton vin cn thu thp bng tng hp phn nh tnh hnh thu np thu thu nhp c nhn, i chiu vi s ci v Bo co ti chnh. Xem xt vic tnh ton ca n v c ph hp vi quy nh khng, c tnh cc thu nhp phi tnh thu khng. Kim tra chn mu mt s i tng, tnh ton li s thu phi np theo lut thu quy nh v so snh vi s tnh ton ca n v. * Thu tiu th c bit: Da trn kt qu kim ton i vi thu nhp chu thu tiu th c bit v thu sut thu tiu th i vi tng loi mt hng, kim ton vin tin hnh tnh ton li s thu phi np, ri so snh vi s tnh ca n v c trnh by trn s ci v Bo co ti chnh. Kim ton vin thc hin i chiu gia s c ghi nhn trn s sch vi s trn bng k khai thu m bo thu tiu th c bit c k khai y ng k. * Thu xut nhp khu: 32
Bo co thc tp tt nghip Thu nhp cc bng k khai thu vi c quan hi quan, thng bo np thu ca c quan thu tnh ra s thu phi np. Kim tra chi tit t cc bng k khai ti ghi chp trn s sch m bo s thu phi np c phn nh y trn s sch k ton. i vi khon np ang c kin tranh chp ( kin khc nhau) gia doanh nghip v c quan qun l Nh Nc th phi nghin cu k, nm vng cc quy nh ca Nh Nc, kin ca doanh nghip, ca c quan Nh Nc lm r ng sai v c kin t vn cho doanh nghip v c quan Nh Nc trc tip qun l v bin php gii quyt. 1.2.2.3. Xem xt s np Nh Nc trong k bo co Lp bng k chi tit cc khon np v thu trong k bo co i chiu s liu gia s sch k ton (s c kim tra) vi s liu trn Bo co ti chnh xem c chnh lch khng, nu c cn tm nguyn nhn. i chiu s liu trn vi s np trn bin bn xc nhn ca c quan qun l thu. Thc hin vic kim tra chi tit np tin: i chiu kim tra ghi chp s sch vi chng t k ton (phiu chi, u nhim chi, giy np tin vo ngn sch Nh Nc), nhm xc nh xem vic ghi chp c y , chnh xc v c chng t hp l chng minh khng. Xem xt vic np thu c ng thi hn theo quy nh khng 1.2.2.4. Xem xt s cn phi np ti thi im cui k Nu vic kim ton s phi np pht sinh trong k, s thc hin trong k c m bo c yu cu ng n, chnh xc th cng vic cn li cn lm l ch kim tra vic tnh ton, cn i gia s d u k, s pht sinh trong k xc nh c ng s cn phi np ti thi im cui k. Sau khi thc hin nhng th tc kim ton cn thit, kim ton vin s c c nhng chnh lch i vi nhng thng tin do khch hng cung cp hoc pht hin. T tng hp, tm nguyn nhn v a ra hng x l thch hp. 1.2.3. Kt thc kim ton 33
Bo co thc tp tt nghip Vi cc kt qu thu c t kim ton thu, kim ton vin s a kt qu v bng chng vo h s kim ton, cng vi kt qu ca cc phn hnh khc hnh thnh nn cc kt lun trong Bo co kim ton. Trc khi a ra Bo co kim ton, kim ton vin cn thc hin mt s th nghim b sung c tnh cht tng qut: Xem xt cc khon cng n ngoi d kin: y l cc khon cng n m cho n thi im kho s vn cha th xc nh l c chc chn xy ra khng v s tin l bao nhiu, v d: cc s kin cha xt x l do vi phm quyn s hu cng nghip ca tranh chp. n ny, kim ton vin cn trao i vi cc nh qun l, yu cu h cung cp th gii trnh l cng b y cc khon cng n ngoi d kin, phng vn cc lut s, xem xt cc bin bn hp gim c, hi ng qun tr. Xem xt cc s kin xy ra sau ngy kt thc nin : c hai loi s kin xy ra l cc s kin c nh hng trc tip n Bo co ti chnh i hi phi iu chnh Bo co ti chnh l s kin khng nh hng trc tip n Bo co ti chnh nhng cn phi cng b trn Thuyt minh bo co ti chnh. Kim ton vin cn thc hin: kim tra ton b cc nghip v xy ra ti thi im giao ca cc k quyt ton, xem xt cc bin php nh qun l p dng m bo mi s kin xy ra sau ngy kt thc nin u c xc minh, c v so snh cc Bo co ti chnh nh k gn nht ca doanh nghip, phng vn cc lut s Xem xt v gi nh hot ng lin tc: khi kim ton nht l khi nh gi kt qu cng vic, kim ton vin cn phng kh nng gi nh hot ng lin tc khng c thc hin, kh nng ny c th xy ra, kim ton vin cn thc hin nhng th tc cn thit nhm thu thp bng chng m bo gi nh ny s khng b vi phm (trong vng 12 thng k t ngy k Bo co). Nu vn cn nghi vn, kim ton vin s phi xem xt n Thuyt minh bo co ti chnh a ra tng loi kin trong Bo co kim ton. Khi cn thit, kim ton vin cn nu r gi nh hot ng lin tc ca doanh nghip l khng ng n, chnh s cng b ny gip kim ton vin hn ch c trch nhim php l. 34
Bo co thc tp tt nghip Cui cng, kim ton vin thc hin nh gi tng qut li cc kt qu thu thp c: Kim ton vin s p dng th tc phn tch nh gi tnh ng b v xc thc ca cc thng tin ti chnh thu thp c gip kim ton vin a ra kt lun tng qut v tnh trung thc hp l ca ton b Bo co ti chnh, ng thi a vo cng ch ra nhng im yu cu kim ton vin phi thc hin cng vic kim ton b sung. nh gi s y ca cc bng chng kim ton: kim ton vin cn r sot li cc kt lun kim ton, cc bng chng kim ton thu thp trnh by trn giy t lm vic xem chng c p ng c cc mc tiu kim ton ra. Tng hp cc sai st pht hin c: t cc sai st pht hin c trong qu trnh kim ton, kim ton vin s tng hp, nh gnhh ti Bo co ti chnh, ngh bt ton iu chnh. Kim ton vin cn trao i vi n v v vic iu chnh t quyt nh xem c iu chnh khng v nh hng ca vic khng iu chnh ti kin ca kim ton vin trong Bo co kim ton. Yu cu n v cung cp th gii trnh ca ban Gim c, kim tra cc cng b trong thuyt minh Bo co ti chnh v xem xt cc thng tin khc trong bo co thng nin. Sau khi thc hin cc bc trn, kim ton vin s a ra kin chnh thc ca mnh trong Bo co kim ton. Kim ton vin c th a ra mt trong bn loi kin tu thuc vo kt qu ca cuc kim ton. kin chp nhn ton phn: khi kim ton vin cho rng Bo co ti chnh phn nh trung thc v hp l trn cc kha cnh trng yu v tnh hnh ti chnh ca n v v ph hp vi chun mc hay ch k ton hin hnh. kin chp nhn tng phn: khi kim ton cho rng Bo co ti chnh ch phn nh trung thc v hp l nu khng b nh hng bi yu t ngoi tr hoc tu thuc m kim ton vin a ra trong Bo co kim ton. kin bc b: khi c s bt ng nghim trng vi Gim c n v v vic la chn v p dng chun mc v ch k ton hay c s khng ph hp ca cc thng tin trong Bo co ti chnh, Thuyt minh bo co ti chnh. 35
Bo co thc tp tt nghip kin t chi: khi phm vi kim ton b gii hn nghim trng hoc thiu thng tin lin quan n mt s lng ln cc khon mc ti mc kim ton vin khng th thu thp c bng chng kim ton y v thch hp.
36
Bo co thc tp tt nghip PHN II KIM TON THU TRONG KIM TON BO CO TI CHNH TI CNG TY KIM TON V NH GI VIT NAM 2.1 Khi qut v Cng ty Kim ton v nh gi Vit Nam 2.1.1.Lch s hnh thnh v pht trin ca cng ty kim ton v nh gi Vit Nam. 2.1.1.1 Hon cnh ra i ca cng ty c phn kim ton v nh gi Vit Nam. Nn kinh t nc ta ang pht trin vi mt tc rt cao, vi nhiu ngnh ngh, lnh vc mi m. Cng s pht trin l s u t mnh m khng nhng ca nhng nh u t trong nc m cn c c s u t ca cc nh u t nc ngoi trn mi lnh vc. Nhu cu tt yu ca nhng nh qun l, nh u t l i hi nhng thng tin ti chnh, k ton chnh xc, khch quan, kp thi nht phc v cho nhu cu qun l v u t ca mnh. M hnh cc cng ty Kim ton c lp ra i (vo thng 5/1991) gp phn gip cc nh qun l, nhng ngi quan tm n thng tin ti chnh k ton c c nhng thng tin ng n v khch quan nht phc v cho nhu cu qun tr v u t. Cho n nay vi hn 14 nm hnh thnh v pht trin, trn th trng kim ton ca Vit Nam ngy cng c nhiu cc cng ty Kim ton c lp vi nhiu hnh thc khc nhau c thnh lp, t cng ty trch nhim hu hn, cho n cng ty c phn, cng ty hp danh, cng ty 100% vn nc ngoi Cng ty c phn Kim ton v nh gi Vit Nam c thnh lp bi nhng ngi c tm nhn sng sut, lng quyt tm, vi nhng kinh nghim lu nm trong nghnh kim ton. Mt khc s ra i ca cng ty cng l mt tt yu khch quan nhm p ng nhu cu m th trng cn rt thiu c v s lng cc cng ty Kim ton v cht lng kim ton. 2.1.1.2 Cc giai on pht trin chnh ca cng ty Cng ty c phn Kim ton v nh gi Vit Nam ra i ngy 21/12/2001 v hot ng kinh doanh theo: -Lut Doanh nghip s 13/1999/QH 10 ngy 12 thng 6 nm 1999 ca Quc hi nc Cng ho x hi ch ngha Vit Nam. -Giy chng nhn ng k kinh doanh cng ty c phn s: 0103000692. 37
Bo co thc tp tt nghip Tn cng ty: Cng ty c phn kim ton v nh gi Vit Nam. Tn giao dch : Vietnam Auditing and Evaluation Join Stock Company. Tn vit tt: VAE., JSC. Vn iu l: 2.000.000.000(VND). Ngi i din theo lut php ca cng ty: - ng Nguyn nh Thi Chc danh: Ch tch hi ng qun tr Cng ty nhiu ln thay i a im tr s chnh nh: -2001-2002: t tr s ti nh khch ca Ban c yu Chnh ph. Trong giai on ny cng ty gp rt nhiu kh khn do mi thnh lp, khch hng cha nhiu, tr s kinh doanh cha thun li. Tuy vy nhng vi lng quyt tm ca cc nh lnh o, cng ty vn pht trin mnh m, i ln, to c uy tn vi khch hng. - 2002-2005: t tr s ti s 54 ng Giang Vn Minh Ba nh H Ni. Ti y cng ty c nhng bc pht trin tng i vng chc, khng nh c tn tui ca mnh. -Mi y nht (ngy 24/1/2005) cng ty quyt nh chuyn v: Tng 11, to nh Sng , 165 Cu Giy H Ni in thoi: 844.2670492 844.2670491 Email : vae_co@fpt.vn Vic thay i tr s chnh nhm mc ch tng cng hn na p ng nhu cu ngy cng cao ca khch hng. Tuy mi ln chuyn a im l rt kh khn v vt v nhng vi n lc ca ton th cng ty v c bit l ca ban gim c, cng ty khng ngng c gng tm a im ph hp v thun li cho vic kinh doanh. V n lc c n p khi cng ty tm c mt a im ph hp v lu di. Chc chn sau khi an c ri th cng ty s ngy cng p ng tt nht nhng yu cu ca khch hng v to dng dc uy tn ca mnh. Ngoi tr s chnh ti H Ni, cng ty cn c hai vn phng i din ti th 38
Bo co thc tp tt nghip x Sn La v H Giang. K hoch sp ti ca cng ty l m vn phng i din ti Nng v Thnh ph H Ch Minh. 2.1.1.3 Mc tiu hot ng ca cng ty: Mc tiu hot ng ca cng ty c xy dng nhm nng cao cht lng dch v tt nht, chim c cm tnh ca khch hng: -Gp phn lm trong sch nn ti chnh quc gia, gip cc n v kinh t c mt bng khai ti chnh ng n, c trnh by hp l, to lng tin cho cc nh u t -Tng cng tch lu pht trin kinh doanh -Khng ngng nng cao li ch ca cc c ng -Thc hin y ngha v vi Ngn sch Nh Nc 2.1.1.4. Tnh hnh sn xut kinh doanh trong nhng nm gn y:
Biu 2.1. BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH
Ch tiu Doanh thu BH, cung cp DV 1. Doanh thu thun 2. Gi vn 3. LN gp 4. Doanh thu hot ng TC 5. Chi ph hot ng TC 6. Chi ph bn hng 7. Chi ph QLDN 8. Li nhun hot ng KD 9. Thu nhp khc 10. Chi ph khc 11. Li nhun khc 12. Li nhun trc thu Nm 2002 2.150.315.190 2.150.315.190 960.890.830 1.189.424.360 5.993.147 0 0 559.451.384 635.966.123 12.190.000 9.000.000 3.190.000 639.156.123 Nm 2003 2.267.273.333 2.267.273.333 633.529.663 1.633.743.670 10.112.217 0 0 522.930.114 1.120.925.773 0 0 0 1.120.925.773 Nm 2004 (9 thng u nm) 2.148.840.326 2.148.840.326 313.271.670 1.835.568.656 12.796.733 0 0 366.594.729 1.481.770.660 0 0 0 1.481.770.660
Tnh hnh sn xut ca cng ty nhng nm gn y tng rt nhanh v u. Li nhun trc thu nm 2003 so v nm 2002 tng gn gp i, mt con s rt l tng i vi tt c cc doanh nghip. Tuy nm 2004 cha c quyt ton nhng n ht qu 3 li nhun trc thu vt qua con s ca nm 2003, y l mt tn hiu ng mng ca cng ty. Vi uy tn v n lc ca ton th cng ty th cng ty s tip tc pht trin v vn ln tm cao mi. 39
Bo co thc tp tt nghip 2.1.2 c im sn xut kinh doanh ca cng ty 2.1.2.1 Dch v cng ty cung cp cho khch hng * Dch v Kim ton v thu Cng vic kim ton Bo co ti chnh c thc hin theo cc chun mc kim ton quc t c chp nhn ti Vit Nam v cc quy ch kim ton c lp hin hnh Vit Nam. Cng vic kim ton bao gm kim tra trn c s chn mu cc ghi chp k ton, nhng bng chng lin quan n cc s liu, thng tin c trnh by trn bo co ti chnh. Cng ty cng ng thi nh gi nhng k hoch v quyt nh trng yu ca Ban gim c trong qu trnh lp Bo co ti chnh v xem xt cc chnh sch k ton c p dng c nht qun qua cc nin hay khng? C c trnh by y hay khng? Cc dch v c th bao gm: Kim ton c lp Bo co ti chnh. Kim ton xc nhn bo co s lng, t l ni a ho sn phm Xem xt v nh gi h thng kim sot ni b. Lp h thng k ton, hng dn thc hin cho cc doanh nghip. Cung cp dch v k ton, t vn k ton cho khch hng: Dch v ny gip n v khch hng hon thin h thng k ton mnh thng qua cc t vn v vic: Hon thin h thng k ton. +Xy dng qui trnh lp s +Xy dng qui trnh ghi chp s +Xy dng qui trnh lp bo co ti chnh -Xy dng cc qui ch kim sot. +Qui ch qun l qu v chi tiu +Qui ch qun l ho n v chng t +Qui ch qun l cng n +Qui ch qun l hng tn kho T vn cho khch hng v vic lp k hoch np thu. Hon thin chng t k ton m bo tnh hp l, hp l, hp php lm c 40
Bo co thc tp tt nghip s quyt ton thu. Hng dn lp bo co quyt ton thu cho nm ti chnh theo quy nh hin hnh. Tp hun gii p thc mc v nhng thay i cc sc thu theo ch lin quan ti cc lnh vc ca n v. Hng dn cho khch hng v vic k khai thu . Lp k hoch ti chnh * Dch v Kim ton xy dng c bn Cng vic kim ton bo co quyt ton vn u t hon thnh s c thc hin trn c s cc vn bn php qui ca nh nc, cc vn bn hng dn ca B ngnh, a phng v qun l u t xy dng c bn. S liu kim ton s c kim ton vin cng vi khch hng ca cng ty v cc bn B trao i thng nht trc khi pht hnh chnh thc. Trong qu trnh thc hin kim ton, kim ton vin s tin hnh t vn cho khch hng lp bo co vn u t cng trnh xy dng c bn hon thnh theo ng qui nh ca nh nc. Khi cn thit, kim ton vin s phi hp cng khch hng gii trnh, bo v bo co quyt ton trc c quan v n v c thm quyn. Cc dch v chnh ca kim ton xy dng c bn: Kim ton bo co quyt ton vn u t XDCB hnh thnh ca cc cng trnh, d n Kim ton xc nh gi tr quyt ton cng trnh. Kim ton bo co ti chnh hng nm ca cc ban qun l d n. Kim ton xc nh gi tr tuyt i quyt ton vn u t theo thng t s 12/2000/TT-BKH ca B k hoch v u t ngy 15/9/2000 hng dn hot ng u t nc ngoi ti Vit Nam. * Dch v Kim ton d n Kim ton c lp cc d n. Sot xt h thng kim sot ni b. Kim sot tnh tun th ca d n. Hng dn qun l d n. 41
Bo co thc tp tt nghip * Dch v nh gi ti sn Trong nn kinh t Vit Nam hin nay, xu hng c phn ho ang c pht trin mnh m. Vic c phn ho s gip cho cc doanh nghip hot ng hiu qu hn, nng ng hn. Tuy nhin, trong qu trnh c phn ho vic xc nh chnh xc gi tr ti sn li gp rt nhiu kh khn, phc tp. Chnh v vy, vic cng ty kim ton VAE m ra dch v nh gi ti sn s gip cho vic c phn ho din ra d dng hn v chnh xc hn. Cc dch v nh gi ti sn cng ty cung cp: nh gi ti sn vn gp lin doanh. nh gi ti sn, vn c phn ho trong cc doanh nghip. nh gi ti sn th chp, chuyn nhng, thu, mua ti sn. * Dch v t vn kinh doanh Cc dch v cung cp bao gm: T vn v chnh sch kinh t hin hnh. T vn v la chn hnh thc kinh doanh. T vn v qun l sn xut, lp k hoch chin lc. o to v hi tho. Phn tch k hoch kinh doanh. * Dch v t vn u t Bao gm cc dch v c th sau: T vn tm hiu, nh gi th trng, nh hng u t. T vn lp tng d ton, quyt ton, bo co quyt ton vn u t xy dng c bn hon thnh. T vn thm nh tng d ton, d ton. T vn lp h s mi thu, d thu.... * Dch v chuyn i bo co ti chnh theo chun mc K ton quc t Gm hai loi dch v chi tit: Dch v chuyn i bo co ti chnh ca cc doanh nghip phc v cho mc tiu hp nht kt qu kinh doanh vi cng ty m theo chun mc k ton quc t. 42
Bo co thc tp tt nghip Dch v sot xt Bo co ti chnh c chuyn i theo thng l k ton quc t phc v cho mc tiu hp nht kt qu hot ng vi cng ty m. 2.1.2.2 Khch hng ca cng ty Khch hng ca cng ty rt a dng v phong ph thuc nhiu thnh phn kinh t khc nhau. Trong c c d n do Chnh ph cc nc v cc t chc quc t ti tr. C th l: +Cc doanh nghip Nh nc: in hnh l cc n v thnh vin ca tng cng ty Bu chnh Vit Nam, tng cng ty Than Vit Nam, tng cng ty Dt may Vit Nam, tng cng ty Ha cht Vit Nam +Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi: Cng ty kh Cng nghip Bc Vit Nam (100% vn nc ngoi), Cng ty Glass Tech International INC (100% vn nc ngoi), cng ty lin doanh ch to xe my LiFAN, cng ty lin doanh KOLA - Hn Quc +Cc d n do chnh ph cc nc v cc t chc quc t ti tr: D n h tr doanh nghip va v nh SMITH STIFFTING CHLB c, D n h tr v i mi doanh nghip, D n gim ngho cc tnh min ni pha Bc nhm cc t chc Nht Bn, D n hc bng ICCO 2.1.3 c im v t chc hot ng ca cng ty 2.1.3.1 i ng nhn vin ca cng ty Hin ti cng ty c 70 nhn vin chnh thc, trong c 20 cng tc vin l cc Gio s, nhng ngi c kinh nghim lu nm trong ngnh Kim ton; 10 Kim ton vin c bng cp Quc gia, 1 ngi c bng ACCA. C th: - Cn b c trnh Tin s - Cn b c trnh Thc s - Cn b c trnh Kim ton vin Quc gia - Cn b c trnh Kim ton vin - Cn b c trnh K s Xy dng - Cn b c trnh K s Kinh t XD - Cn b c trnh c nhn Ti chnh-KT : : : : 12 : : : 10 06 25 43 01 07 10
Bo co thc tp tt nghip - Cn b c thi gian cng tc trn 15 nm - Cn b c thi gian cng tc trn 10 nm - Cn b c thi gian cng tc trn 5 nm - Cn b c thi gian cng tc di 5 nm : : : : 07 12 08 08
Ngoi i ng nhn vin ti tr s chnh, Cng ty cn c 6 nhn vin thuc vn phng i din ti th x H Giang v 3 nhn vin thuc vn phng i din ti th x Sn La. Tt c cc nhn vin ca Cng ty ti cc vn phng i din u c thi gian cng tc trn 5 nm. Do nhu cu khng ngng m rng quy m hot ng cng nh nng cao cht lng dch v, nn vo nm 2005 cng ty s tuyn thm khong 30 nhn vin c trnh c nhn, tt nghip cc chuyn ngnh K ton, Kim ton, Xy dng. 2.1.3.2 B my t chc ca cng ty C cu t chc b my qun l ca cng ty c phn Kim ton v nh gi c m hnh nh sau:
44
S 1.1. C CU T CHC CA CNG TY KIM TON V NH GI VIT NAM. HI NG QUN TR
BAN KIM SOT TNG GIM C HI NG KHOA HC
Gim c T vn - nh gi
Gim c Kim ton - Ti chnh
Gim c Kim ton - u t
Cc vn phng i din
Phng nh gi DN - TS
Phng T vn Ti chnh, K ton, Thu
Cc b phn chc nng
Phng T vn u t
Phng Kim ton u at Xy dng I
Phng Kim ton u t Xy dng II
Phng Kim ton Ti chnh I
Phng Kim ton Ti chnh II
45
Bo co thc tp tt nghip Hi ng qun tr: L c quan qun l ca Cng ty, c ton quyn nhn danh Cng ty ra quyt nh v mi vn lin quan n mc ch, quyn li ca Cng ty nh: Chin lc pht trin ca Cng ty, quyt nh cc gii php v phng n u t.( tr nhng vn thuc thm quyn ca i hi ng c ng). - Tng gim c: Do Hi ng qun tr b nhim, l ngi iu hnh hot ng hng ngy ca Cng ty v chu trch nhim trc Hi ng qun tr v vic thc hin cc quyn v nhim v c giao. Tng gim c c quyn quyt nh v tt c cc vn lin quan n hot ng hng ngy ca Cng ty nh: t chc thc hin k hoch kinh doanh, nu ra phng n u t; phng n thit lp c cu t chc, quy ch qun l ni b Cng ty. - Hi ng khoa hc: L b phn tham mu, nghin cu v l b phn xut cc phng n qun l cng nh kinh doanh ca Cng ty. - Ban kim sot: Trng Ban kim sot do Ban kim sot bu ra v phi l c ng. Quyn v nhim v ca trng Ban kim sot do iu l Cng ty quy nh. - Di Tng gim c l cc gim c cc phng ban nhm qun l, iu hnh cc hot ng ca cc b phn di s ch o ca Tng gim c. Nguyn tc t chc v hot ng ca Cng ty l t nguyn, bnh ng, dn ch. 2.1.3.3. Cc phng ban: Trong cng ty bao gm cc phng ban sau: - Phng k ton hnh chnh: c 6 nhn vin: 4 nhn vin k ton: 1 k ton trng, 1 k ton tng hp, 1 k ton vin v 1 th qu, c nhim v qun l ti chnh theo chnh sch hin hnh, thc hin hch ton k ton qu trnh kinh doanh v tham mu cho gim c v tnh hnh ti chnh ca Cng ty. Ngoi ra cn 1 nhn vin l tn v mt li xe. - Phng Nghip v I v phng Nghip v III: c v tr, vai tr v chc nng nh nhau, lm y cc chc nng ca cng ty nh kim ton bo co 46
Bo co thc tp tt nghip ti chnh, nh gi, t vn.....Hin nay, phng Nghip v I c 16 nhn vin, cn phng Nghip v III c 18 nhn vin - Phng Nghip v II: vi 15 nhn vin, phng c chc nng kim ton u t xy dng c bn v cc chc nng khc lin quan n vn xy dng c bn. Ngoi cc phng ban chuyn mn, cng ty cn c cc t chc on th nh cng on, on thanh nin.....vi cc phong tro hot ng rt si ni v 2 chi nhnh H Giang v Sn La. Nh vy, c th thy rng, mc d l mt Cng ty mi c thnh lp nhng bng s n lc, nhng c gng, nhit tnh cng vi trnh c o to ca i ng cn b cng nhn vin, Cng ty dn tng bc khng nh v tr ca mnh. 2.2.2 Thc t kim ton thu trong Kim ton Bo co ti chnh do Cng ty Kim ton v nh gi Vit Nam thc hin. 2.2.2.1. Gii thiu khch hng. m t y v kim ton thu em chn mu 2 khch hng l hp doanh TH v cng ty CL. S d em chn hai khch hng ny bi v n c th bc l y cc loi thu mt khc n cn b sung cho nhau . 2.2.2.2. Tip cn khch hng v thc hin cng vic trc kim ton. thu ht thm khch hng, nng cao ngun vn ch s hu cng nh li nhun ca VAE, hn na cnh tranh vi cc cng ty kim ton khc. VAE lun ch ng tm n khch hng m Cng ty d kin l s cung cp dch v v nhng khch hng mi. Thng qua th cho hng, Cng ty gii thiu v mnh, v uy tn v cht lng cc loi dch v m Cng ty s cung cp cho khch hng. Nu khch hng chp nhn th h s pht Th mi kim ton. Sau khi nhn c Th mi kim ton, VAE xc tin gp g Ban gim c khch hng v i ti tho thun k kt Hp ng kim ton. i ti k kt hp ng kim ton th kim ton vin phi nh gi liu c chp nhn khch hng hay khng bng chch kim ton vin tin 47
Bo co thc tp tt nghip hnh xem xt tnh c lp ca kim ton vin, kh nng phc v tt khch hng ca Cng ty, tnh lim chnh ca ban gim c khch hng v c th lin lc vi kim ton vin tin nhim nh gi Cng ty c th chp nhn kim ton cho khch hng hay khng. iu ny nh hng trc tip n uy tn ca Cng ty kim ton. Do vy, cc cng vic chun b cho mt cuc kim ton phi c lm ht sc cn thn. Hp doanh TH v Cng ty CL u l khch hng quen thuc ca VAE nn vic tip cn vi cc khch hng ny i n k kt Hp ng kim ton c th gin lc ti a cc cng vic trong khu tip cn khch hng. i din ca hai bn s xc tin gp g trao i v cng l xut yu cu ca mnh. Hp ng kim ton c k gia VAE (bn B) v cng ty CL (bn A) bao gm nhng iu khon quan trng sau : - Ni dung dch v : Bn B nht tr cung cp cho bn A dch v kim ton Bo co ti chnh cho k 31/12/2004 - Lut nh v Chun mc : Dch v trn c tin hnh theo Chun mc kim ton Vit Nam, Chun mc kim ton quc t c chp nhn ti Vit Nam v qui ch Kim ton c lp hin hnh ti Vit Nam. Cc chun mc ny i hi bn B phi lp k hoch v thc hin k hoch kim ton t c s m bo rng BCTC ca bn A khng cn cha ng nhng sai st trng yu. Cng vic kim ton bao gm vic kim tra trn c s th nghim cc bng chng lin quan n nhng khon mc v nhng thng tin trong BCTC. Cng vic kim ton cng bao gm vic nh gi nhng chnh sch k ton c p dng, cc c tnh v quyt nh trng yu ca Ban gim c bn A cng nh vic nh gi trnh by tng th trn BCTC. - Trch nhim v quyn hn ca cc bn:
48
Bo co thc tp tt nghip + Trch nhim ca bn A : Chu trch nhim lp v phn nh trung thc tnh hnh ti chnh ca Cng ty mnh : cung cp ti liu y , kp thi to iu kin cho KTV trong qu trnh kim ton. + Trch nhim ca bn B : Thc hin kim ton theo nguyn tc trung thc , c lp , khch quan, tun theo Lut nh v ng vi k hoch ra. - Bo co kim ton: Sau khi hon thnh kim ton , bn B s cung cp cho bn A: + Bo co kim ton cho nm ti chnh kt thc ngy 31/12/2004 + Th qun l (nu c) s cp n nhng im cn tn ti v kin xut ca KTV nhm ci tin h thng k ton v HTKSNB. + S lng Bo co kim ton v Th qun l (nu c) c lp - Phng thc thc hin : Qui nh thi gian thc hin. - Ph dch v v phng thc thanh ton: + Ph kim ton cha bao gm VAT. + Phng thc thanh ton - Cam kt thc hin v thi hn hon thnh: + Hai bn cam kt thc hin tt c cc iu khon ghi trong Hp ng. Trong qu trnh thc hin, nu c kh khn, hai bn thng bo cho nhau kp thi cng bn bin php gii quyt. Trng hp cn iu chnh Hp ng th cn phi c s thng nht bng vn bn ca hai bn. + Mi thng tin phi c thng bo trc tip cho mi bn theo a ch ghi trong Hp ng. + BCKT s c bn B hon thnh, k v pht hnh trong thi gian nhanh nht v np cho bn A k t sau ngy bn A cung cp y ti liu cho bn B. - Hiu lc, thi hn hp ng : + Hp ng ny c hiu lc sau khi hai bn k. + Hp ng ny m bo c gi tr cho n khi thanh l hp ng. + S lng bn Hp ng c lp.
49
Bo co thc tp tt nghip Sau khi Hp ng c k kt, VAE yu cu Cng ty khch hng cung cp cc BCTC nh BCKT , bo co kt qu hot ng kinh doanh, Bng thuyt minh bo co ti chnh ca nm 2003 v cam kt ca Ban gim c Cng ty khch hng trong vic lp BCTC ca Cng ty ti thi im kt thc nm v kt qu kinh doanh ca nm 2003 theo Chun mc K ton Vit Nam, chun mc kim ton quc t v cc qui nh hin hnh ca Vit Nam. Sau khi nhn c cc ti liu cn thit, VAE tin hnh lp k hoch kim ton. Thng thng mt nhm kim ton s bao gm: Mt ch phn hn , mt ch nhim kim ton, mt kim ton vin cao cp , mt kim ton vin v mt hoc hai tr l kim ton. 2.2.2.3. Lp k hoch kim ton * Thu thp thng tin c s v thng tin v ngha v php l ca Cng ty khch hng thu thp thng tin c s v thng tin v ngha v php l ca Cng ty khch hng kim ton vin cn phi tm hiu v: Ngnh ngh v hot ng kinh doanh ca khch hng ; Kt qu kim ton trc v h s kim ton chung; Cc bn lin quan; Giy php thnh lp v iu l ca Cng ty; Cc bo co ti chnh, bo co kim ton, thanh tra hay kim tra ca nm hin hnh hay trong vi nm trc; Bin bn cuc hp c ng, Hi ng qun tr v Ban gim c; Cc hp ng v cam kt quan trng. V hp doanh TH : y l khch hng c Cng ty kim ton t nm 2002. Loi hnh doanh nghip : Hp doanh thnh lp da trn hp ng hp tc kinh oanh gia doanh nghip nh nc T v Cng ty H ca Hn Quc, hot ng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam , c thi hn hot ng ban u l 10 nm v c ko di thi gian hot ng l 15 nm. Tr s t ti Qun Hong Mai, H Ni . Lnh vc hot ng ca hp doanh: Sn xut cc sn phm nha cao cp phc v cng nghip xe my, in t, t. 50
Bo co thc tp tt nghip Tng s vn php nh, vn u t ca hp doanh l 1 triu USD trong d pha Vit Nam gp 30%,70% cn li pha Hn Quc gp. V Cng ty CL : y l khch hng c VAE kim ton t nm 2003. Loi hnh doanh nghip: L doanh nghip nh nc , l n v thnh vin hch ton c lp thuc Tng cng ty thuc l Vit Nam hot ng theo Lut doanh nghip nh nc. Tr s t ti: Qun Thanh Xun, H Ni. Lnh vc sn xut kinh doanh: Chuyn sn xut v kinh doanh cc sn phm thuc l iu. * Tm hiu v h thng kim sot ni b. y l phn cng vic quan trng trong mi cuc kim ton khng k khch hng thuc loi hnh doanh nghip hay thnh phn kinh t no. Kim ton vin phi c s hiu bit y v h thng kim sot ni b lp k hoch kim ton v xc nh thi gian, phm vi ca cc cuc kho st phi thc hin. tm hiu v HTKSNB ca khch hng, Km ton vin phi tm hiu v mi trng kim sot, v qui trnh k ton ... ca khch hng. Tm hiu v mi trng kim sot. - Hp doanh TH : Ban iu phi c nhim v iu hnh hot ng ca hp doanh gm c : ng Lee Young Kyea-Trng ban iu phi, ng Phm Thanh Hong - ph ban iu phi, k ton trng hp doanh l b Nguyn Bch Thu. Trng ban iu phi ca hp doanh c quyn quyt nh mi hot ng ca hp doanh. Ph ban iu phi c nhim v gip trng ban iu phi hon thnh cng vic. K ton trng hp doanh l ngi c trnh rt cao, lim khit v t vn cho gim c v tnh hnh ti chnh ca Hp doanh. - Cng ty CL : Ban gim c gm ng Nguyn Hng Sn - Gim c, b V Thu Phng - Ph gim c , k ton trng l ng L Thanh H. Tm hiu v qui trnh k ton 51
Bo co thc tp tt nghip - Hp doanh TH: n v tun th ch k ton Vit Nam. Hnh thc s k ton l Nht k chung. Hin nay n v p dng 4 chun mc k ton t 1 v 6 chun mc k ton t 2. *Cng ty CL: Tun th ch k ton Vit Nam, ng thi tun th nhng qui nh v qun l ti chnh ca Tng cng ty. Hnh thc s k ton l Nht k chng t. Hin nay n v p dng 4 chun mc k ton t 1 v 6 chun mc k ton t 2. * Lp k hoch kim ton. Sau khi tm hiu v cc thng tin c s, thng tin v ngha v php l v HTKSNB trong cc Cng ty khch hng, VAE tin hnh lp k hoch kim ton . K hoch kim ton bao gm nhng ni dung sau : - Thi gian thc hin kim ton. - Nhm kim ton : + Ph trch chung. + Kim sot cht lng. + Kim ton vin chnh. + Tr l KTV. + Nhn vin khc. - Phn cng nhim v ca nhm kim ton. - Chi ph kim ton v phng tin lm vic. - Nhng yu cu lin quan n cuc kim ton cn s h tr ca khch hng : Ti liu chnh v ti liu b sung i vi tng phn hnh kim ton c th . Sau , k hoch ny s c ph bin cho ton b on kim ton . Mi Kim ton vin s m nhim cc khon mc c th. 52
Bo co thc tp tt nghip Vic kim ton thu ca khch hng s c thc hin theo chng trnh thit k mu cu VAE ph hp vi iu kin thc t . Chng trnh kim ton mu ca VAE v kim ton khon mc thu. * Chng trnh kim ton ti khon thu gi tr gi tng Khch hng: Nm ti chnh: Ngi lp: Ngi sot xt: Ngy: Ngy: 010
Chng trnh kim ton ti khon thu THU GI TR GIA TNG (VAT)
Trc ht phi c k Bin bn quyt nh ca nm trc v cc cng vn lin quan n thus gia khch hng v c quan thu lu nhng vn c bit v nhng vn ang vng mc. Lu : Tt c cc cng vickim ton c thc hin phi th hin r hoc ch ra cc ni dung sau: 1. Mc tiu ca cc cng vic thc hin; 2. Cc cng vic c thc hin nm trong k hoch kim tra v phng php kim ton c chn kim tra; 3. Kt qu cng vic kim ton; 4. Kt lun Mc tiu: Thng qua vic nh gi h thng kim sot ni b v r sot nhanh vic ghi chp chng t s sch, kim ton vin phi cn nhc v la chn mc tiu kim ton. Mc tiu phi m bo cc c s dn liu lin quan n tnh y , tnh hin hu, tnh chnh xc v tnh trnh by c th l: - Cc khon thu VAT c c ghi chp y khng ? - Thu VAT u ra c ph hp vi doanh thu khng; Thu VAT u vo c ph hp vi chi ph khng ?
53
Bo co thc tp tt nghip - Xc nh xem s d thu VAT cn phi np, c hon li trnh by trn Bo co ti chnh l hp l v c tnh ton theo ng lut thu v cc vn bn quy nh ca Nh nc.
Th tc kim ton I 1 Kim tra h thng kim sot Kim tra xc nh xem Cng ty thc hin ngha v thu theo vn bn php qui no; Vic nghin cu v thc hin cc qui nh thu ca Cng ty nh th no. Trnh t k thai v np thu ca Cng ty c thc hin ng khng. Phn tch sot xt Phn tch t trng s d thu VAT cn phi np cui k trn tng s thu phi np Ngn sch; So snh vi nm trc v tng s thu pht sinh trong k. Phn tch nhng bin ng v thu do thay i quy lut thu ca Nh nc; Do thay i c cu sn phm kinh doanh ca Cng ty. Kim tra thu VAT u ra 1 Lp bng tng hp v bin ng ca VAT phi tr theo tng thng. Phn tch s bin ng gia cc thng so vi doanh thu. i chiu gia s thu VAT phi np hng thng trn S ci vi bo co kt qu kinh doanh tng thng. i chiu gia nghip v trn S ci vi cc t chi tit k khai thu hng thng. Kim tra i chiu vi phn doanh thu, xem xt mt s vn sau: a/Tp hp doanh thu theo tng loi thu sut VAT b/Tp hp cc khon gim tr doanh thu theo tng loi thu sut(*) c/Tnh ra doanh thu chu thu theo tng loi thu sut. Ngi thc hin Tham chiu
2 II 1
III Kim tra chi tit
2 3 4
54
d/Tnh ra s thu VAT phi np. e/i chiu tng s thu VAT phi np vi s thu VAT trn phn II ca Bo co kt qu kinh doanh. (*) i vi cc khon gim tr doanh thu (gim gi, chit khu, hoa hng, doanh thu b tr li, khiu ni ca khch hng) th cn: -Xem xt k tnh cht ca tng loi; i chiu vi lut thu v cc qui nh hin hnh c lin quan xem c ph hp khng, nu l nhng khon c bit th phi c s ph uyt ca c quan thu. 5 Trn s doanh thu chn mt s khon doanh thu kim tra: i chiu vi ho n. kim tra cc chng t c lin quan n cc khon gim tr doanh thu. Kim tra vic tnh thu VAT trn ho n. i chiu vic tnh thu VAT trn ho n vi chnh sch k ton ca Cng ty v cc qui nh hin hnh ca nh nc. i chiu gia cc bt ton np thu trn S ci TK thu, doanh thu, phiu chi tr thu v phiu thu ca C quan thu. i chiu vi phn kim tra tnh ng k ca doanh thu tm ra cc khon doanh thu ghi st hoc tha. Nu l s ln th phi iu chnh doanh thu v thu VAT phi tr. Lp bng tnh thu VAT cho c nm, sau i chiu vi s thu phi tr m cng ty tnh v hch ton. Nu vic tnh thu VAT ca Cng ty phc tp, phi c s sot xt ca chuyn gia v thu ca Cng ty hoc tham kho kin ca c quan thu. Nu c vn ang c tranh ci gia khch hng v c quan thu, phi tho lun vi khch hng v c quan thu c hng x l.
10
55
Kim tra thu VAT u vo 1 Lp bng tng hp v bin ng ca thu VAT u vo theo tng thng. Phn tch s bin ng gia cc thng so vi chi ph. i chiu gia s thu VAT u vo hng thng trn S ci vi Bo co kt qu kinh doanh tng thng (phn III ca Bo co ti chnh). i chiu gia nghip v trn s ci vi cc t chi tit k khai thu hng thng. Kim tra i chiu vi phn kim ton hng tn kho, kim ton TSC v kim ton chi ph; xem xt vic tnh thu c ph hp vi t l thu sut khng; i chiu vi lut thu v cc qui nh hin hnh c lin quan xem c ph hp khng. i chiu vi phn kim tra tnh ng k ca chi ph tm ra cc khon chi ph st hoc tha. Nu l l s ln th phi iu chnh chi ph v thu VAT u vo. Nu c vn ang c tranh ci gia khch hng v c quan thu, phi tho lun vi khch hng v c quan thu v hng x l. Kt lun Trn c s kim tra tt c cc nghip v trng yu v cc nghip v khng trng yu, theo kin ca ti cc ghi chp k ton v cc khon thu VAT l y v hp l. Ti khng nh rng tt c cc th tc kim ton cn thit c thc hin, c ghi chp trn cc giy t lm vic theo cc th tc kim ton ca hng v cung cp y bng chng cho kt lun a ra. Ti khng nh rng cc sai st v yu im cng nh cc kin ngh c nu ra a vo th qun l gi cho khach hng. Cn c trn cc cng vic kim ton v cc qui trnh kim ton thc hin, chng ti thy c tin tng kt lun rng s d khon thu VAT phi npca Cng ty trn s bo co k
3 4
56
ton l phn nh tng i chnh xc v hp l cho k hot ng t ngy. n ngy
* Chng trnh kim ton ti khon thu thu nhp doanh nghip Khch hng: Nm ti chnh: Thu thu nhp doanh nghip Ngi lp: Ngi sot xt: Ngy: Ngy: 010
Chng trnh kim ton ti khon thu
Trc ht phi c k Bin bn quyt ton thu ca nm trc v cc cng vn lin quan n gia khch hng v c quan thu lu nhng vn c bit v nhng vn ang vng mc. Lu : Tt c cc cng vic kim tra c thc hin phi th hin r hoc ch ra cc ni dung sau: 1. Mc tiu ca cc cng vic thc hin; 2. Cc cng vic c thc hin nm trong k hoch kim tra v phng php kim ton c chn kim tra; 3. Kt qu cng vic kim ton; 4. Kt lun Mc tiu: Thng qua vic nh gi h thng kim sot ni b v r sot nhanh vic ghi chp chng t s sch, kim ton vin phi cn nhc v la chn mc tiu kim ton. Mc tiu phi m bo cc c s dn liu lin quan n tnh y , tnh hin hu, tnh chnh xc v tnh trnh by c th l: - Cc khon thu VAT c c ghi chp y khng ? - Thu VAT u ra c ph hp vi doanh thu khng; Thu VAT u vo c ph hp vi chi ph khng ? - Xc nh xem s d thu VAT cn phi np, c hon li trnh by trn Bo co ti chnh l hp l v c tnh ton theo ng lut thu v cc vn bn quy nh ca Nh nc. 57
Ngi thc hin Tham chiu
Th tc kim ton I 1 KIM TRA H THNG KIM SOT Kim tra xc nh xem Cng ty thc hin ngha v thu theo vn bn php qui no; Vic nghin cu v thc hin cc qui nh thu ca Cng ty nh th no. 2 Trnh t k thai v np thu ca Cng ty c thc hin ng khng. II 1 PHN TCH SOT XT Phn tch nhng bin ng v thu thu nhp doanh nghip so vi nm trc, tm nguyn nhn ca nhng bin ng bt thng 2 Phn tch nhng bin ng v thu do thay i lut thu ca Nh nc; Do thay i c cu sn phm kinh doanh ca Cng ty. KIM TRA CHI TIT II 1 Lp bng tng hp v bin ng ca TK thu thu nhp doanh nghip phi tr t u nm n cui nm (chi tit tng nghip v) 2 i chiu kim tra phiu chi tr thu v phiu thu ca c quan thu. 3 Lp bng tnh thu c lp, sau i chiu vi s thu cng ty tm tnh: K khai mt bng danh sch cc chi ph c th coi l khng hp l khi tnh thu thu nhp doanh nghip (khu hao vt, tin thng, chi
58
ph giao dch tip khch, tr cp cho ngi nc ngoi, cc khon bo him trch vt, thu thu nhp c nhn tr h ngi lao ng, chi ph thit hi, pht hp ng kinh t, pht thuv cc chi ph khc khng chng t hp l) D phng s thu thu nhp doanh nghip m cng ty s phi np thm, trao i v khch hng xem c iu chnh khng v hng x l. 4 Xem cc vn c lin quan n hon thu thu nhp doanh nghip do ti u t. (nu c) 5 Nu vic tnh thu thu nhp doanh nghip ca cng ty phc tp phi c s sot xt v thu ca chuyn gia thu ca cng ty hoc tham kho kin ca c quan thu. KT LUN Trn c s kim tra tt c cc nghip v trng yu v cc nghip v khng trng yu, theo kin ca ti cc ghi chp k ton v cc khon thu thu nhp doanh nghip l y v hp l. Ti khng nh rng tt c cc th tc kim ton cn thit c thc hin, c ghi chp trn cc giy t lm vic theo cc th tc kim ton ca hng v cung cp y bng chng cho kt lun a ra. Ti khng nh rng cc sai st v yu im cng nh cc kin ngh c nu ra a vo th qun l gi cho khch hng. Cn c trn cc cng vic kim ton v cc qui trnh kim ton thc hin, chng ti thy c tin tng kt lun rng s d khon thu thu nhp doanh nghip phi npca Cng ty trn s sch v bo co k ton l phn nh tng i chnh xc v hp l cho k hot ng t ngy. n ngy
59
* Chng trnh kim ton ti khon thu nhp khu Khch hng: Nm ti chnh: Ngi lp: Ngi sot xt: Ngy: Ngy: 010
Chng trnh kim ton ti khon thu
Thu nhp khu Trc ht phi c k Bin bn quyt nh ca nm trc v cc cng vn lin quan n thu gia khch hng v c quan thu lu nhng vn c bit v nhng vn ang vng mc. Lu : Tt c cc cng vic kim ton c thc hin phi th hin r hoc ch ra cc ni dung sau: 1. Mc tiu ca cc cng vic thc hin; 2. Cc cng vic c thc hin nm trong k hoch kim tra v phng php kim ton c chn kim tra; 3. Kt qu cng vic kim ton; 4. Kt lun Mc tiu: Thng qua vic nh gi h thng kim sot ni b v r sot nhanh vic ghi chp chng t s sch, kim ton vin phi cn nhc v la chn mc tiu kim ton. Mc tiu phi m bo cc c s dn liu lin quan n tnh y , tnh hin hu, tnh chnh xc v tnh trnh by c th l: - Cc khon thu nhp khu c c ghi chp y khng ? - Xc nh xem s d thu nhp khu cn phi np, c hon li trnh by trn Bo co ti chnh l hp l v c tnh ton theo ng lut thu v cc vn bn quy nh ca Nh nc.
Th tc kim ton Ngi thc hin Tham chiu
60
I 1 KIM TRA H THNG KIM SOT Kim tra qui ch kim sot cc khon thu xut nhp khu, qui trnh k khai lm th tc Hi quan v np thu. PHN TCH SOT XT So snh s thu nhp khu phi np trong nm vi nm trc, vi c cu hng nhp khu trong k. KIM TRA CHI TIT II 1 Lp bng tng hp v s bin ng ca TK thu nhp khu phi tr ca cc thng trong nm. Gii thich s bin ng ca thu nhp khu phi tr so vi s bin ng ca hng nhp khu. Kim tra chn mu i vi cc l hng nhp khu ln v: Kim tra b chng t nhp khu: Hp ng kinh t, Vn n ng bin, Ho n thng mi, phiu ng gi, giy chng nhp xut x, t khai hi quan, giy php nhp khu i chiu v tn, s lng, gi gia cc chng t trn. i chiu thu sut gia t khai Hi quan vi Biu thu nhp khu. i chiu s thu c tnh trn t khai hi quan vi s tin ghi vo ti khon hng nhp khu v TK thu nhp khu phi tr.
II 1
Nu l hng min thu nhp khu th phi kim tra i chiu gia tn hng, s lng, gi c (nu c) trn danh mc hng min thu nhp khu ca B Ti chnh duyt vi b chng t nhp khu Nu l hng min thu nhp khu th phi kim tra
61
i chiu gia tn hng, s lng sut cho sn xut sn phm xut khu, s lng hng xut khu, km theo b chng t hng xut khu. Kim tra thu c hon li vi cng vn chp thun hon thu nhp khu ca c quan c thm quyn, phiu thu hoc giy bo c s tin thu hon li. Kim tra hch ton hon li thu nhp khu (ghi gim tr NVL hay gim gi vn hng bn).
Kim tra, i chiu cc bt ton np thiu trn S ci TK thu nhp khu phi tr, cc phiu chi tr thu v phiu thu ca hi quan
K khai mt bn danh sch cc khon c th lm tng s thu nhp khu phi np so vi s tnh v hch ton,.
7 8
D phng s thu nhp khu phi np thm. Nu vic tnh thu phc tp th cn mi chuyn gia thu ca Cng ty sot xt hoc tham kho kin ca hi quan.
Nu c vn anh tranh ci gia Cng ty v hi quan phi tho lun vi khch hng v hi quan v hng gii quyt. KT LUN Trn c s kim tra tt c cc nghip v trng yu v cc nghip v khng trng yu, theo kin ca ti cc ghi chp k ton v cc khon thu nhp khu l y v hp l. Ti khng nh rng tt c cc th tc kim ton cn thit c thc hin, c ghi chp trn cc giy t lm vic theo cc th tc kim ton ca hng v
62
cung cp y bng chng cho kt lun a ra. Ti khng nh rng cc sai st v yu im cng nh cc kin ngh c nu ra a vo th qun l gi cho khch hng. Cn c trn cc cng vic kim ton v cc qui trnh kim ton thc hin, chng ti thy c tin tng kt lun rng s d khon thu nhp khu phi npca Cng ty trn s sch v bo co k ton l phn nh tng i chnh xc v hp l cho k hot ng t ngy. n ngy
* Chng trnh kim ton ti khon thu thu nhp c nhn Khch hng: Nm ti chnh: Ngi lp: Ngi sot xt: Ngy: Ngy:
Chng trnh kim ton ti khon thu Thu thu nhp khu c nhn
010
Trc ht phi c k Bin bn quyt nh ca nm trc v cc cng vn lin quan n thu gia khch hng v c quan thu lu nhng vn c bit v nhng vn ang vng mc. Lu : Tt c cc cng vic kim ton c thc hin phi th hin r hoc ch ra cc ni dung sau: 1. Mc tiu ca cc cng vic thc hin;
63
Bo co thc tp tt nghip 2. Cc cng vic c thc hin nm trong k hoch kim tra v phng php kim ton c chn kim tra; 3. Kt qu cng vic kim ton; 4. Kt lun Mc tiu: Thng qua vic nh gi h thng kim sot ni b v r sot nhanh vic ghi chp chng t s sch, kim ton vin phi cn nhc v la chn mc tiu kim ton. Mc tiu phi m bo cc c s dn liu lin quan n tnh y , tnh hin hu, tnh chnh xc v tnh trnh by c th l: - Cc khon thu thu nhp khu c c ghi chp y khng ? - Xc nh xem s d thu thu nhp khu cn phi np, c hon li trnh by trn Bo co ti chnh l hp l v c tnh ton theo ng lut thu v cc vn bn quy nh ca Nh nc.
Th tc kim ton I 1 KIM TRA H THNG KIM SOT Kim tra qui ch kim sot cc khon thu thu nhp c nhn ca Cng ty thc hin nh th no II 1 PHN TCH SOT XT So snh bin ng v thu thu nhp khu c nhn phi np trong nm so vi nm trc,so vi bin ng v lao ng, nhng thay i v chnh sch tin lng v thu nhp .. xc nh s ngi phi np thu thu nhp trong nm. KIM TRA CHI TIT II 1 Lp bng tng hp v s bin ng ca thu thu nhp c nhn phi tr ca cc thng trong nm. Gii thch s bin ng ca thu thu nhp so vi Ngi thc hin Tham chiu
64
s bin ng ca mc lng 2 Sot xt k bt ton iu chnh thu thu nhp cui nm. 3 Tng hp lng v cc khon ph cp ca tng ngi cho c nm nhm: Tnh li s thu nhp chu thu ca tng ngi (bnh qun thng). i chiu s thu thu nhp phi np ca tng ngi c nm vi s thu tnh li trong nm. Xc nh s thu np tha, np thiu ca tng ngi. 4 Kim tra vic hch ton thu thu nhp c nhn xem thu thu nhp c nhn c c khu tr tin lng ca ngi lao ng hay ngi lao ng t np thu. 5 i chiu cac khon thu nhp chu thu ang c vn tranh ci gia khch hng v c quan thu, phi tin hnh trao i vi khch hng v c quan thu v gii php thc hin. KT LUN Trn c s kim tra tt c cc nghip v trng yu v cc nghip v khng trng yu, theo kin ca ti cc ghi chp k ton v cc khon thu thu nhp l y v hp l. Ti khng nh rng tt c cc th tc kim ton cn thit c thc hin, c ghi chp trn cc giy t lm vic theo cc th tc kim ton ca hng v cung cp y bng chng cho kt lun a ra. Ti khng nh rng cc sai st v yu im cng nh cc kin ngh c nu ra a vo th
65
qun l gi cho khch hng. Cn c trn cc cng vic kim ton v cc qui trnh kim ton thc hin, chng ti thy c tin tng kt lun rng s d khon thu thu c nhn phi npca Cng ty trn s sch v bo co k ton l phn nh tng i chnh xc v hp l cho k hot ng t ngy. n ngy
2.2.3. Thc hin kim ton Sau khi k hoch c ph bin cho cc thnh vin ca on kim ton, cc kim ton vin n khch hng v bt u thc hin kim ton. Qu trnh kim ton khon mc thu c kim ton vin tin hnh theo trnh t ca chng trnh kim ton mu. 2.2.3.1. Kim tra h thng kim sot. Do y u l khch hng lu nm nn th tc ny khng cn thit phi kim tra k. Tip theo cng vic kim tra h thng kim sot kim ton vin bt u i n th tc phn tch sot xt . Trong phn ny kim ton vin nhn thy s thu phi np cui k trn bo co ti chnh , cng nh trn t k khai thu cui nm; So snh s thu phi np nm trc l khng c bin i ln nn kim ton vin c th b qua th tc ny chuyn ngay sang th tc kim tra chi tit. 2.2.3.2. Th tc kim tra chi tit u tin trong th tc kim tra chi tit , KTV phi thu thp thng tin chung v thu ca Cng ty khch hng. * Hp doanh TH:
66
67
JOIN STOCK COM
VAE
Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam Viet Nam Auditing and Estimate company
Khch hng : Hp doanh TH Ngi lp : Ngy : 15/03/2005 K .31/12/2004 ..NH Ngy : Ni dung : Ghi ch h thng v Ngi sot xt Ngy : ... thu :.. Ngi sot xt : . Cc loi thu m n v phi np bao gm: Thu GTGT : Phng php tnh thu : khu tr thu. Cc mt hng ca hp doanh chu thu GTGT nh sau: Khun p nha : 5% Cc sn phm nha , hng ho khc v gia cng : 10% Thu thu nhp doanh nghip. Hp doanh thc ra khng phi np thu thu nhp doanh nghip m thu thu nhp doanh nghip s do cc bn hp oanh chi tr da trn phn li nhun c phn chia. Pha Cng ty H ca Hn Quc s phi np thu thu nhp doanh nghip vi mc thu 25% v thu sut chuyn li nhun ra nc ngoi l 7% trn phn li nhun c chia (70%) li nhun. Thu thu nhp c nhn. Do doanh nghip chu thu thu nhp c nhn cho ngi lao ng i vi khon thu nhp o hp oanh chi tr tnh vo chi ph . Ngi lao ng phi tr thu i vi khon thu nhp do bn ngoi chi tr, n v tng hp v tnh tr vo lng ca ngi lao ng. Mc thu sut theo biu thu quy nh ti thng t s 05/2002/TT-BTC vi thu nhp thng xuyn ca ngi Vit Nam. Thu xut nhp khu. Mt hng nhp khu ch yu ca hp doanh l ht nha sn xut nha cao cp, thu c k khai v np theo tng ln nhp theo t khai hi quan. *Kim ton thu GTGT: Kim ton vin lp Bng tng hp v thu GTGT ca n v c km ton ri i chiu vi s Ci v Bo co ti chnh m bo thu GTGT c hch ton, trnh by v k khai bng k khai thu
68
JOIN STOCK COM Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam Viet Nam Auditing and Estimate company Ngi lp : Ngy : 15/03/2005 ..NH Ngy : Ngi sot xt Ngy : ... :.. Ngi sot xt . M S tin s 10 11 12 13 14 15 16 17 40 41 42 45 46 33.129.419 4.547.775.332 4.785.742.938 143.873.928 -349.712.115 -12.625.845 -13.394.774 768.774 -362.337.960 4.875.742.935 4.774.074.201 101.668.734 4.875.742.935
VAE
Khch hng : Hp doanh TH K .31/12/2004 Ni dung : Tng hp thu gi tr gia tng c khu tr , c hon li Ch tiu
I. Thu GTGT c khu tr. 1. S thu GTGT cn c khu tr, cn c hon li u k 2. S thu GTGT c khu tr pht sinh. 3. S thu GTGT c khu tr, hon li, thu GTGT hng mua tr li v khng c khu tr. Trong : a. S thu GTGT khu tr. b. S thu GTGT hon li. c. S thu GTGT hng mua tr li, gim gi hng mua. d. S thu GTGT khng c khu tr. 4. S thu GTGT cn c khu tr, cn c hon li cui k. II. Thu GTGT hng bn ni a. 1. Thu GTGT hng bn ni a cn phi np u k. 2. Thu GTGT u ra pht sinh. 3. Thu GTGT u vo khu tr. 4. Thu GTGT hng bn ni a np vo ngn sch nh nc . 5. Thu GTGT hng bn ni a cn phi np cui k. iu chnh thu GTGT iu chnh s thu c khu tr thiu. iu chnh s thu GTGT u ra n v hch ton nhm S thu GTGT hng ni a cn phi np cui k sau iu chnh.
Kim ton vin a ra cc bt ton iu chnh : N TK 333/C TK 133 : 13.394.619 do iu chnh s thu c khu tr thiu. N TK 632/C TK 333 : 768.774 do Hp dng hch ton nhm thu GTGT bn ht nha
69
Kim ton vin s kim tra tnh y ca thu GTGT u ra pht sinh trong k.
Join stock com
VAE
Khch hng Hp doanh TH K : .31/12/2004. Ni dung : Tng hp Tk 133
Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Ngi lp : ..NH. Ngi sot xt : Ngi sot xt :. S tin Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : . Thu S thu sut 10% 4.527.090.810 10% 5% 10% 10% 5% 218.637.591 43.981.229 25.762.938 2.878.398 178.787 4.548.538.753 763.421
Doanh thu bn sn phm (Tr Daewoo v Sam Sung xut khu khng chu thu) Doanh thu bn hng ho Trong Tin in Ph trin lm Bn my tnh Tng cng S thu n v tnh ton
42.570.908.100 3.066.000.495 2.186.375.913 879.624.582 257.629.380 28.783.980 3.755.740
Chnh lch Chnh lch l do thu GTGT bn ht nha, hp doanh hch ton nhm khi bn ht nha khng ghi nhn doanh thu m ghi gim TK 627 s lm nh hng n gi thnh ca sn phm nn kim ton vin s iu chnh vao TK 632 Bt ton iu chnh : N Tk 632/ C TK 333 : 768.774 Ch : Doanh thu bn hng cho Deawoo v Samsung i chiu vi t khai xut khu cc th tc kim tra khc c thc hin ti phn kim ton doanh thu. Tip theo Kim ton vin s kim tra tnh hin hu ca thu GTGT u vo c khu tr. Kim ton vin tin hnh thu thp Bng khai thu GTGT hng thng , i chiu s liu vi s trn s sch v gii thch cc chnh lch nu c m bo s thu GTGT u vo c k khai ng k
70
Join stock com
VAE
Khch hng Hp doanh TH K : .31/12/2004. Ni dung : Tng hp Tk 133
Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Ngi lp : ..NH . Ngi sot xt : Ngi sot xt :. Date/Ngy : 14/03/2004 Date/Ngy : .. Date/Ngy : .
Thng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Cng
Thu GTGT hng Thu GTGT u nhp khu vo mua hng 72.830.937 189.865.746 63.983.762 54.878.329 51.863.784 303.972.796 114.867.338 99.876.732 117.685.397 252.976..754 169.763.915 153.879.467 220.915.304 261.974.953 198.635.937 276.798.430 334.982.730 365.983.784 132.793.632 539.469.240 86.353.465 178.936.321 325.690.245 106.783.938 2.785.376.489 2.090.366.446
Tng s trn t khai thu 262.696.683 118.862.091 355.836.580 214.744.070 370.662.151 523.643.382 482.890.257 475.434.367 700.946.654 672.262.872 265.289.786 432.474.182 4.8752.742.935 -101.668.734 4.774.074.201 4.774.074.201
S thu khng c khu tr Tng cng S ghi trn s k ton
Chnh lch 0 Trong s tin thu 101.668.734 khng c khu tr, Hp doanh ghi nhm s thu 9.848.985 ng thu GTGT c khu tr thng 10 , hp doanh d ngh iu chnh t khai ngy nhng cha hch ton khu tr. Bt ton chnh : N TK 333 / C TK 133 : 13.394.619 Kt lun : Thu GTGT u vo c k khai ng khp vi s sch i vi thu GTGT u vo sai st thng thy l b khai tng ln so vi s thc t do kim ton vin s kim tra mt s nghip v thu GTGT
71
Bo co thc tp tt nghip u vo trn Bng k khai thu GTGT hng thng m bo cc nghip v ny c chng t chng minh. Join stock com Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company
VAE
Khch hng Hp doanh TH Ngi lp : K : .31/12/2004. ..NH Ni dung : Kim tra chi tit thu GTGT u . vo Ngi sot xt : Ngi sot xt :. S Ni dung chng t 436 425 428 427 489 S tin
Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : . Chng gc t
105.263.339 Chi ph gia cng thng 12/2004 56.154.162 Chi ph gia cng 7.157.398 Chi ph gia cng Watson 9.197.158 Giong cao su 9.858.575 Nha PP 600F ... Chng t gc (): kim tra ti ho n ti chnh , phiu nhp kho (nu hng ho nhp kho ) v c k khai ng s thu GTGT u vo. Kt lun : Cc mu chn kim tra c k khai c c s hp l
72
Bo co thc tp tt nghip Tip theo kim ton vin kim tra chi tit thu GTGT hng nhp khu Join stock com
VAE
Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : . Chng gc t
Khch hng Hp doanh TH Ngi lp : K : .31/12/2004. ..NH Ni dung : Kim tra chi tit thu GTGT hng . nhp khu Ngi sot xt : Ngi sot xt :. S chng t TBT879 TBT832 TBT3198 TBT9357 TBT3815 Ni dung TKHQ s : 758 NKD TKHQ s : 485 NKD TKHQ s : 568 NKD TKHQ s : 214 NKD TKHQ s : 478 NKD ... S tin 38.500.758 42.560.203 57.362.200 28.629.500 33.201.582
Chng t gc (): kim tra ti ho n ti chnh v c k khai ng s thu GTGT phi np. Kt lun : Cc mu chn kim tra c k khai c c s hp l Cui cng kim ton vin kim tra tnh hnh np thu GTGT ti Hp doanh TH
73
Join stock com
VAE
Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : .
Khch hng Hp doanh TH Ngi lp : K : .31/12/2004. ..NH Ni dung : Kim tra chi tit thu GTGT hng nhp . khu Ngi sot xt : Ngi sot xt :. S chng t CTNH38/1 CTNH55/3 CTNH15/4 CTNH84/9 CTNH47/11 Cng Ni dung Np thu GTGT vo ngn sch Np thu GTGT vo ngn sch Np thu GTGT vo ngn sch Np thu GTGT vo ngn sch Np thu GTGT vo ngn sch S tin 32.911.100 5.348.379 37.868.739 20.867.348 46.878.362 143.873.928
Chng gc
Chng t gc (): kim tra ti u nhim chi, giy bo s d ngn hng, giy np tin vo ngn sch nh nc. Kt lun : Cc mu chn kim tra c k khai c c s hp l Khi xem xt cc Bng k khai thu GTGT u vo hng thng kim ton vin ch xem xt v khng thy c ho n no k khai khu tr mun qu 3 thng. Vi cc kt qu t c t kim ton thu GTGT kim ton vin s tng hp cc bt ton iu chnh v a ra cc kt qu t c kt lun ca kim ton vin : Thu GTGT ca hp doanh sau khi iu chnh khng c sai st trng yu. Nh vy vic thc hin kim ton ca kim ton vin m bo tun th c cc th tc kim ton chi tit ca chng trnh kim ton ra v thu thp bng chng chng minh cho cc kin v s d th GTGT *Thu thu nhp doanh nghip: Trc ht , t s chi tit thu thu nhp doanh nghip Kim ton vin thc hin lp Bng tng hp thu thu nhp doanh nghip thy c tnh hnh thu thu nhp doanh nghip v i chiu vi bo co ti chnh. 74
Bo co thc tp tt nghip Join stock com Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : .
VAE
Khch hng Cng ty CL Ngi lp : K : .31/12/2004. ..NH Ni dung : Kim tra chi tit thu GTGT hng Ngi sot xt : nhp khu Ngi sot xt :. Ch tiu S d u nm S phi np trong nm S tin 1.843.928.379 9.678.937.893
Trong Thu tng ng vi li nhun thu c trong 9.748.622.461 -69.684.568 nm S thu iu chnh gim theo kim ton nh 6.397.967.836 nc 5.124.898.436 S np trong nm S cui nm Vic kim ton thu thu nhp oanh nghip thng da vo kt qu doanh thu v chi ph. Khi kim ton doanh thu, chi ph , c cho l thc hin tt th vic cn li ch l vic tnh ton li thu thu nhp doanh nghip theo doanh thu v chi ph c kim ton. Theo yu cu th kim ton thu TNDN phi lp bng chi ra c cc khon chi ph khng hp l hp l, tuy nhin iu ny c thc hin bi ngi kim ton chi ph khi thc hin cc th tc phn tch chi ph v kim tra chi tit chi ph. Kim ton vin thc hin tnh ton li thu TNDN ri so snh vi s c n v tnh ton m bo thu TNDN ca h c phn nh hp l v nh gi kt qu thc hin. Trong qu trnh thc hin kim ton cc phn hnh c th c s iu chnh v doanh thu v chi ph, nhng chi ph ny s c tng hp li v tnh ra s nh hng ca chng ti thu TNDN. Kim ton vin s tin hnh iu chnh thu TNDN vi qui dnh hin hnh. 75
Bo co thc tp tt nghip Join stock com Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Ngi lp : ..NH . Ngi sot xt : Ngi sot xt :. S tin 30.464.445.197 Date/Ngy: 14/03/2005 Date/Ngy: .. Date/Ngy : .
VAE
Khch hng Cng ty CL K : .31/12/2004. Ni dung : Tng hp Tk 133
Ni dung Thu nhp trc iu chnh iu chnh Thu nhp trc thu sau iu chnh Thu sut
30.464.445.197 32%
Thu thu nhp doanh nghip phi np 9.748.622.463 Chnh lch -2
Kt lun : khon thu thu nhp doanh nghip c tnh ton ng ng thi kim ton vin phi thc hin kim tra li vic thc hin thu thu nhp ca cng ty m bo rng s thu thu nhp np trnh by trn bo co l c tht. Trong trng hp ny, Kim ton vin kim tra chi tit vic np thu thu nhp doanh nghip
76
Join stock com
VAE
Cng ty kim ton v nh gi Vit Nam VietNam Auiting an estimate company Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : .
Khch hng Cng ty CL Ngi lp : K : .31/12/2004. ..NH Ni dung : Kim tra chi tit thu GTGT hng . nhp khu Ngi sot xt : Ngi sot xt :. S chng t 24NH/1 18NH/4 36NH/7 45NH/10 75NH/12 Ni dung Np thu thu nhp doanh nghip Np thu thu nhp doanh nghip Np thu thu nhp doanh nghip Np thu thu nhp doanh nghip Np thu thu nhp doanh nghip S tin 72.937.486 1.324.385.965 1.248.397.638 1.135.685.873 2.616.560.874
Chng gc
Chng t gc (): kim tra ti s u nhim chi, giy bo s d ngn hng, giy np tin vo ngn sch nh nc Kt lun :Thu thu nhp doanh nghip np c n v phn nh hp l.
77
Bo co thc tp tt nghip PHN III MT S NHN XT V NHNG KIN NGH NHM HON THIN KIM TON THU TI CNG TY KIM TON V NH GI VIT NAM 3.1. Nhng yu t khch quan nh hng n hot ng kim ton thu ti VAE. 3.1.1 Nhng thun li * Cc chnh sch v thu Trong nhng nm qua, nh nc ta lun c nhng bin php nhm hon thin chnh sch thu, ph hp vi tng giai on pht trin ca nn kinh t nh c th chng c tnh trng tht thu thu, to ra s cn bng, cng bng gia, bnh ng gia nhng ngi thc hin ngha v np thu. iu ny c th hin bng vic ban hnh cc chnh sch thu mi: thu GTGT thay cho thu doanh thu, thu thu nhp doanh nghip thay cho thu li tc,... V cc chnh sch ny lin tc c b sung khc phc nhng nhc im trong qu trnh thc hin. Nh nc c nhng ci tin ng k khi ban hnh cc vn bn, chnh sch mi to iu kin cho cc i tng d dng nm bt thng tin, cc vn bn hng dn rt c th m bo hiu ng tinh thn ca vn bn. Cc thng t hng dn a ra l hng dn cho tt c cc vn ang c hiu lc gip cho cc i tng quan tm khng phi s dng nhiu vn bn mt lc,... * Cc chnh sch v k ton v kim ton. Lut k ton c Quc hi kho XI thng qua ngy 19/05/2003 v c hiu lc thi hnh t 01/01/2004 l vn bn c gi tr php l cao nht v k ton . Ngoi ra cn c cc vn bn hng dn thi hnh Lut k ton trn , Hin ti c 16 chun mc k ton v 21 chun mc kim ton c ban
78
Bo co thc tp tt nghip hnh. Nhng vn bn php qui ny ra i phc v c lc cho hot ng kim ton ni chung v kim ton thu ni ring . * Mi trng kinh doanh. Hin nay trn c nc c khong gn 50 cng ty kim ton ln nh hot ng. Do vy tnh cnh tranh rt cao , ng trc bi cnh VAE ch trng ti uy tn ca mnh thng qua cc cuc kim ton c cht lng cao. Do , tuy mi thnh lp nhng Cng ty c ch ng trong lng khch hng . Ngoi ra do qui nh mi ca Chnh ph sp ti s lng cng vic s nhiu ln i hi Cng ty phi c nhng chnh sch pht trin hp l p ng yu cu . 3.1.2. Nhng kh khn Hin ti c 21 chun mc kim ton nhng vn cha c chun mc v kim ton thu . Do khi kim ton thu ti cc doanh nghip cc kim ton vin phi cn c ch yu vo cc vn bn hng dn ca c quan thu, chnh v vy gy kh khn cho qu trnh kim ton. Do chng ta ang trong qu trnh hon thin h thng ti chnh ni chung cng nh h thng k ton, kim ton ni ring nn khng th trnh khi c tnh trng khng thng nht gia cc vn bn hin ti. Vn cn hin tng vn bn v thu qui nh mt ng nhng chun mc li qui nh mt no gy kh khn rt ln cho cng tc k ton ti n v. Do nh hng trc tip n vic kim ton th. Do tnh trng k ton ni chung ca nc ta hin nay l khng cao m k ton thu l mt trong nhng lnh vc kh nht nn c rt nhiu sai st trong k khai thu. Chnh v vy m ri ro kim ton thu rt cao, dn dn cng vic kim ton cn phi tp trung nhiu vo kim tra chi tit nn mt rt nhiu thi gian. Trong qu trnh hi nhp bo co ti chnh c kim ton , c rt nhiu i tng s ng, do cht lng ca bo co kim ton i hi phi tin ti s hon ho v n nh hng trc tip ti uy tn ca cng ty. 79
Bo co thc tp tt nghip Mt khc, do y l mt ngnh mi trong cc nh trng nn vic o to sinh vin cho chuyn ngnh ny cha c st vi thc t v thc cht gio vin cng cha c thc t nhiu . Cng tc o to nhn vin sau khi nhn tn nhiu tin ca v cng sc 3.2. Mt s nhn xt v qu trnh kim ton thu do VAE thc hin 3.2.1.u im Vi trnh chuyn mn vng vng, kh nng sng to cao trong cng vic , qui trnh kim ton khon mc thu c xy dng v thc hin cho tng n v c th lun t cht lng cao v c nhng u im ni bt sau: Th nht, qui trnh kim ton khon mc thu do VAE thc hin c tin hnh theo ng trnh t kim ton m k hoch xy ng da trn thc t Vit Nam v qui trnh kim ton mu ca Cng ty kim ton ln trn th gii. Do vy , qui tnh kim ton ca VAE rt ph hp vi cc n v c kim ton. Th hai , c s kt hp hiu qu kt qu kim ton gia cc phn hnh. S liu c kim ton trong phn doanh thu vi phn kim ton thu c s kt hp Th ba, trong qu trnh thc hin kim ton th tc c kim ton vin p dng c tnh thu ca n v. y l mt th tc em li hiu qu cao v ph hp vi n v c s pht sinh ln. Vi s thu pht sinh ln , vic c tnh thu da trn s liu doanh thu , gi tr hng ho, dch v mua vo c kim ton gip cho Kim ton vin d ton c phn ln s thu pht sinh, tit kim c thi gian , hn ch c vic thc hin kim ta chi tit. Do vy, nng cao hiu qua cuc kim ton. Th t, trong qu trnh kim ton, kim ton vien lun nhn c s tr gip c hiu qu t phng t vn v cc thc mc , rc ri v thu ca khch hng. Th nm , sot xt cht lng cuc kim ton ni chung v khon mc thu GTGT ni ring c thc hin nghim tc bi cc kim ton vin c 80
Bo co thc tp tt nghip trnh cao. u tin l trng nhm kim ton tip thoe l ch nhim kim ton v cui cng l mt trong nhng thnh vin ca Ban gim c. Vy nn, c th ni dch v kim ton do VAE cung cp lun m bo cht lng , uy tn cho khch hng v nhng ngi quan tm. Th su, kim ton vin lun c cp nht cc kin thc mi v k ton, kim ton v v thuTrong cc k o to thng xuyn ti VAE. Do vy , chng trnh kim ton cc khon mc ni chung v khon mc thu GTGT ni ring lun c cp nht v sa i cho ph hp vi iu kin thc t Vit Nam Tuy nhin , trong khi thc hin kim ton cc khon mc thu GTGT ti VAE bn cnh nhng u im vn cn tn ti nhng nhc im sau y cn khc phc. 3.2.2. Nhc im Chng ta bit rng kim ton khon mc thu l mt phn cng vic trong mt cuc kim ton. Tuy nhin, tnh trng chung ca cc Cng ty kim ton l nh gi phn kim ton khon mc th mc trng yu khng cao bng cc phn kim ton khc nh doanh thu, chi ph...nn c phn xem nh. Hn na khi kim ton thu th kim ton vin phi ly s liu t cc phn kim ton khc so snh, i chiu. Chnh v vy m cng vic kim ton thu c cc kim ton vin lm rt nhanh. Bn cnh c nhiu phng php chn mu kim ton vin c o to nh: Chn mu theo phng php phn tng, chn mu theo nguyn tc gi tr lu tin, chn mu da trn mc trng yu, chn mu theo xt on ca kim ton vin...Tuy nhin trong qu trnh thc hin kim ton , hu ht cc kim ton vin u a vo xt on ca bn thn chn mu kim ton. Do vy c th s khng bao qut c cc ri ro khi mu chn khng c tnh i din cao cho qun th. Nhc im tip theo xut pht t iu kin Cng ty. V Cng ty mi thnh lp nn lng nhn vin ch c khong 50 ngi nn tnh trng khi n 81
Bo co thc tp tt nghip ma kim ton cc kim ton vin phi tha h chy x kp vi yu cu ca hp ng k. Do vy , tnh trng kim ton vin b cng thng u c , mt mi v thn th c th s nh hng nghim trng n cht lng cc cuc kim ton. 3.2.3. Mt s kin ngh nhm hon thin quy trnh kim ton thu do VAE thc hin nng cao cht lng kim ton khon mc thu rt cn s h tr t pha nh nc, Quc hi, B Ti chnh Do vy, tip tc s nghip i mi kinh t, y mnh cng nghip ho, hin i ho v mc tiu dn giu nc mnh, nhim v pht trin kinh t - x hi trong nhng nm ti trc mt l pht huy cao nht cc ngun lc, cc tim nng, li th, khc phc kh v nhng vn ny sinh, to s pht trin nhanh, bn vng. Vi t cch l b phn cu thnh quan trng ca h thng cng c qun l ti chnh trong nn kinh t th trng m ca v hi nhp, kim ton, cc chnh sch v thu cn tip tc c hon thin, pht trin trn c s cc gii php sau: Trc ht, cn nng cao nhn thc v k ton trong nn kinh t th trng c s qun l v iu tit ca Nh nc. Vi Nh nc, k ton l cng c kim k, kim sot ti sn quc gia, ngn qu cng, ngn sch Nh nc. Vi cc nh qun l, cc n v th trng ngn qu, cc ch doanh nghip, k ton l phng tin phn nh, tng kt tnh hnh ti sn, vn, ngun vn v s vn ng ca chng, lm cn c tin cy cho cc quyt nh qun l. Vi cc cng ty kim ton, k ton ti n v khch hng l i tng chnh cc cng ty kim ton lm vic i n bo co kim ton. Vi cc nh u t ngi gp vn, ngi vay S liu v ti liu k ton l cn c kinh t cho cc quyt sch thit lp, duy tr hoc t b cc quan h kinh t. Do vy, cc quyt nh kinh t c duy tr, thit lp hay t b c vai tr rt ln ca ngnh kim ton. Th hai, to dng y v hon thin khun kh php l v k ton, kim ton, m bo cho cng vic k ton, kim ton t chc b my k ton, 82
Bo co thc tp tt nghip hnh ngh k ton, kim ton c thc hin theo lut php v iu chnh ch ti bng lut php, lut k ton c Quc hi thng qua Kho 11 ngy19/05/2003 v c hiu lc thi hnh ngy 01/01/2004 l vn bn c gi tr php l cao nht v k ton. Mc d c quy nh kh chi tit vi 7 chng v 64 iu, nhiu ch ti ca Lut c th p dng c ngay khng cn quy nh thm, khng cn phi hng dn. Tuy nhin k ton l chuyn ngnh, l nghip v c th, c phm vi p dng rng ri, yu cu rt cao v s ph hp, thch ng, vi s r rng rnh mch. Cho nn, nhiu ni dung rt cn s quy nh, hng dn c th chi tit. Do , cn sm ban hnh cc vn bn di Lut v k ton Nh nc, k ton doanh nghip, v ngnh ngh k ton. c bit l cn tip tc son tho v cng b cc chun mc k ton, chun mc kim ton Vit Nam, hon thin cc h thng k ton p dng cho tng lnh vc hot ng trong nn kinh t. Th ba, Nh nc cn t chc tt vic trin khai Lut k ton trong c nc. Cc cp, cc ngnh v c bit l ngnh ti chnh, i ng nhng ngi lm k ton, kim ton cn coi y l s kin chnh tr, l ct mc quan trng trong qu trnh pht trin ngnh k ton, kim ton. Cn trin khai bin php, nhiu hot ng nng cao v th, nng cao cht lng cng tc k ton, kim ton. Ton th nhng ngi lm k ton, kim ton v tng k ton vin, kim ton vin phi i mi t duy, nng cao nhn thc, gng mu, nghim chnh tun th v thc hin cc quy nh ca Lut k ton, cc Ngh nh, cc Thng t, chun mc kim ton, chun mc k ton v ch ng nng cao cht lng k ton. Bn cnh s h tr t pha Nh nc B Ti chnh, Tng cc thu v.v th nhn t ni lc ti cc cng ty kim ton c nh gi l mang tnh quyt nh nng cao cht lng kim ton. qu trnh kim ton ti VAE c hiu qu hn th VAE cn phi: Th nht, trong ma kim ton do s lng khch hng qu ng v tri rng trn ton nc lm cho cng ty khng p ng c s lng 83
Bo co thc tp tt nghip nhn vin hoc nhn vin phi di chuyn xa, lm vic vi cng cao nh hng n cht lng cuc kim ton. Th hai, ngoi phng php chn mu theo xt on, cc kim ton vin nn p dng cc phng php chn mu khc m bo mu c chn c tnh i din cao c bit l trong cc cuc kim ton phc tp. Bi v tnh i din ca mu chn khng ch ph thuc vo quy m, gi tr pht sinh m cn ph thuc vo tnh cht ca mu chn. Mt s sai st nh nhng li l sai st c h thng th li l sai phm c nh hng trng yu. Do , kim ton vin nn s dng thm cc phng php chn mu khc ngoi phng php chn mu theo xt on ca kim ton vin m bo mu c chn c tnh i din cao.
84
Bo co thc tp tt nghip KT LUN Kim ton khon mc thu ng mt vai tr quan trng trong kim ton bo co ti chnh. Nhng do nhng yu t khch quan v mt phn l do ch quan nn mng ny cha c quan tm ng mc. Nn iu kin cp thit hin nay l phi c mt chun mc v kim ton khon mc thu. Mt bng chung v kim ton Vit Nam ni chung ngy cng cao nhm p ng nhu cu ca th trng ngy cng ln mnh v cng khng km phn phc tp. Trong hon cnh , Cng ty Kim ton v nh gi Vit nam lun n lc ht mnh nhm to dng thng hiu trn th trng. Vi mt ban lnh o c kinh nghim v tm nhn sng sut kt hp vi mt i ng nhn vin c o to c bi bn v c kht vng vn ln khng ngng, VAE chc chn s thnh cng trn con ng pht trin ca mnh. Do trnh hn ch nn mc d ht sc c gng nhng bi vit ca em khng trnh khi cn thiu st. Em rt mong nhn c s gp ca thy gio cng cc anh ch trong cng ty. Em xin chn thnh cm n!
85
MC LC Li ni u ....................................................................................................... 1 Phn I: Nhng vn l lun chung v kim ton thu trong kim ton bo co ti chnh ti cc doanh nghip ......................................................... 3 1.1. Nhng vn c bn v Thu ............................................................... 3 1.1.1. Khi nim ........................................................................................ 3 1.1.2 Vai tr ca thu trong nn kinh t ................................................... 4 1.1.3. Gii thiu mt s loi thu.............................................................. 5 1.1.4. c im hch ton thu .............................................................. 19 1.2. Kim ton thu trong kim ton bo co ti chnh .............................. 24 1.2.1. Lp k hoch kim ton ................................................................ 24 1.2.2. Thc hin k hoch kim ton....................................................... 29 Phn II: Kim ton thu trong kim ton bo co ti chnh ti Cng ty Kim ton v nh gi Vit Nam.................................................................. 37 2.1 Khi qut v Cng ty Kim ton v nh gi Vit Nam ....................... 37 2.1.1.Lch s hnh thnh v pht trin ca cng ty kim ton v nh gi Vit Nam.................................................................................................. 37 2.1.2 c im sn xut kinh doanh ca cng ty ................................... 40 2.1.3 c im v t chc hot ng ca cng ty .................................. 43 2.2.2 Thc t kim ton thu trong Kim ton Bo co ti chnh do Cng ty Kim ton v nh gi Vit Nam thc hin. ....................................... 47 2.2.3. Thc hin kim ton ...................................................................... 66 Phn III: Mt s nhn xt v nhng kin ngh nhm hon thin kim ton thu ti Cng ty Kim ton v nh gi Vit Nam............................ 78 3.1. Nhng yu t khch quan nh hng n hot ng kim ton thu ti VAE............................................................................................................. 78 3.1.1 Nhng thun li ............................................................................. 78 86
Bo co thc tp tt nghip 3.1.2. Nhng kh khn ............................................................................ 79 3.2. Mt s nhn xt v qu trnh kim ton thu do VAE thc hin ........ 80 3.2.1.u im .......................................................................................... 80 3.2.2. Nhc im ................................................................................... 81 3.2.3. Mt s kin ngh nhm hon thin quy trnh kim ton thu do VAE thc hin.......................................................................................... 82 Kt lun .......................................................................................................... 85
87

Hoan Thien Kiem Toan Thue Trong Doanh Nghiep 0462

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Hoan Thien Kiem Toan Thue Trong Doanh Nghiep 0462

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Bo co thc tp tt nghip LI NI U Xu th chung ca th gii trong giai on hin nay l khu vc ho cc nn kinh t.

Bo co thc tp tt nghip 5 6 Trn 12.000 Trn 15.000 n 15.000 40 50

n 10.000 n 20.000 n 30.000

Trn 10.000 Trn 20.000 Trn 30.000

(1) TK133 (6) (2) TK111,112 (7) (3) TK3331

TK3331 TK111,112 (3) (4)

1.1.4.5. Hch ton thu xut nhp khu. 23

Ch thch 1. Xc nh s thu nhp khu phi np. 2. Np thu nhp khu.

, vi cc mc thu sut xem c cc chnh lch bt thng khng

Gim c Kim ton - Ti chnh

Gim c Kim ton - u t

Phng T vn Ti chnh, K ton, Thu

Cc b phn chc nng

Phng Kim ton u at Xy dng I

Phng Kim ton u t Xy dng II

Phng Kim ton Ti chnh I

Phng Kim ton Ti chnh II

III Kim tra chi tit

Chng trnh kim ton ti khon thu

Chng trnh kim ton ti khon thu

JOIN STOCK COM

Join stock com

42.570.908.100 3.066.000.495 2.186.375.913 879.624.582 257.629.380 28.783.980 3.755.740

Join stock com

S thu khng c khu tr Tng cng S ghi trn s k ton

Date/Ngy : 14/03/2005 Date/Ngy : .. Date/Ngy : . Chng gc t

Join stock com

Thu thu nhp doanh nghip phi np 9.748.622.463 Chnh lch -2

Join stock com

You might also like