Professional Documents
Culture Documents
INTERET SIMPLE
LInteret est la rmunration que lemprunteur verse au prteur suite la mise en disposition dune somme dargent par ce dernier au premier. Les oprations a court terme (< 1 an ) ralises entre professionnels avec paiement de linteret en une fois se font avec un calcul interet simple.
3
Escompte commercial
Effet de commerce: un document support dune crance ne dune vente crdit (lettre de change et billet ordre) - Valeur nominale; - Escompte: (lopration et le montant de linteret); - Endossement; - Mobilisation de crances; - Domiciliation; (banque); - Valeur actuelle; - commission; - Agios; - Valeur nette.
6
Dfinitions
Dfinition de la comptabilit financire: La comptabilit commerciale dsormais appele la comptabilit financire est un instrument permettant dtablir des tats financiers qui donnent des informations fiables, pertinentes et fidles aux dirigeants, aux actionnaires et aux tiers; ces informations permettent la prise de dcision et la comparaison des performances.
Dfinitions
Le rle de la comptabilit: Servir de preuves entre commerants; Servir apprcier la garantie quoffre lentreprise pour les prts qui lui ont t accords; Servir de base au calcul dimpt sur le bnfice; Servir de source statistique fiable; Servir les besoins en information des dirigeants, des actionnaires et des tiers.
9
Dfinitions
Le rle de la comptabilit dans un contexte international: Dans le cadre dune internationalisation des socits et louverture de leur capital un nombre sans cesse dinvestisseurs, seul le dernier objectif doit tre au centre des proccupations: tablir des tats financiers qui donnent des informations fiables permettant la prise de dcision et la comparaison. La comptabilit dans un cadre national peut mettre des informations fiables permettant la prise de dcision et la comparaison mais pas au-del des frontires nationales; les informations ne sont comparables quau sein dun mme pays, alors quaujourdhui il ncessaire de raisonner une chelle mondiale.
10
Dfinitions
Dfinition des normes: Elles exposent comment une opration conomique ou juridique vcue par lentreprise doit tre comptabilise,value et prsente dans les tats financiers.
11
Dfinitions
Les normes comptables internationales dites "International Accounting Standards" (IAS) sont adoptes par l'organisme international de normalisation comptable, l"International Accounting Standards Board (IASB) tabli Londres, au sein duquel la Commission a reprsent des rgles communes appeles actuellement "International Financial Reporting Standards" (IFRS).
12
13
14
15
16
17
Le rle de lIASB
laborer un jeu unique de normes comptables de haute qualit, comprhensible et que lon puisse faire appliquer dans le monde entier, imposant la fourniture dans les tats financiers, des informations de haute qualit, transparentes et comparables, de manire aider les diffrents intervenants sur les marchs de capitaux dans le monde, ainsi que les autres utilisateurs dans leur prise de dcision conomique .
19
Le rle de lIASB
Modalit dlaboration dune norme: Le conseil: A- tablit les procdures dexamen des commentaires sur les documents publis pour commentaires, par la constitution de groupes de pilotage spcialiss ayant une mission de conseil sur les principaux projets; consulte le (SAC); B- Envisage lorganisation dauditions publiques; C- Envisage lorganisation de tests sur le terrain dans diffrents pays pour sassurer que les normes proposes sont applicables en pratique et fonctionnent dans tous les environnements.
20
21
22
Comprendre la construction et ltablissement des tats financiers Montrer la densit et la complexit de linformation fournir Apprhender les tats financiers comme un outil de communication globale.
Sil est facile de traduire des mots, il est extrmement difficile de traduire des principes ou des ides .
23
24
26
27
28
29
32
La comparaison PCN/SCF
Pour mieux comprendre les principales diffrences entre le PCN et le nouveau SCF voir document joint N 1
37
- Les caractristiques qualitatives qui dterminent lutilit de linformation contenue dans les tats financiers,
- La dfinition, la comptabilisation, et lvaluation des lments partir desquels les tats financiers sont construits, - Les concepts de capital et de maintient du capital.
38
39
40
41
42
Besoins dinformation
Risque & rentabilit
Stabilit & solvabilit Probabilit de rglement des montants des prts & intrts leur chance. Continuit de lentreprise Rpartition des ressources et respect des obligations dinformation Contribution lconomie locale, emplois gnrs, volutions & prosprit des entreprises
44
tats Financiers
Fournisseurs et autres crditeurs tat et organismes publics
45
Public
La situation financire
Mesurer la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie,
La performance
Mesurer la capacit de lentreprise gnrer des flux de trsorerie sur la base des ressources existantes, - laborer des jugements sur lefficacit avec laquelle lentreprise pourrait employer des ressources supplmentaires.
4/ Hypotheses de base
1/ Comptabilit dengagement: (compta dexercice) Sous rserves des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits, les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss sur la base des droits constats, cest dire au moment de la survenance de ces transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
47
Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en prsumant que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des vnements ou des dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation dactivit. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les incertitudes quant la continuit dexploitation sont indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.
48
50
51
52
C) Fiabilit
Image fidle Prminence du fond sur la forme Neutralit Prudence Exhaustivit
D) Comparabilit
*Clrit : ncessit de trouver un quilibre entre pertinence & fiabilit, *quilibre :entre avantages & cots : les avantages dune information
doivent tre suprieurs aux cots de sa production, *quilibre :entre les caractristiques qualitatives
Image fidle / Prsentation fidle Information comprhensible immdiatement par les utilisateurs
56
Prsentation des tats financiers (suite) tableau de variation des capitaux propres
En K D
Solde au 1er janvier N-1 Variations lis aux ajustements de juste valeur : Immobilisations Instruments financiers Instruments de couverture Diffrence de conversion Total profits/pertes non comptabiliss au compte de rsultat Effet des changements de mthode comptables et corrections derreurs Rsultat de lexercice Dividendes Augmentation de capital Rachat dactions propres Solde au 31 dcembre N-1 Variations lis aux ajustements de juste valeur : Immobilisations Instruments financiers Instruments de couverture Diffrence de conversion Total profits/pertes non comptabiliss au compte de rsultat Effet des changements de mthode comptables et corrections derreurs Rsultat de lexercice Dividendes Augmentation de capital Rachat dactions propres Solde au 31 dcembre N
Notes
Capital
Primes mission
Rserves rvaluatio n
Rserves conversion
Total
X X X X X
X X X X X X
X X X X X
X X
X X X X X X X X
X X X X X X
X X
X
X X X X X X
X X
X X
57
58
ECO-FAM
2me PARTIE
59
Ces dfinitions sont lies au principe du cot historique qui est un principe fondamental en comptabilit Algrienne. Le cot historique est la consquence de deux notions fondamentales qui sont : Le principe de nominalisme Le principe de prudence
60
Cot actuel
Prix quil faudrait payer pour acqurir le mme actif Trsorerie qui pourrait tre obtenue en vendant lactif Valeur actualise des flux de trsorerie
juste valeur
61
62
rfrentiel IFRS
J
Plus proche de la ralit Meilleure comparabilit Neutralit Objectivit
Difficile valuer en labsence de march actif Volatilit accrue du rsultat pouvant entraner des effets systmiques Dconnexion accrue de linformation financire avec la gestion
64
Cot Historique
LES AVANTAGES DU COUT HISTORIQUE Objectivit des enregistrements comptables Les transactions sont enregistres au cot initial montaire Les produits dune priode comptable sont compars au cots de cette priode La valeur des actifs, des profits et des pertes est comptabilise prudemment
la valeur nette comptable des actifs non courants est souvent en dessous de leur valeur courante. La valeur des stocks reflte les prix la date dachat et non ceux pratiqus la date de clture. Les charges ne refltent donc pas la valeur courante des actifs et ceci a pour effet de surestimer le profit avec un risque de distribuer des dividendes trop importants, diminuant la capacit de lentreprise utiliser les rsultats obtenus. La surestimation des profits et la sous-estimation des actifs ne donnent pas une valuation fiable du capital employ ou retour sur investissement. 65 Les analystes financiers et les investisseurs ont du mal comparer les rsultats et apprhendent difficilement lvolution financire dune entreprise.
- Faire des comparaisons entre les diffrents investissements - Dterminer la vritable cration de valeur des entreprises
66
69
74
75
76
77
78
82
83
84
IAS 16 (suite)
Comptabilisation (approche par composants)
87
IAS 16 (suite)
valuation initiale et dpenses ultrieures
Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions pour tre comptabilise en tant qu'actif doit tre initialement value son cot.
Le cot d'une immobilisation corporelle est constitu de :
Son prix d'achat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables ;
Tous les frais directement attribuables engags pour mettre l'actif en tat de marche en vue de l'utilisation prvue ;
L'estimation initiale des cots relatifs au dmantlement et l'enlvement de l'immobilisation ainsi qu' la remise en tat du site sur lequel elle est situe. Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelle dj comptabilise devront tre immobilises si, et seulement si, elles remplissent les conditions d'inscription l' actif des immobilisations. Toutes les autres dpenses ultrieures doivent tre comptabilises en charges de 88 l'exercice au cours duquel elles sont encourues.
IAS 16 (suite)
Sont exclure du cot retenu pour la valorisation du bien : Frais administratifs et frais gnraux (par exemple : cots fixes du service achats) ; Frais de dmarrage et de pr exploitation ; Pertes oprationnelles initiales. Le cot des emprunts attribuable l'acquisition, la construction ou la production d'une immobilisation corporelle n'est pas compris dans le cot de l'immobilisation, sauf si l'entit utilise le traitement autoris par l'IAS 23 Cots d'emprunts .
Chaque lment significatif d'une immobilisation corporelle doit tre comptabilis sparment.
89
IAS 16 (suite)
Exemple : les donnes
Une ligne de mise en bouteilles est immobilise dans les comptes d'un producteur de limonade. Un ensemble de cots se greffe cette acquisition. Sont-ils immobilisables selon lIAS 16 ? 1) Livraison de la ligne par le fabricant 2) Huile pour le moteur principal de la ligne 3) Livraison de divers consommables pour la machine 4) Divers frais d'achats de la ligne (frais de dplacement pour visite d'une mme ligne chez un concurrent) 5) Heures de ngociations du prix de la ligne du directeur des achats 6) Frais de dmarrage de la ligne 7) Convoyage par l'acqureur d'une partie de la ligne non livre par son fabricant 8) Ralisation d'une dalle en bton pour rception du moteur principal de la ligne 9) Peinture des tapis roulants de la ligne pour les harmoniser avec les lignes dj prsentes dans l'usine 10) Pertes oprationnelles lies la 'mise en route de la ligne 11) Remise exceptionnelle sur le prix brut de la ligne intervenant deux mois plus tard que sa mise en service 12) Honoraires des mines pour certification de la machine
90
IAS 16 (suite)
la solution:
1) Livraison de la ligne par le fabricant : OUI 2) Huile pour le moteur principal de la ligne : NON 3) Livraison de divers consommables pour la machine : NON 4) Divers frais d'achats de la ligne (frais de dplacement pour visite d'une mme ligne chez un concurrent) : NON 5) Heures de ngociations du prix de la ligne du directeur des achats : NON 6) Frais de dmarrage de la ligne : NON 7) Convoyage par l'acqureur d'une partie de la ligne non livre par son fabricant : OUI 8) Ralisation d'une dalle en bton pour rception du moteur principal de la ligne : OUI 9) Peinture des tapis roulants de la ligne pour les harmoniser avec les lignes dj prsentes dans l'usine : NON 10) Pertes oprationnelles lies la mise en route de la ligne : NON 11) Remise exceptionnelle sur le prix brut de la ligne intervenant deux mois plus tard que sa mise en service : OUI 12) Honoraires des mines pour certification de la machine : OUI
91
IAS 16 (suite)
Champ dapplication: La norme IAS 16 est applicable la comptabilisation des immobilisations corporelle,elle ne sapplique pas : Aux immobilisations corporelles destines tre cdes (IFRS 5); Aux actifs biologiques (IAS 41); Aux droits miniers ou rserves de minirais.
92
IAS 16 (suite)
Fait gnrateur: Une immobilisation corporelle est comptabilise en tant quactif lorsque les 2 conditions suivantes sont runies: les avantages conomiques associs lactif iront entreprise; Le cot de lactif peut tre valu de faon fiable.
93
Ultrieure
Deux mthodes au choix
Cot historique
Rvaluation
(Juste valeur)
Amortissement : Base : prise en compte de la valeur rsiduelle si significative Valeur rsiduelle, mode & dure damortissement revus au moins une fois par an Dprciation : Cf. norme IAS 36
94
IAS 16 (suite)
valuation postrieure la comptabilisation initiale La norme prvoit deux mthodes possibles ( appliquer l'ensemble d'une catgorie d'immobilisations) :
Valeur comptable dun actif valu au cot est la suivante: Valeur comptable= Cot historique Amorti cumuls Pertes de valeur Valeur comptable dun actif rvalu se dfinit comme suit: Valeur comptable= juste valeur la date de rval amort ultrieurs pertes de valeur ultrieures
95
IAS 16 (suite)
Paiement terme:
Dans le cadre d'une acquisition avec paiement terme, le cot de l'immobilisation doit tenir compte de l'incidence temps et doit tre actualis. L'actualisation doit tre effectue pour tout paiement terme intervenant au-del des conditions habituelles de crdit. L'objectif de cette actualisation est de neutraliser l'effet cot du crdit dans l'valuation d'un actif.
96
IAS 16 (suite)
Exemple :
Une machine est acquise en N et finance comme suit : - 100 KD comptant; - 110 KD terme (1 an) ; -121 KD terme (2 ans). Le taux d'actualisation retenu est de 10% par an.
1) Pour quel montant apparatra la machine dans l'actif brut du bilan et selon IAS 1 6 en N ? 2) Pour quel montant apparatra la machine dans l'actif brut du bilan et selon IAS 1 6 en N + 2 ? 3) Quelles sont les critures comptables lies l'acquisition de la machine, en N, N + 1 et N + 2, selon IAS 16 ?
97
IAS 16 (suite)
La solution/ 1) En N, on actualise les deux montants pays terme : Les 100 KD pays comptant sont enregistrs pour 100 KD. L'actualisation des deux montants pays terme donne : 110/(1,1) + 121/(1,1) = 200. En N, la machine apparatra pour 300 KD. 2) En N + 2, on aura honor les deux paiements terme ; pour autant, il n'y a aucune incidence sur la valeur brute de la machine.
L'actualisation tient compte du fait qu'un paiement terme est assimilable un crdit qu'il convient d'annuler dans l'valuation des actifs au bilan.
Le montant brut de la machine en N + 2 est donc toujours de 300 KD.
98
IAS 16 (suite)
Suite solution
31/12/N Matriel industriel Banque Fournisseurs dimmobilisations 31/12/N+1 Fournisseurs dimmobilisations Charges financires (200 x 10%) Fournisseurs dimmobilisations Banque 31/12/N+2 Fournisseurs dimmobilisations Charges financires (110 x 10%) Fournisseurs dimmobilisations Banque 121 11 110 20 300 100 200
20 110
11 121 99
IAS 16 (suite)
Amortissement dun actif corporel :
Le montant amortissable:
(valeur d'origine diminue de la valeur rsiduelle) est rparti de manire systmatique sur la dure d'utilit de l'actif.
100
IAS 16 (suite)
La valeur rsiduelle, la dure d'utilit et la mthode d'amortissement doivent tre rexamines au minimum chaque anne. Si une rvision intervient elle doit tre comptabilise en tant que changement d'estimation comptable conformment aux dispositions d IAS 8.
L'amortissement est constat, mme si la juste valeur de l'actif est suprieure sa valeur comptable, aussi longtemps que la valeur rsiduelle de l'actif n'excde pas sa valeur comptable.
La dotation aux amortissements est comptabilise en charges, sauf si elle est incorpore la valeur comptable d'un autre actif (ex. : stocks).
101
IAS 16 (suite)
Application: Une machine dont la dure dutilisation est estime 3 ans, st acquise pour 1200 KD en N On envisage les diffrents mode damortissement suivants: Amortissement linaire; Amortissement acclr doublement de taux; Amortissement dgressif; Amortissement fonction du nombre dunits produites.
102
IAS 16 (suite)
Solution: 1- Amortissement linaire: Anne N N+1 N+2 Base 1200 KD 1200 KD 1200 KD
Amortissement
103
IAS 16 (suite)
2- Amortissement acclr doublement de taux: Le taux doubl= 33,33%*2= 66,66%
Amortissement
IAS 16 (suite)
3-Amortissement dgressif:le taux est dcroissant et il sapplique la valeur constante.
Amortissement 1200*3/6=600 KD
1200*2/6=400 KD
1200*1/6=200 KD
IAS 16 (suite)
4- Amortissement fonction du nombre dunits de production: Anne N N+1 N+2 Nbre dunits prvues en production 25.000 50.000 100.000
106
IAS 16 (suite)
On effectue chaque anne la rpartition en fonction des units relles et on corrige la base chaque fois: - En N: Si on produit rellement 30.000 units sans changer les estimations de N+1 et N+2, lamortissement est gal : 1200* 30000/(30000+50000+100000) Est ainsi de suite pour N+1 et N+2.
107
IAS 16 (suite)
Anne N N+1 N+2 Base 1200 KD 1000 KD 670 KD
Amortissement
108
IAS 16 (suite)
Exemple 2:
Une compagnie arienne acquiert le 01/01/N un avion pour le prix de : 10.000.000 D. Sa dure de vie est denviron 20 ans. Cette compagnie pour habitude de cder ces avions aprs 5 10 ans dutilisation. Au moment de lacquisition la compagnie estime conserver lavion 5 ans et le revendre lissue de cette priode au prix de : 8.000.000 D. Lentit estime que la dprciation subie par lavion est proportionnelle aux kilomtres parcourus. En 5 ans lavion devrait parcourir : 3.000.000 de km. Au 31/12/N les hypothses restent valables et lavion parcouru : 450.000 km. Au 31/12/N + l, la compagnie rvise ses hypothses de la manire suivante: - la dure d'utilisation sera de 7 ans ; - La valeur rsiduelle est estime 6.500.000 D ; - Le kilomtrage total attendu de l'avion devrait s'lever 4.500.000 km; - Le kilomtrage effectu en N + 1 est de 550.000 km. Travail faire: dterminer le montant des amortissements au titre de N et N + 1. Hypothse simplificatrice: il n'y a pas de composants.
109
IAS 16 (suite)
La solution:
Amortissement en fonction du nombre d'units de production prvues. (Dans lexemple des km) Amortissements calculs partir dune V.R
Amortissement N : (10.000.000 D 8.000.000 D) X 450.000km/3.000.000 km = 300.000 D. Amortissement N + 1 : (10.000.000 D 6.500.000 D 300.000 D) X 550.000km/ (4.500.000km 450.000km) = 495.775 D
110
IAS 16 (suite)
Lapproche par composants: La norme IAS 16 exige lapproche par composants. Cette approche consiste dcomposer un actif en un nombre non restreint dlments immobilisables individuellement, ds lors que leur valeur est significative. Le champ dapplication est double: Lacquisition ou le renouvellement de tout ou partie dun actif immobilis; Les programmes dentretien et de rvision des immobilisations.
111
IAS 16 (suite)
Mise au rebut et cessions dactifs:
Une immobilisation corporelle doit tre sortie de lactif :
Lors de sa vente ; Lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa vente.
On comptabilise systmatiquement en produits ou en charges le rsultat de cession, qui est gal la diffrence entre le prix de cession et la valeur comptable.
Un profit ralis du fait de la cession d'une immobilisation corporelle ne peut tre class dans les produits des activits ordinaires.
112
IAS 16 (suite)
Dpenses ultrieures:
Les dpenses ultrieures lies au service quotidien de l'immobilisation (entretien et rparations) sont comptabilises en charges. Les dpenses de renouvellement intervalles rguliers de certains lments d'immobilisations corporelles (ex.: renouvellement du revtement intrieur d'un four, des siges d'un avion) sont immobilises comme l'acquisition d'un actif distinct lorsque les critres sont runis et l'actif remplac est limin. Les dpenses ultrieures immobilisables (activables) suivent les mmes rgles de comptabilisation que les cots initiaux.
113
IAS 16 (suite)
Informations fournir:
La norme IAS 16 exige une information dtaille en annexe Les tats financiers doivent indiquer, pour chaque catgorie d'actifs corporels : Les mthodes d'valuation utilises pour dfinir la valeur d'inscription brute ; Les modes et dures d'amortissement utiliss ; La valeur brute et le cumul des amortissements l'ouverture et la clture de l'exercice ; Les entres, sorties, acquisitions par voie de regroupement d'entreprises, les augmentations et diminutions rsultant des rvaluations, les pertes de valeur comptabilises, les amortissements, les diffrences de changes nettes, tout autre mouvement ; Les restrictions sur les immobilisations corporelles donnes en nantissement de dettes ; Le montant des engagements contractuels pour l'acquisition d'actifs corporels.
114
IAS 16 (suite)
Quand il y a eu rvaluation :
Les principes de rvaluation utiliss ; La date de rvaluation ; Le recours ou non un valuateur indpendant ;
Les mthodes et hypothses principales utilises pour estimer la juste valeur des actifs ;
La manire dont la juste valeur a t estime ; La valeur comptable de chaque catgorie d'immobilisations corporelles si les actifs correspondants avaient t comptabiliss selon le traitement de rfrence; L'cart de rvaluation, en indiquant les mouvements de l'exercice et toute restriction de cet cart aux actionnaires.
115
IAS 16 (suite)
Application:
Une entreprise a acquis le 1er janvier N -5 : - Une immobilisation non amortissable : A pour une valeur de 100 KD - Une immobilisation amortissable : B (en linaire sur 20 ans) pour une valeur de 1.000 KD En N -1 ( la clture), elle procde la rvaluation selon la juste valeur de ces immobilisations, dtermines en fonction des valeurs de march. Juste valeur pour limmob A : 200 KD Juste valeur pour limmob B : 1.500 KD
116
2) Comment sera comptabilis lcart de rvaluation selon la norme IAS 16 au 31/12/N-1 ? En charges En produits
117
En capitaux propres
B
Amortissement de B Ecart de rvaluation 31/12/N -1 A B Amortissement de B Ecart de rvaluation Dbit
1.000
250 850 Crdit 100 500 250 850
118
Crdit
250 850
133,3 100
113,3 50
119
850 793
800
120
121
Valeur rsiduelle de B
Valeur de lensemble
650
750
520
620
- 130
- 130
130
50 180
Dbit 130 50
Crdit
180
123
Valeur rsiduelle de B
Valeur de lensemble
750
850
1.500
1.700
750
850
N -1 est la cinquime anne damortissement du bien, soit 1.000 x 5/20 = 250 Quand on rvalue les actifs corporels la valeur du march, on crase lamortissement et on inscrit limmobilisation pour sa valeur de march avec des amortissements zro
124
3) lopration de rvaluation impose lcriture suivante: 31/12/N -1 A B Amortissement de B Dbit 100 500 250 Crdit
Ecart de rvaluation
Limpact au compte de rsultat est nul
850
125
127
Question 7:
La rponse cocher est : On les impute sur lcart de rvaluation Comptablement lcriture est la suivante :
Crdit
800 100
128
Question 9:
La moins value latente est constate en charges, dans la mesure o il ne subsiste aucun cart de rvaluation dans les capitaux propres
10) lcriture au 31/12/N+1 est: 31/12/N +1 Dotation dprciation des immobilisations Amortissement de B B Dbit 130 50 180
129
Crdit
131
Location financement
Location simple
Les plus-values ventuelles lies la cession du bien au bailleur par le preneur (vendeur) doivent tre tales et amorties sur la dure du contrat.
Prix de vente = Juste valeur Les pertes et profits sont immdiatement constats.
Prix de vente > Juste valeur Le surplus est diffr et amorti sur la dure du contrat.
132
Chez le bailleur
A la signature du contrat : Crance Immo X
Location Financement
X tant le plus faible de la juste valeur et de la valeur actualise des paiements minimaux.
Au paiement des chances : Dette financire Y Charge financire Z Banque Y+Z
Location simple
Charge locative
Produit de location
133
134
2) Option d'achat en fin de contrat un prix suffisamment infrieur la juste valeur estime de l'actif la date de leve de l'option, la date de leve de l'option, la juste valeur du vhicule s'lve 100 KD - 70%, soit 30 KD, Le prix d'achat de 20 KD prvu contractuellement est infrieur au prix du march (il reprsente 2/3 de la juste valeur), 3) La dure du contrat doit couvrir la majeure partie de la dure d'utilit de l'actif et ce, mme en l'absence du transfert de proprit, La dure du contrat est de 3 ans, On peut estimer qu'elle est infrieure la dure d'utilit non dtermine de l'actif.
135
Conclusion : L'tude des caractristiques du contrat nous conduit le qualifier de contrat de location financement
136
137
> 13.020 D
90.000 =
x 16.130 +
= 8%
138
(1 + i)7
= 10,70%
Crdit
141
142
90.000
90.000
Au 31/12/N on passe lcriture suivante, concernant le rglement de la premire chance: Dettes fin Charges dint Banque 8.930 7.200 16.130
Au 31/12/N on amortit le matriel: Dotation aux amortissements 9.000 Amorti du mat indus
9.000
143
144
145
148
Amortissement de lactif:
Dotations aux amorti 12.000 Amorti des constructions 12.000
talement de la plus-value:
Produits constats davance 3.000 Produits de cessions des actifs
3.000
149
La rsolution de cette quation donne un taux semestriel de 5,59% soit un taux annuel de 11,5%
151
Cette valeur tant infrieure la juste valeur du bien, cest elle qui figurera lactif. Lcriture suivante sera comptabilise le 02/01/N: Matriel 190287 dettes financires 190287
152
30/06/N+1
31/12/N+1 30/06/N+2 31/12/N+2 30/06/N+3 31/12/N+3
26000
26000 26000 26000 26000 26000
8248,22
7255,89 6208,09 5101,73 3933,51 2700
17751,78
18744,11 19791,91 20898,27 22066,49 48300
129801,26
111057,16 91265,25 70366,98 48300,49 0,00
153
154
157
161
Exemple: La socit tonic, spcialise dans le cosmtique, nous prsente, pour lexercice N la dcomposition de ses frais de recherche et dveloppement lis la cration dune nouvelle crme solaire:quel est le montant immobilis?
Recherche fondamentale Recherche applique
8000
20000
Jan/Fev N/A
Fin N+2
Avant Aprs cart Rvaluation rvaluation Valeur 80000 98000 18000 brute amorti (24000)
56000
0
98000
24000
42000
165
la fin de lexercice N+3, il reste 7 annes damorti. La dotation slve : 98000/7=14000. La valeur comptable de la licence dexploit fin N+3 est donc de 98000-14000=84000.
166
168
Actif rvalu Dabord en dduction de lcart de rvaluation, puis en charge au-del de celui-ci
170
173
176
Cette perte fait lobjet dun traitement comptable diffrenci selon le mode de valorisation des actifs. Actifs valoriss au cot: la perte de valeur est comptabilise en charges au compte de rsultat. Au bilan, apparat une dprciation des immobilisations.
180
182
31/12/N cart de rvaluation 150 Dotation pour dprciation 50 Matriel indust 150 Dprciation du Mat Indus 50
184
185
150 150
187
189
Compte tenu de la perte de valeur constate le 31/12/N-1, la VNC se prsente comme suit:
190
N-1
750 250 200 300
N
300 150 150
La machine aprs reprise ne doit pas excder 250. La reprise donc nest pas de 200, mais limite 250-150= 100
191
Flux Oprationnel
Le montant des flux de trsorerie des activits oprationnelles est un indicateur cl de la mesure dans laquelle les oprations de lentreprise ont gnres suffisamment de flux de trsorerie pour :
Rembourser ses emprunts, Maintenir la capacit oprationnelle de lentreprise, Verser des dividendes, Faire de nouveaux investissements sans recourir aux ressources externes de financement.
193
Flux Oprationnel
Le montant des flux de trsorerie des activits oprationnelles est un indicateur cl de la mesure dans laquelle les oprations de lentreprise ont gnres suffisamment de flux de trsorerie pour :
Rembourser ses emprunts, Maintenir la capacit oprationnelle de lentreprise, Verser des dividendes, Faire de nouveaux investissements sans recourir aux ressources externes de financement.
194
Il comprend les mouvements sur prts et les mouvements sur crances et dettes dimmobilisations.
Il ne comprend pas les investissements raliss en locationfianancement. Les acquisitions et sorties de filiales figurent dans les flux de trsorerie lies aux oprations dinvestissement.
195
196
oprationnelles
dinvestissement
financement
Variation de trsorerie
- Trsorerie de clture
Trsorerie douverture
197
Mthode indirecte
198
La mthode directe
Elle consiste prsenter en brut les encaissements et dcaissements pour chaque opration dexploitation : - A partir des enregistrements comptables ou - En ajustant les ventes, cots des ventes et les autres lments du compte de rsultat en fonction des variations de stocks, crances et dettes oprationnelles pour lesquelles les flux de trsorerie correspondent des flux dinvestissement ou de financement.
La mthode indirecte
Elle reconstitue les flux de trsorerie en ajustant le rsultat net de lentreprise avec les lments suivants : - Elments sans impact sur la trsorerie : amortissements, provisions, impts diffrs, gains ou pertes latentes, bnfices non distribus des entreprises associs et intrts minoritaires ; - Dcalages dencaissements ou dcaissements dexploitation : variation durant lexercice des stocks, crances et dettes oprationnelles, - Elments pour lesquels limpact consiste en flux de trsorerie dinvestissement ou de financement.
199
Tableaux des flux de trsorerie par la mthode directe Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Encaissement reu des clients - sommes verses aux fournisseurs et au personnel = flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles - intrts pays - impts sur le rsultat pays = flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles (A)
+ encaissements provenant de lmission dactions + encaissements provenant demprunts long terme - remboursements provenant demprunt long terme ou de contrats de locationfinancement - dividendes verss - intrts sur emprunts verss = flux de trsorerie provenant des activits de financement (C)
Variation nette de trsorerie ou dquivalents (A+ B + C) = (D) Trsorerie ou quivalents de trsorerie louverture de lexercice (E) Trsorerie ou quivalents de trsorerie la clture de lexercice (D + E)
200
Tableaux des flux de trsorerie par la mthode indirecte Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Rsultat net + amortissements et provisions + charges financires courantes - produits financiers Neutralisation des lments hors exploitation + / - rsultat de change + / - variation du besoin en fond de roulement - intrts pays - impts sur les rsultats pays = flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles (A)
Trsorerie ou quivalents de trsorerie la clture de lexercice (D + E) Trsorerie ou quivalents de trsorerie louverture de lexercice (E)
201
202
Exercice :
Hypothse de base
Balance douverture 50.000 4.000 20.000 15.000 - 8.000 - 50.000 - 5.000 - 15.000 - 20.000 - 10.000 0 19.000 0
Clients TVA rcuprer Stocks produits finis Immobilisations brutes Immobilisations (amortissement cumuls) Capital social Dividendes payer Emprunt long terme TVA payer Fournisseurs Crdits divers Banque
Total
On suppose que, pendant le mois de 30 jours qui suis louverture, les oprations suivantes qui sont ralises (les achats et les ventes sont soumis un taux de TVA arrondi 20%) Ventes HT Dotation aux amortissements Achats externes Salaires bruts Charges sociales patronales Vente immobilisation (paye comptant) VNC immobilisation cdes Frais financiers CT(pays comptant) Valeur brute des immobilisations cdes 90.000 3.000 8.000 8.000 5.000 4.000 3.000 2.000 5.000
Dont 2.000 en fabrication A 100% en fabrication Dont 6.000 en fabrication Dont 4.000 en fabrication
203
Exercice :
Taux de marge sur vente Taux de rotation des stocks (stock final / ventes) Crdit client en nombre de jours Crdit fournisseur en nombre de jour Taux IS courant Taux IS sur les plus values Retenues salariales sur salaires bruts
204
205
La socit dcide de dclarer en activit de financement les intrts et les dividendes pays. Par ailleurs, limpt sur les socits sur les plus values de cession dimmobilisations (tax 19%) est rattach aux flux de trsorerie dinvestissements.
Balance douverture
Balance de clture
Delta
206
Calculs prparatoires
Paiements faits aux fournisseurs : 6.000 Journal dachats Balance douverture Balance de clture Delta
Calculs prparatoires
Paiements faits aux salaris : 6.400 Journal de paye . Balance douverture Balance de clture Delta
Ch. Patron. Fab. Ch. Patron. Adm. Ch. Sal. payer Ch. Patron. payer Banque
207
La socit dcide de dclarer en activit de financement les intrts et les dividendes pays. Par ailleurs, limpt sur les socits sur les plus values de cession dimmobilisations (tax 19%) est rattach aux flux de trsorerie dinvestissements.
Balance douverture
Delta
50.000 20.000
30.000
18.000
12.000
Facturation TTC = 90.000 HT + 20% (tva) = 108.000 Nombre de jours de facturation = 30 jours Facturation TTC / jours = 3.600 Dlai de rglement des clients = 35 jours Clients (solde final) = 35 jours X 3.600 = 126.000 208
Calculs prparatoires
Paiements faits aux fournisseurs : 6.000 Journal dachats Achats externes TVA rcuprer Fournisseurs Achats matires 1er Banque (p. solde) 6.000 Soit 30 jours dachats TTC = (30.000 + 8.000) X 1,20 4.000 10.000 Balance douverture Balance de clture 8.000 7.600 45.600 30.000 0 6.000 Delta
= 45.600
Calculs prparatoires
Paiements faits aux salaris : 6.400 Journal de paye Salaire brut fab. Salaire brut Adm Ch. Patron. Fab. Ch. Patron. Adm. Ch. Sal. payer Ch. Patron payer Banque Balance douverture Balance de clture 6.000 2.000 4.000 1.000 - 1.600 - 5.000 - 6.400 Charges sociales part salariale = 8.000 X 20% = 1.600 - 6.400 Delta
209
Tableaux des flux de trsorerie par la mthode directe Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Encaissement reu des clients - sommes verses aux fournisseurs et au personnel = flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles - intrts pays - impts sur le rsultat pays = flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles (A) Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement - acquisition filiale sous dduction trsorerie acquise - acquisition dimmobilisations corporelles + cessions dimmobilisations corporelles + intrts reus + dividendes reus - IS pay sur la vente des immobilisations = flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement (B) Flux de trsorerie provenant des activits de financement + encaissements provenant de lmission dactions + encaissements provenant demprunts long terme - remboursements provenant demprunt long terme ou de contrats de location-financement - dividendes verss - intrts sur emprunts verss = flux de trsorerie provenant des activits de financement (C) Variation nette de trsorerie ou dquivalents (A+ B + C) = (D) Trsorerie ou quivalents de trsorerie louverture de lexercice (E) Trsorerie ou quivalents de trsorerie la clture de lexercice (D + E) Total cash flow 19.000 5.210 - 13.790 0 0 -3.000 - 5.000 - 2.000 - 10.000 - 13.790 0 0 4.800 0 0 - 190 4.610 12.000 -12.400 - 400 0 - 8.000 - 8.400
210
Tableaux des flux de trsorerie par la mthode indirecte Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Rsultat net + amortissements et provisions + charges financires courantes - produits financiers Neutralisation des lments hors exploitation + / - rsultat de change + / - variation du besoin en fond de roulement - intrts pays - impts sur les rsultats pays = flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles (A) 16.810 3.000 0 0 1.190 - 29.400 0 0 0
- 8.400
4.610
10.000 - 13.790
Trsorerie ou quivalents de trsorerie la clture de lexercice (D + E) Trsorerie ou quivalents de trsorerie louverture de lexercice (E)
5.210
211
19.000
- 29.400 212
217
219
221
225
Exercises Degr davancement Cumul des produits Cumul des charges Rsultat cumul Produits de lexercice Charges de lexercice Rsultat de lexercice
1 2 3 30% 66,67% 100% 27000 61200 91800 21735 50000 75000 5265 11200 16800 27000 34200 30600 21735 28265 25000 5265 5935 5600 227
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 23 est de prescrire le traitement comptable des cots demprunt : - Soit en charges de lexercice, - Soit incorpors la valeur de lactif ligible.
Champ dapplication :
La norme IAS 23 sapplique tous les emprunts. Les actifs ligibles selon la norme sont les actifs qui exigent une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utiliss ou vendus) Exemple : stocks, immeubles de placement.
228
Traitement de rfrence
Charges
La mthode comptable choisie doit tre applique lensemble des cots demprunt
229
- Lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts ;
- Les charges financires en rapport avec les contrats de location-financement ;
230
231
232
234
2) La socit opte pour lincorporation des couts demprunt au cot de lactif. Quel est le montant incorporable des seuls cots demprunt ?
24.333 D 18.877 D
21.166 D
750 D 2.785 D
2.125 D 3.000 D
Emprunt E1 E2
Taux dintrt 4 % 5 %
E3
300.000
6 %
Total
12.000
24.333
Les intrts sont calculs en fonction du nombre de mois sur lequel courent les intrts : Ex. E2 = 200.000 x 5% x 10/12 = 8.333 D
236
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 8 est de prescrire les critres de slection et dapplication des mthodes comptables et de leurs changements.
Champ dapplication :
La norme IAS 8 doit tre applique pour la distinction et la comptabilisation des changements de mthodes, des changements destimations comptables et des corrections derreurs.
238
Un changement destimation correspond lajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif d de nouvelles informations ou de nouveaux dveloppements. Il doit tre comptabilis par ajustement de ladite valeur comptable au cours de lexercice du changement en contrepartie de leffet en compte de rsultat.
Corrections derreurs
Des erreurs commises dans la prparation des tats financiers dun ou plusieurs exercices peuvent tre dcouvertes lors de lexercice en cours.. Leur correction est rtrospective, comme si lerreur avait t commise, dans les premiers tats financiers publis aprs la dcouverte de lerreur.
239
241
N
Rsultat avant int et imp Charges dintrts Rsultat avant impts 30000 (3000) 27000 (8100)
N-1 (Retrait)
Explications
Donnes du texte 15400*30%
18900
10780
242
244
246
Ventes Cots des M/ses vendues Rsultat avant impts Impts Rsultat net
Le solde des rserves tait de 20000 au dbut de lexercice N+1 et de 34000 la fin de lexercice N+1.
247
Ventes Cots des M/ses vendues Rsultat avant impts Impts Rsultat net
Capital social
Rserves
20000 9450 29450 16800
Solde au 31/12/N Rsultat net retrait N+1 Solde au 31/12/N+1 Rsultat net N+2
50000
50000
Solde au 31/12/N+2
50000
46250
96250
250
(6500) 1950
(4550) (6500) 1950 (4550)
251
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 37 est de faire en sorte que : - Les critres de comptabilisation et les bases dvaluation appliqus aux provisions, aux passifs ventuels et aux actifs ventuels soient appropris; - Les notes annexes fournissent suffisamment dinformations pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature, lchance, et le montant de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels;
Champ dapplication :
La norme IAS 37 doit tre applique par toutes les entreprises pour la comptabilisation et les informations fournir des provisions, des actifs ventuels et des passifs ventuels
252
255
Oui
Oui
Non
faible
Non
Oui
Oui
Estimation fiable ? Unique Mthode de lissue la + probable Multiple Mthode de la valeur attendue
Oui
Non
Provisions
Ne rien faire
256
2)
3)
5)
6)
7)
9)
9.1 Le revtement d'un haut-fourneau doit tre remplac tous les 5 ans pour des raisons techniques. la date de clture de l'exercice, le revtement a t utilis pendant 3 ans. 9.2 Une compagnie arienne doit, selon la loi, effectuer une rvision complte de ses avions tous les 3 ans.
259
260
Le fait gnrateur d'obligation est la vente des produits qui gnre une obligation implicite puisque le comportement du magasin a cr une attente lgitime de la part des clients d'un remboursement des achats par l'entreprise. L'obligation se traduira probablement par une sortie de ressources gale la proportion de marchandises retournes pour remboursement. Une provision doit tre constitue, gale la meilleure estimation des cots de remboursement.
5) OUI
Au 31112/N-I, il n'y a pas de fait gnrateur d'obligation ni pour le cot des filtres, ni pour la contravention la lgislation. Aucune provision ne doit donc tre constitue. Au 31112/N, il n'y a pas d'obligation pour le cot des filtres car il n'y a pas de fait gnrateur d'obligation (la mise en place des filtres). Toutefois, une obligation de payer des pnalits ou amendes lies au non-respect de la lgislation peut survenir, car le fait gnrateur d'obligation est survenu (le non-respect de la lgislation par l'entreprise). L'valuation de la probabilit d'encourir des pnalits ou amendes lies au non-respect de la lgislation dpend des dtails de la loi et de la rigueur de son rgime d'application. Une provision doit tre constitue, gale la meilleure estimation des pnalits ou amendes, qui sont plus probables qu'improbables. 6) Non Aucune provision ne doit tre constitue, car il n'y a pas d'obligation actuelle de former le personnel.
261
9.2) Non Les cots de rvision des avions ne sont pas provisionns pour les mmes raisons. Mme l'existence d'une obligation lgale ne confre pas aux cots de rvision le caractre de dette. En effet, il n'existe aucune obligation de rviser les avions indpendamment des avions futures de l'entreprise, celle-ci pouvant, par exemple, viter les cots de rvision en vendant les avions. Au lieu de constater une provision, la dprciation des avions tient compte de l'incidence des cots de maintenance, c'est--dire qu'un montant quivalent aux dpenses de maintenance attendues est dprci sur 3 ans (approche par composants). Dans ces deux derniers cas de figure, les rgles franaises laissent une option entre le traitement ci-dessus et la constitution d'une provision pour grosses rparations.
263
265
266
100
272
273
274
275
Prix de cession
Excdent
1900
900
1900
600
276
120
300 * 0%
900
120
277
279
20
280
283
287
lments non montaires Cours de change la date valus au cot historique de transaction (le cours historique) lments non montaires Cours de change de la valus la juste valeur date laquelle la juste valeur a t dtermine 288
291
294
Bilan
Les actifs et les passifs, tant montaires que non montaires doivent tre convertis au taux de change de clture, cest--dire au taux de change au comptant en vigueur la date du bilan
Compte de rsultat
Un taux de change proche du taux de change rel (Un taux de change moyen pour la priode) est souvent utilis.
295
Ventes Cot des produits vendus Autres cots oprationnels Frais financiers Impts Rsultat net
N-1
6000 7700
N
5500 7600
Passif
Capital social Rser + rsultat Passifs courants Passifs N courants
N-1
1000 3700 5400 3600
N
1000 4200 4300 3600
13700
13100
13700 13100
302
Capital social Rser + rsultat cart de conversion Total des cap propres 1000 3700 4700
taux
80 85(a)
DA
80000 314500(b) 54350(c) 448850
95,50
(a) Diffrents taux de conversion selon les exercices qui ont gnr les rsultats ND (b) Le taux moyen (c) Calcul par diffrence
303
Ventes Cot des produits vendus Autres cots oprationnels Frais financiers Impts Rsultats nets 35000 (33190) (500) (350) (460) 500
taux
96,00 96,00 96,00 96,00 96,00 96,00
DA
3360000 (3186240) (48000) (33600) (44160) 48000
305
Total actif
Capital social Rserves + rsultats cart de conversion Passifs courants Passifs non courants
13100
1000 4200 4300 3600 13100
96,25
80,00 96,25 96,25
1260875
80000 362500 (*) 58000 (**) 413875 346500 1260875
306
Pour la presentation finale du bilan, lcart de conversion est souvent inclus dans le poste qui reprsente le total des bnfices non distribus. Si la socit mre ne dtenait pas 100% de la filiale, une partie de lcart de conversion serait affecte aux intrts minoritaires.
307
311
312
Produits
1000
313
21 512
512 21 681 281
Immobilisation
Banque Banque Immobilisation
9000
9000 3000 3000 2000 2000
314
315
4000
4000
2000 2000
13 6
2000 2000
317
318
matires premires ou fournitures devant tre consommes au cours du processus de production ou de prestation de services.
320
Dune part, les produits agricoles et forestiers, la production agricole postrieure la rcolte, les minraux et les produits miniers dans la mesure o, conformment des pratiques biens tablies dans ces secteurs, ils sont valus leur valeur nette de ralisation et, dautre part, les stocks dtenus par les courriers ou commissionnaires en marchandises, condition que ces stocks soient valus leur juste valeur nette des cots ncessaires la vente.
323
324
Cette moyenne peut tre calcule priodiquement ou lors de la rception de chaque nouvelle livraison.
325
CMPP
Entres
Dates
01 05 11 16 21 23 26 29
Sorties
V
15750 13200 1400 800
Stocks
V Qt
1500 2700 1300 500 2350 2800 1900 1200
Qt
1500 1200
PU
10,5 11
Qt
PU
PU
10,5
V
15750
1850 450
10,75 11,25
19887,5 5062,5
900 700
31
5000 10,78
53900
12936
328
Sorties V
15750 13200 1400 800 10,72 10,72 15008 8576
Stocks V Qt
1500 2700 1300 500 2350 2800 1900 1200
Qt
1500 1200
PU
10,5 11
Qt
PU
PU
10,5 10,72
V
15750 28950 13942 5366 25253,5 30316 20578 13004
1850 450
10,75 11,25
19887,5 5062,5
900 700 10,82 10,82 9738 7574
10,74 10,82
31
5000 10,78
53900
3800
40896 1200
13004
329
PEPS( FIFO
Entres Dates 01 05 11 16 Qt 1500 1200 PU 10,5 11 V 15750 13200 1400 100 700 1850 10,75 19887,5 10,5 10,5 11 Qt Sorties PU
)
Stocks V Qt 1500 1500 1200 100 1200 PU 10,5 10,5 11 10,5 11 V 15750 15750 13200 1050 13200
500
500 1850 500 1850 450 1450 450 750 450 1200
11
11 10,75 11 10,75 11,25 10,75 11,25 10,75 11,25
5500
5500 19887,5 5500 19887,5 5062,5 15587,5 5062,5 8062,5 5062,5 13125 330
21
23
450
11,25
5062,5
331
333
334
337
339
Les charges demprunt peuvent tre incluses dans le cot des stocks mais sous certaines conditions de stockage et ds lors quil sagit de charges financires relatives des financements externes lentreprise (affects ou non affects).
341
La valeur nette de ralisation pourra tre estime : 100 000 - 34 500 = 65 500 . Comme le cot du stock est suprieur la valeur nette de ralisation, il faudra retenir la valeur nette de ralisation et constituer une provision en fin d exercice sur la diffrence. 346
Si la valeur ralisable nette a augment, on procde une reprise du montant dprci hauteur de la valeur la plus faible du cot et de la VRN. La reprise est constate comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges.
349
La mthode de linventaire permanent doit tre utilise pour raliser la valorisation des stocks.
351
352
353
Les mthodes comptables dvaluation des stocks y compris la mthode de dtermination du cot utilis ; La valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgorie significative ; La valeur comptable des stocks comptabiliss la valeur nette de ralisation ; Le montant de toute reprise de dprciation qui est comptabilise en produits durant lexercice; Les circonstances ou vnements conduisant la reprise de la dprciation des stocks ; La valeur comptable des stocks donns en nantissement.
354
Soit le cot de stocks comptabiliss en charges au cours de l exercice ; Soit les cots oprationnels, applicables aux produits comptabiliss en charges au cours de l exercice, classs selon leur nature.
355
357
359
Dans les deux cas, il faut dterminer la Valeur Nette de Ralisation estime au 31/12/N :
361
362
363
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 18 est de prescrire le traitement comptable des produits des activits ordinaires provenant de certains types de transactions et vnements.
Champ dapplication :
La norme IAS 18 doit sappliquer pour la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des transactions et vnements suivants : -La vente de biens, -La prestation de services, -Lutilisation par des tiers dactifs produisant des intrts, des redevances et des dividendes.
364
La norme IAS 18 prescrit de comptabiliser les produits des activits ordinaires lorsque les 2 critres sont remplis
366
Montant Nominal
Valeur actualise
367
369
373
Au 01/01/N
Client Produit diffr Vente Au 31/12/N Produit diffr Produit Financiers
Dbit
200
Crdit
18,60 181,40
Dbit 9,07
Crdit 9,07
Au 31/12/N+1
Produit diffr Produit Financiers Banque Client
Dbit
9,53
Crdit
9,53 200 200
374
375
2) Selon la norme IAS 18, pour quel montant doit-on constater le revenu la fin de lexercice N, arrondi au dinar le plus proche ? 0 20.417 30.000 28.500
376
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
377
NON
2) Selon la norme IAS 18, pour quel montant doit-on constater le revenu la fin de lexercice N, arrondi au dinar le plus proche ?
20.417 A la fin de lexercice N, les revenu constats correspondent la valeur actualise de la vente soit : 30.000 /(1 + 0,08)5 = 20.417
379
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
20.417
22.051
23.815
25.720
27.778
30.000
9.583
7.949
6.185
4.280
2.222
1.634
1.764
1.905
2.058
2.222
380
X X X X X X
381
382
IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes Objectifs: La norme prcise la comptabilisation des actifs non courants destins tre cds, ainsi que la prsentation et les informations fournir sur les abandons dactivits (lIFRS 5 a remplac IAS 35)
383
384
Dettes
VNC du groupe dactifs
(12400)
14900
(9000)
2700
393
X X X X X ----------------X 39000 X
X X X X X --------------X X
394
N
X X 1000 X
N-1
X X X
X X X X X X
X X X X X X
21400
395
397
La socit Alpha, dont lobjet est la fabrication dun produit X , clture ses comptes. Le 30/06/N, les conditions de la norme IFRS 5 sont runies pour classer le groupe dactifs suivant en destins tre cds : - Un terrain sur lequel est implante une unit de production (valu selon lIAS 16 la mthode du cot); - Un btiment de production (valu selon lIAS 16 la mthode du cot); - Un stock de matires premires (valu selon IAS 2); - Un stock de produits finis (valu selon IAS 2); - Des crances clients (values selon IAS 39); - Un immeuble de placement (valu selon IAS 40 la mthode de la juste valeur).
399
400
402
408
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 19 est de prescrire la comptabilisation, les principes dvaluation et la prsentation dans les tats financiers des avantages du personnel.
Champ dapplication :
La norme IAS 19 sapplique tous les avantages du personnel : - Les avantages court terme, - Les avantages long terme, - Les avantages postrieurs lemploi, - Indemnits de fin de contrat.
409
Exemples
Salaires et cotisations sociales Congs pays et congs maladie Assurances mdicales pendant lemploi Boni en primes Logement de fonction et facilits de logement Produits et services offerts aux employs Prestations de retraite Assurances mdicales et assurance-vie post emploi Plans dintressement Programmes de prestations diffres Jubils et autres avantages lis lanciennet Congs lis lanciennet Boni et primes long terme Indemnits de licenciement
410
et
ou
Obligation juridique
Obligation implicite
411
Taux annuel dactualisation Probabilit dtre prsent lge de la retraite (Turn-over et mortalit prise en compte)
Esprance de vie aprs la retraite
5% 80%
20 ans
Mr. Y percevra pendant sa retraite une rente annuelle (verse en fin danne) de 0,5% du dernier salaire annuel par anne danciennet, sil est toujours salari de lentreprise au jour de son dpart en retraite. Pour financer le versement de ces prestations, lentreprise verse des cotisations un fond (actif ligible)
412
2) Dterminer le montant de la dette figurant au bilan au 31/12/N, sachant que la juste valeur des actifs du rgime slve a 11.200 cette date.
5.608 15.775 3) Calculer le montant la valeur actuelle de lobligation au 31/12/N+3 31.137 43.160 4) Dterminer le montant de la dette figurant au bilan au 31/12/N+3, sachant que la juste valeur des actifs du rgime slve a 12.950 cette date (pas dcart actuarielle par simplification). 55.910 23.744
18.187
42.960
30.210
413
Dpart en retraite
414 Dcs
4) Dterminer le montant de la dette figurant au bilan au 31/12/N+3, sachant que la juste valeur des actifs du rgime slve a 12.950 cette date (pas dcart actuarielle par simplification). 18.167 La juste valeur des actifs du rgime tant de 12.950 , la dette au passif du bilan au 31/12/N+3 est gale : 415 31.137 12.950 = 18.187
Les hypothses actuarielles financires sont par ailleurs les suivants: Taux moyen annuel daugmentation des salaires 1% Taux dactualisation 2%
417
Avantages attribus au titre: Des exercices antrieurs De lexercice en cours (1% du salaire final) Total Obligation louverture Intrts calculs au taux 10% Cot des services rendus au cours de lexercice Obligation la clture
422
2% 5% 50% 15 ans
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 32 est de prescrire les dispositions en matire de prsentation concernant les instruments financiers. La volont de lIASB est de donner aux utilisateurs dtats financiers les moyens de comprendre la signification des instruments financiers y figurant.
Champ dapplication :
Le champs dapplication est trs vaste et comprend pratiquement tous les actifs, passifs et lments hors bilan de nature financire. A contrario sont exclus : le crdit bail, les contrats dassurance, les avantages financiers du personnel en action, les titres consolids et les capitaux propres.
425
Dfinition
Actifs acquis ou passifs assums en vue de raliser un bnfice court terme.
Evaluation postrieure
Juste valeur
Impact
Rsultat
Actifs financiers chance dtermine que Placements dtenus jusqu lentreprise lintention et la capacit de conserver jusqu cette date. leur chance Ex. prts dtenus par les banques Actifs ou passifs financiers non drivs remboursables par montant fixes ou dterminables, autres quactifs dtenus des fins de transaction. Ex. crance client, dette fournisseurs, emprunts mis Actifs financiers qui nentrent pas dans lune des catgories prcdentes. Ex. titres de participation non consolids, autres titres immobiliss
Cot amorti
(avec mthode du taux dintrt effectif) Rsultat
Cot amorti
(avec mthode du taux dintrt effectif)
Rsultat
Juste valeur
Capitaux propres
426
Initiale
Ultrieure
Objectif :
Lobjectif de la norme IAS 39 pour but de prsenter les mthodes de comptabilisation et dvaluation des instruments financiers et des produits drivs ou identifis.
Champ dapplication :
La norme dfinit les notions majeures dactif et de passif financier et dinstruments de capitaux propres
428
Un instrument de capitaux propres est un contrat quelconque qui tablit un intrt rsiduel dans les actifs dune autre entit aprs dduction de toute ses dettes
429
430
2)
100.000
1,0624 (1,0624) bien ce prix pay. 3 (1,0624) La juste valeur de lactif financier correspond 2
100.000
1.100.000
1.100.000
La juste valeur du placement ressort : 1.100.000 + 20.000 = 1.120.000 Dbit Actif financier Banque 1.120.000 1.120.000
431
Crdit
100.000 + (1 +t)
100.000 + (1+t) 2
Dbit
Banque Produits financiers (1.120.000 x 0.0554816) Actif financier La valeur comptable de lactif financier est de : 1.082.139,41 100.000
Crdit
62.139,41 37.860,59
432
60.038,85
39.961,15
Dbit
Banque Produits financiers (1.042.178,26 x 0.0554816) 1.100.000
Crdit
57.821,74 1.042.178,26
433
Pour quelles valeurs apparatrons ces actions au bilan de VALMOB selon le selon lIAS 39 ?
434
Actions A
1.275.000 (une perte dfinitive 75.000 est enregistre) 600.000 (un produit de 180.000 est enregistre) +105.000
Actions B
435