MINISTRIO DA FAZENDA Secretaria-Executiva

Seminrio Eurosocial

A Cooperao entre Administraes Tributrias de Diferentes Nveis de Governo - as Experincias Brasileira, Europia e Latino-Americana

Braslia, 18 de abril de 2007. Andr Luiz Barreto de Paiva Filho

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Federalismo Brasileiro
Trs nveis de governo (Unio, Estados e Municpios). Receitas do Entes Competncias tributrias Transferncias intergovernamentais

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Principais Competncias Federais Impostos

Imposto de Importao II. Imposto de Exportao IE. Imposto de Renda - IR. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. Imposto sobre operaes financeiras IOF. Imposto Territorial Rural ITR. Imposto sobre Grandes Fortunas IGF (no regulamentado).
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Principais Competncias Federais Contribuies

Contribuio para Financiamento da Segurirdade Social (Cofins). Programa de Integrao Social (PIS/PASEP). Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL). Contribuio de Interveno no Domnico Econmico (CIDE). Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF).

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Principais Competncias Estaduais

Imposto relativo a Operaes de Circulao de Mercadorias e Servio de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Comunicao ICMS. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao ITCD.

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Principais Competncias Municipais

Imposto sobre Servios ISS. Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana IPTU. Imposto sobre Transmisso de Bens Intervivos ITBI. Contribuies de limpeza urbana e iluminao pblica.

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Principais Transferncias Constitucionais

UNIO
21,5% IPI e IR - FPE 7,5% IPI, distribudos proporc. exportao Estado 21,75% CIDE destinada infraestrutura transporte 22,5% IPI e IR - FPM

30% IOF-ouro
IRRF servidores estaduais

3% IPI e IR Fundos financ. setor produtivo - FNE, FN, 50% ITR FCO 70% IOF-Ouro

2,5% IPI, distribudos proporc. exportao do Estado

ESTADOS
25% ICMS 50% IPVA

7,25% CIDE destinada infraestrutura transporte IRRF serv. municipais

MUNICPIOS

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2005
Carga Tributria R$ 724 bilhes 33,7 % do PIB RECEITAS DOS ENTES
ANTES TRANSF. APS TRANSF.

Unio Estados Municpios

23,6% 8,7% 1,4%

19,5% 8,7% 5,5%

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Sistema Tributrio - Diagnstico

A complexidade e a falta de neutralidade do sistema tributrio brasileiro tm representado um grande entrave ao crescimento As principais distores do sistema tributrio brasileiro esto relacionadas aos tributos indiretos sobre bens e servios, que so o objeto da reforma

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Principais distores
Complexidade
Multiplicidade de legislaes e competncias tributrias Unio: PIS, Cofins, IPI, CIDE-combustveis Estados: ICMS Municpios: ISS Multiplicidade de alquotas e bases de clculo aplicveis aos diversos tributos

Inexistncia de neutralidade (no interferncia na concorrncia interna e externa e na alocao de fatores da produo)
Incidncias cumulativas Defeitos das incidncias sobre o comrcio exterior Guerra fiscal
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Principais distores dos tributos federais

Multiplicidade de tributos e regimes de tributao sobre bens e servios (PIS/Cofins, IPI, CIDE-combustveis)

PIS/Cofins - a sobreposio dos regimes cumulativo e no-cumulativo prejudica a neutralidade e a alocao eficiente dos recursos
CIDE-combustveis no confere crdito produo, implicando nus nas cadeias produtivas
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Principais distores do ICMS

Esto fundadas no Sistema misto para partilha do imposto nas operaes entre os Estados
Guerra fiscal Distores na tributao do comrcio exterior

Guerra fiscal custo baixo ou nulo para o Estado que concede o

benefcio fiscal, mas elevado para o conjunto dos Estados Renncia estimada em R$ 25 bilhes/ano Reaes guerra fiscal Todos Estados concedendo a vantagem original desaparece ADINs junto ao STF Glosa de crditos pelos Estados 12

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Principais distores do ICMS

Graves distores na tributao do comrcio exterior:
Favorecimento das importaes em detrimento da produo nacional
Como na importao o ICMS pertence ao Estado destinatrio da importao, os Estados tm concedido uma srie de benefcios fiscais para importaes

Dificuldades para desonerar as exportaes em funo do acmulo de crditos pelos exportadores.

Como, em regra, parte dos crditos do ICMS dos insumos das exportaes trata-se de imposto arrecadado a outros Estados, o Estado do exportador reluta em dar aproveitamento aos crditos acumulados. 13

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Principais problemas relacionados ao ISS

Cumulatividade nas cadeias produtivas, impossibilitando sua desonerao nas exportaes e nos investimentos

Conflitos de competncia com o ICMS

Conflitos entre os municpios (guerra fiscal)

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Outras distores investimentos

Os regimes aplicados aos tributos indiretos no esto permitindo a desonerao integral dos investimentos:
Longos prazos de apropriao dos crditos (ICMS - 48 meses; PIS/Cofins - 24 meses)

O ICMS dificulta a desonerao dos investimentos, pois o Estado que recebe os investimentos arca com o nus do ICMS incidente sobre mquinas e equipamentos, em geral pago a outro Estado
Impacto negativo sobre a competitividade, tanto maior quanto mais elevados os juros
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Conseqncias das distores nos tributos sobre bens e servios

Desestmulo aos investimentos produtivos Insegurana jurdica Inexistncia de neutralidade no comrcio exterior, em prejuzo da produo nacional Alto custo de cumprimento das obrigaes tributrias Elevado nvel de sonegao e eliso
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Principais Objetivos da Reforma

Instituir um sistema de tributos indiretos neutro e simples, racionalizando o sistema tributrio e elevando a eficincia econmica
Desonerar os investimentos produtivos Eliminar as distores do comrcio exterior que prejudicam a produo nacional, desonerando as exportaes e conferindo tratamento isonmico s importaes Simplificar e desburocratizar, reduzindo os custos de cumprimento das obrigaes tributrias

Eliminar as distores que prejudicam os investimentos Ampliar a base de contribuintes, reduzindo a informalidade 17

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Proposta de Reforma para Debate

Substituio dos tributos sobre bens e servios (ICMS, IPI, PIS, Cofins, CIDE-Combustveis) por dois impostos, sobre o valor adicionado: um estadual (IVA-E) e um federal (IVA-F)
O IVA-E observaria o princpio do destino Fim da guerra fiscal Debater com Municpios a integrao do ISS base do IVA

Formulao de uma poltica de desenvolvimento regional como alternativa efetiva e transparente guerra fiscal
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Principais caractersticas dos novos IVA

Uniformidade nacional Lei Complementar nica Regulamentao nacional, a exemplo do Simples Nacional

Alquotas IVA-F lei federal IVA-E lei estadual Estados teriam autonomia na fixao de alquotas dentro de parmetros definidos nacionalmente
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Principais caractersticas dos novos IVA

No-cumulativo Sistema de dbito e crdito (imposto x imposto) Crdito para bens de capital Fiscalizao especializada segundo a competncia tributria e integrada (cadastros e bases de dados comuns), podendo ser compartilhada mediante convnio ou lei Nas operaes interestaduais, o imposto seria integralmente cobrado no estado de origem, mas apropriado pelo estado de destino, reduzindo o risco de sonegao 20

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Simulao do barquinho
Obs.: considerando IVA-E com alquota interna de 18% e interestadual de 0% e IVA-F com alquota de 10%.
Vendedor
Venda interna - 100 Dbito

Revendedor
Compra Interna - 100 Crdito

Revendedor
Venda Interna - 150 Dbito

Apurao Revendedor

IVA-E IVA-F Total

18 10 28

IVA-E IVA-F Total

18 10 28

IVA-E IVA-F Total

27 15 42

IVA-E IVA-F

9D 5D

Venda interest. - 100 (alq. Interst. 0%) Dbito

Compra interest. - 100 (alq. interest. 0%) Crdito

Venda interna - 150 Dbito

IVA-E IVA-F Total

0 28 28

IVA-E IVA-F Total

0 28 28

IVA-E IVA-F Total

27 15 42

IVA-E IVA-F

27 D -13 C
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Diferena de ambiente e oportunidades em relao s reformas anteriores

Integrao dos Fiscos: nota fiscal eletrnica; cadastros sincronizados e Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)
Base de dados resultante da nota fiscal eletrnica cria condies para calibrar adequadamente as novas alquotas e para estimar com preciso o impacto das mudanas para cada ente federado

Reduo da sonegao e ampliao da receita resultante da nota fiscal eletrnica, do fechamento de brechas para sonegao e do fim da guerra fiscal abrem espao para a racionalizao da estrutura tributria e para a reduo de alquotas 22

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Transio
O ICMS seria mantido por um prazo de transio (em torno de 5 anos), sendo em seguida substitudo pelo IVA-E
As alquotas interestaduais do IVA-E seriam progressivamente reduzidas, migrando a cobrana para o destino O IVA-F iniciaria sua vigncia num prazo de 2 a 3 anos Benefcios fiscais j concedidos no ICMS:
Os de carter geral seriam extintos com o ICMS Os de carter subjetivo, com prazo e condies - observados os limites temporais, seriam recepcionados no IVA-E, mediante renegociao dos Estados com beneficirios em funo da nova 23 legislao do IVA-E, com homologao pelo Confaz

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A Questo do ISS
Algumas questes relevantes quanto integrao do ISS na base de um IVA-E
Resolveria os problemas relacionados ao ISS Permitiria que o IVA-E tivesse uma base completamente harmonizada com o IVA-F (legislao uniforme) Possibilidade de alcanar uma base pouco explorada pelos pequenos muncipios Perda de parte da competncia tributria dos municpios (mais relevante para mdios e grandes municpios) Exigiria critrios de recomposio das receitas municpais

A exemplo do ICMS, a transio teria de ser longa

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Agenda para o Futuro: a Questo Federativa

A discusso da reforma tributria abre uma oportunidade para rever o pacto federativo, adotando critrios mais justos e racionais de repartio e de realizao do gasto Sistema atual
Partilha complexa e critrios deficientes (p.ex. distores decorrentes da preponderncia do valor adicionado como critrio da Partilha do ICMS) Vinculaes e alto nvel de gastos inflexveis

Sistema desejvel
Maior eficincia na reduo das desigualdades regionais Sistema de partilhas mais condizente com as atribuies dos entes federados 25

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Concluso
Uma reforma tributria abrangente um jogo de soma positiva em que todos ganham:
Eficincia econmica Eliminao das distores que prejudicam os investimentos Mais crescimento

Para os estados e municpios, representa uma oportunidade de aumento da arrecadao, sem onerar a sociedade
Reduo da evaso e da sonegao Fim da guerra fiscal

possvel construir um sistema de compensao entre perdas e ganhos em que no haja perdedores
possvel dar incio a uma reviso mais ampla do modelo de 26 atribuio de competncias e partilhas federativas

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